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非现场审计论文精品(七篇)

时间:2022-08-15 16:11:04

序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇非现场审计论文范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。

非现场审计论文

篇(1)

关键词:审计成本,影响因素,审计成本控制

 

1. 审计成本含义及构成

1.1 审计成本的含义

审计成本的一般含义是指由于事务所承接审计项目所发生的相关费用,即审计项目成本。审计项目的成本是由于事务所接受审计业务所增加的一切人力、资金和物力的消耗的货币化,也就是普遍意义上理解的审计成本。审计项目成本控制是事务所审计成本控制的重点,研究它的构成具有重要意义。科技论文。

1.2审计成本的构成

审计项目成本由直接成本和间接成本构成。直接成本是直接构成审计项目成本的费用,它包括业务承接费用(即审前调查成本)、审计计划费用、现场审计的外勤审计成本、非现场审计的内勤审计成本。其中有必要强调的是现场审计的外勤审计成本,它主要由审计时间成本、审计取证费用以及专家聘请费用等组成。而间接成本主要是指为审计业务服务的费用,如与被审计单位协调的成本、城市间以及市内交通费等。

2. 审计成本影响因素分析

本文认为,影响审计成本的因素主要有以下几个方面:

2.1 审计风险

审计风险是影响审计成本的核心因素。它对审计成本的影响体现在两个方面:一是在执行审计业务的过程当中,在一定的期望审计风险下,固有风险和控制风险大小的评价将直接影响可接受的检查风险的大小。二是较高的审计风险将增大事务所出具不恰当审计报告的可能性,因而遭受损失的可能性也随之增大。科技论文。此时,审计风险虽然没有增加审计风险损失的数量,但是增加了风险损失成本发生的概率。

2.2 审计技术方法

先进高效的审计技术方法能明显地降低审计成本,提高审计效率。目前审计技术方法对审计成本的影响体现在“硬件”和“软件”两方面。“硬件”方面主要是指电子计算机技术、现代通信技术在审计领域的应用,通用审计软件的开发等极大地提高了审计的效率,使得注册会计师在更短的时间内完成更多的工作,从而大大降低了审计项目成本。“软件”方面主要是指更有效地分配审计资源于风险审计领域的审计方法的应用,如风险基础审计方法的应用,大大提高了审计效率,为降低审计成本提供了广阔的空间。

2.3 注册会计师事务所的经营管理水平

经营管理水平较高的事务所一般具有严格的质量控制制度和完备的时间、资金预算,能够在保证审计质量的前提下,努力提高审计效率,降低审计成本。同时,较为严格的质量控制制度降低了出具不恰当审计报告的可能性,降低了风险损失成本发生的概率。

2.4 审计项目的规模

审计项目的规模一般与被审计单位规模相联系,被审计单位的规模越大资产规模或报表项目规模也就越大,发生的事项越多,账户余额越大。注册会计师事务所在进行审计时投入的审计资源相对与小规模的单位也就越多审计成本也就相应地会加大。由此可以看出,审计项目的规模与审计成本之间正相关。

3. 审计成本的控制

3.1 辨证地引入风险导向审计

风险导向审计提供了一种既能保持审计效果又能使审计效率较高的全新思路。引入风险导向审计是一种执业理念的改变。在选择审计战略时,注重在审计效果和审计效率之间选择一个均衡点。其根本目标是将审计风险降低到审计人员和社会可以接受的水平。具体为:

1、明确客户服务及其他规划目标。具体内容为:明确客户服务及其他规划目标,取得或更新对客户业务与产业的了解,执行全面控制环境的评估,对重要性作初步判断,决定要审查的重要账户,确认影响这些账户的资料来源,编制审计计划。

2、了解和评估重要的资料来源,目的是寻找并确定控制弱点。一般在期中时进行,具体包括:确认重要的估计和资料过程,对各项过程取得了解,考虑何处可能出错,确认与评估相关的控制。

3、执行初步风险评估,目的是通过风险评估选择可靠的、有效益的审计查核程序即首先考虑固有风险,再对控制风险做出初步评估。具体内容包括:确认重要的作业和交易;了解重要交易的流程,绘制流程图;研究判断错误可能发生的所在,一是要辨认流程中的关键环节,二是要控制目标与流程中的重要环节串联,三是要确认交易流程中可能发生的错误。

3.2 节约时间资源,降低审计成本

时间资源=∑时间+∑劳动(知识),时间资源能够产生价值,增加经济效益。同样浪费时间资源,劳动的成本就会增加。首先,要严格时间资源的管理。时间资源的管理,就是研究如何根据每种资源的差异,研究高值、低值时间资源的分布,调配时间资源与人力资源以达到很好的结合,使之产生的资源价值最大。其次,优选审计程序,减少中间环节。审计程序越繁琐,审计成本就越高,因此,必须在保证最佳资源配置的前提下,慎重选择恰当审计程序。科技论文。主要包括:设计提出各项具体支出在总支出中所占的比率。从某种意义上讲,在政府职能部门和人员编制既定的条件下,是可以试行按比例规范行政成本投入的,凡是支出超过规定比率、幅度的,应该视为支出过大或不当。在政府投资项目的效益审计评价上,主要依据国家关于建设工程的有关规定和定额标准,既要看工程造价、预决算是否真实、合法,有无高估冒算、损失浪费等问题,又要看工程质量是否达到设计标准,同时还要看项目竣工后能否真正发挥作用和产生预期效益,有无潜在隐患或重大决策失误等问题。在转移支付,社会保障费以及其他各类非生产性财政支出的效益评价上,可考虑以定性评价为主,主要看是否按资金的性质、用途和规定使用,有无截留、挤占、挪用、滞拨等现象。因为对这类支出只要按政策执行到位,其效益性也就得到了实现。

3.3 加强审计成本控制,合理转嫁成本

加强审计成本控制,可以采用合理转嫁成本的方式,促进审计资源的充分利用。降低审计成本的最佳方式是节约审计时间同时扩大审计成果。审计成果数量越多,审计成本越低,而单个审计平均单位审计成果就越大。反之则相反。利用和扩大审计成果,可以采取增强服务效果,帮助被审计单位制定有效措施来解决问题,堵塞漏洞,扩大审计成果。

对审计经费实行定额预算。审计经费是由审计项目决定的。在审计前,可采用由审计项目定人员、由人员定预算、由时间和预算定工作量、由工作量定经费,实现审计经费使用的计划性和科学性。例如澳大利亚审计署,政府年度审计计划的编制就包括审计经费预算。审计经费预算来源于每个具体项目成本费用的总和。每个具体项目的成本费用又是根据项目要达到预期目标所需的工作量计算得出的。由于审计项目的多样性和不可测性, 特别是一些审计项目较为复杂或有较强变化性,给定额的确定带来很大困难。因此,对于一些特殊的审计项目,可以采取经费包干,节约奖励的方式。

【参考资料】

[1]万宝璋.中国审计史稿.福建人民出版社,2006.

[2]吕先锫.审计成本论.西南财经大学出版社,2006.

[3]林万祥.成本论[M].北京:财政经济出版社,2001.

[4]李伟.试论审计成本的控制[J].科协论坛,2007年第五期

篇(2)

论文关键词:专家意见法;审计项目;业务管理;案例

随着审计制度的不断完善,审计方法也不断在更新变化。2007年国家电网公司推进审计管理业务应用试点和推广工作,实现审计信息化纵向和横向集成。具体问题具体分析是审计人员最基本的工作理念,审计方法的使用会随着经济社会的不断发展而发展,就具体一个项目审计来说也往往是多种审计方法综合作用的结果,审计人员的专业技能、审计经验、对新知识的获取能力、社会综合知识与日常生活阅历以及道德品质存在较大差异,这些都会影响到审计成果。如何保证审计质量,将审计成果有效运用是电力企业面临的问题,也是依法治企的咨询保证。

一、“专家意见法”在审计项目业务管理中运用的背景

1.经济的发展和交易的复杂多变性

(1)面临较大的事项审计压力,需要转变理念,提高审计工作的效率和效果。公司精细化管理、标准化建设正在深入,随着公司精细化管理、标准化建设各项措施的落实,各项业务基础工作得到逐步加强,经济效益和管理水平得到很大提升。这在客观上要求审计将注意力更多地转向企业绩效和风险防范方面。但目前公司的审计人员对于本单位的详细情况如内部控制不a太熟悉,对近年出台的审计制度及各项办法仅有肤浅的认识,因而其专业能力不高,审计压力较大。

(2)电力企业的多经及集体企业的机制、经营模式的转换对审计带来压力。电力企业所属的多经及集体企业面临着激烈的市场竞争,导致需要进行调整和组合。因企业发展的需求,公司决策层要求内审人员参与到该类企业调整和组合中,主要是为了改善组织基本程序的咨询工作,对传统保证业务进行补充。然而目前状况下内部审计人员对市场环境、经济调整方向、企业管理模式与企业组织的选择都不甚了解,无法保证咨询服务。

2.机构设置及审计人员继续教育状况不佳

(1)审计组织体系亟待继续完善,审计资源配置尚需进一步完善、优化,审计任务繁重与审计资源不足的矛盾依然突出。目前市级供电公司审计部作为独立的内部审计机构负责开展系统内部审计工作,下属县公司只配备一名专职审计人员,系统内公司审计人员数量较少,人员得不到扩充,审计力量自然薄弱。

(2)审计职能发生重大变化。目前正值审计从查错纠弊的复核型审计向绩效型和风险型审计转变的时期。这必将对审计深度提出更高要求,同时也对审计人员的素质和能力提出了新的要求。要求审计不仅要承担监督者的角色,而且要担负起咨询专家的角色。这就迫切需要审计人员借助专业管理理念,助力实施审计项目。

(3)公司管理信息化程度快速提升,需要加快更新审计手段。随着各业务信息化进程的加快,ERP系统的广泛应用,企业经营管理信息量呈几何数级的增长,内部控制的关键控制点也随之发生变化。原有的审计方法已无法适应工作需要,迫切需要实现审计工作信息化,从原来简单的手工审计、现场审计,转变为计算机辅助审计、非现场审计分析与现场审计相结合,并逐步开展 IT 审计,从源头上完善控制。电力企业内部审计人员的专业面窄,在软件的应用方面也有很大的局限性,很多先进的审计技术在企业中根本没有应用,审计人员对信息化专业知识急需加强学习与应用。

3.前期的审计过程中出现审计结果的不确定性,导致审计成效不明显

(1)营销方面,在电价执行过程中因缺少专业知识的判断,在发现户表卡用电按类别为居民生活而现场核实该用户为商业、居民混合用电后,审计判定得出该用户目前用电与月均电量不符,电量定比明显不合理的结论。由于审计判断不够专业,导致被审计单位不满,审计单位反映该户从事百货经营,无冰箱(柜)、电视等电器,百货经营门面仅有两盏40W日光灯,无需整改,导致审计意见未落实。

(2)物资方面,目前电力企业大量进行物资集约化管理、使用ERP系统,而审计人员对ERP物资系统缺乏认识,通过物资系统界面得不到直接的审计依据,在审计工作中对物资系统的物资量与实存差异原因不能深化;工程剩余物资长期滞留仓库,对此无法提出合理意见与建议;物资框架采购量的分配比例及实施的效果不好确定;未能深入理解物资采购周期、交货周期及规定的供货周期之间的联系以及其对物资管理的影响比重。

(3)因对地方政策与国家电网公司下发管理办法不一致问题无法准确把握,导致不利于审计。如财务收支中,对福利费及职工食堂补助来源及使用渠道、保险业务中对企业年金的支付依据无法统一认识。如税款缴纳中,一贯要求被审单位遵循规范、强调税法的明文规定,未了解当地税务环境,误导了被审单位纳税行为,造成损失等等。

二、“专家意见法”在审计项目业务管理的运用

1.完善池州供电公司审计专家网络,确保审计专家资源能被有效利用

审计的知识结构和持续学习专业技能能力以及接触的审计客体和审计工作时间的差异性,使得每一个审计人员所获取的审计经验存在着巨大的差异,因此说审计经验具有独有的特性。俗话说巧妇难为无米之炊,审计也不例外。一个优秀的审计人员所形成的审计经验就是通过从事、分析和总结一个个典型的审计项目或审计案例的基础上取得的,并通过长期的审计实践培养了审计人员职业判断的敏锐性与直觉,形成了以揭示审计客体存在的舞弊问题为基础的审计基本理念。在审计人员面临新的挑战,无可借鉴的经验及依据的情况下,必须借助行业专家的业务知识和丰富经验。如何借助这些外部专家力量?首先应形成一个企业内部“审计专家网络”,挑选的专家应有一定的代表性、权威性。其次在进行预测之前,应取得参加者的支持,确保他们能认真地进行每一次预测,以提高预测的有效性。同时也要向组织高层说明预测的意义和作用,取得决策层和其他高级管理人员的支持。

2.借助“专家意见法”加强审计业务管理水平

(1)充实审计力量,提升审计机构独立性。内部审计在组织中的位置虽然极其特殊,但它仍然是组织内的一个职能部门,独立性问题对内部审计而言总是一个难题。为使内部审计有效运行,对内部控制有效性的持续监督的基石应该有足够广、足够高的业务知识作支撑。池州供电公司成立了内审专家网络,与该网络专家人员建立牢固的关系,并且直接进行沟通,这是十分重要的。“专家意见法”的推进及运用保证了内审机构的严谨、专业性,较好地实现其独立性。

(2)保证“以审代培”后续教育。目前企业对内审的认识不到位,难以吸收优秀的人才加入到内部审计队伍中,自然无法完成自身的群体良性循环,进而难以实施科学、合理的审计程序和审计方法,易导致内部审计失败。为弥补内部审计不足,在内审工作中通过不断借助“专家意见法”的工作手段,从中辨别、吸收专家的独立判断,积累专家不同意见,形成内审机构工作资料。一方面加强了内部审计人员的业务培训,另一方面使内审人员在精通财务知识和审计技巧外还具备生产、技术及管理方面的知识,使内审人员具有较高的综合分析能力。例如,随着电子技术的迅速发展,内审人员面临着多项系统化审计,由于专业化的局限性,内审人员借助“内审专家网络成员”,在科技信息部门、技术支持室以及发展策划部门专家的支持下,利用各位专家对系统的理解、功能点的利用、审计过程的建议、审计结果的意见,先后进行了SG186系统审计调查、ERP系统下工程审计、多经企业物流系统的专项审计等,专业、高效完成了审计工作。

3.借助“专家意见法”加强审计前端准备工作,减弱审计过程的不确定性

审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法,也是最见成效的。通过审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。另外,由于环境因素的影响,审计人员在实施审计作业时要考虑在经济与社会发展的大环境下以及审计客体自身环境的影响下,导致违规违纪、舞弊事件发生的可能性,也就是说审计人员要通过对审计客体的外部环境和内部环境因素的作用力,作出符合审计目标和能够收集审计证据的基本线索、依据,有针对性地组织和进行审计作业。

(1)审计事项前端准备工作中应用“专家意见法”理念提高审计工作的效率和效果。在审计人员处于信息掌握的劣势地位时,去揭示审计客体舞弊等风险问题往往如大海捞针。一方面,企业的审计成本与审计作业时间的制约要求审计组在一定的时间内必须完成审计任务。另一方面,审计客体舞弊行为的预谋性与隐蔽性藏匿在各种经济活动中的某一个环节或事件中,并在虚假完善的内部控制制度的保护下使审计人员在有限的审计时间里难以揭示出“红旗标志”问题,导致审计工作事倍功半或审计失败。此时,最有效果的审计方法就是获取审计线索并可利用审计专家的经验判断,提炼焦点线索,实施下一步的工作——审计证据收集。

(2)借助专家力量合理评估电力企业的多经及集体企业的机制、经营模式的转换,做好企业的咨询服务。审计客体的千差万别性长期以来一直挑战着审计人员对不同领域知识与信息的持续获取能力,特别在当前市场经济体制下,国际环境的变换下,国内经济体制转型、税收政策更新等等,加速了电力公司的体制变化,附属的经济实体由集体企业向有限公司转变、单一化经营转为多元化经营、一家公司分立成多家公司、多家公司向集团公司转变等等,产生不同的体制、经营模式。面临如此复杂的经济形势,专家经验获取也往往决定着一个审计项目的成败。而诸多的客观与主观因素相作用的结果最终导致不同的审计人员所形成和拥有的审计经验是不同的,在审计业务管理中难免出现分歧和不同的观点。通过“专家意见法”将各位专家经验的独有性汇集,就如同传统中医中的国粹“望闻问切”一样,采用几轮“问”的形式,综合“切”的经验,为企业提供咨询保证。如在对某供电公司主辅分离情况进行审计调查中,就大量借助了审计网络成员中的专家意见对采取的分离方法进行审计,预测分离后的企业未来前景,尽可能减少主辅分离过程中的损失和意外。

篇(3)

为了做好今年的目标责任考核工作,我局高度重视,成立了以局长为组长,副局长为副组长,各科科长为成员的目标责任考核领导小组,领导小组办公室设在综合法制科,具体负责目标责任考核工作。在具体工作中,面对时间紧、工作量大的实际,我们放弃双休日,查找文件资料,核实每项工作。局内还多次召开会议,自查分析,查漏补缺,确保了目标责任制考核自查工作的顺利完成。

二、目标任务完成情况

2、审计业务管理更加规范。我局始终重视审计质量,制定了《审计项目审理复核工作办法》,对所有审计项目全部提交审计会议进行研究决定,同时制定了较为科学的审计质量考核评比办法。今年4月,邀请市局法制科王家驹同志来我局进行了审计质量案卷评查,对评选的三类优秀审计案卷进行了表彰,对发现的问题及时纠正整改,取得了明显成效。在审计报告公告方面,我们始终坚持与被审单位定向沟通和公告,在不涉及工作秘密的前提下,适当在内网上进行公告,结果公告率达到了22%。在公文管理方面,进一步规范收发文制度,公文质量进一步提高。在档案文书处理方面,我们强化了保密措施,及时进行了入卷归档。今年我局坚持积极推进无纸化办公,对非涉密文件进行网络传输,极大地提高了我局的信息化水平,较好地完成了各类电子政务事项。在审计统计方面,我们严格按照省、市审计部门的要求,建立健全了审计台帐,审计报表报送及时准确。

3、干部培训教育不断强化。一是认真开展了深化干部作风教育整顿和创先争优活动,使干部作风纪律有了明显转变;二是认真开展了干部业务培训,今年,我们先后举办了《审计法》、《国家审计准则》、《领导干部经济责任审计的重点难点及报告撰写》、《金审工程基础知识》等业务培训,取得了明显成效。除此之外,我们积极选送干部参加省厅、市局统一组织的培训,今年先后有3人参加了省厅举办的业务知识培训班,有10人参加了市局举办的AO现场审计培训班。

6、审计结果利用取得新成绩。今年,我局共提交审计专题综合报告9篇,被县委和县政府部门采用3篇,制定了《XX县机关事业单位公务接待管理办法》、《XX县副食品价格调节基金使用管理办法》、《XX县大中型水库移民后期扶持资金使用和项目实施违规行为追究制度》。同时我们按照年初制定的宣传工作方案,积极撰写理论文章、信息报道30篇,先后在《中国审计网》、《陕西审计厅》网站、《审计简报》、《汉中日报》、《审计动态》、纪检监察网站、县人大网站、政府信息网等媒体刊发信息32篇。

篇(4)

忠实履职 真抓实干

“火车跑的快,全靠车头带”,在审计事业的发展中,领导班子的战斗力和凝聚力不可低估。

历任班子成员,均能坚持扑下身子,真抓实干,为审计事业倾注一腔热血,付出艰辛的努力。经常深入审计一线,与审计人员同甘共苦,既当指挥员又当战斗员,以实际行动破解一个又一个审计难题。2013年,在对某镇领导进行经济责任审计时,该镇财务人员不积极配合审计组,工作一度陷入僵局。得知情况后,局长亲临一线,与审计人员同甘共苦连续奋战15个小时,使问题得到了妥善解决。2015年3月,为了查清某管委会资金拨付情况,领导班子成员亲自带领审计干部深入管委会及其资金拨付的村组了解情况,按时向县委、县政府汇报了审计结果。

班子成员换了一届又一届,他们在工作中注重创新思路,讲究方式方法,重视队伍建设,狠抓效能建设,加强规范管理。从规范机关人员行为入手,逐步建立完善了机关考勤、学习、日常工作纪律制度,实行指纹双签与纸质签到并行制度,严明工作纪律,从制度上保证了审计工作的独立性和客观公正性;从提高审计质量着眼,结合工作实际,拟定了现场审计管理办法、重大审计项目撤点验收办法,实行审计业务规范化管理;从提高机关效能出发,拟定了审计工作限时办结、审计质量控制和执法过错责任追究办法,审计工作量化考核办法,建立了机关规范化管理的长效机制。

脚踏实地 认真负责

办公室工作千头万绪,牵扯到方方面面,具有承上启下的协调作用,面临的每项事情都非常具体与繁琐,同时也非常重要,因此,在日常工作中,办公室工作人员从小处着手,尽职尽责的去完成每件具体小事。

艺术大师达芬奇,他进入艺术殿堂的大门,原来是从一个简单的鸡蛋开始。这个故事说明了,人生要高定位、低切入,大处着眼、小处着手,只有脚踏实地,兢兢业业,才能一步步走向成功的未来。因此,在办公室工作中,办公室人员对撰写的各类汇报、报告、总结、分析,填报的各类报表总是认真修改,认真核对每一句文字、每一个数字;对于审计业务科对外的法律文书,总是用心审核,严格把关,确保无误;对于审计业务科上交的业务档案总是严格对照审计程序和法律文件逐档核对,决不让有问题的案卷进入档案室。

作为审计机关的一名干部,每项细小的工作都牵动着局里的每根神经,在其位,必须谋其政。因此,当工作与责任感、使命感、事业心联系在一起时,不管遇到多大的困难,吃尽多大的苦头,办公室人员都心甘情愿地去付出,决不因为苦和累而放弃。

机关的科室负责人是机关的业务骨干和中坚力量,他们一直承担着审计署、省审计厅、市审计局及本级政府交办和局机关安排的重大审计事项,从不叫苦叫累。

2013年7月全省公安交警系统审计中,市局需要抽调我们一名审计骨干配合审计。我们的一名业务科长踊跃报名参与工作,当时他还是我局一项重点项目的审计组长,又是主审,为了完成市局安排的工作任务,他放下手头所有的工作,排除一切干扰,吃住在审计现场,战斗在审计第一线,连续作战一个星期,按照省上的要求完成了任务,而手头的工作自己利用晚上时间加班加点也完成了。

2012年,在对某区某单位的审计中,市纪检委、监察局聘请我局人员参加。按照局里的安排,我局一名业务科长带领其他两位同志,牺牲节假日休息时间,昼夜劳作,分工操作,各把一关,提炼有用资料,将审计结果逐条列出,指出哪些属于经济问题,那些方面还存在疑点,是下一步应该深查的方向,为整个案子的查处起到了推进作用,受到市纪检委、监察局的好评。

依法审计 坚持原则

在工作中,审计人员善于利用被审计单位与其他单位的经济往来,以及自身内部不规范的会计核算,发现被审计单位的违法违纪线索,坚持原则,依法审计,不徇私情,一查到底。

2013年12月,在审计水利系统某下属单位时,因一张原始凭证的支出和收入不配比,引起了业务人员的重视。在与局领导沟通后,审计人员埋头账表、凭证和合同之中,迎着凛冽寒风出没在田间地头查看工程,五次深入农村村组调查,寻找线索,寻求当事人提供证据;和被审计单位相关人员唇枪舌剑,斗智斗勇;抵制金钱诱惑,坚持原则,依法审计,力顶说情风,毫不妥协,终于挖出了该单位设置的7套账、3个基本存款账户,涉及金额522万元,存在少交税金15万元、不合理开支32万元,挪用专项资金38万元等问题。并以此为原型,写了《深查细究,刨根问底--由一张原始凭证查出的数套账》审计案例,先后被《城市审计》和《现代审计与经济》杂志登载,并被《城市审计》编辑部评为当年优秀论文。

2014年3月,在对某行政单位的预算执行情况审计中,针对该单位罚没资金量大、下属单位多、业务特殊的特点,对其及与其有密切关系的四个下属部门进行了重点审计和延伸。发现该单位及其下属部门无证收取管理费、协调费等100多万元,应缴未缴财政资金90多万元的事实,有针对性地提出了意见和建议。

工作完成了一件又一件,成绩和荣誉取得了一个又一个,而审计人员在这些成绩和荣誉面前从不自满和骄傲,从没向领导伸手要过待遇和职务。

不管情况如何变化,审计人员坚持高标准、严要求,要求别人做到的,自己首先做到,打铁先要自身硬。坚持以科学发展观为指导,以创建和谐社会为目标,严格遵守党员干部廉洁自律以及审计纪律八不准规定和职业道德八条准则,时刻自警、自省、自励,在生活上严格要求自己,在思想上牢牢筑起了拒腐防变的“防火墙”,廉洁自律、秉公办事。尽管他们家庭并不富裕,但绝不利用职务之便损公肥私,堂堂正正做人,认认真真做事。

篇(5)

【关键词】 风险导向;内部审计;具体审计项目;试点

风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式,它是国际内部审计实务发展的最新阶段,西方发达国家许多企业的内部审计都采用这种运作模式。近年来,中国石油天然气股份有限公司(以下简称股份公司)的内部审计工作也逐步向这种模式转型。不过,目前国内外关于风险导向内部审计的理论研究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程中运用风险导向内部审计,关于如何在具体审计项目中贯彻风险导向内部审计理念的实践性资料并不多见。而要将这种新型审计模式贯彻到内部审计全过程,就必须在如何以风险为导向实施具体审计项目方面有所突破。为了填补这方面的空白,笔者通过查阅文献资料和开展试点工作,进行了理论研究和实践探索,并取得一些阶段性成果。

一、文献回顾

风险导向审计方法最初源于民间审计,后来政府审计和内部审计人员也逐步认识到了这种方法的优越性,纷纷在实践中加以运用。不过,内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要局限于宏观层面,即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这一方法,而在微观层面,即具体审计项目实施过程中,对这一方法的运用还非常有限,如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)对在意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进行了调查,结果表明:有25%的企业未采用风险导向审计方法;有67%的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方法;只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实施过程中都采用了风险导向审计方法。可见,风险导向审计方法并未在具体审计项目实施过程中得到广泛的运用。

在理论界,关于风险导向内部审计的研究也大多是在介绍基本概念、分析其必要性,虽然提出了一些推广运用方面的设想,但大多是泛泛而谈,过于笼统,缺乏可操作性。如东北财经大学的王晓霞、孙坤、张宜霞(2004)认为,风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程,但究竟如何在具体审计项目中运用风险导向内部审计,他们并没有提出具体的设想。东北大学的桑桂丽(2004)在其硕士论文《风险基础内部审计程序的构建》中对风险基础内部审计程序进行了系统的构建,并对如何在具体项目中运用风险导向审计方法提出了具体设想。她的设想主要是借鉴了民间审计发明的审计风险模型,即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,并给出了审计风险要素的量化过程。不过,文中并无相关实践案例分析。而且,由于其设想主要是建立在传统风险导向审计模式基础上的,因此并不代表最先进的审计思想。当然,其量化风险并将量化结果与审计抽样数量结合起来的设想也值得我们借鉴。

二、初步设想

笔者认为,要推行风险导向内部审计,就应该用风险导向内部审计的理念去指导从计划编制到报告撰写,直至后续审计的整个审计过程。而要将风险导向内部审计的理念落实到具体审计项目的实施过程中,就必须重视项目的审前调查和审计方案的编制工作。审前调查工作应侧重对审计对象的风险评估。审计方案的编制应与审前调查结果紧密结合,以审前调查揭示出的高风险领域作为审计重点,以审前调查的风险评估结果作为确定审计抽样比例的依据,这样就可以提高审计工作的效率和质量。此外,在识别企业目标和风险后,可针对与风险点相对应的控制进行内控测试,根据测试结果判断风险大小。审计实施方案的编制应以审前调查结果为依据,方案中应详细列示每一个审计要点对应的企业目标、风险、控制措施,同时应象编制内控测试模板那样细化审计步骤,详细列示需要访谈哪些人员、需要抽取哪些样本等;对抽取样本的比例应以审前调查的风险评估结果为依据,明确规定高风险领域对应高的抽样比例,低风险领域对应低的抽样比例。这样就可避免由于审计人员经验不足或懈怠等原因而影响审计质量。此外,在审计项目实施过程中,应根据新增信息调险评估结果,优化审计步骤,以修正审前调查中由于信息量不足而作出的错误估计和判断。

目前,一些公司在实施审计项目时对审前调查和审计实施方案的编写工作不够重视,审前调查流于形式甚至不搞审前调查,审计方案的编写基本上是在股份公司已经制定好的模板基础上略加改动就完成了,这就影响了审计工作的质量,也不符合风险导向内部审计的理念。

三、试点工作的具体做法

为了验证上述的设想是否具有可操作性、实施效果如何,2007年10月,笔者选择气矿原矿长同志离任经济责任审计项目进行了试点。在这个项目中,尝试性地运用了风险导向内部审计的思路和方法。具体做法是:

(一)确定企业目标,识别企业风险

根据审计规范中列示的离任审计要点和步骤,结合气矿风险数据库、RCD文档中列示的企业目标和相应风险,筛选出了此次审计需要评估的风险点共计115个,这些风险点按照大类分主要有:业绩指标、固定资产、在建工程、无形资产、货币资金、存货、往来、长期股权投资、损益、内控、重大经济事项决策等11大类。其中,业绩指标类涉及风险点2个、固定资产类涉及风险点18个、在建工程类涉及风险点10个、无形资产类涉及风险点11个、货币资金类涉及风险点10个、存货类涉及风险点10个、往来类涉及风险点17个、长期股权投资类涉及风险点9个、损益类涉及风险点23个、内控类涉及风险点3个、重大经济事项决策类涉及风险点2个。

(二)收集相关信息,评估风险大小

本文以调查问卷结果、访谈结果、以往发现问题、查阅资料发现线索、分析性复核发现线索等五个方面的信息作为风险评估的依据。相关信息的具体收集方法为:

1. 调查问卷结果

将上述已筛选出的需要评估的风险逐一转化成需要被调查者回答的问题,并对问题进行了归类,不同类别的问题由不同岗位的人员回答,共制作并发放了25份调查问卷。由于该单位配合得力,加之问卷已设置好了不同类型的答案,回答主要以打对勾的形式进行,因此只用了一天时间便将问卷全部答齐并收回了。调查问卷结果提示了与3个风险点相关的问题线索。

2. 访谈结果

通过访谈现任矿长、总会计师、监察科长、企管法规科长、生产运行科长、甲醇厂主任会计师等五位同志,了解了单位生产经营和财务管理工作的重点、难点和薄弱环节,以及离任者任职期间经济责任履行情况,并形成了访谈记录。通过访谈发现了与4个风险点相关的问题线索。

3. 以往发现问题

通过到档案室查阅相关资料,对XX同志任职期内气矿被发现的问题进行了清理,并形成了气矿以往年度发现问题及其整改情况统计表。查阅的资料包括:上一任矿长离任经济责任审计报告、兄弟油田内部审计、普华永道、元信事务所等外部审计以及审计署特派办等出具的审计报告,财务稽核资料,2005年、2006年、2007年管理层自我测试和普华永道第一期测试报告,与任职者和气矿领导班子相关的举报及案件资料,因决策和管理原因造成经济纠纷案件的资料等。通过查阅以上资料共发现与9个风险点相关的问题线索。

4. 查阅资料发现线索

主要收集并查阅了生产经营、财务、物资、人事组织、监察、对外投资等管理部门的年度报表、年度总结、分析、考核结果、协议、会议纪要、文件汇编、内控制度等各类资料。一是通过查阅气矿营业执照、组织结构图、财务报告、财务科岗位职责描述等资料,了解气矿的业务性质、经营规模和组织结构;二是通过获取任职文件、离职文件、业绩合同、业绩考核指标完成情况表,了解余进同志任职期限、权限、履行经济责任的情况;三是通过查阅会议纪要、生产经营分析报告和工作总结,了解气矿的经营情况和经营风险。通过查阅矿办会议纪要共发现与14个风险点相关的问题线索。

5. 分析性复核发现线索

通过发放和收集主要经济指标统计资料表、银行账户开立情况调查表、存货调查表、固定资产大类调查表、油气井及相关设施大类分析表、固定资产清查盘点表、投资完成情况调查表、大修项目及安全环保治理实施完成情况调查表、债权债务调查表、账龄分析表、对外投资管理情况调查表等,了解气矿的财务状况。通过对气矿财务报表和财务数据的分析性复核发现审计线索。通过分析性复核共发现与11个风险点相关的问题线索。

通过以上方式获得的五个方面的信息进行了汇总,填制了风险分析表,根据这些信息,结合审计人员的职业判断,对每一个风险点进行了风险高、中、低的定性评估,在此基础上形成了风险评估表。

(三)根据风险大小,确定审计要点,编写审计方案

根据以上风险评估结果,确定了本次审计工作的重点关注内容(只关注高、中风险及虽被评估为低风险但审计模板中要求审计的风险点,从上述115个风险点中筛选出了77个需要关注的风险点),并编制了可操作性强的、有针对性的审计方案。

(四)实施审计方案

按照审计方案中细化的审计步骤开展现场审计工作。由于审前调查工作做得扎实,审计方案可操作性强,项目实施阶段的工作开展得比较顺利。

四、试点效果分析

(一)各阶段耗时统计

1. 审前调查准备阶段(2人5天)

(1)制作所需资料清单、调查表,并将所需资料清单、调查表以传真、邮件的方式发给被审计单位联络员,要求其在审前调查时准备齐全;(2)制作了25份调查问卷、 5份访谈提纲以备审前调查之用;(3)通过到档案馆查阅以往年度档案资料,对该气矿以往被发现问题进行了清理。

2. 审前调查实施阶段(2人4天)

通过发放调查问卷、进行现场访谈、查阅会议纪要和工作总结以及对财务数据的分析性复核发现审计线索。

3. 资料整理及审计方案编写阶段(3人5天)

(1)对调查问卷发现线索、访谈发现线索、以往审计项目发现问题、查阅资料发现线索、分析性复核发现线索等五个方面的信息进行汇总,并根据这些信息对每一个风险点进行了风险高、中、低的定性评估。

(2)根据风险评估结果,确定了本次审计工作的重点关注内容,并编制了可操作性强的、有针对性的审计方案。

4. 审计项目实施阶段(4人18天)

按照审计方案中细化的审计步骤开展现场审计工作。

5. 审计报告撰写阶段(2人2天)。

通过上表可以看出,在审计项目现场实施前用了30.27%的时间进行审前调查和审计方案的编写工作。

(二)审计发现问题及其与审前调查的关系

此次审计共发现问题11个,其中有5个问题的审计线索是在审前调查查阅会议纪要时发现的;有3个问题的审计线索是在审前调查访谈过程中发现的;还有3个问题是现场审计时发现的。试点工作表明:审前调查确实有助于抓住审计重点,查阅矿办会议纪要、访谈等是发现审计线索、确定审计重点的有效方式。当然,参与调查的审计人员的工作态度和经验判断也是其中不可忽视的重要因素。

五、总体评价

(一)收获与经验

通过此次试点工作认识到,以风险为导向开展审前调查工作确实可以帮助审计人员明确审计重点,理清工作思路。在审前调查基础上以风险为导向编写的审计方案针对性更强,更具有可操作性,可以帮助审计人员少走弯路,从而提高审计工作效率。试点工作的亮点有:

1. 明确了风险评估的具体内容,即评估什么

充分利用内控工作已经取得的成果,直接引用风险数据库和RCD文档列示的企业目标和风险,把风险评估的具体内容落到了实处。

2. 明确了风险评估的具体方法,即怎么评估

充分总结以往审计工作经验,提出了风险评估的五个方面的信息来源,即访谈、问卷调查、以往发现问题、查阅资料发现线索和分析性复核发现线索。

3. 以风险评估结果为依据编制审计方案,使审计工作有的放矢

为了克服以往审计项目实施时由于不做审前调查而造成的盲目性较大的弊端,在确定审计要点、具体审计步骤时以风险为导向,以审前调查的风险评估结果为依据,在此基础上编制的审计方案,可以引导具体审计人员将精力放到重点领域,按图索骥,以最快的速度发现问题。

4. 细化了审计方案,使之更具可操作性和可检查性

为了克服以往审计方案粗糙,可操作性差,执行起来随意性较大的弊端,方案中针对审前调查确定的审计重点,明确规定了具体的审计步骤、样本名称、抽样数量等。应要求在工作记录中详细记录具体实施过程、抽取的样本及审计结论等,这样就使审计工作具有了可检查性,增加了审计人员的责任心,杜绝了审计工作的随意性。

(二)不足之处

由于此次试点工作是我们第一次尝试性地将风险导向内部审计的理念引入了具体审计项目中,因此还存在很多不足之处和尚待解决的问题,主要表现为:

1. 此次试点只对风险进行了定性分析,没有进行定量评估,而且,审计抽样数量的确定主要依靠主审的经验判断,没有与风险评估结果紧密联系起来。下一步我们将思考如何量化风险,如何建立风险量化结果与审计抽样数量间的有机联系。

2. 此次试点在审前调查的准备和实施阶段耗费了我们大量的精力,工作量很大,如果每个项目都需要投入如此之多的精力去进行准备,恐怕一般的审计人员会难以承受,也会对风险导向内部审计提高工作效率的说法提出质疑,因此,此次试点也引发了我们对风险导向内部审计更为现实的思考,如:是不是所有审计项目都需要如此规范的风险评估过程?是不是所有风险都需要量化评估?如何将风险评估工作流程化?有没有一个简化的风险评估操作办法?如何在成本与效益间求得一个平衡?等等。我们想,在诸如此类的问题尚未解决之前,最好先不要考虑在更大的范围内推行风险导向内部审计。所以,在下一步的试点工作开展之前,应该首先对上述问题进行透彻思考,并提出一些好的设想,新一轮的试点工作重在改进和克服此次试点的不足之处,而不应只是一个简单的重复工作。

总之,在以风险为导向开展内部审计的整个过程中,风险评估将成为内部审计人员的一项重要工作,而风险导向内部审计从某种意义上说其实就是一种持续不断的风险分析过程。风险导向内部审计是一种先进的理念,为使这种先进理念落到实处,最好采取先试点、后推广的办法,待时机成熟时,再将其以制度的形式固化下来,如制定《内部审计人员风险评估操作规程》、《审前调查工作规范》、《审计方案编制办法》等,以确保风险导向内部审计制度化、规范化。

【参考文献】

[1] COSO制定. 方红星,王宏译. 《企业风险管理――整合框架》. 东北财经大学出版社,2005.

[2] IIA. 《内部审计实务标准――专业实务框架》. 中国时代经济出版社,2005.

[3] 严晖. 风险导向内部审计:背景分析与框架构建. 《财会通讯》. 2004,(6).

[4] 桑桂丽. 风险基础内部审计程序的建构. 《国际新资本与管理》. 2005年第3卷第1期.

[5] 王晓霞,孙坤,张宜霞. 论风险导向的内部审计理论与实务. 《审计研究》. 2004,(2).

[6] 胡春元. 风险基础审计. 东北财经大学出版社,2001.

篇(6)

关键词:联网审计;问题;对策

中图分类号:F239.2 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)10-00-01

随着当今信息技术的飞速发展,被审计单位以及审计机关的电算化、信息化操作已经普遍化。通过网络对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析后,对其财政财务收支的真实、合法、效益进行适时、远程检查监督的联网审计也会成为必然。但是,由于目前我国联网审计刚刚处于起步阶段,无论是理论和实践上都存在着很多困难,这些困难在一定程度上制约了联网审计长远发展。本文现就县级审计机关开展联网存在的问题进行了分析,并提出了相应的对策和建议,以供同行交流。

一、开展联网审计存在的问题

(一)被审计单位的配合度不高,联网建设经费短缺

联网审计覆盖面比较广,涉及到多个单位和部门,联网审计必须得到被审计单位的支持才能得以开展。就目前而言,一些被审计单位不愿意与审计局联网。其主要原因:一是担心财务数据泄密;二是一些“敏感”数据不希望因联网被审计局看到。如2009年1月,某县审计局提出了与该县财政、会计结算中心联网的想法,但县财政却以财务数据需要保密为由拒绝了审计局的要求。

此外,联网建设还需要一定的财力支持。因为联网审计是一个复杂的系统工程,联网建设不仅需要服务器、防火墙、计算机等硬件设备,还需要与联网审计相关的软件开发。然而,由于县级审计机关经费比较紧张,要拿出这么一笔资金进行联网建设比较困难。

(二)法律法规依据不明确,联网审计操作不具体

目前,联网审计在很多地方开展,但是在制度规定十分有限。一是现行的《审计法》规定,被审计单位可以依法接受审计机关去审计,向审计机关提供审计所需资料。但没有明确规定被审计单位必须要和审计机关进行联网,必须无条件向审计机关开放自己的电子数据。这就造成审计机关在实施联网审计中,碰到的一系列问题只能靠部门去协调,不仅难度大,而且耗费精力;二是在实施联网审计过程中,应依据怎样的审计程序,审计形式如何体现,都没有具体的操作规范,面临着操作难的境地;三是联网审计实施后,对遇到的问题如何处理,以何种法律文书体现,也都没有明确的法律依据。联网审计文书有待进一步明确。

(三)联网审计电子数据采集面较窄,自身具有局限性

1.联网审计电子数据的采集面窄,直接影响联网审计监督范围。例如:目前一些县级乡镇仅将预算单位的资金收付情况纳入会计核算中心核算,其余仍有各乡镇自己核算。还有一些地方尚未建立会计核算中心,在财政联网审计中,所能采集到的数据仅限于财政总预算集中收付(即:非税收入的业务数据和预算内、预算外、专项资金、非税收入)的财务数据。这就使得县级审计人员在联网审计时,只能了解各预算单位的资金收付情况,不能了解它们的会计核算情况。

2.联网审计不能查看被审计单位的原始凭证,替代不了现场审计。由于受目前会计信息化建设的制约,与记账凭证相关的原始凭证未能体现在财务核算系统之中,审计人员无法对其真实性、相关性及合法性进行审计。

3.联网审计模式下,传统审计中的一些常用方法,如询问法、观察法、盘点法在联网审计中将不再适用。而这些方法在审计中的地位非常重要。同时,联网审计数据的真实性难以确定。被审计单位的电子数据的真实性很大程度上取决于他们的内部控制制度,而审计人员难以通过联网审计了解被审计单位内部控制制度的执行情况,容易出现“假账真审”的现象。

(四)审计人员计算机应用能力偏低,开发联网审计系统软件困难

联网审计对审计人员的计算机应用能力提出了非常高的要求,审计人员不仅要熟练使用联网系统完成数据的采集、加工和处理,而且要能够依据审计需求构建相应审计模型,完成对各类业务问题的核查。但目前县级审计机关由于受技术力量、知识结构、人员结构的局限,审计人员对计算机技术的掌握与实施联网审计的要求还有很大差距。有些审计人员虽然财会审计经验丰富,但是对计算机技术、网络知识了解不多,或根本不懂计算机应用,或仅能进行较浅层次的计算机基础技能应用,不能掌握深层次的数据库编程技能,难以适应联网审计的需要。

开展联网审计时,因为被审计单位所使用的财务软件不同,会计核算方式也有所不同,联网审计系统软件很难实现全国通用,目前的联网审计系统软件主要是当地审计机关根据本地的具体情况进行自主开发出来的。在联网审计系统软件开发时,由于缺乏既懂计算机专业知识又懂与审计相关的财务知识的审计人员,目前可以借鉴的联网审计经验相当有限,故在软件开发过程中有很多困难,联网审计系统软件开发的进度比较缓慢。

二、解决联网审计存在问题的对策

(一)注重宣传协调,多渠道筹集联网建设经费。审计机关必须注重宣传协调,积极向被审计单位介绍联网审计的审计理念、联网审计方式未来发展的方向,积极争取本级政府和被审计单位的理解与支持,使被审计单位充分了解联网审计,懂得联网审计的目的是维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济的健康发展,它和被审计单位的目的其实是一致的。也可以通过政府发文的形式为顺利推进联网审计提供制度保障。同时要取得地方政府的支持,提高地方政府对审计工作的认识,特别是提高对网络审计的重要性、迫切性的认识,认识到网络审计的巨大社会效应和经济效应,尽可能地为审计机关网络建设提供资金支持;要向上级政府申请联网审计专项补助资金,对地方政府无力解决联网审计资金的审计机关进行专项补助,以切实解决联网审计建设资金问题。

(二)完善联网审计立法工作,规范联网审计操作。联网审计作为审计的一部分,需要法律的支持与保护,上级审计及机关或政府应尽快制定一些与联网审计相关的制度及法规,进一步规范联网审计程序,统一联网审计文书格式,增强联网审计的可操作性,使开展联网审计有法可依,为联网审计提供制度保障。此外,联网审计还需要协调被审计单位及相关部门的关系,进一步强化联网审计环境建设,要顺利开展联网审计工作,就必须依靠人大将联网审计纳入法律、法规,以摆脱联网审计无法可依的窘境,使审计活动在法律的范围内更好地发挥作用。同时为保障联网审计得以正常发展,参照国际有关法律法规,制定与联网审计有关的法律法规章,规范联网审计的操作。如法律法规要对联网审计作出定位,为其提供合法性保障;要规范联网审计的审计程序、审计时限、公文格式等需要进一步规范,要与审计质量控制的相关规定相协调等。

(三)科学规划联网审计的发展,提高技能。

1.规划联网审计的发展。联网审计作为新兴的审计方式,需要政府的大力推动。规划联网审计的发展方向、目标、重点、措施等总体规划。联网审计系统工程的建设,需要跨部门、跨单位、跨区域的联合,需要统筹规划、统一布局,这就需要积极争取政府的支持,出台有关联网审计的规划文件,搞好联网审计的规划,不断推动联网审计的创新发展。

2.切实解决技术障碍问题。软件公司要进一步提高AO审计系统的适应性,加强AO联网审计系统对业务数据审计多功能插件的开发应用,切实改进多人、多账联网审计查询数据响应比较慢的问题,使得财政联网审计能够真正用到实处。

3.深化联网审计思路。在完善AO审计系统功能的同时,深化联网审计思路,积极探索如何把财政联网审计模块系统有机结合起来,从业务管理流程的角度实现预算执行情况的一体化审计;同时,要积极探索如何把非税收入系统、国资监管系统、预算外资金管理系统、部门预算管理系统等融合到联网审计系统中,不断拓展联网审计广度和深度。

(四)培养和引进复合型审计人才,切实提高联网审计应用的及时性要重视人才培养,提高专业技能。联网审计需要多方面的复合型人才。一方面加强对现有审计人员的培训和再教育,做出审计人员在职学习的规划,使他们在审计岗位上成为专才,在实践中成为专家。特别是要大力培养具有分析数据和建模导数能力的计算机审计人才,以减少因被审计单位软件变化引起的连锁反应,切实提高联网审计应用的及时性;另一方面还可以采用招聘等多种人才引进方式引进一些联网审计所需的复合型人才,以适应审计事业发展的需要。

总之,联网审计是审计未来的发展方向,意义重大。县级审计机关应从实际出发,提高认识,加强紧迫感。坚持一切从实际出发,逐步推开,边实践边提高。需要不断积累经验,不断总结、积累、完善、提高,将联网审计工作中好的经验制度化、规范化。

参考文献:

[1]乔鹏,编.会计信息系统[M].清华大学出版社,2005.

篇(7)

论文摘要:回顾IS审计的发展历程,进而披露IS审计在我国的发展现状,并对产生问题的原因进行剖析,最后对如何构建完善的Is审计模型提出解决策略。

Is审计,是指Informationsystemauditing,即信息系统审计,它是指审计组织以信息技术为手段,组织计划审计项目,实施审计的全过程,以判断该信息系统是否安全、可靠和有效,并对信息系统对财务报告的影响做出判断或单独提出信息系统审计报告的全过程。以确认审计风险或评价企业信息战略、优化组织运营为目标,对组织营运所依赖的信息系统进行独立、客观确认和咨询活动。信息系统审计的内容包括两个方面:一是以信息技术为手段所开展审计工作的全过程,即计算机辅助审计技术(CAAT);二是指审计部门以组织的信息系统为对象,以风险评估或内部控制检查为手段,对该系统所产生的会计信息系统的真实性、合法性做出确认或通过优化企业信息管理,增加企业核心竞争能力即信息系统的审计或EDP审计。信息系统审计与控制协会——ISACA成立于1969年,最初称为EDP审计师联合会,总部在美国的芝加哥。目前该组织在世界上100多个国家设有160多个分会,现有会员两万多人。是信息系统审计的专业人员唯一的国际性组织,CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是这一领域的唯一职业资格。该组织通过制定和颁布信息系统审计准则、实务指南等专业标准来规范和指导信息系统审计师的工作;它还设立了信息系统审计与控制基金会,从事相关领域的研究工作,以使该组织的成员能够享用其最新研究成果;通过在世界各地举办各种形式的研讨会、培训班等活动,增进国际间同业人员的交流。ISACA每年还举办CISA资格考试,通过考试的人员可以申请CISA资格,符合ISACA规定的工作经验及其他相关要求的申请人会被授予CISA资格。

1IS审计发展历程回顾

在信息系统审计的萌芽阶段,人们称之为电子数据处理审计(electronicdataprocessingauditing)或计算机审计,它是作为传统审计业务的扩展发展起来的。早期的计算机应用比较简单,相应地,计算机审计业务主要关注对被审计单位电子数据的取得、分析、计算等数据处理业务,还称不上信息系统审计。从财务报表审计的角度来看,这一阶段的主要业务内容是对交易金额和账户、报表余额进行检查,属于审计程序中的实质性测试环节。此时,它只是传统财务审计业务的一种辅助工具,对客户的电子化会计数据进行处理和分析,为财务报表审计人员提供服务。

随着计算机技术应用范围的不断扩展,计算机对被审计单位各个业务环节的影响越来越大,计算机审计所关注的内容也从单纯的对电子的处理延伸到对计算机系统的可靠性、安全性进行了解和评价。在制度基础审计的模式下,计算机审计的业务内容已经扩展到了符合性测试领域。风险基础的审计模式的采用以及信息技术在被审计单位的各个领域的广泛应用,信息系统的安全性、可靠性与其所服务的组织所面临的各种风险的联系越来越紧密,并且直接或间接地影响到财务报表的真实、公允。在这种情况下,对被审计单位风险的评估必须将计算机信息系统纳入考虑范围。发展到这一阶段,计算机审计的业务范围已经覆盖了一项审计业务的全过程,计算机审计这一概念已经不能反映这一业务的全部内涵,信息系统审计的概念随之出现。

1.1在建立信息系统审计制度,开展信息系统审计研究方面,美国走在前面

早在计算机进入实用阶段时,美国就开始提出系统审计(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉矶成立了电子数据处理审计师协会(EDPAA),1994年该协会更名为信息系统审计与控制协会(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美国是首先对网上财务信息的审计直接颁布指导性文件的国家。注册会计师协会(AICPA)为指导其会计师事务所成员,于1997年1月颁布了名为《互联网上的财务报告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指导性文件。该文件于1999年8月15日更新,是现阶段的最新版本。该指导性文件详细表明了美国注册会计师协会审计和鉴证组成员的立场。他们指出网上财务报告的使用者不同于传统印刷版财务报告的使用者,网上披露财务信息只是一种营销手段,网络为企业提供了时常更新其信息的可能性。

1.22001年1月,英国审计职业委员会(APB)颁布了

《网上审计报告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)该公告主要解决了以下几个问题:(1).检查电子版财务信息的生成。(2).审计报告的用词。在对应印刷版财务报表的审计报告中,审计报告往往通过页码范围来确认已审计的财务报表。然而在网站上所的财务报表和审计报告中,使用页码范围已不合时宜,因此APB建议直接使用财务报表名称来取代页码范围;同时需要在审计报告中指出所使用的通用会计准则和审计准则的国籍。(3).信息间的链接。APB非常关注已审计信息和未审计信息之间使用超链接的问题。APB建议审计师应要求“在信息使用者通过超链接从已审计信息跳到非审计信息时,网站应能向使用者发出警告信息”。

13澳大利亚审计与鉴证准则委员会(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard,AASB)AASB是最先对网上财务信息审计作出指导的审计准则制定者。AASB于1999年颁布了审计指导声明(AGS)1050《与电子方式呈报财务报告相关的审计问题》。AGS1050的目的在于“当公司利用信息技术在公共网络如互联网上已审计财务信息时,就一些问题为审计师提供一定的指导”。AASB在AGS1050中重述了审计的基本准则,并强调“电子方式财务报告并没有改变管理当局和审计师的责任”,即财务报告的主要责任仍在管理当局。

1.4日本的系统审计是从八十年代开始,1983年通产省公开发表了《系统审计标准》,并在全国软件水平考试中增加了“系统审计师”一级的考试,着手培养从事信息系统审计的骨干队伍

2IS审计在我国发展现状及存在问题剖析

近年来,我国审计信息化建设在纳入国家信息化建设(即:金审工程)范围后,有了较快发展。在信息技术和网络技术方面逐渐形成体系,审计业务软件开发应用中也有了较快发展。但审计信息化建设在实际工作中,还存在一些不容忽视的问题,这些问题如不妥善解决将影响审计信息化建设和发展进程。

2.1审计人员对信息系统审计理解偏差,信息系统审计水平匮乏

在注册会计师的行业,由于我国CPA的市场化建设及推行较晚,现行的CPA的素质较低。同时在CPA的考试中也没有计算机方面的要求,因此绝大多数的CPA运用计算机的水平很低。CPA的审计工作仍然是传统的手工审计。计算机仅仅用作文字处理或者基本不用。有些单位计算机专业技术人员只占在职人员总数的5%左右,与审计信息化建设和发展的需要还有较大差距;同时由于计算机技术的飞速发展与知识更新培训的不足,许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高,计算机应用仍停留在较低水平上,计算机功能也没有得到充分发挥。主要体现在应用意识不强,操作技能还不熟练。因而审计系统计算机人材缺乏的问题,也是制约审计信息化建设和发展的因素之一。

2.2信息系统审计理论研究几乎是空白

信息系统审计工作目前还处于探索阶段,还没有形成一套成型的专业规范理论结构。会计、审计界所进行的一些信息系统审计的探索和尝试以及开发的一些信息系统审计软件,还大都停留在对被审计单位的电子数据进行处理的阶段。

2.3信息系统审计硬件条件严重不足

2.4信息系统审计软件条件严重欠缺

虽然我国的网络财务软件较国际先进水平的差距不大,但是由于推出较晚,目前使用面还不广。同时网络财务软件的设计没有考虑审计软件设计的需要,使得审计软件的数据收集以及其功能的发挥受到很大的制约。

2.5IS审计信息化建设效益低

2.6IS审计成本不断攀升

2.7IS审计业务水平不满足信息化发展的的要求

2.8IS审计准则及专业规范不到位

我国的信息系统审计工作目前还处于探索阶段,还没有形成一套成形的专业规范。目前我国会计审计界所进行的一些计算机审计的探索和尝试以及开发的一些计算机审计软件还大都停留在对被审计单位的电子数据进行处理的阶段。运用传统的会计审计知识已经不能对这样的客户进行风险评估、内控测试与评价,从而无法进行真正意义上的“风险基础模式”的审计业务,影响我国会计师行业审计业务质量。这一现状使得我国的注册会计师行业在与国外大型会计公司的竞争中处于不利地位。

3基于新经济时代的完善的IS审计模型的构建策略

新经济是建立在网络经济和技术创新基础上的一种经济形态,以信息网络为代表的高新技术产业,正在世界范围内,尤其是发达国家飞速发展。因此,审计信息化建设和发展关系到我国审计事业的兴衰,体现着我国审计事业发展水平。为此,构建完善的Is审计模式成为当务之急:

31构建完善的Is审计准则体系

目前,我国的Is审计准则比较分散,不统一,执行起来具有很大难度。现有审计准则既有审计署和国务院办公厅的,又有中国注册会计师协会颁布的,而且只有一般性原则和指导意见,缺乏具体的实务公告和行业指南。并且《计算机辅助审计技术方法》只是涵盖了审计工作的一部分,针对我国目前审计实务界的现状,广泛采用的仍是系统打印出来的数据进行手工审计,即绕过计算机审计,如何对其进行规范,目前还没有相应的准则。因此,我国可以借鉴国际审计实务委员会颁布的有关计算机信息系统环境下的审计准则。因为这套准则既有一般性的原则和指导,又有具体的准则和实务公告,从独立微机到联机系统,再到数据库系统的审计和计算机辅助审计技术,内容比较全面并且结构性强。

3.2构建完善的Is审计实施体系

信息系统审计实施体系是指由IT和审计相关的学科为理论基础,以传统审计为实践基础,以审计指南为指导,以审计工具为辅助,以审计业务为核心的有机整体。构建信息系统审计实施体系的目的在于全面了解信息系统审计的内涵和外延,从而有助于该领域的进一步深入研究,也可更加有效地指导实际的审计工作。完善的Is审计实施体系如图所示:

3.3构建全面的联网审计系统

联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互连后,在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上,对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程检查监督的行为。随着近年来一些地方联网审计试点的开展,有数据显示,在2003年,审计署对中国工商银行进行了联网审计,和1999年相比,全部参审人员仅为1999年人工现场审计的1.1%,人均发现的违纪违规问题却是1999年的38倍。

联网审计正悄悄改变着延续了100多年的传统审计模式。联网审计是顺应信息化发展的产物,不论在亚洲还是在欧洲、美洲,联网审计都处在试点阶段。据悉,2005年《中央部门预算执行联网审计工作方案》(以下简称《工作方案》)正式完成。《工作方案》规定,审计重点是国家工商总局等四大中央部门,将首批执行联网审计。该方案根据《审计署2005年度统一组织审计项目计划》、(2004至2007年审计信息化发展规划》、《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》和(2005年财政审计应用计算机技术工作意见》制定。审计人员坐在办公室内就能动态甚至实时跟踪、查看被审计单位预算资金动态,从资产负债变动、预算经费收支、大额支出、预算指标执行、行政性收费等多个角度进行数据分析,发现疑点或异常后及时通知被审计单位,努力把腐败消灭在萌芽状态;在对具体项目审计中,大量的审前调查在自己的办公室内完成,进驻被审计单位前已经确定了审计重点和审计实施方案等,审计员在被审计单位的主要工作不再是查账找问题,而调查取证联网审计发现的疑点。

但联网审计,包括其试点活动都在近三年内才开始启动,联网审计无论在理论和实践中都存在很多问题,尤其是一些法律、技术、规范等多方面的难题。

(1)法律盲区是联网审计的主要障碍之一。比如,按照现有审计法规,审计机关能否具有与被审计单位联网取得数据的权力,有没有随时获取被审计单位数据并进行审计的权力,在发现问题后有没有及时通知被审计单位的权力,被审计单位有没有相对应的义务等。

(2)信息系统审计技术急需跟进。在开展联网审计前,应首先对被审计单位的信息系统进行审计;要探索适用范围更广的公网传输机制;要研究数据库技术、联机分析技术、数据挖掘技术等在联网审计中的应用;要通过与重点行业、重点领域的联网,建立审计数据中心,为审计业务提供支持。

3.4运用信息技术支撑审计管理的科学化

通过审计项目管理系统,审计人员可获得自己所需要的项目信息或上报自己的审计情况;审计组长可对审计人员的审计工作进行指导、监督和协调,并掌握审计进度情况;专职复核人员和业务部门负责人可对审计项目进行监督复核;本级审计机关领导对审计项目进行查询、指导和监督。新晨:

3.5尽快弥补我国注册会计师的知识结构缺陷