一、国际化成果的研究方法分析

当今会计学研究主要的方法共有六类，分别是以使用档案文本数据为主的档案研究法、实验研究法、以问卷调研和访谈为代表的实地研究方法、典型企业的案例研究法、规范性研究以及数学建模法。按照是否需要使用数据的分类标准，这六类研究方法又可分为实证研究方法与非实证研究方法，实证研究方法具体包括：档案研究法、实验研究法、实地研究法和案例研究法，非实证研究方法则包括规范性研究法和数学建模法。在此分类的基础上，本文对三个层次期刊４４５篇论文的研究方法进行统计。对论文研究方法的统计结果可知，在三个层次期刊的中，实证研究仍是当前国际会计研究最重要的方法，在三个层次期刊中均占９０％以上。在实证研究论文中，档案研究最为流行，占所有论文的８７．４％。这是因为会计学研究存在大量数据库的支撑，通过对档案数据的统计分析，更容易得出客观且具有普遍适用性的研究结论，因而成为主流会计学研究通用的研究方法。实验研究与数学建模也占有一定比例。可以展望，未来会计学研究仍会以档案研究方法为主，但在难以获取档案数据时，根据实际研究的问题，可以采用数学建模、实验研究、实地研究和案例研究等方法。此外，在使用档案研究方法的论文中，内生性问题的处理是国际会计顶级期刊格外重视的问题，基于外生事件的双重差分方法（ＤＩＤ）、处理遗漏变量问题的工具变量法（ＩＶ）和配对样本法（ＰＳＭ）、处理反向因果问题的断点回归法（ＲＤＤ），以及近年得到格外重视的系统广义矩估计（ＳｙｓｔｅｍＧＭＭ）是顶级期刊论文处理内生性问题采用的主要方法，值得学者们高度重视。

二、具有中国特色的研究视角

改革开放以来，中国的经济发展引起了世界普遍关注。转型经济的制度特点，为中国会计研究提供了独具特色的研究视角。在对４４５篇论文的分析中，我们发现在使用中国研究数据的论文中，大量论文在研究视角上呈现出较强的中国特色。这些研究视角主要包括：中国特有的制度环境、中国特殊的审计话题、政治关联、中国上市公司独特的股权结构和上市方式等。对这些视角的归纳与分析，能够为以中国市场为主要数据来源的研究，提供关于研究视角选取的参考建议，提高使用中国研究数据发表高水平会计论文的可能性。这些研究视角下的相关成果，也是促进中国会计学术思想与国际融合的重要力量，是国际社会了解中国会计实践的重要途径。

在总计４４５篇论文中，使用中国公司数据的论文共１３４篇，占论文总数的３０．１％。在第一层次１３１篇论文中，以中国公司为样本的共２４篇，占１８．３％。其中，具有鲜明中国特色研究视角的论文共２１篇，占２４篇论文的８７．５％。在第二层次的１１５篇论文中，数据来源为中国的论文共２３篇（２０％），研究视角具有中国特色的论文共１４篇，占２３篇论文的６０．９％。在第三层次的１９９篇论文中，８７篇论文数据来自中国（４３．７％），具有较强中国特色研究视角的论文３６篇，占８７篇论文的４１．４％。

统计数据表明：（１）在三个层次期刊的学术论文中，第三层次中使用中国数据的论文占比最高，其次是第二层次与第一层次。但第一层次期刊使用中国数据的论文中，选题具有较强中国特色的论文占比最高，恰好验证了在会计学领域“越是中国的，越是世界的”道理依然成立。（２）在第三层次期刊上，虽然大量论文使用了中国数据，但研究视角对中国特色的制度背景、公司特征等方面的挖掘明显弱于第一层次期刊论文。我们对７１篇具有中国特色研究视角的论文进行了统计分析。

结果发现：（１）在所有研究视角中，以中国特殊制度政策与制度环境为研究视角的论文共３０篇，占总篇数的４２．３％，占比最高。发表在２０００—２０１０年间的论文共１７篇（５６．７％），发表在２０１１—２０１６年间的论文共１３篇（４３．３％），说明这一视角下的相关选题发展相对平稳但呈现下降趋势。近年来，此类研究视角更多基于中国会计准则国际趋同的大背景与资本市场法制变革（例如审计师强制轮换制度、股权分置改革、独立董事意见披露与薪酬制度、央企审计师选聘制度、关联交易价格披露规定等），对重要的会计研究内容提供了中国制度视角的新颖诠释。（２）中国特殊审计话题的研究视角，这类视角基于中国特殊的审计数据，是中国特色会计研究视角中的新增长点。这一视角下的论文共１７篇，占总篇数的２３．９％。发表在２０００—２０１０年间的论文仅２篇（１１．８％），其余１５篇论文（８８．２％）均发表在２０１０年之后。尤其在２０１０年后，在ＵＴＤ２４中３种期刊上，审计研究视角的论文数量迅速攀升，说明这一领域具有较大的研究空间。这一研究视角下论文数量的上升得益于中国逐渐开放审计师个人特征的数据披露，而在美国等西方资本市场上却难以获取该类数据。审计师个人特征视角的相关研究打破了以往国际审计研究只能基于会计事务所层面的僵局，从审计师个体层面提供了关于会计信息质量、审计意见与审计质量等现象的深层次解释。例如，Ｆｅｒｄｉｎ、Ａｏｂｄｉａ等从审计师个人特征角度，分别研究了个人特征对审计质量和盈余反应系数的影响。Ｇｕａｎ等从审计师与公司高管的校友关系角度，研究了这种社会网络关系对其审计意见的影响。这一研究视角下的相关研究仍处于起步阶段，未来有较大的研究空间。（３）以股权结构、政治关联与资本运作行为为研究视角的论文合计２４篇，占总篇数的３３．８％。

首先，中国上市公司股权结构与西方上市公司差异显著，国有企业股权比重大、企业股权集中度高等特点对企业决策产生了重要影响，这些问题的研究具有较高的理论价值和较强的现实意义。例如，Ｈｕｎｇ等从国企高管政治升迁动机的角度，解释了大量国有企业海外交叉上市的现象。该文的结论具有很强的启发性，为国企决策的相关研究提供了一条政治升迁视角的解释路径。其次，政治关联是中国资本市场普遍存在的一种生态特征，尤其在中国存在严重信贷歧视的制度环境下，民营企业往往需要建构并维持政治关联关系以获取支持其经营的资源配给与市场许可等，政治资源的丧失可能会对企业经营与市场价值产生负面影响，Ｈｕｎｇ等从企业关联的政治丑闻的角度进行研究，发现由政治丑闻导致的企业政治关联的丧失会对企业价值产生负面影响。这类研究视角下的论文反映了在中国特有的市场环境下，企业如何建构与利用政治关联谋求发展，因而备受国际会计学界关注。此外，中国资本市场存在发达资本市场并不普遍的反向并购（借壳上市）的上市行为，这与中国股票的发行制度有关。在当前核准制下，“壳”资源异常珍贵，公司为了绕开证监会的发行审核程序纷纷选择通过收购“壳公司”上市，这种现象在注册制下的美国股市鲜有发生，具有较强的中国制度特点。

三、结论与启示

２１世纪以来，中国会计研究国际化取得了丰硕的研究成果，论文在研究内容、研究方法上不断成熟，研究视角呈现出较强的中国特色，在国际会计研究中的话语权越来越大。本文运用文献计量与内容分析方法，对２０００—２０１６年间中国两岸四地学者在１２种国际顶级会计学期刊发表的４４５篇论文进行了统计分析，当前中国会计研究国际化呈现出以下四方面特征：

１．两岸四地研究机构中，香港地区研究机构的国际化成果数量占比最高（５９．４％），其次分别是中国大陆（２３．１％）、台湾地区（１６．３％）和澳门地区（１．２％）。研究机构平均发表数量的统计结果显示，香港地区机构平均论文数量最高，澳门地区次之，其后是台湾地区与中国大陆。在所有机构中，香港科技大学、香港理工大学和香港城市大学以绝对优势位居前三；在中国大陆，上海财经大学数量最多，北大、清华势头强劲；台湾大学位居台湾地区第一名；澳门地区中，仅有澳门大学在顶级会计期刊上发表过论文。

２．运用共词分析发现，盈余管理、信息披露、公司治理与管理层预测是核心研究内容，企业社会责任、家族企业与信息可比性的研究热度虽然一般，但这三类研究潜力较大，未来可能会成为会计研究国际化的新增长点。结合聚类分析结果，本文建议学者可以选择公司治理与企业盈余管理、法制环境与企业社会责任、信息可比性与企业决策相关的研究话题，这类话题具有较强的研究潜力，是国际会计学界关注的重要问题。

３．实证研究是当前会计研究的主流方法。在对论文研究方法统计的基础上，我们发现：采用实证研究方法的论文数量占到９４．２％，并且基于大量研究数据的档案式研究在四类实证研究方法中占比最高，占所有论文的８７．４％。此外，国际顶级会计期刊格外重视论文对内生性问题的处理，论文多使用双重差分方法、配对样本法、工具变量法、断点回归和系统广义矩估计等计量经济学方法处理内生性问题。

４．具有中国特色的研究视角是中国会计研究国际化成果的显著特点。在总共４４５篇论文中，使用中国数据进行研究的论文占比超过三成。研究视角具有中国特色的论文共７１篇，这些研究视角与西方主流研究迥异，特色鲜明。其中，基于中国制度环境的研究视角占比最高，基于审计师个人特征视角的论文比重迅速上升。在ＵＴＤ２４三种顶级会计学期刊上使用中国数据的２４篇论文中，超过九成论文选择了具有中国特色的研究视角，高于其他两个层次期刊。这些论文一方面使得中国会计研究成果被世界所认可，另一方面也成为世界认识中国公司治理、会计准则、会计发展的重要渠道。随着会计学研究深度与广度的日益扩展，国际学术界的竞争日趋激烈，研究挑战与机遇并存，客观上对未来中国会计学研究国际化提出了新的要求。

在本文研究结论的基础上，我们认为：（１）未来中国会计学研究应基于中国特殊的制度环境、政策背景、特有的研究数据，采用国际主流的研究方法，选择具有中国特色的会计学研究选题，研究中国经济及社会发展中的新问题对会计相关研究内容的影响。（２）两岸四地应进一步加强国际学术交流与合作，发挥各地区研究机构在会计学研究中的比较优势，组建长期、稳定的学术合作团队。（３）随着中国经济地位的不断提高，国际学术界对中国问题关注度不断上升，学者们应进一步扩展中国会计学研究的选题视野。我们相信在不远的将来，大中华区会成为全球会计学研究国际化成果的重要来源地。