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成本核算管理精品(七篇)

时间:2022-11-14 14:03:10

序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇成本核算管理范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。

成本核算管理

篇(1)

关键词:成本核算 医院 成本

随着医药卫生体制改革的推进,医疗市场竞争日趋激烈,促使医院正在一定上由规模数量型向质量效益型、由粗放经验型向集约管理型的转变,提高医药经济效益的关键,就是控制成本、医药成本分析及成本核算在医药经济管理中占有至关重要的地位,对合理分配有限的人力物力资源,发挥其最大效益具有重要指导作用。

一、医院成本核算的涵义和管理的现实意义

(一)医院成本核算的涵义

医院成本核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定,依据医院管理和决策的需要,对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析,提供相关成本信息的一项经济管理活动,是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算,其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。医院成本核算中的“成本”不同于企业财务会计中的成本。医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动,其成本概念具有更丰富的内涵,形式呈现出多样性。

(二)医院成本核算的现实意义

从医院角度来讲,就是要求按客观经济规律办事,成本核算和管理可以促进医院加大内部管理力度,对医院的经济活动进行计划、组织、监督、指导和调节,充分挖掘医院人、财、物的潜力,加强经济核算,使医院有限的资源得到最有效的利用,力求以尽可能少的劳动消耗,取得尽可能大的医疗效果和经济效果。从而可以充分、客观的反映医院成本变动情况,促进医院管理的现代化、科学化。

二、医院成本核算和管理的现状和问题

(一)主观上认识模糊,重视不够

目前,医院内部有部分医务人员主观认识不足,没有经营、成本的概念。认为是医院管理者的工作,与自身的工作关系不大,没有做到全员参与;成本核算局限于绩效工资,造成不择手段的创收;行政和后勤科室的费用没有计入成本或没有进行合理的分摊;成本核算局限于事后控制,忽视了事前和事中控制,缺乏对医院成本的全部控制意识。

(二)成本核算体系不健全

目前,医院尚未建立更高层次的医院成本制度和医疗服务成本核算体系,医院所进行的成本还不是完全意识上的全成本核算。现行的《医院会计制度和医院管理》对医院成本核算并没有具体明确的规定,很多医院是参照企业的成本核算办法和制度,造成医院在成本核算上束手无策。

(三)成本信息化程度不够

由于市场上还没有相配套的成本核算的软件,使计算机网络系统不能适应成本核算的需要,影响了医院成本管理水平和管理质量的提高,使各部门、各科室的数据无法采集,资源共享无法实现,造成成本核算效率低下。

(四)现行制度不健全

成本是是决定医疗收费的基础。体现医院经营管理的综合水平,为医院管理者提供决策依据。现行的医院会计制度把医疗收支、药品收支作为医疗总成本、药品总成本进行核算,没有做出具体制度规定的成本核算。并且,成本核算是建立在科室之上,核算的是责任成本,忽略了成本核算和会计核算的一致性,达不到成本核算的真正目的。

(五)设备折旧

在设备折旧上,各种规定折旧时限不统一。对已超过折旧期还在继续使用的设备折旧的处理,各种意见也不尽一致。

(六)计算机软件系统开发的滞后

计算机网络系统建立不配套,信息资料传递手段落后,有些数据处理还停留在手工操作上,根本不能适应变化万千的成本核算的需要。

三、医院成本核算和管理的对策

(一)转变观念,统一思想

随着医疗体制改革,医院要靠高质量的服务,靠现代化管理提高自身的效益,就必须转变观念、统一思想,从成本核算和管理的必要性及目前存在的问题等角度出发,要充分重视成本核算的作用,编制统一管理机构实行统一指导、增强成本控制资源,让医务人员充分意识到成本核算和管理不仅是医院管理者的工作,而是涉及到医院职工的切身利益,每个职工都有从自我做起,自觉培养节约、堵漏、降耗的要良好习惯,主动参与配合。

(二)建立全成本核算制度、体系

规范的医院成本会计制度是进行成本核算的基础,不仅有利于确定医院成本核算的内容,而且还能使医院的经济管理更上一个台阶。医院核算成本制度要以医院财务会计制度为依据,体现医院的业务性质及医院内部经济管理的具体要求。

医院全成本核算体系主要指对服务项目、责任单位、责任人的全成本核算。全成本核算的工作应实行三级成本核算模式:一级核算是以医院为核算对象,核算医院的总成本;二级核算是以科室为核算对象,得出科室总成本;三级核算是以医疗项目为核算对象,科学的归集和分项目成本。

建立成本核算体系有利于医院管理者更好的掌握全院、各科室及各项核算单位的成本水平,适时采取相对的成本管理决策,形成良好的医院管理。

(三)充分利用现代化信息技术,使成本核算信息系统的完善

医院成本核算的网络化、信息化是医院成本管理的硬件基础,医院服务涉及面广,业务多样,使成本核算的各种数据繁杂,要充分利用现代化信息技术,引进先进的成本核算软件,实现成本核算数据的自动收集、储存和共享。

(四)明确科室职责,优化管理科室内部的核算

篇(2)

一、医院成本核算与管理强化探讨

当前医院已成为具有相对独立的,具有经营管理的实体,又面临市场经济管理的众多问题。如果医院成本核算不能真实反映其财务成果,提高医院的经济效益就是一句空话。因此,要求医院管理者了解医院成本核算的概念。在医院成本核算和成本管理中,成本的概念在经济理论、会计实务和医院管理的不同范畴中也不相同。在经济学中,成本属于价值范畴,是指医院在提供医疗服务过程中,其物化劳动和活劳动的货币表现。在会计实务中的成本,是指医院在经营服务中所耗费的资金总和。在医院管理中的成本,是依据管理决策的不同目的和需求,而采取的相关成本信息及其成本类型是一个内涵丰富,表现形式多样的概念。尽管各种成本的名称、概念及内容不同,但它们都是从不同的角度,共同构成了成本核算这一医院经济管理的基础。

从医院宏观管理的角度,医院成本核算是按照医院财务制度规定,核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗,劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平,医院成本核算主要用于补偿医疗服务耗费,确定医疗价格,综合反映医院经济管理质量和经济决策等。从医院微观角度,医院中各种实物如药品、医用材料、各种工具、办公用具等,固定资产(如房屋、大型设备)的折旧、维修等;其中药品医用材料、工具、办公用品属于变动成本,随着业务量的变化而增减,而固定资产折旧属于固定成本,一般情况下不变。市场经济下医院已作为独立的经济实体进入市场,政府对医院补偿逐年减少,必须要求医院适应市场经济的发展,面向市场、开拓市场、不能靠政府、也不能再等,医院会计必须由单纯的“收支型”转变为“经营型”,提取折旧,实行成本核算。核算的项目主要包括各个科室或核算单位的人员工资、医用材料、药品、办公材料、水电暖费、维修费及房屋、家具、设备的折旧。

材料成本占科室总成本的比重一般在20%—30%,材料消耗是科室成本的重点,首先对医用材料实行动态定额控制,消耗定额根据实际消耗和业务收入增长因素制定,由各库房会计控制在定额内;其次,对药品材料库房实行限量库存,各库房的库存量不得超过一个半月的消耗量,在保证供应的前提下降低库存成本,减少资金占用。再次,对贵重、量大的医用材料和实行公开招标,引入竞争机制,降低采购价格和采购成本

医院作为经济实体应该按照完全成本的要求进行核算与管理,同时国有医院还兼有社会责任,承担政府职能,在此情况下医院的成本就可能不是完全的。所以医院的成本范围不能一概而论,要分清情况,设定条件,依法确认,认真执行。但是从总体上看,管理中要绝对强调医院从严控制成本,按照完全成本的要求进行核算管理,不要随意增加或减少。可是在落实政策因素时,要着眼于政治前提,按非完全成本尽到应承担的社会责任。

二、医院进行成本核算管理时必须注意充分体现以下特点

1、全过程性

医疗护理工作数量的多少,质量的好坏,工作效率和仪器设备利用率的高低,医用材料使用消耗的节约或浪费,最终都可直接或间接地从医院成本中反映出来,所以,要从诊疗护理工作的全过程,从物资材料计划、采购、储存、保管、使用的全部环节,从临床、医技、行政工勤等各个部门入手,重视节约费用、降低成本。

2、全员性

把成本核算的观念深入民心,依靠全院每一位干部职工的关心、参与和管理,各司其职,各负其责,各自控制自己应控制的费用,这样,医院的成本管理工作才会持久、有效。

3、技术经济性

医院成本核算管理决不是单纯的经济活动,而是技术和经济相结合,将经济寓于技术活动之中,重视技术经济效益分析,这样才能获得降低成本的最佳方案。

三、成本目标管理的原则医院实行成本目标管理必须遵循以下基本原则

1、成本最低化原则

成本最低化又称成本极小化、最低成本点。所谓成本最低化,就是根据成本核算管理的任务,通过分析降低成本的各种因素,制定可能实现的最低成本目标,并以此为依据进行有效的控制和管理,使实际管理结果达到最低成本目标。对医院管理来说,追求医院成本最低化必须注意:要以保证诊疗护理质量为前提;要以社会效益和技术效益为前提,经济效益要首先考虑社会效益;要从实际出发,注意成本最低化的相对性,各医院之间、各科室部门之间的实际条件不一样,就不能简单要求统一,不能一味追求指标;要立足于探索降低成本的途径和潜力;要注意发动群众,把握全部影响实现成本最低化的环节,研究和寻求管理方法,包括最佳的操作规程和方法,最佳的医疗协作配合,最佳诊疗护理过程安排,最佳的医用材料采用,最佳的器械设备物资的管理维修,最少的管理费用开支,最少地发生医疗差错、事故、纠纷等。

2、全面成本管理原则

要达到成本最低化的目的,必须实行全面成本管理,即全院、全员、全过程的管理,改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性,而要从医院、科室、班组各个层次,诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理,通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法,计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗,做到人人参与,做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。

四、医院成本核算具有现实意义

医疗成本核算对于医改有什么作用?概括地说,医疗成本核算是医院改革与管理的基本工作,是研究医院经济政策的重要依据。医疗成本核算是研究解决医改中财政补偿、医疗资源合理配置、医疗服务成本和费用控制、医疗服务合理定价、医疗付费方式及医疗保险等难点问题的必要手段和重要依据。

参考文献:

[1]陈文旺.医院成本核算管理问题及完善措施探析[J].中国商界,2010(8):22-25.

篇(3)

我国企业成本核算采取何种模式,是会计界一直在争论的问题。有人主张仍然采用制造成本法,有人主张采用作业成本法,双方各执一词,各有各的理由。笔者认为,采用何种成本核算模式应与一定的经济环境相适应,我国企业的经济环境非常复杂,既有制造成本法存在的空间,又有作业成本法生存的环境,因此,我国企业应采取两种成本核算方法并行的模式,即大型、特大型和高科技企业采用作业成本法进行成本核算,中小型企业采用传统的制造成本法进行成本核算。下面从几个方面阐述这种做法的理由。

一、制造技术环境

我国企业产品的制造技术环境差异较大,一方面,一些大型、特大型和高科技企业在产品开发、设计及生产各环节应用现代制造技术(如计算机辅助设计与辅助制造、数控机床等),产品生产自动化程度较高,直接从事产品生产的工人数量锐减,直接人工成本大大降低;直接材料成本由于采用先进制造技术而导致材料采用率极大提高和废品率极大降低,这些都使得产品的直接材料成本下降;相反间接费用(即制造费用)由于采用大量先进生产设备而导致折旧费、维护费等剧增,同时制造设备的经济寿命周期因科技进步而相对缩短,这些都导致间接费用在产品成本中所占比例极大提高。据统计上述企业的直接费用与间接费用的比例已达到1∶5,甚至高达1∶10,更为严重的是发生的大量间接费用与通常采用的业务量分配标准关系越来越小或根本没有关系。由此可见,采用传统的制造成本法所计算的产品成本严重脱离了产品的实际消耗。作业成本法改变了间接费用的分配模式,将传统的间接费用按车间汇集,按生产量标准(例如工时、生产工人工资等)分配改为按作业成本库汇集费用,按作业分配,这种分配方法是与现代制造技术环境相适应的。所以说作业成本法能较好地适应这种产品制造环境,提供准确而可靠的成本信息,满足经营管理的需要。

另一方面,在国家经济建设中有一大批中小型企业的产品制造技术又比较落后,它们普遍采用传统的生产模式,产品生产工艺简单、设备落后(有的小企业甚至采用四五十年前的设备)、产品种类比较少、科技含量低,产品成本构成中直接费用所占比重远远大于各项间接费用,在传统的产品制造技术环境下,制造成本法提供的产品成本信息基本符合产品的实际消耗。从国内制造技术环境看,两种成本核算模式具备各自的生存环境。

二、产品生产管理方式

广泛采用现代制造技术的大型、特大型和高科技企业产品科技含量高,市场竞争能力强,产品在市场上处于主导地位,市场对产品的信息反馈非常及时,企业可以根据反馈的信息及时准确地确定产品销量,根据销量确定产量,进而确定产品生产所需的原材料、零部件。配合企业自动化的物料需求计划系统和现代化的物料运输系统,企业在很大程度上能够实现“零存货”。而采用的“零存货”生产模式决定了企业每个生产环节的在产品(半成品)都必须是合格的,否则转移到下一生产环节便会引起生产秩序的混乱,这种情况下每一环节都加强了成本管理,从工艺上讲,高级的现代制造技术能够自动检测不合格品,一经发现废品设备自动停止产品生产,从管理上讲,通过对所有生产线上的员工实行责任制管理,每个员工从思想上都树立了质量意识,全面质量管理成为现实。由于现代制造技术的采用,企业产品生产实现了单元化,每一个制造单元都可以根据客户的需求灵活地生产一些性质、样式较特殊的产品,由此可以看出大型、特大型企业和高科技企业具备了实行作业成本法所必需的产品生产管理模式,因此作业成本法适合于大型、特大型和高科技企业。

对于中小型企业而言,由于其生产技术落后,产品科技含量低,导致了其产品在市场上处于一种受冷落的地位,产品的需求信息不明朗,企业无法根据市场反应得出准确的产品销售信息,加之产品加工工艺落后,废品率较高,导致其不可能实现“零存货”的管理模式,同样全面质量管理也不可能在中小型企业真正推行,中小型企业当前的产品生产管理方式决定了其适宜采用制造成本法进行产品成本核算。

三、成本信息质量对企业的影响

相对于中小型企业而言,用制造成本法核算的大型、特大型和高科技企业的成本信息失真的程度要远远高于中小型企业,在企业需要根据成本信息频繁做出经营决策的情况下(如生产决策、价格决策、产品决策等),失真的成本信息对企业决策的影响将是致命的。作业成本法改变间接费用的分配方式,采用作业标准进行间接费用的分配,计算的产品成本信息更接近于实际消耗。更重要的是作业成本法不仅仅是一种成本计算方法,其体现的更是一种成本管理思想,即通过增值作业与不增值作业的划分,更有利于企业消除不增值作业,减少不必要的资源消耗,因此企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。

由于中小型企业采用的是传统的产品制造方式,产品成本中间接费用所占比重远远低于直接费用,制造成本法分配间接费用虽然不尽合理,但由于产品成本中间接费用所占比重较小,间接费用分配不合理引起的成本信息失真可以忽略不计,其对决策产生的影响是很小的。反过来讲,作业成本法在进行产品成本核算时,将很多期间费用都计入了产品成本,在中小型企业有很多期末存货的情况下,期末存货必然会占用很多期间费用,这会导致存货账面价值脱离其实际价值,反而会导致成本信息失真。因此中小型企业必须采用制造成本法核算产品成本。

篇(4)

一、医院全成本核算与管理的有效途径及方法

(一)建立并完善保障机制第一,构建专门的管理委员会:在医院内部构建起层级式的控制组织体系,形成以经济管理委员会为主导,以财会中心为重点,以科室部门的核算人员为辅助的构造格局,并对各大科室和部门组织的岗位人员其具体的权责加以明确划分。作为本体系中的关键组织———财会中心,需要主动不定时组织内部负责成本采集以及核算的相关人员接受学习及培训活动,加大组员间的合作和交流力度,将新增加及需要合并的收入和项目给予整体地管理和归集,确保数据信息的及时性和完整性。第二,构建起网络化的管控系统:充分利用网络科技力量,让医院的成本真正实现公开化和透明化的管理,形成影响至全院的网络管理系统。通过网络系统,医院各大科室与成本、收入相关的数据信息均能实现统一的录入和管理,以更好地对数据进行共享、监督和管理。第三,提高成本数据信息的采集水平:成本数据对于财务评价活动具有重要的意义,必须确保其真实性和可靠性,以实现高效管理以及职责划分。第四,强调全体人员的参与度:成本管理活动涉及医院内部各个科室人员的利益,需要领导层给予高度的关注,积极强调全体人员参与至成本管理活动的重要性和必要性。各部门应形成上级和下级紧密联系的控制格局,加强对事前、事中以及事后全方位的监督和控制,促进成本管理的专业化和规范化。

(二)进行科学的节约降耗首先,制定出专业的购置方案:针对医院不同类别的物资以及设备的购买应遵循规划、实践采购以及核算监管为一体的原则,实现对成本消耗的最大化控制。购置环节应在保证质量的前提下,选择价格更加低廉、服务更加优质的产品;在确保数量以及效率的基础上,应准确预测和评价医院内药品以及库存信息,避免因药品大量挤压而导致资源流失的风险。其次,做好物资管理:要求医院内全部的物资管理皆要以计价挂账的方式进行管理,以让经费收入和支出现状同库存现状保持同步;针对库存物品的收、支状况做好清点和记账挂账,确保账实相符;针对价值较高的物品应形成专账专记的模式,实现对其实时动态式的管理,由财会中心全面负责收费工作以及监督检查工作。再次,注重对低价值且易消耗物品的实效管理,科室负责核算的人员应以每月成本控制的总目标作为方向,规范地使用物品,杜绝浪费资源的行为;库存内的所有物品应实行专项专人管理的模式,规范出库和入库的流程操作,提高物品领取及使用的公开化。最后,提高自身的风险管理及效益管理意识,医院在针对大型的项目决策及引进上,应发挥完善的成本评价机制,对项目的效益、预测收入、市场份额、竞争力等多方面的内容做出客观的论证和评价报告。

(三)实施动态管控及成本归集首先,要严格执行以日为单位的清单制度,根据规定好的价格收费标准,做好项目收费的细节记录,不可私自随意杜撰项目或更改保障,杜绝乱收、漏收及多收的行为,以保障医院的合理利益;应指派专门的人员对账目进行规范地核对,核查有无不规范的收费项目或行为,若如发现应立即复查并落实;其次,实行互审制度:护理人员应遵医嘱详细对病历的费用内容进行核查,准确后将其送至收费部门加以审核,之后再按照标准流程完成收费处理;最后,实行差别归集的管理制度,针对医院内部所发生成本的所有的项目、科室、部门以及对象进行科学的分类,并根据成本的类别、发生原因、发生阶段等进行统一的汇总。另外,应将成本管理活动同网络软件相结合,促使获得最佳效率的管理效益。

(四)强化人力资源的管理这就要求做到以下几点:第一,医院应扩大人才引进的途径和渠道,创造学习机会满足人员的知识求知欲,选拔实践表现优秀、潜力大的人员作为重点优秀对象加以全面培养。积极聘请行业专家到院开展知识讲座,并鼓励临床人员积极参与到实践学习的活动中去,将“引进来”与“走出去”完美结合,创新学习教育的形式,让医务人员的整体素质得到提高;第二,医院人员只有依赖于熟练的技能以及良好的服务意识,才能为患者提供最优质的临床服务。借助提升服务水平的方式也是进行成本管理和控制的基本手段。这就需要按照医院发展的实际特点,形成“聘请专家、内外合作、层级把关”的模式,以培养和训练医务人员的技能和临床操作;以本岗位为出发点,大力开展实践学习活动,用更多的技能武装自己;以自身实践经历为基础,主动认识和了解新发明的医学技术,并结合本院的实际适当引入新的科技,以增强岗位工作的效率,进而为成本控制做出贡献。

二、结语

篇(5)

关键词:企业;成本管理体系;成本信息质量;经济效益

中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2015)018-000-02

一、企业成本控制的重要性

伴随着社会的进步、经济的发展,企业内部的成本控制也需要与时俱进,逐渐实现现代化,成本控制作为企业生产管理过程中的重要内容,对各项管理工作也有一定的反作用,企业通过对成本的监督管理,能够在第一时间发现企业经营管理过程中的各种不足,以及在生产、经营过程中的各种浪费,这些都需要企业及时进行补救和改善。因此,成本控制是企业管理中的神经中枢,是企业永恒发展的主题。在企业发展过程中,成本控制处于非常重要的地位,如何权衡企业生产经营和成本控制之间的关系,是成本控制过程中的难题,如果同一种产品的功能、性能和质量基本相同,决定产品市场竞争的主要因素是价格,然而决定价格的主要因素就是成本的高低,所以说,只有尽可能的降低成本,才能使产品获得价格优势。成本控制需要在生产全过程中渗透,不仅需要控制产品的生产成本,还需要对产品的整个生命周期进行成本控制,只有这样才能使生产成本得到明显的降低,从社会角度来看,只有真正做到成本节约,才能更好的实现社会资源的优化配置,因此成本管理工作至关重要。

二、企业成本控制的主要措施

1.坚持从企业实际出发,完善成本管理体系

企业生存和发展的关键是管饭企业成本核算,加强企业成本管理;而在做这项工作之前,企业应该从各个方面、各个角度对各部门运行情况进行重点了解,在对企业结构和经营情况有了准确了解之后,对企业的财务运营情况进行深入分析。第一步企业要做的是对成本管理体系中的薄弱环节进行适当的整顿,确保每一环节都能够正常运转,在不断完善、建立健全管理体制的基础上,企业还要进一步调整管理内容,努力做到使每个财务处理环节都有章可循,并严格按照相关制度执行,力求使每一项成本都在预算之内,确保成本能够得到第一时间的核算。

(1)建立和企业发展相适应的成本管理体制

第一点,企业中的高层领导要重视企业的成本管理工作,对企业内的工作人员展开成本控制教育,在企业内部形成一股节约意识,对各个岗位展开管理整合,建立完善的成本管理体系。第二点,对企业中的基层管理部门进行严格排查,杜绝出现职责不清、费用记录模糊等现象,并通过不断健全内部经济责任制,使各项资金流动都有理有据,确保岗位责任细化、分工明确。

(2)贯彻落实企业内部的分级管理制度

企业在运行过程中,各管理部门根据自己的职责对企业的成本核算、定额、物资消耗以及人工成本等进行全面负责,根据统一核算、分级管理的方式尽可能将企业成本降到最低。而分级管理制度,主要强调的是成本管理层层核实,加强对资金的管理控制,避免不必要资金的流出,这是降低企业成本的重要措施,分级管理制度,要求企业拥有完善的成本管理体系,使各个级别的岗位明确自己的职能和权责。

2.规范企业内的成本核算,全力提高成本信息质量

成本信息是否真实、是否准确将直接关系到企业成本的管理水平和管理质量,同样也是评价一个企业是否具有高效成本管理系统的重要依据,企业在做好生产工作的同时,还要尽全力提高核算质量,这不仅是企业管理者的职责更是企业每一位工作人员的职责。对于企业的运营来说,成本核算是一项专业性、政策性都很强的工作内容,企业的所有会计行为都需要根据国家的相关法律法规和会计准则、会计制度等进行,甚至包括成本核算方法、费用摊销方式等都需要严格遵守相关规定,对此企业要从以下几个方面入手:

第一,明确企业成本核算的主要对象

企业进行成本核算的主要目的是随时掌握企业生产过程中的资金流向,为企业下一步的生产计划提供依据。所以企业要明确区分成本和期间费用之间的不同。对于企业来讲,成本核算的主要对象是制造成本,主要包括直接材料、直接人工费用以及各种制造费用,而期间费用又包括销售费用、管理费用和财务费用等等,而其它的费用则是不纳入成本核算之内的,这部分费用应该直接算入当期损益,所以在成本核算过程中,企业不仅要贯彻落实合法原则,还有严格按照会计制度的相关规定展开,不仅要坚持可靠性、准确性原则,还要对成本核算工作进行严格监控,确保数据的真实性。

第二,选择正确的会计成本计算方法

企业生产成本的计算方法和企业的生产方式、产品类型之间有十分密切的关系,因此企业的成本核算主体不同,也会有不同的核算方法,而选择正确的、合适的成本核算方法是确保成本计算精确真实的基础和前提。

第三,企业要做好最基础的成本管理工作

最基础的成本管理工作是确保成本核算准确性、安全性的关键,企业的产品成本费用一旦发生,就具有很强的客观性和真实性,一旦核算出现失误就会造成严重的成本漏洞,会直接影响到企业的未来的运行计划和经营模式。所以说,做好成本日常管理工作,确保数据来源的真实性、时效性以及完整行、准确性异常重要。

第四,做好成本控制控制工作

首先,企业要引入企业资源计划;企业资源计划简称ERP,主要作用是提高企业的成本控制效力,时代的快速发展,使企业逐步实现现代化、信息化发展,然而在成本控制方面,也要考虑到先进技术的引入和应用,企业也要考虑到利用先进的管理技术来提高管理手段。在成本管理过程中融入计算机技术,对生产全过程进行实时监督管理,是提高企业管理效率的重要途径,实现企业内部的多种数据信息的共享,大大节省了人力资源,降低了人力成本,是企业实现资源优化配置的关键。ERP技术是先进的成本管理技术之一,可以在很大程度上降低企业的重复性劳动,对企业内部的成本消耗进行高效监督管理。其次,企业要建立企业内部的成本预警机制;市场经济以来,企业面临着越来越激烈的市场竞争,企业需要第一时间了解外界环境。内部提出意见以及竞争对手的变化对自身产生的机遇和威胁,这就要求企业建立成本预警机制,对市场中的可变因素进行实时监控,并根据市场要求及时对内部运行策略进行调整,将可能造成的损失降到最低。最后,企业要创新成本管理的手段;随着社会经济的快速发展,企业成本控制也需要与时俱进;传统的成本控制以企业算账、报账模式为主,对于企业在预算审批阶段和决策管理阶段的成本并没有进行严格的管理控制。由于采用传统的手工记账对成本进行核算,企业的成本控制只能在财务部门进行,没有将成本控制落实到企业发展的每一个阶段。然而对于新时期的企业成本控制来讲,健全管理制度只是控制成本的第一步,要想从根本上提高企业的经济效益,需要企业内的每一个员工,真正认识到成本控制的重要性,在每一项工作中落实成本控制工作。从这个角度来讲,企业领导要加大成本管理的力度和决心,将责任落实到人,实现分级管理,针对如何控制成本,对企业员工进行专门的培训,使工作人员切实认识到企业的每一项成本管理措施,使员工认识到在自己岗位上,他们可以采用哪种方式节约成本。

三、结束语

当前社会,在市场经济的影响下,我国企业在生产成本控制方面具有管理方式单一、落后的现象。根据相关研究结果显示,使用品种法的企业基本占市场的百分之五十七,使用分步法的企业占市场的百分之四十一,使用分批法的企业占市场的百分之六左右,剩余的一部分是平行结转法和逐步结转法的结合,从成本计算方法可以看出,成本计算方法还简单的停留在数量统计上。而企业岗位设置的精细化发展,使企业的成本管理上存在着反映时间长等缺点,这在很大程度上提高了成本管理难度。另外,大多数员工普遍认为企业的成本管理工作属于管理层的工作职责或者是财务工作者的职责,这对企业生产成本的控制工作来说一大误区。通过上文的论述,想必大家已经熟知成本管理的重要性,另外成本控制的措施希望能够为相关工作者带来帮助!

参考文献:

[1]董云杰.中小企业成本核算存在的问题与对策[J].市场周刊(理论研究),2011(01).

[2]高东霞.浅析中小企业产品成本核算[J].煤,2011(01).

[3]薛荣贵.中小企业成本核算中作业成本法的应用[J].财会通讯, 2011(02).

篇(6)

关键词:施工企业 成本核算 途径

随着市场经济的日益繁荣和建筑施工行业的不断发展,建筑施工市场环境的竞争也越来越激烈,如何提高工程项目施工质量,控制项目成本费用就成为施工企业获取竞争优势的突破口。项目成本核算作为项目成本管理的重要环节,对整个项目成本管理效果起着举足轻重的作用。

一、施工企业项目成本核算的内容与意义

施工企业项目成本核算的主体是项目,它是由项目经理组织相关管理人员按照项目管理需要,对项目发生的实际成本进行核算。项目成本的核算目的在于为成本控制提供数据和有用信息,保证正常实施项目成本控制。通过加强项目成本核算管理,提高施工企业项目成本控制能力,是施工企业适应外部市场环境,提高企业综合竞争力的重要手段,对我国施工企业的生存发展具有极其重要的现实意义。

首先,加强项目成本核算是施工企业满足外部环境的客观需要。施工企业的外部经营环境是由政策法规环境、技术环境和市场环境等有机组成。多年来,我国建筑施工行业经历了从项目法人责任制、招标投标制到建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程施工中的责任;招标投标制建立了工程建设的竞争机制,规范了建筑承包企业的竞争行为;建设监理制则在很多程度上维护了业主方利益。先进技术的不断引用,强化了工程项目质量,提高了建筑资料的使用效率,在很大程度上降低了施工项目的成本。因此,加强项目成本核算是施工企业满足外部环境的客观需要。

其次,加强项目成本核算是施工企业实现战略发展的必然要求。目前,我国施工企业逐渐转向战略发展,这就需要与之相适应的成本管理体系,特别是成本核算体系。然而,现阶段的施工企业的项目成本核算属于薄弱环节,与企业战略发展不匹配,在对项目管理信息的获取及其所带来的收益上往往要付出较大的成本。同时,施工企业已从过去的粗放型经营战略逐渐的向集约型战略转变,对工程项目的质量及企业的管理水平的要求也都向前大跨步,发展战略的重点也逐渐转向内部管理,从而形成企业竞争力。因此,作为战略成本管理的重要环节,成本核算更需要实现进一步强化,挖掘信息的长远价值及项目成本核算工作将使施工企业长期处于有利的竞争优势地位。企业只有推行成本战略,逐步聚集成本信息资源优势,才能真正满足施工企业战略发展的要求。

二、当前施工企业项目成本核算管理的现状

近年来,随着施工行业日趋激烈的市场竞争,成本核算管理已成为施工企业管理的重中之重。由于种种原因,施工企业在项目成本核算过程中存在一些问题,扰乱了施工企业的正常秩序,同时这些问题也制约着施工企业的稳定、健康的发展,是施工企业亟待解决的问题。

1.对项目成本核算认识不足,基础核算工作不到位

随着市场经济的不断发展,部分施工企业对于成本管理和成本竞争的思想意识滞后,这些施工企业大多认为企业发展的重点就是要抓好效益,应把更多的精力投入到工程招揽和抓产值中,对于成本管理、成本控制等只是一笔带过,流于形式。由于成本管理意识的薄弱造成了投标前成本预算不到位,或是过于重视产值,忽视成本核算管理,有的不惜赔本中标,盲目揽任务,不断扩大规模、垫资施工等,造成企业债务过重,资金周转不灵,甚者可能亏损、破产。另一方面,基础核算工作不健全,工程项目成本核算的准确性得不到保障。从目前施工企业成本核算实际情况来看,对于劳动消耗统计、施工机械利用情况统计、资料消耗统计和动力消耗统计等方面的数据不准确全面。大多数施工企业成本核算相关统计工作不够细致,统计报表上的数字仅是单一的产值统计或简单文字说明,对于工程项目所涉及的人力、物力等生产要素极少反应相关内容,成本核算缺乏准确,缺少原始依据,给成本核算管理工作带来了一定的困难。

2.财务人员素质有待提高

施工企业相关财会人员自身能力素质的高低直接影响着施工企业成本核算的完成情况。目前不少施工企业的成本管理人员或是具有施工管理经验和组织经验,但成本管理专业知识水平低,缺乏专业财会知识;或是拥有坚实的理论基础的年轻会计人员,但缺乏现场项目的实践经验,对于国家相关政策的掌握程度不够,施工生产知识了解不足等。例如对成本费用的开支范围、标准模糊,划分不清当期成本还是下期成本;材料汇总分配时,不知有关物资材料用在什么工程项目上。另外就是对预算定额及取费标准不了解,因此在成本核算过程中,就不能同预算统一口径,成本预测数据、成本分析不能顺利进行。

3.财务核算制度不完善

目前,我国施工企业仍存在管理参差不齐的现象,相当一部分施工企业的财务核算制度不完善,没有形成一套完善的成本核算制度,导致企业成本监督管理无章可循、无规可守。虽然部分施工企业已形成相应的财务核算制度,但在实施过程中无法从实际出发,具体问题具体分析,对于项目施工过程中产生的实际费用无法起到约束作用,操作性不强,这种现象可能导致施工企业管理的混乱、大量资金流失、成本增加、经济效益低下等问题,同时也会给外部监督机构带来一定的困难。

4.成本核算体系不健全

施工企业应制定相应的项目成本核算指标,将成本责任通过该指标分解到各个职能部门和项目组。但实际上,大多数施工企业由于缺乏相关经验,不能结合实际的对成本目标责任进行分解,或是确定的项目指标过于随意,不能严格按企业的成本核算目标执行,造成项目成本核算指标流于形式,不能起到成本控制作用,也不利于通过相关激励措施调动项目管理者和施工人员的积极性,起不到激励作用。

三、加强施工企业成本核算管理的途径

施工企业各级领导应从思想上重视项目成本核算的重要性,建立一套完善合理的项目成本核算体系,保证项目成本预测和成本计划都在成本核算体系的监管下,使成本控制实行能够有的放矢,项目成本管理有效实施,实现企业效益的最大化。

1.加强成本核算管理意识

施工企业领导应以身作则,牢固树立成本核算意识,充分认识到成本管理的重要性,把成本管理作为长期战略任务,重视成本核算工作,并给予相关人员一定的鼓励和支持,调动他们的积极性和主动性。同时,施工企业应当组织相关培训和教育工作,使企业每一名员工提高成本管理意识,使成本管理思想深入到建筑企业各部门和各个环节,形成全员参与成本管理的控制体系,从项目施工活动的每一个细节中控制项目成本。从企业领导者到项目具体施工人员都应明确加强成本核算是增强企业竞争力的内在要求,在具体工作过程中应做到优质、低耗和高盈利,通过加强成本核算控制成本费用,降低成本支出,从而提高企业竞争力和经济效益。

2.加强财会人员综合业务素质建设,提高工作效率

在现代化的企业竞争中,施工企业相关财会人员不仅要具备扎实的财会知识、熟悉国家相关政策法规,同时也要掌握一定的现场施工管理知识和技术知识。(1)施工企业各级成本核算人员应结合自身工作特点,积极、主动提高自身业务技能和综合业务素质,掌握国家相关政策法规,分清预算单价中各项费用应与财务成本核算按经济用途划分的五项费用哪一项目对应,熟悉每项费用包含的内容,这样归集各项费用时才能准确无误,工程项目成本才能真实可靠。(2)施工企业相关人员应依据施工项目的特点,结合成本核算原则制定相应的成本核算办法和各项承包方案,建立健全的成本核算组织体系,加强成本核算基础工作,使施工过程中的劳动消耗和经济效益紧密结合,并及时反映出来。这主要是做好定额工作和原始记录工作,有效降低开支,避免浪费。原始记录是明确经济责任的依据,为施工企业内部管理和成本核算提供详实、可靠的依据,有利于施工企业解决收支不清、成本核算无据可查等情况。

3.推进责任成本管理,落实成本核算指标

施工企业应通过项目管理和成本控制,制定相应的核算指标,实行工效挂钩,根据指标的落实情况和成本降低效率的高低进行奖惩。(1)施工企业应将成本责任进行逐层分解,建立相应的成本核算指标,结合部门责任制,将责任转化为成本核算指标分解到各责任中心;(2)定期对相关责任中心的成本核算指标进行评价和考核,主要是根据各责任中心的业绩情况、任务量验收情况,对责任预算执行情况和人员的收支情况进行综合分析和评价。(3)对成本指标核算可以采取敏感性分析的方法,来判断某项成本核算因素对整个项目成本影响程度,及对其进行控制的强度。对经过敏感性分析的成本核算因素应对其进行分类管理,对项目成本影响较大的因素应进行重点管理,对项目成本管理影响较小的项目进行一般化管理,突出重点,简化成本核算的工作,提高成本核算工作的效率。

例如:某项目计划成本为400万元,目标成本降低额为40万元。钢材成本占总成本的10%,计划钢材加工损耗率为1.5%。下面以钢材加工损耗率为成本控制因素进行敏感性分析:

钢材加工损耗率(控制指标) 0.5%;1.0%;1.5%;2.0%;2.5%。

钢材加工损耗金额(万元) 0.2;0.4;0.6;0.8;1。

损耗控制指标对目标成本降低额的影响-10%;-5%;0%;5%;10%。

由此可见,损耗控制指标对目标成本降低额的影响=(实际钢材加工损耗额-计划钢材加工损耗额)/目标成本降低额。显然,钢材加工损耗率对完成项目目标成本降低额的影响较小,实际钢材加工损耗率控制在1.0%-2.0%之间均为合理范围。

4.加强项目成本过程控制

施工企业对于项目成本的控制除了要关注事后控制外,更要强调项目成本的事前和事中控制。(1)事前控制主要是在项目施工前对影响成本的诸多因素进行分析和研究并制定相应的预防措施,在签订合同中对项目成本、成本降低率、质量、工期、安全、文明施工等详实约定。(2)事中控制是对于项目施工过程中形成的成本进行控制,主要是根据成本预算目标对项目施工过程中产生的经营损耗严格进行计量、监督、指导和调节。材料费项目在工程成本中占70%左右,材料消耗程度直接影响整个工程项目成本的水平,因此要准确把握材料市价动态,签订合同时锁定价格,明确材料品质标准,为项目精细核算做好准备。项目施工活动是一个连续的动态过程,在这个过程中不断有项目成本产生,因此事中控制非常重要,施工企业应对项目成本实行动态管理,以便于及时发现问题并采取措施,达到控制成本的目的。

总而言之,项目成本核算管理是施工企业在当代日趋激烈的竞争环境中获得胜利,并实现持续、稳定发展的一把利器。通过提高财务会计人员队伍的综合素质,加强项目成本过程控制,推进成本核算责任管理,落实成本核算指标,才能强化施工企业的成本核算管理水平,从而确保施工企业竞争力的进一步提高和经济效益的实现。

参考文献:

[1]郭春磊.施工项目如何做成本核算[J].现代会计,2006(05).

[2]姜永秋.施工企业成本核算应注意的几个问题[J].现代企业教育,2008(09).

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关键词:制造业 成本核算 成本管理问题 对策

中图分类号:F275.2

文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2016)12-129-02

一、相关概念界定

(一)成本核算与管理的关系

成本核算是对成本计划的执行结果,也是成本控制结果的事后反映,还可以为制定产品价格提供依据。

成本管理,是指企业在生产经营过程中的各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核职能。

成本核算与管理的正确与否,直接影响到企业成本的控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。成本核算管理过程是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映、加强控制的过程,也是更好地实施管理,进行成本信息反馈的过程,因此,成本核算与管理对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用

(二)加强成本核算对于提高成本管理水平的重要性

成本核算是成本管理工作的重要组成部分,它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响,具体表现为:

一是关系到成本管理能否实现成本计划分析的准确性和成本计划的严肃性。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,成本核算在控制成本,实现目标成本上有很大的主导作用,这有利于实行企业成本计划。因此,成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

二是关系到成本管理能否揭示生产、技术和经营管理中取得的成绩和存在的问题。成本核算直接面向的对象是企业在生产经营过程中发生的各种耗费,可以被看做是企业在实施成本管理中的成本信息反馈过程。通过科学合理的归集方式,反映出企业在生产、技术和经营管理方面的成本费用发生情况,从而为企业管理人员客观评价成本管理在这些方面取得的成绩或存在的问题提供有力的依据。

三是关系到成本管理能否为生产经营决策、预测成本和利润提供客观依据。成本在核算过程中,它能很清晰地反馈成本管理运行中的成本信息,这对企业成本和利润的预测等诸多重要控制工作有直接关系;同时,有效的成本和利润预测又为企业进行科学的生产经营决策提供依据。

二、当前我国制造业企业成本核算方面存在的问题

(一)企业缺乏完善的财务制度

一是企业管理层对成本核算的认识以及重视度不够。在不少企业中,管理人员对成本核算知识相对缺乏,并简单地认为,成本核算只是一个工具,对其监督职能就更不重视,成本核算业务就由相关的会计账务人员负责。而且,有的企业,为了能够降低企业成本,使其利润最大化,精简会计机构的设置。如此,造成企业在成本核算业务上缺乏人员,这样加重了会计人员的任务,相关的会计人员在处理成本核算业务时,就易于造成在成本核算的资料中出现混乱与错误,直接导致了不良后果。

二是财务人员的素质不一。在企业中,很多财务人员具备相当专业的财务知识,可是,由于各种原因,他们在业务处理上其主动性和积极性严重缺乏,在更新核算成本的手段与方式上不能根据实际较快调整,并缺乏在成本比较中认真分析的意识。对月底的结转账务只是单纯的操作,没有实质性地提出促进企业科学发展的财务建议。同时,由于一些财务人员在职业道德感上不是很强,所以,对企业的经营情况也不能根据相关的账务信息做出真实的总结。

三是缺少成本核算的监督。在不少企业中,关于成本的核算上缺乏监督标准,例如在企业运作中,一旦在材料采购、材料领取、材料分配和废料回收以及成品的质量等方面的成本核算中出现问题,而又缺少成本核算的监督标准,就不能及时发现和找出根本原因,进行相应的处理。

(二)成本管理责任不明

一是缺少专门的成本管理机构。没有专门的成本管理机构,导致责任成本的意识始终无法养成。在一些生产企业,管理者思想上还没有完全转化为市场经济意识,认为只有提高产品数量才是企业增加财富的基本条件,特别是在市场销路畅通、产品供不应求时更是强化了这种观点。毫无疑问,增加产量可以为企业创造更多的增值机会,可以减少产品单位成本中的固定费用,但是未建立专门的成本管理机构,比如成本责任中心,缺乏自下而上的日常成本控制手段则为成本管理工作埋下隐患,出现产量增加成本升高的情r。

二是责任成本控制的主体不明确。成本管理包括制定成本预算、日常成本控制、成本分析及成本考核,制造业企业制定成本预算的基本思路一般是以销定产,根据各年的数据统计采用的增量预算的方法,制定产品成本的各项指标,日常核算成本项目按预算指标进行控制,量化各项指标,这种量化指标下达到相关车间,车间再进一步下达到班组,班组再把各项相关的消耗指标落实到车间人员,这种方式在落实到人员时比较困难,因为在实际发生消耗数据时不是按照与操作者及相关的行为活动联系的紧密程度进行分配,所以指标的下达也不尽合理,往往使操作者硬性接受,不能达到很好的控制目的,成本的分析及考核也起不到应有的效果。

(三)成本核算理念和方式方法落后

一是成本核算参与成本管理意识不强。成本会计核算不能适应现代企业发展的要求,成本会计人员仍然停留在报账型会计上,没有树立参与成本管理的思想。一些企业闭关自守,不学习先进的成本核算方法,不与同行业进行交流,成本核算方法上落后、成本信息滞后,根本达不到防患于未然的作用,无法满足现代企业管理要求,进而也对成本管理产生不利影响。

二是成本核算方法简单陈旧。企业成本会计的前提与基础就是正确的成本核算方法。当前的现实情况是,现在的中小企业,对分批法采用很少,只有少部分企业采用,而大多数还是喜欢使用分步法或者品种法来计算成本。而目前,新的生产发展趋势是小批量,多品种的生产模式,以此来满足消费者的不同需求。但是,目前,在我国企业很少有使用分批法来计算成本,这反映了广泛的企业生产管理方式未根据实际情况调整成本核算方法,忽视了消费者的个性需求,大大降低了市场竞争力,也造成了成本核算的不准确。

三、通过成本核算提高企业成本管理水平的对策

(一)建立健全完善的财务制度

一是提高管理层对成本核算重要性的认识。企业领导在把经济效益作为企业管理首要目标的同时,必须树立全员成本管理意识,使所有部门、车间重视生产成本、人人关心成本,发挥每个职工的主观能动性。企业应将成本的控制意识作为企业文化的一部分,深入到每个职工思想深处,在企业内部形成职工民主和自主的管理意识,从而实现以尽可能少的投入创造尽可能多的价值。

二是着力提高财会人员的综合素质。成本核算和管理工作是一项内容丰富、涉及面广、非常具体、繁琐且极为重要的经济管理工作。如今在这经济迅猛发展、社会快速进步的时代,高素质的财会人员是经济持续、稳定、健康发展的必要条件。要着力培养提高财会人员的综合素质,包括思想道德素质、文化素质和专业素质等。做到既要在正确的思想指导下做出正确的会计行为,也要提升文化层次,对会计改革和新的会计制度、会计准则能够全面理解和准确应用,更要提升专业素质,对一些事项作出正确的职业判断和选择,确保会计信息质量。

三是加强成本核算的监督。企业主要负责人应该重视成本核算的监管以及指示,使成本管理的相关责任能够全面落实。负责监督的人员要切实根据国家的财经政策、会计法规和单位的内部制度,利用各方面信息,对成本核算活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督,促进成本核算的准确和规范,提高成本管理水平。

(二)明确成本管理责任

一是设立专门的成本管理机构。为了解决当今成本核算存在的问题,防止成本核算混乱局面的出现,建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次,建立责任成本中心,按责任成本指标控制成本耗费,传递、考核、报告成本信息,从而把经济责任落实到各部门、各层组织和执行人。按照经营决策所规定的目标,进行事前指标分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。其原则上是使干与管一致,成本管理与经济责任密切挂钩,弥补传统成本核算的缺点,做到权责分明,有效地控制成本。

二是在生产车间推行成本责任制。可以考虑在制造业企业实行责任会计制度。实践证明,责任会计制度能够满足成本管理需要,其基本工作内容包括设置责任中心、编制责任预算、实施责任监控和进行业绩考核评价。它的基本类型有成本中心、利润中心、投资中心,其主要特点是分权管理,逐级授权,层层负责。它强调激发人的内在积极性,明确权责范围,使各生产部门始终保持与企业整体目标一致。在车间实施责任会计,推行责任成本制度是实施成本管理行之有效的手段。

(三)采用科学的成本计算方法

一是提高成本核算参与成本管理的意识。成本核算是企业加强成本管理的重要方面。制造业企业应该全面纠正错误认识成本核算工作的观念,使正确的成本管理意识得到树立,确保企业在实际发展中的成本意识得到增强,根据企业战略方案、发展目标的需求,对成本核算进行确定,使成本管理参与相关工作的作用能够全面发挥,保证企业日常管理、经营决策对成本信息的需求得到M足。

二是创新成本核算的方法。企业可以根据成本核算工作具备的相关模块知识,构建实际的核算类型,根据生产产品存在的差别,数据形式均以制造费用分配表、工资分配表、原材料分配表等进行呈现,这样的方式能够使成本核算工作有着科学合理、清晰明了的环节,确保经营发展工作中财务数据能够满足充足可信的需求。

参考文献:

[1] 孙立道.企业成本核算与管理中的现实问题及完善对策[J].太原城市职业技术学院学报,2011(02):77-78

[2] 张文莉.企业成本核算与管理中的问题与对策[J].企业改革与管理,2014(17):11-12