高校内部审计论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇高校内部审计论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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（一）审计报告质量不是最理想

导致审计报告质量不理想的客观原因是审计人员力量不足，没有建立审计质量检查制度。一个审计项目完成之后，将审计材料进行归档，就意味着审计工作的结束，但审计效果如何，并没有人去追究。人是有惰性的，做得好与不好一个样，很少有人会积极做好它，或者说做好的积极性是不会很高的。正如现在很多单位评先进，单位把先进的指标按人头分到下面部门，于是人数少的小部门就开始了轮流享受先进，其实这个时候已经失去评比先进的意义；从而出现了审前调查流于形式，审计方案没有突出项目特点；以为自己对财务熟悉，凭经验办事，审计过程中没有按照内部审计准则规定的要求实施必要审计程序，最后的结果就是审计报告质量不高，少有精品。

（二）审计整改意见落实不到位

审计整改意见落实不到位的原因主要是内审的地位没有达到最理想状态，内审机构独立性还存在问题。尽管，《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》的评价指标体系中“操作行为规范化”中明确规定了内审监督制度占15%，其中内审机构建立占50%，内审机构不独立的在该项中只能评为中。内审机构只要独立不管其他项如何，该项至少可获得良。但是，目前还有部分高校审计机构和纪检监察部门合署办公，有利的一面似乎是提高工作效率，但对于充分发挥审计的职能还是有一定影响的。因为审计部门提出审计整改意见之后，需要有一个独立的纪检监察部门来协助，督促审计整改意见落实效果。

二、提高高校内部审计质量的建议

要提升高校内部审计质量，领导重视是前提，建章立制要先行，规范程序是关键，成果运用是目的。纵向来看，实行责任制，层层抓落实；从项目来看，自始至终，全过程规范程序；最后要建立质量评价体系，加强考核。

（一）从上到下，建立责任制，层层落实审计质量

《审计署“十二五”审计工作发展规划》明确提出：“探索建立审计质量岗位责任追究制度。明确审计质量岗位责任，严格责任追究，开展审计项目全过程质量控制，进一步规范审计行为，防范审计风险。”因此，要提高内部审计质量，一定要层层建立责任制，领导高度重视，层层抓落实；环环紧扣，全过程控制，责任到人。首先，建立领导责任制。学校领导要高度重视，注重顶层设计，增强审计质量意识。对于一个单位的审计工作而言，领导重视是前提。领导责任主要有三个方面：

第一，内部审计工作的领导体制和组织机构设置，应当与审计的权威性一致，由行政主要领导负责，并有一个副职领导协管；根据规定成立学校审计工作领导小组，小组成员的组成要考虑到成员的专业背景，领导小组的职责明确，经常研究工作，有例会制度，对审计部门提出的年度计划、年度总结进行讨论，适时地对审计报告进行讨论或对审计年度工作报告和审计意见进行专题研究。

第二，独立设置审计机构并在人员和经费上给予充分保证，确保审计工作质量。

第三，重视审计结果的应用，对于审计部门年度工作报告中提出的问题和整改意见，通过校长办公会议，由校长办公室下达整改通知，由校长办公室或监察部门对整改情况进行检查。其次，建立部门责任制。审计职能部门负责人抓落实。审计职能部门负责人的水平决定了学校审计工作的理念、思路，显示一个学校的审计实力。

审计部门的责任主要有四个方面：

第一，建立健全学校的内部审计制度，如：学校内部审计办法、内部审计规程、内部审计流程、内部审计复核制度、中层领导干部经济责任审计办法、预算审计办法、科研审计办法、基建修缮审计办法、基建项目跟踪审计办法等，并逐步推行审计责任制度、审计质量检查制度、审计公开制度。

第二，向学校校长办公会议提出审计年度工作报告；同时围绕学校中心工作，抓住高校系统普遍关注的热门问题，结合本校实际，根据部门的审计力量，提出新一年的审计工作计划建议。根据校长办公会议确定的审计年度计划，安排审计任务，落实审计小组，对审计小组提出明确的审计要求。做好审计项目检查。

第三，加强对专兼职审计人员的专业知识教育和培训，逐步要求审计人员全部持证上岗。第四，加强与其他部门的沟通，逐步建立审计处长、计财处长等的联席会议制度，充分发挥审计的免疫系统功能和学校治理作用。

最后，建立岗位责任制。具体的审计项目落实到审计小组实施。应当实行审计项目组长负责制，审计组长的责任是自始至终贯穿于审计项目的全过程。审前准备阶段：认认真真做好审前调查，明确审计重点，编制审计方案。审计实施过程中：规范审计取证等审计程序，落实审计复核制度。在实施审计的各阶段都要加强审计沟通，逐步开展审计项目的自查或评估。

（二）自始至终，规范程序，全过程管理审计项目质量

年度审计计划的形成、审计任务的安排、审计项目的实施、审计项目的检查，都要按照内部审计准则和学校内部审计工作规定执行。从具体的审计项目实施来看，审计项目的质量管理直接关系到审计结果的优劣，对项目质量的管理就是整个质量控制体系中的关键环节。所以审计小组在接到审计任务后，主要应该做好以下事情：

第一，认认真真做好审前调查。审前调查是编制好审计方案的基础，审计方案是审计项目的指导性文件，没有充分的审前调查，就难以制定出高质量审计方案。

第二，编制系统的审计方案。编制审计实施方案时应从严格审定审计目标是否明确，审计范围是否适当，审计重点是否突出，重要性水平和风险评估是否恰当，审计方法是否适宜，审计步骤是否合理，审计人员分工和审计的时间安排是否科学等方面上下工夫，充分发挥审计方案的审计工作指南作用，切实促进审计工作质量、效率和水平的提高。

第三，做出审计记录。审计人员在审计活动中所作的原始证据是编写审计报告、做出审计决定的重要依据。审计记录的好坏直接影响审计工作的质量及审计工作的效果，它贯穿整个审计工作的全过程。详尽的审计记录既可以保证审计人员的工作效率，使其依据审计记录不会进行重复审计，审计项目结束时，也可以作为审计资料，归人审计档案保管，以便防范日后审计风险，保护审计人员利益。

第四，实行审计项目组长负责制。如要求主审人员对审计证据真实性、完整性负责，审计组长对审计报告质量水平负责，审计部门负责人对审计结果落实负责任。遵守主审、审计组长、审计机构负责人对审计工作底稿三级复核制度，进一步加强审计项目的全过程管理和控制，落实审计责任制，提升审计工作质量。

篇(2)

[论文关键词]高校内部 审计转型 

 

随着我国经济社会改革的深入，审计环境也不断发生变化，实现内部审计全面转型是现阶段内部审计工作的一项重要战略目标。作为内部审计组成部分之一的高校内部审计，如何“实现从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计、效益审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重”的转变，成为理论研究和实践的热点。笔者拟根据自身的高校内部审计工作经验，探讨高校内部审计转型的渐进性及关键因素。 

 

一、外力推动与自身谋求发展促使高校内部审计必然转型 

 

高校内部审计转型，既符合我国高校发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也是内部审计自身谋求发展的需求所致。 

 

1　国际内部审计发展潮流对高校内部审计的影响。国际内部审计近年来快速发展，国际内部审计无论是理论研究还是实践经验都要比我国先进。国际内部审计师协会(iia)致力于对内部审计定义、准则框架的研究和推广，其对内部审计的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程约有效性，帮助组织实现其目标。”国际内部审计师协会的研究和推广，使现代内部审计在组织治理、风险和控制中如何改善管理、增加价值成为理论研究与实践应用的热点。2002年萨班斯法案中，把内部审计提升到公司治理基石的高度，其职能作用越来越重要，发展空间也越来越广阔。现代信息技术和科学的数理方法在审计中的应用，实现了内部审计的实时在线工作。 

近年来我国内部审计的国际联系、交往日益紧密，国际先进的审计理念与方法技术不断被引入我国，而国际内部审计师(cia)考试制度在中国的推行，使我国内部审计人员及其教育培训经历着国际化的冲击，促使我们不断思索改进与转型。 

 

2　行业协会及教育系统的推动。随着审计法律法规的建立和完善，一系列以内部控制和风险管理为基础的审计准则相继颁布实施，为内部审计工作转型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中国内部审计协会2006至2010年工作规划》的安排，内审协会将把逐步推进内部审计工作全面转型与发展作为今后的一个工作重点。内审协会近年来通过组织研讨风险导向审计、改善组织治理等前沿课题，推进内部审计全面转型与发展；加强内部审计培训工作，扩大内部审计职业化教育培训的影响；《高校内部审计实务指南》的颁布，为高校内部审计工作进一步提供了理论指导和实践操作模式，这有助于提高教育内部审计工作的地位，更加明确高校内部审计的性质，从而进一步加强内部审计工作，加快推进高校内部审计工作转型进度。 

 

3　高等教育改革与发展对内部审计转型的迫切需求。随着我国高等教育的快速发展，各高校办学规模不断扩大，教育投资不断增加，教育经费渠道也不断拓宽，办学资金多元化，经济活动日趋复杂多样。教育部要求将教育经济活动全部纳入审计范围，高校内部审计工作由单一向多元化转变，难度逐步加大。高校审计工作必须走出传统审计的老路，积极探索内部审计转型的途径和方法，实现由传统审计向管理和效益审计转变，从促进防范高校风险到以风险控制为导向的内部审计新模式，充分发挥内部审计的风险管控功能与服务功能。 

 

4　高校内审人员自身谋求发展的需求。高校本身具有浓厚的学术氛围，是理论研究的发源地。高校内部审计人员所表现出的典型特征包括：一是具备一定的审计理论功底和研究水平，爱好和擅长审计课题研究；二是善于学习，对前沿的、国际的先进理念极为敏感；三是积极把理论应用于审计实践；四是致力于对先进审计理念、准则与指南及审计实践案例的推广与交流。 

作为服务于高校发展的一个职能部门，内部审计如果仅仅局限于传统的财务审计领域，将逐渐失去存在的必要。当前，高校内部审计人员主观上有提高审计影响、发挥审计作用，使审计工作向更高层次迈进的意愿，因而愿意改革传统的审计模式，准确定位，及时转型。 

二、高校内部审计多层次并存的特点决定其转型是一个循序渐进的过程 

 

内部审计转型是一个综合性的概念，包括审计观念、审计职能、审计内容、审计手段和审计方式等方面的转变。目前各高校内部审计的现状差异很大，多层次并存，这就决定了高校内部审计转型不能一刀切，而必然是一个循序渐进的过程。 

 

1　高校内部审计多层次并存。我国高校发展水平有高低之分，内部审计所处的审计环境也有所不同，各高校内部审计的现状差异较大。总体来看，高校内审从审计模式上处于账项基础审计与控制基础审计及风险导向审计并存；在审计目标上，以查错纠弊为主与以监督和评价内部控制能力为主并存；在审计职能上，既有单纯的监督，也有监督与服务并重；在审计内容上，以财务收支审计为主与经营管理审计和效益审计及信息系统审计并存；在审计方式上，既有事后监督为主，也有事前、事中全过程监督并重；在审计手段上，手工操作与计算机和信息技术审计并存；在审计技术上，简单查账技术与大量运用科学的数理统计技术并存；在机构设置上，既有独立设置内审部门，也有纪检监察合署办公；在人员配备上，既有一人审计处也有多人审计处，且人员素质差别大；在审计作用发挥上，既有主动立项寻求更大突破的积极能动作用，也有被动从属配合的消极作用。这种内部审计多层次并存的特点决定了转型的内涵多元化。 

 

2　高校内部审计转型是一个循序渐进的过程。由于高校内部审计转型是在摸索中前进的，加之上述内部审计多层次并存的现状，高校内部审计转型不是搞一刀切，简单设定一个年限就能转型成功的，而是一个循序渐进的过程。首先，对高校内审转型的观念转变不能一蹴而就，有的高校对内审的重要性没有认识到位，对转型的需求并不迫切；其次，现有内审人员素质不能即刻提高，传统审计下的惯性使然，审计人员从学习新理念和新知识，到实践应用并根植于日常工作中，再到确实发挥作用需要一个周期，即使是引进人才，在现有人力资源市场中能满足拥有现代内部审计理念和实践经验双重要求的人才却严重匮乏；再次，一些审计设备软件的购置、应用需要报批程序和熟练过程，才能发挥现代信息技术应有的作用；最后，高校内部审计转型也需要领导重视和其他部门的转变和配合(如提升内审地位、建立健全内控、重视风险)，这些都需要一个过程。 

鉴于此，笔者认为高校内部审计转型不是对传统做法的全盘否定，而是在以前的工作基础上，在常规审计工作中逐步利用先进技术并把效益审计、管理审计和风险审计渗透、融入日常工作中，是一个多层次多元化渐进式的转变过程，每一个层面的变化，都属于转型的一个方面，而只有当最终达到“在现代信息技术条件下，以内部控制与风险管理为导向的效益审计和管理审计并重”，才能算全面转型成功。 

 

三、高校内部审计转型的关键因素 

 

就如何推进内部审计全面转型与发展，中国内部审计协会王道成会长曾提出，应该把握“六个转变”和“三个特点”。除此之外，笔者认为在推进高校内部审计转型上，还应把握好以下几个关键因素： 

 

1　内部审计转型与领导大力支持及各部门积极配合密不可分。高校内部审计转型不是其自身有要求、有改进就能转型成功，达到转型目标的前提是必须有一个良好的审计环境。首先是领导高度重视。内部审计转型意味着内部审计需要站在一定的高度，参与决策和重要管理环节，拓宽审计范围，增加人员规模及经费需求等。高校领导在审计转型工作中应该给予实质性的支持和帮助，成立专门的领导小组，制订规划，保证转型工作顺利进行；重大决策会议要求内审列席并发表意见；关心转型工作的进展；注重内控与风险管理；加强内审部门综合建设，提升审计人员素质，关键审计结果公开落实，为审计转型工作营造良好的环境。其次是审计成果的获得也是建立在各部门相应的支持和配合上。现代内部审计的核心理念是为组织增值服务，内审不是站在其他部门的对立面挑毛病、找缺点，而是通过提供评价与咨询活动促进各部门建立健全内控制度，加强风险意识，从而促进学校加强内部控制，防范风险，不断提升内部管理水平。 

 

2　扩大内部审计转型成果应用的宣传与推广。要提升高校内部审计整体转型与发展的层次和水平，一是高校内部审计自身通过尝试转型，积累并总结经验，不断扩大转型后审计成果的应用；二是加强高校之间的联系和交流，对转型的典型经验进行大力宣传，实现经验共享，相互学习，相互提高；三是行业协会组织专门力量，深入总结在转型过程中做出成效的好经验、好做法，尤其是在开展以风险控制为导向的管理审计方面，或者在信息化条件下内部审计现代化建设等方面取得的好经验和做法，进行推广和交流，形成示范作用，并进一步深化转型的力度。 

 

3　通过内外部评估来评定内部审计转型的落实情况。高校内部审计如何落实转型工作、确定已经转型的程度以及改进措施等，都需要进行一定的考核与评价，来促进转型工作的深入。一是高校内审定期开展自我评估，查找不足，强化改进措施，推进审计转型工作不断深入；二是各高校之间应进行同业互查，互相帮助，总结经验，找出差距，探索在转型与发展上有成效的方式与方法；三是行业协会通过设定实用可行的评估指标，定期开展对高校内审的检查与指导，树立转型成功的典型予以奖励，对转型不到位的审计部门进行激励并提供一定的专业指导。 

 

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【摘要】教育体制改革的不断深入和教育结构的重大调整,高校呈现出历史性和跨越式发展,高校内部审计面临着新的挑战,本文从高校内部审计观念、体制、人员、职能、方法等几方面对审计创新提出了一些思考。

【关键词】高校;内部审计;创新

高校内部审计是指高等院校所设置的审计机构及其专职人员依法独立地对本部门、本单位及其所属单位的财务收支等有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价、鉴证和服务的活动。它是确保高等教育目标实现、依法治校、强化管理和自我约束的重要手段。近年来,随着国家对高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道办学能力的逐步增强,高校建设步伐明显加快,高校规模也不断扩大,其组织管理幅度更宽,教学、经济活动更丰富,财务预算资金更大。高校内部审计作为一项高层次、综合性经济监督与管理工作的地位和作用越来越明显。尽管许多高校内部审计工作取得了一定的成绩,但总体来看,我国高校内部审计同高校的快速发展不相适应,内部审计的职能作用没有充分发挥出来,因此,高校内部审计创新就显得尤为重要和迫切。

1高校内部审计观念创新

从我国内部审计工作长期实践的经验积累讲,内部审计要发挥作用,必须要适应国家经济形势的变化,遵从审计内在的客观规律,审计人员必须要有创新思维。内部审计人员要从“经济监督”的传统思维定势中解放出来,强化内部审计服务的“内向性”,内部审计要生存并发展,就必须走服务内向性的道路。因此,审计人员要消除“局外人”意识,要更多地从被审计单位和被审计人的角度研究审计出现的问题,改变被审计单位对内部审计“敬而远之”的心态,在内审工作中实行服务形式多样化。

因此,高校内部审计必须与内部管理的需要保持和谐一致,正确认识并全面履行高校内部审计监督与评价职能,使内审工作与高校依法治校、深化改革、快速发展的形势相适应,使内部审计管理、内审机构的“人、法、技”建设与内部审计业务工作的发展相适应,扎扎实实地做好各项基础工作。在实际工作中,突出“内向服务”,通过开展正常的审计业务,监督、评价本单位对国家法律、行业政策法规和本校有关规章制度的遵循情况,及时发现违背管理原则的活动,向管理者提供针对性较强的各种帮助;为经济活动的“真实、合法、效益”提供合理保证,促使内部审计工作从以发现问题为己任向坚持标本兼治转变,使内部审计工作目标与学校发展目标保持高度一致。

2高校内部审计体制创新

2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》第四条规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作”。照此规定,我国高校的内部审计机构应该是在校(院)长的领导下及校(院)党委或校董事会等权利机构的领导下开展工作。但是,由于认识问题或其他原因,我国高校的内部审计机构的设置形式却是多种多样。如部分学校还存在由主管财务的副校(院)长领导下的内部审计机构、由纪检、监察部门领导下的内部审计机构等不合理的机构设置形式。领导体制很直接地表明了审计机构的地位与权威,一般内部审计组织机构的主管领导级别越高,则审计机构的地位也越高,越能保证审计机构的独立性,如由校长直接领导的内部审计组织机构的地位和权威要相对高一些。目前,除部分高校独立设立审计处外,多数高校没有独立的审计机构,而是与纪委、监察处合署办公,这种情况下的内部审计组织机构独立性较差。由于高校内部审计人员在审计实践中,具体的审计项目或多或少会受到来自校级领导、被审单位或相关人员的干扰或影响,这使得高校内部审计工作流于形式起不到应有的作用,独立性就成为高校审计人员特有的问题。

3内部审计人才培养机制创新

内部审计工作作为一门专门管理技术,其工作内容涉及到高校管理的多个领域。内部审计人员必须具有广博的知识和较强的业务能力,除审计、财务知识外,还必须具备管理、法律、经济以及基本建设等方面的知识,这样才能胜任这种专业性极强的技术工作。目前,我国大多数高校内审人员业务素质不高,理论功底差,知识面狭窄,业务技能单一,缺乏必要的专业培训和再教育,这就使得审计工作缺乏深度与广度,在工作中很少有突破性的发展。因此内审人员应通过工作实践不断提高专业素养,通过多种形式的学习和培训,努力提高法规运用能力、审计技术水平和现场审计能力,以及发现问题、分析问题和解决问题的能力,尽可能成为“一专多能”的复合型人才。

4高校内部审计职能创新

传统的高校内部审计往往偏重于监督和事后审计,仅有少数高校开展了内部控制评价、风险审计等工作。大部分高校内审工作只局限于对高校自身预决算的编制、财务收支活动的审计与监督,很少介入到经济活动的事前审计把关和事中审计控制,忽视了对管理及效益的审计,给高校违法违纪等腐败案件以滋生的土壤,忽视了内部审计的服务职能,未做到监督与服务并重,在工作的开展过程中没有从加强管理、提高效益、防止风险的角度介入到事前预防和事中控制,只强调监督而很少考虑如何为单位增效,使内部审计工作陷于被动地位。

高校内部审计要在强调审计监督职能的同时,重视服务效能,实现面向对管理、效益等多方面、多领域的审计,通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨,共同分析存在的问题,共同提出解决问题的对策与方法,及时解决问题,实现高校内审机构职能的正确定位,从而促进高校加强管理、避免和减少损失、提高资金使用效益、健全内部控制、保障高校资产的安全与完整。

5高校内部审计方法创新

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【关键字】高校内部控制审计 财务报表审计 整合审计

自1984年高等学校实行内部审计以来，随着国家市场经济进程的不断深化和高校的快速发展，审计职能由传统的财务审计（即查错防弊，检查会计账务的真实性与合法性）向内部控制的健全性和有效性检查等内部控制审计拓展。内部控制审计对高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校审计资源的有限性，专门开展内部控制审计缺乏可实现性，因此可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计），以提高审计工作的效率。从已有的研究来看，整合审计是广大学者近年来才关注的领域，研究较少，而结合高校具体实际的研究更少。本文拟结合高校审计的特点对高校整合审计的必要性与可行性进行论述，在此基础上，探讨基于整合视角的高校内部控制审计模式与方法。

一 高校内部控制审计及整合审计的含义

1994年，国际内部审计协会（IIA）定义内部审计“是一项独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、风险控制，以及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。2009年，中国内部审计协会《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，将高等学校内部控制定义为“为了实现教育事业发展目标，保证资金、资产、资源的安全、完整并得到合理有效的利用，保证会计信息真实、准确，保证有关法律、法规、规章的贯彻实施，而制定的一系的列控制方法、保证措施和业务程序”。

根据上述规定，高校内部控制审计是指高校内部审计机构为了促进完善本校内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。它主要是对学校教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行的审查和评价（杨明亮，2009）。高校内部控制审计的目的是为了促进高等学校完善其内部控制体系，以合理保证学校实现遵守国家有关法律法规和内部规章制度，促进各项管理活动经济有序的运作，维护教育资源的安全，防止因浪费、滥用、不当管理、舞弊引起的资源损失和违规行为；保证各项信息的真实、可靠，保证资金、资产、资源的安全完整并得到合理有效的利用；保证实现提高组织的运营效率和效果等目标。

本文所述整合审计，主要是指内部控制审计和传统财务报表审计的整合，并非单指审计资源的整合利用。主要是为了避免重复劳动，节约审计成本，使审计结果相互利用，充分提高审计效率而从审计目标、审计内容、审计方法等方面的整合。

二 高校实施整合审计的必要性和可行性探讨

1．高校内部控制的特点

从特点上来看，高校内控制度属于内部管理的范畴，高校内部管理与企业管理相比有其特殊之处。一是纯教育性。高校的主要目标是培养社会所需要的高等人才，而不是生产物资产品。其管理的对象是从事学术活动和脑力劳动的教师和学生，而不是生产工人。学校的主体是教学部门，所有活动围绕“教书育人”为中心。二是非盈利性。高校作为精神产品生产单位，管理过程及其效果侧重于考虑社会效益，盈利不是最终目标。三是强政策性。高校做为事业单位，在财务管理、内部控制管理等方面具有很强的政策特性。

2．高校实施整合审计的必要性

高校内部控制审计和财务报表审计虽然有一定的不同所在，但从审计目标、内部控制测试等来看，还是可以实施整合审计的，即把二者共同进行。整合审计具有理论上的必要性和技术上的可行性。

首先，是从节约成本、提高审计效率方面考虑。在执行内部控制审计时，审计人员需要对内部控制设计与运行的有效性进行测试；在执行财务报表审计时，审计人员也需要了解内部控制，并在需要时测试内部控制。这是两种审计的相同之处，也是需要整合的部分。内部控制审计与财务报表审计二者之间的审计程序相互关联，结果能够互相利用和支持。在执行财务报表审计时，可以利用内部控制审计的结果修改执行程序的性质、时间安排和范围，慎重考虑识别出的控制缺陷。在执行内部控制审计时，审计人员需要考虑识别出的财务报表错报对评价内部控制有效性的影响。鉴于以上的部分内容重合、程序关联、结果可互相利用把两种审计整合起来，可节约审计的时间和人力资源成本，提高审计效率和质量。

其次，从与国际接轨的角度来看，整合审计是国际流行趋势。强制要求进行内部控制审计的国家，如美国和日本，内部控制审计与年度财务报表审计都要求整合进行。高校内部控制审计从长远来看，也要与国际趋势相接。应结合高校特点及早着手，才能取得较好的效益。

3．高校实施整合审计的可行性

首先，在内部控制有效性方面的审计目标具有一致性。根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》的相关规定，“内部控制审计是指内部审计机构为了促进完善内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动”。而传统的财务报表审计自“安然事件”后，世界各国都要求审计要有与财务报告相关的内部控制（不需要发表审计意见）。内部控制审计和财务报表审计的对象有相同的部分，即财务报告内部控制的有效性。高校因其自身的纯教育性和非赢利性等行业特点，在此方面的重合更加广泛。

其次，在重要性水平和重要账户及列报方面具有审计确认的整合可行性。《企业内部控制审计指引》指出，财务报告内部控制审计与财务报表审计中确定的审计重要性水平相同。针对高校而言，也有上述方面的一致性。在财务报表审计和内部控制审计工作中，都需要确定重要水平、重要账户（列报）及相关认定。相同的重要性水平和考虑的风险因素相同，使得重要账户和披露，以及它们的相关认定对两种审计来说是相同的，这使得整合审计更具可行性。

最后，二者最终目标一致，都是为提高财务报表的可靠性。两类审计都属于鉴证类审计业务，最终目标都是为了提高对外公布的财务报表的可靠性，保证财务信息的质量。最终目的一致性从根本上决定了将两种审计业务进行整合的可行性。

三 基于整合视角的高校内部控制审计模式与方法

1．关于整合方式的选择

目前，国际上关于整合方式大概有两种模式。一种是日本的整合方式，要求同一个审计人员审计整个过程，将两种审计作为一个整体进行。另一种是美国的做法，规定审计人员将这两种审计整合进行，既可以采取日本的做法，也可以由项目组内的成员分工协作以完成整合审计。根据高校的内部审计现状，采用第二种做法较为合适，因高校内部审计无论是在人力资源还是从人员技术素质等方面来看，分工协作的方法比较切合实际情况。

2．全面审计模式和动态审计模式相结合

所谓全面审计模式，就是要对全校所有会计控制和管理控制范围内的活动进行评审。而动态审计模式则是指要根据高校的内外环境变化对学校的内控制度进行动态审计。整合审计要求把二种模式结合起来，在刚开始确立内部控制审计工作时，以全面审计模式拓展工作局面。之后根据高校内部控制环境的变化，结合财务报表审计、经济责任审计等审计进行动态审计。

高校内部控制审计和财务报表审计的整合审计，目前既没有可参照的成熟模式，也没有可供借鉴的适合高校具体情况的方法和标准。虽然可借鉴但不能照搬企业模式，必须充分了解高校内部管理及内部控制的特殊性，紧紧围绕高校人才培养、科学研究的最终目的，同时要遵循审计规律，防范审计风险，探索一条适合高校的整合审计的新方法。

参考文献

［1］刘红梅.高校内部控制审计初探［J］.财会通讯，2011（1）

［2］裴敏.高校内部控制审计之信息导向模式研究［D］.中南大学硕士学位论文，2007

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［关键词］高校内部审计；高校后勤改革；高校后勤审计；后勤工作社会化；审计评价；审计质量；财务核算；组织增值；论文下载

我国高校1999年开始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剥离学校后勤系统，推动后勤工作社会化，鼓励社会力量为学校提供后勤服务”。十多年来，高校后勤改革取得了一定的成绩，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社会化改革的步伐远没有达到预期目标，要真正实现“市场提供服务、学校自主选择、政府宏观调控、行业自律管理、职能部门监管”的新型高校后勤保障体系的基本框架还需要一个漫长过程。

在高校后勤改革的运行和推进过程中，作为内部治理手段之一的内部审计发挥着重要作用。高校内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对与资源利用有关的高校业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性所进行的审查、确认、评价和咨询活动，旨在促进和完善高校的管理控制、风险防范、效益创造，从而促进学校事业目标的实现。后勤审计是高校内部审计的组成部分，主要指高校内部审计机构和审计人员对后勤的财务收支、内部控制、经济责任和绩效等进行的审计［1］。

一、文献回顾

作为公司治理中的一个重要组成部分和有效制衡机制，内部审计在促进公司治理改进和完善方面负有重要使命［2］。现代内部审计产生于20世纪40年代。1941年维克托·布林克出版了第一部内部审计著作———《内部审计：性质、职能和程序方法》。布林克认为，内部审计是经营管理的一种手段、一种工具，它并没有完全脱离过去的财务审计，内部审计是作为检查和分析会计信息的一种特别手段和技术而发展起来的。王光远对内部审计理论和实务的发展演变做了全面的梳理，他认为，早期的内部审计理论基础源于两权分离下的受托经济责任理论，最初在财务领域开展的内部审计主要是监督、鉴证受托财务责任，审计的目的是查错防弊。随着时代的变迁，20世纪70年代，内部审计由狭义的财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的管理审计。内部审计除具有传统的防弊功能外，其积极的兴利功能也变得越来越强大［3］。

随着信息时代的到来，企业所处的生存环境越来越复杂，面临的风险也越来越大，风险导向内部审计应运而生。风险导向内部审计主要分析企业经营过程中遇到的所有问题并进行全面评价，通过对企业所处环境、所处地域、管理层诚信度以及内部控制制度等内容的评价，进而对企业所面临的各种风险进行有效识别和评估，并制定措施加以控制。这样，内部审计既能有效地监督管理层的经营活动，也能在监督的过程中发现企业内部存在的问题并向管理层提出建设性意见，从而有助于降低企业风险［37］。IIA（国际内部审计师协会）在1999年修订的内部审计定义中提出“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中“价值增值”（Valueadded）是首次被提出来的。

学者们普遍认为，与IIA在1990年的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”变为“增值和改善”，其中增值是核心，这反映了国际内部审计实务的重大变革，标志着内部审计进入了一个新的发展阶段。与传统的内部审计不同，作为企业管理过程的一部分，增值型内部审计活动虽然不直接参加企业的生产和销售活动，但它可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获利机会等活动来实现为组织增值的目标［47］。

关于高校内部审计的文献也是层出不穷。郑婕慧认为，在高校经济活动逐步走向市场机制的转型时期，部分高校中出现了违规和腐败现象，这对高校的声誉和发展产生了不良影响和威胁，因此，高校应该重新审视和定位内部审计工作。然而，内部审计在高校中的地位不超脱，无法保持其相对独立性，同时，从事高校内部审计的人员不足、综合素质不高、技术落后，经济责任审计因缺乏审计评价标准而未能发挥应有的作用，基建修缮工程跟踪审计未全面开展且仍存在造价失控等问题［8］。王颖认为，解决高校内部审计存在问题的根本是在契约经济理论的指导下构建全新的内部审计运行模式，从体制和机制方面改革不利于内部审计发展的诸多因素，优化高校内部审计的领导体制，建立高校校长领导下的审计委员会体制，并在审计委员会下设立独立的内部审计机构，以便于内部审计机构独立开展工作［9］。代莎从基建审计风险管理的角度进行了研究并构建了一个高校基建风险模型，她认为，基建审计具有所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点，这使得基建审计成为高校审计的风险高发项目［10］。

综上所述，大量文献从高校内部审计的理论或实践角度揭示了高校内部审计中存在的问题，但专门对高校后勤审计进行研究的文献却不多。本文通过分析内部审计对高校后勤治理的作用以及高校后勤审计的特殊性，提出了内部审计助推高校后勤改革的路径。

二、内部审计对高校后勤治理的作用

在我国高校，后勤是一个庞大的系统，它不仅拥有的人员多、业务种类繁杂，而且资金占用和消耗往往十分巨大。后勤系统能否高效运行在很大程度上影响着高校的人才培养、科学研究、社会服务水平，甚至关系到高校的稳定和发展。作为一种重要的治理手段，内部审计在高校后勤的运营管理中发挥着重要作用。

（一）内部审计的监督职能有利于促进后勤运行的规范化

高校办学离不开后勤系统的保障，而后勤系统支出庞大，一所万人规模的高校，其后勤系统每年的资金投入往往动辄数千万元。财务信息失真往往是后勤运行治理面临的一个突出问题，后勤经营活动是否规范决定资金的使用是否合理和有效率，而开展后勤审计可以对后勤经济活动进行有效监督与控制。后勤审计以财经法规和制度规定为依据，按照审计工作规范对后勤的财务收支和经济活动进行检查和评价，衡量其所进行的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理、有效以及有无违纪行为、损失浪费行为等，从而有利于督促高校后勤系统遵守财务纪律，改进经营管理，节约成本，提高资金使用效益；有利于提高后勤系统的管理水平和质量意识。从这个角度看，后勤审计对后勤运营监督的重点包括：检查后勤各项业务和经济活动的合法性、合规性，检查后勤各种经济活动的有效性和经济性，检查反映后勤经济活动材料的真实性等。

（二）内部审计的决策服务职能有利于推进后勤管理的精细化

在高校后勤管理中，学校管理层可能更重视宏观管理，有可能忽略过于细微的环节，而后勤系统的内容庞杂、工作覆盖面大，很多地方都需要注重细节管理，这些细微地方存在的问题有可能导致重大风险，因此，需要一个部门以客观中立的立场提供角度全面、观点可靠的信息，为学校管理层决策提供依据，后勤审计恰好能通过发挥决策服务职能使学校管理层更加全面、准确、客观、及时地了解后勤管理中存在的问题，进一步提升后勤管理的精细化水平，从而有利于实现后勤系统的组织增值。

（三）内部审计的管理控制职能有利于促进后勤机制创新

有效发挥管理控制职能是高校后勤审计的重中之重。这里的管理控制职能有别于管理职能，并不是内部审计人员去参与管理后勤工作，而是通过检查、评价、咨询等方法协助管理者了解存在的问题，提高管理效率，推动管理机制创新与制度完善。对后勤实体的管理控制可以涉及管理过程的方方面面和各个层次，具体包括管理思想、管理目标、管理体制、管理制度、管理效果、基建管理、资产管理、后勤服务等等，如高校内部审计部门是否采用正确的标准去评价后勤管理计划及计划的执行过程；后勤规章制度是否健全、完善，能否保障计划的正常运行；是否将计划执行中的问题及时反馈给管理者，以便管理者进行决策等。随着高校后勤活动的日益复杂化，充分发挥后勤审计的管理控制功能有利于加强后勤系统的内部控制，推进后勤管理的规范化、制度化、体系化有利于推进后勤社会化改革的平顺过渡。

由此可见，充分发挥后勤审计的功能不仅是监督鉴证、查错防弊的需要，也是后勤系统组织增值的需要。加强后勤审计有利于加快后勤改革，并能为后勤社会化提供保障，但综观目前高校的现状，诸多因素制约了后勤审计发挥其应有的功能。

三、高校后勤审计的特殊性

在高校后勤审计中，审计主体是高校的内审部门，而审计客体则是与高校整个后勤系统相关的所有机构、活动和业务。与其他审计工作相比，后勤审计有其独特性。

（一）高校后勤管理体制风险决定了加强后勤审计的迫切性

我国高校都是由国家出资创办的公益性组织。当前，高校后勤社会化存在的主要问题就是经费、人员与高校剥离，而后勤资产仍然归高校所有。不论是“小机关、大实体”模式、“小机关、多实体”模式，还是通过吸引社会资源将后勤资产以租金形式承包或托管给承包公司模式，高校后勤服务公司或集团并不具备独立的法人资格。这就存在作为高校后勤归口管理的行政部门与实体（后勤服务公司和后勤集团）共同管理的情况，结果造成投资者和经营者权属范围不稳定、相互之间职能交叠、职责定位不清晰，“实体”经营者与“小机关”管理者之间矛盾不断，使得后勤实体很难完全按照现代企业管理模式来运营。由于高校后勤管理部门与经营实体之间的关系不明朗，因此很难形成有效的监管、控制制度，从而造成监管难度大、财务漏洞多、国有资产流失风险大等现象，这是后勤财务核算和后勤审计中难以回避的问题，也是后勤审计的重要性和迫切性所在。

与此同时，不少高校管理者对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识，后勤审计往往处于“被遗忘的角落”。一些高校的后勤负责人没有认识到后勤审计在促进后勤管理和改革方面的积极作用，认为审计就是查账、“找茬”，对内部审计的“风险识别”、“管理控制”、“组织增值”等职能缺乏认同，因而对内部审计人员产生防范心理，这在一定程度上影响了向学校领导和相关管理部门提供经济信息的真实性、准确性。

（二）高校后勤行业跨度大的特点决定了后勤审计内容的复杂性

后勤系统具有涉及行业面广、规范化程度低等特点。为充分保障高校师生员工学习、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多个行业，通常包括饮食服务、宿舍管理、校园物业、运输服务、医疗保健等。整个后勤系统就是由多个不同实体组成的一个小社会，其行业跨度非常大，不同行业有不同的特点和管理要求。同时，与外部的服务性企业相比，高校后勤管理规范化程度还比较低，而且对这种不同的后勤行业还没有建立起统一的后勤服务标准，对后勤管理要达到的程度、服务水平、采取的管理模式、执行的规章制度等等都没有形成统一认识，后勤工作往往只是维持现有状况。另外，高校后勤部门摊子大、环节多、人员素质参差不齐、规章制度不健全等都在无形中增加了后勤审计的复杂性。总之，高校后勤运行的这些特点决定了后勤审计的复杂性。因此，审计必须根据各实体的经营特点、性质、服务对象等因素的不同来分门别类地选择审计方法。

（三）高校后勤服务准公共物品的特点决定了后勤审计评价标准的多元性

高校后勤工作按其服务内容与所形成的经济效益来源大致可分为三类项目：保障项目、经营项目以及介于二者之间的半经营（或半保障）服务项目［11］。由此可见，高校后勤服务不同于社会上的一般服务业，它所提供的产品和服务在一定程度上具有准公共物品的性质，不能完全按照市场经济原则去运行。比如，政府和高校对学生食堂的经营实行免税政策，学生食堂的建设主要靠政府投入，学生食堂用房实行零租赁，水、电、气收费执行居民价格等，这些优惠政策最终体现在学生食堂饭菜价格上，也就是说，学生食堂的饭菜价格在一定程度上低于市场价格，学生得到了真正的实惠。当然，高校后勤（如学生食堂）的经营者不能没有利润，因为没有利润就没有主体来经营。后勤社会化的一个重要目的就是发挥市场在后勤资源配置中的作用，实现经营服务的专业化、规模化，以有利于降低成本、提高质量和效率。因此，高校必须注重对后勤系统效益性的考核，这既是学校管理层基于管理效率的要求，也是后勤实行社会化、企业化改革后追求自身利润的客观需求。

高校后勤公益性与效益性的双重特点对高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤经营者要融入市场，通过竞争在市场中谋求生存和发展，以实现资金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社会效益和体现教育事业的公益性。在这种情况下，高校后勤审计在进行经济性、效率性、效果性的审计评价时就会面临公益性与效益性的两难选择。加之目前既缺乏一套正式准则对高校后勤经营绩效评价指标加以界定，也没有一套科学、系统的评价指标体系可予以参考，因此高校后勤绩效审计工作的难度还是相当大的。

此外，高校后勤服务育人的职能决定了审计评价标准的多元性。高校后勤并不仅仅是通过为广大师生提供保障来满足教学、科研等工作的正常运行，育人功能也是高校后勤改革中必须坚持的原则。因此，在对高校后勤进行审计的过程中，主管部门不能简单地套用一般企业的审计评价标准，必须在充分考虑高校后勤工作服务育人职能的特殊性情况下进行综合权衡。

（四）高校后勤财务核算与管理体系的不健全决定了后勤审计基础的薄弱

自高校后勤改革以来，产权关系的不明晰使得后勤财务核算与管理兼具事业单位财务与企业单位财务的双重性质，但事业单位与企业单位的会计核算体系是两个完全不同的系统，这给高校后勤的会计核算与管理带来了巨大困扰，从而使得后勤审计无据可依。就高校后勤财务核算审计来讲，如果没有适合高校后勤的财务核算体系、制度作为依托，就无法对添加会计科目的核算做出判断，因此审计评价便无从谈起。比如，在会计科目设置方面，既有对学校拨入经费及其支出的核算，也有对企业单位的经营收支的核算；在固定资产核算方面，高校后勤既有用学校资金购置的固定资产，也有在高校后勤改革后用自有资金购置的固定资产，还有高校、后勤共同购置的固定资产，在对不同来源的固定资产进行核算时就会产生一系列问题；在财务支出方面，高校后勤有些部门（如车队）既有学校拨款收入，又有对校内外的经营服务收入，这两部分收入在用于车队的支出方面如何进行合理、准确地区分是高校后勤面临的一个难题，一方面，部门出于自身利益的考虑，往往会加大学校拨款部分的支出；另一方面，工作人员的工资支出由于核算方面的原因难以准确划分。

（五）高校内部审计力量不足决定了后勤审计成效的局限性

高校后勤审计工作具有任务多、难度大、风险点多等方面的特点，这使得高校内部审计人员力量明显不足。据调查，目前只有3％的高校设有专职内部审计人员，其中专职内部审计人员有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，内部审计人员的数量与其工作责任明显不匹配［12］。与此同时，内部审计人员的专业结构也不合理，绝大多数高校的内审人员由会计、审计及基建工程专业的人员组成，但随着高校后勤改革的日益深化和经济活动的日趋复杂，越来越多的新情况、新问题层出不穷，原有审计人员的数量、专业结构已远远不能满足后勤审计工作的需要。另外，对开展内部审计工作资金投入的严重不足也使得后勤审计工作在无形中被边缘化了。

四、内部审计助推高校后勤改革的路径

高校后勤社会化改革是一项涉及面广、影响深远且十分复杂的系统工程，后勤社会化改革对高校的财务与预算管理、资产管理、约束机制及后勤企业的经营理念等都产生着深刻影响。后勤社会化改革与后勤审计两者之间相互影响，相互促进：一方面，后勤社会化改革有助于后勤审计的科学化、规范化、制度化；另一方面，加强后勤内部审计有助于加快后勤社会化改革的进程，能够为后勤社会化改革提供有力保障。鉴于此，笔者认为应从以下几个方面着手加强高校后勤审计，以助推高校后勤改革。

（一）提升审计职能定位，加强审计队伍建设

首先，要提高对后勤审计的认识。内部审计是创造组织价值的重要载体：一方面，内部审计可以帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于减少的损失时，组织价值就会增加；另一方面，内部审计在客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统并努力改善工作绩效，这种被动的“自律”行为会带来组织价值的增加。

其次，要通过多种途径和渠道来宣传后勤审计。通过宣传使广大干部、教职员工认识到后勤审计不仅是监督和管理控制的要求，也是组织增值的需要。学校领导应高度重视后勤审计工作，要为后勤审计创造和谐的工作环境；后勤系统的干部职工要充分了解审计、理解审计、配合审计；内部审计部门要通过提高审计质量来树立良好的内部审计形象，积极发挥内部审计的管理和促进作用。

再次，要建设一支高素质的审计队伍。具体来讲，应适当增加后勤审计人员编制，加强内部审计队伍建设，一方面要加强对现有审计人员的培训，优化他们的知识结构，鼓励内部审计人员取得相关的职业资格证书，并能通过增进与其他审计部门的交流来共享信息经验和提高审计效率；另一方面应引进必要的专业人才，以改变人员结构单一的现状，从而形成一支既掌握现代审计理念与技术又精通计算机知识与技能的新型复合型审计人才队伍。

（二）梳理后勤运行风险，拓展内部审计服务内容

后勤系统在运行过程中客观上存在各种各样的经营管理的风险点。“管理层所面临的最严峻挑战决定本企业准备接受多大的风险，因为风险可以经过奋斗而创造价值。当管理层制定的战略目标能够达到企业利润目标与相关风险之间的最佳平衡，并在追求本企业目标的过程中能够有效地调度资源时，就能实现企业价值的最大化”［1315］。内部审计以风险为出发点不仅能够使其服务范围与企业发展战略、经营目标直接联系，而且以其在企业中的独特地位和专业知识能够从根本上解释和评估风险管理措施，从而提高风险管理的有效性。因此，高校内部审计必须拓展内部审计的服务内容，根据后勤系统的运行实际，帮助后勤部门梳理出可能的风险点，从而直接为学校管理层或后勤经营者提供专业建议，使内部审计服务更有价值。

（三）明晰产权关系，健全后勤财务核算体系

许多高校在后勤社会化改革初期没有进行资产评估和产权界定，这不仅不利于资产的有效管理和保值增值，还会给后续的后勤审计工作带来诸多困难。因此，学校内部审计部门应积极协助学校尽快对后勤集团的资产进行清查、评估及产权界定。财产清查工作可以由内部审计部门协同学校有关管理部门进行，清查对象包括后勤企业占用的土地、房屋、仪器、设备、库存材料、低值易耗品、货币资金、结算资金以及对外投资等［16］。资产评估应委托社会中介机构进行，内部审计部门负责监督中介机构的工作，以保证评估结果的客观公正。通过明晰产权关系可以明确各部门的职责定位和权利义务。在此基础上，高校应进一步推进后勤管理行政部门与后勤实体相分离，两者分别进行行政活动与企业活动，以便给后勤经营实体更广泛的自由度，使其能够积极参与后勤服务市场的竞争。

在产权关系明晰的基础上，高校应积极探讨设计一套适合高校后勤的财务核算体系，使高校后勤财务核算及高校后勤审计有依有据。从财务管理的角度来看，实行会计委派制仍是解决当前后勤财务监管不到位的有效举措。会计委派制由高校财务部门委派会计人员帮助后勤集团建章立制，理顺后勤集团各实体的财务管理和核算工作。会计人员依据各项法律法规为后勤搞好财务管理与核算工作，发现问题及时汇报，学校对委派的会计人员应实行定期轮换制度，以避免会计监督职能的弱化［1718］。从会计核算的角度来看，后勤审计应根据后勤实体的不同类型尝试采取不同的会计核算方式。

（四）针对后勤运行特点，构建科学的审计评价体系

审计评价是审计报告的重要组成部分，也是被审计单位最为关注的问题。如果没有审计评价标准和审计评价体系，审计评价、审计结论就必然带有审计人员的主观性和一定的随意性，从而难以让被审计单位信服。高校后勤审计要客观地对高校后勤的经营活动、收入支出、资产保值增值等各个方面进行综合分析评价，为师生创造最好的学习、工作和生活条件，就必须构建起科学的后勤评价体系。笔者认为，高校后勤的评价指标体系可以尝试从后勤管理思想、后勤管理体制、后勤投入、资产利用效益和安全、后勤服务效率等方面构建起一级指标体系，一级指标体系下设二级指标，二级指标下还可列出具体的观测点，形成三级审计考察体系，以有利于总括后勤管理的各个方面。然后，再根据指标的重要性程度赋以相应的权重，通过计算即可得出后勤系统管理结果的审计评价值，而且在审计过程中要尝试确立审计基准，以便于对评价值进行比较分析。

此外，审计评价的侧重点和方法应针对不同的服务实体而有所不同。对于饮食服务中心和宿舍管理中心等服务保障型实体，审计评价应主要进行效益审计，重在对实体的业绩进行评价，主要评价其服务质量和经费使用情况，而且必须要考虑消费者的利益和资产保值、增值要求。对于校园物业中心等服务经营型实体，审计评价应突出服务对象的利益，评价其服务功能是否能够保障教学、科研和师生生活的需要，同时还要根据其经营性的特点考虑经营的成本效益。对于经营性的实体，审计评价重在财务审计，主要审计其财务收支是否合理、合法等（如对服务项目的收费标准是否合理、有无不合理或超标准收费情况）。

（五）拓展延伸审计，提高审计质量

随着学校对后勤系统的管理要求不断提高，内部审计对后勤系统的检查也日趋严格，这使得后勤服务集团的本级账项日益规范，但由于后勤服务集团往往下设多个独立账户，其下属单位的账务是否规范以及与后勤服务集团本级账务的往来关系都是审计的风险所在。针对这些问题，后勤审计还应采取延伸审计的方法来提高审计质量。

第一，应重点选择部分子公司进行延伸审计。高校后勤服务集团一般下设全资子公司或与外单位合资经营的子公司，这些子公司虽然不是学校直接投资，但他们属于学校的资产。内部审计在对后勤服务集团审计时不应忽视这一部分，而是要重点选择其中的一部分或全部子公司进行审计，检查这一部分投资对后勤服务集团的回报：子公司的支出是否真实合法，是否存在将集团本级的一些消费性开支纳入下级财务或将集团本级盈利隐匿在下级财务等不合法行为。

第二，应紧密结合资金往来进行延伸审计。资金往往是审计的主要目标之一，所以顺着资金流向进行跟踪延伸是延伸审计的主要办法。在延伸审计过程中，应重点审查收款、往来单位被审计资金的异常使用情况，特别要注意一些大额整款支出。另外，出借款项也应是关注的重点，即使是在审计日已收回的出借款项也应进行细致的分析核实：是否违规出借资金？出借资金的用途是否合法？出借资金能否收回？只有把这些问题都核查清楚，才能最大可能地降低审计风险。

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篇(6)

健全和完善的内部控制是高校持续、健康发展的重要基础。近年来，在国家大力增加高校投入的背景下，我国高等教育得到了迅猛的发展，但由于高校内部控制建设没有跟上学校快速发展的步伐，致使高校在管理方面暴露出许多问题，影响了学校教学、科研和管理等工作的正常进行。借鉴英美等高等教育发达国家高校加强内部控制建设的做法和经验，对促进我国高校良性发展，增强我国高等教育的国际竞争力具有重要的意义。

【关键词】

高等学校；内部控制；治理结构；启示

20世纪90年代以来我国实施的高等教育管理体制和投入机制的改革，促进了我国高等教育的迅猛发展，这为高校带来了发展的机遇，同时也带来了挑战。由于我国经济体制转轨时间不长，高校在几十年的计划经济体制下形成了相对固定的传统，国家主管部门在高校建设和发展中起主导性作用。高校习惯于被动地接受国家相关政府部门的监管，而在完善内部控制以“强身健体”方面缺乏主动思考，往往满足于“头痛医头，脚痛医脚”。近年来高校贪污受贿案件时有发生，经费违规使用常有出现，涉及的人员层次、范围广泛，既有学校和二级单位领导，也有一般员工，既有教学一线人员，也有教辅、后勤等人员。这些不仅给国家造成了经济损失，而且严重影响了高校的声誉，也在社会上造成了不良的影响。究其原因是多方面的，除了管理体制、观念、管理水平等外，主要是高校内部控制薄弱，导致高校在管理方面暴露出许多问题，影响了学校教学、科研和管理等工作的正常进行。

美国和英国是世界上公认的高等教育最发达的国家，在数量、质量、规模等方面都处于遥遥领先的地位[1]，英国夸夸雷利•西蒙兹咨询公司（QS）2014年9月的2014—2015年世界大学排行榜中，排名前十的高等院校均为英美大学①。英美高校十分重视内部控制，并将这项工作作为高校管理层的重要工作内容，建立了较完善的内部控制体系和严格有效的执行机制。研究美国、英国等高等教育发达国家高校在内部控制建设方面的做法和成功经验，借鉴其先进理念，对加强我国高校内部控制、构建适合我国高校实际情况的内部控制体系、提升我国高校整体管理水平具有重要的现实意义。

一、英美高校的内部控制机制

鉴于COSO（CommitteeofSponsoringOrganiza-tions）②《内部控制———整合框架》成熟的思想和广泛的应用，下面根据《内部控制———整合框架》提出内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督（见图1），从五个方面对英美高校内部控制机制的主要特点进行详细比较研究和分析，为加强我国高校内部控制机制建设提供理论指导与实践参考。

（一）控制环境方面———完善的内部治理结构英美高校经过多年不断的改革与发展，已具备了较完善的内部治理结构（见图2、图3）。无论是在正确处理学校决策权、执行权和监管权的关系方面，还是在校院两级财权划分方面，都充分体现了学校行政权力与学术权力的和谐共生，有效保障了高校利益相关者在高校内部治理方面的合法权益。各高校均建立了权责明晰的决策机制，都能围绕高校的办学需求来设计最合理的管理体制。学校管理的重心在院系一级，学院的事权和财权相匹配。学院领导非常重视内部控制和经费的监督与管理“，当家理财”意识较浓，资源配置不偏离学校的基本宗旨和办学目标，并且与校院两级事业发展规划和学校运行发展结合紧密，服务于学校的重点工作和任务。而在我国高校，治理结构中利益相关者缺位，还未真正建立现代大学制度。我国高校内部治理结构实行党委领导下的校长负责制，政府作为高校的举办者，向高校无偿提供财政拨款支持，并通过委托的方式将高校的管理权委托给高校党政领导班子。因此，政府有理由对高校的办学行为进行监督和管理，以确保高校正确履行人才培养、科学研究和社会服务的职能。但从外部来看，由于信息的不对称以及缺乏监管，政府在高校治理结构中发挥的作用有限；而作为高校经费供给方的学生及家长、资金捐赠者等，极少参与到高校的治理中，所以多方利益相关者缺位，造成高校管理层的决策行为缺乏有效的监管[3]。在校院两级管理方面，学院是承担学校教学和科研工作的主体单位，学院处在第一线，对经费使用的必要性和经费开支的合理性最清楚，但目前大多数高校的财权主要集中在学校管理层，而事权主要集中在学院管理层，导致学院财权和事权不匹配，学院没有参与财务治理的积极性。学校机关部处掌握过多经费再分配权，自由裁量权过大，人为因素较多，缺乏科学透明的二次分配量化指标体系，资源分配不尽科学合理。职能部门将过多的精力放在经费分配和使用上，对学院教学、科研等业务的监管力度不够。此外，我国高校普遍对内部控制建设重视不够，大部分高校还未真正建立适合本校实际情况的内部控制体系：一是没有以正式文件来确定学校内部控制工作的牵头部门，各部门在内部控制建设工作中各自为政，缺乏对学校内部控制框架的顶层设计、系统规划和业务协同；二是缺乏专门部门对内部控制进行监督检查和评价。

（二）风险评估方面———健全的风险管理措施健全的风险管理措施对确保高校各项工作的良性运转具有重要的意义，如果高校的风险管理关注了学校教学、科研、人事、资产、财务、招生、后勤等尽可能多的业务活动，有尽可能多的不同部门参与，那么高校将从风险管理中获益良多。英美高校非常注重风险管理，在学校管理层和全体教职员工中树立了全面风险管理的理念，高校设立有专门的风险管理机构，建立了完善的工作机制，制定了详细的管理制度。学校负责风险管理的机构通过梳理学校各项业务活动流程，找出关键风险点，科学识别和系统、全面、客观地评估风险，合理制定风险应对策略，建立风险预警机制，将学校办学和日常管理过程中可能出现的各种风险消灭在萌芽状态，确保了学校教学、科研和管理工作的正常有序开展。我国2014年1月1日施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定：“单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次，外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。”[4]根据目前情况来看，我国高校在风险管理方面较为薄弱，风险管理意识不强，大部分高校还没有成立风险评估工作小组对经济活动风险进行定期评估，更没有建立风险预警机制。近年来多个高校在基建、招生、设备采购、科研、财务管理等领域出现的贪污受贿案件，均反映出高校对一些重要岗位和关键环节缺乏应有的风险管理措施。

（三）控制活动方面———严格的绩效考核机制高校经费投入的最终目的是要产生效益，促进教育事业的健康发展。英美等国高校在经费使用监管方面都非常重视经费投入绩效的考核，注重资源的全面和有效利用[5]。高校内部的预算安排和管理是极为严格的[6]。高校决策层在每年初均要对学校的年度预算进行充分讨论和决策，以确保经费投向与学校长期发展规划相符，并且在预算编制方面做到科学化和精细化，预算好每一分钱，避免不必要的损失和浪费。建立严格的问责机制是英美高校内部管理的一大特色，如果学校职能部门和学院在经费分配和使用中出现了违规行为，他们将面临学校管理层和教职工严格的问责，并会受到相应的处罚。在经费使用和管理方面，学校除制定有严格的奖惩制度外，还形成了一系列约定俗成的做法，使得全体教职工都遵守。其基本要求是要将个人行为所使用的经费与职务行为使用的经费分开，做到公私分明，如果违反了这一规则，可能招致惩罚甚至身败名裂。同时，对经费监管方面出现问题的单位和个人，教职工有权要求有关部门按规定进行相应的处理。在我国高校，随着国家对高校投入的不断增长，高校在内部管理方面出现了一些不规范的行为，如经费使用不讲效益，科研经费支出不明晰，仪器设备等物资的采购、使用和管理不严谨，资源共享程度不高，用虚假发票套取资金，违规转拨科研经费，不按规定使用“三公”经费和会议费等。产生这些问题的原因主要是高校内部没有建立科学合理的绩效评价体系，也缺乏严格有效的问责机制，没有真正实现“用钱必问效、无效必问责”。学院重要钱、轻管理、忽视效益的现象比较普遍，预算与规划的意识不浓，一方面是经费大量结余，另一方面又不断申请经费。经费支出随意，预算执行没有进度概念，而经费使用理念又不适应新形势的要求。同时，在校院两级管理中，由于作为委托人的学校和作为人的学院之间存在利益的不一致，各学院有可能根据自身利益最大化作出相关决策而影响学校整体利益的最大化，如私设“小金库”、增加行政办公经费、减少教学科研支出等，从而损害整个学校的经费使用效率。

（四）信息与沟通方面———通畅的信息沟通渠道信息公开是推动高校依法办学、依法理财的重要举措，是促进高校各项管理工作公开、透明的重要途径，是强化社会监督作用的重要内容。英美高校非常重视信息公开工作，并制定相关的法律保证信息公开工作的实施，在高校的网站可查到高校历年公布的财务报告和招生等信息。学校规定师生员工对学校的财务信息享有充分的知情权，学校也有责任和义务将每年学校的财务收支、预算执行、经费使用绩效、资金运作和重大投资等情况通过网站等渠道向教职工公开，接受教职工的询问和质疑。政府的信息公开法案也明确规定了高校的信息应向利益相关方公开，不公开或故意隐瞒是非法的。在高校内部，各职能部门之间、职能部门和学院之间借助现代信息和网络技术建立了通畅的信息沟通渠道，实现了业务协同和数据实时同步，确保了学校各项工作有序、高效运转。目前我国高校信息公开不够，还不同程度存在信息不对称的状况，高校利益相关者无法及时获取高校各项管理制度、办事流程、经费使用管理等相关信息，不能有效监督高校的各项工作。如在财务管理信息公开方面，虽然教育部出台了高校财务信息公开的相关管理办法，要求高校建立科学高效的财务信息公开工作机制和严格的制度规范，但高校财务管理信息的公开程度还远远不够。一方面，高校推行财务信息公开的积极性不高，怕财务信息公开后引来不必要的麻烦，因此不愿意主动公开相关经费管理信息；另一方面，教育部强制性的财务信息公开也仅限于高校每年经费预算、决算和教育收费等情况，社会各界对高校各项经费使用和管理更详细的信息则无法知晓。由于高校财务管理信息公开不够，不仅剥夺了纳税人和全体学生及其家长的知情权，而且还剥夺了他们的监督权，同时，这也是造成高校浪费严重与违纪违法行为发生的重要原因之一。在高校内部，各部门之间缺乏有效的信息沟通平台和协作机制，在管理中各自为政，没有形成合力，难以有效地实现优势互补。学校教学、科研、人事、资产、学生、财务、审计、纪检监察等各领域的分管校领导之间，部门与部门之间在管理方面缺乏良好的信息互通与共享、协同配合与整体推进，常常各拿各的方案，各做各的数据，互不干扰，彼此口径不一，矛盾冲突不断。

（五）监督方面———有效的审计监督防线英美高校的审计监督包括内部审计和外部审计两大类。高校每年都要委托外部审计组织对学校的会计报表和内部控制等进行审计，并向高校提出审计报告和管理建议书。外部审计是需要付费的，并且通过合同进行约束，聘请外部审计由高校自主决定，政府部门不进行干涉。为了加强对学校各项经济活动的日常监督，高校都设有内部审计机构，并配备专职审计人员履行内部审计职责。学校负责内部审计的职能部门每年都要对学校及学院等二级单位的预算执行情况、经费投入效益、经济责任等进行审计和评价，并对自己作出的评价结果负责。学校内部审计具有相对的独立性，直接向校董会提交审计报告，不受学校行政系统官员的任何干涉。英美高校在内部控制建设方面将重心放在建立健全内部控制机制，确保学校内部控制体系设计的完整性与执行的有效性，筑牢内部控制防线，同时聘请会计师事务所等第三方进行审计鉴证。这种以高校自律为基础、他律与自律结合的问责机制，推动高校教职员工、政府相关部门、社会公众等内外部利益相关者共同来监督高校的办学行为，使监督的角度更为全方位，监督的过程更为持续、广泛、密集、深入[7]。从政府部门对高校进行监管的角度来讲，这种方式既避免了无人牵头和多头监管的局面，也使各个监管主体的监督责任更为明确，监督成本也更小。在各高校大学章程中，详细规定了大学的制度规则、操作的原则程序等，具体包括大学的权利、义务和应履行的责任，教师和学生享有的权益等，大学方方面面的事务均涉及，属于大学的自我监督和约束机制[8]。我国高校更多是依靠教育、财政、审计、物价、税收等政府部门对其进行监督，而高校内部审计的作用没有得到有效的发挥。尽管内部审计对高校经费监管的作用十分重要，内部审计人员对本校的财务制度、人员及运作程序等比较熟悉，能及时、准确地开展审计工作，但由于种种原因高校内部审计的独立性却受到了很大限制，没有充分发挥审计监督的职能作用，还存在稽核“死角”和问题“隐患”。而且，内部审计监督工作滞后，事后审计多，事前、事中审计少；有问题审计多，无问题审计少；被动审计多，主动审计少，没有参与到经费预算、经费使用和管理的全过程中。由于高校内部审计部门与财务部门是平行设置的处室，往往难以开展对全校层面的审计监督，独立性不强，不利于审计监督制度和奖惩机制的建立和执行。在大学章程制度方面，我国高校还处于起步阶段，大部分高校还没有根据本校实际情况建立大学章程，在自我监督和约束方面做得不到位。

二、对我国高校的启示与借鉴

英美高校内部控制机制是其国情下的选择，我国高校与其所处的制度环境差异较大。我国高校的内部控制与国外高校在指导思想、治理结构、运行机制、监督检查等方面存在诸多不同，他们的方法不一定都适用于我国高校。我们要结合我国高校实际，从国外高校做法中得到启示，进一步规范和加强我国高校内部控制工作。

（一）优化控制环境，完善内部治理结构如前所述，我国高校在内部治理结构方面还没有真正建立完善的现代大学制度，政府与高校之间权责的定位还不够清晰，高校的办学自还没有得到充分体现，学校校院两级责权利不匹配，学院主动参与内部控制建设的积极性不高。当前高校首要的工作就是完善高校内部治理结构，明确党委系统和行政系统在财务治理中的权利和责任；积极推动高校制定大学章程，建立高校理事会，充分发挥各利益相关方在治理结构中的积极作用；通过实行决策权、执行权和监督权的相互制衡，实现行政权力与学术权力的和谐共生，推动“以院为主体”的校院两级管理体制改革，充分发挥学院的主观能动性，让学院“自主当家理财”，增强学院办学的活力与竞争力。同时，对学校内部控制框架进行顶层设计、系统规划和业务协同，建立真正适合本校实际情况的内部控制体系和实施机制。首先，建立由校长办公室等综合部门牵头，组织、监察、人事、招生、资产、基建、科研、财务、审计等相关职能部门共同参与的内部控制协调机制。通过加强沟通、协调和配合，进一步明确工作分工，齐抓共管，形成合力，定期对各单位、部门的内部控制建设工作进行检查和指导，共同监督各个单位做好内部控制制度的建设和实施工作。机关各部处、各业务实体单位和各学院负责人为本单位内部控制建设工作的责任人，具体负责本单位的内部控制工作。

（二）加强风险评估，实施全面风险管理我国高校在风险管理方面做得不够，特别是在高校财务、招生、基建、设备采购等重要领域和关键环节的内部控制较为薄弱，这也是导致高校近几年来贪污和腐败案件频发的重要原因。因此，高校必须重视加强风险管理，成立由校长任组长、相关职能部门参与的经济活动风险评估工作小组，制定评价指标，对内部控制的有效性进行评价，对学校经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估，根据评估发现的问题提出整改措施和建议。高校各职能部门和学院要坚持以“效率优先、兼顾内控”为原则实施面向师生的服务流程再造，坚持以“优质、高效、稳健”为原则实施内部管理工作流程再造，按照“点”（个人岗位职责）—“线”（工作流程）—“面”（制度）相结合的办法，分级梳理和明确各个岗位的工作流程和具体职责，进行分析后找出风险点（见表1），进行风险评估，制定风险应对措施。同时，制定关键岗位业务流程示范图（见图4），将内部控制措施“嵌入”关键岗位业务流程中，实现制度与流程的协同，强化风险管理。

（三）完善制度流程，建立绩效评价体系高校应根据国家的有关法律、法规和财务制度，结合自身实际，建立健全内部控制制度和内部约束机制，以便维护规范、科学、有序的校内经济秩序[9]。高校作为提供公共服务的重要载体，其经费投入的最终目的是要实现相应的绩效目标，让有限的经费用在刀刃上，在学校人才培养、学科建设、师资队伍建设、学生资助、后勤保障等方面充分发挥应有的作用，促进教育事业的持续健康发展。目前我国高校还存在重经费投入、轻经费管理的现象，经费使用绩效不高，没有建立有效的绩效考核体系和激励机制。我们应借鉴英美高校做法，注重资源的全面和有效利用，通过建立健全激励约束机制、绩效考评和问责机制，把绩效的理念贯穿于高校经费管理的全过程。如在经费管理方面建立经费支出绩效评估指标，加强对经费投入的绩效考核。对经费使用绩效好的学院用经济的手段进行奖励，鼓励学院将经费投入到人才培养、师资队伍建设、学科建设和公共服务体系建设等方面，促进学校教育事业又快又好发展；对经费使用绩效差的学院进行严格的问责，提高经费监管的到位性、有效性，最大限度地提高办学效益。同时，加强预算的科学化和精细化管理，将预算和学院发展规划结合起来，加强对重大项目经费的绩效评价，杜绝经费使用中的浪费和不规范行为，充分发挥每一分钱的效益，实现高校从规模扩张时期的投入主导型理财向质量提升阶段的产出主导型理财的战略转移。

（四）促进信息沟通，推行学校信息公开随着我国高校经费来源渠道的多元化，高校利益相关者管理越来越现实，越来越需要认真研究，需要更加重视和合理满足利益相关者对高校信息的知情权和监督权。高校通过推进信息公开，让高校各项工作在阳光下运行，可以的温床和土壤，确保高校教学和科研等工作的正常运行。在国家和上级主管部门的不断推进下，我国高校近年来在信息公开方面迈出了重要的一步，但还做得不够，还仅仅满足于强制性公开的内容，主动公开信息的意识不强。我国高校应该借鉴英美高校做法，建立通畅的信息沟通机制，主动通过网站、QQ群、微博、微信、邮箱、短信平台、教代会、工代会和各种专题会等多种渠道，让教职工、学生和社会各界了解高校的办学情况，畅通经费民主监督渠道，争取各方的理解和支持，不断顺应规范管理的要求。同时，在高校内部通过利用现代信息技术手段，在各部门之间建立有效的信息沟通平台和协作机制，实现各领域的分管校领导之间、部门与部门之间、部门和学院之间的常态化信息互通与共享、协同配合与整体推进，促进学校各项工作的良性运转。

（五）提高监督能力，构建内部监督防线设立高校内部审计部门是加强高校内部控制建设和经费监管的一项重要制度安排，是对财务监督的再监督。我国高校应充分发挥内部审计部门的作用，增强内部审计的独立性和权威性，提高审计人员素质，为内部审计工作创造良好的工作环境和条件，探索搞好高校内部监督的有效办法。内部审计部门除了对学校年度财务收支进行常规审计和例行专项审计外，还应参与到经费开支的具体细节中，尤其要加强从经费预算的编制、预算的执行到决算的全过程监督，加强对重大项目建设和经费使用全过程的审计，强化内部审计部门对学校各项经济工作的全方位介入，促进高校财务管理水平的提高。高校内部审计部门应将内部控制审计纳入年度工作计划，加强对校内各单位内部控制制度建立与实施情况的内部监督检查和自我评价，并学校内部控制审计公告。必要时可聘请会计师事务所等专业机构对学校内部控制进行审计，以健全和完善高校内部控制体系，有效防范高校各项经济活动风险。通过强化内部审计在完善资源管理和规范权力运行中的作用，把重大经济决策执行、预算管理与执行、经济责任履行、资源绩效等纳入常规审计工作。加强对重点领域资金、资产、资源的全过程审计监督，促进完善内部控制、落实经济责任、提高资源绩效；加强审计结果运用，逐步推行审计结果公开。在实施内部监督过程中，高校对审计检查出的问题要严格执行责任追究机制，经费的使用管理人员和相关负责人要对违规使用经费承担应有的责任，以增强制度的严肃性和约束力。同时，高校还应充分发挥财务、纪检监察等监督部门的作用，将内部控制制度的完善和加强廉政风险建设相结合，构建高校内部监督的多重免疫防线。

三、结束语

内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石[10]。内部控制是向内看的管理，其强调的重点是控制性、程序性、全面性、遵循性、一贯性和同一性[11]。高校内部控制建设是一项长期的、系统的工程，需要领导重视，全员参与，加强宣传，健全体制机制，监督检查到位。在经济全球化和世界经济一体化背景下，我国高校在参与国际化办学、创建世界一流大学的过程中，必然会面临各种各样的困难、风险和挑战。完善的内部控制被实践证明不仅是高校持续健康发展的“奠基石”、防范风险舞弊的“防火墙”、走向世界舞台的“通行证”、接受公众检阅的“试金石”，而且是高校切实加强内部管理、创造社会效益及服务国家和地方经济建设与发展的重要举措[12]。因此，高校应通过加强内部控制体系建设，提高管理水平，规范办学行为，实现高校治理体系和治理能力的现代化。

【参考文献】

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［4］财政部.关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知［A］.财会〔2012〕21号，2012-11-29.

［5］2005年中国高校领导赴英国培训团.英国大学办学理念、资金筹措及国际化战略的特点：中国高校领导赴英国培训团的报告［J］.教育财会研究，2006（4）：3-13，30.

［6］中国驻英国大使馆教育处.英国高校财务制度综述［J］.世界教育信息，2005（12）：39-42.

［7］教育部赴美教育经费监管培训团.美国高校经费监管的主要做法与启示［J］.教育财会研究，2014（2）：3-8.

［8］牛换霞.中美公立大学内部治理结构的比较［J］.理工高教研究，2010（2）：99-103.

［9］黄韬.高校若干财务管理制度问题探讨［J］.财经问题研究，2013（S1）：113-115.

［10］张少春.实施内控规范,打造行政事业单位管理“升级版”［N］.中国会计报，2013-07-26（002）.

［11］国有企业内部控制课题组.国有企业内部控制框架［M］.北京：机械工业出版社，2009：3.

篇(7)

【关键词】 COSO报告；内部控制；高校

在内部控制研究领域，COSO报告被认为是最为权威的文献。COSO报告提出了内部控制成分概念，并将其划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监控五个要素（如图1）。笔者立足于COSO报告，对当前我国高校财务工作进行分析，COSO报告对构建和完善高校内部控制体系，具有重要的指导意义。

一、控制环境

控制环境由高校所处的外部环境和内部环境两部分构成，任何组织机构的核心都是该组织机构中的人及其活动，高校也不例外。人在环境中开展活动，他们是构成环境的重要要素，又受环境牵制，与环境相互作用。高校内部控制体系应以人为核心，着重于组织结构环境、文化道德环境、人事环境等方面加以构建。

健全的组织结构，是内部控制有效发挥作用的硬件要素，一方面高校要坚持对财务的统一领导和管理，即执行统一的财务法规和方针政策，制定统一的财务收支计划，统一调配资源；另一方面要明确组织结构中的权责分工，进一步建立健全各部门的经济责任机制，做到岗位之间相互制衡，同时兼顾工作效率。根据《高等学校财务制度》要求，“统一领导，分级管理”的财务体制在高校中得到普遍实行，这一体制赋予了高校内部各院系、部门一定的独立自，从而调动其开源节流、合理使用资源的积极性。但是，财权的下放也增加了对二级单位收支活动管理和监督的困难，在实际工作中出现了政出多门、机构设置重叠、资源使用效率低、创收经费监管薄弱等多方面问题。高校内部控制涉及到人事、财务、设备、基建、审计及各院系等多个部门，各部门虽然都有相应的管理制度和控制方法，但在整体上却缺乏有效的衔接和相互牵制。同时，许多高校实行合并办学，多校区办学的格局进一步凸显建立健全统一的财务管理体系、合理和适度划分权利和责任、引入经费绩效考核制度的重要性。

文化道德环境是高校内部控制的软件要素，它是一种文化价值形态，主要指高校办学理念、宗旨、形象以及领导作风、管理艺术等。高校要谋求发展，硬管理是基础，软管理则是保障，只有辅之以道德规范及承载着道德精神的文化符号等主体性的软管理手段，教职工才能形成坚定信念，才能使外在的规定转化为内在的需要，才能将硬管理的制度要求转化为内心自我约束的信念。当今，在以崇尚诚信为本的社会中，道德建设是一种强大的精神力量，管理者和职工在遵守共同的道德规范的基础上，应发挥团队精神，围绕高校发展目标，发挥个体潜力，摒弃腐朽与消极文化，实现自我控制、自我管理的最高境界。

人事环境就是人事制度所发挥的内部控制作用。从内部控制角度来看，高校人事环境应重视两个方面：岗位人员选择和岗位牵制。选择恰当人员担任某岗位工作的方法是强化内部控制的重要手段，对于一些风险特别大的岗位尤其应该采取一些特殊措施，特别要注意不相容职务相分离。 2010年4月，广东省委组织部和省委教育工委联合在广州召开全省高校党建工作会议，会议确定高校党委书记、校长原则上不直接分管人事、财务、基建，这有利于进一步完善高校内部控制体系。

二、风险评估

控制高校风险，首先要确定控制目标。当前，我国高校内部控制的基本目标可以划分为：安全性目标（即保证高校资产的安全完整，为教学、科研工作的开展提供有效保障）、真实性目标（即保证财务信息的真实、系统、完整）和符合性目标（即保证国家有关法律法规、相关政策方针和高校财务制度的贯彻执行）。风险控制机制是以目标为导向，依据成本效益原则，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，从而了解其自身面临的风险，并适时加以处理。

在我国，公办高校作为高等教育的主流，其财务活动长期以来都是以国家信用为担保，因此普遍存在风险评估体系缺位的现象。近年来，随着办学规模的扩大，各种配套设施的建设越来越多，国家对于高校的财政拨款已经无法满足高校的资金需求，这就使高校不得不从其他的渠道去融资，从而使得高校的财务风险问题日益突出。目前高校筹集资金的渠道以银行贷款为主，但是，由于风险管理机制的缺失，高校在进行筹资、投资决策时，普遍未进行可行性分析，导致过度举债、资产管理效率低下、财务状况恶化等问题，使高校面临巨大的潜在风险。2010年两会期间，据一位全国政协委员提供的调查资料显示，截至2009年，我国高校贷款规模已超过2 500亿元，其中地方高校贷款近2 000亿元。陕西代表团也再次提出中央财政支持解决省属高校负债问题的建议，这是因为陕西省高校校均负债高达3.1亿元。

可见，巨额债务已成为制约高校，尤其是地方高校发展的重要因素，个别学校甚至资不抵债，破产隐患凸显。高校应对筹资规模、筹资结构、偿债渠道、资金用途、效益及存在的风险等诸方面实施全面控制：一是要控制筹资风险，保证有一个合理的负债规模和负债结构，既要充分利用负债增加对教育和科研事业的投入，在扩大办学规模和提高办学层次的同时提高获利能力，又要规避因过度举债而增加的财务风险；二是要重视规避投资风险，做好投资的可行性分析，提高资产质量和资金使用效率，对投资过程中可能出现的负面因素制定应对预案，保证到期偿还债务本息，确保教学和科研活动的顺利开展。

三、控制活动

控制活动是内部控制的核心部分，是确保管理层指令得到贯彻执行的政策和程序，有助于确保采取必要的行动进行风险管理和保证总体目标的实现，高校内部控制活动应着重于以下三个方面：

（一）资金支付控制

近年来，随着办学规模的扩大和科研活动的发展，高校的资金支付业务量越来越大，为了保护资产的安全与完整，高校必须以资金管理为内部控制的核心：1.严格资金支付的授权审批，高校的所有教学、科研以及经济活动都应纳入其范围。高校必须根据经济活动的性质和金额的大小，建立权责明晰、层次分明、相互牵制同时兼顾效率的授权审批制，以规范各类资金的授权支付程序。2.进一步深化国库支付改革，推行公务卡结算。自实行以部门预算、国库集中支付、政府采购为主要内容的公共财政体制改革以来，财政性资金统一集中于国库，有利于财政部门对高校收支行为的监督和管理。根据进一步深化国库集中支付制度的要求，在高校逐步较少和取消现金支付方式，推行公务卡结算制度是当前的重要任务。公务卡结算方式下，高校通过电子转账支付系统办理公务开支的资金划转，有利于加强对学校资金的管理和对各类经济业务的监督，同时提高了工作效率，是一种新型的内部控制工具。

（二）会计记录控制

正确、完整的会计记录既是授权批准控制的手段， 又是高校保持工作效率， 贯彻经营管理方针的基础。会计记录控制主要包括：1.建立高校组织机构职能图、授权审批权限一览表及岗位说明书，对每个岗位的权利和职责都进行相应的书面描述，使各岗位既相互联系又相互制约，以此保证会计组织控制机制的正常运行，保障会计记录的真实、正确、完整。2.执行统一的会计政策。尽管国家制定了统一的会计法规， 但其中某些会计政策只是选项， 因此， 从内部管理需求出发， 高校必须统一执行所确定的会计政策， 以便统一核算、汇总分析和考核。3.强化技术和流程建设。会计电算化时代，电脑中的数据很容易因操作失误而丢失或被人为地恶意篡改，因此，高校财务部门必须制定相应流程以规范财务工作，同时建立多层次的安全防御体系，保证财务数据的安全、完整。

（三） 全面预算控制

全面预算是高校财务管理的重要组成部分， 它涵盖了教育、科研和经营管理活动的全过程，包括预算编制、执行、分析及考核在内的整体的动态过程。全面预算控制应抓好以下环节：1.预算的编制和审定，应分析上一年的预算执行情况，以高校未来发展计划、规模、定员定额等规定为编审依据。2.预算指标的下达及相关责任人或部门的落实，必须处理好学校整体和各部门、各院系之间的资金分配关系。3.预算执行的授权，包括经济业务的授权审批和核准、预算的执行、预算的调整和追加。4.预算执行过程的监控，这一监督职能由校内和政府审计部门共同承担，高校重点要抓好内部审计建设。5.预算执行情况的分析和报告以及预算业绩的考核，为将来预算的编制提供参考。

四、信息与沟通

信息不对称现象几乎存在于所有社会经济领域，它的存在使得大量的信息失去时效性，为舞弊者实施并掩饰其舞弊提供了便利条件。当前，由于高校的组织机构过于庞大，层次过多，信息沟通渠道普遍过长，信息的传递要通过层层机构，造成了高校内部缺乏信息沟通，出现了很多问题，甚至是犯罪行为。据统计，近年来，高校行政管理类人员犯罪比重显著上升，发案率由9%上升到54%。

在知识经济条件下，信息沟通系统是否畅通，决定着高校能否收集到大量、及时的外部和内部信息，能否实现信息在高校各层级、各部门之间迅速的传递和交流，能否率先在已有信息的基础上把握机会并进行知识创新。高校应着重于会计信息系统、统计信息系统和沟通系统的开发和完善。会计信息系统，是对会计主体所发生的各项能够用货币计量的经济业务进行分类和记录，从而达到使信息系统化的目的。统计信息系统，是对高校运行过程中发生的相关业务数据进行整理、记录、归类与分析，从而发现其内在规律、发展趋势及数量之间的因果关系，并利用这些信息为管理层进行经营决策提供及时、有效的依据。沟通信息系统应能准确地在高校各部门、各责任人之间进行信息传递，确保每个教职工均清楚地知道其所承担的责任以及怎样与他人的工作发生关联等，从而达到分工明确、高效合作的目的。

总的来说，建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，应成为现代高校内部控制体系的重中之重。

五、监控

监控是实现内部控制目标的保证，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。当前高校内部监控的完善主要应从以下三个方面着手：

（一）进一步建立完善的内部财务报告系统

内部财务报告系统主要包括：高校重大财务事项处理跟踪报告、债务形式报告、费用支出报告、资产质量、财务状况等情况的报告。完善的内部财务报告系统，有利于及时、准确地反映高校财务活动，以严格高校财务控制，使高校内部财务控制系统更加科学化、规范化和制度化，同时也使高校各级管理者明确自身的责任。

（二）进一步加强内部稽核控制工作

内部稽核是高校内部控制的一项重要工作，高校应强化双层内部稽核制度，定期不定期对原始凭证、记账凭证、预算执行情况、财务报表等财务事项进行稽核，以保证会计信息的真实合法，保证内部稽核的正确性，从财务控制角度防范各项风险。

（三）进一步强化内部审计的再监督作用

高校内部审计作为内部管理的一种监督机制，在高校内部控制体系中发挥着独特作用，是对财务监督的再监督。内部审计部门独立客观地开展审计活动，既要参与规划、设计内部财务控制具体制度、方法和程序的建立，又要参与内部财务控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作，同时还应不断开拓新领域，建立对后勤、基建、政府采购、专项资金的监控机制，为学校开源节流、提高经济效益、保证专款专用发挥内部审计的再监督作用和建设功能。

【参考文献】

［1］ 李黎，赵东星.对高校财务内部控制制度的思考［J］.商业经济，2009（4）.

［2］ 孙继辉.对金融危机形势下高校内部会计控制的思考［J］.会计之友，2009（4）.

［3］ 谢涛.高校内部控制因素分析［J］.今日南国，2009（5）.

［4］ 朱波强，付绍臣，吴成兵.论高校内部财务控制六个保障系统的强化［J］.宜宾学院学报，2008（7）.

［5］ 胡继荣，杜景来.企业内部控制制度的经济学分析［C］.2002年福建省会计学会理论研讨论文专集.