长期债券投资精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇长期债券投资范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

一、小企业长期投资

小企业长期投资主要指不满足短期投资条件的投资，即不准备在1年或长于1年的经营周期之内转变为现金的投资。小企业取得长期投资的目的在于持有而不在于出售，这是与短期投资的一个重要区别。小企业长期投资按其性质分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资。长期债券投资，是指小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资；长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益性投资；其他长期投资是指除了上述长期股权投资、长期债券投资以外的其他长期投资。小企业准则只对长期股权投资、长期债券投资的核算作了具体规范。

二、长期债券投资的会计处理

小企业准则规定，长期债券投资应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

例1：某小企业2011年1月5日，购入甲股份公司发行的3年期公司债券10张，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付债券款99 000元。会计处理如下：

借：长期债券投资――成本 99 000

贷：银行存款99 000

小企业准则规定，长期债券投资在持有期间，按月计算的应收利息应当确认为投资收益。对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按月计算的应收未收利息应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

例2：

承接例1，按月计算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：应收利息500

贷：投资收益 500

年末，收到利息时：

借：银行存款6 000

贷：应收利息 5 500

投资收益 500

同时，小企业准则还规定，一次还本付息的长期债券投资，按月计算的应收未收利息应当增加长期债券投资的账面余额。

例3：某小企业2011年1月5日，购入甲股份公司发行的3年期公司债券10张，面值10 000元，利率6%，到期还本付息。支付债券款100 100元。会计处理如下：

（1）购买时

借：长期债券投资――成本100 100

贷：银行存款 100 100

（2）按月计算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：长期债券投资――应计利息500

贷：投资收益 500

小企业准则规定，“处置长期债券投资，实际取得价款与其账面余额之间的差额，应当计入投资收益”。

例4：承接例2，该小企业因急需用款，于2012年12月初转让上述债券，收款106 500元，存入银行。会计处理如下：

借：银行存款106 500

贷：长期债券投资――面值 100 000

应收利息 5 500

投资收益 1 000

小企业因转让债券，产生的损失应计入“投资收益”账户的借方。

例5：承接例3，该小企业因急需用款，于2012年12月初转让上述债券，收款11 0 900元，存入银行。会计处理如下：

借：银行存款110 900

投资收益600

贷：长期债券投资――债券面值 100 000

――应计利息11 500

三、长期股权投资的会计处理

小企业准则要求，“长期股权投资应当按照成本进行初始计量”。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

例6：2011年2月28日，某小企业购买甲股份公司股票10 000股，价款5元/股（每股含0.2元现金股利），连同手续费等附带成本600元一并用支票付讫。会计处理如下：

借：长期股权投资――甲公司 48 600

应收股利2 000

贷：银行存款50 600

收到股票现金股利时

借：银行存款2 000

贷：应收股利 2 000

小企业以非现金资产取得的长期股权投资，应当按照所换出的非现金资产的账面余额作为长期股权投资的成本，非现金资产为固定资产的，应当按照所换出固定资产的账面价值作为长期股权投资的成本。这里的固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

例7：2011年1月8日，某小企业用自有设备一台，原始价值100 000元，已计提折旧20 000元，换取乙股份公司股权，准备长期持有。会计处理如下：

借：长期股权投资――乙公司 80 000

累计折旧 20 000

贷：固定资产 100 000

当然，由于小企业不计提资产减值准备，除了固定资产有备抵账户外，其余资产类均没有调整账户。所以，小企业的非现金资产账面余额一般就是该账户的余额。

例8：2011年1月19日，某小企业用专利权一项，账面余额为50 000元，原材料一批，实际成本为20 000元，材料适用增值税税率为17%，换取丙股份公司股权20 000股。会计处理如下：

借：长期股权投资――丙公司 73 400

贷：无形资产――专利权50 000

原材料20 000

应交税费――应交增值税（销项税额）

3 400

小企业准则规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年亏损200万元，不分红不转赠。2013年2月16日，该小企业接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000万元，分配现金股利每股0.5元。会计处理如下：

借：应收股利 10 000

贷：投资收益10 000

收到时

借：银行存款 10 000

贷：应收股利10 000

小企业在处置长期股权投资时，实际取得的价款与其成本之间的差额，应当计入投资收益。

例10：接上例9，该小企业于2013年11月6日转让上述股权，收银行存款90 000元。会计处理如下：

借：银行存款 90 000

贷：长期股权投资――丙公司73 400

投资收益16 600

另外，小企业准则特别规定，小企业的长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可以作为长期股权投资损失：

1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

对于小企业的长期股权投资损失应当于实际发生时计入投资收益，同时冲减长期股权投资。

例11：上接例7，假如该小企业所持股权的乙股份公司发生巨额亏损，资不抵债，宣告破产。该企业所持股份的长期投资无法收回。2013年12月1日，企业收到乙公司破产公告书时，作如下会计处理：

篇(2)

为提高学生的操作能力，使他们在校期间能够熟悉并解决企业发生的经济业务，在每学期期末安排的集中实训课程中，实训资料应选取企业实际发生的典型经济业务，让学生在规定的时间内完成工作任务，并聘请单位的会计和教师共同指导学生实训。为使学生熟悉胜任不同行业会计工作，利用假期将学生安排到不同类型的实习单位，协助单位会计办理日常业务，开学后将收获写成报告，同学之间进行交流，充分利用学校和企业两种教育资源，培养满足社会需求的会计人才。

采用任务驱动的教学模式

在教学过程中，将课程的每一个知识点设计为具体工作任务，引导学生通过完成工作任务学会相关理论知识。学生对业务的处理过程就是学习理论知识的过程，理论知识寓于实际任务完成的过程中，真正实现实践与理论知识一体化，学生在做中学。在教学过程中采用布置任务、提供相关资讯，引导学生根据资讯内容自主或小组合作完成工作任务，利用启迪思维、主动学习的行动导向等多种教学方法手段，保证教学效果。

(一)组成学习小组

学生根据自愿的原则组成学习小组。通过小组内各成员以及小组之间讨论、交流，通过不同观点的交流，补充、修正，加深每个学生对当前问题的理解，掌握扎实的专业知识，便其不但知其然，而且知其所以然，从而实现学习目标。

(二)提出具体工作任务

上课时，学生首先拿出上次课结束后发放的需要在本次课上完成的具体工作任务，工作任务选取于企业真实发生的经济业务，且难度适中，并且规定好完成任务的时间，激发学生完成任务的兴趣及成就欲望。如，在《小企业会计实务》教学中，为了使学生能够按照《小企业会计准则》规范的进行长期债券投资的核算，在课堂上，从小企业实际发生的经济业务挑选出与这个学习目标相符合的一个经济业务作为本次课程的工作任务:宏大小企业于20*3年1月l日购入一公司当日发行的3年期债券10000张，每张面值为100元，购入价格每张110元，发生的相关费用共计3600元，票面年利率10%，该债券每年付息一次，到期还本，每年1月5日支付上一年付息。宏大购入债券、付息期、收到利息、到期收回本金时如何进行会计处理?(三)确定任务引导引导学生分析是为了完成这个工作任务需要哪些理论知识，使学生明确没有理论知识的理解识记和掌握，是不可能完成任务的。这样带着任务去学习理论知识能激发学生学习的积极性和兴趣，使他们能主动而不是被动的学习，能更好的实现专业知识的积累。如，为了完成上述任务，学生自行分析出需要的知识，教师可归纳出任务引导:1．明确长期债券投资的核算范围;2．识记长期债券投资投资成本的构成;3．识记长期债券投资溢折价的摊销方法及摊销额的计算;4．掌握长期债券投资取得、持有期间、到期收回的会计核算。

(四)自主学习，完成任务

学生根据任务引导，明确了为完成任务需要收集分析的相关资料，在课堂上自主的学习分析收集及课堂上教师提供的资料(资讯)，通过小组成员间的讨论、交流，完成工作任务。教师应在此过程中适当指导，鼓励学生不要放弃，团结协作、集思广益。在规定时间到达后，将各小组的任务完成情况进行汇总。教师根据记录的各小组完成工作任务所需时间，挑选小组对工作任务完成情况进行分析(完成工作任务短的小组有优先发言权)。有不同观点、不同做法的小组可以提出本小组的观点，进行小组间的交流，补充、修正。最后由教师进行评价，并且归纳需要学生理解、掌握、识记的理论知识。通过此过程充分锻炼学生的意志，挖掘学生的潜能，提高了学生解决实际问题的能力，使学生体验了成功的喜悦。同时也锻炼了学生自主学习的能力，为养成终身学习的习惯奠定了基础，有利于学生的后续发展。在本次课的最后，将需要下次完成的工作任务发放给学生。

实行以能力为中心的开放式、全程化考核方式

实行以能力为中心的开放式、全程化考核。包括三个方面:

(一)课堂任务完成情况的考核对每次课堂任务完成情况的考核，根据任务完成所用时间、正确性以及小组对任务分析的准确性确定，课堂任务完成情况的考核成绩一般占总成绩的20%～30%。

(二)平时的作业与测验考核

作业包括个人作业和小组作业。个人作业应非常注重对所学知识的系统综合运用，而不只是强调一些具体问题，充分发挥个人的积极主动性和创造性，培养其独立工作能力;小组作业，一般是以2～3个学生为一组合作完成一个模拟企业一个会计期间的核算任务，包括期初建账、原始凭证的识别、记账凭证的填制与审核，明细账、日记账、总账的登记，期末结账、对账，以及会计报表的编制。这种作业要求大家合理分工，协调合作完成，既培养了学生的团队合作精神，又锻炼了在工作中与他人沟通和社交的能力，对学生毕业后尽快适应工作岗位很有帮助。测验是平时的小测验，结合会计证、助理会计师考试大纲，将每一阶段的知识点进行提炼，通过测验的方式使学生对该阶段理论知识加深理解，为以后完成工作任务、顺利通过考试取得会计证、助理会计师奠定基础。平时的作业与测验考核成绩占总成绩的30%～20%。

篇(3)

关键词：利率互换；对冲策略；长期投资策略；短期投资策略

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-02

当前，国内商业银行债券业务品种不断完善，业务品种包括债券认购业务、分销业务，现券业务，质押式回购业务，买断式回购，债券远期业务等等。这些债券交易的品种正随着债券业务的发展逐渐丰富。

一、国内商业银行债券业务的特点

债券业务的市场规模不断扩大。根据10年的相关数据，银行间债券市场中的债券余额比09年增长了49%，比市场托管总量高出10%，国内商业银行的所持的债券占比是70.48%，较09年提高了4.5%。

债券的交易非常活跃，首当其冲的是债券认购交易，10年国内商业银行认购各类从银行间市场发行的债券，包括国债，政策性银行债，企业债等，共计11747.9亿元，比09年增加了41.21%。第二大活跃的是回购业务，10年，国内商业银行各类质押式回购业务的累计金额高达500071亿元，比09年增加了61.62%。第三大活跃的债券交易是现券业务，10年，现券交易的二级市场的交易量都维持在6成以上，与银行间市场一样处于主导地位。

开展债券业务的商业银行机构数量不断增加，据结算公司的统计分析，10年商业银行的债券业务有了明显上升，其中除了国有四大银行，一些中等银行的债券业务也发展迅猛。除此之外，像天津商业银行，南京商业银行这样的小型金融机构也在积极投资债券，可见，债券业务对提高国内商业银行收入水平至关重要。

二、商业银行债券业务策略的制定

（一）商业银行债券投资策略制定

存贷款业务是国内商业银行现阶段的主营业务，而且存款利率会长期成为商业银行的主要收入来源。另外，高额的储蓄率，也使得商业银行把扩张存款规模作为主要经营目标。这些存款是商业银行的稳定的资金来源。我国商业银行长期债券投资策略的主要因素是贷款和收益率。商业银行的长期债券投资策略模型可根据商业银行的经营情况，利润和收益率来建立。这个模型可以用来确定投资策略，但每个商业银行都不同，利润的绝对指标没有一个准确的参考值。基于此，学者们选取资产收益率ROA，来建立债券投资策略模型。

根据资产等于负债加所有者权益这个会计恒等式，排除临时性拆入资金，再贴现或在贷款的情况，那么将得出资产=吸收存款+所有者权益。如果根据商业银行的经营情况，还可得到，贷款+准备金+超额准备金+系统内清算资金+固定资产+债券投资+净存放同业+现金=吸收存款+所有者权益。也就是公式1如果把公式1转换为商业吸收存款的函数就可以得到公式2 根据公式2 的原理和商业银行的经营特点可以得到公式3从最后的公式3中，学者们发现国内的商业银行可以采取长期债券投资策略，根据公式也就是以ROE为当期经营目标，再根据预期存款发展规模D，固定资产目标以及所有者权益，来确定债券投资的可用规模和逾期收益，依照市场收益率，来建仓债券，为确保收益，主要的操作手法为长期持有。

有长期投资策略就有短期投资策略，虽然理论上商业债券投资应该为中长期投资策略，但实际上，我国银行间债券市场价格有一些波动，尤其是出现牛市的情况，二级市场的买卖操作会影响国内商业银行的收益，所以在确保资金流动安全的情况下，国内商业银行有必要进行短期债券投资。国内商业银行的短期债券投资策略有以下几个方面。

首先是长债收益提前变现操作策略，在持有期内，商业银行可将长期债券抛出，将利息收入变成资本利得，从而提高持有期收益率。这种假设在理论上是可以实现的， 因为市场收益曲线是上凸形的，不是一条直线，所以商业银行不但可获得资本利得还可获得实际收益率，这些都有助于提高整体收入水平。但事实却非如此，因为市场收益率会波动，由于提前抛出的长期债券而获得的收益率会随着市场收益率的向上平移而下降。相反的情况，收益率会上升。基于此，即便是短期投资，也应该参照长期投资的原则。

其次是回购放大操作策略，也就是说商业银行可发挥债券的杠杆作用来开展回购业务，利用杠杆效应来放大有限资金，如果忽略交易费用可放大20多倍。虽然回购业务很普遍，但如果杠杆效应发挥的充分，效果就很可观。可获得数倍的回购利息收入。如果商业银行在资金上有缺口，也可运用债券正回购，来进行做多操作。如果市场的行情上涨，也可利用回购，来获得资本利得。

再次是OAS对冲策略，其中OAS是指债券实际收益率与理论收益率的差值。OAS对冲策略就是首先计算出债券收益率曲线，然后在此基础上计算出持有债券的理论收益率，在考虑完每个债券的OAS均值，方差和流动性风险后，选择一个合适的债券做对冲。如果债券品种挑选的合适，接下来商业银行将卖空高估的国债，做多低估的国债，就可以在牛市和熊市中获利了。

最后是套利操作策略，目前商业银行在债券套利时遇到一些困难，因为商业银行只能在银行间市场操作债券业务。但这并不影响套利操作。商业银行可利用债券回购利息率和短期债券到期收益率的利差来套利。

（二）商业银行债券业务风险防范策略

首先要利用利率互换工具来防范风险。利率互换就是两个主体定期交换与名义本金相等的债券和票据。比较常见的利率互换是固定利率与浮动利率的交换。通过转换浮动利率为固定利率，商业银行可以规避市场利率风险。学者们发现债券发行市场和流通市场的利率风险都很大。债券发行的频率过快是发行市场利率风险的表现形式。债券招标的发行利率低会导致债券价值的降低。如果流通市场上的市场收益率下滑，收益率曲线平坦这说明市场的短期行为和长债短炒的现象严重。总之利率互换是解决基差风险和利率互换风险的有力工具，也是解决商业银行常年利率风险的好方法。

其次是债券组合期限管理。资产负债管理要遵循总量平衡和结构对应的原则，我国的商业银行在确定资金运用期限的时候要考虑市场流动性风险，以及自身的风险承受能力和资金来源期限。商业银行总资产中债券资产的比值不断加大，所以确定组合的期限前先要参考商业银行的负债结构。原有的投资账户和交易账户互相转换的制度马上就要被禁止了，所以商业银行要比以往更为谨慎并参照市场变化的情况，来合理配置债券投资组合结构，从而优化债券存量组合结构。

再次是规范信用风险管理。虽然信用风险很小，但是由于银行次级债和企业短期债的发展迅速，其他债券品种也在不断增加，所以债券信用管理又被放到了一个重要位置。商业银行要建立动态信息传递机制来防范债券主体风险。收集分析企业披露的信息，并从内部建立好信息狗头和专递机制，从而加强债券内部信用评估机制，对于不同的信用等级进行不同的限额管理。要在各商业银行实施授信额度的互通与共用，以便于防范个体客户的风险。另外还要建立债券信用评估制度，以便于控制债券业务的信用风险。

最后是提升市场预测能力。商业银行的利率和流动性风险主要是由政策上的变动引起的。商业银行金融工具的估值会随着市场利率的变化而变化，同时商业银行的盈利能力和财务状况也会受影响。所以商业银行必须对市场环境和宏观经济有很高的预见能力。

（三）协调商业银行传统经营策略与债券业务策略

债券业务在决策和流程管理上的地位都不是很主要，但是如果独立债券业务的话，就会割裂商业银行传统业务。而且还会增加机会成本，整体收益水平会下降，所以债券业务策略需与传统经营策略相协调。

首先要协调资产负债管理。资产负债管理指的是，调整资产负债结构，协调管理和比例控制资产与负债，以便于更好的经营管理。债券投资会受到资产负债结构的影响，所以商业银行管理资产负债的时候，要根据债券资产盈利性和流动性的特点，调整债券资产余额结构和资金来源，这样资产负债结构调整的目标就可以达到了。要紧密结合利率风险防范和资产负债管理中的缺口管理手段，运用各种期限数据去计算负债总久期和贷款总久期，最终得出平行移动收益率曲线时的风险免疫的最小组合，这样资产负债管理能力可以得到提升。

其次要协调商业银行的资金管理。商业银行为提高提高资金管理水平，要创新资金管理思路。传统的银行资金管理是以存款的金额来确定贷款的资金量。如果资金有富余就用作备付金。我国商业银行的备付金比较充足，流动性也好，但却不怎么盈利，主要是由于简单和粗放的全盘资金管理。商业银行的资金来源随着市场流动性的加强和回购业务的普及，来源渠道比以前广泛了。这样头寸管理和资金调度就不用依靠存款了。资金管理与债券业务相谐调，可动态化资金流动性管理，彻底解决了备付金过高影响收益的问题。

再次要协调FTP管理。FTP系统是内部转移定价系统，有助于衡量存款和贷款部门的业绩，引导资金来源结构的。FTP管理是否成功，取决于内部利率制定是否有效。商业银行要把FTP管理与债务投资业务相关联，不但要找出市场收益率曲线，还要与市场利率相关联，这样内部资金转移价格就能合理的制定了。

最后要协调好中间业务产品资源匹配问题。目前国内商业银行的中间业务收入主要依赖结算类和利息转化类产品，所以开发新品种，尤其是投资类产品，对拓展中间业务盈利点尤为重要。债券投资业务是商业银行发展中间业务的重中之重。如果国内商业银行能够利用其丰富的客户资源和信息资源，积极拓展代客债券投资业务，可以缓解自营债券投资业务的风险，同时相应提高商业银行债券定价能力，形成相融共生的发展格局，有利于提高债券业务整体收益。

综上所述，国内商业银行债券业务发展势头良好，债券品种日益完善。但是受宏观经济运行的波动和央行货币政策的影响，国内商业银行的债券业务会遇到各种系统性风险，需制定相应风险措施来防范债券业务风险。此外，债券业务发展还要与传统商业银行业务相协调，并根据不同的期限制定不同的策略。

参考文献：

[1]金晔.新形势下我国商业银行中间业务发展对策[J].金融论坛，2007.

篇(4)

由于现金流量表主表是按照收付实现制原则编制的,而资产负债表、利润表是按照权责发生制的原则编制的,因而现金流量表揭示的现金流量比利润表揭示的净利润更客观准确地反应了企业经营活动的现状。随着市场经济改革的深入,投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对现金流量表所揭示的会计信息越来越重视,浙江省地税局2007年9月新上线的纳税申报平台就对所有企业作出了申报现金流量表的新的要求。作为企业的管理者,更是要注重挖掘现金流量表所蕴含的重要财务信息,以使企业在激烈的市场竞争中产于不败之地,不因资金链的断裂使企业发展功亏一篑。

可是目前的现状是,中小企业对提供财务报表表式没有规定,一般只提供资产负债表和利润表,加之,现金流量表主表的数据采集与日常帐务处理途径不一致,企业财务人员或图省事,待年终报表出具后,根据收付实现制,对报表有关项目作简单调整,粗略估计出现金流量,对于核对不一致的金额,就往“其它”栏目中一塞了事。更有甚者,在年报审计时请不熟知企业业务的审计人员代做一份现金流量表,对错也无从考证。因此,现金流量表在会计人员的心目中是一张最难做的会计报表,因为不论是采用工作底稿法还是T型账户法,或是综合分析法等,均需要对以权责发生制为基础登记的帐目进行大量的调整、分析、计算,将数据调整为现金收付实现制,这些方法一方面可操作性差,另一方面工作量大,容易出现差错。这些弊端导致实际工作中会计人员随意编制报表,报表可靠性差。

但同时对某些会计人员来说又是一张最容易做的会计报表,因为编制的随意性较强,与其他报表之间无平衡关系,无法核对。这些缺陷导致企业现金流量表在一定程度上降低了其披露的会计信息的真实性。为此,笔者设计了一套直接由资产负债表和利润表取数,对部分特殊业务进行数据调整的简易方法,来编制现金流量表主表。

二、现金流量表主表项目

(一)经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金

为营业收入+增值税销项税+应收帐款期初期末差额+应收票据期初期末差额+预收帐款期末期初差额-当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额+调整事项。

调整事项的处理(不含三个帐户内部转帐业务),如果应收帐款、应收票据、预收帐款等的贷方不是“收入及销项税额”则加上,如果应收帐款、应收票据、预收帐款等的借方不是“现金类”科目,则减去。

2.收到的税费返还

为返还的增值税、消费费、营业税+关税+所得税+流转税附加等。

3.收到的其他与经营活动有关的现金

为其他应收款+其他应付款+递延收益+期间费用(财务费用除外)等的贷方金额。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

为营业成本+存货期末期初差额+增值税进项税额+应付帐款期初期末差额+应付票据期初期末差额+预付帐款期末期初差额+库存商品改变用途价值+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资、折旧费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 +调整事项。

调整事项的处理,如果应付帐款、应付票据、预付帐款等科目的贷方不是“现金类”科目,则减去,如果应付帐款数、应付票据、预付帐款等科目的借方不是“销售成本或进项税”科目,则加上。

5.支付给职工及为职工支付的现金

为生产成本、制造费用、管理费用的工资、教育经费 +应付职工薪酬期初期末差额。

当存在“在建工程”人员的工资、教育经费时,注意期初、期末及计提数中应考虑“在建工程”的因素。

6.支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)

为所得税+营业税金及附加 +已交增值税、消费费、营业税+关税+土地增值税+房产税、车船使用税、印花税、流转税的附加税、矿产资源补偿费。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

为其他应收款+其他应付款+期间费用(财务费用除外)+罚款支出+保险费等。

(二)投资活动产生的现金流量

1.收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息)

为短期投资收回的本金及收益(包含出售、到期收回情况) +长期股权投资收回的本金及收益(包含出售、到期收回情况) +长期债券投资收到的本金。

2.取得投资收益收到的现金

为长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息。

3.处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金

为收到的现金-相关费用的净额(包括保险赔偿)的正数金额。

4.收到的其他与投资活动有关的现金

为收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入。

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

为按实际办理该项事项支付的现金。

6.投资所支付的现金

为本期短期股票投资+长期股权投资+债券投资+手续费、佣金所支付的现金。

7.支付的其他与投资活动有关的现金

为购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息+处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金-相关费用的净额(包括保险赔偿)的负数金额及其他与投资活动有关的现金流出。

(三)筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资所收到的现金

为发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用。

2.借款所收到的现金

为短期借款+长期借款收到的现金。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

为除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金(如现金捐赠)。

4.偿还债务所支付的现金

为偿还借款本金+债券本金。

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

为支付的现金股利和利润+借款及债券利息。

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关键词：《小企业会计准则》；《企业会计准则》；财务报表；比较

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）03-0174-03

财政部于2011年10月18日《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行。这是继中国《企业会计准则》颁布并有效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程。与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》在许多方面都作了简化与调整，本文通过对财务报表方面的比较分析其异同。

小企业是国民经济的重要组成部分，在中国企业中占大多数，是中国国民经济和社会发展的重要力量，所以为小企业在财务核算方面提供切实可行的方案势在必行，颁布《小企业会计准则》恰恰符合这一标准。而企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。而企业财务报告的主要信息载体是财务报表，下面从财务报表方面总结其简化措施。

一、资产负债表的比较

在资产方面，第一，《小企业会计准则》未使用交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产等概念，而是按投资对象的可变现性和投资目的，将投资分为短期投资（包括股票投资、债券投资和基金投资等）和长期投资（包括长期股权投资和长期债权投资），并且省去了一年内到期的非流动资产等科目；第二，在核算上，按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认，当资产减值损失切实发生时，采用直接转销法，直接借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目，不得提前计提减值损失；第三，为简化长期投资核算，长期债券投资溢价和折价在债券存续期内确认相关利息收入时，采用易于操作和计算的直线法摊销，不采用实际利率摊销法；第四，在对长期股权投资的后续计量期间，只采用成本法计量；此外，取消了“递延所得税资产”科目，简化了所得税费用的核算。

负债方面，删减了“交易性金融负债”、“一年内到期的非流动负债”、“专项应付款”、“预计负债”等科目，这些会计项目的减少主要是和小企业融资方面有关，这也从另一个方面反映出《小企业会计准则》的实用性、针对性和可操作性。除此之外，简化了长期借款资本化的处理。

所有者权益方面，主要是简化了资本公积的核算和缩小了资本公积的范围，《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积（如直接计入所有者权益的利得和损失），而《小企业会计准则》明确规定资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，即只包括资本（股本）溢价，并且明确规定小企业资本公积不得用于弥补亏损。

二、利润表的比较

从利润表结构来看，两个准则没有较大差异；从内容上看，《小企业会计准则》下，在利润表中，减少了“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀释每股收益”、“其他综合收益”、“综合收益总额”等会计项目。

会计处理的变动上，“营业外收入”和“营业外支出”两个科目所涵盖的内容都扩大了，具体表现为“营业外收入”增加了出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、财务费用的汇兑收益、原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项、原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税）等内容；“营业外支出”增加了资产损失（包括应收及预付款项的坏账损失，无法收回的长期债券投资损失、长期股权投资损失等）。

利润表“上期金额”栏填列部分，《小企业会计准则》下，需要区分月报和年报。月报上，“上期金额”反映的是本月实际发生数；年报上，“上期金额”反映的是上年全年实际发生额；《企业会计准则》下，不需要区分月报还是年报，“上期金额”反映的均是上年该期利润表“本期金额”栏内所列金额。

三、现金流量表的比较

《企业会计准则》中现金流量表主要内容包括现金流量表格式、现金流量表附注并具体规定了现金流量表格式（现金流量表格式分别针对一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定）及附注具体披露格式。此外，现金流量表的编制基础为现金，未提及现金等价物，不再列有汇率变动对现金的影响这一项。无须披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或者处置子公司及其他营业单位等信息，也无须披露“将净利润调整为经营活动现金流量”的过程。

四、附注的比较

附注，是指对资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》中只具体规定了附注的披露顺序，却没有具体规定需要披露的内容。附注的披露针对性很强，比如《小企业会计准则》第六条规定“发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案”，这主要是考虑到小企业规模较小、抵抗市场风险能力差，可能会出现严重亏损，甚至资不抵债而致破产清算的情况，从而对职工、税务机关、债权人、投资者等相关方面带来不利影响。另外，附注变动最明显的一点便是《小企业会计准则》增加了“对企业所得税纳税调整的披露”，这体现了该准则会计核算向税收趋同的原则。相对于《企业会计准则》，报表附注披露内容大大减少，披露要求也有所降低。

小企业由于受资金、技术、人才等方面的制约，形成规模小、结构简单、经营活动单一的特点，其业务范围及业务复杂程度远不如国有大中型企业，所以其会计核算也相对简单，如果采用比较简化的会计准则将有助于减少遵循准则的成本和负担；而且小企业会计人员业务素质相对较低，注重简单性和可操作性。小企业会计信息使用者主要为税务部门、银行和企业管理者，这就要求小企业提供的财务报表更能简明扼要地反映小企业的财务状况和经营成果，从而有助于报表使用者及时做出正确的决策。《小企业会计准则》则充分考虑了这些情况，切实满足了报表的使用者的实际需要，对有关会计处理进行了较大的简化，便于小企业会计人员能够快速掌握和应用，增强了可操作性，更有利于促进小企业提升内部财务管理水平，优化小企业发展的外部环境，包括税收征管、融资、监管环境。《小企业会计准则》既针对小企业的特点做出简化调整，也为外部使用者提供了便利，是促进小企业健康发展的重要准则。

参考文献：

[1] 财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

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关键词：会计政策纳税筹划

1长期债券投资对纳税筹划的影响

企业筹集资金的一个重要方式是发行企业债券。债券可以等价发行，也可以溢价发行或折价发行。在溢价或折价发行时，必须在发行期内进行摊销。溢价或折价摊销进入财务费用，冲减利息费用或增加利息费用。利息费用作为扣除项目，在计算应税所得时可以从所得里扣除，纳税人利息费用的多少直接影响纳税人应纳所得税额的多少。摊销方法有直线法和实际利率法两种，两种方法计算出来各年的摊销额是不同的。因此，企业债券溢（折）价摊销要对纳税人每年的应纳所得税额产生影响。

2企业债券溢价发行对纳税筹划的影响

2.1企业债券溢价发行的直线摊销法企业债券溢价发行的直线摊销法是指将债券的溢价按债券年限平均分摊到各年冲减利息费用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日发行债券100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年支付一次利息。公司按溢价108030元发行，市场利率为8%。

2.2企业债券溢价发行的实际利率法企业债券溢价发行的实际利率法是以应付债券的现值乘以实际利率计算出来的利息与名义利息比较，将其差额作为溢价摊销额[15]。其特点是使负债递减，利息也随之递减，溢价摊销额则相应逐年递增。仍以上例为例，该公司债券溢价发行

债券摊销方法不同，不会影响利息费用综合，但要影响各年度的利息费用摊销额。如果采用直线摊销法，前几年的溢价摊销额都为1606元，而实际利率法的摊销额为1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前几年的利息费用则大于直线法的利息费用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期缴纳税收较多。因此，由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用实际利率法，对债券的溢价进行摊销。

3结论

税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。企业实现税收筹划的途径有很多，会计政策选择是其中之一。通过会计政策选择进行税收筹划，不影响企业正常的生产经营活动，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，筹划成本最低，因而，最具有可操作性。那么，税收筹划是否会成为企业会计政策选择的动机，在此动机下进行的会计政策选择将产生什么样的经济后果？基于对资产会计政策的选择对纳税筹划产生的影响进行的研究，就为企业提供了更多地合理避税的方案选择。

参考文献：

[1]荷兰国际财政文献局.国际税收辞汇[M].北京：中国财政经济出版社.2003，198.

[2]梅格斯.会计学[M].北京：中国财政经济出版社.2004，776.

[3]印度税务专家N.J.雅萨斯威.个人投资和税收筹划[M].北京：经济科学出版社.2002，49.

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关键词：事业单位会计制度 事业基金 会计核算

事业基金核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。“事业基金”科目属于净资产类科目，贷方登记事业基金的增加数，借方登记事业基金的减少数，期末贷方余额反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。

一、新制度对“事业基金”会计核算的相关规定

新制度下，需通过“事业基金”科目核算的内容有：年末非财政补助结余分配余额，年末留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金，以货币资金取得长期债权投资及其收回，以货币资金取得长期股权投资，调整以前年度非财政补助结余事项。本文主要介绍以货币资金取得长期债权投资及其收回、以货币资金取得长期股权投资的投资业务账务处理。

（一）以货币资金取得长期债权投资及其收回业务的账务处理

以货币资金取得长期债权投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金――长期投资”科目。持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入――投资收益”科目。对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入――投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。

（二）以货币资金取得长期股权投资的投资业务账务处理

以货币资金取得长期股权投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金――长期投资”科目。持有期间收到分配的利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入――投资收益”科目。转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目，贷记“长期投资”科目。实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。转让长期股权投资过程中取得的价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢――处置净收入”科目；发生相关税费时，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“银行存款”等科目；处置完毕，按照处置收入扣除处置费用后的净收入，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“应缴国库款”科目。

二、新制度下“事业基金”会计核算的主要变化

（一）在会计科目设置上的变化

旧制度在“事业基金”科目下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目；“事业基金――一般基金”明细科目核算历年滚存结余资金、接受捐赠等，事业单位在动用资产类的货币资金、存货、无形资产等投资时，要同时动用净资产类的“事业基金――一般基金”。“事业基金――投资基金”明细科目核算对外投资部分的基金，事业单位的“对外投资”这项资产，所占用的是“事业基金――投资基金”。新制度取消了“事业基金”科目下的两个二级科目“一般基金”和“投资基金”，另外设置了一级科目“非流动资产基金”用以核算各种途径增加的净资产，包括“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”及“无形资产”等几个二级科目。

（二）在对外投资时核算的变化

旧制度在日常核算中，对接受捐赠，以货币资金、材料、固定资产和无形资产进行对外投资和收回时，都要通过“事业基金――投资基金”科目进行核算；特别是在以货币资金、材料等流动资产进行对外投资时，还要在“事业基金――一般基金”和“投资基金”两个明细科目下进行内部形式的转换。新制度对接受捐赠，以固定资产、无形资产进行对外投资时都不通过“事业基金”科目核算，对流动资产的投资和收回时，均不涉及“事业基金”内部明细的转化，大大简化了账务核算；以贷币资金进行对外长期投资时 ，由旧制度借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目变为借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金――长期投资”科目；以固定资产、无形资产对外投资时，新制度不再需要通过“事业基金”科目进行核算，改在“非流动资产基金”科目下的各二级科目对应核算。

（三）年末转入“事业基金”口径的变化

新制度加强了对财政投入资金的会计核算，对财政补助结转结余不参与结余分配，不转入事业基金；新制度规定只有非财政补助结余分配扣除分配后的金额才转入事业基金，而新制度的“非财政补助分配”科目核算的是事业单位全年除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的事业结余；旧制度的“结余分配”科目核算的是全年的除经营收支以外各项收支相抵后的事业结余，所以年末新制度转入事业基金口径小于旧制度的核算口径。

三、新制度下“事业基金”会计核算的实例分析

例1：20×3年7月1日，A事业单位以银行存款购入5年期国债10万元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。A事业单位账务处理如下：

1.购入国债时：