会计核算的主体精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇会计核算的主体范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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1.普通高校会计核算必须适应财政预算改革的要求。我国普通高校会计核算制度与财政预算相适应，随着预算会计的改革而变动。1992年我国高校会计核算的记账方法由收付记账法改为借贷记账法，是预算会计改革的结果。当前，我国预算管理逐步推行了政府收支分类改革、部门预算、政府采购、国库集中支付、国库单一账户管理等措施，这些改革措施对高校会计的核算产生了较大影响。改革高校会计核算制度，是适应预算管理体制改革的需要，应在整体预算会计改革的框架下进行。2.业务管理需要高校会计核算改革。科研经费、教育经费规模的扩张与专业管理的要求提高并存，使高校会计核算必须适应业务管理的需要，向不同资金业务管理部门提供他们需要的信息。比如学生缴费、各类科研经费对使用的管理规定、银行借款与偿还等等，要求高校会计核算工作逐步走向精细化与规范化的分工协作，具体核算部门设置、岗位分工等都必须适应业务资金使用管理的要求，使核算专门化、专业化、精细化、规范化、科学化，通过核算向有关部门提供客观有用的会计信息，使资金的管理科学、使用节约，提高效率与使用效果，提高各项资金的使用业绩。教师收入提高，使得高校会计核算必须适应税务部门对会计信息需求。总之，随着高校的发展，经费管理的要求不断提高，经费主管部门对经费使用管理的具体要求不断提高，新业务不断出现，资金投入主体对会计信息的需求，都需要对高校会计核算改革，以适应这种要求。

二、高校会计核算需要改革的方面

高校会计核算因为面临新的管理要求和新的业务问题而必须进行改革。1.会计核算主体与核算制度需要改革。普通高校会计核算制度必须适应高校改革与管理的信息需求而改革，使高校会计核算制度适应高校发展与改革的新情况。目前，我国普通高校的会计核算是同一会计主体，但执行不同的会计制度，事业经费依据高等学校会计制度核算和反映，基本建设经费依据国有建设单位会计制度核算和反映，使同一会计主体提供的会计信息缺乏统一性与可比性，不利于全面完整地反映高校的财务状况和收支情况。高校会计核算制度必须改革目前不能适应高校全部业务的情况，实行复合主体制度，在同一高校会计主体中、在统一的核算制度中，再实行基金主体制度，把高校复杂的会计核算纳入统一核算制度的框架之下。2.核算基础需要改革，适应管理的需要与业务核算的需要。普通高校的事业收入与支出依据收付实现制核算，收入和支出核算不考虑该项资金的应该归属期间，造成会计年度终了应收未收和应付未付款项不准确，年度结余不能客观、准确地反映当期的业绩与成果。如普通高校中学费、住宿费、委托培养费等非税收入的核算，只是把财政专户返还给学校的部分作为学校的收入核算，已缴财政专户而未返还部分既不作为本期的应收款项核算，也不作为本期的收入核算；支出的核算同样存在很多问题。高校会计核算改革必须引入权责发生制，使得收付实现制与权责发生制均能很好地发挥作用，准确、客观核算普通高校的业绩。3.核算的具体方法需要改革。（1）同一资产，会计处理方法不同导致会计信息缺乏可比性。高校会计核算制度中，事业经费以收付实现制为核算基础，事业经费购置或建造的固定资产以历史成本入账核算资产的价值，不计提固定资产折旧，通过提取修购基金的方式来形成维修与更新资金；经营性基金核算以权责发生制为核算基础，经营性基金购置或建造的固定资产也按历史成本入账核算资产的价值，但提取折旧来形成维修与更新资金。这种核算造成两方面的问题，一是同是固定资产由于其用途不同，会计核算基础和会计处理方法不同，使得同一指标口径不同，不同口径的指标值再累加，增加了指标的不准确、不真实的情形，不能客观反映高校的资产状况；二是不提取折旧的核算方法，不符合固定资产的使用磨损与补偿规律，会造成资金使用的浪费。（2）负债的核算和反映不客观，掩盖了高校的财务风险。目前普通高校的会计核算中，对负债的核算存在两个较严重的问题。一是不核算隐性负债，比如对银行借款、应付款项等显性负债能够客观反映，但对一些基本建设过程中形成的应付未付工程款、应计未计贷款利息等隐性债务，不予以确认和计量，因而会计报告不能客观、完整地反映其财务风险，不利于高校控制财务风险；二是高校会计核算设置“借入款”会计科目，核算高校的长期负债和短期负债，会计报表不能客观地反映高校负债，不利于高校管理者分析债务风险和控制财务风险，也使金融机构的风险加大。4.普通高校会计应该实行集中统一核算。在目前的普通高校会计核算中，很多普通高校都是在学校会计核算主体的前提下将后勤与基本建设再设一个二级核算主体，形成了普通高校的二级核算制。一个学校主体，不同的会计核算主体，导致账务处理的及时性减弱，二级核算主体的业务水平始终不能与学校主体保持一致，产生很多资金管理方面的问题，降低了资金的使用效率与效果。

三、普通高校会计核算改革的建议

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关键词：会计核算体系；规范；问题；有效途径

现如今，伴随着我国财政体制改革的不断深入，使得我国会计核算工作也面临了巨大的挑战。而在现行的会计核算体系规范中，越来越多的弊端问题也逐渐暴露出来，不仅大大降低了会计工作效率和质量，还严重阻碍了会计主体单位的长远发展。因此，加大对会计核算体系的规范建设是非常有必要的。为此，本文重点对会计核算体系规范问题的几点思考进行了探讨分析，从而总结出以下相关结论，以供参考。

一、现行会计核算体系规范中主要存在的问题

1.会计核算制度不健全

由于长期受到传统会计管理制度的约束和影响，一些单位在对资金进行总体规划时，通常都是根据实际获取的财政资来确定。而当前我国大部分会计主体单位中的会计工作效率不高，甚至还有部分单位并未形成完善的会计核算体系，再加之相关会计核算制度的不健全、会计人员并未按照严格的规章制度履行操作等问题，从而导致会计核算工作在执行过程中，存在着很多的弊端，很多会计核算人员只是随便应付了事，大大降低了会计核算质量，致使会计核算制度形同虚设，严重阻碍了会计核算体系规范的有效实施。

2.事业单位内部缺乏完善的监督管理

目前，在我国大多数的会计主体单位管理工作中，普遍存在监督管理制度不完善的问题，会计工作人员并没有与单位形成相互制约、相互监督的关系，致使会计核算经常不履行相关规范规则，严重影响了会计信息质量，使得违法乱纪行为频繁发生。其次，因为受到人员编制的限制，很多单位中的会计人员一般都会担任多种会计职责，这种混乱的职位划分，势必会对会计核算工作的正常进行造成一定的影响。另外，部分单位领导缺乏财务管理意识，很难对会计核算工作进行准确的检查。这样一来，当会计监督管理中存在了问题，就会导致会计信息出现失真的现象。而部分单位虽然建立了内部监督管理制度，却不能很好的执行，甚至还会利用自己的职务之便，随意挪用公款，给会计核算工作造成许多的麻烦。

二、强化会计核算体系规范的有效途径

1.加强事会计制度的建设

首先，我们想要加强建立规范的会计核算体系，就必须对原有的会计制度进行更加全面的改革与完善。我们只有充分保障了会计制度的有效性和实用性，才能确保会计核算体系建设的规范性，这样不仅能够为财务管理工作创造更多的便利，同时也促进了会计主体单位的长远发展。因此，作为新时期的会计主体单位，必须加快转变思想，切实结合本单位实际经营发展情况，制定出科学合理的会计制度，高度重视会计核算工作，注重对会计人员职业道德以及素质修养的宣传教育，减少、不规范操作等不良现象的发生，从而确保会计核算质量。

2.加强内部的预算管理机制

可以说，财政预算改革对于提高会计核算工作质量和效率起到了明显的促进作用。所以，相关单位应该建立健全的内部财政预算管理机制，对各项资金的使用进行明确的规定，大力推行部门预算制度。而这一新制度的推出，势必会让财务管理内容变得更加多样性，其作为财务管理工作中的核心内容，更是贯穿于财务全过程中。只有充分做好预算管理工作，对其进行科学合理的预算编制，严格按照规定执行，同时能够对预算管理执行过程中出现的各种问题加以解决，才能真正保证会计核算结果的真实完整性。其次，各部门也要认真做好收支规模的预算编制工作，要对每一笔已经批复的项目支出，制定出相应的项目进度规划，促使项目有预算的进行。另外，会计核算人员必须履行预算规范制度，通过结合实际的执行进度，适当的对支出明细进行调整。

3.加强事业单位成本核算的管理

加强对成本核算的管理，是推行会计核算体系规范化的重要措施手段之一。因此，相关单位领导必须真正意识到会计核算工作的重要性，并加大对成本核算体制的建设，充分掌握本单位中各项资源的消耗情况，充分做好一切准备工作，以免在后期运行过程中，出现资金周转不灵等不良现象。只有不断完善成本核算体系，才能有效避免资金的过度消耗，为利益者创造更多的经济收益。并且，如果在成本核算过程中遇到问题，会计核算人员也可以通过采用国家颁布的一系列财税政策进行解决，进一步提高资金的使用率，促使有限的资金能够发挥最大化的效能，促进会计主体单位的可持续发展。

4.加强事业单位内部的监督管理

加强事业单位内部的监督管理制度是规范事业单位会计核算的一个重要的方面。事业单位内部监督管理要从事业单位自身的特点和工作性质等方面出发进行完善。对于事业单位的内部监督管理建设必须完善财务会计的运作流程，明确各个岗位的职责，科学的进行业务流程的设计，规划监督的各项内容，落实“收支两条线”的政策。根据国家规定的各种法律法规、制度政策，结合事业单位的实际情况，建立各种财务核算制度和相应的管理制度、财务审批的制度等等。

三、结束语

当前形势下，我们应当正确估计会计的发展趋势，积极探索会计制度改革的新思路，充分发挥会计核算体系在经济发展中的服务作用，使其更好地满足国家宏观管理和经济决策的需要。

参考文献：

[1]崔晰.事业单位会计核算体系规范问题探讨[J].现代经济信息，2011（24）：121-123.

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关键词：科技企业；会计核算管理；现存问题；对策

企业会计核算具体来说指的就是在企业的生产经营活动当中，系统、稳定的检测流动资金以及固定资产的规模和使用情况，以便能够提供真实详细的财务信息，帮助企业领导和决策人员更好地了解企业财务状况，以便做出准确判断，为科技企业的日后发展指明道路。因此本文将通过简要论述科技企业会计核算的重要意义作为切入点，重点围绕科技企业会计核算管理中存在的问题及对策进行简要探究。

一、科技企业会计核算的重要意义

(一)提升财务管理效率

科技企业通过会计核算管理能够有效集中控制和管理内部各部门，并且对各部门的会计工作及财务状况进行全面掌控，从而进一步提升企业的内部控制能力。除此之外，会计核算管理工作还能够为科技企业提供各种各样的会计信息搜集、整理途径，使其能够在短时间内迅速完成会计信息的汇总，并以此为根据自动生成各种口径的财务报表，有效缓解各单位数据上报负担。

(二)完善科技企业制度

企业在日常经营管理当中的一项重要内容就是会计核算管理，通过会计核算管理工作，科技企业能够准确掌握企业内部的生产经营情况以及财务情况，并且掌握真实可靠的会计信息，以便为企业领导和决策人员提供重要的参考意见。与此同时，也能够顺应时展潮流，有效完善科技企业的财务管理制度，推动科技企业更好地实现市场化改革。

(三)落实全面预算管理

通过会计核算，科技企业也能够有效提升控制各单位部门的能力，并且加强对流动资金使用情况的监督与管理能力，从而为全面落实预算管理工作创造良好和谐的内部环境。在会计核算管理的帮助下，科技企业可以在总预算体系当中添加各部门的预算工作，从而有效监控、管理科技企业各部门的经营管理成本、资金使用等[1]。

二、科技企业会计核算管理中存在的问题

(一)会计核算重视程度不足

根据笔者的观察发现，在当前科技企业当中有一部分企业领导和管理人员未能对会计核算管理工作给予应有的重视，还是仍然有部分领导及管理者将科技企业的发展重点放置在创新科学技术以及产品研发上，甚至由领导本人或亲戚朋友充当会计核算管理人员，对于会计核算基础工作十分随意。这也对科技公司的长效稳健发展产生了巨大的不利影响。

(二)会计核算主体尚不明确

主体尚不明确也是科技企业目前在会计核算管理工作当中面临的一大主要问题，特别是在许多中小型私营的科技企业当中，创始人自身的资金与科技企业运作资金之间没有明确的分界线，这也为会计核算管理工作带来一定困难。不够明确、透明的企业运作方式也使得科技企业内部资金在使用过程中也存在不明确的情况，但追根溯源，这与科技企业自身的管理方式不合理有着直接联系。

(三)会计核算人员专业性差

现阶段在科技企业当中，会计核算人员的综合素质与业务能力不足，即使在现代化、信息化程度不断加深的当下，仍然有许多年长的会计核算人员选择使用手工记账等传统工作方式，这也是影响会计核算管理提升管理效率及管理质量的重要制约因素。同时在部分科技企业当中，会计核算管理工作甚至没有专人负责，缺乏专业性的人员完成会计核算管理工作，将会严重影响会计核算的精确程度，同时也大大增加了会计核算管理人员的工作压力与工作量[2]。

(四)会计核算机制尚未健全

当前部分科技企业中的会计核算管理只涉及企业财务部门，会计人员仅仅只能了解与科技企业有关的财务信息，但无法准确及时地了解甚至参与到科技企业的整体生产经营活动当中，因此也在很大程度上影响了会计核算在企业管理中的重要作用。尤其是在社会主义经济体制不断深化改革的背景之下，科技企业的会计核算管理应当涉及企业的各个环节。

(五)缺乏有效内部控制体系

科技企业在面对愈演愈烈的市场竞争和逐渐呈现出复杂化、多元化发展趋势的市场环境时，需要及时调整企业的业务经营方向才能有效保障科技企业的灵活性。但在此过程中，科技企业也缺乏有效的内部控制体系，在设置产权和权限管理方面存在不合理的情况，尤其是缺乏对会计核算管理及处理会计业务的有效监督，因此也导致企业出现资产流失。

三、解决科技企业会计核算管理问题的措施

(一)加大对会计核算的重视

科技企业的领导和管理人员需要正确认识会计核算的重要性，基于其应有的重视力度，为企业会计核算管理工作提供必要的资金、物力与人力，使其能够得以顺利开展。在科技企业当中需要成立专门的会计核算管理部门并由专人进行管理，同时为了符合现代会计核算管理需求，进一步提升管理效率以及管理质量。

(二)需明确会计核算的主体

改革企业管理方式也是解决科技企业会计核算管理现存问题的一大有效途径，众所周知会计核算对科技企业的长久稳定发展有着重要的影响作用，而因不合理的企业管理方式也使得内部管理人员与企业运作资金重合，进而使得会计核算主体变得模糊，严重影响了科技企业会计核算管理工作的顺利开展。因此企业需要尽快调整自身的管理方式，将企业管理进行分离，进而明确核算主体，有效避免在会计核算管理中出现错误[3]。

(三)提升会计核算人员素质

在当前经济发展形势错综复杂的背景之下，会计核算工作人员除了需要为决策者、领导者提供真实精确的会计信息之外，同时还要全面深入地了解科技企业的整体运营情况，以便能够更好地为管理者在管理预测及控制当中提出重要的参考意见。因此科技企业需要进一步提升会计核算管理人员的综合素质，为会计核算管理部分配置电子计算机，以便能够实现会计电算化，提升会计核算工作的管理效率及质量。并且通过专业的岗位培训使得会计核算管理人员能够树立起全局观念。与此同时，科技企业也需要积极从外部进入专业优秀的管理人才，进一步扩充会计核算管理团队，在精英人才的带领之下激发会计核算队伍的活力，使得整体工作效率及工作质量能够得到大大提升。

(四)健全企业会计核算机制

首先科技企业需要确保会计核算管理部门的独立性，赋予其一定的行政职权，要求会计核算管理部门能够积极参与到科技企业的管理决策以及管理控制过程当中，全方位地掌握企业所有经济活动以及现金流动、使用情况。另外，还需要敦促科技企业内部各部门积极与会计核算管理部门进行沟通与交流，配合会计核算管理部门的工作，主动为其提供真实有效的会计信息。科技企业也需要进一步加强对员工的宣传教育工作，使得每一位员工均能充分认识到会计核算管理对科技企业生存发展的重要性，以便帮助核算工作扫清障碍[4]。

(五)完善会计内部控制体系

完善的会计内部控制体系也是落实科技企业会计核算管理的一大重要举措，对推动科技企业乃至我国社会经济的长效发展以及持续增长均有着重要意义。因此科技企业首先需要立足于国家相关法律法规及方针政策的基础之下，制定一套科学规范的会计核算制度，并以此为依据指导企业内部所有会计核算管理工作。另外还需要进一步加大对科技企业会计核算的监督力度，避免相关人员违法乱纪行为的发生，除此之外还应当完善会计核算岗位及职权设置，平衡好会计核算岗位与其他岗位职权之间的关系，预防科技企业出现资产流失。

四、结束语

总而言之，当前科技企业面临的生存及发展环境越来越严峻，为会计核算管理工作添加了诸多困难。为有效解决当前科技企业在会计核算管理工作中存在的困难，本文建议企业需要通过加大对会计核算管理的重视及相关人员的培训力度，同时完善会计内部控制体系与企业会计核算制度等一系列措施逐渐扫清工作障碍，确保会计核算管理工作在科技企业中的顺利开展。

作者:武礼堂 单位:杭州迪普科技股份有限公司

参考文献：

[1]李奡楚，丁云，施炜，夏雅文.关于中小企业会计核算管理中存在的问题及对策研究——以XXX企业为例[J].科技创业月刊，2016，03：29-31.

[2]吴丽，纪海荣.试论民营企业会计核算中存在的问题及对策[J].经营管理者，2015，13：181-182.

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关键词：会计核算；规范；管理

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01

一、企业会计核算概述

1.企业会计核算相关知识

企业会计核算是为了实现企业的会计目标，准确地记录企业的生产、经营过程和行为。企业的会计核算工作必须要按照合理的原则和形式进行，只有这样才能保证会计核算工作的质量。企业的会计核算必须要按照相关原则，遵循适应业务特点、满足管理需要和简化核算手续。企业的组织核算形式必须要与企业的特点和具体情况相互适应，这样才能准确地给企业的管理者提供企业准确的财务信息。

2.会计核算对企业预算管理的影响

会计核算对企业的预算管理产生重要影响，企业在经营过程中，从企业性质和经营情况出发，编制预算报告，预算编制的方法有两种，一是增量预算：二是零基预算。增量预算是对以往的会计信息进行分析，适当考虑未来的增长可能性。零基预算则立足于未来，按照逐级深入的方法，以因素分析的理念，编制预算。会计核算为预算管理的实施提供基础数据。企业通过对过去五年以上的会计信息对比进行分析，寻找差异产生的原因，总结企业经营的经验教训，判断企业未来盈利空间，以促进企业经济效益的提高。

二、目前企业会计核算存在的问题

1.会计基础工作薄弱

1.1会计的原始凭证不够准确。企业核算中很多原始凭证不合国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。企业在购买物资时若要发票则要加价，价格较高，不要发票则价格较低，两者的差价是税款，有的企业往往希望以较低的价格成交，但这样又无法取得记账所需的合法凭证，另找发票冲抵不同的经济业务。导致了会计信息的失真，使得会计人员不能有效的进行成本分析和核算。

1.2建账不规范，账目混乱。企业的会计核算常有违规操作。账簿设立不规范，部分不能合理设置会计核算科目、明确规范会计科目核算内容和会计核算方法，相当一部分企业为谋取不正当利益，违规设置两套账，一套账簿是供自己企业参考使用的，通常是真实的数据和会计信息，一套账是给税务机关的，这样就可以避税，甚至多套账，人为操纵利润，弄虚作假，有意造成会计信息失真。

1.3会计机构与人员设置不合理。企业会计部门存在层次不清、分工不太明确等问题。在会计岗位的设置上没有完全依据会计制度等相关规定来设置，不能确保不相容会计岗位的分离和各岗位之间的相互牵制。在会计人员的聘用方面，很多企业往往会聘用自己的亲戚，殊不知他们的知识和素质很多都不能满足会计规范的要求，且会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

2.会计核算监督不到位

许多企业会计核算工作存在着不合法的因素，这都跟企业的会计核算监督工作不到位、职能弱化有着非常紧密的联系。表现在：企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。技术与管理存在着漏洞。会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计从业人员的积极性，奖惩没有制度，财务不透明，不重视精神激励，只注重物质激励等。给企业内部财务人员对业务工作的监管带来了很大的困难。

3.企业会计核算没有明确的主体界限

企业的组织形式不论采用哪种，都存在企业产权与个人财产界限不清的问题，究其原因就是在这些企业中的投资者通常都是企业的经营管理者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况时有发生，给会计核算工作带来困难。也对企业会计核算体系规范化带来非常不利的影响。

4.内部控制和管理不完善

企业本身有没有强有力的内部控制，会计核算工作有很大的影响。会计控制制度不完善，不能适应市场经济发展的要求、一方面体现在制度建设滞后，跟不上形势发展的步调。我国目前来看，会计电算化核算并没有得到有效的操作，有些企业引进了电算化的核算方式，却没有从根本上对其给予相应的重视，不仅浪费了企业的资源，也影响了企业会计核算的工作效率。另一方面，也体现在企业所有权与经营权的高度统一，导致企业内部管理失控，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，较不完善。

三、企业会计核算问题的应对策略

1.应对会计核算基础工作策略

1.1加强对会计凭证的控制。规定合理的凭证流转程序；规范会计凭证设置，并进行连续编号；对会计凭证要严格依照法律程序填制和复核；对虚假的违法的原始凭证应该及时向单位领导或相关部门报告，追究当事人的责任；对不真实、不合理的原始凭证不予以接受；对记载不完整、不准确的原始凭证予以退回，要求办理人员补充和改正。

1.2提高企业管理和会计人员水平。企业的管理人员必须要对企业的资金进行合理分配，要尽量减少对企业会计核算工作的干涉，更好地认识到会计核算主体、核算范围以及会计信息质量要求的新特点。不断增强法律意识，为保证会计信息的真实性提供良好的环境。另外还必须配备具有一定素质和数量的专职会计人员，所以企业要对相关工作人员进行专业技能培训，企业会计核算工作人员工作时要严格按照法律规定进行，进一步规范会计核算的基础工作，提高会计工作水平，充分发挥会计职能作用的重要保证。

1.3设置完善的会计机构。按企业经济业务和财务收支的繁简来设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制，要企业的管理者建立适应市场经济发展要求的企业内部考核评价机制和健康的责、权、利关系。

2.加强企业外部监督和执法

要加强外部力量的监管，并以此约束和监督企业的会计工作，需要做到以下两点：一、政府要制定出相关的法律法规，由财政部门，国家工商，税务，证券监管和其他有关部门，按照相关法律法规进行监督。对不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有“账外账”的企业，依照财政会计法规的有关规定从严从重进行处罚。二、加强社会对企业的监督。一般而言，加强社会监督往往是以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，加强对企业会计工作的审计和验资。建立健全会计监督体系，会计监督也应跟上社会发展步伐，督查督办制度改革，改进和加强监督管理实践，增强对企业会计核算工作有效监督的有效性。

3.明确会计核算主体

企业会计核算应适应税务机关对企业税收征管的需要，凡与企业业务无关的经营者个人、家庭资产或收支所发生的会计核算事项都应予以剔除，从而明确企业的会计核算主体，这样有利于税收征管，防止企业用会计核算主体不清来偷税漏税。同时，会计主体都应该进行独立核算，会计核算必须是站在本企业的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。

4.建立和健全各项管理制度

企业的经营管理者在制定出完善的会计管理制度以及相关标准的时候，要以整个企业的实际利益作为出发点。包括内部稽核制度、会计人员岗位责任制度、内部会计管理制度、成本核算和财务会计的分析制度等。加强企业内部控制建设，通过建立健全有效的内部控制，使各项管理制度在企业内部得到有效的实施，提高会计核算的准确性、完整性，有效运用会计电算化，为企业的管理提供数据参考，参与企业经营管理决策讨论，这样将有效地提高企业的管理效率，提高企业的会计核算工作水平。

随着经济社会的不断发展，市场经济的改革和发展，企业面临着更大的挑战，企业要在激烈的市场竞争环境下生存和发展，必须从自身内部修内功，稳基础，壮实力。企业只有对全面会计核算有了全面而深刻地认识，才能保证企业战略的进一步落实，降低企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值最大化。

参考文献：

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【关键词】 会计集中核算； 特点； 措施

一、实施会计集中核算的背景分析

集约化经营是社会经济高度发展的产物，它是在规模经济、范围经济效应以及垄断竞争优势的驱动下，对单体大企业经营形式进行创新的结果。随着我国加入世界贸易组织，企业面临着世界范围内的竞争和走向世界的机遇。在这种情况下，国内一些反应灵敏的企业集团，如：中石化、中保财产等及时调整经营战略，以集约化经营为核心，逐步探索、确立适合自身发展的经营价值理念和发展方式。国家电网公司作为全球最大的公用事业企业，也及时提出了建设“一强三优”现代企业、实施“四化建设”（集团化、集约化、精益化和标准化）的企业发展战略。

山西省电力公司是国家电网公司的全资子公司，承担着全省的电力生产、建设、调度、经营及电力规划研究等任务，是国家电网公司系统为数不多的直供直管网省级供电企业，也是国家电网公司系统会计核算主体最多的企业之一。其所属二级核算企业涉及电力供应、电力设计和施工、修造、科研等多个行业；所属的三级会计核算主体超过100个。在财务管理方式上，山西省电力公司对所属的二级、三级会计核算主体实施“垂直式”管理，各级会计主体呈金字塔状层叠分布，形成了省公司管理所属的二级核算机构，二级核算主体管理所辖的三级核算主体的管理格局。具有管理级次多、管理链条长、管理幅度大、会计主体分散、管理难度大的特点。在具体的财务管理实践工作中存在：会计信息反应速度慢，过程控制难度大；账户分散，资金使用效率难以提升；会计作业点分散，导致会计信息质量难以保证、会计核算标准难以规范、会计人员独立性难以保证；财务管理与会计核算工作的重合，导致重核算轻管理的局面难以改变等等。

二、县区支公司会计集中核算概念及实现方式

（一）会计集中核算的概念

县区支公司会计集中核算是会计委派的基本形式之一，是在不改变县区支公司资金所有权、财务自、支出审批权的前提下，取消原单位的财务机构、会计和出纳人员，各单位只设立报账员（更准确的称谓应为“财务管理专责”或“财务总监”），通过成立专门的会计集中核算中心，对会计核算、资金结算、银行账户、财务收支等实行集中管理，是一种融会计服务和监督管理为一体的新型会计管理模式。会计核算中心设立的基本原则是：“主体不变，集中管理，统一开户，分户核算”。

1.主体不变。即实施县区支公司会计集中核算后，原各支公司的会计主体资格不发生变更，仍保留以供电支公司为单元的会计核算主体、税收管理主体、预算管理主体和业绩考核主体资格，各单位已有的财务管理职能不变。

2.集中管理。即实施县区支公司会计集中核算后，原支公司财务核算机构取消，支公司的账务处理、费用控制、凭证审核、款项支付、报表上报等工作由新成立的会计核算中心集中统一处理，数据统一保管至各分公司（省公司）的财务核算服务器中。

3.统一开户。实行县区支公司会计集中核算后，各单位原有的银行账户一律撤销，由会计集中核算中心统一开设独立的银行账户，进行成本、费用核算。

4.分户核算。以现阶段远光财务核算系统为基础，增加相应的用户连接数，对不同的县区支公司采用分账套核算，不同县区支公司设置不同账套，财务数据集中存放在各分公司的财务核算服务器中。利用用户权限设置、分配，实现用户权限控制，分户核算，利用远光专用工具，实现跨账套报表取数，生成会计核算中心的汇总报表和各供电支公司的单位报表。

（二）县区供电支公司集中核算的实现方式

1.撤销县区支公司会计机构，实行报账员制度。实施县区支公司会计集中核算后，县区支公司撤销会计机构和会计人员，成立“县区供电支公司会计核算中心”，代替各供电支公司行使会计核算职能。各供电支公司设置专职报账员，负责审核本单位日常支出原始凭证的审核，负责向核算中心报送原始结算凭证，经办本单位与会计核算中心的经济结算。

2.银行账户统一管理。在县区供电支公司设立唯一的电费专户，其余银行账户全部撤销。会计集中核算中心开设统一的银行账户，办理各供电支公司的经费及往来结算等业务。

3.会计业务集中办理，档案资料集中管理。县区供电支公司报账员定期（一周至十天）将本单位日常零星经济业务原始凭证报送核算中心进行审核，核算中心专管人员审核后分户进行账务处理。在条件成熟的单位也可以实施报账员远程制作凭证，由核算中心专职会计人员审核后作记账处理。各单位的会计档案由核算中心统一分单位保管、编目、立卷、归档。

4.实施工资直发制度。核算中心在对各县区支公司人员及工资标准进行清理、核实的基础上，核算中心为每位职工在银行设立工资账户，实施工资统发，按月委托银行将审核后的工资拨入各核算单位个人工资账户。

5.实行财务公开。各县区供电支公司向会计核算中心提供所有与经济核算相关的原始资料，用于核实经济业务的真实性、客观性。会计核算中心定期向各供电支公司提供本单位相关的月度会计报表，用于县区支公司经济业务分析和经营管理活动，同时将所属各支公司的财务报表汇总后上报分公司财务部。县区供电支公司的报账员、企业管理人员可以通过授权远程查阅本单位的经济业务凭证、费用使用结余情况和会计报表。

6.统一收入核算。实施县区支公司会计集中核算后，各县区供电支公司不再核算电费收入，电费核算及电费上交工作将由所属分公司财务部相关专责统一办理，县区供电支公司仅进行零星成本开支结算。

7.统一税收结算。现阶段，各县区供电支公司为独立的核算主体和纳税主体，会计集中核算后，供电支公司纳税业务可采取如下两种方式办理：一是税源上移，如江苏省苏州供电分公司，各供电分公司与当地税务主管机关协商，由会计核算中心代各县区供电支公司集中办理税款汇算、清缴工作，税款交付至核算中心所在地，并接受会计核算中心所在地税务机关监督管理。二是维持原模式，各供电支公司的会计主体资格、税收管理主体维持现状，每月末，会计核算中心将各单位的税收支付信息反馈至各供电支公司报账员，报账员办理完税收申报手续后，核算中心将相应的税款汇划至相应的税收专户。无论采用何种缴纳方式，会计核算中心作为各单位会计业务的管理机构将统一承担税务机关检查的职责。

8.账务和报表处理。各单位取消备用金制度，报账员对本单位日常收支业务的原始凭证审核、整理后，定期到会计核算中心办理报账结算业务。会计核算中心专责对各单位原始凭证进行审核，制作凭证，办理付款业务。月末，核算中心专责分别编制各县区支公司会计报表和核算中心汇总报表，支公司报表用于各供电支公司经营管理，核算中心汇总报表提交分公司财务处审核，用于编制分公司的会计报表。

（三）县区支公司会计集中核算的特点

实施县区支公司会计集中核算后，供电支公司财务管理的显著特点就是机制创新，具体可概括为“三分离一公开”，即：

1.决策与执行的分离。实施会计集中核算前，各县区供电支公司拥有独立的财务机构，财务部门作为企业的一个管理部门，接受支公司管理者的领导。从历史的经验看，会计信息的失真多数是会计业务的决策者为维护“小团体利益”造成的，会计人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具体操作。实行会计集中核算后，使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与原单位分离，从机制上保证了会计信息的真实性。

2.审批与监督的分离。现阶段，各县区支公司的财务机构是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责人既是财务主管也是会计主管，在会计业务处理上经过部门负责人审签同意的原始凭证，表示该业务既符合财务制度又符合会计处理规范。这种集双重职能为一身的管理方式，缺乏审批与监督间的相互制约，使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立，强化了会计监督职能。

3.凭证管理与经济事项的分离。现在会计业务处理完毕后，全部会计档案均由本单位保存，多数单位是长期在财务部门保存，会计信息是否真实、信息质量如何，外人较难得知。实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，独立的稽核人员对可疑的会计凭证可以与出据凭证的单位进行核查，这种监督方式的建立，无法作假。同时会计核算中心的运行过程既受各单位的监督、核算中心内部的监督，也受来自监察、审计等有关部门的监督，有利于保证会计工作的质量。

4.会计处理过程的公开。在分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，往往只有一两个人。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等六个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程在“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上有效遏制了舞弊行为。

三、实施会计集中核算后的优缺点

通过实行县区支公司会计集中核算管理，有利于保证公司内部财务目标的协调一致，有利于树立“整体利益观”，实现公司整体利益的最大化。县区支公司会计集中核算的优势主要体现在以下几个方面：

（一）会计核算工作更加规范，会计信息质量和会计工作效率显著提高

一是推动会计人员管理体制改革，提高了会计信息质量。实行会计集中核算后，使会计人员的人事权、考核权等从单位分离出来，增强了会计核算与会计监督的独立性，使会计人员能够坚持原则、站稳立场、业务规范，便于对会计资料的真实性、合法性进行监督，解决了会计信息失真、会计秩序混乱等问题，极大地提高了会计信息质量。二是实行会计集中核算后，各单位可以对银行账户进行清理整顿，不允许再另设账户。这样，首先使各单位一切支出均处于财务监督之下，时刻监控企业资金运动，大额的资金由核算中心统一支付，保证企业资金的专款专用，有效防止挪用资金的现象发生；其次是杜绝了各单位出借银行账户，减少以账户进行违规活动的可能性；再次是通过统一的核算方法和审核形式，对支出项目、票据进行严格的审核，从而保证了会计资料的真实性；最后，统一了会计核算的口径和费用支出标准，有利于会计信息的真实可靠，有利于横向和纵向的分析对比。通过会计集中核算，统一了审核标准和支出标准，包括费用支出、福利待遇、出差补助、通讯及交通补助等实现统一管理，特别是对一些单位遇上“红灯”绕道走的做法予以杜绝。同时也有效遏制了一些单位隐匿其他业务收入、滥发钱物等不合法行为。

（二）资金调度更加合理，资金使用效益显著提升

实行会计集中核算后，取消了各单位自设的多余银行账户，为强化资金预算管理创造了条件。各单位资金支付时，可向会计核算中心提出申请，核算中心根据经济业务性质对资金数额进行审核后，办理资金支付手续，实现资金支付日清日结。这样，强化了财务监督的力度，增强了企业宏观调控能力，有效解决了企业周转资金紧张的问题，增强了分公司、省公司对县区支公司的宏观调控能力。同时，通过对单位每笔资金的审核，全方位和全过程监督，保证每笔资金按预算、按项目使用，提高了资金的使用效益。

（三）会计监督更加严格，资金安全和干部政治安全得到保证

一是夯实了会计基础，强化了会计监督。会计集中核算的实行使财务监督的阵地前移，增强了报账单位遵守财经纪律的意识，报账员必须事先向核算中心询问有关经济业务的合理性和合法性及有关支出的开支标准，有效地杜绝了乱支滥用，有效遏制了违法违纪行为发生。二是会计集中核算就是将资金运动自始至终进行全面监控，对于不合理及违法支出予以拒付，从而遏制行为的发生。

（四）预算执行刚性明显增强，集中采购和“收支两条线”管理落实到位

由于缺乏必要的监督和审核程序，导致预算刚性不强，所属各供电分公司工程超支挂账、费用超支挂账金额较大，超支挂账金额在各单位以往来形式挂账，改变了资产结构，导致会计信息失真。实施会计集中核算后，将极大提高财务预算的刚性，同时对企业集中招标采购、会计集中支付纵深发展起到极大的推动作用。一方面核算中心为业务预算的编制提供了准确的信息和基础资料，促使单位严格执行预算；另一方面核算中心可以为企业集中采购的纵深发展提供空间，凡规定纳入企业集中招标采购的物品或劳务，核算中心将直接控制付款进度，对支公司的付款请求予以拒付；凡无计划、无资金来源的项目，单位自行办理的，核算中心不予报销，使企业采购真正实现采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。

四、实施会计集中核算的弊端

会计核算中心是一个新兴的管理模式，在实施过程中也会存在不可忽视的弊端和缺陷，具体体现在：

（一）如何解决精益化管理与集中管控的关系

精益化管理是指以效益为中心，在管理过程中重细节、重过程、重质量，核心理念是专注做好每一件事、在每一细节上精益求精。实行县区供电支公司会计集中核算后，从会计核算方式、监督方式和管理手段方面都实现了对县区供电支公司财务的集中管控，但随着县区供电支公司财务机构的撤销，财务管理的触角相对收缩，财务管理更多地表现为后续监督，弱化了财务管理对经济业务的事中参与、过程跟踪，甚至在经营管理关键环节中难以从财务管理角度考虑问题，决策过程中难以正确评估经营风险和财务监控风险，很容易造成注重预算刚性、财务合规性而忽视决策科学性、效益性，造成了重集约管理轻精益管理的局面。

（二）如何解决报账员的定位问题

县区供电支公司的会计机构撤销以后，各单位报账员实质上已经肩负起确保本单位经济业务真实性、合理性的职责，承担着资产盘点、存货管理、债权债务清理及税务管理的义务，确保本单位的账实相符。但报账员的岗位设置、职责定位能否满足实际工作的需要、能否在实际工作中发挥应有的作用将直接决定着会计核算中心运行的效果，决定着会计核算中心的成败。如：报账员的素质较低、缺乏必要的财务经验，忽视自身的业务学习，这将不利于会计中心的核算管理，使本来比较紧密的财务链条有些脱节；报账员如果财务责任心不足，对票据审核不认真，对各种收入支出标准控制不严格，不能及时发现问题，把问题都集中到核算中心，将会增大有些问题的处理难度。

（三）如何解决财务管理弱化的问题

一是监督职能是会计集中核算的主体职能。实施会计集中核算后，“财务管理”与“会计核算、监督”的职能实现了分离，核算中心既不参与单位的经济活动，又不全程履行监督职能，只是在事后实施报账时以票据审核进行监督，而经济事项是否真实、合理，核算中心难以发现。核算中心也无处罚权，对不符合规定的票据，只能按相关政策予以拒付，缺乏挖掘增收节支潜力，无法真正提高资金使用效益。二是由于部分单位领导存在着本位主义思想，对实施会计集中核算认识一时还难以到位，认为设立核算中心只是专职办理会计核算业务，单位拥有资金使用权、财务自，自己的钱想怎么花就怎么花；或者认为财务部门争权，削弱了自己部门的权力等等。这些认识对会计集中核算工作健康发展存在着制约作用，尤其有些单位在某些账务无法报账时，采取行政、领导干预等手段，影响了会计核算的独立性和正常运作。

（四）如何解决固定资产、债权债务管理相对薄弱的问题

会计核算进入中心以后，会计核算中心只是强调会计核算的规范性，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上，财务核算与财产物资管理相脱节，造成财务信息质量难以提高，单位固定资产管理工作无人重视，只重资金管理而轻物资管理，固定资产入账不及时，特别是固定资产台账与卡片经常不能及时登记，固定资产处置不规范，随意性大，处置所得往往不入账，且不及时上报中心核销，账面长期挂账，账实不符，造成国有资产流失，成为新的腐败之源。

同时，纳入会计集中核算后，可能会造成县区供电支公司忽视债权、债务管理，认为核算工作已由会计中心负责，不再关心本单位的往来账目，尤其对于自己并未经手的往来款项更是不去过问，造成有些款项长期挂账，本应收回的资金不进行催缴，长期被其他单位或个人占用，形成呆账、死账，给单位造成损失。另外，有些单位还会把本应计入收支的款项计入往来科目，以逃避核算中心的监督。

（五）如何解决账外设账的问题

将各单位的会计集中到会计核算中心以后，要求取消单位开设的银行账户，并将全部资金转移到会计核算中心指定的银行账户，可能会存在部分单位执行不严格、不到位的现象。有些领导干部财经意识淡薄，自我监督意识不强，在思想上不重视财政政策、法规、规章的学习，为了单位资金开支的“自由”谋取小集体和个人的利益，逃避财务的监督，会计集中核算后会私设账外账、私设小金库。

（六）如何解决会计核算集中后相关的其他问题

一是外部检查的问题，会计核算集中后，原分散在各核算单位的全部账目都集中在核算中心，这样给外部审计、税务检查带来便利，但如果外部审计、税务部门长时间集中在核算中心查账，势必会影响核算中心的日常工作。二是会计责任问题，我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了核算单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格，如出现会计业务处理差错，核算单位会计信息失真或泄密，责任难以确定。三是报账资金安全问题，各县区供电支公司撤销银行账户后，报账员将定期到会计核算中心进行报账，对经营规模较大的供电企业，报账员一次报销的现金额可能达上万元，甚至是十几万元。如何既解决该部分报账资金的安全，又使各单位报账活动经济、合理，是会计核算中心成立后需面对的又一难题。

五、保障会计集中核算有效开展应采取的措施

（一）强化会计监督职能，做好岗位设置和人员聘用工作

会计核算中心要注重会计核算和会计监督并举，在规范会计核算的同时，切实加强会计监督。会计集中核算的根本出发点就是要通过取消各核算单位原有的账户、会计岗位，对各核算单位的成本费用列支行为由会计核算中心进行统一审核、统一核算、强化监督。核算单位尤其是核算单位负责人自觉遵守国家的财经方针政策，彻底转变核算中心的工作作风，强化财务的监督职能，主动加强核算单位与核算中心之间的联系，掌握核算单位经济活动状况，并充分利用核算中心提供的会计信息资源，对核算单位资金的使用情况进行全程监控，促使核算单位严格执行公司预算，确保会计资料的真实可靠。同时，在会计核算中心岗位设置过程中应坚持审核与核算并重；业务量决定岗位数量；业务性质决定岗位性质等原则。

（二）提高核算单位的理财积极性，全面提高报账人员素质

在集中核算后，要提高核算单位理财的积极性，促使核算单位努力做好增收节支，加强财务管理。会计集中核算不改变核算单位的财务管理权限，会计集中核算只是对核算单位会计核算形式的改革，核算单位的财务管理责任没有因此而改变或削弱，相反，在一定程度上看，集中核算后核算单位可以把更多的精力和时间放在内部的管理上。在切实加大对核算单位资产经营责任的审计力度时，压缩不必要的支出，杜绝损失和浪费，堵塞支出管理的漏洞。同时各单位应通过建立报账人员的准入制度，提高基层报账人员的相关待遇等方式激发报账人员的工作热情，通过加强培训、开展业务交流、业务评比等方式提高报账员的工作能力。

（三）深入了解核算单位情况

核算中心人员要深入各供电支公司，了解核算单位的基本情况。深入到核算单位的目的是对核算单位的业务有所了解，并尽可能参与核算单位的管理，熟悉核算单位的收支项目，防止部分核算单位报销虚假发票或部分收入体外循环。此外，还要加强对各核算单位实物资产的定期清查盘点，对往来款项也要及时清理，避免资产流失。

（四）做好与外部监管单位的协调及相关内控制度的建设工作

实施财务集中核算的各单位，应积极与税务机关协调，将对各供电支公司的税务监管职能上移到会计核算中心所在地；通过与审计监管部门协调，将对支公司的审计监管收归到地市审计机关统一安排，以减少核算中心的迎检频率和工作量。同时，随着核算模式的改变，原单位的相应管理制度应及时进行修订、完善，为中心各项工作的顺利进行奠定基础。

（五）做好相关台账的建立工作，做好备用金管理方式的创新

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一、税收会计核算现状及存在的主要问题

（一）税收会计在会计体系中的地位不明确

按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。

（二）税收会计核算功能趋于统计化

从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看。历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂。核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。

（三）现行税收会计制度的设计过于复杂

1、会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。

2、会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。

3、会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证――税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样一份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。

二、税收会计核算改革的基本思路

1、在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算。应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。

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【关键词】电网企业；一本账；会计核算

一、集团企业的会计核算模式

我国集团企业传统的财务管理模式采用的是分散的“金字塔”式组织结构体系。对应的是各会计主体采用分散式会计核算模式，由各成员企业对会计资源进行分别运作，财务组织机构的权力也相对比较分散，并且总部对各分部的控制也相对比较松散。其通过定期的报表报送，然后由总部进行简单的加总。它往往是一种事后的监督和控制，容易造成资源的流失，项目业绩的低下，集团战略缺乏整体规划性。这种分散式的会计核算模式不利于资源的整体调配，往往会出现大量的重复建设，造成上下游资源发展的不一致性和不同步性。随着现代集团企业快速发展，上述分散式的会计核算模式带来的管理弊端就迅速凸现出来，并成为制约财务管理工作效率提高的关键因素。

集约式的会计核算模式是在集团企业财务集约化发展的基础上形成的，通过将整个集团企业交易或事项的确认、计量、记录和报告等过程的风险集合于一身，达到会计核算信息的实时集中和共享，实现对各个成员企业的财务权力进行重点收缩和监控，对成员企业之间的资源合理调配，实现集团总部对资源的全生命周期的掌控，进而做到实时监控企业使用资源的风险。尤其是现代网络技术的飞速发展，现代企业建立起了以财务信息系统为依托的集团财务管理网络，使财务核算与经营环节实现了集中统一的在线管理与控制，在会计的反映和监督两个职能方面更好地发挥作用。

二、会计核算“一本账”的内涵

会计核算“一本账”是一种集约式的会计核算模式，将集团企业财务资源、财务信息、财务活动、财务人员以会计核算流程重组为手段进行集约管理，把集团内部原来按照产权和职能关系设立的多层级多业务的会计核算主体归并为单一的集团会计核算主体，集团及其成员企业所有经济业务都由财务人员直接以集团会计主体在同一账套中进行会计核算∞，集团及各所属单位通过集团账套数据生成相应地财务报告和内部管理报表，实现财务报告编制由表抵法向账抵法的转变。它是实现企业所有交易事项、资源控制情况、项目投资情况等等集中于集团总部财务部的一种集中管理模式，通过压缩核算级次提高企业财务信息供给效率，实现财务信息的集约式生产和传递，进而控制企业财务风险，实现集团企业价值最大化。

这种会计核算模式必须服务于集团企业集约化财务管理整体性、复杂性和监控性的需求，是一种整合企业财务资源的手段，能够简化会计信息传递的流程，加快会计信息流转的过程，并且减少集团资源的浪费程度，有利于控制和监督相关业务的风险，实现企业财务要素的优化配置，它注重的是效率和效益。

三、电网企业“一本账”会计核算模式的构建

(一)电网企业的会计核算“一本账”目标体系定位

南方电网公司的发展目标为创建国际先进水平企业，会计核算“一本账”应立足于建设核算型、管理型、决策型会计信息系统，特别是满足决策支持型功能需求，进而实现整个集团会计信息的集约式生产和使用，真正为管理者进行相关的决策，提供决策信息。会计核算“一本账”模式的目标体系应由以下几个维度构成：1.终极目标是实现集团价值最大化；2.有用性目标是通过会计系统处理的经济活动信息为企业管理决策层提供及时准确的财务信息，挖掘财务指标的业务动因，加强管理层对企业资源总体情况的了解和控制；3.合规性目标即规范企业的业务活动、会计流程和会计行为。保证国有资产的保值增值；4.效率性目标即提高企业会计程序运作的效率，加强会计信息的传递和反馈，为公司业务运作提供高效的财务支持。

(二)电网企业会计核算“一本账”模型

对于电网集团企业，有两种符合电网企业自身管理需要的会计核算“一本账”模式。方式一是直接对下属各会计核算主体现有的财务信息系统进行改造，将各分账套财务数据进行整合，取消原各会计核算分账套。实现“实体一本账”。方式二是下属各会计核算主体保留独立实体账套，通过在财务信息系统增加新的功能，将各单位分账套数据中的主要科目栏目信息汇总抵销生成“逻辑一本账”。

两种方式各有优劣。前者的优势是实现了集团企业所有财务数据的整合，并有利于与业务系统的集成，使得集团报表的生成在理论上可以实现由表抵法向账抵法的转变，集团总部掌握财务信息更加全面，监控更加到位；劣势是会计核算主体复杂。账务数据整合操作难度大。需要承担一定的法律税收风险和系统实施风险，对业务流程的影响巨大，可能导致“一本账”初期企业运作的不顺畅。后者的优势是实施难度小，与现有的会计核算法规不存在冲突，只是生成了虚拟的一本账，对原会计核算主体产生的影响较小，不存在法律税收风险；劣势是不能将分账套的财务数据进行整合，集团总部获取的信息有限，监控不到位。并且没有解决集团内部单位的往来财务数据不一致的问题，特别是很难获得与财务数据相关的业务信息，集团财务报表的生成仍需要大量的手工操作。

笔者认为。南方电网主营业务为电力销售，容易实现对下属电网企业的账务数据整合，使得财务系统可以通过会计科目对企业信息进行归集的同时。通过与其他业务系统的信息交集，在账务信息中实现多纬度的业务管理信息，对于电力销售板块可以采用第一种“一本账”的核算模式。而南方电网下属的金融投资、工程施工、发电业务企业，生产业务性质各不相同，难以在短时间内实现这些业务数据的整合，同时，其账务数据与供电企业的账务数据进行整合的工作基地非常大。购销双方的协同凭证发起方式和收入成本的会计处理政策等都需要进行统一协调。因此。笔者建议在“一本账”运作初期采用第二种方式，通过网公司统一会计科目、财务报表的格式，以此为基础进行抵销平台数据的合并抵销，等到南方电网公司的一体化管理制度在这些企业的业务和流程中实现对接后，才考虑对这些企业的账务数据进行整合。

(三)电网企业会计核算“一本账”实施步骤

1　统一会计核算制度

会计核算“一本账”首先需要解决的是实现集团企业整体的核算一体化，统一各成员企业的核算政策，在此基础上提供的集团各成员企业的会计信息和数

据才具有可比性，才能规范集约化式的财务信息，为管理者进行决策提供相关的依据。

统一会计核算制度，首要的就是统一会计科目，会计科目是对会计核算内容具体分类的方法，也为会计报表的设计奠定了基础，是财务人员对企业财务信息进行会计核算的标准。其体系设置反映了本单位所关注的财务信息，会计人员可以通过会计科目提供详细或总括的核算信息。对于集团企业“一本账”，会计科目设置的科学性决定了会计核算的质量，会计科目的设计既要区分业务性质，更要区分不同的会计主体，尤其要注意各企业业绩考核等业务管理需求。

其次应进行会计核算凭证模板的制定，对于集团公司所有的经济业务制定相应的会计凭证处理方法，指导所属单位进行会计核算，通过会计凭证模板的方式。可以使纷繁复杂的经济业务流程趋于标准化和规范化。同样也实现了会计处理结果的标准化和规范化，并且增加了经济业务会计结果的可预见性，为“一本账”的具体应用提供了实用基础平台。

2　统一业务核算流程

会计核算“一本账”模式的构建本质属性是集团公司各部门、各单位之间的流程重组。因此，在构建“一本账”的整体框架时，首先应对电网企业现有的业务流程进行梳理，通过制度规范来保证实现会计“一本账”所提供的信息具有决策价值性。与电网企业生产经营相关的主要有成本费用核算流程、售电核算流程、工程项目建设流程、资产管理核算流程、税金核算流程、资金结算流程等。通过对这些流程的特点、主要关键控制点以及预防措施等进行梳理，从中找出与会计核算系统相融合的地方，依据会计核算的路径，整合相关的财务资源和财务活动，实现财务资源、财务信息、财务活动和财务人员的集中统一，实现流程的重新整合。

特别需要注意的是将核算流程实施和企业信息系统建设结合起来，实现电力营销系统、工程管理系统、物资管理系统、资产管理系统、财务信息系统数据的集成和共享，将会计信息的采集、存储、处理、传输嵌入到业务处理系统中，实现财务信息和非财务信息的实时采集、集中存储、即时处理、全面共享，从而使会计工作的重心由核算向管理转变，为决策提供支持。

3　集中管理企业财务要素资源

集团企业通过设立会计核算中心集中核算企业财务要素资源，会计核算中心是实行会计“一本账”核算后设立的一个中间部门，来负责整个集团业务的会计核算，使得核算业务更加专业化，将事务性的核算工作和管理性的财务工作进行适当地分离，其关键是会计核算中心财务人员统一管理，保持独立性，并实现集中核算资料电子化、档案实物资料属地化管理。

集团企业内部结算中心是具体办理集团内部各成员企业现金收付和往来结算业务的专门机构，其通常设立于集团总部财务部门内，是一个独立运行的职能机构。其主要职能有：(1)集中管理各成员企业的现金收入。并负责将成员企业的现金收入转账至集团结算中心在银行开设的账户：(2)核定成员企业日常备用的现金余额；(3)统一拨付各成员企业因为业务需要而必备的货币资金，并监控资金使用方向；(4)统一对外筹资资源，确保整个集团的资金需求；(5)办理各成员企业之间的往来核算。并计算各企业在集团结算中心的现金流入净额，及相关的利息或利息收入。

建立“一本账”会计核算后，会计核算中心和资金结算中心的财务人员的工作量会骤然增加，这客观上对财务人员的素质提出了相当高的要求。当然高素质的财务人员，并且对财务人员的集中培训与分配也有利于控制相关的稽核和监控风险。实施会计“一本账”核算后，南方电网公司需要对通过母公司财务部对财务人员进行集中管理和控制。

4　建设“一本账”会计信息系统

财务管理信息系统的建设需要从以实现基本会计核算功能为主要目标转变到生成以财务信息为核心的一体化企业管理信息为主要目标，实现财务管理信息系统与其它业务子系统集成，以全面预算控制和业绩评价为中心，实时、完整、准确地反映企业的财务状况和管理状况，对企业生产经营活动实行全过程管理和控制，并提供完善的分析、预测和决策支持，系统实施的关键是优化管理模式和重组业务流程。

在ERP环境下的会计业务流程重组实施成功后。将由传统的功能驱动的会计业务流程转变为环境下“事件驱动”的会计业务流程。当业务事件发生时。根据数据处理规则将业务事件数据存入业务事件数据库，业务事件数据库中存放着由数据收集系统自动收集、只经过初步加工的源数据，当信息使用者想从系统中获取信息时。由信息使用者提出要求，系统启动相应的信息处理程序模块，对业务数据库中的信息进行加工处理。并将处理结果实时反馈给信息使用者。如图1所示。