高校成本核算精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇高校成本核算范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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由此，高等教育机构和各类高校就必须加强高校教育成本管理。管理水平的高低直接影响教育资源的利用效率乃至高校的生存和发展，如何加强高校教育成本管理也因此成为近年来我国教育发展的重要课题之一。

一、高校教育成本的涵义及构成

（一）高校教育成本的涵义

教育成本是从经济学上移植而来的。最早对成本进行阐述的是马克思，马克思认为成本的本质是生产商品所消耗的生产要素的价值。根据国内的研究，教育成本是指教育过程中所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和，从理论上说是指培养每名学生所耗费的全部费用。因此教育成本可以界定为用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的，为培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。这一概念规定了只有用于培养学生所耗费的资源才能构成教育成本。因此教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的教育资源的价值，它既表现为以货币支出形式的教育资源耗费价值，也包括因资源用于教育而造成的价值损失。前者称为教育的直接成本或实际成本，后者可称为教育的间接成本或机会成本。

根据教育成本的本质可以知道，高等学校的教育成本就是指高校在教育活动中为培养专门人才所耗费的物化劳动、活劳动的价值总和。高校教育成本可以定义为高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和，核算的仅是高校为培养每个学生所耗费的全部费用，是狭义的教育成本。

（二）高校教育成本的构成

高校教育成本通常由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产成本、无形资产成本和科研支出六部分构成。

1.人员支出，主要指支付给教职工的各类劳动报酬及缴纳的各项社会保险费等，包括基本工资、津贴补贴、职工福利费、奖金、社会保障支出等。

2.公用支出，是指为培养高等教育对象所发生的日常运行及管理方面的支出。包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、交通及差旅费、会议及培训费、招待费、福利费、劳务费、维修费和专用材料费等。

3.对个人和家庭的补助支出，是指向个人发放的各项补贴和用于离退休人员的工资性支出，包括离休费、退休费、抚恤金、困难补助、探亲路费、住房补贴及学生奖助学金等。

4.固定资产成本，是指高校的房屋、建筑物、教学科研仪器设备、图书、公用设备等的折旧费。高等学校的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。各类房屋建筑物应提折旧；对于已投入使用但未办理竣工决算的房屋建筑物，可按暂估价值入账并计提折旧；土地使用费按合同使用年限平均分摊。各类设备按分类折旧率计提折旧，按设备购置年限已经提取完折旧的设备，不再计提。

5.无形资产成本，是指高校为提高学校声誉、扩大学校影响所花费的宣传费用及研究开发、购入无形资产的投入和支出。主要包括知识成本、人力资源无形资产成本、商标权成本、专利权成本、非专利技术成本、著作权成本、商誉成本、土地使用权成本等。

6.科研支出，是指高等学校为完成所承担的科研任务，以及所属科研机构发生在讲学研究过程中的支出。主要包括工资、津贴、课题调研费、会务费、图书资料和设备购置费及成果鉴定费等。由于科研费用很多为教学和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教学的部分计入教育成本。

明确了高校教育成本及其构成后，以此为基础，笔者认为高校的生均培养成本即是高校培养一个标准学生的平均教育成本。二、高校教育成本核算的现状

在我国，对高校教育成本管理进行探索始于20世纪90年代。“科教兴国”战略的实施给高等教育发展提供了良好的机遇，教育资源缺乏与资源浪费并存的矛盾，使高等教育发展面临着严重挑战。

（一）高校教育成本核算尚缺乏动力

从高校领导进行成本核算的主观意识上来看，目前还较为缺乏成本核算的动力。

1.目前高校的资金来源大部分仍以财政拨款为主，同时由于高校属于非盈利单位，从未进行过成本的核算，在成本核算方面没有强烈的内在需求，长期以来一直缺乏对成本的管理，高等教育成本的内容和范围也一直缺乏公认的标准。因此要进行核算就需要重新整理原有的会计资料，并且需要对固定资产进行重新评估，这无疑会给高校的财务核算工作带来一定困难，增加其复杂性。因此一些高校领导缺乏主动进行成本核算的主观意识，认为高校的主要目的就是为社会培养高质量的学生和提供高水平的科研成果；学校最关注的两大课题是教学和科研，成本管理类的机构只有服务和辅助功能，财务管理和成本核算并非是高校管理的重要组成部分。由于成本核算的理念一直没有被学校重视，也就认识不到成本核算对于高校管理的必要性和意义。2.高等教育成本核算缺乏动力的另一个原因就是高教管理体制的问题。目前国家尚未要求高校按成本核算进行财务管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标，且未成立教育成本管理的有关机构。因此相关的各项财务会计规章制度也就没有明确要求对高校教育成本进行核算,这对高校成本核算工作的开展不仅未起到促进作用，且使高校进行成本核算缺乏动力和外界压力。因此制度上缺乏成本核算要求,导致相应的账务核算体系设置缺乏，进而没有统一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算难以有效实施。

（二）高校教育成本核算的操作较为复杂

尽管理论界目前已经展开对高校教育成本核算的研究，许多研究者对成本的项目设置、核算范围、核算步骤等方面进行了研究说明，但从实践来看，要真正进行成本核算，在操作层面上由于其复杂性还存在一定的困难。第一，从目前高校财务会计的制度原则来看，并不适合进行成本核算，举例来说，高校财务会计在会计核算期间上采用的年度与学生的培养周期并不一致，而要进行成本核算需要具有统一的会计期间。第二，要正确地反映当期的实际收入和费用、成本，应采用权责发生制原则进行会计核算，但是按照现行事业单位会计准则和高等学校会计制度的要求，高校会计核算实行收付实现制，即要求以现金是否收到或支出为标准确认会计主体收入和成本费用，这显然不能满足成本核算和管理的要求。第三，在会计科目的设置上，目前高校财务会计还无法满足成本核算的需要。

三、如何加强高校教育成本核算

（一）健全高校成本核算体系的管理

健全管理是完善高校成本核算体系、加强高校成本管理的根本。首先，应完善高等学校办学质量的评估指标体系，把高校教育成本指标作为评估体系中的重要考核指标，并由国家统一规定教育成本指标体系，在此基础上，根据实际需要，高等学校可以增设教育成本指标，以满足高等学校的成本管理和财务管理。其次，建立高校成本管理的相应准则、制度和办法。从目前应用于高等学校的许多规章制度来看，已经滞后于高校的发展和管理的需要，不再适合当前的实际情况，影响了教育成本的正确核算和管理。因此应对高校成本核算做出明确的要求，并从上到下建立高等教育成本核算准则以及教育成本核算的实施办法。再次，强化高校成本的预算管理。高校财务预算是高校年度综合的财务收支计划，是高校财务管理工作的基本依据，其编制依据是教育事业发展规划和教学目标任务。加强高校的成本预算管理，就是要依据收支平衡、略有结余的原则编制财务预算，合理配比支出预算中的经费和成本支出。

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关键词：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等学校教育成本，是指高校在教育活动中用来培养学生所耗费的资源的价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。广义的高校教育成本既包括以货币支出的教育资源价值，也包括教育机会成本。从广义上讲，高校教育成本还包括学生个人成本。狭义的高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值，不包括资源用于高等教育丧失的机会成本。通过借鉴企业中生产成本的概念，从会计学的角度考虑，本文采用狭义的教育成本概念。

二、高校成本核算现状

1.现实的社会要求和高校的社会定位

我国高等教育体制改革滞后于经济体制改革，现行的《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》是1998年制订的，没有涉及有关运行成本核算的内容。到目前为止，对于高校运行成本核算的研究仍停留在理论层面，尚未建立高等学校运行成本的核算制度。国外高等教育的办学成本研究开始于20世纪60年代的人力资本理论，它是通过办学成本的核算来确定办学投资的收益率。

2.教育成本核算的复杂性

众所周知，办教育要花钱。但是，全国每年需要多少教育经费，却很少有人问津，至于各年级的学生，每年需要多少教育经费，也没有权威机构或权威人士，原因在于教育成本核算是很复杂的。在社会主义市场经济条件下，我们不能因为教育成本核算复杂而继续粗放管理，在教育经费短缺的情况下，我们更不应当继续模糊下去，要使有限的教育资源发挥最大的作用，就应当从教育成本核算做起，强化教育成本意识。

3.我国的现阶段的国情

从中国现阶段的基本国情出发，国家不可能包办教育。在各级各类教育阶段实行不同程度的教育成本分担机制，是近年来一项重大的教育改革，方向正确，意义重大。

三、高校成本核算程序

1.确定成本核算对象

由于高等院校培养的学生包括专、本、硕、博等不同学历层次，因而可以通过“约当学生人数”的概念进行核算。可以把本科生作为基本量，其他层次学生按系数折算为约当学生数。用学年总成本除以约当学生数，就可以计算出每学年每个学生负担的教育成本。这就是人们通常说的“生均教育成本”。按照学校教育活动的特点，在计算教育成本时应按各专业、类别、层次的学生作为成本计算对象，编制成本计算单，全面反映各部门的成本、各类学生的教育总成本和单位成本。

生均教育成本＝教育成本总额/在校生折合人数

其中，在校生折合人数＝某学年在校本科生人数＋某学年在校硕士生人数×2＋某学年博士生

人数×3＋某学年在校专科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5。

2.确定成本计算期

高等教育成本核算期间是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期。我国《高等学校会计制度》规定“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，但从准确核算教育成本的角度来说，以学期或学年为成本计算期限比较合适，通常是当年8月1日到次年7月31日。但这样会使学校会计制度与政府财政年度不一致，不利于政府对教育经费的年度统计，不过学校可以通过按月来生成财务报表，形成1-12月的公历年度报表，成本计算报表需要通过教育成本核算(包括归集、分配结转等)，按照当年8月到次年7月来生成报表，真实地反映教学上所耗费资源的进程。

四、结　论

变革高校现行的会计制度，寻求合理科学的教育成本核算方法，构建严格、规范的教育成本核算体系，是高校管理改革的必然趋势和教育经济学急需解决的理论难题。高校只有增强成本意识，加强成本核算、控制，科学管理，才能管好用好教育资源，以质量生存，以特色发展，不断提高办学的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]陈希原：实行高等学校人才成本核算需要解决的问题，[J]，教育与经济，2003(1)

[2]刘蓉：对高校教育成本核算问题的分析与思考，[J]，财会研究，2005(7)

[3]谢丹，袁洪斌：高校教育成本研究述评[J]，江苏高教，2006(1)

[4]郑秀芳：高校成本核算问题探讨，[J]，科技和产业，2009(6)

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关键词：高校教育成本影响因素

一、教育成本、高等教育成本、高校教育成本的理论解释与层次划分

“教育成本”的概念是在20世纪50年代末60年代初随着西方教育经济学研究的深入发展而提出来的，多年来，众多国内外学者都对其进行过深入探讨和研究。1963年美国现代著名经济学家舒尔茨首次提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。1979年科恩提出了把教育成本分为直接教育成本和间接教育成本。直接教育成本包含学校提供教育服务的成本以及学生上学的个人支出成本；间接教育成本包含学生上学的机会成本和学校将公共资金用于教育而损失的收益，即学校机会成本。1982年世界著名经济学家盖浙生提出了把教育成本分为教育生产者的成本和教育消费者的成本，即学校教育成本与个人教育成本。由上述诸观点可知，虽然人们对教育成本的概念有不同的表达，但在教育成本的本质内涵上基本上达成了共识，即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，包括教育的实支成本和教育的机会成本两种。高等教育成本是教育成本的下位概念，属于经济学的概念范畴，它既包括以货币支出的教育资源价值即教育的实支成本，也包括因资源用于教育所造成的价值损失即教育的机会成本。其具体内容一是高等学校为了培养一定数量和层次的学生所耗费的教育资源价值，即高校教育成本，它是高等教育成本的下位概念，是高等学校为使学校正常运转而进行的货币支付。二是受教育者个人或家庭为其子女接受高等教育所支出的一切开支或耗费，即个人实支成本。三是受教育者个人因参加学习而未能参加工作而减少或放弃的收入，即个人机会成本或教育机会成本。四是高等学校将公共资金用于教育而损失的收益，即高校机会成本。

二、高校教育成本核算影响因素分析

(一)高校自身认识性因素分析 高校自身认识性因素主要指高校在教育成本核算过程中对成本核算意识与成本概念界定等方面的认识上存在的影响因素。主要包括成本核算意识与成本概念界定两个方面：

(1)成本核算意识谈薄。在高等教育成本投资的各分担主体一政府、高校、个人及家庭中，高等学校是进行高校教育成本核算的主体，其行为直接决定着高校教育成本核算工作的进展与实施效果。但长期以来，我国许多高等院校自身没有进行成本核算的积极性，从高层领导到普通职工都普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算与成本控制的动机。在日常业务活动中，不仅不注重成本核算和成本控制，而且还有教育成本最大化的倾向。究其原因，突出表现在以下几个方面：首先，高等学校的社会定位造成高等学校缺乏成本核算的外在压力。高等学校作为非营利组织，不以盈利为目的，日常运行不计算利润，只需进行简单的收支相抵，其资财提供者政府、捐赠人及其他出资人也不要求取得经济上的回报，这些必然使高等学校缺少了进行成本核算的外界强制作用。其次，高等学校教育经济效益的特殊性造成高等学校缺乏成本核算的内在动力。高等学校作为教育产品的生产者，其教育活动的最终成果是受教育者知识的增长和劳动能力的提高，是为社会再生产过程不断输送能够从事各种劳动的专门人才。这种成果与企业生产产品通过销售就可以直接计算利润考核其经济效益不同，高校的教育产品只有在参与物质生产过程创造出新的产品后，再通过物质产品价值的交换，才能最终计量其经济效益。因此，高校教育产品的经济效益具有间接性、长期性和潜在性的特点，这就使得高校在生产期间内是无法用货币对其产品的经济效益进行直接地确认和计量的，当然也就无法体现高校这一定期间的经济效益和经济成果，高校也就觉得进行成本核算没有太大意义。再次，高等学校的发展目标影响高等学校对成本核算的忽略。高等学校作为非营利组织，其目标不在于实现经济效益的最大化，而在于实现社会效益的最大化，如实现高等学校的办学质量、办学水平、社会声望和影响力的最大化等。因为只有实现这些内涵因素的最大化，高等学校才能不断地提高其核心竞争力和拥有充足的生源，筹集到更多的资源，才能保证其自身再生产流程的循环往复。这些目标则必然会影响许多高等学校片面注重社会效益，不计投入与产出，只追求办学质量、办学水平、社会声望及影响力的提高，不去考虑控制与降低成本，相反，为了实现这些目标不断的加大投入增加成本，甚至表现出教育成本最大化的倾向。最后，高校现行的资金管理体制制约着高校成本核算积极性的发挥。近年来，虽然我国对高校的资金缴拨方式进行了改革，对高校预算内(外)资金实行了统一收归国库、集中支付管理的制度。但这并未改变国家对高校核定收支、定额(定项)拨款(上缴)、超支不补的资金管理体制，相反，在财政部门对高校当年预算资金结余不结转下年使用的刚性约束下，各高校不是将精力放在控制和降低成本上，而是在努力寻求如何尽早地将预算资金用完，从而导致不计成本忽视效益。

(2)成本概念界定混淆。在对高等教育成本的研究和探讨过程中，与教育相关的成本概念很多，如教育成本、教学成本、高等教育成本等。不同的成本拥有不同的内涵，相应的外延也不相同。因此，在高校教育成本的研究过程中，正确界定与教育相关的成本概念，对合理划分成本核算范围，保证高校教育成本测算的准确性至关重要。但目前我国许多高校的专家及学者在对高校教育成本进行研究或探讨时，经常把一些看似差异不大，但在实质上却有明显区别的概念不加区分等同使用，这种对成本概念认知程度的不同，不仅使我国高校教育成本的核算工作难以取得实质性的进展，而且还严重影响我国高等教育成本分担机制建立的科学性与合理性。其主要表现在一是将教育成本与教学成本概念混用。从教育成本的理论解释可知，教育成本是受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它通常包括政府、学校、学生个人或其家庭在学生教育上花费的人均资源总和，包含全部的直接教育成本和间接教育成本。而教学成本则是教育成本中用于与教学活动有关的全部费用，通常是指培养合乎规格要求的学生所需要的全部教学费用，相对教育成本而言，是局部与整体的关系，不可等同。二是将高等教育成本与高校教育成本概念混用。从高等教育成本的层次划分可以看出，高等教育成本与高校教育成本两者相互关联，极易混淆，但有本质区别。高校教育成本是高等教育成本的下属概念，是高等学校为培养学生所耗费的全部教育资源价值，但不包括学生个人或其家庭为接受高等教育而耗费的价值，也不包括政府、社会及个人由于实施或接受高等教育而减少或放弃的收益，而这些却都是高等教育成本核算所必须包括的内容，两者是整体与局部的关系，不可混用。

(二)宏观制度性因素分析 宏观制度性因素主要是指在高校教育成本核算过程中，高校相关制度制定及配套制度改革滞后所

带来的影响因素。

(1)高校会计制度滞后。高校教育成本核算是一项非常复杂的系统工程，实施这一工程必须要改革高校现行的会计制度，建立一套更符合高校教育成本核算实际需要的成本会计制度。但迄今为止，高校会计制度的改革尚在定论中，这给高校教育成本核算工作带来了很多的难题。主要表现为：首先，会计成本核算原则不适应。目前高校会计制度相关原则不利于高校教育成本核算的开展。表现在：其一，收付实现制原则不能完整、准确地反映高校应负担的全部成本费用。现行高校会计制度规定高校会计核算采用收付实现制，它要求高校对收入和成本费用的确认，均以现金是否收到或支出为标准，而不考虑该项资金取得或付出的真正归属期间。这在一定程度上掩盖了高校己完成但尚未支付金额项目的真实情况，使高校项目只有在支付时才形成支出，未支付时就形成了“隐形债务”，从而不能正确地、真实地反映高校当期的实际成本和费用，不利于成本的确认与计量。其二，无法按配比原则合理匹配各会计期间的收入与支出。一方面高校收入是按资金来源进行划分的，支出是按性质与用途进行核算的，收入与支出之间不像企业收入与成本之间有明确的对应关系，这给高校收入与支出的合理匹配带来了一定的难度。另一方面高校学费、住宿费等预算外资金收入相对集中，而各项支出的发生则较为分散，这对合理划分支出的归属期间，理清收入与支出的真实关系也造成了一定难度。其三，无法按区分收益性支出与资本性支出原则合理界定高校的支出。一方面《高等学校会计制度》没有将区分收益性支出与资本性支出原则作为高校会计核算的基本原则。另一方面高校收付实现制的会计核算基础、基建单独核算的现状、会计制度中固定资产的界定标准及具体核算办法都在一定程度上制约了这一原则的运用。其次，会计核算主体多元，高校作为一个独立的会计主体，只能执行统一的会计制度，但我国高校长期以来由于预算管理体制的不同，高校的基本建设会计核算与事业财务会计核算分别适用不同的会计制度，两者相互分开，自成体系，事业财务会计所提供的成本支出数据信息不包含学校的基本建设数据，事业财务会计报表也是不能完整地反映高校支出的全貌，这在高校教育成本的核算过程中，必然会给成本核算的具体操作带来困难。再次，会计报表编制不全。现行高校在支出方面编制的报表中缺少教育成本报表，只包括事业支出明细表、资金运用情况表、收入支出决算表等等，这些报表是将高校平时各项经费开支不分项目和使用部门进行简单的汇总，不能满足高校新形势下对教育成本核算工作的需要，在分类、款、项成本数据采集及成本效益分析时，也无法从这些报表中获取原始资料。最后，会计目标定位不准。会计的目标是为相关方面提供有用的信息。但目前我国高校由于受传统统收统支财务管理体制的影响，会计目标的定位仍处于量人为出、收支平衡，反映总的收支，这种定位己不能满足高校目前市场化竞争格局的需要。改革开放以后，随着我国经济体制转轨、教育体制改革和高校理财环境的不断变化，我国高校进入了积极探索产业化办学和全面深入扩大发展的新时期，投资主体多元化、经济行为市场化、财务关系复杂化，市场化因素己很大程度介入高等教育产业，这就要求新形势下高校的会计目标定位要实现转换，要增强成本核算意识，努力降低和控制成本，规避和防范财务风险，为高等教育投资各分担主体、高校决策者提供准确的、高质量的成本效益信息。

(2)高校教育成本核算制度及配套核算体系建设滞后。高校教育成本核算工作的顺利进行，除了高校自身要具备较强的成本核算意识外，还必须有法规性的高校教育成本核算制度及科学规范的、易于操作的高校教育成本核算体系。然而目前我国除1998年颁布的《中华人民共和国高等教育法》中规定的“国务院教育行政部门会同国务院其它有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则”外，没有颁布过关于高校教育成本核算的具体制度以及包括高校教育成本核算的前提、原则、对象、成本项目、核算程序等在内的完整的高校教育成本核算体系。这种制度和体系建设的滞后，一方面使目前应用于我国高校的许多规章制度陈旧落后，无法及时更新，与高校教育成本核算的要求越来越远。另一方面使我国高校教育成本核算缺乏有制度保证的基础数据，无法满足教育成本核算的条件。

(3)高校后勤社会化改革缺乏制度规范。高校后勤社会化实质是将高校后勤从一个以封闭型、供给型、福利型为主的高校附属部门转化成以营利、服务为目标的后勤经济实体。目前，我国高校后勤社会化改革在取得了很大成绩的同时，还存在着突出问题就是管理混乱。校办企业是高校的下属单位，具有独立的法人地位，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的财务管理办法。但目前我国许多高校的校办企业还未完全与学校脱钩：有的生产经营厂所、设备都是由学校无偿提供；有些在编人员在校办企业任职但还从学校领取薪水；有的学校甚至完全包办校办企业等，这种产权制度的不明晰及管理上的混乱，必然给高校教育成本范围的划分、成本项目的设置及成本费用的归集与分配带来很大的困难。高校教职工住房制度改革经历厂从福利分房到货币化分房两个阶段。在福利分房阶段，高校投入了大量的基本建设资金，并且在后期还投入了的大量的后勤维修与保障经费，这些开支一方面占用了学校的经费，是高校为维持高校运转而发生的支出，应分摊计人高校教育成本，但另一方面从产权上讲，住房属于教职工个人，又不应计人高校教育成本。这些开支究竟是否应计入高校教育成本还值得商讨。另外，在货币化分房阶段，许多高校为了引进人才，凡满足学校需要的均无偿提供住房，这些无偿捐赠的支出是否应计入高校教育成本，也是一个需要研究的问题。目前我国高校还没有实行离退休人员社会养老统筹制度，离退休人员经费仍在高校人员经费中占有很大的比重。从离退休人员本身看，由于离退休人员己不从事教学与管理工作，其费用多少与教育成本己没有关系，如果将这些费用分担到教育成本中，显然是不合理的；但另一方面从离退休人员经费性质看，实质上届于离退休人员劳动价值的延伸，应计入教育成本。

(三)微观技术性因素分析 微观技术性因素是指在高校教育成本核算过程中，在涉及到一些具体问题的技术处理上存在的影响因素。主要包括：一是成本费用的归集与分配。高校教育产品的成本与企业生产产品的成本不同，企业产品成本中直接费用多，间接费用少，如生产工人工资、原材料费用等，特别在单一产品生产的条件下，所有费用均可作为直接费用处理，不需要采用分摊计算的办法。而高校教育活动是一项协作性很强的活动，需要各专业、部门的密切配合，这就使高校教育产品中直接费用少，间接费用多，需要采用一定的技术处理方法，对间接费用进行分摊处理，如何归集费用、采用何种分摊办法、以何种标准分配，则是技术处理上的难题。二是学生教育成本折算的技术处理。高等学校的教育产品与企业产品不同，企业产品有合格、不合格及优秀之分，并可以根据产品级别的不同，选择不同的标准进行成本核算，而教育产品由于高校教育的特殊性及其他多种因素的影响，不适于进行等级区分，而且高校不同层次的学生教育成本也不同。因此，如何合理区分教育产品的质量，并能按一定比例将所培养的不同层次的学生的教育

成本如本科、大专、研究生等，折算为无差异学生的教育成本，即当量学生教育成本，是保证高校进行教育成本核算的关键所在，也是目前尚未解决的问题。三是固定资产折旧的技术处理。现行高校会计制度对固定资产是按原值核算不计提折旧，这种做法使高校固定资产在实际使用时，其价值损耗未转入高校的教育事业经费中，从而直接虚减了高校当年会计期间所发生的费用，影响了高校教育成本核算的科学性与准确性。因此，为了真实地计算高校教育成本，必须采用一定的技术方法计提折旧，按目前会计理论上的双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法等方法，结合高校固定资产分类的实际，对职工住宅、校办企业资产、后勤资产及行政教学设施分别采用不同的折旧方法和不同的折旧年限进行计提，从而合理分担高校教育成本中固定资产的费用余额。(4)科研成本的计算问题。科研活动在高等学校尤其是以应用研究性为基础的院校中占有很重要的地位，对提升高校的教育教学水平、构筑高校核心竞争力具有重要的作用，与教学活动构成了高校两大最重要的活动，有时还与教学活动难以区别。由于高校的科研活动非常复杂，纵横向课题众多，有时难以对其进行合理的识别、归集与分配，而科研活动在高校事业支出中又占有相当大的比重。因此，如何合理地将科研支出计人教育成本，也是高校教育成本核算的一大难题。

三、高校教育成本核算改革的对策

(一)强化高校办学成本意识 随着我国高等教育市场办学主体多元化发展及国外办学主体的进入，竞争愈加激烈，高校如何在这种市场化的改革的环境中，在保证不断提高教学质量的前提下，尽可能减少投入，降低成本，达到低投人多产出，最终实现最佳经济效益的目标，既是高校自身生存发展的客观要求，也是市场经济规律赋予高校的新任务。要求高校要积极解放思想，转变观念，树立成本会计观，确立向成本管理要效益的思想，强化成本管理意识，积级探索适合于高校自身的成本核算方法，积级寻求降低与控制教育成本的途径，不断优化资源配置，提高办学效益，促进高校事业可持续的顺利发展。

(二)改革高校会计制度及会计核算体系 进行高校教育成本核算必须建立适合教育成本核算需要的会计制度及会计核算体系。首先，以权责发生制作为高校会计核算的基础。采用权责发生制，可以全面地反映高校的财务收支及资产负债状况，合理地将收入与支出配比，既可有效地规避高校潜在的财务风险，也可明确界定收入与费用的成本归属期，正确地确定各期的高校教育成本，考核学校的经济效果。其次，改革高校会计科目。为核算高校教育成本的需要，应增设反映教育成本的会计科目，如“教育成本”科目，作为核算全部教育产品的完全成本；“共性费用”科目以按合理的标准在不同的教育产品中分配；“教育成本结转”科目，作为教育成本余额结转使用；还应增设“累计折旧”科目，长期“待摊费用”、“预提费用”等科目。再次，完善高校会计核算体系。应借鉴企业会汁制度经验，固定资产实行提取折旧制度；专用基金实行收支分开核算制度；对外投资科目下按长短期限与债券种类建立明细核算制度；借入款项分别按短期与长期建立借款考核评价制度。应对事业与基建会计核算体系进行合并等。最后，完善高校会计报表体系。应增设现金流量表；增加附加报表，如人力资源成本与价值情况表和学生教育成本分析表、各职能部门业绩评价表、各部门资源使用效益分析表、年度预算表和年度预算收入支出执行情况表等报表；丰富会计报表附注的披露信息；建立高校财务报告的鉴证机制等。

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关键词：队伍配备;财务管理;成本核算

一、首先建立健全一支高校餐饮经理带头人

策略的筹划及执行者,是为管理部门提供增值服务的，管理者要有了解高校餐饮相关各方面环节内容，对餐饮场所功能性的设计、炊事机械的安全操作使用、原材料招标程序的采购、原材料初加工、切配烹饪、窗口售饭的服务、职工文化教育的提高、员工身体健康的关心，工作态度的要求等环节。经理对食堂工作特性是否具有全方位辽解，所用员工技能高低以及对餐饮品质的要求标准的辽解是衡量食堂经理是否称职的重要标准。

二、有一个集体原材料采购和保管核算员验收的队伍

首先建立采购规章制度，从程序手续上建立完美，配备思想素质觉悟高，综合技术集一身的同志，通过上网、微信定时辽解周边高校采购行情，货比三家，采购价谦物美的原材料，实行学校招标采购制度，把好第一关、保管核算员按验收制度验收和领用原材料、把好第二关，严格执行学校财务制度，按合法手续做帐报帐保证学生、教职工利益得到保证，把好第三关。

三、高校食堂成本核算内容

我校从2013年启用了采购核算系统，从食堂的订货、领用原材料、水电汽、人员工资、管理费提取等发生的直接成本、间接成本费用，都能在采购核算软件电脑中全面反映。核算部门将对各部门食堂每天、每月营业数据进行汇总、分析、计算出食堂经营的直接成本、间接成本、营业收入等各项业绩指标。1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（荤菜、蔬菜、米、面、油、调料、豆类、干货、饮品等），是指食堂生产加工成品菜所需的鸡、鱼、鸭、肉、各种蔬菜、米、面、油、调料、干货等相关费用，是食堂最原始的直接成本支出的组成。2.间接成本。间接成本核算是指（水电汽、低置易耗品、人员工资、绩效工资、保险、办公用品等）间接成本是指食堂经营生产加工相关联所必须支出的各项费用。3.毛利率指标。毛利率指标是指高校食堂的制定的经营直按成本按规定性质下达不同的毛利率指标，本学校规定集体食堂经营直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮动2%，作为测算食堂每月经营效益的依据。

四、高等学校食堂成本核算的类型

1.从核算性质来分：集体食堂主要分析营业收入的提高，人均营业额的%比，直接成本、调料领用%的控制，间接成本的使用情况，比如水电汽、人员工资、绩效工资都是对集体食堂进行考核的依据。也是为食品的定价核算和食堂经营目标控制核算提供依据。单菜的定价是指根据单个菜品的直接成本、间接成本和毛利率的各项规定，根据菜品的质量和原材料采购价格、各种费用的摊销来测算，科学合理制定菜品的销售价格。根据食堂经营性质，在下达经营利润目标基础上，将食堂当日（月）实际发生的直接成本、间接成本和营业收入做成经营报表进行对比分析，分析食堂销售的经营收入、经营支出等控制情况进行核算，最终分析食堂经营盈亏。外包食堂本学校只控制经营直接成本内容，所有原材料由本学校集体采购和验收，间接成本由外包食堂经理自己核算控制。

2.从核算日期性质来分：主要分为每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天将食堂所发生的各种原材料直接成本和间接成本的人员工资、绩效、水电汽、办公费、维修费、低值易耗品与相同核算日期时间内的餐费收入进行比对分析经营情况。每月成本核算是指每月将食堂实际发生各项原材料直接成本和间接成本的人员工资、绩效、水电汽、办公费、维修费、低值易耗品与同期月度餐费收入进行比对分析经营情况，考核测算食堂每日、每月实现经营产值和盈亏情况，同时能够分析出食堂在经营服务销售过程中直接成本、间接成本费用的控制是否符合规定和要求。

五、高校食堂成本核算层次

高校食堂成本核算管理是一门管理科学。它涉及食堂原材料采购加工、销售、储存管理、必须建立一整套成本核算管理的规章制度，并严格按照ISO9001指导书规范操作工作流程，食堂成本核算工作人员必须配备懂财务管理，有责任感和有爱岗敬业精神的工作人员担当，这是使用食堂成本核算管理员上岗的最基本要求。

1.高等学校食堂原材料采购与食堂烹饪、验收、仓库保管、窗口销售必须区分管理，这也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校饮服中心设立中心采购部，专门从事原材料的集中采购，大型物资由学校招标办公室负责对外招标，中标单位全面实行了网上订货配送机制，原材料实行多人员自助采购相结合。这样有利于增加原材料采购的透明度，降低采购成本。

2.学校食堂原材料验收与领用的管理，是防止学校食堂物资出现不必要的损失的重要措施，各项米、面、油、荤、蔬菜等物资验收，监督是指学校食堂在采购原材料验收时，后勤保障处饮服中心采购人员、食堂经理、校区保管核算员共同参加对购买的食堂原料质量、数量、价格的验证过程。保障处、饮服中心督察部门通过市场、微信、网上的调研，价格的对比调研，对采购部门采购的原材料质量、数量、价格作出测评，是否采购的物品货比三家，价格是否合理，原材料是否质好、价廉，大种物资是否按学校有关规定，定期上网招标，学校采购招标部门参与招标程序，做好大种物资中标工作，也是把好学校食堂成本核算和食品安全的一个防范措施。

3.科学合理地确定伙食直接成本与间接成本结构比例，是提高学校食堂成本核算、引导学生合理的消费的指导方向舵，本校集体食堂伙食成本规定直接成本占60%（含原料成本53%和调料成本7%），外包班级55%。间接成本占35—40%（水电占气费用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂应根据自身的实际情况安排菜肴高中低档比例（2比6比2），科学合理地确定学校食堂直接成本与间接成本结构比例。

4.保障处饮服中心核算部门的监督是加强各食堂成本核算规范化管理的重要保证，核算部门的监督是中心核算部门对食堂所有原材料、帐务的全方位监控，由于校区保管核算员没有经过系统的财务知识培训，人员素质参差不齐，在成本核算操作准确性、帐物管理、资料归档、存放保管等会出现不规范的现象，以我校ISO9001规范标准来检验校区保管核算员各项工作，只有不定期开展核算部门、监督部门的检查，及时纠正存在问题，才能提高校区保管核算员成本核算规范化操作水平，其中心核算部监督具体做法是：对校区保管核算员进行财务知识、仓库管理知识和食堂成本核算规范化操作培训；不定期开展各校区库存帐物的核对；校区仓库原材料的盘点；各校区食堂原材料计划申请单、收支领用单的查验。

5.我校保障处饮服中心采购核算软件应用是提高各校区食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采购核算系统软件应用，是指校我食堂各项原材料采购的订购、验收、领用、营业收入的核算记录。通过我校2013年引进采购核算操作系统，在计算机上完成所有操作，随时核算各食堂经营状况，为中心领导作出决策提供相关数据。

六、高校餐饮食堂成本核算分为的内容

高校餐饮食堂成本核算主要包括食堂每品种菜核算、日成本、月成本核算三种核算方法：

1.单菜核算。每种菜肴定价核算是在生产加工基础上准确计量单一菜品份量标准，按照单个菜品原材料直接成本和间接成本分摊比例，计算出单个菜品所支出费用，最后算出单一食品的销售价格。

2.每天成本核算。食堂每天实际使用的生产加工成品菜所需的直接成本费用，是指鸡、鱼、鸭、肉、各种蔬菜、米、面、油、调料、干货等相关，间接成本费用是指包括人员工资、绩效、水电汽、办公费、维修费、低值易耗品等费用进行汇总核算，并根据食堂每天营业收入与实际每天成本汇总进行对比分析，测算出食堂每日经营控制状况，是否在控制经营盈亏范围内。

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【关键词】 高校图书馆;成本核算;研究

进入21世纪,伴随着信息化、数字化和网络化大潮的推进,一个崭新载体――数字图书馆,脱颖而出。由于数字图书馆的出现,现代高校图书馆已不再是传统意义上的图书馆,而是数字图书馆与传统图书馆的结合体。因此,对现代高校图书馆成本核算不能局限在过去只对传统高校图书馆成本的核算,应该是对传统图书馆与数字图书馆结合体的核算。

一、高校图书馆研究成本核算的意义

高校图书馆的成本核算就是图书馆在为读者提供文献服务过程中对费用发生和成本形成的核算。成本核算研究是高校图书馆进行成本管理的前提,它对图书馆人提高成本意识,促进“开源节流”,强化经济核算,改进服务质量,推动图书馆科学发展具有非常重要的意义。随着数字化技术和网络技术的发展,它已成为高度发达的信息集散地。现代信息技术的发展,特别是随着Internet的兴起和迅速发展,导致信息量急剧增长,“信息爆炸”、“知识爆炸”成为现代社会的一大特征。面对着“信息爆炸”的局面,面对着读者多样化需求的局面,面对着图书馆现代化进程的局面,作为一个非赢利机构的信息资源中心,任何一个高校图书馆必须考虑如何运作成本,使投入成本能够得到最大的产出。也就是说,对高校图书馆成本核算研究,实行科学管理,提高服务质量和服务水平,才能最大限度地满足读者的需要,提高图书馆的服务效益。因此,对高校图书馆成本核算研究是一个迫在眉睫的问题。

高校图书馆不是企业,企业生产中的产量、质量、消耗三大指标很难在图书馆的工作中去体现。但我们完全可以把我们为读者服务的人次和册次等同于产量,把读者对图书馆工作的评价等同于质量,把图书馆的运行成本等同于消耗,以此来衡量我们的办馆水平。在既定的合理的运行成本的基础上,让每一位读者找到他所需要的信息资源,让每一份入藏的信息资源都找到需要它的读者,达到办馆效益的最大化,应该是我们图书馆人努力追求的办馆基点。

二、高校图书馆成本核算的范围

构成高校图书馆资源的主要包括馆舍、信息资源、人力资源、硬件和软件设备。其中馆舍、设备等项的投入是属于固定资产。固定资产的投入属于一次性投入多年受益的资金注入,并不是每年都有,它只存在折旧问题,本文不谈该项核算。图书馆成本的投入是多方位,本文主要指维护正常开馆所投入的必需的各项费用,它包括人力资源建设成本的总合、信息资源建设成本的总合、设施设备维修费用的总合及图书馆全年运行各种材料消耗费用的总合等三大部分。

(1)人力资源建设成本。人力运行成本是指在一年内图书馆支出的用于工作人员的招聘、录用、继续教育、劳动报酬、福利、人力资源保障等各项成本的总和。在高校图书馆工作中,人力运行成本是全年支出费用较大的一部分,我们在考虑运行成本时应注意三个方面的问题:一是每个部门安排多少人为最佳,人少了影响工作,人多了会人浮于事,运行成本就会提高。如何做到满负荷工作,需要领导者依据成本核算后的数据认真运筹。人力资源建设成本核算就是要做到各尽所能、人尽其才、才尽其用,避免人浮于事。树立“人才资源是第一资源”的观念,挖掘馆员的潜能;二是人才的合理使用,也就是人员安排上应该科学、合理,让最合适的馆员在最合适的岗位做最合适的工作;三是业务人员和非业务人员比例要适当,比例不当同样会造成运行成本的浪费。

(2)信息资源建设成本。信息资源建设成本是指在一年内图书馆投入印刷型信息资源和数字型信息资源成本的总和。信息资源是高校图书馆的血液,只有不断的购入新的信息资源,图书馆才有活力。高校图书馆每年的经费都是有限的,如何将有限的经费最大程度地满足读者的需求,通过对高校图书馆的成本核算,利用统筹优化方法就可以解决这个的问题。这样做可以降低信息资源的投入成本,减少不必要的成本,使资金的利用达到最优化程度。

(3)消耗成本。消耗成本是指一年内图书馆用于支付水、电、办公用品、各项业务耗材、举办讲座、展览以及参观学习、设施设备维修及杂项开支等项成本的总和。

三、高校图书馆成本的计算方法

高校图书馆运行的平均成本一般是指用图书馆全年的运行成本总和比上图书馆服务产出量来统计每一单项实现一次服务所付出的成本。如服务人次成本,用图书馆全年的运行成本总和比上全年实际到馆人次来统计平均服务一人次所支出的成本(元/册次)。服务册次成本,用图书馆全年的运行成本总和比上全年的借阅册次来统计每服务一册次所支出的成本。下载数字信息成本,用图书馆全年的运行成本总和比上全年的数字信息下载量来统计的信息下载平均成本(元/条次)。单项消耗成本,用某一项全年消耗成本的总和比上全年的服务人次或借阅册次就可以得出每服务一人次或一册次所支出的费用。比如用全年的电费比上全年服务的人次就可以知道每服务一人次支出了多少电费。根据上述基本原理我们可以细化任何部门或任何一项工作的成本的支出指标。

四、高校图书馆成本核算研究的作用

(1)通过对图书馆成本核算研究可以为图书馆合理的配备人力资源,建立科学的工作定额指标及完善激励机制提供可靠依据。在我们对图书馆总运行成本或是某单项工作运行成本进行核算研究后,就可以据此来考察我们每服务一人次或借阅一册次所支出的费用是否合适,从而来调整人力资源,避免人浮于事。通过成本核算研究我们还可以找出在服务质量和藏书质量方面存在的问题,努力提高到馆人次和藏书利用率。

(2)通过对图书馆成本核算研究可以强化图书馆人成本意识。通过对高校图书馆成本核算研究,可以强化图书馆人乃至全体教职工成本意识,高图书馆成本效益, 减少成本浪费, 就必须动员全馆以至于全校每一个部门和全体教职工对图书馆工作全过程实行成本管理, 减少每个环节的成本浪费, 全面提高成本使用效益。把低成本的理念贯彻到全校师生员工中去, 形成共享价值观, 就会有更多降低成本的途径。

高等院校图书馆成本核算研究不以盈利为目标。图书馆所投入的成本并不会随着图书馆的工作成果的输出而收回或盈余,但应以投入的成本效益最大为原则。通过对高校图书馆成本核算研究,力求使单位成本尽可能产生最大经济效益和社会效益。

参考文献

[1]崔明.关于图书馆成本效益分析的思考.情报杂志.2007(1)

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【摘要】随着我国高等教育体制改革的不断深入，高校收费问题已成为社会各界关注的焦点和敏感问题之一，高校教育成本核算问题就被突显出来。高校教育成本核算的基础和前提是对成本费用进行科学合理的分类，本文按高校教育成本费用的经济内容和经济用途的不同进行了分类，以适合高校教育成本核算之所需。

【关键词】高校教育成本成本分类成本核算

教育成本核算的问题早在上个世纪60年代初就已提出，至今也未有突破性进展。究其原因，主要是因为高校的社会定位属于非盈利组织，传统上不计算盈亏，不核算成本，使得核算教育成本的必要性大大降低。非盈利组织的特征决定了不需要计算利润，高校没有核算教育成本的内在要求。

随着我国高等教育体制改革的不断深入，高校面临的社会环境发生了巨大的变化，财政投入不足与招生规模扩大对教育经费的需求矛盾日益突出，国家引入了教育成本分担机制，学生承担了部分教育成本，高校收费问题成为社会各界关注的焦点和敏感问题之一，因而高校教育成本核算这一问题就突显出来。而我国高校教育成本核算的研究和应用又相对比较薄弱，这就使得高校教育成本核算具有了重大的理论意义和现实意义。

“教育成本”的概念是在20世纪50年代末60年代初随着西方教育经济学研究的深入发展而提出来的。早在1958年，教育经济学学者约翰·维泽便在其专著《教育成本》中进行过论述。1963年美国现代著名经济学家舒尔茨首次在《教育的经济价值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。1979年科恩又在《教育的经济学》一书中提出了把教育成本分为直接教育成本和间接教育成本，直接教育成本包含学校提供教育服务的成本以及学生上学的个人支出成本，间接教育成本包含学生上学的机会成本和学校将公共资金用于教育而损失的收益，即学校机会成本。另外，1982年世界著名经济学家盖浙生在《教育经济学》中又提出了把教育成本分为教育生产者的成本和教育消费者的成本，即学校教育成本和个人教育成本。

我国教育成本的研究起步较晚。阎达五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式总和，是培养每一名学生所耗费的全部费用。它包括两部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培养学生可以用货币计量和表现的劳动耗费；另一部分是无形成本，即间接成本和机会成本。还有袁连生、曾满超、林文达等知名学者均从不同角度对教育成本这一概念进行过相关论述。不同学者对教育成本的内涵也基本存在共识，认为教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费资源的价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育而未用于其它方面所造成的价值损失，前者为教育的实际成本，后者为教育的机会成本。

教育成本具有阶段性，受教育者因接受教育的阶段不同而形成不同阶段的教育成本。同时，又因为成本费用承担的主体不同而形成不同内涵的教育成本。

高等教育成本是教育成本的组成部分，是受教育者接受高等教育服务而耗费的资源价值。从成本主体角度讲，高等教育成本包括三方面：一是学校为培养一定数量和层次的学生所耗费的应由学校承担的教育资源价值，即高校教育成本，它属于会计学的概念范畴；二是指学生在接受高等教育过程中发生的应由个人负担的维持生理需要所支付的食宿等生活消费，以及书本等学习性消费，即个人成本；三是学校公共资源用于教育而损失的收益，以及接受教育者由于将时间用于求学而放弃就业所损失的就业收入，即机会成本。教育机会成本具有社会性和个人性的双重特征，对社会而言，是教育占用了公共资源和劳动力而失去了给社会带来的收入，即社会性机会成本；对学生个人而言，是学生因在学校学习而放弃个人的就业收入，即个人性机会成本。教育的个人成本和机会成本是教育总成本的组成部分，只有从社会的角度考核高等教育成本时才有一定的理论意义，但对高校来说，这部分成本不需要支付，所以可不必深究。

因此，高校教育成本就有了广义和狭义之分。广义高校教育成本是指培养一个高校学生，国家、家庭和社会所耗费的全部费用，它包括上述三部分，属于完全成本。狭义高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的、可以用货币计量的教育资源的价值，它仅包括上述第一部分内容，是会计范畴的以货币实际支付的成本，属于不完全成本。狭义的高校教育成本是站在高校的角度，来核算其所发生的教育成本部分。

而本文所述的高校教育成本是指高校在培养、教育和管理学生过程中提供教育教学服务和管理时所发生的、能用货币计量的资源消耗，即狭义的高校教育成本。

为了科学地进行高校教育成本核算与管理，正确计算各种成本和费用，需要对种类繁多的费用进行合理分类。费用分类是费用成本核算的前提和基础，费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按费用的经济内容和经济用途的分类。

我国《高等学校会计制度》对高校支出的范围规定：高校支出包括事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等项目。其中事业支出按用途分包括教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出、其他支出等项目，按内容分包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用等11项。

按照财政部制定的《政府收支分类改革方案》(财预[2006]13号)及据此文件制定的《2007年政府收支分类科目》规定，高校要按照支出经济分类体系，进行会计明细核算。对照《2007年政府收支分类科目》，符合高校会计核算要求的经济分类科目主要包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出等。构成高校教育成本的支出主要包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息支出、固定资产折旧和科研支出等六部分。

按照国家发改委制定的《高等学校教育培养成本监审办法》第五条规定，高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员费用包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。

教育作为一项综合性、复杂性的社会经济行为，其支出、费用、成本的概念并非完全等同。就高校的支出而言，其成本要素应从两个不同的角度来划分：一是按照支出用途来划分，可分为事业支出（包括教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出和其他支出），经营支出，对附属单位补助支出，上缴上级支出和结转自筹基建等：二是按支出内容划分，可分为基本支出（包括人员支出、日常公用支出、补助支出、固定资产购建和大修理支出）和项目支出（行政事业性项目支出、基本建设项目支出和其他项目支出）。我国高校从1998年以来按此两类支出划分高等院校各类支出，但以上高校支出并非全部用于为学生提供教育服务，而只有那些用于提供教育服务，与高校教学有关的支出所形成的费用，才可以计入高校教育成本。总体而言，支出大于费用，费用大于成本。因此，必须对高等院校教育成本核算的内容进行科学的界定，才能准确地核算高校的教育成本。

核算高校教育成本应依据合法性、一致性、实际成本、分期核算、权责发生制、相关性、配比、重要性等原则，剔除与高校教育成本无关的支出项目，列入与培养学生有关的费用，来正确划定其核算范围，才能在这一基础上，准确核算高校教育成本。结合企业成本项目的划分，以及《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》、《高等学校教育培养成本监审办法》、《政府收支分类改革方案》等相关规定，笔者对高校教育成本核算的内容进行如下分类。

一、高校教育成本按经济内容分类

按照经济内容分类，便于各种要素费用依照其发生的核算对象和用途进行归类，将其中应计入高校教育成本的部分，分配计入各核算对象的成本。

1.人员费用。工资是教育成本中最大、最主要的项目，指学校支付给教师和为教学服务的行政、后勤人员的工资费用，包括各项工资性费用，如基本工资、津贴、奖金、职工福利费、其它人员支出等。基本工资是学校支付给教职工报酬的主要形式，包含基础工资、职务工资、工龄工资、地区生活补贴等项目；津贴是对教职工的补助，包含教龄津贴、辅导员津贴、取暖补贴、水电补贴等；职工福利费是用于职工福利待遇，解决职工及其家属生、老、病、死等问题所支付的费用，包含工会经费、公费医疗费、病休教职工工资、独生子女保健费、住房公积金、社会保险统筹金等。

2.学生事务费用。它是指高校在施教过程中发生的与学生事务管理有关的费用，包括助学金、奖学金、学生贷款贴息、学生活动费、招生就业费、学籍管理费、勤工助学金、困难补助、出国留学(实习)人员生活费、青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，以及按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费等。

3.教学教务教辅费用。它是指高校为完成教学业务购置教学用材料的费用和支出费用，以及教学辅助费用。教学教务费用包括教学和实验用材料物资等低值易耗品购置费、军训费、实习费、资料版面费、教学差旅费、教材编审费、业务资料印刷费、教学设备维修费、专业阅览室的报刊杂志费等项费用。教辅费用是指学校的图书馆、电教中心、计算机中心、实验中心、体育中心等部门为支持教学发生的各项费用。主要包括：各部门人员的工资及工资性津贴、固定资产折旧费及维护修理费、办公费、差旅费、体育维持费等费用。

4.行政后勤费用。它是指为培养高等教育对象所发生的日常运行及管理方面的支出。包括办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、工会经费、聘请中介机构费、咨询费、安保费、绿化费、其它公用支出等。

5.固定资产折旧费。高校教育用固定资产耗费的价值，是教育成本的重要项目。高校的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。固定资产应以折旧的形式在使用年限内摊销，按一定的折旧率计提折旧，计入相应期间的教育成本。

6.其它费用。不包括在上述五种费用而应计入高校教育成本之中的费用，比如人力资源成本、无形资产摊销、科研支出、财务费用等。人力资源成本是为了取得和开发人力资源而产生的费用支出，包括人力资源取得成本、使用成本、开发成本和离职成本，比如人才引进费、人才安家费、特殊人才津贴、教职工教育经费等。无形资产是指高校为提高学校声誉、扩大学校影响所花费的宣传费用及研究开发、购入无形资产的投入和支出。高校无形资产包括：商标权、专利权、非专利技术、著作权、声誉、土地使用权等。将这些资产可计入“无形资产”，“递延资产”、“其它长期资产”科目，按一定的比例摊销，计入相应期间的教育成本。

二、高校教育成本按经济用途分类

按照经济用途分类，便于将其中应计入高校教育成本的费用，分配计入各教育成本的核算对象中，按成本项目进行归集和分配。

（一）高校教学成本

1.教学直接材料。它是指学校在培养学生过程中直接用于教学的材料和动力费用。包括教学和实验用材料购置费、低值易耗品购置费、实习费、资料版面费、教材编审费、业务资料印刷费、教学设备维修费等项费用。

2.教学直接人工。它是指学校在培养学生过程中直接参加教学、实验、实习活动的教师和其它人员的人员费用。

3.教学费用。教学费用是指学校在培养学生过程中发生的直接用于教学活动，但不便于直接计入成本核算对象的费用，以及间接用于教学活动的各项费用，它包括教学管理人员的人员费用、教辅费用、教学用固定资产的折旧费、有关教学的公用费用、有关教学的其它费用等。教辅费用是指学校的图书馆、计算机中心、电教中心、实验中心、体育中心等部门为支持教学发生的各项费用，主要包括：各部门人员的工资及工资性津贴、固定资产折旧费及维护修理费、办公费、差旅费、体育维持费等费用。

（二）高校教育费用

1.教育业务费用。它是指除教学成本之外，与培养、教育、服务学生有关的费用。包括辅导员的人员费用、学生事务费用、心理咨询费、招生费、军训费、学生第二课堂经费、文体活动费、学生社团活动经费、以及其它有关的费用。

2.教育管理费用。它是指高校为组织和管理教育活动所发生的各项费用，包括行政管理人员的人员费用、有关的公用费用、有关的固定资产折旧费、以及其它相关费用。

3.教育其它费用。不包括在上述费用中，但应计入高校教育成本的其它费用，比如财务费用等。

参考文献：

[1]舒尔茨.教育的经济价值[M].长春：吉林人民出版社，1982.

[2]阎达五，王耕.教育成本研究[M].北京：北京出版社，1989.

[3]王善迈.教育投入与产出研究[M].石家庄：河北教育出版社，1996.

[4]袁连生.教育成本计量探讨[M].北京：北京师范大学出版社，2000.

[5]李永宁.高校教育成本核算影响因素透视[J].教育财会研究，2006，(2).

[6]信继红.关于高等教育成本核算的研究[J].事业财会，2006，(4).

[7]财政部.事业单位会计准则(试行).

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［论文摘 要］高等学校教育成本，是指高校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值。从会计学的角度来定义高校教育成本，即高校教育成本是高校为培养学生所耗费的能够用货币来可靠计量的教育资源耗费。高校教育成本核算及控制的基本思路应遵循现行事业单位和学校会计制度前提下的双轨制。因此教育成本核算及控制应以高校现有的会计资料为基础，在满足国家预算管理和遵循现行事业单位财务准则和学校会计制度的前提下，借鉴企业成本核算思路和方法，对现有的会计信息进行适当的调整和转换。

一、高校教育成本核算问题

1.高校教育成本应包括人员支出、商品和服务支出、资本性支出的分摊：人员支出是指支付给教学和为教学提供服务的各类在职人员的人员成本；商品和服务支出是指为学校教学及相关事务购买的商品和服务的支出，资本性支出的分摊；资本性支出是指高校购建固定资产、无形资产等长期资产的支出。

2.不应计入教育成本的支出：校办产业支出，校内各种非独立核算单位的经营性支出；各种附属单位的支出；上缴上级支出；已经离退休人员的离退休金；高校的赔偿、捐赠、灾害事故损失等非正常性支出等均与培养学生无关，不应计入教育成本。

3.不应全额计入教育成本的支出：1.科研支出：高校为教育教学改革而设立的校内教育教改科研项目所发生的支出，和学生培养直接相关，应当全部计入高校教育成本；高校为鼓励和支持科研，对有关科研项目进行的配套资助与奖励所发生的支出应视为学校为社会的一种直接贡献，也应计入高校教育成本；高校承接的纵向、横向课题所发生的支出，因为每个课题都有相应的课题经费来源，并且能做到单项课题收支平衡，但是这种课题研究与学生培养没有直接关系，因此不能计入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部门给师生员工提供后勤保障服务的必要开支。在进行教育成本核算过程中，应遵循相关性原则，对已经从学校剥离出去组建的独立核算的后勤集团或经济实体发生的支出不应计入教育成本，学校支付给这些单位的与学生相关的费用允许计入教育成本，未实行后勤社会化的高校后勤支出中与学生相关的费用应计入教育成本，但属于有偿服务性的费用不应计入教育成本。3.奖助学金支出：不包括从银行取得的助学贷款和以单位或个人捐赠、赞助形式设立的专项奖学金，因为这类资金属于社会资金，其来源具有很大的不确定性。除此两项之外的普通奖学金、物价补助、困难补助、勤工助学等其他形式奖助学金均应计入成本。转贴

二、教育成本核算程序

1.设立教育成本项目

成本项目可分为教学成本、业务辅助成本、行政管理成本、后勤服务成本、学生事务成本、常规科研成本、其他成本七项。

教学成本:指高校教学单位为培养各类学生发生在教学过程中的各类费用；业务辅助成本指高校图书馆、计算中心、网络中心、电教中心等教学辅助部门支持教学所发生的各类费用开支；行政管理成本指高校行政管理部门为了完成行政管理任务所发生的各类费用支出；后勤服务成本指高校提供后勤保障所发生的各类费用开支；学生事务成本指高校直接用于学生事务的开支；常规科研成本指高校与培养学生有关的科研支出；其他成本指不在上述项目中的其他与学生培养有关的支出。

2.对成本计算对象进行分类

高校教育成本的计算对象是高校培养的各类学生。高校的学生类型多种多样，有不同的学历层次，不同的专业，不同的年级。为便于费用的归集和分配，可按学历层次、专业和年级分类。

3.确定成本计算期

成本计算期是指按成本计算对象确定核算、报告教育成本的周期。从正确核算成本的要求看，以自然的业务运作周期为成本核算的期间比较适当。这里所说的培养周期是从培养对象入校至毕业的时间。由于学校的教学是按学年组织的，学费的收取也是按学年收取的，这个“年”应该是学年比较合适，可真实反映高校办学耗费，满足成本管理的需要。

三、教育成本的计算方法

成本核算科目可按上述七项成本项目设置主要的总账科目，同时增设“高校教育成本”科目，该科目借方反映“教学成本”、“ 业务辅助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服务成本” 、“学生事务成本”、“常规科研成本”、“其他成本”科目的转入数，贷方反映期末转出数，在成本计算单中分配相关费用，分配的标准可以有多种选择， 通过费用的归集和分配后，各项相关费用已计入各成本计算对象的相关成本项目，从而可得到成本计算期内的总成本。

四、教育成本的控制

随着教育体制改革的不断深化，高校的财务管理由计划经济下单一的财政拨款预算，转向预算内拨款、预算外多渠道创收的的财务管理。这就要求高职院校的财务管理，应从简单的事业单位财务管理转向以教育成本控制理财为主的市场经济财务管理的新模式。必须在从计划到实施的办学全程中贯彻执行教育成本控制原则，引入市场经济新理念，把握办学过程中的教育成本管理，使高校的理财适应新形势的要求。

1.预决算计划中的教育成本控制

（1）预决算计划必须以教育成本预测为基础。财务预决算是指预算收入与预算支出财务决策的全部，决策的关键在于正确进行办学全过程的教育成本测算。教育成本测算是对未来财务预算真实性与决算可靠性的一种预期的推断，是办学全过程各类决策不可缺少的依据。做好教育成本预测是加强高校教育成本管理的首要环节，是编制预算的基本依据。教育成本管理包括教育成本预测、决策、计划、控制、分析等一系列管理工作，教育成本预测是这一过程的开端，也是教育成本控制由事后控制为主转到事前控制为主的具体体现。它建立在教育成本构成和大量财务数据的基础上，结合高校的办学规模、发展趋势，兼顾当前与未来的科学方法，对预决策意义重大。

（2）教育成本费用计划是预算计划中教育成本控制的关键。高校的财务控制就是办学教育成本的控制，教育成本费用计划是教育成本费用预测和决策方案的具体化，是教育成本控制的主要依据。它以货币数量的形式预先规定高校各条块的教育成本费用水平和降低教育成本目标的书面文件，编制教育成本费用计划是加强教育成本管理的重要环节。

2.预算实施过程中的教育成本控制与管理

预算实施过程的教育成本控制措施。高校的财务总体有其特殊的一面，科目繁多、细目复杂、分类错综等。必须根据高校的特点来理财与控制。注重月度各报表分析，提出全过程“在线”控制策略。充分重视各报表的月度分析，找出资金矛盾突出的主客观原因，提出解决问题的办法。

3.在办学决策过程中实施“教育成本控制”

教育体制不断深化改革，使单一依靠拨款的办学模式逐步转向多渠道创收的办学新模式。高校的运行受市场经济的影响，既要讲社会效益，也不能不讲经济效益。自觉运用“教育成本控制”原则进行办学决策是决策者的必然选择。

（1）遵循市场经济规律，通过教育成本控制达到最经济办学的目标。高职院校要在“按需办学”的同时考虑用最小的教育成本．完成最佳的培养人才方案。首先是市场先导原则。 “人才市场”与“生源市场”合二为一，而且要考虑高校自身的条件。其次是投入产出原则。以往办新专业，以填补计划空白为目的，精雕细琢，不考虑经济效益。但目前高校经费的60％来自于学费收入，不得不考虑投入产出原则。一个实验实训设备的投入一般不少于300万，规模过小，无法摊销这些“固定教育成本”，即使满足了社会需要，也会给高校带来经济上的压力。三是资产保值原则。高校办学与企业一样，设备、房产、家具均存在大量的折旧。事业单位不提折旧，不用“折旧更新”的办法，久而久之，设备陈旧老化会直接影响学生技能的提高和学校的教育质量。我们一直在维修与更新部分设备，使固定资产保值，从而使高校的硬件不落后。

（2）以现代科学管理的理念，在宏观管理中贯彻教育成本控制。在办学中会有许多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。从科学管理的角度看，要宏观控制教育成本。一个高校到底要投入多少设备费，成本如何控制，评估指标给出了较合理的标准，人为降低投入，会直接影响教育质量；任何一项投入，绩效评估是最关键的，离开了成本与绩效评价的项目，会给决策带来盲从。

（3）在办学决策中树立教育成本比较与可行性分析的思想。教育成本比较分析是办学决策可行性分析的关键内容，其内涵主要有：决策方案的教育成本比较。对高校的发展规划，年度计划的研讨、制定要进行方案的教育成本比较与可行性分析。如基建项目的建设，从立项、设计、施工到使用，必须在方案中进行多个方案的教育成本概算比较；决策前期调研的教育成本测算与风险防范。在高校的许多决策方案形成前期，应科学地、实事求是地对教育成本进行全面测算。无论是新专业建设，还是基本建设，或是分配方案的改革，都应一一仔细测算，对基本建设、校宿扩建等重大项目，还应进行可行性分析，设定风险防范。

由此可见，教育成本管理是高校理财中的核心问题，只有认真抓好教育成本管理，才能使高校的工作绩效显著、才能使高校可持续发展。

参考文献：

[1]高等师范院校财务管理研究会课题组 高等师范院校生均培养成本研究《教育财会研究》2005年第4期

[2]韦德洪 王珊珊:高等学校学生培养成本核算方法研究 《财会通讯》（学术版)2008年第1期

[3]肖慕鸿 张帆：浅议高校成本控制《新西部：下半月》2010年 第6期

[4]黄晓兰：公立高校成本控制策略研究 《财会研究》2009年 第23期

[5]齐义山：高校成本控制问题初探 《交通高教研究》2004年 第2期