涉税风险论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇涉税风险论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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关键词:房地产企业税务 内控体系构建 意义和方法

内部控制是一个企业实现战略目标的一种手段，在企业内部管理监控体系中发挥着至关重要的作用。对于很多企业来说，企业内部控制已经很熟悉，它已经充当着企业防范风险舞弊的一面“防火墙”。但是在企业内部控制制度起着一个重要成分的税务内控，却还没有得到相应的重视。伴随着我国税收环境的不断改善，国内很多企业整体的税负在逐年的下降，税负的下降给企业带来诸多实惠的同时也导致了企业的税务稽查风险也越来越高。这种外部税务环境的变化对企业税务内控水平提出了相应的要求。要求企业在加强内部控制的同时，更要防范税务风险的意识，应将税务内部体系融入到企业整体内控体系中。

一、税务内控的背景、定义和目标

税务内控已经逐步走入人们的视野，并越来越引起人们的关心和注意。作为企业内部控制的一个重要组成部分的―税务内控，业界对此还没有明确的定义，我国学者普遍认为税务内控是由企业的董事会、管理当局和企业的全体员工共同实施的，旨在保证企业实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”这一最终目标的一整套流程、规范等控制活动。从税务内控的定义中可以得出：企业实施税务内控的最终目标有两大类：一是防范税务风险；二是创造税务价值。

二、房地产企业构建税务内控体系的意义

近年来随着房地产业的快速发展，房地产企业已成为国民经济的一个重要支柱产业，房地产税收收入也随着房地产市场的快速发展逐年增长，成为国家税收收入的重要组成部分。在当今政府对房地产业的宏观调控影响下，政府部门（尤其是税务管理的部分）对房地产业的管理日渐严格。自2002年起，房地产企业一直被国家税务局列为当年度税收专项必检的对象。并且公众目前普遍认为房地产企业偷漏税现象特别的严重，这也说明了目前房地产企业涉税风险很高。

首先对于国家来说，从2006年开始，国家逐步加大了对房地产行业宏观调控的力度，比如限购令、银行加息等政策的出台，2011年密集出台的调控政策已经对整个房地产市场产生了较大的影响，限购城市成交量普遍同比下降，房价下调的趋势已从一线城市向二三线城市全面蔓延。但是整个房地产行业的税收收入在国家财政收入中还是占有很大的比重，因此建立有效的税务内控体系有利于引导房地产行业健康和谐的发展，对整个金融系统和国家经济的健康发展意义重大。

其次对于企业自身来说，企业内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，能够保证企业高效率地实现其经营目标。一方面成立税务管理部门进行税务内控管理可以使企业进行整体涉税事项布局，合理安排税务事项处置，并利用相关税收法律法规进行有效的纳税筹划，节约税收成本，实现企业税后收益最大化，创造税务价值。另一方面可以经得起税务机关的纳税检查、避免税收处罚、形成良好的企业形象和信用评价。另外企业税务内控机制紊乱会导致企业税务风险的产生。税务内控制度不健全或者涉税事项处理的不正确都可能产生重大的税务风险。企业能否进行有效的税务内控管理会直接影响税务机关对企业的纳税风险评估、检查，进而影响企业正常生产经营。

三、构建适合房地产企业税务内控体系的方法

为了尽可能的规避税务风险，为企业创造更大的价值，房地产企业应该在深入学习和研究《企业内部控制基本规范》和《大企业税务风险管理指引（试行）》等文件的基础上，积极探索适合本企业的税务内控管理实践，现结合所学知识，提出几点房地产企业建立税务内控体系的方法。

(一)为了提高企业税务内控管理水平

应在财务管理部门下设立专门的税务管理部门，即使没有能力设立专门的部门，也应设立专人专岗来负责企业具体的税务管理工作，并明确税务管理人员的岗位职责。涉税岗位不单单指税务申报的人员或者财务人员，还包括与公司税收紧密联系的其他部分人员（如业务、采购部门）还应当有房地产公司领导层的支持。税务管理的职责包括：税务申报数据核算、填制申报，发票使用管理情况，税务风险事项分析、评估、处置和监督；收集并整理分析财政税收政策的最新变化，确定与房地产企业相关的有效涉税业务信息；对各业务部门进行一定的税务指导，杜绝经营过程中潜在的税务风险；积极参与公司投资、筹资等方面税务管理讨论，并能提出有效的税务评价意见。

(二)对各环节的风险管理流程进行控制

企业内部控制机制是一种防范性的控制机制，是企业防范风险的基础，也是企业防范风险的前提。内部控制制度包括为企业保证企业正常运作、规避和化解风险等一系列的相应的管理制度和措施。作为内部控制制度的一个重要组成部分，企业要进行税务内控管理，就必须要建立科学的内部涉税事物管理组织。还要加大税务工作事前筹划过程的控制力度。实现每个企业流程税务价值的最优化。房地产企业可以根据自身的实际情况，对各个涉税环节的风险点进行评估、控制，建立一套完整的风险控制体系，通过这些体系的有效运行，对涉税风险进行有效控制，最终达到控制涉税风险，创造税务价值。房地产企业主要涉及以下几个业务环节，开发建设环节主要涉及土地增值税；交易环节，即房地产企业的销售环节，涉及营业税、城市建设维护税、教育费附加、土地增值税、印花税和企业所得税等多个税种，是房地产企业涉税最多的环节；保有环节，即出租取得租金收入或以房地产入股联营分得利润，这个环节所涉及的主要有房产税、营业税、城市建设维护费、企业所得税等。

(三)建立健全企业内部风险汇报制度

风险汇报，是包括汇报制度和汇报标准这两个方面。它的主要作用是在于能明确各级涉税人员的责任，提高房地产企业对涉税风险的反应速度。汇报制度，涉税内控人员要以公司管理者的角度，分析公司税务情况。一些重大的涉税事项的确定，是很难一概而论的。必须要根据实际的情况进行有针对性的分析。一般而言税务的检查、筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用，税额超过万元以上的涉税风险等都属于必须的汇报事项。汇报的标准决定了各部门涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题。方便于汇报文本在不同的部门、不同的人员签字流转中能得到统一理解。譬如，税管人员在工作中发现问题一定要及时汇报，并且已标准化的内部文本进行签字流转。税务主管再与其他部门人员协商纠正那些不合理的处理方式。如果存在较大税务风险，那么他应该向他的主管部门领导进行沟通交涉，并向公司高层领导进行汇报。

(四)建立内部税务风险测评制度

所谓建立风险测评制度，就是从房地产管理的角度对税务风险测评进行明确的制度。并将其作为房地产企业日常管理的一部分。

一是要提高每个员工的风险控制责任感和敏感度。这一点可以通过加强培训来实现，尤其对涉税业务岗位、生产经营人员进行基本税务知识的培训，使其对涉税风险有全面认识和深刻理解，同时培养端正的风险效益观。

二是各涉税部门应当定期(每月或每季度)对本部门的业务进行涉税风险评估，对于存在的风险应当及时整改，消除风险，对于可预见的将要发生的风险可以合理规避，防患于未然。

三是税务风险测评制度要根据税收政策的变化，房地产内部管理体系的变化及时进行调整，另外即使设计了清晰的目标和措施，但是由于相关部门和人员的不理解，可能会导致责任人不能有效的执行，实施的效果将会大打折扣，所以，信息的交流和沟通对整个纳税风险管理工作来说是必不可少的一部分，房地产企业各部门、房地产企业和其他企业以及公司和税务机关之间都要加强信息交流和沟通，特别是要加强和税务机关的友好联系，同时对风险管理结果进行分析，并做好下一步的纳税风险预测。

四、结束语

以上是本人结合房地产公司的行业特点和涉税事项以及内控体系的流程提出的几点适合房地产企业税务内控体系构建的方法，希望对房地产企业构建完整、系统高效的税务内控体系和对房地产企业防范涉税风险能起到一定的积极作用。

参考文献：

[1]方红星,王宏译.（美）COSO制定.企业风险管理――整合框架[M].东北财经大学出版社,2005

[2]郭伟,肖大勇.税务内控为企业筑牢“防火墙”[N].中国会计报,2008

[3]林凤羽.企业税收风险产生的原因及控制对策[J].金融经济,2007(16)

[4]张红玫.论企业税收内控[J].现代商贸工业.,2010(2)

[5]李建琼.企业税收风险管理机制研究[D].西南财经大学硕士论文,2007

[6]张舒.加强房地产企业税收征管的思考[J].财政监督,2007

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关键词:税收风险种类规避

目前，税收风险已经构成我国经济、社会乃至政治风险中的重要部分，但在现实生活中并没有引起企业足够的重视。

税收风险的种类主要有两种。第一种是大家所熟知的，企业的涉税行为未能够正确有效遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。如某些企业为了增加利润，减少成本，而在税收上动脑筋，要求纳税人员做出违背职业道德的行为，使企业在将来可能面临更严重的惩处。

一般来说，很多企业并不想在税收上出问题，以致被追究法律责任，影响到企业的发展，但无论企业怎么做，企业在税收上总会出现这样那样的问题，而受到税务机关的处罚。为什么企业不想偷税漏税，但却总是在税收上出问题呢？这是第二类风险，企业虽遵守税法规定，但是由于企业忽略税收与企业其他方面的联系等原因，而造成企业未来利益的损失。

如何规避企业将要面临的税收风险，笔者认为可以从以下几个方面予以考虑：

一、建立重视税收风险的意识

笔者认为，企业如果要规避税收风险，必须首先重视税收风险。上至企业管理层，下至企业当中的每一个小员工，都应该高度重视纳税风险的规避，并将这种意识深入到企业的各项活动当中。

在现实生活中，人们普遍存在认为，税务人员登门一定没有好事，这种观念需要转变。对于税务问题，税务机关作为专业部门，可以成为企业的老师。如在遇到不明确的涉税事项时，可以主动向税务机关咨询。

二、培养高素质的企业涉税人员

涉税人员不仅仅是企业内部主管税务的财务人员，也包括营销人员、采购人员以及审计人员在企业的日常活动中，不论采取什么措施，税收风险的降低都离不开涉税人员的实际工作。他们是规避税收风险的重要人员，他们素质的高低直接决定了税务风险规避水平的高低。国家法律不断更新更新和完善，在这种情况下，企业的涉税人员，应通过有关涉税的报刊、杂志、法规汇编、税务、上网查询等多种信息渠道主动了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益以及规避企业税收风险的能力，为降低和防范企业税收风险奠定良好的理论基础。同时，企业涉税人员应注意同机关税务人员、社会中介机构如税务师事务所、会计师事务的专业人员进行沟通和交流。

三、构建税收风险的管理机制

如何规避税收风险贯穿于企业经营活动的各个部门，而且是一个长期的活动，因此要求企业结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税收风险管理制度进行长期、有效的管理。而这一机制的关键在于协助各部门责任人来识别、量化并管理税收风险，至少包含以下几方面内容：

(一)评估税收风险

在企业的日常活动中，需要识别必须管理的税收风险以确保企业经营模式的成功，对这些必须进行管理的税收风险进行分析，如为什么会出现、如何出现、来自于何处等。评估税务风险的重点是依据企业所要的精度来选择多种分析方法测定税收风险的严重性、可能性以及产生的财务影响求的精度来选择多种分析方法。

(二)制定税收风险规避策略

不同的税收风险可以用不同的策略予以规避，例如有些风险的存在是合乎需要的，合乎需要的税务风险是那种在今后企业经营模式正常运做中所固有的那种税务风险。那么企业在制定风险规避策略时，必须侧重于降低税收风险，而不是使其消失。对于那些不合乎需要的税收风险如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或企业没有能力控制类似风险，那么采取的规避策略应当是使其消失。

(三)通过处理各种因素，保证税收风险规避策略的实施

这些因素包括：(1)能够支持过程改进的因素，如负责引导、组织与督促企业各级员工不断学习新的税法知识，保证企业税务风险管理手段与政策的不断更新。(2)高级管理人员因素，如行政领导必须保证税务风险管理的优先度，具有很强的应对突发事件的能力与素质。(3)支持机制运转的因素，如保证不同级别的风险管理人员都可以依据相同的步骤、规范与程序开展税务风险控制工作。(4)确定相关人员责任与义务的因素，如建立的对风险控制后果的责任承担制度和风险管理授权制度。

四、建立健全企业的内部控制中的涉税制度

把如何规避税收风险纳入到企业的日常管理日程当中，将税收风险作为内部审计的重点内容之一，充分发挥审计的监督职能作用，不隐瞒收入，不报假账，诚信纳税，合理避险。注重企业规避税收风险的事前、事中、事后管理，而事前更侧重于筹划，如可进行纳税筹划，协调企业涉税部门，合理安排各种活动，事中侧重于控制，以降低各业务环节的风险，以较低或者为零的税收风险进入企业的财务部门，从而达到税收风险最小化的目标。这也是在实践中学习的一个过程。事后则侧重于总结，企业通过事后审阅可以总结规避税收风险过程中存在的不足，及时发现问题，完善税收风险管理机制，是规避税收风险的重要手段之一。

除了以上提到的几个主要方面，企业还可以选择其他方面进行规避税收风险，如定期进行纳税健康检查，一些有条件的企业还可以建立专门的税收管理机构，进行专门的规避税收风险活动。

依法纳税是每个企业应尽的义务，随着税收法律法规的不断健全和完善，企业自身应做到依法诚信纳税，准确计算税费，按时申报，足额缴纳税款，重视在税收过程中出现的各种风险并予以合理规避，提高企业的市场竞争力。

参考文献：

[1]高翔.最新税收政策下企业税收风险防范与控制[J].《河北企业》，2009（12）

[2]岳海龙.谈如何避免企业税收风险[J]，《现代商业》.2009（23）

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原标题：大数据时代对税务会计工作的挑战与对策浅述

摘要：随着当今科技的迅猛发展，我国迅速进入大数据时代。随着大数据时代的来临，社会的大变革时代来临，这场社会变革对企业的生存模式、管理模式和发展方向都造成了巨大的冲击。大数据时代下的税务会计工作也与以往有所不同，大数据时代下的税务工作具有科学优化税负量度、高效普及税法知识、加快信息管税进程、提高税收稽查效率的优势，但同样也面临着涉税安全性、纳税申报难、人员素质低的问题，必须要采取积极有效的措施来保证税务会计工作面临的挑战。本文对大数据时代税务会计面临的挑战与对策进行了分析探讨。

关键词：大数据时代；税务会计；挑战；对策

随着我国市场经济的不断发展，政府对经济的宏观调控也发挥着越来越重要的作用。在此背景下，越来越凸显出税收和会计的重要性，目前在我国社会主义市场经济的的发展下，税务会计在摸索中前进，目前已经形成了初步完整的理论框架，虽然如此，但其中仍存在着一些问题，与发达国家相比，我国的税务会计体系还有待进一步完善。

一、大数据时代概述

大数据是巨量资料的意思，由于各行业内涉及的数据资料规模巨大，以人脑的力量无法进行整理分类，大数据可以在较短的时间内从众多资料中选取、处理出对企业有利的信息。大数据可以应用在任何的行业，对人们收集的大量数据进行整理分类，以实现信息资料的高效利用。“大数据”时代最早是由麦肯锡提出的，在现代的生活中“大数据”也已经涉及物理学、生物学、生态环境学和军事、金融等领域，并对这些领域内工作的进行和开展起到了巨大的帮助作用。但由于网络和社交辅助软件的发展，大数据在互联网和信息行业的重要性得到了巨大的提升，大数据对信息行业的影响也越来越大。

二、简介税务会计

（一）税务会计的含义

作为一种会计系统，税务会计主要包括筹划税务、核算税金和纳税申报，在税收法规日益复杂的情况下，人们把税务会计当做财务会计和管理会计的自然延伸，致使许多企业的税务会计并没有真正地从财务会计和管理会计中分离出来，形成一个独立的会计系统。税务会计是一门交叉学科，它以税法法律法规为准绳，用货币计量，采用会计学的原理和方法，反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳的一种管理活动。

（二）税务会计的主要特征

反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳是税务会计的基本职能，它需要详细认真地记录、计算和汇总纳税人的纳税义务以及其缴纳情况。税务会计具有广泛性、法律性、统一性和独立性的特点，确定明确的目标，主要任务是用税法规范纳税人的义务，维护纳税人的合法利益，实行税务会计可以增加财政收入，促进资源的合理优化配置，维护纳税人的合法权益；税务会计的核算对象包括营业收入、营业利润、经营成本费用、所得税等，要坚持依法进行的原则。

三、大数据时代税务会计工作面临的挑战

（一）涉税信息安全性的挑战

涉税信息指的是与纳税人的纳税义务相关的各类数据和事务的总和。涉税信息的安全包括很多方面，如制度、计算、存储和传输等。可造成内部威胁和外部威胁两方面，内部威胁主要是指由于税务工作人员由于操作上的失误和无意识的泄露，造成的信息数据方面的机密信息的失真或泄露；外部威胁主要指的是外部的攻击造成的威胁，如黑客攻击、间谍活动造成的税务数据的攻击，造成的数据泄露、损毁的情况。

（二）对纳税申报的挑战

由于财税分离制度的逐步实现，在对纳税申报表进行填制的时候，需要对暂时性和永久性差异进行计算，对会计收入和会计利润进行合理的计算，计算出相应的应纳税所得额，这样的工作在很大程度上加大了税务跨几信息条薄的难度，而且由于调整的项目比较多，计算程序复杂，在填报的成后容易出现填报错误，也会对税务机关的稽查工作造成一定的影响。

（三）对会计人员职业道德方面的挑战

大数据时代不仅要求的是在业务方面提高税务会计的素质，还要求税务会计人员具有较强的政策观念和道德修养，会计人员是参与企业经营预测与决策，是企业经营者的助手，其职业道德水平将会对会计信息的质量产生非常直接的影响，影响着国家、投资者、债权人及社会公众的利益，因此税务会计工作人员必须要树立强烈的职业道德观念，保证企业税务工作的顺利有效的进行。

（四）对会计电算化的重视程度不够

随着时代的飞速发展，各种科技手段不断成熟，会计电算化在现代企业中显得尤为重要。而不重视会计电算化会导致公司处理业务效率低下，企业发展速度不能得到较好的适应。然而有些企业没有进行过多的监督和管理，认为只要能够满足正常的工作开展，计算机管理就没太大必要了。另外一些企业的经营者比较重视市场运作，把精力主要放在生产和销售环节，广告投入花费了其不少的人力、物力，希望有所效果，不过却没有重视较长的“会计”投资。

四、税务会计面临的挑战的对策

（一）实现会计数据信息安全管理

在会计的制度建设方面，必须要制定严格的规章制度，对不同的会计实行岗位责任制，对不同的会计人员进行不同的对会计信息的查看、传输与分析的的权限；在技术层面上，要加强对全方位的生物信息识别技术和信息加密解密技术的开发和应用，要不定期的对密码进行更换，实行24小时监控等方式来保证信息的安全性；在网络安全监管层面上采用内外网互相联合的方式，对于比较关键的硬件设备要采用云存储和硬盘备份的方式，制定出合理的系统安全的预警方案；在软件方面，要采用信誉度和知名度比较好的会计软件和系统产品，聘用网络安全的公司实施全方位的监督。

（二）税务会计报表的电算化实现设想

目前，企事业单位的纳税申报主要采用网上纳税申报的方式，推行税务会计报表体系，应当先从变革官网上的纳税申报入手，设计出合适的纳税申报管理体系。但是如果采取这种工方式，可能会造成税务会计人员对报税的不清楚、不熟悉，增加了税务会计的工作难度。所以建议增设方便税务会计数据填制的“涉税事项基础数据表”,为税务会计信息项目的填列做好数据和计算的准备，与直接填制税务报表相比，不但降低了了难度，还可以提供清晰明了的会计信息。

（三）强化会计人员职业道德教育

在大数据时代环境下，要使税务会计人员具备政治、诚实的品质，以不牺牲国家利益来保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在对会计人员进行教育的时候除了要进行必要的道德教育外，还应特别注意市场经济的一般规则与法律规范。通过加强对会计人员的职业道德教育和监督，使会计人员逐渐增强自己工作的责任心、社会责任感，真正做到“爱岗敬业、依法办事、遵守准则、不做假账”.

（四）台账的建立

建立台账将会计与税务差异反映在表格中，就能对税基进行确定。例如：房产税台账，将房产的种类分自用、出租，将房产原傎列出，再将有些如消防、排水、中央空调等记入房产原值，进而确定了计税原值；企业所得税管理台账的建立，通过对凭证号、业务事项、涉税金额等信息的描述，便于年终汇算时不被漏掉，造成不必的风险；各月明细账、财务报表、增值税纳税申报表数据核查对比表。将收入、销项税额、进项税额、进项税额转出、上期留底税额等与明细账、财务所报表、申报表进行核对，看是否一致。最终对增值税负率进行比较，对增值税税负率比较，看其波动是否正常，给企业提出预警值；印花税信息台账，将涉及到的各项合同分类汇总，记录合同事项、订立时间、标的金额、税率、应纳税额等，这样就能很清晰完整的表现出来。总之，做好台账，便于数据信息的收集，能知晓企业涉税风险，做到降低纳税风险及纳税成本。

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蔡昌先生是国内著名的财税专家、会计学博士、资深财税管理顾问，价值管理（卓越理财模式）的倡导者，被业界誉为“用第三种眼光看税收筹划”的专家。任中国税网、中华财税信息网、中国阳光财税网、，中财税通税收筹划研究所、中经阳光税收筹划事务所、鼎利税务师事务所等税务顾问。曾主持全国性财税专题讲座百余场，主持研究课题及企业咨询项目10余项，曾多次接受国内权威媒体专访，担任数十家企业的财务顾问。主要研究领域为财务会计、税收筹划、价值管理、企业激励与评价等，曾先后在《新进财》、《中国税务报》、《财务与会计》、《经济论坛》、《中国税务》等全国财经类刊物发表经济管理论文150余篇，研究成果被广泛转载并多次获奖。代表著作有《税收筹划方法与案例》《税收筹划――策略、技巧与运作》《资本运营》《盈余管理》《价值管理――增进现金流与提升企业价值》《解析会计难题》等20余部。

《税收筹划规律》一书是蔡昌教授多年从事税收筹划研究和实践操作的结晶，该书总结了有关税收筹划实务运作的规律、技术与技巧。书中对企业如何开展税收筹划进行了规律性的探索，把归纳演绎的研究范式引入税收筹划的研究和实践操作，极大地丰富了税收筹划的理论架构，总结了税收筹划在微观层面的实务操作技术,能够有效地指导企业的财税管理活动。是国内第一本总结税收筹划运作规律的务实性书籍,可以帮助读者快速掌握税收筹划规律、28种操作技术，达到移植智慧思维，创造非凡成功的效果。

作为税收筹划领域的后起之秀，蔡昌教授对税收筹划有独特的见解。《中国税务报》称其为“用第三种眼光看税收筹划”：“税收筹划是企业管理的当然构成内容，不能离开企业的整体战略来谈筹划，筹划应服从企业的整体战略。成功的筹划离不开理论的指导，理论必须与企业的实际问题结合，在共性中寻求每个企业的个性方案，我们把这种认识称为用第三种眼光看筹划。”

蔡昌教授认为：“税收筹划是致用之学，其实践性很强，归纳和研究税收筹划规律是一种捷径，可以起到举一反三的作用。随着经济环境的不断变化和日趋复杂，税收筹划运作逐步深入到企业的多个层面，筹划方案的系统性、技巧性要求越来越高。许多好的筹划方案源自于一种灵感，大气磅礴，浑然天成，看不到一丝雕琢的痕迹。”

本书并不拘泥于税制结构和税收政策的细节，而是把税收筹划放到一个更为开阔的空间里，从更普遍的意义上探讨了税收筹划的运作规律及其实践应用的范式，从更深层次上提供了一个理解税收筹划与企业战略、经营模式、产权重组、资本结构、资产定价之间彼此影响的分析框架，视角独特而新颖，带给大家一种清风扑面的感觉。

[经典案例]:

空调房屋捆绑销售

卓达房地产公司开展“购房屋，送空调”促销活动，但这种销售模式无形中增加了企业的税收负担。假设房屋销售价格为30万元，空调价格为8000元。销售房屋，房地产公司要按照销售不动产缴纳5%的营业税，30万元的房屋销售收入要缴纳1.5万元营业税。赠送的空调视同销售，缴纳增值税，征收率为4%，8000元空调要缴纳320元的增值税。同时，房地产公司还要为得到空调的个人代扣代缴1600元个人所得税。因此，采用这种促销方式，房地产公司每出售一套房子就要多缴纳税金1920元。

很多商家经常采取“买一送一”或“买二百送三十”等方式销售商品，在选择促销方式时，很少考虑到不同促销方式之间税负的差别，往往是到该缴税时才发觉税负重，于是一些企业以偷逃税方式降低税负，面临严重的涉税风险。如果企业通晓各种促销方式的利弊，事先进行筹划，采取规避措施，就有可能达到既促销，又不加重税负的目的。

卓达房地产公司也面临着同样的情况，如果通过筹划，变换一下促销方式，采取捆绑技术，就可以降低税负。具体操作方案如下：采取房屋和空调捆绑销售，即把原来的“购房屋、送空调”促销模式改变为“销售带空调的房屋”，整体销售价格仍然为30万元，其实就是把空调价值加到了房屋价值里面。虽然看似简单的文字游戏，但对纳税而言却有天壤之别，房屋和空调变得不可分割，企业只需按房屋销售价格缴纳营业税1.5万元。

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关键词:纳税筹划 实务解析 风险防范

当前，不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定会计处理方法的弹性选用，为纳税筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税，如何纳税，何时纳税等企业纳税筹划问题。如何运用纳税筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。

一、纳税筹划的涵义及特点

纳税筹划也叫税务筹划，学界对其定义代表性较强的是当代著名的一些税务筹划专家的观点：税务筹划是义务纳税人依据现行税法，在遵守一国一地的税法、尊重所在一国一地的税法的前提下，合理运用纳税人的被赋予的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目内容等，对企业设立、经营活动、投资活动、筹资活动等进行旨在减轻纳税水平、有利财务管理目标实现的谋划与对策。

纳税筹划作为一项公司比较特殊的财务管理活动，它具有依法性、事先筹划、服务于财务管理总体目标、专业性和时效性等特点。

二、企业的纳税筹划实务解析

纳税筹划与财务管理密切相关，是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分行使。主要是在筹资决策、投资决策和经营过程中的运用。

(一)企业筹资活动的纳税筹划

按照我国现行税法规定，纳税人在生产经营期间的财务费用支出可以在税前扣除，而股息不能作为费用列支，只能在企业的税后利润中进行分配。一般原则是，为获取较低的财务成本和发挥利息费用税前抵减的效果，公司内部筹集资和公司之间相互合法拆借资金的方式筹集资金是最好的方式之一；其次是向金融机构申请贷款；通过公司内部自我积累方法最差。企业在筹资活动中应着重考察公司内部的资金结构和筹资方式，特别是资产负债率是否合理。在EBIT大债务成本率的前提下，企业的负债比率越高，减轻税负的效果则越明显。当然，企业负债比率并不是越高越好。随着负债比率的逐步增加，企业的财务风险和融资成本则会相应加大，一旦当负债的成本率超过了EBIT时，过度的负债反而达不到减轻税负的作用。

(二)企业经营活动的纳税筹划

关于企业经营活动的纳税筹划，主要通过选择合适的会计政策、会计估计、有计划的分摊费用等其他方法来实现。

1、选择合理的收入结算方法

企业收入结算方法的不同，其收入确认的时间也相应的不同，税务支出的月份也有差异。主营业务收入确认在于“交货确认”这个时点上，交货取得销售收入或取得索取销售收入的相关凭证的，销售成立则可以确认收入；否则收入不能确认。因此，关键是对交货时点的如何理解和合理把握。每种销售结算方法都有相应的收入确认的标准，通过对主营业务收入确认条件的把握即可以控制收入的确认时间。尤其要关注接近会计期末所发生的销售收入确认时间的筹划，若将资产负债表日的收入调整到下一个资产负债表日就是把收入确认时间延至次年，可获得延迟纳税的税收利益，相应获得一些时间价值优势。

2、费用列支的选择

企业所得税法规定税前扣除的费用视允许据实全额扣除的项目、有比例限制部分扣除的项目和允许加计扣除的项目。允许据实全部扣除的费用可以全部得以补偿，可使企业合理降低企业利润，应将这些费用列够用足；对于税法规定有比例限额的费用则不要超过期规定限额，在限额以内的部分可以列支；超额的那些部分，税法不允许在税前扣除，要合并算入利润予以纳税。因此，要注意报表内各项费用的纳税节点的控制。

3、长期投资核算方法的选择

长期投资的核算包括成本法和权益法两种。总的来说，如果被投资企业先期盈利后期亏损则一般应该适用成本法核算，而先期亏损后期盈利，则一般应该适用权益法核算。这是因为如果被投资企业在经营活动中产生亏损，对投资企业来说，采用了成本法核算，则不能抵减被投资企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业产生的亏损相应减少被投资企业的利润，进而递延了企业所得税。尽管这两种方法纳税数额是相同的，但不同的纳税时间能为企业带来货币时间价值。

4、折旧和摊销方法的选择

当企业预计近期利润较高时，可适当安排购置和更新设备。在企业收入一定的情况下，折旧额及摊销额越大，相应的纳税所得额就越少。会计准则规定的折旧方法有很多，加速折旧法就是一种行之有效的节税方法。另外，对会计准则没有明确折旧或摊销年限的资产，可以最大限度的选择较短的年限，将该资产的折旧完成计提。

5、存货计价的选择

我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本计价的，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。企业在纳税筹划时，要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素，并根据有关法规和企业的具体情况，选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。

一般来说，在CPI逐步下降的情况下，一般采用先进先出法计算的期末存货价值低，进而加大当期经营成本，相应降低]本期应税所得额。而在企业资金紧张情况下，递延纳税可以使企业在本期有更多的资金可供利用。当然，企业在一个会计年度内要变更资产计量方法时，应遵照会计准则的规定，对相关内容的变更要在会计报表附注中给与充分说明。

6、选择合理的资产计价会计处理方法。

资产的计量直接影响到资产相关税收的计税基数。企业在建造房屋建筑物等固定资产时，必须明确区分：属于房产的附属的配套设施和不属于房产的附属配套设施的资产价格，并在会计帐务中分别登记备案。此外，关于企业使用的中央空调设备，如何进帐也很重要。有时房产原值中包括中央空调等设备，如果中央空调设备作为单项固定资产入帐单独核算同时并提取折旧，则房产原值中不应该包括中央空调设备。存量房屋安装空调设备，则作单项固定资产入帐，而不是计入房产原值。因此，企业应根据实际情况核算中央空调设备，合法减少企业的房产税支出。

(三)企业投资活动的纳税筹划

企业的投资活动包括企业之间的合并、重组、合营联营等。企业投资活动方面的纳税筹划主要包括：

企业组织形式的选择。有限责任公司这一组织形式既要缴纳企业所得税，又要在进行股利分配的时候由股东缴纳个人所得税；而合伙经营这一组织形式下的业主或者合伙人则只要交纳个人所得税就可以了。总分支机构形式的企业组织可以将税款进行合并缴纳，而母子公司形式的企业组织就要将各自的企业所得分别核算缴纳税款。

选择合理适当的长期投资核算方法进行纳税筹划；通过延迟盈利年度，拉长经营期限或者使用税前利润弥补以前年度亏损进行纳税规划；或者通过兼并重组其他企业等方式进行投资来进行纳税筹划，而达到降低投资方税负负担的目的。

(四)关于企业利润分配方面的纳税筹划

企业的利润分配形式基本有现金分红和股票分红两种。根据现行税法规定，股东取得现金分红须交纳个人所得税，而取得股票分红则暂免交税。因此，企业要根据内部资金需求和企业未来发展结合，确定发放多少现金的股利的数量，制定对企业和股东都有利的分配方案。

三、纳税筹划的风险和风险防范

纳税筹划风险指因为企业实施纳税筹划活动而受多种原因的影响导致失败的概率。

企业税务筹划风险首先导致企业的成本增加。表现为：违反法律法规少纳税而遭到税务机关处罚的成本；成为税务机关的重点监控名单的应付成本；没有充分利用税收优惠利益的流出成本。其次，筹划风险会对企业的投资经营策略、财务策略、组织建制等产生相应的影响。再则，筹划风险还可能会让企业的社会信誉受损，导致企业在产品销售、原材料购买、贷款融资等方面产生系列负面反应。同时还有一些其他的影响，比如因不合理的使用节税方法可能会违反税法，进而导致企业的经营层受到处罚；可能导致企业一般纳税人资格、开具增值税发票的资格和享受税收优惠资格等资格的丧失。总而言之，在纳税筹划中必须加强对筹划风险的管理控制，对筹划风险进行恰当的预测、评价、规避和化解，以避免损失的产生和违法成本的增加。

针对纳税筹划可能产生的风险，主要应在以下方面进行风险防范:

(一)企业管理层必须高度重视

作为企业的经营管理层，应该在税收筹划前期便高度重视纳税筹划的风险管理，这不仅仅要体现在公司制度上，更要体现在经营管理层的管理意识中。企业管理层应全过程监控税收筹划，针对风险产生的因素，采取积极有效的防范方法，减少筹划风险的发生。

(二)正确树立风险防控意识，建立有效风险预警机制

在企业的生产经营活动和涉税事务中应全程保持对筹划风险的高度警惕。同时建立一套完整、科学快捷的筹划预警制度，对筹划过程中存在的潜在风险进行全过程实时监控，一旦发现风险，立即向经营管理层提示预警。

(三)加强税收政策的学习, 提高会计人员税收业务素质

企业应通过系统学习各种税收政策，很大程度上准确把握税收法律法规政策，综合确定税务筹划方案。对相关税法全面了解是纳税筹划的基础环节。

(四)保持筹划方案适度灵活

国家的税制、税法政策为了适应不断更新的经济形势，会不断地作出调整和改变，这就要求我们企业必须结合自身的实际情况，不断地重新评估原先制定的筹划方案，及时修正筹划内容，使筹划实现在全过程动态调整中为企业带来纳税收益。

(五)建立税务机关和企业之间的沟通渠道，加强两者之间的必要联系

由于一些税收政策有一定的区间弹性和各地具体的征管方式有所差异，税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，企业进行的纳税筹划的合法性也最好得到税务行政执法部门的认可后再予以实施。

这就要求纳税筹划制定者必须正确地理解税收政策的规定、正确把握财会知识，关注国家税务总局、地方税务机关税收征管的特点和具体方法，加强与税务征收机关的联系和沟通，使筹划活动符合主管征税机关的管理特点 ,特别是在企业投资、涉足新行业、高科技行业、资产处理、重大会计政策等发生的时候，企业应该主动向税务机关咨询相关的税务法规，结合来自税务征收机关的建议，在税法的理解上与税务征收机关达成一致意见，避免因理解差异而产生税务争议。筹划方案只有得到了税务周寿机关的认可，并依照法定的程序履行相关纳税义务，筹划方案才会转变为企业的实际利益，产生实际效果。而对理解不同而产生的税务争议，一定要在相互理解的基础上，合理解决以确保企业依法诚信纳税，维护合法权益。而由于税收机关税务稽核成本较高，税务机关人力精力有限，税务稽查一般是有重点的进行，如果税负设计不合理，就会被税务机关作为反避税重点和稽点对象。只有建立诚信和谐的税企关系，才能确保企业纳税人的合法权益，有效防控税务筹划风险。

四、结束语

企业的税务筹划要符合国家的税收规定，具有很好的发展前景，一定程度上减轻了纳税人的负担，企业制定纳税筹划方案，不仅能够降低税收成本、扩大企业财务利益，最大化实现股东价值，更是提升经营管理水平的重要途径。因此，企业管理决策层应当充分认识税收筹划的重要性和紧迫性，合理合法、正确地去开展纳税筹划工作。

参考文献：

[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001

[2]翟继光.中华人民共和国企业所得税法[M].立信会计出版社，2007

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论文摘要：房地产行业的税收是地方税收收入的重要来源，本文对房地产行业在税收征管中存在的问题进行了分析，并提出了具体的预防措施和管理方法。

随着城市建设及房地产业的快速发展。建筑业和房地产业的税收收入大幅增长，己成为地方税收收入的重要来源。但由于建筑房地产业涉及的税种多、征管的难度大．税源管理仍存在较大漏洞。为了提高该行业税收管理的科学化、精细化水平．进一步发挥税收的调控职能．促进房地产行业的健康发展。有必要在现行管理体制下落实各项管理要求的同时．通过整合现有征管资源．加强部门协调配合，搞好各征管环节的衔接。进一步做到应收尽收。现结合房地产业税收管理的实际。就加强房地产业税收管理谈几点意见。

一、房地产行业税收征管存在的问题

(一)房地产行业企业纳税意识不强。目前，大多数房地产行业企业是地方政府通过招商引资开办的．这些企业曲解地方的优惠政策．甚至有的认为自己是招商引资企业．在税收方面享有优惠、得到“照顾理所应当：部分房地产开发企业对自己的纳税义务和有关税收政策不清楚．特别是对预收房款、以房抵顶工程款、代收款项等特殊税收政策更是知之甚少。

(二)房地产行业企业财务核算不健全。一是财务制度混乱。账务不全．有的甚至根本没有建账。二是收入不实。有的房地产开发企业采用预收售房款的形式．因未开具正式发票．预收款长期挂在账上．不作收入．有的甚至无账可查。三是虚列成本。多数房地产企业由于工期长，与建安施工结算不及时．成本核算未严格执行权贲发生制、遵循配比原则．有的仍然按收付实现制即对成本采取支付多少．就列支多少：对末售房面积。收入未转但成本已提前列支．造成收入、成本不配比。因而无法核实其真实成本，也就无法真实反映企业盈亏情况。有的按预计数开具收款收据入账。造成成本虚增．同时存在大置的不合法凭证或没有取得凭证。

(三)政策宣传力度不够．政策执行不能到位。目前。在土地使用权的出让和房地产开发、转让诸环节分别征收营业税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税、个人所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、印花税、契税等税种。由于涉及的税种较多，房地产方面的税收政策又不能及时、全面地送到纳税人手中，使一些纳税人无法对房地产相关税收政策有所认识。同时由于房地产开发商税收法律意识淡薄，又不积极配合也增加了征收难度．导致房地产企业相关税收政策执行不到位。

(四)税收征管力度不够，漏洞较为明显。由于房地产行业的会计核算复杂，涉及税种相对较多．使得征管难度加大，再加上税务部门征管手段的落后。房地产行业税收基础管理工作不扎实．使得房地产行业的税收征管存在较多的缺失。主要原因：一是税务人员管理的不衔接。如房地产企业在开发前期主要涉及施工企业的建安营业税，开发中期主要涉及到销售不动产的营业税．而在开发中后期涉及企业所得税。在通常的税收日常管理中，税务人员偏重于营业税的征管．而忽视了对企业所得税的管理。二是行业税收管理措施不到位。如目前对企业所得税的征管．有核定征收、查账征收，还有以工程为单位．待工程完工后进行结算征收等．而土地增值税则由于提供税款不多．计算程序复杂，以及预征政策落实问题．使得征管上存在较大的漏洞。三是发票控管力度不强。主要表现在：其一．施工企业结算不开具建安发票，无法确定工程成本。其二，房地产公司不开具销售不动产发票．在企业隐瞒有关情况时．难以确认收入，从而影响税款征收。其三．房地产公司与施工企业大量使用白条结算．混淆纳税义务时间．少申报收入。四是房地产行业流动性强。流云力jil生强是房地产行业的共同特点，目前，全市外来房地产开发公司都是外地的固定业户．往往以回总公司汇总纳税为由．不愿接受经营地税务机关管理．但按照国家政策的规定．他们中无一符合回总公司汇总纳税的条件．并且在我市累计经营期限大都超过了180天．应该接受经营地税务机关管理。流动性强的特点给税收管理带来一定困难．稍有疏松．极易形成漏征漏管。

(五)税收违法打击不够．检查工作力度不到位。

目前，地税机关检查人员素质参差不齐，专业性管理较弱，给那些少缴、不缴、甚至偷逃税款的人有机可乘。造成税源的白白流失。另外，对偷逃税的处罚不严．虽然刑法、税收征管法又寸偷逃税行为有明文处罚的规定，但在实际工作中，税务部门往往以补代罚，以罚代刑，使偷逃税的人总存有侥军的心理。如契税是一次性的行为税，涉及的纳税人面宽且复杂．事后监督检查．追缴税款相当困难。目前．产权交易双方或者中介机构采取瞒报成交价，t丁立假合同等手段降低计税依据以达到少缴税款的目的．由于税法对这类偷逃税行为没有相应的处罚条款．加上查处不严，致使开发商、中介机构以及产权承受人肆无忌惮地弄虚作假，偷逃国家税款。

(六)部门配合缺乏合力，税收管理外部环境有待改善。虽然新的税收征管法对有关部门协税护税职能作用作出了明确的法律规定，但现实中由于部门利益驱使．造成部门配合不力，协税护税组织不够完善．更增加了管理难度。税务部门在具体进行房地产税收征管过程中．一些基础信息来源于房管、土地等部门。但由于彼此不属于同一领导部门．以及没有一个具体的法律或规蕈来约束相关部门对房地产业的协税护税行为。致使部门之间协调配合乏力。税务部门对房地产业税收的征管工作．普遍需要依靠相关部门的协助配合。才能掌握房地产企业的税源资料．但在买际工作中。出于种种原因很难形成部门合力．由于涉及的部门较多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之间的合作只处于相互约定和协商的状态。遇到问题不能及时解决．必须召开部门间的协调会议才可解决．缺乏相应的激励制约手段，未能实现信息共享．难以实现房地产行业税源的源泉控制。

二、对房地产行业税收管理的建议

针对房地产行业税收征管工作中存在的问题，为了提高房地产税收管理的科学化、精细化水平．进一步发挥税收的调控职能，促进房地产业的健康发展，有必要在现行管理体制下落实各项管理要求的同时．通过整合现有征管资源，实现信息共享．加强部门协调配合．搞好各征管环节连接．实施一体化管理。

(一)优化服务，加强有关税收政策的宣传和财务核算的辅导。一是通过印发宣传材料、宣传手册．在新闻媒体、税务网站上开辟宣传专栏，举办专门培训班等多种形式．将国家房地产政策特别是相关税收政策传达给每一个企业负责人、财务人员和办税人员：二是主动深入企业宣讲有关政策，了解企业生产经营情况，帮助健全财务制度．规范财务核算．减少房地产行业企业的纳税风险。还可通过设立招商引资绿色通道，优先为外来房地产企业办理相关手续。三是经常向地方政府汇报工作，将房地产税收管理情况进行专题汇报，向有关领导宣讲房地产税收政策，帮助分析规范房地产行业税收管理对地方经济发展的促进作用，最大限度地争取地方政府的支持。通过依法开展热情、规范的税收服务，提高企业自觉纳税的意识．使之熟练掌握税收知识和办税技能．用诚心、诚信营造良好经济税收环境，赢得地方政府、社会各界特别是房地产开发企业的理解和配合，留住外来商家。

(二)革新税收征管措施，推进税收精细化管理。一是全面推广分户全程管理模式。对房产开发项目实行“栋号管理"．按施工栋号或商品房销售的栋号登记台账．一栋一档．全面掌握每一栋号的成本、核算和销售情况，实施税源监控：同时对房屋土地权属进行普查并建立征管台账：实现房管、土地部门的产权档案信息与税务部门共享．由档案建台账。通过三套台账完善管理模式。二是加强发票管理工作．把房地产企业向用户收取订金、预售房款的票据全部纳入地税发票管理。定期检查房地产企业发票使用情况．核对发票的金额是否与房屋实际销售的价格一致，对违规操作填开的发票．严格进行处罚。三是加大税收检查力度。打击房地产业涉税违法行为。重点对无证户、挂靠户、承包户以及以房易地、以地易房或私下交易方式从事经营开发的业户进行重点监控。同时抓好房地产行业专项稽查．堵塞漏洞。可以采取一条街一幢房产逐个清理的拉网式清查办法：对不依法接受税务管理或偷逃税行为情节严重．造成不良影响的，予以严厉打击并公开曝光。起到打击一个、震慑一片的作用．确保房地产业税收不流失。

(三)有针对性地采取核定征收的办法。对那些财务核算不健全．税基不真实，收入总额及成本费用支出均不能正确核算．不能向主管税务机关提供真实、准确完整的纳税资料的纳税户．可以采取核定征收管理方法．包括定额征收和核定征收。对挂靠户、承包户应按照同行业同规模水平从高核定征收．在具体操作方面可以按照核定应纳税所得率确定应纳税所得额．按商品建筑面积乘以市场价格核定计税营业额等方法。

(四)加强联合控管力度．建立健全协税护税网络。房地产行业的税收管理需要多方面的支持，因此税务机关要建立健全协税护税的控管网络．严密监控房地产行业税收的税源动态。首先．加强与土地管理、房产管理等部门的联系．建立信息共享传递制度。把握土地使用权的取得、项目审批、预售及销售、产权登记、二手房交易五个关键环节．全面掌握房地产开发企业的涉税资料。建立房地产税收电子档案，实行全程动态跟踪管理．及时发现新情况、新问题。其次．以契税征管为契机．全面掌握税源信息。实施一体化管理。主要是以契税征管为把手．严格执行“先税后证"的有关规定。以证控税．堵塞漏洞．把住税源控管的关键环节。再通过征收机关闻的配合。准确、快捷传递信息。实现信息的互通共享。凡不持税务部门监制发票和税票．房产、土地部门不予办理产权证照。从制度上堵塞税收流失的漏洞。税务机关要充分利用契税征管中获取的信息．明确责任人。跟踪掌握有关房地产税收的税源情况．对有关税收实施有效管理．提高税收的管理质量和效率。

(五)建立健全房地产信息库。按照房地产企业的开发流程。在房管、规划、国土等部门的配合与支持下。健全部门联动的税收监控网络。多方采集房地产企业的涉税信息．对房地产权属转移双方的名称、识别号码．房地产的位置、面积、转移时间、转移价格等相关信息．按照“五统一”的要求．在登录入账的基础上全部输入微机进行管理．并及时传递、比对、整理、归集．按日录入．按周核对．按月订册，初步建成一个“集中管理、相互依托、数据规范、信息共享”的综合信息库．使之成为涉税信息处理中心和税源监控中心。同时，综合利用房地产转让信息．与纳税人的纳税申报资料进行比对。随时掌握税源变化情况．让各种房地产信息归入税源管理档案．逐步实现各管理部门之间、各税种之间最大程度的信息互通共享。利用土地使用权交易信息，及时掌握承受土地使用权的单位或个人名称、土地坐落位置、价格、用途、面积等信息．了解或控制城镇土地使用税、耕地占用税税源，加强城镇土地使用税的征收管理，对占用耕地进行开发建设的，及时征收耕地占用税。利用契税征管中获取的房地产交易信息，掌握单位、个人在房地产二级市场转让房地产的有关税源信息．将转让方名称、识别号码，转让房地产的坐落地点、面积、价格与有关纳税申报资料进行比对分析，发现漏缴税款的．及时进行追缴．切实加强在房地产二级交易市场转让房地产的有关税收的管理。利用契税征管中获取的有关信息，建立健全房地产行业税源台账和征收台账，跟踪掌握有关房地产税收的税源变化和征收情况，严格实行以票控税．促使购房者主动向房地产开发商索取不动产销售发票。从而提高管理质量和效率。

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坚持自主创新，加快核心技术和高附加值产品的开发力度，是企业自身生存的需要，也是提升企业在国际市场上竞争力的需要。为此，国家在政策上给予引导和扶持，先后制定了《国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要的若干配套政策》《目前优先发展的高技术产业化重点领域指南》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、国税发[2008]116号《关于印发企业研发费用税前扣除管理办法试行的通知》等一系列税收政策。其目的是积极鼓励企业调整产品品种结构，促进技术创新、科技进步。为此，柳钢通过落实研究开发费用加计扣除的税收优惠政策，促进了淘汰落后产能、产品开发工作的开展，同时也合理地降低企业税负、减少资金流出，增强自身的竞争实力。

2政策解读

2.1税收优惠政策

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四章税收优惠第九十五条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。加计扣除，是指当年企业实际发生研究开发费用在规定据实列支扣除的基础上，再增加50%的额外扣除，从政策上允许企业减少应税所得额，少缴企业所得税，合理减轻企业税负。例如：某企业全年开发新产品的研究开发费用实际支出10000万元，如果该项目还在持续研发中，尚未形成无形资产的，其支出列入当期损益。在计算当年企业所得税时，可以按15000万元的数额在税前进行扣除，仅此一项税收优惠，企业在税前可多扣除5000万元，在适用税率25%的情况下，当年企业就可以少缴所得税1250万元。又例如：某企业全年开发新产品的研究开发费用实际支出10000万元，如果该项目形成无形资产，按其成本的150%摊销，从形成当月起，按10年采用直线法享受加计50%摊销的税收政策优惠。在计算当年企业所得税时，可以在税前加计摊销500万元，仅此一项税收优惠，在适用税率25%的情况下，每年企业就可以少缴所得税125万元，10年累计企业就可以少缴所得税1250万元。以上两例，是按照研究开发费用是否资本化为标准来划分的，其准予税前扣除的总额是一样的，即按企业实际发生的研究开发费用的150%计算。税收优惠政策是重点鼓励企业加大开发新技术、新产品、新工艺的项目支出，在这些项目上支出越多，得到的优惠越多。因此，企业研究开发费用加计扣除的优惠政策具有其特有的针对性。

2.2列支范围

根据国税发[2008]116号《关于印发企业研发费用税前扣除管理办法试行的通知》，对研究开发费用给出了明确具体的范围。（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及研发活动直接的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（7）勘探开发技术的现场试验费；（8）研发成果的论文、评审、验收费用。根据上述规定，企业必须对研究开发费用和生产经营费用分开核算，准确、合理归集核算各项研究开发费用支出，并实行专账管理；企业（集团）公司根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资额大，需要由（集团）公司进行集中开发的项目，其实际发生的研究开发费用，可以按照合理的分摊方法在受益的集团成员公司进行分摊，但其分摊方法应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则来确定。

3企业研究开发费用的管理措施

国家出台一系列税收优惠政策，企业在实际经营中如何理解好、把握好，落到实处，这才是关键。柳钢（集团）公司总经理梁景理提出“抓好品种钢的生产和新产品开发，使之成为柳钢最大的效益增长点”，强调了积极开发新技术、新产品、新工艺，实现产品的升级换代的重要意义。当企业产品进入成熟期后，找准新产品研究方向，不断创新工艺、技术，则是企业生命延续的有效方法，也更符合当前国家出台的税收优惠鼓励政策，因此，在利用税收优惠政策增加收益，降低税负和减少资金流出的同时，更增强了企业自身的竞争实力，这是一举两得的好事。

3.1税收策划

企业研究开发费用———加计扣除税收优惠政策，对于鼓励企业开发新技术、新产品、新工艺，加大研究开发费用的支出更有针对性，有较严格的划分要求，因此，加大宣传税收优惠政策，做好研究开发项目事前的筛选、立项、预算工作显得尤为重要。企业普遍存在业务部门对税收政策了解不多，对税收政策的解读和实施仅停留在财务部门，业务部门计划项目和发生的业务如何与税收政策对接等税收筹划工作的薄弱环节。针对以往存在的现状，我们积极宣传税收优惠政策，加强与各部门的沟通和协调，做好事前的筛选、立项、预算工作。首先，由企业总经理办公会或董事会对新开发研究项目形成书面决议文件，增强自主创新的规划性；其次，企划、技术部门在年初就及时下发新产品项目计划，指定研究开发部门或成立专业研究小组，完善技术开发项目及研究开发费用管理制度，做好研究开发项目计划书和研究开发费用的预算，对当年的研究开发费用提前做出安排；第三，财务部门根据公司计划项目，结合各业务部门提供的符合新技术、新产品、新工艺界定认可条件，做好研究开发项目事前的税收筹划，及时反馈研究开发项目核算信息，加强各部门相互联动，解决研发过程中基础资料传递程序、业务核算及涉税风险防范等问题，积极参与项目实施过程，追踪实施效果。多年来，柳钢以科技是第一生产力为指导思想，以优化产品结构为核心，不遗余力地推动科技创新工作，调动全员参与的积极性，不断加大新技术、新产品、新工艺以及人才培养的投入，争创名优品牌产品，做好税收筹划工作并取得实效，仅研究开发费用享受税收优惠3000多万元。

3.2核算与列支

做好研发项目全过程费用的归集和核算工作，是享受税收优惠政策的前提。企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中，往往比较重开发、重结果，轻资料的归集和核算。例如：某些新产品开发了，项目获奖了，但由于不能分项目准确提供原始核算基础资料，相关费用只能在生产成本列支，既影响了内部单位成本考核指标的真实性，使得新产品成本存在不可比性，影响企业营销价格的判断，也不利于调动员工参与研发的主动性。同时，又不能享受研究开发费用加计扣除的税收优惠政策，这是非常可惜的。因此，我们结合开发新技术、新产品、新工艺项目，积极完善研究开发费用核算，进一步健全研究开发项目管理制度，修改并下发了《柳钢技术开发项目及研究开发费用管理制度》，明确各部门的职责范围；学习和研究国家税收优惠政策，结合研发项目过程中的涉税业务，邀请税务机关到企业辅导解读税收优惠政策，财会人员、技术人员对照税收政策，把握好符合新产品、新技术、新工艺的界定标准和列支范围，财务部门做到对实施的研究开发项目分项、分科目独立核算，正确归集“八项费用”，把好材料领用、消耗环节，及时准确核算实际发生的材料、人工、费用等，属于新产品、新技术、新工艺发生的研发费用，列入当期损益；对形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销，准确归集其实际发生额，做到账证健全，加强了研发费用的事中控制。

3.3纳税申报

年终所得税汇算清缴是企业所得税管理的关键环节，既是纳税人应履行的纳税义务，又是真实、准确、及时反映企业经营成果的保证，因此，做好企业实际发生研究开发费用资料的收集申报和经营效益的评估工作显得尤为重要。例如：重视开发项目的结果，忽略了研发项目过程的跟踪，对开发项目的事前、事中和后期资料收集整理工作重视不够。在年终所得税汇算清缴时，往往由于研发项目费用的归集和核算及项目资料收集的缺失，申报资料依据不充分，钩稽关系不明，影响了税务机关对企业是否可享受加计扣税收优惠分析和评估，企业失去了享受税收优惠政策的机会，这对企业来说是一种效益的流失。我们按照税收优惠规定，在准确核算当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的基础上，认真收集整理年度所得税申报资料，计算应纳税所得额和按一定比例的加计扣除金额，做好年度企业所得税汇算及经营效益的评估工作。