税务筹划方法精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇税务筹划方法范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

一、减少计税依据

计税依据，是指纳税人计算应纳税额的依据。降低计税依据，就会导致应纳税额的降低。纳税人需要研究各个税种计税依据的不同税法规定，来降低计税依据，从而降低企业税负。

筹划思路：企业应当设立销售公司作为独立的法人，先以较低但合理的价格将应税消费品出厂销售给该销售公司，则消费税以此较低的销售额作为计税依据，从而降低了应纳消费税税额；然后，该销售公司再以较高的价格对外零售，该环节只缴纳增值税，不再缴纳消费税。于是消费税税负下降，而增值税税负保持不变。

案例分析1：光明酒厂生产药酒，出厂销售给中间商的价格是2500元（不含税）/箱，直接零售给消费者的价格为3000元（不含税）/箱。2012年预计零售户直接到光明酒厂购买药酒约1000箱。药酒属于其他酒，其消费税比例税率为10%。

方案一：光明酒厂直接零售给消费者。

则应纳消费税=3000×1000×10%=30（万元）。

方案二：光明酒厂设立一个独立核算的销售公司，将产品以2500元/箱的价格出售给该销售公司，销售公司再以3000元/箱的价格零售给消费者。则应纳消费税=2500×1000×10%=25（万元）。

方案二比方案一少纳消费税5万元，因此，方案二最优。

二、降低适用税率

降低适用的税率是在存在不同税率的前提下，运用一定的方法选择适用相对较低的税率，从而降低应纳税额的方法。选择该方法的前提条件是存在税率差异以及存在选择的机会。企业所得税税率一般情况下是25%，而小型微利企业运用的税率为20%。

筹划思路：将规模较大、盈利较多的大企业分立为两个或者多个小型微利企业，便可达到适用20%的企业所得税低税率的目的。

案例分析2：宏运运输公司共有两个相对独立的运输车队，预计2012年全年应纳税所得额为58万元，但各自的应纳税所得额恰好都为29万元，从业人数各为50人，资产总额各为600万元。

方案一：保持一个公司形态。应纳企业所得税=58×25%=14.5（万元）。

方案二：将宏运运输公司按照运输车队分立为两个独立的小运输公司甲和乙。甲公司应纳企业所得税=29×20%=5.8（万元），乙公司应纳企业所得税=29×20%=5.8（万元），整个集团共应纳企业所得税=5.8+5.8=11.6（万元）。

由此可见，方案二比方案一少纳企业所得税2.9万元（14.5-11.6） ，因此，方案二最优。

三、加大可抵扣税额

加大可抵扣税额就相当于抵减了纳税人应当缴纳的税款。具有法人资格的企业或组织为企业所得税的纳税人。分公司由于不具有法人资格，因此，与母公司汇总缴纳企业所得税；子公司由于具有法人资格，因此，单独缴纳企业所得税。

筹划思路：企业在打算新设立分支机构的时候，应当根据对盈利预测来选择设立子公司或分公司，一般情况新设立的分支机构在设立之初不会盈利，处于亏损状态，因此，选择设立分公司为好。

案例分析3：顺达公司欲在外地设立分支机构甲公司，预计2012年甲公司亏损100万元，顺达公司盈利200万元。

方案一：将甲公司设立为子公司。则顺达公司应纳企业所得税=200×25%=50（万元），甲公司不纳税，其亏损额100万元在以后5个年度纳税前弥补。

方案二：将甲公司设立为分公司。此时，甲公司汇总到顺达公司统一纳税。顺达公司应纳企业所得税=（200-100）×25%=25（万元）。由此可见，方案二比方案一少纳企业所得税25万元（50-25），因此，方案二最优。

四、延迟纳税时间

延迟纳税的时间，属于相对节税的方法，基本思路可以归结为：一是尽量推迟确认收入，二是尽早确认成本和费用。

筹划思路：企业在产品销售过程中，在货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。这相当于获得了一笔无息银行贷款利息，充分地利用了资金的时间价值。

案例分析4：信达公司属于增值税一般纳税人，2011年5月发生销售业务3笔，共计应收货款2 000万元（不含税价）。其中，第1笔收入为800万元，货款两清；第2笔收入为500万元，两年后一次性收款；第3笔收入为700万元，一年后收款300万元，余款400万元两年后结清。

方案一：采取直接收款方式。

本期增值税销项税额=2000×17％=340（万元），

方案二：对第2笔和第3笔业务采取赊销和分期收款结算方式，在合同中明确收款日期。

本期增值税销项税额=800×17％=136（万元），

一年后支付的增值税销项税额=300×17％=51（万元），

两年后支付的增值税销项税额=（500+400）×17％=153（万元）。

由此可见，方案二比方案一甲企业本期少纳税204万元（340-136），因此，方案二最优。

参考文献：

篇(2)

关键词：中小企业 税务筹划 筹划策略 筹划方法

随着我国经济的不断发展和综合国力的不断提升，我国的中小企业如雨后春笋般迅猛成长，进一步促进了我国经济的持续发展。税收是国家用来调控宏观经济的重要手段，而企业的目的在于赢利，因而中小企业需要最大限度的降低税务成本，实现自己最大的经济效益。税务筹划正是这种既让企业履行纳税的义务的又能享受应有的权利的节税行为。

一、中小企业进行税务筹划的主要策略

（一）降低纳税额

降低纳税额可根据税收优惠政策进行税务筹划，如企业所得税对境外已缴纳税额的扣除政策，消费税和增值税在出口销售时要按照相应的政策退税。

（二）选用低税率

目前我国征收的各种税收中，税率存在各种高低不同的情况，如营业税适用于3%或者5%的税率，增值税适用于17%和13%的税率，这给中小企业税务筹划提供了更为广泛的空间。

（三）缩减计税依据

纳税额是根据计税依据进行缴纳的，如计税依据减少，纳税额就会相应减少，因而税务筹划可从减少应税收入或者增加可扣除费用两方面入手。

二、中小企业进行税务筹划的主要内容和方法

如何进行税务筹划是中小企业降低税负成本的关键，中小企业进行税务筹划的主要内容和方法包括以下几方面：

（一）增值税税务筹划

增值税税务筹划主要包括以下几个方面：第一，对纳税人身份进行筹划，纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人，这两种纳税人由于实行不同的税收计算和缴纳办法，而各有其优势。一般纳税人的优势在于：可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣；销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。小规模纳税人的优势在于：不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；销售货物不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。

因此当企业的不含税增值率低于17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，企业应选择一般纳税人；但如果该企业取得的进项税额较少，不含税增值率大于17.65%，也就是产品的增值额很高，那么一般纳税人税负高于小规模纳税人，则企业应选择小规模纳税人。

在实际经营决策中，企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，中小企业可以根据实际需要选择纳税人的身份，从而降低税负。

第二、企业投资方向及地点。我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。如现行税法规定：对粮食，食用植物油等适用13%的低税率；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。出口产品退税等规定。

（二）所得税税务筹划

企业所得税的税务筹划主要分为中小企业筹建和投资过程中的税务筹划、融资过程中的税务筹划、经营过程中的税务筹划。第一，筹建和投资过程中的税务筹划。要选择有利的投资地区，如高新技术开发区内的企业有着15%的低税率优惠；要选择有利的投资行业，如新的《企业所得税法》新增加了非赢利公益组织等机构的优惠政策，中小企业要充分考虑所选行业的优惠条件；选择合适的企业组织形式，如我国目前有限责任公司要双重征税，合伙制企业和公司制企业实行差别税制，因而在中小企业组建时要选择合适的形式以降低税负。第二，融资过程中的税务筹划。融资过程中包括租赁经营的税负、向外借款的税负、自我积累的税负等，中小企业要根据自身的特点和风险承担能力，综合考虑资金的成本、收益等进行税收筹划，实现公司整体利益的最大化。第三，经营过程中的税务筹划。一是利用折旧方法和折旧年限进行税务筹划，其中折旧年限取决于公司固定资产使用年限，折旧方法可由会计人员自行选择，使固定资产的折旧有了很多人为因素，从而为税务筹划提供了较为广阔的空间；二是利用存货计价方法进行筹划，存货实际成本的计算方法可以通过加权平均法、先进先出法等，不同的计价方法可引起销售成本的不同，中小企业要选择一种合适的计价方法，从而使应缴纳的纳税所得额最小。

（三）营业税税务筹划

营业税的税务筹划主要包括应税项目定价的筹划和营业行为的筹划。在应税项目定价筹划中，由于消费税、增值税规定的应税项目与营业税规定的应税项目不同，且营业税征税项目主要是服务业，价格也都是明码标价的，而在具体的货物销售中，可经过买卖双方议价来确定最终价格，这就为中小企业在申报营业税时少纳税提供了可能。在营业行为的筹划中，如现实中多个企业合作建房，由于存在“以物易物交换”和“双方共同组建一个联营房”两种方式的不同，最终导致缴纳的营业税不同，因而中小企业要选择合适的营业行为以降低税负。

三、中小企业进行税务筹划的主要方法举例

（一）形式转化筹划法

形式转化主要是在投资环节中转化投资的形式，这能够为企业带来一定的收益。例如：2011年，A、B两个企业共同投资创立了一个合作企业C，A企业有两种投资方案，一是将已使用的2010年买进的机器设备以1000万元的作价作为注册资本投入，通过商标权作价1000万元转入投资的企业C。二是通过商标权作价1000万元进行注册资本的投入，将已使用的2010年买进的机器设备进行1000万元的作价转入投资的企业C。根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定2003年1月1日以后对不动产或无形资产投资入股进行投资利润的分配，且共同承担投资风险的企业行为，不征收营业税。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中规定，自2009年1月1日以后销售自己使用过的2009年以后自制或购进的固定资产，要按照适当的税率进行征收增值税。根据以上规定，第一种方案中转让需要缴纳营业税=1000×5%=50万元，缴纳教育费、城建税附加=50×（3%+7%）=5万元，注册资本不需要交税；第二种方案中转让需要缴纳增值税=1000×17%=170万元，缴纳教育费、城建税附加=170×（3%+7%）=17万元，注册资本不需要缴纳营业税。第二种方案比第一种方案多缴纳187-55=132万元。

（二）组织形式筹划法

企业在组建时不同的组织形式所涉及的税种也不同，从而造成纳税额的不同。如某牛奶有限公司想要投资建设一个原料加工企业，该有限公司需要缴纳的所得税为1000万元，使用的所得税税率为25%，但是该原料加工企业在创立初期因为经营和技术问题面临巨大亏损，每年的亏损额为100万元，且已投入大量的科研费和设备费。如设立的是子公司，那么亏损的100万元可在以后每年的利润中抵减；如果设立的是分公司，亏损额可以合并抵减该有限公司当年缴纳的所得额，从而可以少缴纳所得税100×25%=25万元。

四、结束语

税务筹划是在税法允许的范围内根据政府税收政策导向为前提，充分利用税法对税收的各种优惠对企业的财务活动进行科学有效安排和规划，从而减轻税负的一种行为，它的目标是减轻企业的税务，从而保证企业经济效益的最大化。中小企业在进行税务筹划时要主要有税额、税率以及税据三种策略，内容包括增值税、所得税和营业税的税务筹划，可根据企业形式转化、资本结构、组织形式等选择有效的税务筹划方式，以减轻企业税负。

参考文献：

[1]汪娇柳.中小企业税务筹划探析[J].贵州大学学报（社会科学版），2013（10）

篇(3)

一、从增值税分摊方法的角度开展税务筹划

为了开展有效的税务筹划，企业可以从增值税分摊方法的角度加强税务工作。当前，我国推出了较多的增值税优惠政策，企业要对这些税收优惠政策进行了解，从而抓住税收优惠的机遇，提高企业的经济效益。在国家推行的增值税暂行管理条例中，规定了纳税人兼营免税的项目和非应税的项目，而在不能抵扣的进项税方面的规定还不够完善[1]。同时，在目前先征后返的税收政策中，在增值税进项税额的分摊方面，也缺乏明确的规定。因此，在企业的销售活动中，企业可以根据当前增值税征收的特点，科学选择对自身最有利的税收政策，进行合理避税。具体来说，企业首先可以将增值税的税金进行分摊，分摊的目的是让企业未享受增值税优惠政策的业务得到更多的税金分摊，从而减少相应的应税业务税款。同时，在企业销售业务中，对与享受先征后返政策的销售业务，企业要减少其增值税税金分摊，通过这种做法可以使得这些业务多缴税，并通过先征后返的政策，在缴税后得到政府的财政返还。目前，在企业的销售活动中，管理进项税金的方法主要有以下几种：①企业将当月的销售收入作为主要的计税依据进行税务的分摊，其中销售收入包括享受了先征后返政策的收入以及没有享受政策销售收入；②企业依照当月月末的各产品的成本作为主要的计税依据来划分进项税；③企业将当月产品的实物数量作为主要的计税依据，依照当月月末产品的数量进行增值税进项税额的分配。

二、从企业销售方式的角度开展税务筹划

在税务改革中，良好的税务筹划工作对于企业的发展具有非常重要的作用。从企业销售的角度来看，由于企业的销售活动有非常大的差别，因此本文主要选择三种比较常见的销售方式进行税务筹划工作。

（一）企业采用送货上门方式销售货物的税务筹划

目前，在企业的销售活动中，许多企业都采用了送货上门的销售方式，而在送货的过程中，企业采取不同的货物运输方式，会给企业的税务筹划带来不同的效果。当前，企业采用的主要产品运输方式主要有三种，分别是企业运用自身的车队进行产品的运输，企业将产品委托给专业的运输公司进行运输，以代垫运费的方式为企业进行产品运输[2]。其中，对于企业采用自身车队方式进行产品运输的方式来说，根据目前我国税法的相关规定，认为采用自身车队运输是一种混合销售方式，相应产生的费用是一种价外费，需要和产品的销售额仪器来计算增值税。对于将产品委托给专业运输公司的销售模式来说，根据税法的相关规定，认为产品在成功销售后，要将运输费用作为计税依据，对运输费用的7%可以作为增值税进项税额进行抵扣。对于代垫运费的送货方式来说，主要指的是企业在销售产品后，运输公司将开具专业的运输发票给购买单位，或者是销售企业将运输公司开具运费单交给购买方，并由购买单位进行代垫。对于采用代垫送货模式的销售行为来说，产生的运输费用是不计入到销售额中的，因此产生的费用不计入到价外费用中，也不用缴纳增值税销项税。

下面通过简单的举例来说明三种销售方式对增值税征收税额的影响。某超市在2015年度的不含税销售总额达到了1000万，超市不含税的进货价格为800万，在销售过程中，支付不含税的运输费用约为40万，如果采用三种不同的送货方式，得到的纳税金额如下。

企业应用自身车队进行运输：应缴纳增值税=（1000+40）×17%-800×17%=40.8万元

企业委托专业运输公司进行运输：应缴纳增值税=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38万元

以购买企业代垫的方式进行运输：应缴纳增值税=1000×17%-800×17%=34万元

可见，对于企业来说，采用第三种方式具有更好的税收筹划效果。但同时，也要承担较高的款项收回风险。

（二）企业采用折扣销售方式销售货物的税务筹划

折扣销售也是企业采用个较多的销售方式。目前，主要包括现金折扣和实物折扣两种。在实物折扣方式中，对于采用赠送同类商品的折扣行为，企业要注意的是根据税法规定，如果是在同一张发票上开具折扣额和销售额，那么折扣后的金额将作为计税依据，而如果是开在两行发表上，那么折扣产品将不能按照折扣额进行计算。对于将其他商品作为折扣的销售行为来说，按照规定赠送商品可以算入到销售额中，但需要按照“以赠送他人”的条例规定进行征税工作。对于以现金折扣的方式进行销售的行为来说，企业能够通过这种销售方法来刺激购买方偿还贷款。通常认为，该方式产生的销售费用属于理财费用，因此在销售活动中要扣除相应的销售折扣，企业要将销售额作为主要的计税依据。另外，企业为了减小税收负担，可以采用分期收款的方式销售货物。分期收款方式在目前的销售方式比较常见，实际上是一种购买企业的赊购行为。但需要注意的是，在实际的销售活动中，分期和现金折扣销售两种方式还是不同的，具体表现为两者的义务时间是不一样的，这一点需要引起企业财务部门的注意[3]。具体来说，根据我国税法的规定，以直接收款的方式销售货物时，都是以合同规定的日期作为收款日期，而对于货物是否已经到达客户手中不进行考虑。因此，对于分期销售行为来说，能够有效的降低延迟纳税和垫付税款的情况，对于节约成本也具有较好的效果。而对于签订合约的方式销售货物的行为来说，在销售过程中，企业能够通过签订的合约对购买方进行制约。需要注意的是，企业要在合同中加入还款日期，同时还要加入超过还款日期后的惩罚条款。通常来说如果超出还款日期在10天内，要支付固定的少量违约金，而如果超过10天可以按照2%追加违约金，如果超过了三十天，要按照3%来追加违约金。这种方式有效的督促了购买方能够尽早还款，同时，还可以将违约产生的折扣金额进行增值税的抵扣。

（三）企业采用委托代销方式销售货物的税务筹划

委托代销方式也是比较主要的一种销售方式。目前，委托代销主要有两种方式，一是手续费代销方式，该方式的委托方要向受托方缴纳手续费；二是买断代销方式，该方式通过订立合同，受托方按照合同规定向委托方缴纳货款。企业在选择具体的代销方式时，要根据自身的实际情况进行选择，确保税后筹划的合理性。

三、从计算产品库存损耗的角度开展税务筹划

企业在生产销售活动中，经常要产生非正常的产品损失，而计算产品库存的损耗工作对于税收筹划也非常重要。在实际工作中，税务部门对产品非正常损耗的进项税计算管理比较严格，如果企业发生存货损耗后，没有进行相关的进项税额转出，那么通常要受到税务罚款。因此，企业要对相应的计算库存损耗工作引起重视，要对库存损失进行及时处理，最终避免税务风险。目前，针对库存损失采用的税收筹划方式主要有存货报废和存货贱卖两种方法。通常情况，存货贱卖税收筹划方法具有更好的合理性。

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【关键词】 存货计价；税务筹划；节税公式

存货是企业日常经营活动所共同指向的对象，是一个企业日常营运不可或缺的一项资产。尽管2006年财政部出台了《企业会计准则第1号――存货》对存货盘存制度、计价方法等会计处理方式作出了明确限制，但该规定仍然保留了企业的自主性，存货计价方法的选择对企业的财务状况、经营成果、所得税以及企业利益相关方相应决策的影响仍然不可小觑。

一、存货计价方法的选择对企业财务状况的影响

资产、负债和所有者权益为企业的财务状况三要素。企业的存货价值通常通过资产负债表上的“存货”项目来反映，“存货”项目的金额自然而然反映的是企业期末存货成本。企业会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，而选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格走势。在主要材料价格持续攀高的情况下，三种方法期末存货价值从大到小依次为：先进先出法、个别计价法或加权平均法，选择先进先出法高估了企业的净资产。同理，在主要材料价格持续走低的情况下，顺序相反，选择先进先出法则低估了企业的净资产。

二、存货计价方法的选择对企业经营成果的影响

收入、费用和利润为企业的经营成果三要素，存货计价方法的选择对企业经营成果的影响主要通过利润表中“营业成本”这一会计科目来反映。与此同时，营业成本的高低又会影响企业的税前利润，进而影响企业利税，最终对企业留存利润产生影响。利润表中“营业成本”项目金额=期初存货成本+本期购进存货成本-期末存货成本。一方面，期初存货与当期利税成反比例关系，即期初存货计价减小，当期利税增大，若期初存货计价增大，当期利税减小；另一方面，期末存货与当期利税成正比例关系，即期末存货计价减小，当期利税减小，期末存货计价增大，当期利税增大。

三、存货计价方法的选择对企业经营决策的影响

存货计价方法的选择会对企业部分财务指标（存货周转率、应收账款周转率、毛利率、净利率等）产生影响进而影响企业的经营管理和业绩评价。比如，在现今物价指数走高的经济环境下，采用先进先出法则比较真实地反映了企业存货的实际价值，库存资金占用额度是最大的，存货周转率是最低的，但同时造成了利润的高估，对企业经营者的业绩评价来说，往往使得企业更加关注实现的利润，而对利润的形成欠缺深入的分析和客观的评价。

既然存货计价方法的选择对于企业来讲如此关键，那么其作用机理何在？企业的财务人员又将如何利用该方法实现合理避税呢？为此笔者以我国批发零售行业上市公司为例进行了研究。

四、实例研究

（一）批发零售行业上市公司存货计价方法研究

笔者通过对在上海证券交易所上市的60家批发零售企业2009年对外报告所采取的存货计价方法进行了统计，得出了以下分析结果（图1）：

从图1可以看出，批发零售行业普遍采用加权平均法和先进先出法，分别占据企业总数的66.7%、30%。这是由2009年整体的物价水平所决定的。2009年全年消费者物价指数CPI下降0.7%，工业品出厂价格（PPI）下降5.4%。一方面，加权平均法可以使存货成本比较接近现行的市场价值，有利于企业的经营管理层制定决策方案；另一方面，先进先出计价方法的选择可以在某种程度上起到溢出存货成本、适当节税的良好作用，因此也得到了不少上市公司的青睐。

（二）两种存货计价方法的作用机理与节税公式推导

两种存货计价方法的作用机理何在呢？其节税的效果又能否得以量化？笔者采用参数法作出以下分析。

例1： ××批发零售公司为北方某市一上市企业，近几年来，该企业积极落实财政部及证监会相关政策，建立起了齐备的财务管理制度，持续盈利，发展势头良好。因内部成本涉及公司的商业机密，笔者采取参数法对先进先出法和加权平均法进行了下列对比分析（注：c为上年度存货单位成本，p为上年度存货售价，CPI1、CPI2分别为公司1、2月份的物价水平）（见表1）。

分析过程：

1.案例假设

（1）长期盈利性企业假设――只有盈利性的企业才有税务筹划的可能；

（2）完备的存货管理制度假设――以保证获取信息的真实可靠；

（3）CPI与企业存货成本及销售单价趋势一致假设――将存货计量与物价水平实现联动；

（4）成熟稳定类行业假设――具备稳定的市场供求以满足短期内存货生产、发出、结余的一致性假设。

2.两种计量方法的利润对比分析

（1）先进先出法下的利润对比分析

1月份利润＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-［a1c+m1c（1±CPI1）-n1c（1±CPI1）］=（1±CPI1）［p（a1+m1-n1）+（n1-m1）c］-a1c2月份利润＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2）-［a2c（1±CPI1）+（m2c-n2c） （1±CPI1）（1±CPI2）］=（1±CPI1）（1±CPI2）［p（a2+m2-n2）+（n2-m2）c］-a2c（1±CPI1）

（2）加权平均法下的利润对比分析

1月份利润＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-（a1+m1-n1）=（a1+m1-n1）［p（1±CPI1）2月份利润＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2） （a2+m2-n2）=（a2+m2-n2）［p（1±CPI1）（1±CPI2）3.综合参数分析

令a1=a2=a，m1=m2=m，n1=n2=n可得：

在先进先出法下，剔除通货膨胀后的利润增量=2月份利润-（1±CPI2）×1月份利润=ac（±CPI2-±CPI1）=acΔCPI在加权平均发下，剔除通货膨胀后的利润增量=2月份利润-（1±CPI2）×1月份利润 4.税务筹划分析（a1=a2，得a=n）

利润差量=1月份利润（先进先出法）-1月份利润（加权平均法）

即，若在通货膨胀情况下，存货以加权平均法计价比以先进先出法计价可节税×i （注：i为企业所适用的所得税税率）；同理，在通货紧缩的情况下，先进先出法的存货计价方法对企业更加有利。

五、节税公式应用

下面以龙宇公司为例说明：2011年8月份CPI同比上涨6.2%，环比上涨0.3%。假设龙宇公司年生产钼精粉（45%品位）6 000吨，每吨价格约120 000元，由于供不应求，所生产产品全部售出（成本利润率为20%，所得税税率为25%）。

解答：由条件可知，每月销售500吨，每吨成本为12×（1-20%）=96 000元，运用节税公式公司每月可节税

25%=18 000元，效果明显。

总之，存货计价方法的选择将对企业的财务状况和经营成果产生影响，进而影响到企业的纳税所得。企业的会计人员在遵守会计相关法规和职业道德的同时，应当通过对经营、投资、理财等活动的筹划和安排，合理地进行税务筹划。

【参考文献】

［1］ 黄静，等.存货与固定资产会计核算［M］.北京：经济科学出版社，2000.

［2］ 赵西卜.企业会计准则的会计与审计应用――存货・投资・非货币易・债务重组［M］.北京：经济科学出版社，2004.

［3］ 中国注册会计师协会.2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――税法［M］.北京：经济科学出版社，2009.

［4］ 中华人民共和国国家统计局.中国统计年鉴2009［M］.北京：中国统计出版社，2009.

［5］ 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006［M］.北京:经济科学出版社，2006.

［6］ 沈爱凤，吴满琳.浅析存货计价方法的选择［J］.会计之友（下），2005（7）：44.

［7］ 张义良.存货计价对税收的影响［J］. 煤炭经济研究，1996（2）：42.

［8］ 刘际平. 存货计价方式的纳税筹划［J］.河南税务，2002（5）：44.

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关键词：现代企业；税务筹划；管理

一、税务筹划的定义以及现代企业实施税务筹划的意义

1.税务筹划的定义

税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，达到既合理又合法的减税、节税的财务策划活动。它的本质是以减轻公司税负为主要目标的财务管理活动。

2.现代企业税务筹划的意义

税务筹划有利于维护纳税人的合法权益，依法纳税是企业应尽的义务，但是根据税务的法律条款，通过优化企业的核算方式、控制收款的时间等合理合法的途径进行的税务筹划来降低企业的税赋对现代企业的良性发展有着非常重要的意义；同时通过税务筹划，使纳税企业为降低税赋更加注重了自身财务管理、会计记账等工作的细致程度，在推动了企业发展的同时，降低了企业违法的可能性；现代企业积极推进税务筹划工作的同时，可以有侧重点的根据国家的税收优惠政策进行企业自身的筹资与投资、生产技术的改造以及新产品的更新换代，可以使国家税收优惠政策真正的落到实处。

二、目前现代企业税务筹划的现状

税务筹划在现代企业管理中上属于一个新生事物，企业在进行这项工作的同时，但多还处于摸索阶段，还没有真正认识到税务筹划的重要性，因此在进行税务筹划的过程中难免会出现一定的问题，主要表现在：

1.对纳税人身份界定的概念模糊

利用纳税人的纳税主体的变化进行税务筹划，往往是在税务筹划的过程中首先需要考虑的问题，这本无可厚非。但是一些税务筹划工作只是简单的通过改变自己的纳税主体的身份来进行筹划，而忽视了税法在针对纳税人身份等法律条款的明确规定。

2.利用简单的转让定价来进行税务筹划的误区

转让定价是指集团企业的各个企业之间按照低于正常市场价格的方式进行交易，从而将利润由税负高的企业转移到税负低的企业。进而降低集团企业整体税负的一种筹划方法。这种方法在表面上看是根据企业自主定价不受政府管理的行为，是合法的。但是在实际操作过程中根据现行税法的要求，一旦认定为关联交易企业以后，税务机关有权对关联企业之间的交易价格根据可比非受控定价法则、再销售价格以及成本加价法进行干预定价，让这种看似正常的筹划方法没有了实际意义。

3.使用存货计价方法进行筹划的误区

在企业的成本核算过程中，存货成本是最主要的成本，直接影响着企业的陈本以及后续的利润情况。在税务筹划的过程中往往容易根据最有利成本升高的原则进行，即在原材料上涨的过程中选择先进先出以增加企业成本，降低企业利润，进而降低企业税赋。但是在税法中规定一旦选择了成本的计算方法后一年内要沿用一个成本计算方式，不得随意改变，否则有偷税之嫌。

4.通过改变筹资方式来进行税务筹划的误区

很多企业在进行税务筹划的过程中，资金筹措的渠道往往愿意选择灵活性较高，财务费用同时也比较高的同行拆借的方式，以期望提高筹资成本，降低企业的财务利润，但是在税法的反避税条款中，针对筹资方式以进行了严格的限制，允许企业计算应税所得时的利息扣除额以按金融机构同期利率计算的扣除额为限超出部分不得扣除。从而使这一税务筹划空降极大降低。

三、现代企业税筹划的具注意事项

税务筹划对于现代企业良性经营的意义重大，但是作为新生事物，在认知以及实际运作过程中还是存在一定的问题，因此就要求企业在进行税务筹划的过程中要做好以下几点：

1.充分理解税法的相关规定

税法是征税以及纳税的根据，也是进行税务筹划的法律依据，现代企业在涉及到税务筹划的相关条款时要对税法进行充分的研读，慎重选择条款，避免税务筹划失败引起的偷税漏税。

2.选择合理有效的税务筹划方式

税务筹划是一个紧跟税法的变化而不断变化的一项长期工作，尤其是在我国税务法律加速健全的当下，税务筹划的工作也是随时变化的，这就要求企业在进行税务筹划的过程中，及时根据变化，选择有效的依据以及方法进行筹划工作。

3.关注财务制度与税法的区别，总体把握筹划工作

财务制度与税法在具体规定上的差别往往会导致税务筹划工作的失败，在进行税务筹划时要认真总结其差异，避免出现由于规定的差别影响税务筹划的结果。同时现代企业要认识到税务筹划固然重要但不是企业管理的全部，为税务筹划而筹划就失去了税务筹划的意义，要以企业税收负担率作为税务筹划的参考依据。

四、总结

在当下竞争如此激烈的社会，引进税务筹划是非常有必要的，税务筹划为现代企业在公司的基本运营以及在留住高级实用的人才，打造稳定的管理、销售队伍方面提供了较大的空间，在企业间的竞争中间找到了一定的空间，同时我们要避免将税务筹划将偷税漏税的违法行为相混淆，坚决做到依法办事。

参考文献：

[1]郑晓凉：企业运行过程中的纳税筹划[J].安徽农学通报, 2007,(18).

[2]屈中标 鲁爱民：物流企业税务筹划例举[J].才智, 2009,(11).

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关键词：税务筹划 基本途径 核心环节 风险防范

企业税务筹划的含义

企业要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，方法多种多样，其中创造成本优势便是基本手法之一。而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素。因此，企业就必须在考虑其生产经营战略的同时，综合考虑税收这一成本因素。随着全球经济一体化 ，在宏观调控的影响以及竞争日趋公平和激烈的市场环境下，通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，打造企业的竞争优势，是目前企业增强核心竞争力的有效方法之一。这就对企业开展税务筹划提出了新的要求。

税务筹划（tax planning或tax saving），是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益为目的的经营活动。税务筹划的主要内容是：采用合法的手段进行节税筹划；采用非违法手段进行避税筹划；采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划。简单地说，如果将个人或企业增加收入、利润等称为“开源”，那么税务筹划就是进行“节流”。由于税务筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利，是企业的一种财务活动。

企业税务筹划的基本途径与核心环节

（一）企业在创建过程中的税务筹划

通过选择不同的产业领域进行税务筹划。国家根据不同时期的社会发展规划及产业导向，对不同产业制定了差别税收政策。投资者根据国家产业政策和税收优惠差别规定，通过对投资产业的选择即可达到减轻税负的目的，同时又体现政府产业政策的导向。通过选择不同的企业组织形式进行税务筹划。许多国家对股份有限公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业纳税环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司所得税，只对个人分得收益征收个人所得税。通过选择不同的注册地进行税务筹划。为实现整体经济发展战略，往往制定出一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就给纳税人提供了一个极好的税务筹划机会。比如我国对经济特区的优惠，对沿海开放城市的优惠，对经济技术开发区的优惠，对高新技术产业开发区的优惠和对西部开发的优惠等等。投资者可以通过选择上述具有优惠政策的地方进行投资，就会达到节省税金支出的目的。通过选择不同的融资方式进行税务筹划。企业融资渠道主要有权益融资和债务融资。权益融资需要支付股息，股息要从税后利润中支付，成本较高；债务融资要支付利息，利息可纳入管理费在税前支付可以起到抵税的作用。当税率较高时，债务融资的抵税功能就更为明显，但债务融资存在较高风险，因此，企业根据不同需要来选择更加适合自己的融资方式也是税务筹划的一个重要组成部分。

（二）企业在发展过程中税务筹划的核心环节

对于任何一个纳税人来说，其实际应缴纳税款的计算方法为：

应纳税额=计税依据×税率

实际应缴纳税款=应纳税额-应抵扣税额

这里所说的应抵扣税额是指直接减少纳税人应缴纳税款的各种抵扣项目，包括税额扣除、退税额、免税额、盈亏互抵、减税额等。在税率既定的条件下，减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额，从而减少了实际缴纳的税款；在计税依据既定的条件下，降低适用税率也意味着减少纳税人的应纳税额，从而减少了实际缴纳的税款；在应纳税额既定的条件下，增加抵扣税额就意味着减少了纳税人实际缴纳的税款。除此之外，从相对节税的角度考虑，推迟税款的缴纳也意味着节税。因此，节税从基本方案看，分为四种：

第一，减少计税依据。计税依据，或者称为税基，是指计算纳税人应纳税额的依据。在税率既定的情况下，减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额。减少计税依据是节税的最基本方案。不同的税种，其计税依据各不相同，因此应当根据各税种计税依据的具体情况通过各种方法减少计税依据，从而减轻纳税人的税收负担。而减少计税依据最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在确定税额时，将按照税法规定能从中扣除的项目予以扣除，从而减少实际应缴纳税额的方法。采用扣除法进行税务筹划的基本要领归结为两点：一是完全，即凡是税法规定的准予扣除的项目都予以扣除；二是充分，即按照税法规定的最高标准充分地予以扣除。 这就要求税务筹划人员要充分了解和掌握税法中关于准予扣除项目及其标准。

第二，降低适用税率。降低适用税率是指在同一税种存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法，适用相对较低的税率，从而减少应纳税额的方法。采用降低适用税率方法，其基本思路是通过合理的安排，在计算企业应纳税额时选择较低的税率，以减少企业应纳税额，从而降低企业的税收负担。其具体思路包括：

纳税人选择。由于不同的纳税人适用不同的税率，因此税务策划时，只要可能，就应当通过比较分析，选择税负较低的纳税人身份，从而降低企业的适用税率。这又有两种情况：一种是消极的身份选择，另一种是积极的身份选择，从而降低企业的适用税率。计税方法的选择。在有些税种中，税法规定可以采用不同的计税方法，而不同的计税方法的实际税负往往是不同的，因此企业可以根据具体情况本着税负最小化原则进行选择。征税项目的转换。同一税种的不同征税项目，往往适用不同的税率；即使税率相同，由于存在多种税费，其实际税负也不相同。分劈技术。将收入分劈成若干次、若干时期或若干份，从而达到降低适用税率，减轻税收负担。比如按照税法规定，奖金收入属于工资薪金所得，按照超额累进税率计算缴纳个人所得税，对于一次奖金收入较高的，可以通过分劈技术分劈成若干次收入计入工资，这样就可以降低适用税率。转移技术。将同一利益集团内的一个企业的收入、成本、 费用和利润以及财产、行为转移到其他企业，以降低实际税率，从而减轻整个利益集团的税收负担。转移技术的前提是同一利益集团的不同企业的适用税率存在差异。转移技术的核心或者要点是将计税依据从税率较高的企业转移到税率较低的企业，降低整个利益集团的整体税收负担，从而绝对地节税。

第三，增加应抵扣税额。主要包括：税额扣除。税法规定纳税人在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税款准予扣除。税额扣除可以避免重复征税，减轻纳税人的税收负担，并对纳税人的某些经济行为加以鼓励和照顾。盈亏互抵。税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款。税收饶让。企业所得税法规定，纳税人来源于境外的所得，其在境外已经缴纳的税款，准予在合并纳税人时予以扣除，这就叫税收饶让，在具体扣除时可以采用两种方法：一种是分国不分项抵扣；另一种是定率抵扣，即企业可以通过计算分析，确定采用哪一种方法抵扣的金额大则采用哪一种方法。 跨国经营企业在合并纳税时应当充分考虑税收饶让因素，以减轻其税收负担。

第四，推迟税款缴纳时间。推迟税款缴纳是相对节税的方法，由于税收的重点是流转税和所得税，流转税的计税依据是应税收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入减去费用后的余额。推迟税款缴纳的方法尽管有很多，但基本思路可以归结为两种：

一是推迟收入的确认。收入既涉及流转税，又涉及所得税，所以从纳税的角度看，收入确认总是越晚越好。首先，企业可以通过对其生产经营活动的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，从而推迟营业收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳。其次，企业可以通过合理的财务安排来推迟收入的确认。这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。二是费用应当尽早确认。费用不涉及流转税，只涉及所得税，所以从纳税的角度看，费用确认的基本原则是宜早不宜晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本；凡是能进成本的不进资产；能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。

企业税务筹划风险及其防范

所谓税务筹划风险，是指税务筹划活动因各种原因（如税收政策调整和预期经济活动的变化）失败而付出的代价。企业如果无视这些风险的存在而进行盲目的税务筹划，其结果可能事与愿违。

（一）企业税务筹划风险

首先是投资扭曲风险。投资扭曲风险是指企业单纯为了达到节税目的，选择次优而放弃最优投资方案给企业带来的机会损失的可能性。建立现代税制的一项主要原则就是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而放弃或改变其既定的投资方向。如果纳税人因税收因素而放弃最优投资方案而改为次优投资方案，就会面临投资扭曲风险。因此，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本也就越高。

其次是忽视成本风险。企业进行税务筹划是有成本的，并非是毫无付出的。很多税务筹划方案，理论上虽可以少缴纳或降低部分税款，但往往不能达到理想的预期效果，这与税务筹划中忽视成本有关。税务筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款；显性成本，即人工成本，是一种物化劳动成本，是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划咨询或委托进行税务筹划时所支付的报酬和费用。

第三是经营损益风险。政府课税（尤指所得税）体现为对企业既得利益的分享，而并未承担相应比例经营损失风险的责任。尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润（税前利润）补偿前期发生的经营亏损，但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提，否则一切风险损失将完全由企业自己承担（以税后利润弥补亏损）。由于弥补亏损的来源并非来自企业以前年度盈利时已缴纳税款的返还，而是企业以后年度实现的利润，这意味着税款是预缴，企业税负的相对加重。这就是企业进行税务筹划时的经营损益风险。

第四是税款支付风险。纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金（会计上定义的狭义现金）支付的外性约束。比如，其他债务偿还具有非完全现金支出的特点，有时可不动用现金却可结清所欠债务，如双方互为债权债务关系，新旧债务调换等。而企业所负担的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报，缴纳税款，不经特别批准，不得延期缴纳，即使对已经获取延期纳税申报的企业，也必须按照税务机构核定的额度预缴税款，各项税款的支付必须全部以现金缴付。企业一旦现金不足而无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承担因企业信誉降低而可能导致其市场价值潜在的有形、无形损失。如果纳税人对税收政策的把握程度不高，税务筹划很有可能失败，很有可能因涉嫌偷税，触犯刑律。这些风险的存在，都会给企业经营带来巨大损失。

（二）企业税务筹划风险的防范

坚持合法性。依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税务筹划也是纳税人享有的权利。但是税务筹划应该合法，这是税务筹划赖以生存的前提条件。税务筹划的合法性，既包括税务筹划必须符合国家税收的引导趋势，使得企业在享受有关税收优惠政策的同时，也顺应国家宏观调控经济的意图；同时还包括税务筹划在操作过程中注意度的把握，划清税务筹划与偷税、漏税等其他减税方法之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税、节税。

力求综合性。从根本上说，企业的税务筹划归结于企业财务管理的范畴，他的目标是由企业财务管理的目标（实现企业财富的最大化）决定的，企业开展税务筹划也应当符合这一总体目标。税务筹划首先应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税负税种的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因此，税务筹划既要考虑带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接收益；既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多种税种之间利益抵消关系。另外，税务筹划利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但他并不是企业的全部经济利益。投资项目税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种投资方案可以选择，最优的方案应是整体利益最大的方案。而并不是税负最轻的方案。从整体利益最大化出发，这样就避免了投资扭曲风险。

坚持成本收益原则。税务筹划可以使企业获得一定的利益，但是无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划，还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员来完成，都要耗费一定的人力、物力和财力。要解决企业忽视成本的风险，企业进行税务筹划时还应当遵循成本收益原则。既要考虑税务筹划的直接成本，同时还要将税务筹划方案选择比较中所放弃的方案的可能收益作为机会成本来加以考虑。只有当税务筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是正确的、成功的。对于税务筹划成本中显性成本，企业可以与中介机构进行反复磋商，降低费用、成本。只有当费低于税务筹划节约的税负时，这项税务筹划方案才是可行的。

争取当地税务机关的支持。税收是国家收入的主要来源，企业税务筹划的目的是节税，即减少向国家纳税的数额，这与政府增加国家收入的目的是互相矛盾的。因此，企业要想进行税务筹划，必须取得当地税务机关的支持，以确保合法性。企业税务进行筹划的许多活动是在法律的边界上运作的，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，况且各地税务机关具体的税收征管方式也是不一样的，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求进行税务筹划的企业在正确理解税收政策的同时，还要随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方式。进行税务筹划的企业只有从当地税务机关那里及时取得最新的税收政策信息，才可以对经营策略、税务筹划等进行适当的调整，以确保企业经营和税务筹划的正确运行，最大限度的增加经营收益，降低经营损失，才可以使经营损益风险降到最低。

筹划方案应具有实用性。税务筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求，具有可行性。作为企业的财务决策者应当能够在正常的生产经营活动中完成税务筹划过程，不能因为税务筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。税务筹划的一个基本原则是尽量合法地推迟纳税，据此有人提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税，尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到利益。这种税务筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但由于税法对进项税额抵扣的时限有明确的规定，所以通过上述办法进行增值税的筹划很可能给企业带来其他方面的问题。例如，税法规定：“工业企业购进货物必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税额；商业企业购进货物必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额（在分期付款购进货物的情况下，必须在所有款项支付完毕后才能申报抵扣）”。由于有上述规定，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税的纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

不能照搬国外的经验。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各国的税法不尽相同，所以，照搬国外企业税务筹划的方法在我国是往往行不通的。例如，许多国家的税法允许企业实行加速折旧，因此，在这些国家，企业进行所得税筹划的一个很普遍的做法就是利用加速折旧的办法来推迟所得的实现。因为在加速折旧的情况下，企业在一定时期内应缴纳的所得税总额虽然不会减少，但由于企业前期计入成本费用的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，所以各年缴纳税款之和的现值会有所降低。但我国税法规定：企业固定资产的折旧方法一般为直线法；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。可见，在我国，企业如果要实行加速折旧，最终要由国家税务总局批准，这就决定了利用加速折旧手段进行税务筹划在我国一般不具有可行性。

结论

总之，无论是理论上还是现实的案例都可以说明，合理税务筹划能显著地提高企业经济效益，有助于企业价值或股东财富最大化战略目标的实现，这同时也有利于企业进一步投资、扩大生产规模。对国家来说，虽然暂时的税收减少了，但从长远看，企业得以发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲，税务筹划对企业、国家经济的发展都是有利的。但为了正确地应用税务筹划为企业生产经营服务，避免出现税收风险和税收滥用，有必要明确有关税务筹划的风险及其防范措施，使税务筹划这一有效方法在我国得以健康推广与发展。

参考文献：

1.张中秀.纳税筹划[M].机械工业出版社，2000

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3.何鸣昊等.企业税收筹划[M].企业管理出版社，2002

4.李心源，戴德明.税收与会计模式的选择与税收监管[J].税务研究，2004（11）

5.李永亮.对企业税收筹划核心环节及相关问题探析[J].商业时代，2010（34）

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关键词：房地产；税务筹划；所得税

房地产企业经营活动涉及资金量大、投资周期长、资金回笼慢，作为国家经济建设重要支撑力量的房地产行业当前正面临着市场的考验。提高房地产企业税务筹划能力无疑是提升企业竞争力的有效措施。房地产企业是纳税大户产业，据统计房地产企业营业收入的20%用于交各种税费，在房地产企业税负中25%为企业所得税。企业所得税是房地产企业最大的税种之一，做好我国房地产企业所得税的税务筹划工作是非常必要的。

一、所得税筹划对房地产企业的重要意义

税务筹划是在税法和其他法律允许的范围内，通过税务筹划手段，对房地产企业的日常经营、投资、理财等活动事先筹划和谋略，最大限度地获取“节税”的税收利益。所得税是税收重要组成部分，还有一定的比重。税收筹划不同于“逃税”和“偷税”，具有合法性、合理性、目的性、筹划性、专业性和风险性。所得税筹划对房地产企业有重要意义。

（一）合理的所得税筹划使房地产企业经济效益最大化

高投入、高风险、高回报是房地产企业资本运作的主要特点。一方面，在合法的前提下进行所得税税务筹划能缓解企业所得税清算时间，增加企业周转的资金量，减少现金流压力，扩大企业资金运作的经济收益。另一方面，房地产企业的税收历来备受有关部门关注，而且国内所得税管理越来越规范化。提前合理进行所得税税务筹划可以保障企业依法纳税，规避税务风险。

（二）所得税税务筹划是提升房地产企业市场竞争力的有效途径

当前市场竞争已经越来越激烈，房地产企业发展正面临着巨大的市场风险。未来房地产企业的盈利空间在市场机制和政府调控的影响下将越来越窄。向管理要效益将是房地产企业未来发展的方向，所得税税务筹划企业财务管理的重要组织部分，而且是可以直接为企业带来效益的。所得税税务筹划能力在很大程度上将提升房地产企业的市场竞争力，因此是房地产企业必须重视并积极实践的重要管理内容。

二、我国房地产企业所得税筹划存在的问题

正是企业所得税筹划对房地产企业发展有着积极影响力，企业所得税筹划备受国内房地产企业欢迎，但从国内房地产企业所得税筹划的现状来看，还存在一些问题。

（一）对企业所得税税务筹划认识不够

首先，国内房地产企业高层管理人员的重心还是以地产开发及销售为主，对企业经营利润的重视往往导致房地产企业管理层忽视税务筹划的必要性和安全性。受其影响，房地产企业在税务筹划方面投入的人力和物力都是不够的，导致税务筹划显有成绩，越来越不被重视。其次，在国内还有很多的房地产企业管理层对税务筹划理解不够，分不清什么是“税务筹划”什么是“偷税漏税“。有的企业甚至偷换概念，借“税务筹划”之名行“偷税漏税”之实，最后税务稽查的结果是补缴欠税款、缴纳税款延期滞纳金、罚款。

（二）房地产企业所得税税务筹划缺乏专业性

税务筹划对企业财务人员的综合素质要求比较高，专业过硬的税务筹划人员缺乏。房地产企业涉及的财务工作量非常大，开展房地产企业税务筹划更加需要既懂财务又懂房地产开发流程的相关人员。国内很多房地产企业在税务筹划过程中都感叹高级财务人才匮乏，受其影响，一些房地产企业的税务筹划出现了税务筹划思路不清晰、目标不明确的问题，缺乏税务筹划的大局意识和整体意识。税务筹划的方法不熟练也是当前房地产企业所得税税务筹划暴露出的问题。对一些具体的所得税税务筹划的方法不熟练，没有建立起完善的税务筹划体系，导致所得税税务筹划状况百出，反而增加了企业的税务风险。

三、做好国内房地产企业所得税筹划的策略

做好国内房地产企业所得税税务筹划工作是非常必要的，也是确保房地产企业未来能走更远的有效措施。现以A集团股份公司的所得税税务筹划为例，结合本人多年的相关工作经验，对当前国内房地产企业所得税税务筹划提出以下几点建议。

（一）加强房地产企业所得税税务筹划的内部建设

A集团股份公司是一家集合房地产开发、经营、销售、管理和服务的综合性房地产上市股份制企业，在全国多个区域设有子公司。A公司非常重视企业管理层的培训，通过学习帮助管理层对税务筹划的必要性和安全性有充分的认识，引起房地产企业管理层对税务筹划工作的支持，保障企业在税务筹划方面人力、物力的支持和投入。同时，A公司还加大投入建立一支高效的税务筹划专业团队，提升房地产企业税务筹划能力。不断加强企业内部财务人员的专业培训，建立适合房地产企业的税务筹划体系，明确企业税务筹划的目标，成立税务筹划统筹部门，对所得税这样的重要税种的税务筹划指定专业人员专门负责，实现系统与细节筹划的科学管理和统筹。为调动员工积极性，还建立相关考评机制，通过绩效考评评估确保财务人员的工作热情与工作责任心。以上内部环境的建设为A公司的税务筹划有效开展提供了保障。

（二）完善房地产企业所得税税务筹划体系

所得税的税务筹划可以从收入、成本、其他费用、其他行为四个方面构建所得税筹划体系。收入方面常用的所得税筹划手法为“纳税期递延法”的税务筹划方法。例如：A公司通过对同一项目分期开发合理规划施工工期，分期预售，根据国税发[2009]31号文第八条、第九条的有关规定，以及地方税务局对房地产企业预计计税毛利率和实际计税毛利率的有关规定，实现前期少交所得税后期多交所得税的目标。这种税务筹划处理所交所得税的金额没有变，但为企业争取到了资金时间价值，减轻了企业前期的资金压力。成本方面A企业常用的筹划方法通常采用预估成本的税务筹划方法。即通过预估确认成本让前期的所得额降低，后面的所得额增加，虽然整体所得额不变，但起到延迟缴纳所得税作用。其他费用方面，待摊费用、福利费、工会经费和教育经费、业务招待费、广告费业务宣传费、公益性捐赠支出等等都会影响企业的所得税纳税额度，及时核算、分期取得发票、按照税法规定的限额标准来指导企业经营活动等等都是税务筹划过程中要慎重处理的。如A公司在西北某区域的同一开发片区有多家子公司，共享公共配套，捐赠西北某大学教育基金会款项由其中一家当年结转收入最多的子公司支出。其他行为主要是通过成立公司转移利润、亏损弥补、会计处理行为、借款行为的税务筹划方法。例如：A公司成立的物业公司盈利情况不太理想，但通过一定会计处理将房地产公司的利润转移到物业公司却起到节税筹划作用。借款方面，借贷行为是房地产企业经常面临的。国税发[2006]3号规定的关联方借入资金金额超过其注册资本的50%的，前后的税务处理是不一样的。基于此规定，A公司在企业所得税税务筹划过程中设立了借款警戒线的预警标准，由集团资金部统借统筹，根据需要为各子公司筹得资金，科学指导企业的经营活动。结合A公司所得税税务筹划的成功经验，建议所得税税务筹划系统建设要合法合理，系统要完善全面，同时还要兼顾各个税务筹划方面的相互影响，使税务筹划系统科学有效。

四、结束语

房地产企业所得税涉及资金量大，同时企业所得税方面的规定也非常多，重视并做好房地产企业所得税筹划对提升房地产企业整体的税务筹划水平有重要意义。同时，做好房地产企业所得税税务筹划也是比较容易有成效的税务筹划。结合房地产企业特点有针对性地开展企业房地产所得税筹划，构建一套完善的企业所得税税务筹划体系，并重视企业内部税务筹划环境的打造，相信在广大财会人员还有房地产企业管理层共同的努力下一定能实现房地产企业税务筹划管理更大发展。

参考文献：

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[2]霍晓蓉.我国房地产企业纳税筹划策略[J].黑龙江科技信息，2010（36）.

[3]王英.房地产企业所得税税务筹划的财务运用分析[J].财经界，2011（03）.