货币资金审计难点精品(七篇)

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关键词:多分支机构;集团公司;货币资金内部控制

集团公司工程项目具有分布广、工作面分散、资金分布不均衡、施工周期较长的特点,其货币资金在集团公司工程项目中的流动具有行业特点,难以进行管理。如何加强集团公司货币资金管理,确保货币资金的安全完整和有序流动,提高其使用效率,是集团公司内部控制的重点。本文拟对集团公司特别是其工程项目部的货币资金内部控制的管理与建设谈谈自己的一些看法。

一、货币资金与货币资金内部控制

货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中,处于货币形态的那一部分资产,它包括库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金是企业资产的重要组成部分,其具有较强的流动性。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是经营活动的基本条件。

货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容:1.规定货币资金使用的职权和责任,保证权责密切结合。2.规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度,使货币资金运转正常。3.健全和完善内部财务控制制度,使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点,也是企业经营活动得以顺利进行的基础。货币资金内部控制的有效实施, 能够保证货币资金的安全、完整和合法使用以及提高货币资金的使用效率。

二、集团公司货币资金内部控制的现状分析

(一)对货币资金内部控制的认识不足

集团公司工程项目部的管理人员多以工程类专业出身,在财务管理方面可能不够专业,以致有些工程项目部的领导在管理理念和思想认识上就有所束缚。在管理理念上,以本工程项目部资金的使用与管理为主,很少站在影响公司生存的战略高度上重视项目部货币资金内部控制制度建设。在思想上,部分项目部的领导认为加强货币资金内部控制制度的建设是对自己权力的分解,不利于自身利益的维护,可谓是让自己去改革自己,自然就难以将此项工作落到实处。

(二)职责分工和职权分离制度存在的问题

“堡垒最容易从内部攻克”,内部控制的疏忽带来的危害性往往是致命的,不难发现大多数民营企业失败的原因都与其内部控制失效密切相关。集团公司工程项目部的会计和出纳在岗位分工时往往没有严格按会计制度执行,现金和银行存款的收付,应必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证,然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款,并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。出纳员没有按制度而直接办理收付,又将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证,都交出纳一人保管,从而为企业的资产流失埋下隐患。如:公司分布在省外的各分支下属单位的财务会计人员是老板的直系亲属,财务印章全由她一人保管,当公司有大量工程款到账后,利用内控不严的漏洞,出纳员可以随意支取,完全没有监督。利用种种手段,套取公司现金,以致公司资金运作困难,工程难以为继……因此,建立与健全货币资金内部控制对集团公司的健康快速发展具有重大的现实意义。

(三)授权、批准和核对制度存在的问题

公司各驻外办事处及办事机构资金使用审批也是企业在发展过程中的一大难点,按照有关规定所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查审批,各级工作人员,必须经过授权和批准,才能对有关的经济业务进行处理,然而在现实的工作中,因工程工期紧,工作人员已将有关资金计划申报老板批准但由于老板事务繁忙,没有及时进行审批,于是宝贵的时间便在等待中消耗殆尽,以致工期延误,企业利益受损。这中等待中造成的集团公司利益损失,实际上自己分析不难发现是其货币资金内部控制方面出了问题,具体来说是其货币资金的授权、批准和核对制度方面存在缺陷。

(四)资金监控方面存在的问题

近些年来,因集团公司的不断发展壮大,不少集团公司已在多个省市设立分支机构,但同时也带来一些新的问题。分支机构的财务部门可能更多从自身利益角度的考虑,并不将其内部存在的问题完全反应给集团总公司,容易出现信息不对称的问题,加上地域因素,集团总公司很难对分支机构的方方面面进行监控与管理,另外,分支机构工程项目部的资金使用与管理又有其自身的特点和局限,这给集团公司的资金监控带来诸多困难。

(五)资金预算方面存在的问题

集团公司往往都未建立预算管理和绩效考核来提高分支机构或者分公司的工作质量,而是把很大的资金运作权交给了分支机构或分公司经理,不少分支机构的经理具有绝对的资金使用权力,这不仅不符合财政部关于货币资金管理的相关规定,同时也会造成中层经营者与高层经营者之间固有的不完全契约关系更加突出。分支机构管理者的权力过大,会造成其违约成本小于获得的收益,这也就是为什么一些分支机构经理不愿放权的原因所在。这一不完全契约关系的存在,会对货币资金的内部控制产生影响,特别是一旦资金控制失控,就会给企业带来不利后果。

(六)审计与会计监督力度不够

集团公司日常审计、财务监察大都停留在公司一级,而未能把担负货币资金核算重任的工程项目部作为重点。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支机构的财务人员可能并没有将分支机构的真实情况汇报给总公司,总公司往往只能看到其汇报的数据资料,只要这些资料表面上没有问题,总公司也就不再长途跋涉去追究。2.内部控制制度不健全。分支机构项目部的管理者与财务机构的相关人员,不少是总公司老板的亲信和亲戚,总公司给予其充分的信任。总公司往往只关注分支机构的业绩,只要完成规定的任务就可获得免于内部审查的权利。此外,部分集团公司出于自身利益考虑,不愿让税务、会计师事务所等外部监督机构去各项目部检查,影响了监督作用的有效发挥。

三、完善集团公司货币资金内部控制的建议

(一)提高工程项目领导对货币资金内部控制重要性的认识

事实表明,大部分项目部如果货币资金管理出问题,都与项目部领导不重视内部控制制度建设有关。要强化项目部领导的会计法规意识,使之自觉遵守法律规定要建立货币资金内部控制制度领导责任制,将货币资金内部控制制度执行的好坏与项目部主要领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将货币资金内部控制制度工作落到实处要结合《内部会计控制规范-货币资金(试行)》第五条规定,向项目部领导大力宣传建设和实施货币资金内部控制制度的意义以及他们应负的责任要加强宣传,使项目部人员特别是领导要明确货币资金内部控制制度在保护货币资金的安全、完整及对其的有效使用和项目部管理方面的重要作用。

(二)职务分工控制

仅仅依靠会计人员负责货币资金的内部控制是不够的。职务分工控制是基础。按照不相容职务相互分离原则,合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限,形成相互制衡机制。在实际操作中,应将会计核算职能和财务管理职能分离开来。会计人员专门进行会计核算处理,对收入、支出的形式合法性进行审核。而财务管理人员有资金调度职能,重点加强对资金的预算、资金收支结算这方面的管理控制。具体方法是根据企业的各自情况,在财务管理部门设置资金调度岗、资金管理处或资金结算中心。负责的工作主要有统一管理分支机构或子公司的银行账户、调剂各个会计主体之间的资金余缺、核定分支机构或子公司备用金定额、对整个企业的流动资金实施管理,提高企业资金的整体效益的发挥。

同时,财会人员实行委派制。财会人员委派制的核心是财务监督权与中层单位经理经营权的分权制衡,确保财务人员对中层经营者在使用货币资金中违纪违规行为进行有效的制约。例如报销审核,必须控制报销比例和金额,对每一笔报销款核实其真实性、必要性、合理性,杜绝私人购置物品公款报销。

(三)采用收支两条线管理

资金收支结算实行收支两条线管理,指各分支机构的收入全部上划到总部,开支全部由总部拨付。它能够有效集中企业各分支机构的临时闲置资金,调剂余缺,降低对外投资的规模和成本,同时,有效控制分支机构的费用开支,能够较好地防范分支机构的各种资金违规行为,降低资金风险。由于收支两条线管理控制严格,防止了资金体外循环。

1.货币资金收入控制。企业的每一笔收入都上缴总部。禁止私开帐户,转移或藏匿资金。具体方法有:收款开票控制,对销售的发票存根一一检查;信息系统控制,建立网上银行,对销售和收款一体化管理。以应收帐款为例,分支机构或分公司将现金或支票存入所在地分帐户,总部进行网上划款,根据分公司的银行进帐单和银行划款回单入帐,并同时在财务系统中做应收帐款清帐处理;实物盘点控制,通过定期或不定期的盘点存活,核实销售量,明确分支机构是否有隐瞒应上缴收入的行为。

2.货币资金支出控制。企业的每笔支出都应有相关负责人的审批。主体企业统一拨付分支机构或分公司所需的资金。分支机构或分公司基本由三种支出:小额支出、大额支出和备用金支出。对于小额支出,即平时小额的费用报销,严格控制授权审批工作的同时输入财务系统中。大额支出,必须向总部提出申请,说明用途、数额、时间,由总部批准后拨出。备用金,主要靠总部实施预算管理来控制,根据业务计划制定预算,并由专人保管。

(四)全面预算管理与绩效考核控制

预算管理是企业进行整合的有效途径。企业采用上下结合式预算编制模式,坚持以“以收定支,与成本费用匹配”的原则,强化预算审批权,加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。

首先,加强对资金流水控制。实现整体的联网,即企业在某银行开设一个账户,所有分支机构所在地都开设该账户的分账户。开通网上银行,保证总部随时可以掌握各个分支机构的银行存款余额,如发现异常变动,查找原因。检查中,对分支机构的开户银行对账单要给予重视,查其是否有挪用资金的情况。

其次,设立资金结算中心,全局管控货币资金运动。实践证明,在大中型施工企业设立资金结算中心,以结算中心为纽带,使企业能够全面把握货币资金的流动情况,既保证了项目资金的安全,又能集中优势、减少资金淤积,促进货币资金在企业内部的活跃流动,也保证了招投标资金的需要量。

最后,建立考核指标体系。如对分之机构或分公司上划资金计息,利息收入计入分支机构或分公司利润;将应收账款回收情况纳入考核中等。结合激励机制。一方面,调动分支机构或子公司积极性,有效完成企业考核目标;另一方面,对货币资金失控的违规行为,坚决给以行政处分和经济处罚,并与职务升降、职称聘任挂钩,解决资金内控失效的问题。

(五)建立财务人员岗位轮换制度

不相容职务相分离反映了在组织上的控制要求,财政部《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定了办理货币资金业务,应当配备合格人员并根据单位具体情况进行岗位轮换。长期在某一财务岗位上工作,会有意无意形成对货币资金的安全隐患。实践中因长期从事一项固定财务工作而出现的违法犯罪情况屡见不鲜,有的还属于合伙犯罪。施工企业由于工程项目分散,工期长,长期不换岗,很容易滋生懒散气息和小团体势力,通过轮岗,既能使财务人员学习新业务,掌握新知识,经验更多,阅历更丰富,综合能力进一步提高,也使得一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人动、新任接手而暴露出来。当然,人员轮岗也必须注意工作的连续性和相对的稳定性。

(六)加强内部审计工作

很多案例表明,一些问题的发生,并不是因为没有制度,而是没有严格执行制度。在项目部货币资金内部控制制度的运行过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,它既可以通过监督制度的执行,帮助项目部更有效的实现预期控制目标,同时又可以发现控制的薄弱点,为改进控制制度提供建设性建议。因此,应定期或不定期地对项目部货币资金内部控制制度执行情况进行检查,且重点检查货币资金收入与支出两个方面,即一方面重点检查票据的购买、使用与保管制度是否健全,另一方面,重点检查货币资金支出的授权批准制度、业务办理的内部控制制度方面。另外总公司要配备专门内部审计人员,对其相关财务人员进行警示、防范和监督,发现和处理经营管理中存在的弊端和问题,提出薄弱环节的改进措施,以达到货币资金内部控制的作用,从而集团公司的健康可持续发展。

四、结语

具有多分支机构的集团公司,因地域等因素,对货币资金的内部控制存在着难以监控的问题,委托人与人之间容易产生不完全契约,如何加强对货币资金内部控制的建设与管理显得十分关键,加强相关人员的认识,做好职务分工、采取全面预算、收支两条线管理、财务轮岗制度、加强内部审计工作等措施不失为有效解决这一问题的良策。

参考文献:

[1]王祥生,张海侠.施工企业货币资金内部控制[J].现代企业,2008,(06).

[2] [4]谭洁瑶.多会计主体企业的货币资金内部控制刍议[J].财经界,2007,(01).

篇(2)

 

关键词：流动资产  货币资金  应收账款  存货  内部控制

 

流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或使用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用等。流动资产是资产中变现能力较强的一部分，对企业生产经营活动有极其重要的影响，因此，加强企业流动资产的内部控制对保证企业正常有效运转具有重要意义。本文就流动资产中货币资金、应收账款及存货在企业内部会计控制中所存在的问题和原因，根据内部会计控制规范，结合实际情况谈笔者对内部会计控制的理解。

一、企业货币资金业务内部会计控制问题的思考

货币资金是企业资产中流动性较强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和极大的风险性，因此货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。加强货币资金的控制与核算，从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露，保证货币资金的安全和正常有效运转，促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企业的经营目标和发展战略具有重要意义。

（一）企业货币资金业务存在的漏洞及原因分析

一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。因此，在这些日常业务中容易出现的问题和原因有以下几种：

1、坐支现金、库存现金较多。企业为使用方便将以现金形式收入的款项直接支付出去，形成现金坐支；库存现金数额超过银行核定限额，增加了现金不安全因素。主要原因是出纳员未严格执行现金管理条例造成的。

2、印鉴保管责任不明确。企业未对预留印鉴的保管人员明确分工，容易造成非管理人员私自盖章，使资金损失的严重后果。主要原因是未对印鉴、空白支票等分开保管。

3、办理银行汇票等业务没有统一管理。企业需要办理的电汇、银行汇票等付款业务没有专人负责，由客户自己去银行办理，这样就不能确保汇款安全、及时支付。主要是因为负责银行收付业务人员责任认定不清。

4、审核、对账不及时。会计人员所做的收、付款凭证未经审核直接付出；月末对账工作拖拉，不能及时发现错账、舞弊现象。主要原因是忽视内部审核工作，未履行审核职责。  

5、出票填列不齐全。支票填列不全会使持票人将支票不存入指定收款人帐户，而将资金转移；如若丢失，有可能引起经济纠纷。主要原因是票据制度执行不严造成的。

（二）解决货币资金业务存在的问题的办法

要减少或消除货币资金管理中的错弊行为，除了依法加强外部监督外，还需要眼睛向内，依据货币资金的管理和控制应当遵循的原则，结合实际情况找出有效的解决办法。无论是设计货币资金内部会计控制规范，还是实施货币资金内部会计控制，其目的都是保证货币资金的合法、真实和安全、完整。对以上出现的问题可采取的相应措施有：

（1）管住现金盘存。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。对于业务量较大的现金支付业务，不能因为怕去银行取款麻烦而一次取款过多，造成日库存量超过银行核定标准，增加货币资金安全性控制风险。

（2）管好票据印章。加强与货币资金有关票据的管理工作，防止空白票据的遗失和盗用。同时，加强银行预留印鉴的管理工作，支付款项所需要的印章应分别让不同的人保管。对确需带印鉴出厂的情况，需经主管领导同意，由两人共同办理。 

（3）专人办理银行业务。对日常业务中经常出现的外地客户或采购货款需要办理电汇、银行汇票等情况，由出纳人员根据签批齐全的记账凭证填制银行申请单，统一办理。这一方法使每一笔款项都能及时、准确支付。

（4）设置凭证审核关。对会计人员所做现金、银行存款收、付款凭证由专人负责审核，对不符合规定的业务坚决不予报销，减少会计人员与客户恶意串通、违章报销事情的发生。

（5）出票齐全，防止公款私存。对本单位开出的每张支票，都要填列齐全，特别注意借用空白支票的情况，一定要将收款单位及限额填好，并催促其及时报帐。对故意拖延不报帐的，应上报借款单位领导，并停止该单位再次借款，直至还清欠款为止。

（三）要管理好货币资金，应加强货币资金的支出控制。

加强货币资金的支出控制，即把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键的一点是看支出程序是否合法、合理。为此要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明使用人、款项的用途、金额、用款日期、支付方式等内容，并附有效相关文件。二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。审批人应根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。三是审支付复核，看复核工作是否到位。财务部应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

（四）做好凭证的管理及账目的核对工作。

编制完成的会计凭证要有专人负责按编号装订、保管，装订好的凭证不得随意拆封、外借。财务内部人员查阅凭证，要按规定履行借阅手续，用后及时归还，防止会计凭证丢失。利用银行对账清单及时与企业银行存款日记账进行核对，通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。

（五）加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，在可能的范围内，定期适当地对有关人员进行工作岗位的变动或轮换，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识。 

二、企业应收账款业务内部会计控制问题的思考

应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

（一）企业应收账款内部控制存在的问题及原因分析

企业发生应收账款的主要原因是企业为扩大销售，增强市场竞争力。但应收账款内部控制不好就很容易出现问题：

 1、客户资信调查不清。企业为了多销售货物，在尚未对客户资信情况作深入调查情况下与客户签定购销合同，只注重眼前利益，盲目赊销，未考虑可能带来的收款难度。

2、信用管理机构不明确。企业一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门协同配合才能完成。

3、对账不及时。由于销售人员与财务部门工作脱节，不主动对账，使得销售人员不能做到心中有数；与购货单位不对账，对双方债权债务关系不明了。

4、内部管理制度不健全。企业内部管理制度不健全，未将责任落实到人，使销售人员存在依赖心理，不能将追收欠款当作自己的责任，得过且过，延误收款时机，形成坏账。

5、内部审计监督作用不明显。企业内部审计大部分还停留在对经营效益审计等方面，而对于在销售和收款过程中出现的差错、舞弊、故意不收回帐款等情况，进行得远远不够。

（二）加强企业应收账款内部会计控制的方法

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个矛盾的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。因此，需要企业制定合理有效的应收账款内部会计控制方法，扩大销售的同时，减少损失的发生。

 1、做好应收账款的日常管理工作,减少应收账款的发生。应收账款的日常管理主要侧重于对应收账款的内部控制：

（1）事前控制。企业应成立专门的客户信用评定机构 ,对客户进行信用评估，了解客户的财务状况，客户在本行业的地位以及以往在经营过程中与其他单位交往的诚信情况等，以便确定客户的信用等级以及最高的赊销额度，努力把好第一关。

（2）事中控制。加大对货款的催收工作建立岗位责任制，信用机构负责对财务及销售部门进行检查考核。业务部门赊销货物后，面临的一个最直接的问题就是如何对形成的应收账款进行监控，是否有专人在货款形成的早期进行适度催收，同时维持良好的客户关系；财务部门应定期与业务部门对账，不能使管理脱节，造成互相推诿、责任不清；详细记录每笔货款的回款情况，并经常进行账龄分析。

（3）事后控制。建立标准的收款系统，保证不会因自身原因而延误应收帐款的收回；销售人员定期与客户核对应收帐款结存数，做到双方在应收帐款的时间上、数量上无差错；掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。对拖欠账款的追收，要采用多种方法清欠，催收账款责任到人，制定责任追究制度。

2、做好应收帐款的回收控制

企业发生应收帐款后，应采取各种措施，争取按期收回款项，避免因拖欠时间过长形成坏帐，并制定收回措施。

（1）公司在销售货物后，就应该启动监控程序，根据不同的信用等级实施有效措施。

（2）经常与客户保持联络。销售人员应经常走访客户，跟踪管理。提醒付款到期日，催促付款，使他们意识到双方有着长期友好的合作关系，不应因小失大，丧失长远利益。

（3）将应收账款改为应收票据。应收票据具有较强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够减少坏账的损失。所以，当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。

（4）建立销售人员奖励制度和责任制。把销售人员的个人收入与收回应收帐款数额挂钩，谁销货谁负责收回货款，使销售人员时刻保持责任心，努力催收货款。

3、做好应收账款的追收控制

（1） 企业为保证货款能收回，减少坏账的发生，应成立清欠组，对发生时间较长的、回收难度大的应收账款由专门人员采取不同方式负责催要。清欠机构的业绩要有考核指标，有计划、有进度，并同个人收益挂钩，鼓励其采取多种渠道、多种方式，达到降低应收款目的。

（2）与公司法律部门及时沟通，共同携手，对恶意拖欠、信用品质恶劣的客户可运用法律手段清收；对进入破产清算的客户也不要轻易放弃，尽最大可能追回货款，减少损失。

 4、建立应收账款坏账准备制度

不管企业采取怎样严格的信用政策及内部控制体系，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定，应收账款可以计提坏账准备，企业应当定期或至少在年终对应收账款进行检查，预计可能产生的坏账损失，并计提坏账准备，以促进企业的健康发展。

通过以上措施的建立及在实际中的实施、运用，使企业的应收账款发生额控制在合理的范围内，使企业现金回款率明显上升，企业的资金结构趋于合理。通过各种手段加大清欠力度，使企业的呆、死账尽可能收回，减少了坏账损失。

三、企业存货业务内部会计控制问题的思考

存货是企业流动资产重要组成部分，是企业生产经营的物质基础，对企业至关重要。存货所涉及的业务主要包括原材料、产成品、半成品、在产品、包装物及低值易耗品等。存货在流产资产中所占比重较大，种类数量繁多，盘点比较困难，是资产管理的难点。为了保证存货的安全，就要求企业加强对存货的管理和核算，建立完善的存货内部控制制度，对存货重要环节进行控制，严防企业财产物资的毁损和流失。存货业务可分为采购、入库、领用、盘点和保管等多方面，因此，要完善存货的内部控制应将工作重点放在存货的采购、领用和库存管理上。

（一）存货管理过程中存在的问题及原因分析

存货采购是存货管理的第一环节，是企业生产的准备阶段，是成本控制的重点。企业管理者和财务部门都对存货的购入给予极大的关注，是因为采购不仅影响生产成本，也存在舞弊行为的可能。企业购进物资是为了生产的需要，用于生产的存货的领用也是企业应控制的重点。领用手续、制度不健全会给存货的管理带来一系列的问题。存货的盘存能随时掌握材料物资的最高、最低库存量，确保生产的正常进行。笔者所在单位是国有大型化工生产企业，在激烈的市场竞争中有自己特有的存货管理模式，但其中不乏有不合理之处：

1、部门监管职能不明确。存货采购环节存在者没有专门机构负责控制全盘

作，使采购业务处于无序状态，使采购的存货可能重复，需要的物资没有及时购进，从而影响生产。

2、物资验收入库制度不严。采购的物资到厂后直接进入请购单位，不经过入库环节，这样就不能确定购入物资是否确实进入生产，存在着因制度不严带来的漏洞。

3、存货计价方式问题。企业对存货的计价方式采用计划价格核算法，采用这种方法核算，存在者人为调整存货成本的弊端，使得存货成本反映不准确，影响企业利润。

4、存货领用手续简单，超额领用材料手续不全。存货领用部门只由材料员一人签章即可领用材料，这样极易发生材料员、仓库管理员恶意串通，私自领用情况的出现，存在极大的管理漏洞；领用部门在未经材料部门领导同意情况下超额领用，日积月累也造成损失。

5、存货期末盘存缺乏监督。一般情况下，企业能按照账实稽核制度对存货进行盘存，但在实际工作中仍有重视帐面数字，缺少实地盘点的情况。不实地盘点，不能准确核查损耗物资数量，使存货实际库存与帐面记录有误差。

（二）解决存货在内部会计控制中存在问题的对策

针对存货管理过程中出现的不良现象，公司结合实际情况，将采购内部控制制度更加深化，使存在的问题得以解决。

1、针对没有专门的职能部门对公司所有的采购活动进行控制问题，各部门协同配合，建立了以市场部为核心，负责监管和市场调研，供应部负责申请签批，财务部准确核算的管理体系，对企业采购活动进行全面管理。严格执行采购审批程序，对所有采购合同必须先报批准再实行。使各部门都能发挥职能，并且能互相监督。

2、材料物资到厂后都应验收入库，物资的验收由非采购员本人验收完成，并在送货单上签名。物管部负责验收工作。验收者应对物品的品种、数量及质量等与订货单记载的情况核实后才能准予入库，入库物资应据实登记。财务部门应对采购人员提交的付款资料进行财务审核，审核无误后办理付款手续。

 3、为适应现代企业会计核算和财务管理的要求，采用的存货的计价方法应更加合理、准确。存货计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货价值进行计算和确定的方法。发出存货价值的确定是否正确，直接影响到当期的销售成本，也直接影响到各期期末存货价值的确定。“移动加权平均法”是企业可采用的计价方法，能反映企业库存状况和成本水平，只是其工作量较大。随着计算机应用系统在企业实际运用，手工记账产生的计算不准确、任务繁杂等问题可逐步解决。使原来手工核算被先进的计算机核算代替，不仅减少了工作量，更主要的是提高了工作效率，减少了出错率。

4、健全领用手续，材料发出按单执行。存货的领用须经领用部门负责人签章审批，由材料员按制定的定额在领料单上盖章，才能领用。仓库保管员严格审核领料单，确定领用业务记录真实无误，手续齐全后，按领料单发货。并在材料发出后，及时登记存货台账，结出余额。同时，还要发挥内部审计职能，由审计人员定期对存货台账、盘点表进行抽查，并与财务部门核算记录核对，审查有无违反规定的舞弊行为。

5、重视存货期末盘点，加强盘存监督。定期盘存、账实核对是及时发现问题的捷径，仓库保管员应定期盘点库存存货，并编制盘点表，财务人员要核对盘点表是否与帐面数相同，对出现的错误及时查找原因并进行调整。企业存货的盘存方法应采用永续盘存制，在永续盘存法下，可以通过设置详细的存货明细分类账，逐笔记录存货收入、发出的数量和金额，随时结出结余存货数量，从帐面求出期末结存金额。因而，可以用会计帐簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产安全方面的作用，是一种企业常用的盘存方法。

此外，凡采购进厂的材料物资，如果发生由于质量、产品规格不符的情况，为避免损失，均应及时通知供应部门和财务部门办理退货手续，拒付采购款项，对已造成的损失，应向对方索赔。

通过以上改进措施，经过公司实际运行，基本上解决了存货业务管理中出现的问题，公司成本有较明显的下降，存货的管理按公司即定的一系列控制措施有序进行，显现出健全内部会计控制所带来的良好效果。

总之，在企业的经济活动中，流动资产因其自身流动性大、收支频繁的特点，很容易出现损失浪费和贪污盗窃。建立健全流动资产内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生，以及事后审计工作具有重要作用。

参考文献：

1、杜毅，《如何加强应收账款的日常管理 》，《审计理论与实践》，  2003年7月

2、乔占斌，《企业货币资金管理的漏洞》，《财会月刊》，2002年第1期

3、李平，《货币资金内部控制简介》，《财会月刊》，2002年第9期

4、陈洁、李勇， 《现代财务热点问题》， 吉林大学出版社， 2004年10月

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营运资金是企业的血液、财务管理的核心，是企业经营活动正常进行的重要保证，对企业的生存与发展至关重要。中小企业在缓解资金紧张局面、调整资金结构方面运用了很多方法，取得了一定成效，但管理中仍然存在一些不足。解决好营运资金管理中存在的问题，提高营运资金的管理水平是每个中小企业的必然选择。

【关键词】

中小企业;营运资金;管理

营运资金是指在企业生产经营活动中被占用在流动资产上的资金。中小企业营运资金是否科学合理，直接关系到中小企业的生存与发展，它在很大程度上影响企业一定时期资金盈利水平的高低与企业短期偿债能力。

一、中小企业营运资金管理存在的主要问题

（一）货币资金管理弱化

1.货币资金利用效率较低

中小企业财务管理水平低，缺乏优秀的管理人才，加之先进的财务管理技术和方法都得不到运用，难以进行科学的投资分析和市场论证，所以经常导致货币资金管理效率低下，资金闲置或不足。中小企业很少编制现金收支计划，没有明确企业的最佳现金持有量，使得流动性最强、获利能力最差成为现金资产的特点。

2.现金管理混乱

不少中小企业为了减少经营成本，出纳、会计由一人兼任，岗位职责不清，出纳不仅担任现金收付、银行存款的本职工作，同时还兼任保管会计凭证、账簿及所有的会计印章和编制银行对账单等工作。根据《现金管理暂行条例》的规定，企业除发放工资、奖金、收购单位向个人收购农副产品的，向个人支付劳动报酬和各种福利、劳保等零星支出可以使用现金外，开户单位间的业务往来，必须通过银行转账进行结算，但目前中小企业使用现金结算极为普遍，尤其是对于一些供应紧俏的商品和原材料，非现金不供货，造成企业现金购货、收现销货的现象非常盛行和普遍。

（二）应收账款周转缓慢

1.缺乏科学的客户信用管理

企业对往来客户的信用状况进行科学的分析与评估是从源头上扼制应收账款急剧增加和预防坏账的一种重要途径，但目前，面对复杂多变的市场环境，一些企业为了占领市场份额，片面追求销售额的增加，不顾自身经济实力，大量向客户赊销产品，对于客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估。对于不同的往来客户未制定不同的信用政策，使得企业应收账款数额较大，坏账损失概率增大。

2.收账政策不完善

合理的收账政策，既能使应收账款及时足额的收回，又能节约收款的成本，同时还能避免得罪对方影响日后的销售工作。但多数中小企业由于缺少一套迅速、果断、力度递进的收账政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，应收账款的控制管理上存在较大的盲目性和随意性，业务部门盲目放账、滥用信用资源，经常发生未授权销售减免的情况，使得企业遭受应收账款风险损失加大。很多中小企业应收账款净额居高不下，给企业带来了诸多不便。

（三）存货内部管理混乱

1.存货资金占用过大

目前，很多中小企业仍然完全凭借经验管理，对所有存货采用统一的库存控制方式。对重点存货未进行重点管理，仍是一种粗放的库存管理。采购人员往往凭借经验、订单和季节因素等来确定目前企业所需的物资，为了预防预期外需求，企业只能设置较高的库存量，而不是根据对不同存货的最佳进货量来确定的。较高的存货存储量，容易导致企业存货积压，使得流动资金严重短缺，在无形中挤压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了企业的正常生产经营活动，成为不少企业发展的难点。

2.存货管理人员岗位职责划分不明

中小企业对于存货的管理还是更多的停留在原始货物管理方面，缺少应有的科学规划。首先，大多中小企业由于机构设置不完整，每个职员往往身兼数职，岗位职责划分不明。有的管理者只注重存货的采购环节，却忽视了存货的仓储与保管、领用与报废等环节，造成资源的大量浪费。其次，对于原材料的采购价格，一般由采购人员与供应商协商确定，企业没有专门人员对市场价格进行调研，仅单纯凭借供应商与采购人员签发的发票进行入账、报账，这就在客观上给采购人员与供应商提供了勾结的机会。最后，很多仓库主管对仓库管理较为熟悉，却对原材料质量知识比较欠缺，在原材料验收入库这一重要环节，仅是单纯的从数量上进行验收，对于原材料质量是否达标也只是从表面上去观察，只有原料投入生产发现质量问题时才要求和供应商退货，这在很大程度上阻碍了企业的正常生产。

（四）流动负债不合理

1.流动负债总额较高

每个行业都有适合自己的一个资金结构。中小企业应根据所处行业与自身实际情况，选择一个适合企业自身发展的资金结构，合理安排盈利性和安全性资产的结构，适当调整流动资产与流动负债的比例，保持一个弹性较大的资金配置结构，使企业能够通过优化资产结构来保持良好的财务状况。目前，许多中小企业不知怎样才能将营运资金安排的井然有序，也不知如何处理好营运资金与其他形式资金的关系，对营运资金的管理更多的侧重于资金的安全性、收益性和充足性等方面，而对于营运资金结构的管理却不太重视，导致企业资金结构严重失衡，不利于企业流动资金的正常运作。

2.短期借款相对较高

中小企业一般规模相对较小，自身资金十分有限，为了保证企业生产经营的顺利进行，企业不得不通过各种渠道进行融资，短期借款就是最常见的一种。短期借款与其他筹资方式相比，资本成本较高，且风险相对较大，一旦企业资金调动不周，就有可能出现无力按期还本付息，甚至被迫破产。

二、中小企业营运资金管理问题的成因分析

（一）营运资金投资能力较弱

中小企业所有者提供的资金一般仅能满足其生产经营的需要，没有多少闲置资金可供投资。银行和其他金融机构是中小企业资金来源的又一渠道，但是由于中小企业规模有限、信用度不高等原因，很难吸引金融机构的投资或借款，即使银行同意给中小企业贷款，也会因风险较高而提高贷款利率，从而增加了中小企业融资的成本。另一方面，中小企业缺乏优秀的管理人才，总是追求短期利润，不考虑企业的长远发展，投资方向不明确，很多时候只是跟着感觉走，具有较大的盲目性。

（二）企业管理者缺乏理财观念

中小企业中相当部分属于个体私营的性质，由于受到企业规模人员素质的限制，其最常见的管理模式是所有权与经营权的高度统一。企业的管理者在进行财务活动和处理各种经济关系时，注重技术和销售，轻视理财的作用，认为企业效益靠的是业务发展，不是“管”出来的，忽视财务管理对企业生产经营活动的指导作用。由于中小企业管理者受自身学识的限制，其管理思想相对落后，缺乏现代财务管理理念，管理能力和管理素质较差，专业性也不强，未能将资金管理纳入到企业管理的有效机制中，大大制约了中小企业的健康发展。

（三）企业会计内部控制不健全

中小企业人力、财力有限，建立健全会计内部控制将会加大企业的经营成本，所以，中小企业很少聘用高素质的会计人才，有相当一部分企业聘用兼职会计，致使中小企业内部控制薄弱。有的企业即使设置会计机构，也层次不清，岗位责任划分不明，内部管理职责分配不当，使得会计管理工作在企业经营管理中无法真正发挥作用。中小企业出于成本因素的考虑，极少设置内部审计部门。随着中小企业的发展，即使有些企业设立了内部审计机构，但一般都得不到重视与支持，而且其独立性较差，加之内部审计人员业务素质不高，导致内部监管不力，因此不能发挥其应有的职能，往往形同虚设。

（四）企业自身资金来源有限

中小企业是一个相对的、发展的概念，但总的来说它是与所处行业的大企业相比资产规模、经营规模与人员规模都比较小的经济单位。一般情况下，中小企业的投资者不会太多，企业自身资金来源相对有限，为了企业的正常运转，有的中小企业老板在资金短缺时会向亲戚朋友借钱，但更多的时候，企业通过银行贷款或向其他资金盈余的中小企业进行资金筹集，所以一般中小企业的负债率较高，企业负债经营。

三、加强中小企业营运资金管理的对策

（一）加强货币资金管理

1.建立货币资金业务岗位责任制

任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的责任权限。出纳、会计不能由一人兼任，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。出纳人员负责保管库存现金和各种有价证券，办理现金和银行结算业务，严格审核有关原始凭证，签发银行有关票据和登记日记账等工作;会计人员负责原始单据的复核、分类账的登记和记账凭证的编制;会计主管主要负责各收支项目的审核、保管单位负责人的印章和单位预留银行的财务专用章;单位负责人负责审批收支预算、决算的各项支出;内部审计人员负责对现金的突出盘点和定期审计企业账目等。

2.提高货币资金的利用效率

第一，适当的购买国债。如果企业预计其货币资金闲置时间较长，提高资金收益率的一个有效方法就是购买国债。众所周知，国债的发行主体是国家，它是以国家信用为基础，是中央政府为筹集资金向社会公开发行的一种到期还本付息的政府债券，且企业购买国债后可以享受免除利息所得税的优惠政策。因此，它的风险较小，具有良好的信用度，被公认为是最安全的投资工具。第二，利用银行不同期限的存款进行资金运作。目前银行为了吸收更多的企业存款同时满足企业的资金需求，推出了一种灵活便捷、开户便利的通知存款方式，即企业一次性存入银行较大数额的款项，针对分批次使用的资金，只需提前几天和存款银行取得联系，通知银行将该笔款项转入企业活期账户，余额的利息从原存款日开始计算，且仍使用原来的利率。这样，既可以满足企业灵活的资金需求，又可以提高企业的经济效益。

（二）加速应收账款回收

1.加强信用管理

第一，科学确定赊销对象。企业应建立客户的信用档案，先对客户进行全面的资信调查，在此基础上，评估客户的偿付能力，然后再决定是否提供赊销。通过风险控制员的设置，对客户和供应商以往的信用情况进行深入的调查，并设置信用等级，对处于不同等级的客户和供应商实行不同的信用政策，以降低购货和赊销的风险。第二，严格控制信用期。企业最好能以合同的形式规定赊销货款的收款时间，如果对方有意拖欠货款，未在约定的期限内付款，企业可以在必要的时候依据合同，通过法律措施来解决。第三，充分发挥信用折扣政策的作用。企业应通过信用折扣政策，调动欠款企业的还款积极性，提高应收账款的回收率。

2.制定合理的收账程序

对于即将到期的应收账款，企业的信用管理部门应及时通过电话、信函等方式礼貌的提醒对方予以付款，并告知对方这是一种善意提醒，是企业收款管理的必要程序。货款到期后，感觉对方企业明显拖欠，应及时寻找合理的催收政策。如果对方企业以往的信用状况良好，因为一时资金周转紧张而提出延期支付货款的要求，企业应尽量满足其合理的要求，以期和对方建立友好的长期合作关系。如果对方恶意拖欠，在收款政策和条件上与企业明显不能达成共识、，且通过一般的收账程序都无法收回的，企业应通过法律来保护合法权益，使损失降到最低。

（三）加强存货的库存管理

1.确定合理的库存量

适量的存货是企业顺利进行生产经营活动的前提，过少的存货会使企业面临缺货的风险，而过多的存货将会加大企业的存储和管理成本，影响企业的利润水平。因此，企业应加强对存货的管理，及时了解追踪存货量的变化，尽量使存货不足、存储成本引起的短缺成本及订货和装运等费用降到最低，确定企业的最佳进货时间和批量，使企业能够确定一个安全保障库存量。

2.明确存货管理人员岗位职责

第一，建立存货管理岗位责任制，明确各部门职责与权力。对存货的采购、验收、保管工作安排不同的人担任，明确其权限，使得不相容岗位相互分离、相互制约。第二，加强存货的采购管理。首先要求对存货采购实行授权批准控制，无论是采购原材料、商品或其他物资，都应经过有关人员的审批，分析其价格及所耗费成本的合理性，防止有的采购人员与供应商勾结，给企业造成损失。第三，企业应提高库存管理人员的素质。对原材料的验收不仅仅从表面去观察，更要注重其质量。对入库的原材料根据属性和特点进行合理存放，尽量保证存货在保管过成中数量和质量不变，降低因保管不力给企业造成的直接经济损失。

（四）加强流动负债管理

1.优化资金结构

按照传统的营运资金管理理论，企业在一定时期的流动负债规模应该小于流动资产的规模，这样企业既可以减少因流动负债而支付的利息等费用，又可以保持一个较为稳健的财务状况，使企业拥有良好的偿债能力，不会因债务到期还不上而影响企业的正常生产经营。企业还可以从流动负债与长期负债的持有比例来优化资金结构。在营运资金管理中应根据中小企业一定时期的资金来源、流动资产周转状况等综合因素，确定出既能使企业风险最小，又能使企业盈利能力最大化的流动负债和长期负债结构，使企业充分利用财务杠杆价值，降低财务风险。

2.减少短期借款数额

由于从银行取得短期借款是中小企业最常采用的一种短期筹资方式，因此短期借款的管理关键在于与银行保持良好的关系。企业可以选择与一家或者两家银行建立良好的关系，由它们处理企业的日常资金往来业务，在与银行往来的过程中建立企业的信用。如果企业由于临时性或者季节性资金需求等原因，确实无力支付短期借款时，可以利用与银行良好的信用关系，努力获得延期支付的机会。

参考文献：

[1]焦栋.浅析中小企业营运资金管理中存在的问题及对策[J].现代经济信息，2014（20）

[2]龚畅.我国中小企业营运资金管理的问题探讨[J].商场现代化，2014（22）

[3]丁海平，李翠玉.浅议中小企业营运资金管理现状及对策[J].经营管理者，2014（26）

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提高财务管理意识

随着我国医疗体系改革的不断深入与发展，在激烈的市场竞争条件下，医院只有不断加强财务管理措施，争取以最低消耗获得最大价值，才能适应市场经济发展需要。因此，医院必须树立与时俱进的精神，积极改进财务管理观念，以获得更多市场份额，构建全面化、标准化的财务管理体系，对实现医院可持续发展意义重大。一方面，强化财务管理人员意识。财务管理人员作为实现目标的具体组织与实施方，既要具备丰富的专业经验，也要注意不断提升管理观念，实现专业财务知识与管理理念的有机融合;另一方面，强化医院领导意识。对于医院发展来说，大多领导者来自医学专家，但是不具备财务管理的专业知识。因此，这就需要财务人员向领导渗透更多的专业知识与先进理念，让领导从思想上加强重视，理解并支持财务管理工作的开展，不断优化财务管理策略，将理财观念渗透到医院所有工作人员，形成医院理财的自觉性、有效性。

构建内部控制体系

强化医院内部会计控制体系，对规范财务管理行为，提高财务管理质量具有重要意义。若想完善医院内部控制体系，应以规章制度的完善作为基本途径，同时明确控制重点与难点。其一，完善内部牵制体系，实现不相容岗位之间的相互分离、相互监督与相互制约，任何一项经济业务的开展，都需要至少2个人参与，如报销、复核、采购、库存等。只有不断强化约束体系，发挥外部监督的作用，才能顺利实现内部牵制目标。其二，不断完善医院领导与财务管理者的责任体系，定期或者不定期地开展内控检查，加强监督与考核力度，确保内控的各项措施落实到位，同时制定并完善奖惩措施，提供相关人员工作主动性与积极性;其三，完善内部审计管理，发挥审计职能在内部控制中的作用，实现事前审核与事中负责、事后监督相结合，降低经济损失;其四，强化会计稽核体系，通过加强稽核制度，有效提高会计信息的真实性、完整性、准确性，及时发现违法违规问题，有针对性地加以处理。

重视资金管理

首先，医院若想扩大规模并实现新项目的发展，就需要大量的资金支持，因此医院发展中应注意拓宽融资渠道，实现资金结构的合理化，降低筹资成本;其次，加强对存货资金的重视程度，尽量降低医疗设备、药品的采购成本与库存成本;可通过比价采购、招投标采购等方式，再加上现代化物流配送技术的支持，尽量控制存储定额，合理规划订货量，实现存货采购、库存成本的最低化。再次，落实货币资金管理工作，提高资金流动效率与使用价值。在市场经济时代，如果医院流动现金不足，将影响日常业务的顺利开展。因此，通过强化货币资金管理，提高资产流动性，同时提高医院营利水平，以实现利润最大化。

提高财务人员综合素质

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（一）高校债权的表现形式 从会计意义看，债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息和应收补贴款等。高校债权是指学校因各种原因暂付、垫付、借出、投资和应收履约合同款项等，包括应收及暂付款、应收票据、借出款、对外投资、学生学费住宿费，以及其他应收取的欠缴款项等。以上债权除非货币对外投资外皆以货币资金结算，可统一归为货币性资产。高校债权，若从是否通过会计科目反映来划分，可分为两类：一类是账面反映的债权。如应收及暂付款、应收票据、借出款、对外投资等。应收及暂付款，是指学校应收未收、暂付或预付给校内有关单位和个人而形成的、留在结算过程中的资金，包括各类预付款、备用金、职工住院费、预支差旅费等。分为学校行为暂付款和非学校行为暂付款，前者因学校整体规划、形势发展或资金不到位等原因而形成的垫付性质的款项，如基建工程垫付款、学科建设启动费等。后者因集体行为或部门行为或个人行为所形成的暂付款，如职工住院费借款、实习经费借款等。应收票据，高校较少发生，一般不使用本科目。借出款是指向本单位以外的独立核算实体提供的借款，一般较少发生，有时等同于应收及暂付款科目使用。如有的高校把基建借款单独放入本科目核算。对外投资，是指利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。分为对校办产业投资和其他对外投资。另一类是账面未反映的债权。如欠交的学生学费、住宿费，以及其他应收取的欠缴款项。现行高校会计制度采用收付实现制方法核算学费、住宿费等收费项目，而没有采用权责发生制原则核算应收未收款项，高校实际债权状况被缩水。

（二）高校债权的管理方法 2007年以前，高校应收及暂付款一直参照现行《高等学校财务制度》的相关要求进行管理，对确实无法收回的应收及暂付款项，查明原因，分清责任，按规定程序报批核销。但是否报批、如何报批各校态度不一，特别是报批核销额度不一，对借出款、对外投资款，制度要求在发生时应当按照国家有关规定报主管部门、国有资产管理部门和财政部门批准或备案，而未对上述款项发生核销情形时作出原则性规定，高校无所适从。南京某大学的国有资产清查工作阶段性报告披露，债权的主要组成部分是应收及暂付款、借出款以及对校办产业投资，三项债权合计占资产总额的33%。虽然应收及暂付款、对校办产业投资两会计科目中累积债权仅占三项之和的17%，但是数额仍有几百万元，且多为十年以上的债权，包括公费医疗的超支挂账款，个人为公办事借款，校办产业投资，校办产业周转借款，共享改革成果年终借款，校办产业败诉赔款等。在应收及暂付款、借出款管理上，有的高校制定了往来款管理办法，有的制定了应收及暂付款管理办法。从制度的内容上看，规定了借支对象，借支原则，借支范围，借支手续，审批权限，结算办法，清欠机制，禁止情形等。但制度执行时，却未能杜绝巧立名目，套取学校资金，用于期货、股票投资或还债、购房等行为的发生，也未能降低应收及暂付款的累积规模，更未能做到除对经办人如数追回公款外，还依法追究其法律责任，并对审批人追究领导责任。有的高校高校则具体明确了应收及暂付款的处理原则。规定财务处应按季度分年度管理各项应收及暂付款，按月或按季度向借款经办人发催还借款通知书；对超过一年仍未清还的借款，要求借款人给予合理解释，并取得校长的批准，否则从其工资中扣回；对超过三年确实无法收回或不能全额清还的应收及暂付款，财务处和有关部门要查明原因，分清责任，由主要责任人和相关单位写出报告，经分管财务的校长审核批准，按规定程序核销，作坏账处理。在对外投资款主要是对校办产业投资款管理上，有的高校以提高对外投资审批门槛，防止国有资产流失，维护学校经济秩序。如规定对外投资，必须经学校财经领导小组和校长办公会议研究决定； 必须签定规范的投资合同；投资前提是不得影响本单位资金周转等。由于学校与校办产业之间产权关系难于明晰， 加之未实行完全成本核算，造成利益分配体制上的不规范。长此以往，学校投资或借给校办产业的款项只能是有借无还。

（三）高校债权的形成原因 从2007年全国行政事业单位国有资产清查结果看，高校债权集中在应收及暂付款、借出款及对外投资等科目上。高校关注的重点一般放在近两年的应收及暂付款的上下年度变动幅度上。随着教育经费的逐年增长，应收及暂付款每年都有一定幅度的增加，有的学校每年仅对上一年度新增借款加大催还力度，而对3年以上应收及暂付款、借出款、对外投资基本不再催还，造成部分借款、投资款长年不发生变动。另一类债权学生欠费，源于1999年国家实行扩招政策以来，高校招生人数逐年增加，而交不起学费的学生人数逐年攀升所至。由于各高校催缴学费做法不一，导致截然不同的状况。有的高校除制定一整套催还机制外，还开辟绿色通道，扩大奖助面，广设勤工助学岗，发动学工人员齐抓共管，最终使欠费金额降至几十万；有的高校领导重视不够， 认为催缴学生欠费工作是财务部门的事情，没有发动各个院系的班主任、辅导员、院党支部副书记以及财务人员，催缴工作收效甚微，欠费金额累积高达几千万。尽管此项工作涉及到特殊群体包括已进入社会的毕业生的利益调处，稍有不慎，将影响学校声誉，影响学校招生和就业，但只要高校在政策框架下想方设法，就没有太大的困难。目前，一些学校在债权管理上依然存在以下问题：一是执行制度无推力，一遇阻挠就放弃；二是催还借款无记录；三是领导招呼取代了借款情况书面报告；四是后任领导不愿意处理前任领导因公借款，导致债权数额越滚越大。

二、高校债权清理的难点

（一）相关细则未出台 制度形同虚设，1995年国有资产管理局、 财政部印发的《行政事业单位国有资产管理办法》未有涉及事业单位债权核销条款。2006年财政部颁布的《事业单位国有资产管理暂行办法》明确事业单位货币性资产损失的核销，经主管部门审核后报同级财政部门审批。2007年以后，截止2011年7月底，从互联网搜索，依据《事业单位国有资产管理暂行办法》出台针对高校国有资产管理办法的主管部门屈指可数。《教育部直属高校、事业单位国有资产使用和处置行为管理授权审批暂行办法》，规定了货币资金的使用和处置事项——对外投资、出借以及核销货币资金报备和审核审批情形。《江苏省省属高等学校国有资产管理暂行办法》， 明确高校货币性资产损失的核销，由使用部门提出申请，资产管理部门会同财务部门、技术部门审核鉴定后，提出资产处置申请报告，报高校负责人审批，经省教育厅审核确认后，报省财政厅批准核销。《四川省教育厅国有资产管理暂行办法》，规定资产损失核销，报四川省教育厅审核后报四川省机关事务管理局审批。资产损失价值在200万元（含）以上的，由省政府机关事务管理局审核后报省政府审批。以上制度仅仅给出了宽泛的货币性资产损失核销程序及审核审批权限，却没有给出具体的货币性资产损失定义和核销操作规程。

《江苏省省级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》明确货币性资产损失是指行政事业单位按现行财务与会计制度确认的债权、债务等坏账损失。华南农业大学定义货币性资产损失核销，指包括现金、应收账款、应收票据、债权等货币性资产发生损失，必须按有关规定进行核销的行为。西南财经大学界定货币性资产损失核销是指单位按现行财务与会计制度，对确认形成损失的货币性资产（现金、银行存款、应收账款、应收票据等）进行核销的行为。

有些高校细化了处置程序和审批权限。如西南财经大学规定货币性资产损失核销由管理货币性资产的职能部门提出处置申请，并按处置权限报学校审批（审核）上报。学校向上级主管部门申请（备案）核销货币性资产损失时，管理货币性资产的职能部门应按规定提交相关材料。吉首大学强调货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在5万元及其以上的资产的处置，经学校审核后报教育厅和财政厅审批；处置总价值5万元以下资产的报资产管理处审核，并报学校审批，将审批结果定期报教育厅备案。

（二）主管部门未督促领导 高校债权形成途径很多，呆坏账情形比较复杂，涉及方方面面利益。对于既要完成高校的教育任务和进行全校的日常活动监管的学校领导来说，已经是满负荷的运转，如没有主管部门的发动、推动，很难抽出时间和力量平衡各方关系，专门研究和处置多任领导任期内形成的债权问题，也不愿意承接此项工程。此外，没有主管部门的督促检查，即使现任领导在规定的时间内按上级要求逐一查明原因、分清责任，仍担心由此引发一系列后果影响政绩。因此，债权清理工作成了学校领导不愿触及的“雷区”。

三、高校债权清理的建议

（一）规范高校货币性资产损失核销操作规程 定期开展货币性资产清理核实工作，规范校内经济秩序，提高资金使用效益，减少货币性资产损失。

（二）指派收费工作指导小组 摸清各校收费工作机制、收费工作情况，研究制定更具针对性地帮扶措施，解决高校学生欠费问题。

（三）完善财经工作领导小组常态化工作机制 高校各级领导要转变行政管理观念，从日常管理细节入手，反思管理系统漏洞，完善内部控制制度，提高财务管理水平以及领导行政能力，减少不良债权的存在。学校财经工作领导小组每年要把听取财务部门、纪监审部门债权管理工作汇报作为一项常规内容，专门研究各项债权，提出处理方案，报校长办公会议讨论决定。

（四）配备专人管理各项债权 对应收及暂付款、借出款、对外投资款、学生欠费等债权，按月催还登记备案，及时对账，定期书面报告清理情况。对借款人逾期三个月以上不还款，上报学校纪委监察审计部门拟扣工资抵减借款名单，长期扣款难以奏效时，则提交学校财经工作领导小组裁定是否采取扣减审批人单位经费指标等措施。学生收费管理，建议高校一方面推行绿色通道、联网注册、多途径助学、恶意欠费取消评优资格等柔性化管理举措；另一方面定期公布院系欠费率和欠费额排名、学期末根据排名给予班辅等学工人员一定的岗位津贴。

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以“能力本位”的《课程能力标准》，确定了教学质量标准与目标，确定了教学督查的依据，那么任课教师应该采用怎样的教学思路、方法与手段，使学生能较好地实现应知、应会的有效掌握呢？这就必须让每个课程小组或教研室制定“能力本位”的《课程教学实施纲要》。

一、“能力本位”《课程教学实施纲要》制订的基本方法与要求

（一）明确组织教学基本思路

1.明确实现本课程能力标准的基本教学思路。主要是根据所教学生已有的基本知识、能力与素质状况及学生人数，本专业基本教学条件（校内外实训条件、网络、多媒体与图书资料等信息资源）与本课程特点分析，简要阐述组织教学的基本思路。

2.创新能力培养思路。简要阐述本课程有哪些地方可以用什么样的方法来培养学生的创新能力。

（二）制定基本教学策略

1.制定学生主体地位构建策略。主要明确本课程应该在哪些内容、在什么环境条件下，采取怎样的方法与手段来激发学生的学习积极性与学习兴趣（包括课内外主题发言，分组讨论，技能竞赛，优秀论文或方案设计选编，优秀作品展示与评选等等）。

2.制定理论与实践相结合的策略。明确理论教学与实践教学如何有效地结合，核心是确定实践教学实施的时机和创造实践教学的条件，应充分发挥校园网络、信息图书资料的功用、积极创造校内外实践教学条件与社会实践活动方式与内容。

3.制定课程内容模块的能力系统有机构造的策略。明确各部分知识与能力之间如何有机整合，提高学生分析与解决问题的综合能力，提高学生的学习功效。必要的时候可以串接各相关课程之间的学习内容，训练知识的综合与分析能力，提高解决实际问题的能力（因为前后能力标准之间有相互关系）。

4.激励创新策略。创新能力要求是人才培养的最高境界，对高职学生主要是如何提高对技术的创造性应用能力，让具有创新能力的学生冒出来，并在班级中起示范带头作用。

5.创建职业品质融入专业教学的策略。明确如何构建理论与实践教学过程中的职场氛围，结合课程教学需要及时引入职业经营管理者与专业技术人员的讲学或实践指导,培养学生的职业规范与良好的职业品质,培养学生安心于生产、建设、服务与管理第一线的奉献精神与好学态度。

二、课程教学思路

（一）教学指导思想

审计课程具有极强的综合性，是对以往所学课程的综合运用。讲课过程中，笔者特别注意选择教学方法，以激发学生的学习兴趣。课型设计分为四种形式：基础知识传授型，技能实训型，学生自己讲述型和综合案例分析型。审计课程具有极强的应用性，应特别注意理论与实践相结合讲授本课程，走工学结合的道路，不是仅仅停留在“案例教学”和“模拟审计”上，而是将成绩优秀的学生输送到专职的审计部门去顶岗审计，累计职业经验，体验职场氛围，然后带着问题再回到课堂学习，这种“做中学”与“学中做”相互交替的模式将使能力本位课程教学改革落到实处。其他由于条件限制而不能到专职的审计部门去顶岗审计的同学，也会不断与顶岗同学想联系、沟通，探讨解决问题的方式、方法，难的问题可求教老师，成为理论传输和实际顶岗的纽带和桥梁。

（二）应知目标和应会目标

1.应知目标（Know后面缩写为K）：其内容包括――审计概论，审计种类与组织，独立审计准则，注册会计师法律责任，审计程序与审计方法，审计证据与审计工作底稿，审计计划、重要性和审计风险。在讲授应知内容时，可选择重点，突出重点，把握核心内容，不必事无巨细，眉毛胡子一把抓。

2.应会目标（Can后面缩写为C）：其内容包括――销售与收款循环审计，购货与付款循环审计，生产循环审计，货币资金审计，出具审计报告。同时在分组实训时要求学生逐渐养成严谨的科学态度以及团队合作精神，逐步累计审计经验。

（三）教学实施条件与课时分配表。该内容因为与过去教学大纲的格式大致相同所以不作更多叙述，唯一要强调的一点是课时分配表中实训课时已大大增加。

三、教学基本策略

（一）以能力为本位，紧密围绕课程能力标准实施教学的策略

在教学实施过程中，教师应紧密围绕课程能力标准，领会各模块的教学内容，应知应会目标、把握重点和难点，采用多种教学方法和教学手段组织教学以调动学生的学习积极性、主动性和创造性，通过应知应会标准的鉴定，检验对学生课程能力的培养。教师在教学实施过程中，还应注意综合能力的培养，从课程能力标准构建结构出发，在教学中把握全局，构建课程综合能力培养思路，以培养符合实际需要的高级应用型人才。

（二）以实践为导向，以学生为主体在教学中将课程设计成四种课型实施教学的策略

1.基础知识传授型。其讲授审计学的基本内容，通过多媒体教学手段，反复播放以前所学内容，强化记忆，避免“瞬间记忆”，在应知内容的基础上，突出基础知识的着重点并记忆之，结合注册会计师审计典型题库，实现与社会需要的接轨，激发大家学习的积极性，为提升自己的人生价值而做出扎实的努力。内容包括：审计概论，审计分类、审计组织，独立审计准则，注册会计师法律责任，审计程序和方法，审计证据、审计工作底稿，审计计划、审计重要性和审计风险等。

2.技能实训型。原来讲审计方法，老师讲述许许多多的方法而学生可能一个也不会去用，现在则不然，让学生去掌握核对法，查询法和分析比较法等等。技能实训型内容包括：审计经济监督职能技能实训，核对法技能实训，查询法技能实训，逆查法、分析比较法技能实训，调节法技能实训，审计工作方案、审计通知书技能实训，内部控制制度评审技能实训，出具审计报告技能实训，编制审计工作底稿技能实训，出具管理建议书技能实训。

3.学生自我讲述型。针对职业教育学生自主学习能力差的情况，要激发学生学习的动力，变“要我学”为“我要学”，对一些难点内容，老师讲述效果也不尽好，这时要提前两周布置给学生，采用随机抽样的方法排序讲述，营造公平氛围，赢得专业获取能力。

4.综合案例分析型。其讲述审计学的重要内容。与社会化大生产的特点相联系，结合审计逆查的方法，重点讲授销、产、供的综合业务分析，内容包括：销售与收款业务循环审计，生产业务循环审计，购货与付款业务循环审计，货币资金业务审计。

（三）理论联系实际，实现学校教育与社会需要接轨的策略

在审计教学中引导学生将来参加审计机关公务员考试、助理审计师考试以及注册会计师的考证，实现学校教育与社会需要接轨的策略。教学中所用案例最好从当地审计厅、企业内审处或会计师事务所取得，让学生明确把握审计目前存在的问题，分析目前存在的问题，关注经济领域的最新动向，并做出未来审计重点预测及未来审计问题预防，实现真正意义上审计课程向审计实践的转变。

（四）职业品质融入的策略

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关键词：物流企业；内控机制；财务风险

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、财务风险及内部控制的逻辑关系分析

内部控制及财务风险是现代企业管理体系中的两大关键事项，彼此之间存在着比较复杂的逻辑关系，具体来说主要表现在如下三点：

首先，二者发生关系的交集点是企业目标。从内部控制角度来看，企业内控体系的完善及推进的终极目的是确保或超额实现拟定的企业目标，或者说内部控制本身是顺利实现企业目标的制度、手段和方式的集合，相对于企业目标而言属于正能量。从财务风险角度来看，其所涉及的投资、融资、分配、披露等环节均会影响企业目标的顺利实现，相对于企业目标而言属于负能量。

其次，内部控制是规避企业财务风险的重要手段。如上所言，二者的交集点是企业目标，只是作用力的方向相反。在这种情况下，发挥内控对企业目标的正能力必然抑制企业财务风险事件相对于企业目标实现的负能量，即内部控制的功能定位之一就是规避企业财务风险的重要手段。

再次，财务风险是内部控制确保功能充分发挥的核心维度。从根本上说，企业是追求盈利或者价值提升的经济组织，企业目标体系的重心构成在于由系列数据组成的财务信息，财务风险是这些数据形成及制约其真实度的关键因素，同样也应该成为内部控制确保功能充分发挥——推动企业目标实现的核心维度。

二、物流企业财务运行的关键风险要素分析

物流企业财务运行的风险要素复杂多样，从层面维度看看可以分为会计业务风险、资本运营风险及外部系统风险三大类。

首先，最微观层面的财务风险是会计业务风险。资金货币及应收款账是该类风险的重灾区。就货币资金方面而言，难点在于物流企业必须有一定的流动资金为正常运作的基础，对对口管理的挑战比较大，各物流公司容易出现货币资金短缺、盗窃等风险事件。就应收款账方面而言，主要是拖欠风险及坏账风险，其中后者不仅会冲击物流企业的正常运行，还会引发深层次的风险。

其次，中观层面的财务风险是资本运营风险，主要分为筹资、投资及结构配置三种。大部分物流企业未来收益有相当强的不确定性，但其本身又具有投资周期长、回收投资效益慢的特点，相当一部分物流企业的任何筹资行为均可能导致不同的资金链断裂或所筹资本闲置等风险；投资方面的大部分风险实际上是上个阶段筹资风险的连锁反应，主要有投资可行性评估风险、投资预算方案缺陷风险及投资决策失误风险。构配置方面的大多数风险是投资风险尤其是投资决策风险导致的连锁反应，主要有所筹资本分配结构与实际需求区域不一致的风险、筹资投资过多导致的高负债风险及长期资本与短期资本结构配置不当风险等几种。

最后，外缘层面的财务风险是外部系统风险。外部系统风险主要有政策法规风险、宏观经济风险、金融环节风险等，基于物流企业生产服务业的特殊性质宏观经济风险最为明显而严重，在经济衰退阶段，随着第一二产业产能的降低，地域内或者不同地域之间的物流需求必然下降，这直接影响了物流企业的财务运行，甚至触及物流企业的生存根基。

三、强化内控推动物流财务风险管控的维度分析

面对物流企业在财务方面的如上几类风险要素，特定物流企业个体应该自觉而主动地利用内控机制管理财务风险。

首先，以完善的财务管理制度构建财务内控机制的基础框架。管控物流企业财务风险首先要紧贴财务运行轨迹，构建、完善、系统的财务管理制度，确保每个风险事件发生区域均有相对应的制度管控。在这方面要注意两点，一要全，要实现对资金管理、债务管理及预算管理的全覆盖；二要通，要因地因时制宜，绝对避免无视特定物流公司的具体情况盲目照搬同行的制度经验。

其次，强化关键环节的控制确保财务内控机制基本功用的发挥。在落实推行物流企业财务内控机制的过程中，应该重点强化高风险区关键环节的控制，以尽量绝对性地避免关键财务风险事件的发生。比如，要强化落实不相容职务分离控制，确保每项稍大额度经济行为都要有两个或两个以上的不同岗位甚至不同部门的人协同处理，并彼此监督制衡。对于物流企业而言，还可以进行重点式财务风险内控方式，提升目标风险的检查与控制频率与强度，确保特定时段内关键风险事件不可逆的根除。

再次，完善信息系统共享及沟通系统提升内控运行的效率。应该借助各物流企业不断推进信息化建设的良好机遇，构建完善信息系统共享及沟通系统，在各职能部门之间形成稳固科学的财务信息交流机制，在适当授权的情况确保相关岗位人员能随时获得管控财务风险所需要的真实信息，利于财务风险得到提前管控。

最后，建立健全企业持续监控系统助力内控机制的更新和完善。要建立健全企业持续监控系统，时刻观察特定物流企业财务风险态势的变化及既定内控机制发挥效用的情况，定期或者不定期地将相关信息保送到相关负责层面的人员中，为其更新完善内控机制提供基础参考，确保更新后的内控机制能与时俱进地应对新的财务风险要素。