财务公司内部审计精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇财务公司内部审计范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

摘 要 财务公司是为企业提供金融服务的非银行机构，主要为企业产品开发、技术研究、产品销售提供中长期金融业务。我国的财务公司并不附属于商业银行，是隶属于集团公司的金融机构，为集团公司的发展提供金融上的支持。文章对新形势下加强财务公司内部审计的相关问题进行研究，以期为财务公司提高管理水平提供参考。

关键词 新形势 财务公司 内部审计

财务公司兴起于上世纪初，主要有美国和英国两种模式。与西方发达国家相比，我国财务公司起步较晚，又受经济体制的影响，其发展有着自身的特点，文章将对我国的财务公司在新形势下，内部审计的相关问题，作相关论述。

一、中国财务公司的情况

我国第一家财务公司是1987年成立的东风汽车工业财务公司，至今已有一百余家，其主要分非金融机构和金融机构两类。

财务公司的金融业务主要有：经国家相关部门批准后通过发行财务公司债券、进行同业拆借来实现融资业务；对成员单位进行提供担保、收付交易款项、办理票据贴现或是承兑以及业务、咨询业务、信用鉴证业务、融资顾问业务等；对金融机构股权和成员单位的买方信贷、企业债券、消费信贷、融资租赁、贷款进行投资操作。财务公司的特点：业务范围十分广泛，在企业集团内部能够为成员单位提供各种银行业务和信托投资等业务；财务公司依附于、服务于集团公司；财务公司的经营原则是兼顾服务与效益、服务优先。并通过为集团公司提供金融服务实现自身价值的最大化。

二、新形势下财务公司内部审计存在的问题

新形势下，我国财务公司内部审计主要存在以下三方面的问题：

第一，管理体制存在的问题。我国财务公司的内部审计存在管理体制方面的问题，独立性差，受到干涉和影响过多。由于内部审计部门与被审部门同属于财务公司，客观上存在利益的一致性，内部审计部门容易受到直属领导的影响，其执法程度、工作质量难以得到有效的保障。虽然财务公司的内部审计制度有建章立制，但由于隶属关系不清等方面的影响，执行质量和效率较低。

第二，内部审计风险的防范、控制能力差。财务公司内部审计必然面临着内部审计自身发展带来的不利影响和环境因素的制约，在内部审计工作中可能受各种不可预计因素或是审计人员能力的影响而导致内部审计风险的产生。风险防范与控制机制不健全，使内部审计风险呈现出范围扩大、系数增加的趋势。

第三，审计的范围过于狭窄，功能无法得到充分发挥。当前，我国财务公司的内部审计工作基本上还停留在对公司财务方面的审计上，很少触及公司的经营管理方面，缺少对公司经营管理与经济效益等重要环节的审计工作，这样就限制了财务公司内部审计职能的发挥，无法为公司的战略规划出谋划策。

第四，信息审计的水平较低。目前我国的财务公司存在审计可视线索自然消失、数据结构不统一、缺乏高水平审计软件、网络化水平低等问题，使内部审计面临人员操作、财务数据、管理、设备、网络等方面的风险。

三、加强财务公司内部审计的对策

第一，财务公司需要强化内部审计部门的独立性，提高其严肃性和权威性。内部审计是财务公司提高自我约束水平，确保发展目标有效达成的重要手段。因此，财务公司必须深刻认识到内部审计对规范内部管理、完善现代企业制度的积极作用，真正发挥其检验、鉴证以及监督等方面的职能。没有独立性，内部审计就难以及时、有效的监督、约束财务公司内部的经营行为。结合当前我国企业内部审计的现状，财务公司必须吸取经验，使内部审计部门与被审计部门分离，使其工作得到被审计部门的承认和支持。

第二，健全风险防范机制，有效管理内部审计风险。首先，财务公司应建立、完善审计委员会等组织机构，确保内部审计的权威性，为提高内部审计工作质量，有效防范风险提供组织保障；其次，内部审计部门与财务公司、集团公司、国家的利益是一致的，从业人员必须摆正位置和思想、心态，积极与企业内部各部门和国家有关部门保持密切的交流和沟通，以获得上级领导的信任和支持，更好的维护公司利益；再次，健全风险评估机制和交互审计机制，对企业决策方案进行风险评价，以有效回避、降低风险，通过多级内部审计推动审计工作质量的提高，加强公司内部的自我监督与相互监督。

第三，拓宽审计内容，改进审计方法。面对日益残酷的竞争环境，财务公司必须要加强内部控制，提高企业管理水平，降低成本，以提高企业的经济效益。在内部审计领域，要开展公司的内部控制审计、经营管理审计、社会责任审计、风险管理审计等等，以提高财务公司管理目标的实现。另一方面，随着我国企业管理的信息化和经营活动的多元化趋势加强，单一的事后审计方法显然已经不能对企业的经营管理活动作用全面、准确的评估。因此财务公司在内部审计方法上，必须要打破固有的事后监督方式，建立一套完整的事前、事中、事后内部审计工作，才能更好规避经营风险，为财务公司平稳，稳健地发展发挥作用。

第四，为提高财务公司信息审计的质量，必须针对信息审计存在的问题，采取以下措施：预置审计程序，以发现并保留审计线索；解决审计接口问题，以统一数据结构；优化网络，加强联网审计，重视网络系统、计算机的使用安全，以降低审计风险，提升内部审计质量。

四、总结：

综上所述，财务公司需要针对内部审计中存在的问题，加强思想认识，提高内部审计人员素质，调整、完善内部审计工作目标、程序和内容，并实现内外审计的有机结合，以切实发挥内部审计的积极作用，进而发挥财务公司对集团公司发展的促进作用。

参考文献：

[1]顾敏.论集团公司内部审计机制.山西财经大学学报(高等教育版).2009,S1).

[2]王玉明.加强集团公司内部审计工作的思考.会计之友(上旬刊).2010(11).

篇(2)

摘要：随着集团公司规模的不断扩大，集团公司对子公司的管控变得越来越困难，因此当前集团公司大多缺乏完善的财务控制模式和控制手段。基于这种形势，分析了集团公司对子公司财务控制的内容和模式，并重点阐述了集团公司对子公司财务控制手段。

关键词：集团公司；子公司；财务控制

中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）23－0158－02

一、集团公司财务控制的内涵

集团公司的财务控制是以集团董事会和集团母公司为主的财务控制主体，在一定的环境下，采用一定的激励手段和约束方式使母子公司财务资源或现金流转朝着集团公司财务价值最大化的目标发展。财务控制一般包括控制主体、控制客体等内容。集团财务控制的主体主要是集团母公司，集团母公司通过子公司董事会等控制子公司、子公司控制孙公司等实施层层控制。而母公司财务控制的主体则是公司董事会，董事会全方位负责财务决策与控制。控制的客体是集团成员的资本运营活动，具体包括控制资本规模、资本结构，控制企业集团成员在投融资过程中的财务风险等。

二、集团公司对子公司财务控制的模式

（一）集权制

集权制是指子公司所有的管理决策权都集中在集团公司中，子公司没有财务决策权。这种模式存在于产品、业务比较简单，规模较小的企业集团中。通常是由集团公司对子公司进行项目决策，核定项目资金所需经费和流动资金限额，再由母公司调拨，各子公司遵照母公司同意制定的成本、费用开支范围和标准，在核定的资金规模内安排使用。

（二）分权制

分权制是与集权制相对应的另一种极端的财务体制，在分权制财务控制模式下，重大的财务事项的决策权和审批权由集团母公司执行，而日常财务决策权则下放给子公司。子公司是独立核算、自负盈亏的法人主体，有独立的对外投资权，自行解决融资渠道，自主实现利润分配，独立履行纳税义务。

（三）相融制

相融制的财务控制模式下，集团总部将财权在总部与子公司等分支机构之间适度分配，将重大财务决策权与一般管理决策的适度分权相结合。集团母公司主要负责战略性的经营管理和产权经营管理，表现为对成员企业的战略规划、综合协调、提供服务和股权管理。同时，将部分投资决策权、人事管理权、工资奖金分配权、资产处置权授予子公司。这种模式不是全过程控制，而是关键点控制，它强调控制结果。

三、集团公司对子公司财务控制的手段

（一）货币资金控制

集团公司的资金管理一般由集团公司财务部代表集团公司统一行使资金管理职能，集团公司对子公司的资金管理可以由以下几种方式实现。

1.统收统支模式

统收统支模式是指企业集团母公司的财务部门统一集中办理所有的现金收支业务，各成员企业不单独设立账户。各成员企业需要办理支付业务时，向母公司的财务部门提出具体的付款申请，再由母公司的财务部门通过银行进行结算，并将付款信息反馈给各成员企业。

2.设立财务结算中心

财务结算中心通常设立在企业集团母公司财务部的内部，是办理企业各成员单位资金收付和往来结算业务的资金管理机构。财务结算中心的工作目标是对整个集团资金有效调度，使资金费用减少。财务结算中心的操作办法为：各级成员单位只能在结算中心开设帐号，并取消其在外部银行的账户，所有成员单位的所有业务对内对外收支一律通过其在财务公司开设的帐号，结算中心实行“收支两条线，零库存余额管理”。

3.设立财务公司方式

财务公司是一种非银行金融机构，是一个独立的法人企业。财务公司一般运行方法为，在财务公司内部设立资金结算中心，各成员单位在外部银行设立的账户全部撤销，只保留在财务公司设立的账户。集团公司财务部门可随时检查各成员单位的资金账户，财务公司也应该按照集团公司批准的预算监督各成员单位的资金收支及账户情况并定期向集团公司进行汇报。

（二）全面预算控制

集团公司的预算管理无论从形式上、内容上都体现了全面预算管理的思想，它是企业集团进行资源整合，实现集团财务控制的重要手段。集团公司的预算编制一般采用自上而下，自下而上，上下结合的预算编制管理方式，先由集团根据下一年度的集团整体目标，将集团总目标分解到各企业，从而确定各下属企业的基本财务指标。再由各企业根据集团总部下达的任务编制详细的预算，集团总部汇总后与各企业沟通并综合平衡，将预算方案再反馈到各企业，经多次反复，最后最终形成较合理的预算方案，再由集团最高决策层审批并交付下达各企业执行。

设立预算管理委员会，是确保预算顺利开展、切实有效达到其财务控制作用的前提和保障。集团公司成立预算管理委员会，预算管理委员会下设预算办公室，负责日常预算管理工作。预算管理委员会是预算管理的最高决策机构，预算管理委员会直接隶属董事会管理，专门负责全面预算管理的编制、执行、控制和考评等。预算管理委员会主任最好由董事长兼任，并吸纳采购、生产、财务、技术、销售、质检、信息、内审、考评等部门负责人作为该机构的委员成员，并设立专门的部门从事预算具体工作。

（三）内部审计控制

1.设立内部审计委员会

根据企业集团的特点和内部审计独立性原则，企业集团采取直接隶属于董事会下内部审计委员会领导下的模式比较合适。内部审计委员会与其他方式比较，能够体现内部审计的独立性和权威性，有利于现代企业制度下内部审计职能的发挥，同时也体现了向管理层和董事会双向负责。其主要职责有：保证内部审计的独立性和权威性；制定内部审计的整体规划；为董事会提供相关的决策服务；指导各二级成员单位内部审计体系的设立运作；协调集团公司内部审计监督体系与外部审计之间的关系；建立内部审计质量控制体系，建立固定期间的审计通报制度等。

2.推行管理审计

管理审计审查的是企业的管理信息，它在借助财务资料的同时，也借助财务账簿以外的资料。管理审计除接触财务人员外，更多的是接触财务人员以外的人员。管理审计是要确定公司资源使用效果性和经济性，审计是财务会计的一种延伸，目的是提高企业的经济效益。因此，管理是比财务审计更高级的形式。通过有效的管理审计有利于正确评价经营者的经营能力和管理水平以及企业整体业绩，及时发现检查企业经营管理中的漏洞，完善内部控制和其它管理制度，规范管理行为，防范经营风险，提高资源利用的效率。

（四）财务人员控制

1.财务人员全员委派制

财务人员全员委派是一种人员集中管理的方式，它将纳入管理的各子公司财务机构建制划入集团公司财务部，成为集团财务部的派驻机构，财务人员改为派驻人员，子公司的财务机构负责人由集团财务部任免，同时根据需要对财务人员及财务负责人实行定期内部流动。所有财务人员的人事关系在母公司，而且为了减少所驻子公司对财务人员个人利益的影响，保证了集团公司各项财务会计制度的执行。

2.财务主管委派制

财务主管委派制是集团通过任命的形式向子公司派出财务主管人员，但主管人员的编制及管理、考核等仍在集团财务部门，集团通过这种形式控制子公司管理层的决策活动。在日常工作中，财务主管作为子公司经营者的助手自然要接受子公司经营者的直接领导，负责子公司日常财务工作，直接介入子公司的管理层，同时作为集团公司经营者的代表又需要从集团公司总体利益出发对子公司经营者的行为实施控制，以保证集团公司的目标的实现。

3.财务总监派出制

集团公司派往子公司的财务总监，通过一定程序进入子公司董事会，承担监督资产运营、重大投资决策以及审查会计报表等职责。被派出的财务总监的人事关系、工资待遇等均在集团公司，一般费用由子公司列支。一般来讲，财务总监在履行专职监督职能的同时，还担负着参与子公司管理决策的职能。代表集团公司对派驻单位的各项重大财务事项，全面预算编制、执行及结果，资产的安全性和保值增值的结果，财务报表及财务信息的有效性等事项进行监督检查，并对其真实性承担监督责任。

（五）财务信息控制

1.财务信息报告制度

条理清晰、结构合理、重点明确的财务信息能够使集团母公司迅速准确的掌握子公司的基本运营情况，提高工作效率。因此集团母公司应该从信息质量标准、报告标准、内容结构以及组织程序等方面给子公司制定一整套明晰、具可操作性的信息报告制度，对财务信息报告制度进行规范。另外，信息报告要对企业经济活动的全程进行跟踪，不仅要事前报告，也需要事后报告。子公司在进行重大经营决策之前，必须事先向集团公司报告，决策执行结果也必须及时向集团公司汇报。

2.财务管理网络化

计算机网络技术的飞速发展为集团财务信息处理网络化提供了可能。通过利用现代化的信息技术，在母子公司中进行全面的信息化建设，在集团内部搭建一个统一、高效的的信息化平台，以形成集团内部信息共享和协同办公，提高工作效率，在集团内部形成合理的信息流动机制，使信息在企业中快速流动，减少信息失真，使管理者能够及时获取所需信息，为作出正确的经营决策提供保证，促进母公司对集团整体上的把握，保证企业运营目标顺利实现。

参考文献：

[1] 王燕.企业集团财务控制模式的现实选择[J].技术经济与管理研究，2009，（3）.

[2] 曹选刚.集团企业资金管控模式探讨[J].科技创新导报，2009，（17）.

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随着市场经济的发展,现代企业面临越来越多的外部竞争,财务风险便随着企业外部竞争的加剧应运而生。尤其在我国市场经济发展不健全的情况下,财务风险更是企业所不可避免的问题,企业所面临的财务风险也越来越复杂和多变。因此,加强对财务风险的认识对企业来说就显得尤为重要。

一、企业财务风险理论概述

财务风险,实质是一种微观经济风险,是企业理财活动风险的集中体现,同时也是现代企业所面临的一个重要问题。

传统的财务风险定义是企业用货币资金偿还到期债务的不确定性。而企业财务风险的大小就表现为企业能否支付到期债务,以及是否会导致企业发生破产。这一定义是与传统的财务理论研究和传统的经济环境基本相适应的,我们称这一定义为狭义的财务风险定义。

广义财务风险是指在企业的各项财务活动中,由于内外部环境及各种难以预计或无法控制的因素影响,在一定时期内企业的实际财务收益与预期财务收益发生偏离,从而蒙受损失的可能性。它是从企业理财活动的全过程和财务的整体观念透视财务本质来界定财务风险的。在市场经济条件下,企业财务风险贯穿于企业各个财务环节,是各种风险因素在企业财务下的集中体现。财务风险与企业资金的筹措、运用、管理以及安全密切相关,它是从价值方面反映企业在理财活动以及处理财务关系中所遇到的风险,具体表现为筹资风险、投资风险、收益分配风险等。

二、财务风险表现形式

1.投资风险。投资风险是指企业投入一定资金后,因市场变化等多因素影响,其最终收益与预期收益发生偏离而造成的损失。投资风险可以说是资金循环过程中所有风险的主导,它制约着财务风险的其他类型风险的发生及其程度。

2.资金回收风险。资金回收风险是指企业在提供了产品和劳务之后不能按期收回货币资金而给企业带来损失的可能性。市场经济对各种信用工具的普遍运用,一方面促进了外经经济业务的开展,另一方面也对外经的信用管理提出了更高的要求,增加坏账的可能,从而加大了资金回收的风险。

3.现金流量风险。现金流量风险是指企业现金流入与流出在时间上发生差异而给企业造成的缺乏支付能力的风险。它是一种支付风险,与企业是否赢利并没有直接的关系。这种风险是由于理财不当而造成的。

4.收益分配风险。资金循环的最后一个环节即收益分配,在这一环节中可能形成收益分配风险,即由于收益取得和分配而对企业的资本价值产生影响的可能性。

三、哈尔滨铁路局对外经济技术贸易合作公司财务风险防范措施

1.建立和健全各种财务规章制度,在日常管理中严格执行各项制度。要根据企业管理的具体要求,在充分调查研究的基础上,建立公司的财务管理、会计核算、固定资产管理、预算管理、对外担保、国有资产监督管理、内部审计、责任会计、财务会计报告等一系列管理办法。制定的各项管理制度要装订成册,定期对企业及下属站段的财务人员、管理人员进行培训,教育全体员工要认真学习企业制定的各项规章制度,熟悉各项制度的具体规定,在日常管理中认真执行各项规章制度。企业还应定期对各所属企业执行国家的财经法律、法规和企业内的各项财务制度执行的情况进行检查,发现问题及时纠正。

2.强化哈尔滨铁路局对外经济技术贸易合作公司资金的管理。首先,资金是维系企业有效运行的纽带,资金管理应服从和服务于企业的总体战略和经营目标,使有限的资金发挥最大的效用。这样不仅可以缓解对外部资金需求的压力,同时也可以减轻企业向银行贷款增加的利息负担,从总体上降低筹资成本。企业内部的资金融通,应按有偿使用原则计付利息,以促使各成员单位节约资金,加速资金周转。

其次,要在做好内部资金融通的基础上,通过企业内部财会机构和财务公司等内部金融机构,利用商业信用,向银行和其他金融机构贷款,利用当地政府有关组织机构的贸易信贷和专项资金,融资租赁和其他筹资方式,获取各项经营发展资金。外部融资应根据企业发展战略和经营目标的需要,在考虑以尽可能低的筹资成本的同时,应考虑货币稳定性、外汇风险、资金限制、税收结构等因素的影响。

最后,合理运用资金,优化产业结构,提高资金的使用效益,发挥财务公司内部融资与外部融资的双重作用。随着改革的深化和内部机制的完善,必将为企业的发展起到更好的示范作用。企业总部应作为投资中心,按企业发展战略和市场变化情况确定投资方向,优化资产结构,防止低水平重复建设;要逐步建立公司内部法人相互持股的资产联结纽带关系,形成利益共同体。

3.按规定的程序和权限处置企业各项资产。下属公司的资产处置,必须报上级公司批准。企业下属公司的各项资产处置必须由企业报主管部门批准立项,并经主管部门认可的有资产评估的中介机构评估,评估报告最后还需经上级公司和主管部门的确认,才能实施有关的资产处置事宜。企业的资产转让应采取拍卖等公开方式进行,严禁私下和人情交易,最大限度地减少处置资产的损失。

4.搞好分公司日常的内部审计工作,强化企业财务监督职能。公司应根据内部审计的有关规定,对企业的下属公司要经常开展内部审计工作。审计的内容包括,法人代表的离任审计、专项审计、审计调查、内控制度审计等。通过开展日常的内部审计工作,可以及时发现企业经营中存在的问题,并督促企业加以改正,促使企业始终沿着正确的轨道前进。

参考文献:

[1]姚保松.我国铁路管理体制改革探析[J].

郑州航空工业管理学院学报,2008,(3) .

[2]庄伟国. 财务管理在企业风险管理中

的作用[J].国际商务财会,2010 ,(1).

[3]田茂杰. 铁路企业主辅分离辅业改制

相关财务决策与税收筹划研究[J].铁道

运输与经济,2006.

[4]刘平. 铁路财务管理的转变及对策[J].

铁路财会,2007,(3).

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关键字：现代；服务外包；产业链

“外包”（Outsourcing），英文一词的直译是“外部寻源”，指企业整合利用其外部最优秀的专业化资源，从而达到降低成本、提高效率、充分发挥自身核心竞争力和增强企业对环境的迅速应变能力的一种管理模式。简单说就是企业将生产或经营过程中的某一个或几个环节交给其他（专门）公司完成。我国的台湾宏基就是一典型的成功外包的案例。他们进行了流程再造，将在台湾生产的系统转变为在台湾生产主板、外包装和监视器等关键零部件，其他部件则外包给市场地厂商生产，然后在市场地组装销售，从而提供给世界各地的消费者。这种模式推出后，库存时间从100天降到50天，资金周转率提高了一倍，新产品提前上市一个月，产品也更能迅速满足消费者个性的需求。

服务外包是指技术开发与支持其他服务活动的外包。目前，服务外包广泛应用于IT服务、人力资源管理、金融、会计、客户服务、研发、产品设计等众多领域，服务层次不断提高，服务附加值明显增大。根据美国邓百氏公司的调查，全球的企业外包领域中扩张最快速的是IT服务、人力资源管理、媒体公关管理、客户服务、市场营销。随着全球经济一体化的不断深入，服务外包正在全球掀起新一轮的产业转移浪潮，已经成为发展中国家承接发达国家产业转移，与世界经济接轨的重要支柱产业。许多国家和地区的实践证明，发展服务外包产业是实现产业升级、优化外向型经济结构、扩大就业、培育财源的重要途径。

目前，服务外包广泛应用于IT服务、人力资源管理、金融、会计、客户服务、研发、产品设计等众多领域，服务层次不断提高，服务附加值明显增大。根据美国邓百氏公司的调查，全球的企业外包领域中扩张最快速的是IT服务、人力资源管理、媒体公关管理、客户服务、市场营销。

服务外包是现代服务业的重要组成部分，它是指将其非核心业务发包给其他业务提供者，以优化产业链，提升企业核心竞争力，其业务形式主要有两种，即信息技术外包(ITO)和业务流程外包(BPO).

服务外包目前一般分为信息技术外包(ITO)和业务流程外包(BPO)。ITO和BPO都是以信息技术为基础，ITO强调技术，服务内容包括系统操作服务、系统应用服务、基础技术服务等，对服务成解放的IT知识技术及软件技术要求较高。而BPO更强调业务流程，关注企业内部运作或客户的后端活动，服务内容包括企业内部管理服务、企业业务运作服务、供应链管理服务等，注重解决业务和运营的效率问题。

一、什么是会计服务外包

所谓会计服务外包，就是指企业将内部业务活动或过程连同它的所有资产转到外部的供应商或服务提供商，由外部的供应商或服务提供商在规定的时间内按照所达成的协议提供特定的服务。最近外包协会进行的一项研究显示：外包协议使企业节省9%的成本，而能力与质量上升了15%。外包解放了公司的财务资本，使一些新的经营业务得以实现。一些小公司和刚起步的公司可以因为外包运营职能而获得飞速增长。通常会计外包的业务包括：税务外包、财务报告外包、员工工资外包、职工福利外包、日常生活费用外包、差旅费外包、固定资产管理的外包等等。

二、会计服务外包优势

会计外包的前提是企业把整个财务流程切割成很多段，而只把其中的一段（即某一个业务流程）或两段给外包公司来做，比如企业的资产负债表，包括应收款、存货等内容，而存货又可分成采购、入库、出库等环节，也就是说外包的只是细分后其中的一个部分。与此同时财务中某些流程的外包，能给管理者节约一些时间，而利用这些时间去增加公司收入；会计外包使公司更有效率，因此可以更赚钱。通常，财务功能包括以下几个部分：应付账款、应收账款、总分类账、固定资产核算，这些步骤不但不能给公司提供有价值的决策参考，反而效率低下，增加公司的运营成本。一项调查显示从2001年，采用会计外包的企业数量已经翻了一番，占被调查公司总数的25%，据估计到2007年外包市场将会增长33%。许多财务总监都在关注企业会计外包，他们不但把其看作是节约成本的最佳选择，而且也把其看作是提高核心商业价值的有效途径。

三、会计外包利好企业发展

互联网的发展打破了信息传递的限制，空间上使财务管理从企业内部转向外部，时间上使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态。基于互联网平台的服务交付方式又使成本大大降低，从而大大促进企业的会计外包需求。

当一切与会计从业人员相关的服务都将能通过互联网获得，原本分散、各自为政的在线会计服务外包、会计资讯网络平台、远程会计教育与培训、在线财务配套用品购销都将聚集到同一个平台上。他们将构成一个完整的在线会计服务生态圈，从而实现资源的整合与共享。这种整合的方式可以把世界两极的资源有效的组合起来，并在组合中找到更多价值。当把第三方的服务有效整合到这个平台，并将所有服务标准化后，必将产生更大的新市场，没有什么会比这样开放的市场更庞大。将为广大企业提供巨大的财务集中处理平台，企业通过内外部财务信息分析处理，能有效控制企业成本风险。首先是为会计从业人员提供一个工作、学习和生活的平台，除了完成日常的财务工作，还可以通过会计人员社区进行充分的互动和交流，真正涉足到人们的工作领域。成为企业所有管理人员、商务人员工作、学习和生活的平台，实现企业内外部的全面管理、进行企业间的电子商务交易，以及彼此之间的学习交流，本着“开放、对等、共享、协作”新经济的四大特点，建立一种新的工作和生活模式。

四、会计服务外包的市场现状

在市场经济高度发展、社会分工非常细化的西方，会计外包非常普及，很多公司从成立之日起，财务工作便委托给专业化的财务公司去打理，这样做既规范了公司财务管理，又规避了很多风险。同时，企业从专业化的会计师那里又得到了自己公司所需求的财税信息，政府部门也非常鼓励这个行业发展，并设立了相关监督部门。在我国，会计行业兴起虽然只有短短几年的时间，但很快便得到了市场的认可，特别是我国加入WTO以后，市场经济迅猛发展，专业化的财务公司以其优质、灵活、高效的服务方式得到了越来越多中外客户的青睐。

目前，印度是美国等发达国家首选的会计业务外包市场，这将给印度带来巨大的就业机会。与此同时中国也有大量优秀的低薪会计从业人员，与国外相比中国会计参与国际外包市场还处于起步阶段，目前我国能为跨国公司提供会计外包服务的公司还很少，而且在业务范围上也仅限于外资机构的中方代表处。

有业内资深人士认为，中国的会计人员想参与到国际外包业务之中还需提高自身的英语水平和国际业务能力，熟悉美国和国际会计准则和流程，这也是我国会计界面临的一大挑战。

五、会计服务外包的趋势与预测

目前，中国大多数企业财务不公开的现状遭到了海外投资者和监管者的强烈不满，并严重阻碍了他们海外融资的进程；财务不透明引起的财务预测和预警功能缺乏更是中国企业的一大致命伤。当然，有些中国企业的CEO和CFO已经意识到会计外包的好处——减少成本、科学管理、财务透明——会计外包正在成为他们选择方向的一根拐杖。

另一些公司受益于中国近几年宏观经济的高速发展，2003年开始进入扩张的快车道，有大量的企业因为财务管理能力匮乏而陷入财务危机，对于这些成长期的公司，他们开始明白，他们必须越来越专注于核心业务。对于他们来说，会计外包意味着：可以减少成本、尽快摆脱当前财务管理失控的局面、摆脱内部资源的局限、为企业战略性决策提供支持、提高财务透明度以吸引战略投资者。

六、会计服务的利与弊

外包的会计工作主要有应收账款的收账工作、内部审计、工薪会计、财务报表会计、养老金管理与业务处理会计，以及现金管理。我们在研讨每一项会计工作外包的利弊时，将相似的部分放在一起，以方便读者进行比较并对其作出利弊权衡。几个依据是：许多会计工作是文书性工作，或是可以自动化进行的且是非战略性的工作，例如业务处理会计、养老金管理和工薪会计，由于这些工作对企业整个战略方向不产生重要影响，应该将其外包。财务总监应该更多关注于那些将影响企业的获利性或企业在市场中地位的重要的工作。

将应收账款收账工作外包给外部机构的最充分理由是，与企业内部相关工作人员相比，外部工作人员有更多的精力去催促拖欠账款的客户还账。催促拖欠账款的客户归还老账需要特殊的技能，外部的收款公司可以雇用这类具有专门技能的工作人员。利用收款公司催收应收账款的不利一面是，收款公司向客户催收账款时可能会采取一些过激的行为，可能导致客户不再与公司进行业务往来。不过，公司在将应收账款外包给收账公司催收时，会考察这些客户的欠账情况，公司将来也不打算与这些客户再有业务往来。同时，收账公司一般要收取收回账款的很大一部分，通常占总数的三分之作为费用。因此，公司通常只是在确信一笔账款自己难以收回时才将这笔账款转交给收账公司催收。不管收账公司能催收回多少账款，即使不能全额收回，也要比由公司自己催收强得多。而且许多公司都要在账上核销那些必须交由收账公司催收的应收账款，公司不再期望能收回那些资金。有时公司也可以将应收账款交给那些愿意计时收费而不是按应收账款百分比收取费用的收账公司催收。这种方式可以降低高额的收款成本，同时也将收款成本从高额的变动成本转化为固定成本。总之，将难以收回的应收款转交给收账公司催收非常有成效，因为收账公司更擅长向拖欠账款的客户催收账款。现在许多公司将内部审计工作也外包。为了更好地、更全面地理解内部审计外包时所产生的后果，以下在讨论内部审计外包的原因时，同时将由此产生的弊端随列其后。支持内部审计外包的观点有：

(1)技能更强。

若提供服务的会计师事务所规模较大，事务所有从事各项审计工作的工作人员，这样，各项审计工作就可以由这方面工作经验丰富的工作人员来承担。

管理能力。由于会计师事务所专门提供审计服务，它们比公司更擅｝长对内部审计工作的管理。因此，它们能够替公司管理内部审计工作，并且。可以比公司内部人员做得更好。

（2）更丰富的实践经验。

在许多公司从事过内部审计工作的审计人员具备丰富的工作经验和相关知识，知道该执行怎样的程序才更有效率、更有效果，这些工作经验和相关知识也可以从事务所内其他审计人员处获取，因此，能够给公司提供更多的改进性建议。许多公司内部审计人员呆在公司许多年，缺乏与其他公司接触的机会，不能积累广泛丰富的工作经验。

（3）变动成本。

公司只在会计师事务所提供审计服务时才付费，审计成本在内审工作由公司内部人员从事时是固定成本，内审工作外包时审计成本相应转化为变动成本。

（4）迅速获得。

公司在国外购并一个新的企业时，不方便派驻公司内部监审计人员进驻到新的企业中。这时公司就可以很快雇请外部会计师事务所经验丰富的审计人员，请他们提供审计服务。

（5）减少差旅费。

公司需要派出内部审计人员出差到各个营业分所进行内部审计，在要求会计师事务所提供审计服务的情况下，规模大的会计师事务所可以分派它在各地的分所到这些营业分所审计。这样就能避免公司内部审计人员产生的额外的差旅费支出。不过这些差旅费成本只有在受托的会计师事务所有分所靠近公司各个营业分所的情况下才能节省下来。

（6）没有停工。

内审工作外包时，公司在需要进行审计时才聘请审计人员提供服务。这样就避免了在非外包的情况下，一次审计工作结束到另一次审计工作开始之间的内部审计人员的停工休息时间。

（7）没有招聘和培训成本。

外包情况下，公司不需要为了雇请一批高水平的内审人员而发生招聘和培训成本。

也存在内部审计工作在某些情况下不能向外部购买的重要原因，管理者在做出外包业务的决定前应该考虑到这些因素。外包业务时应该考虑的因素有：

（1）成本。

利用外部会计师事务所代替内部审计人员的一个最大缺点：是它的高额成本，包括固定性成本及正常的毛利。需要特别注意的是，一旦公司遣散它的内部审计人员旧益依赖外部会计师事务所提供内部审计服：务时，审计事务所将可能增加收费。

（2）培训。

由于内审工作要综合考虑公司的许多职能，一些公司利用内部审计工作来训练它们的管理者。一旦撤销这项工作，公司便将失去培养未来管理者的训练基地。为了保持这种训练方法，一个解决方式是将这些受训人员集中起来，与受托方的审计人员一起工作。

（3）经验。

公司能够察觉到外部会计师事务所派来的审计人员的素质要比预期的低。由于多数会计师事务所人才流动性高，为了让那些初级水平的审计人员积累在各种不同会计环境工作下的工作经验，事务所往往让他们参与到公司的内部审计工作中来。这个问题可以通过检查事务所派来的每个审计工作人员的资格证书来解决。

（4）责任。

管理者必须认识到建立维持内部控制并对这些内部控制进行审计是管理人员的责任。若公司被指控缺乏内部控制，则不能将责任归咎于提供审计服务的外部审计师事务所，管理者将承担有关会计责任。

（5）独立性。

通常假定会计师事务所能够在其内部设立起一道“屏障”,使得其从事公司内部审计工作时不会干扰财务报表审计工作的独立性。然而一些小规模的审计事务所很难保证审计工作的独立性，因为它没有足够的审计人员，不可能让审计人员各自单独从事公司内部审计工作和周期性的外部审计。

工薪会计通常情况下都是外包出去的。工薪会计工作外包的主要优点有：

（1）避免纳税申报工作。

公司可以将按时申报纳税的工作负担转给工薪会计受托机构。政府要求企业及时进行纳税申报工作，若未及时进行纳税申报，企业将受到严厉的处罚。对于那些经常不能及时进行纳税申报的企业，将这项工作外包给会计服务公司后，节省下来的纳税罚款金额比将工薪会计外包所花费成本支出要多。

（2）避免软件更新成本支出。

由于每年一些地方税都会发生变动，公司的财务软件要正确计税，每年都要随税收制度的变动而更新，公司不愿意支付这笔软件更新成本支出，但公司若是用自己的软件做这项工薪会计工作，则每年都必须支出这笔软件更新费用。

（3）不需要打印工薪单。

当公司员工众多时，用打印机打印出工薪单需要费很长时间。打印时为避免差错，需要工作人员密切监管这项工作。工薪会计工作外包后，不需要打印机，也不需要雇人来做这项工作。

（4）工薪可直接转存款。

许多公司内部的工薪发放系统不允许将员工工薪直接转为存款，但提供工薪会计服务的机构可以将员工工薪直接转为存款。对于那些员工经常出差或是不能到公司领取工薪的那些公司来说，能将工薪直接转为存款非常方便。

（5）能使用工薪单自动封装设备。

提供工薪会计服务的机构能够使用自动化设备，将工薪单自动装人信封并邮寄给员工，会计人员不需要做填写信封的文字性工作。

（6）能利用递送服务将工薪单邮寄给公司各个营业分所。尽管提供工薪会计服务的机构不会将工薪单邮寄给每个员工，但它们可以将工薪单成批邮寄到公司各个营业场所，然后分发给每个员工。

（7）能将签名自动印在工薪单上。

会计服务公司可以将主管的签名印在所有的工薪单上，这样就不需要有专人来做这项繁琐的工作。

（8）能提供一些特殊的和标准的报告。

许多会计服务机构能提供多种报告以满足许多公司的需要。对于一些特殊的报告需要，有专门定制的报告制作软件来满足公司的特殊需求。

尽管有上述许多优点，一些公司也不会将工薪会计工作外包，通常是由于以下原因：

（1）成本。

若要提供所有的工薪会计服务，会计服务机构将收取昂贵的费用，许多工薪会计服务机构最典型的策略是开始时对打印工薪单这种基本服务收取很低的费用，一旦公司签订下这项服务，则其他服务的收费理所当然就超过这项服务。例如，公司必须额外支付一笔费用购买自动化签名、工薪单自动装封、工薪单递送至各个营业所、定制特殊报告以及工薪直接转存款各项服务。

（2）转录问题。

公司有许多数据必须恰当地转录到受托的会计服务公司的数据库中，确保能进行正确的扣减，使员工每次都能收到数额正确的工薪单。若不能将数据顺利转录到会计服务公司的数据库中，公司将不再对会计服务公司抱有幻想，工薪会计工作仍由公司自己来完成。数据转录在一定程度上是一个问题，因为在每个年度开始时许多公司都想将工薪会计外包，这给会计服务公司系统转换工作人员造成很大的工作压力。

(3)手工制单。

手工制作员工工薪单时，很难正确计算出税收扣减数额。不过现在许多工薪会计受托方一般都提供自动热线服务或利用网络计算以提供税收方面的信息。

(4）必须发送工薪信息。

会计服务公司并不收集这方面的信息，必须由公司自己做这项工作，组织这些信息并提交给会计服务公司，以正确计算出工薪和纳税额。这些工作实际是工薪会计中主要的文书工作，没有公司能找到一个方法将这项工作转交给会计服务公司以降低成本。不过若公司中大部分员工拿的是固定薪金，几乎不需要收集员工的工时数据，则这个问题就很好解决。一些会计服务公司也能提供与工薪计算软件直接链接的条形码计时器，这样就能减少文书性工作。

若一个公司的财务人员较少，或财务人员没有经验按期正确编制财务报表，则可以将财务报表外包给会计服务公司。若受托的会计公司规模较大，工作人员具有很丰富的编制财务报表，尤其是编写报表附注方面的知识和经验时，将财务报表会计外包不失为公司的一个较好的选择。普遍采用的一种方式是由公司内部工作人员编制出财务报表，然后由外部会计服务公司验证报表的准确性。尤其当公司为一家上市公司，其报表需要呈报给证券交易委员会（SEC），且报表的编制需要满足SEC的要求时，这种方式更被广泛采用。因此，公司决策前要对报表质量的提高与为此额外支出的成本做出利弊权衡。

(5)现金管理工作也可以外包给银行。公司自己进行现金管理工作时，现金在各个会计手中流动，并且需要手工记录现金流动的信息，而当现金管理工作外包给银行时，银行可以将各个会计手中的现金归集到一起，存入到一个计息的账户中，且不存在任何干扰，而不外包时会存在各种干扰。现金管理工作外包也可以使公司降低成本，公司支付给会计人员用于追踪记录现金流动的固定性成本转变成银行按每笔交易收取的变动性成本。同时由于银行的现金管理工作能够全部实现自动化，大大降低了公司现金管理工作中出现差错的风险。惟一的不足之处是，公司被迫委托同一家银行管理现金账户，公司不能做到选择多家银行，促使银行之间形成竞争，从而给公司提供更合理的收费.

目前服务外包已广泛应用于信息技术、人力资源、金融、保险、会计服务等多个方面。互联网改变着人们思想方式、生活方式和工作方式，其开放、对等、共享以及全球运作的特性，让越来越多传统行业深受其益，会计与互联网的碰撞不断创新，发生着一些颠覆性改变，将构成完整在线会计服务生态圈。实现资源整合与共享。经济全球化、企业网络化大家都不陌生，‘会计服务化’则在会计服务于互联网碰撞之后备受瞩目，在线会计服务新模式和会计软件、会计信息化的不同在于它是一个群体，是一个有平台依托的生态链。

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关键词：金融危机 企业集团 资金集中结算 结算模式

中图分类号：F275.1 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）04-176-02

企业集团是以产权为纽带而组成的有机整体，集团内部各成员单位的行为受到产权单位的行为和产权力量的约束。企业集团由于经营规模大，资金链拉长，地域分布广泛，如何保障集团各层级、各地单位和各组织成员紧密结合，保证资金安全，防止出现支付危机，并积极主动实现集团公司的总体战略目标，其中从管理会计角度出发的一个主要途径就是建立统一的结算和集中核算体系。

一、企业集团统一结算的理论基础

1.借贷信息不对称理论。信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的。掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。在信贷市场中，企业在投资成败和还款保证系数上拥有更多的信息，而银行在信用评价、贷款能力、期限结构等方面拥有着更多的信息，这种信息不对称可能导致企业和银行之间产生的逆向选择和道德风险问题。为了解决企业和银行之间借贷交易的信息不对称，摆脱对银行的依赖，大企业便会寻求设立财务公司等内部的金融机构，已达到服务自身的目的。内部金融机构在母公司及股东的管理之下既对企业的情况熟悉，同时又能对集团成员企业的现金流转进行监控。

2.有价值的创意理论。有价值的创意理论是指新创意能获得额外报酬。经济发展的加速度来源于创新，这种创新既包括技术方式的创新，也包括生产组合方式的创新。在资本市场中，没有免费使用的资金，每项资金的来源都有其成本，财务必须合理并有效地使用资金使企业获利。货币资金作为支配财货流程是现代经济的主要特征，这种流程可以看成是企业内部的金融活动。当企业的资产规模达到一定程度，企业为了节约交易成本，就会在内部设立专门机构进行资金管理、信用销售等金融活动，这就是企业金融活动的创意。

3.理论。理论主要涉及企业资源的提供者与资源的使用者之间的契约关系。为了保证在契约程序上最大化各自的利益，委托人和人都会发生契约成本。理论认为，当经理人员本身就是企业资源的所有者时，他们拥有企业全部的剩余索取权，经理人员会努力地为自己而工作，这种环境下，就不存在什么问题。当大公司中的一个经营单位需要资本时，与使用外部资本市场筹集资金相比，使用公司内部资本市场筹集资本的成本更低。在内部资本市场中，对子公司资产使用的剩余控制权与资本中的资本提供者的利益相一致，而外部市场则不会如此。因此在集团内部资本市场中，资本提供者和资本使用者利益矛盾相对减少，同时还会使集团内部资产产生协同效应，提高资产的使用效率。

二、企业集团统一结算的基本模式

1.集中结算模式。集中结算模式是由集团公司设立财务结算中心，取消各级单位的所有对外银行账号，所有单位一律统一在财务结算中心重新开设银行账户，各子公司根据授权通过集团财务结算中心办理银行收支业务。内部银行还统一制定结算方式、结算时间，规范结算行为，同时对结算业务中的资金流向的合理性和合法性进行监督,及时发现问题，并纠正资金使用中的盲目性。

采用集中账户可以结余大量的流动资金。在集中结算以前，每个二级单位都有自己的银行存款，以保证自身的资金使用。集中管理之后，由于每天只有一部分单位需要使用资金，财务中心现金的余额只需要达到一定水平即可，减少了大量的闲置资金，其余资金可以用于对大项目进行投资，即便不投资，光节约的利息就不在小数，同时也解决了以往各级单位之间存在相互拖欠款项的现象。目前，国家尚未出台关于内部银行的专门的监管法规，因此集团设立内部银行还须遵守散见于其他法律、法规中的相关条文，在现行法律环境范围内合法运行。同时要与现行财务会计核算体制相结合，发挥事前、事中控制作用。此模式适合下属企业集中在同一区域的企业集团。

2.财务公司模式。集团财务公司是以集团公司为主出资组建，作为集团公司的子公司而设立，并经中国人民银行批准，专门从事集团公司内部资金融通业务的非银行性金融公司。具体作法是以集团公司财务部的名义成立资金结算处，要求各子公司尽量将“乱”设的账户逐步转移到财务公司开设，通过财务公司办理各子公司的结算业务，由财务公司总经理负责集中结算的运作管理，纳入集中会计监控体系的各子公司的会计业务由财务公司处理，各子公司之间的业务直接在财务公司内完成，对外业务则先通过财务公司再与商业银行办理。财务公司的结算功能与设立财务计算中心基本相同，集团内部的结算都通过财务公司来办理，既减少了资金在途，又方便了企业结算。另外财务公司利用自身的金融功能和服务手段，在人民银行允许的范围内，可以运用吸收集团成员存款、同业拆借、外汇及有价证券交易、发行债券或股票等手段，为集团开辟广泛的融资渠道，为企业集团创造宽松的资金环境。通过多品种系列化的金融服务，较好的解决了集团内部各成员单位不同的资金需求，弥补了缺口，有效发挥了金融调节作用。

3.银行模式。银行模式是由集团财务部各下属企业在当地开设银行账户并与当地银行签署账户操作管理合同，当地银行定期与集团财务部保持直接联系，提供各种重大银行业务记录。通过银行实行集中结算的模式虽然能够达到实施监督的效果，但是该模式容易产生大量的沉淀资金或者引起集团公司对子公司资金的不合理占用。此模式适合下属企业分布于不同区域的集团公司。

4.局域网模式。局域网结算模式主要是在集团的财务处和各分支机构建立局域网的基础之上，实行收支两条线的财务制度，当下属公司需要资金时通过网络向总部提出申请，经集团公司的财务总监审核、批准后将款项拨给下属单位（下属单位开立两张信用卡，一张属单位，一张属负责人），业务完成后通过网络录入，发票等相关原始凭证可通过特快专递发送集团本部，总部对网上录入内容与发票进行核对，审核无误后对原来划拨的款项实行多退少补。

三、建立健全企业集团集中结算需要处理的问题

1.加强管理。加强管理人员培训，增强管理意识，提高管理水平，在思想方面要认识到资金控制是企业管理的重要内容，关系到企业和股东的利益，每一个人都负有责任。

2.完善控制体系。建立以全面预算管理及其他业绩考核制度作为结算规定的目标、内容和标准，明确各级管理人员的职责、权限，并与工资考核挂钩，把责任落实到个人，变事后监督为事前预警，采取事前、事中、事后三管齐下的监督控制体系，使内部控制机制能够有效运行；通过内部审计保证结算过程中流转数据的真实性和完整性；保证计算机网络系统的安全稳定以提高结算的效率，保证及时提供结算信息。

3.对会计人员提出了更高的要求。计算机网络的应用弱化了传统会计的工作，要求其了解计算机的软件设计和硬件配置，能够对公司的经营管理决策提供相关支持，因此须具备综合的业务知识和能力。

参考文献：

1.中国注册会计师协会.财务成本与管理，2009（3）

2.张双才，于增彪，刘强.企业集团财务控制系统研究.中国财政经济出版社，2006（8）

3.武强亚.关于资金管理模式的思考.财会研究，2007（12）

4.吴俊.集团公司资金控制存在的问题及对策.财会通讯，2007（2）

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【关键词】 企业集团； 财务风险； 管理

企业集团是指以资本（产权关系）为主要纽带，通过持股、控股等方式紧密连接、协调行动的企业群体。企业集团的发展水平往往是经济发展程度的重要标志。近年来，随着我国经济快速发展与经济结构调整，我国企业集团发展迅速，并成为我国经济中一支重要的力量。但近几年，在日益复杂的经济形势下，企业集团财务风险问题伴随着现代市场经济的建立而日益突出，充分暴露出企业集团财务风险管理脆弱，因此，提高企业集团财务风险管理水平具有重要的现实意义。

一、企业集团财务风险的特征

与单体企业相比，企业集团的组织结构更复杂、财务风险种类更多，来源更广，因此，企业集团的财务风险表现出与单体企业不同的特点。一般来说，主要有以下几点。

（一）财务风险的影响面大、破坏性强

由于企业集团的规模比一般企业要庞大，一旦某个所属企业发生财务危机，不但在微观方面影响整个集团的发展战略、经营方向、产品和市场定位，对企业集团的生存形成威胁，并且在宏观方面影响所在地区或国家的经济发展。国内外多数企业集团的破产案例充分印证，企业集团一旦陷入财务危机，很可能对社会和经济产生严重的影响。

（二）“金字塔”式的控制关系放大了收益风险

母公司处于企业集团的塔尖位置，当各级控股企业的收益率较高时，其收益率也会更高；但当控股企业出现亏损时，其收益率也会随之降低，这是由于资本收益具有杠杆作用。因此，处于企业集团核心地位的母公司收益存在巨大的不确定性，被称为“金字塔”风险。由于多数股权控制子公司股本倍数的放大作用，形成了各级控股子公司对下属经营实体的全部资本控制，而这种层层控制关系也同时放大了收益的风险。

（三）多级产权主体担保和过度负债导致了财务风险积聚

企业集团的产权链条长，组织结构复杂，其可用的借款主体和担保主体数量众多，由于控制关系的关联作用，母公司或子公司作为借款主体和担保主体的风险独立是相对的。一旦有不恰当的担保事项或贷款规模过度，财务风险会沿着链条下游向上游逐级放大，导致企业集团的财务风险高度膨胀，资金链条日益紧张，这种风险的积聚很可能对企业集团形成巨大威胁。

（四）多级投资决策加大了财务风险

在多级法人治理结构下，企业集团由于存在纵向、横向和相互交叉持股的法人单位，母公司难以掌握下属各控股子公司的真实经营管理信息并实施有效的监督，导致企业集团在投资和融资计划上存在一定的盲目性，并形成大量的不良资产，造成集团价值毁损，加大了企业集团的财务风险。

（五）子公司内部人利益强化了财务风险

企业集团中母公司和子公司的利益取向在一定程度上存在着不一致，子公司追求利益最大化的行为可能影响了集团的整体利益，导致集团的发展方向与各子公司具体经营运作的不一致。在多级法人治理结构下，子公司对资源的过度占用形成了子公司管理层的“内部人利益”强化效应，加上重复设置的管理层次导致高管理成本和低效率运营，从而加大了集团的财务风险。

二、我国企业集团财务风险管理的现状

（一）对风险管理的认识不足

集团的管理人员往往认为整个集团的风险管理就是各成员企业各项制度和规章的简单汇总，而子公司的管理人员则认为风险管理仅仅是遵照集团的规章制度，缺乏与母公司的互动，加上各成员企业的管理人员往往将企业的风险管理与业务发展相独立，这样既降低了集团的整体抗风险能力，也阻碍了集团的业务发展，造成恶性循环。

（二）战略发展目标不明确，盲目多元化

受资本市场多元化投资可分散风险观念的影响，许多企业集团缺乏一个明确的战略发展目标和经营方针，忽略了不同业务、地区之间存在的差异，盲目跟风，频繁地转移主营业务，短期行为倾向极其明显。如“巨人集团”同时涉足电子、生物保健制药和房地产三个毫无关联的行业，而在对房地产缺乏经验的情况下修建巨人大厦；再如“春都集团”为扩大规模和市场势力，跨地区、跨行业收购兼并了数十家扭亏无望的企业，使企业面临的风险进一步扩大。

（三）资金缺乏优化配置，使用效率低下

目前，企业集团资金沉淀现象严重、使用效率不高的问题日益显露，如集团内各企业有的账面存在多余资金，有的急需资金，而有的完全有能力向银行贷款，但却一味向集团要钱，这种情况不仅不能使资金统筹使用，而且还增加了集团的资金运作负担和经营风险。集团为了解决这种资金不足问题而投资控股具有充足现金流和融资能力的公司，形成复杂的债权债务资金链，同时也造成资金链紧张甚至恶化。再加上子公司多头开户的现象比较普遍，一些集团旗下各子公司设立的账户少则数百，多则逾千，使资金管理严重失控。

（四）信息系统建设滞后

企业集团内部各成员企业之间的往来业务频繁、内部交易量大，信息不能及时的汇总。目前许多企业集团内部还缺乏统一的规划，尚未建立信息一体化的系统，导致母子公司之间不能形成信息共享，总部难以得到子公司最真实的信息以及传达的指令不能有效贯彻，子公司的下属成员即便发现问题也没有畅通的渠道汇报，更为严重的是，出于各自的利益，子公司很可能截留信息，甚至提供虚假信息，使得汇总的信息普遍失真，严重影响了企业集团风险管理决策的科学性。

（五）企业集团治理结构不完善

我国大多数企业集团对公司治理没有给予很大的关注，没有真正明确企业的权力机构、决策机构、执行机构和监督机构的权责，集团内子公司、事业部之间内部机构设置不科学，部门之间分工不明确，权利和责任分配不清，尤其是国有企业集团的母公司，大多是国有独资公司，所有权人的实际缺位，监管不力，导致内部人控制严重，损害了集团的整体利益。同时，大部分企业集团没有设置专门的风险管理机构，也没有配备相应的风险管理人员。

（六）内部监督机制失力，外部监管规范不到位

目前，大部分企业集团对内部监督还没有引起足够的重视，各级内部审计机构形同虚设，集团管理层根本无从获知风险管理是否在有效运行。同时，我国关于风险管理方面的法规还屈指可数，而且主要集中在金融行业，因此，企业集团风险管理无法规可循也造成了今天的混乱局面。

三、企业集团财务风险管理防范措施

（一）将风险管理意识融入企业文化

为了有效管理企业集团财务风险，企业集团需要将风险意识和风险管理理念融入企业文化之中，形成由内而外的强大支撑力，在整个组织中贯彻风险管理精神。

1.将风险管理的意识和手段融入日常的管理流程

通过讨论和培训，使风险管理的实施得到全体员工的支持，通过经验的分享，不断加强风险管理的认同性；促进企业集团风险管理水平、员工风险管理素质的提升，保障风险管理目标的实现。

2.将风险管理文化的培育融入企业集团文化建设全过程

大力培育和塑造良好的风险管理文化，树立正确的风险管理观念，增强员工的风险管理意识，将风险管理意识转化为员工的共同认识和自觉行动，促进企业集团建立系统、规范、高效的风险管理机制，在整个集团内部各个层面营造风险管理文化氛围。

3.将法制和道德教育与树立风险意识相结合

集团内应大力加强员工法律素质教育，制定员工道德诚信准则，形成人人讲诚信道德、合法合规经营的风险管理文化，对于不遵守国家法律法规和企业规章制度等违法及违反道德诚信准则的行为，应严肃查处。同时，将风险文化建设与薪酬制度、人事制度相结合，有利于促进员工参与风险管理的积极性，同时也增强了各级管理人员，特别是高管人员的风险意识。

4.利用风险管理培训加强集团文化影响

集团应利用人力资源部门的培训不断加强企业集团文化的影响。在新员工入门培训时，就应该进行风险教育，要向新员工介绍风险管理的概念，就像说明管理理念和运营功能一样，使新成员的文化与企业集团的风险文化相统一。

（二）明确战略目标，确定战略风险的可接受程度

企业集团的战略目标分为总体战略发展目标、职能战略目标和业务单元战略目标三个层次。企业集团要实现战略趋同，管理层在目标定位上就必须从整体利益出发，对母公司与成员企业之间的利益冲突与企业总体战略目标进行统一协调与规划，以确保在能够实现战略总目标的基础上，实现各战略子目标，从而实现企业集团整体价值最大化基础上的各相关利益的均衡。集团管理层除了要制定目标，还要进一步确定战略风险的可接受程度。企业集团战略按经营范围可划分为单一产品战略、相关多元化战略和非相关多元化战略。研究表明，实行相关多元化战略的公司实际运行最好，单一战略其次，不相关多元化战略从长远来看，运行得不好。然而我国的大多数企业集团由于缺乏核心技术，只能被迫采用非关联型的多样化经营。因此，我国企业集团应基于整体资源的角度，利用现有资源优势，向相关产业发展或向纵深产业渗透，摒弃对集团战略不相关的成员企业，以达到资源最优效用的同时，避免战略风险。

（三）强化资金的集中管理

一般来说，现代企业集团实施资金集中管理有两种基本模式：财务结算中心和财务公司。

1.财务结算中心

财务结算中心由企业集团内部设立，行使企业集团内部银行的职能，负责整个集团的资金筹集、资金投放、资金日常结算及管理、监控工作。财务结算中心的成立，对有效调节资金流向，宏观控制资金的合理使用，盘活集团沉淀资金，挖掘资金使用潜力，加速资金周转，防止资金流失和体外循环，降低财务费用，提高企业集团财务管理水平起着重要的作用。

2.财务公司

财务公司主要通过在企业集团内外部大量筹资，把一定比例的长期稳定资金来源用于长期贷款，有效解决借贷双方在期限要求上的矛盾，在保证短期流动性要求的同时，满足企业或个人对长期贷款的需要；并借助内部专业信息收集、处理的优势，以较低的成本对申请贷款的成员企业进行评估，对竞争中的投资项目进行有效地筛选，从而将信贷资金投放到技术先进、具有发展潜力和预期收益率比较高的成员企业和部门。财务公司通过利率的变动来融通资金，有助于将资金从低效率企业转移到高效率企业，从而使有效资本得以扩张，促进经济效率的提高；利用其信誉、技术、管理、信息和人才等优势，参与企业的并购、资产重组，可以使企业以最佳方式重新组合资产，并对企业集团的迅速扩张和收缩发挥着积极作用，从而实现存量资源的优化配置。

（四）建立财务风险管理信息系统

根据“信息不对称”的观点，信息的集成是管理集成的基础，因此，要实现全面的财务风险管理离不开信息技术的支持和风险管理信息系统的建立。风险管理的基本流程包括风险识别、风险度量、风险应对和管理评价，因此，建立涵盖风险管理基本流程的风险管理信息系统应包括信息的采集、存储、加工、分析、测试、传递、报告、披露等。所建立的风险管理信息系统，应能对各种财务风险进行计量分析、定量测试；能及时反映集团母子公司、总分公司之间的风险状况；能适时反映重大财务风险和重要业务流程的监控状态；能满足风险管理内部信息报告制度和企业对外信息披露管理制度的要求。

此外，财务风险预警控制系统也是风险管理信息系统建立的一个重要方面。企业集团除了对已经发生的财务风险进行管理和控制，还必须及时地对企业集团财务风险发出预警信号。

1.推行现金流量预算管理，实现短期财务预警功能

企业集团现金流量预算的编制应结合整个集团的经营、投资、融资计划，推行集团内部公司定期资金报表(包括资金日报、四周资金计划表、三个月滚动资金计划表、全年度资金计划表等)制度，建立滚动式现金流量预算，提高对资金流动的预见性，避免资金短缺造成不利损失。同时，集团公司应重视做好资金分析工作，定期分析集团现金收支及在各银行的结算情况，分析集团的授信及各行业公司的银行额度使用情况、重大资金事项、现有融资渠道、具体融资品种、子公司资金占用和成本信息。

2.构建财务风险预警模型，建立长期财务预警分析指标体系

建立长期财务预警系统，分别对集团综合财务指标和旗下投资企业行业按差异性制定风险考评指标。从综合评价企业的经济效益，即偿债能力、营运能力、获利能力、发展潜力等方面入手计算分析，在此基础上构建财务风险预警模型。财务风险预警分析则可以采用单变量预警分析或多变量预警分析模型，对财务运营过程进行跟踪、监控，及早发现企业财务风险的外部征兆和财务征兆。外部征兆如企业的交易记录恶化、过度依赖借款或关联交易、过度规模扩张、财务报表及相关信息公告迟缓等。财务征兆在财务指标及报表方面的表现主要有：现金流量不足，拖欠利息，销售额非正常下降，应收账款大幅度上升，总资产周转率，营业利润率、流动比率大幅度下降等。

（五）形成合理的法人治理结构

1.确立母公司对子公司的出资人地位

母子关系是企业集团财务关系的核心。母公司作为控股股东，必须以人格化的方式，通过股东大会进入子公司的董事会，并在董事会中获得控制权。这样，母公司可凭借在董事会中的控制权，对子公司的诸如人事任免、生产经营方针、重要规章制度等重大事项进行决策。当然，母公司在对子公司生产经营活动进行控制和监督时，应避免以下两种情况的发生：一是母公司对子公司缺乏有效的监督手段，导致子公司生产经营活动偏离集团整体战略目标；二是母公司为了实现其经营目标而超越所有者权限侵犯子公司的独立法人权利。

2.合理设计董事会制度

要设计决策科学、合理的集团公司董事会制度，主要考虑董事会的合理结构、外部董事问题、董事会的较优规模以及董事会与高级管理层的关系和集团公司董事会、高级管理层与成员企业董事会的关系等五个方面。对于我国企业集团来说，首先要完善独立董事制度的结构，在董事会中引入真正具有较高素质的独立董事；其次要完善董事会的机构，在董事会中建立相应的执行委员会、审计委员会、报酬委员会、提名委员会和相应的风险管理部门，使董事会的职能真正落实到具体的董事；再次就是要控制董事会的规模，具体多大的规模要视具体情况而定；最后就是要建立健全董事的作用选聘机制，包括业绩评估和激励机制。

当然，企业集团的董事会、高级管理层和风险管理部门之间要形成明确清晰的权责体系。董事会是最高决策机构，在其中居于相对核心的地位；管理层负责实施董事会制定的集团财务战略方案；风险管理部门作为一个集中化的协调点来推动企业集团的风险管理，同时集团公司可以设置风险管理委员会来统管整个企业集团财务风险管理。

（六）加强风险导向的内部审计机制

风险导向审计是当今审计行业的一个转变趋势，在集团内建立一种制衡机制，即把风险管理与内部审计有机地结合起来，将使企业集团的财务风险管理更加有效。审计部门作为集团风险管理部门之一，直接对公司董事会负责，这样有利于集团内部审计组织形成一个完整的监督体系。内部审计负责集团公司及旗下投资公司的审计稽核工作，对公司经营管理中可能出现的重大风险进行识别、评估、监控和预警，通过组织开展各类风险管理监控项目，推动企业风险管理体系不断完善。

企业集团内部审计应以消除经营隐患、堵塞管理漏洞、防范不利风险、审慎经营为宗旨，建立多元的监控措施。常规重点的审计内容包括：对企业基础管理（即制度、财务、财产、合同管理等）定期实施内部控制审计；对经济责任进行专项稽查，实施阶段性绩效审计和企业负责人的离任审计；跟踪建设投资过程，实施工程项目审计；营造阳光工程，实施采购审计等。

【参考文献】

［1］ 谢建宏.企业集团资金集中管理问题探讨［J］.会计研究，2009（11）：44-47.

［2］ 张星文，肖丽云.集团公司财务风险控制研究［J］.中国管理信息化，2008（4）：51-55.

［3］ 现代管理领域知识更新教材编写委员会.企业风险管理――理论・实务・案例［M］.北京：经济管理出版社，2009：36.

［4］ 金小英.企业集团风险管理体系构建的理论探讨［D］.厦门大学，2006.

［5］ 张江辉.集团企业资金结算中心管理探讨［J］.财会通讯，2009（20）：86-87.

篇(7)

关键词：集团公司 资金 集中管理 财务

一、引言

若将集团公司看作为人的话，那么资金就是血液。在集团公司所开展的生产经营活动中，资金作为其一个最基本的要素，在整个活动过程中，资金管理始终贯穿于其中，有着非常重要的地位与作用。资金管理为财务管理的一个集中表现，在集团公司中，只有抓住这一中心内容，采取各种切实可行且有效地管控方式，强化资金的流转，这样才可使集团公司经济效益得到提高。

二、实施集团公司资金集中管理的重要性

第一，实施资金集中管理为集团公司强化其系统内部管理的一个必然要求。在企业管理中，其核心为财务管理，而财务管理核心则为资金管理，资金管理核心内容为集中管理。企业要想获得更好的生存与发展，在内必须要增强企业财务资金方面的管理，在外应积极推动企业生产经营技术的进步。因在集团公司中，成员企业和母公司之间具有相同法人地位，各自为独立利益的主体，对此，在生产经营中，这些成员企业避免不了会出现一种局部利益最大化倾向现象，若任意让这种倾向发展，很容易使成员企业所制定的财务目标和集团所制定的整体财务目标之间存在着差距，继而产生各种各样的矛盾，鉴于这种情况，必须要从资金的源头来增强其管理，采取集中管理的方式，才可有效防止这种局面的出现。

第二，实施资金集中管理可使财务资源聚合优势得以充分地发挥，便于集团公司财务成本的降低。在集团公司中，很可能出现某一子企业因业务的增长速度较快，出现了资金较为短缺的现象，而另外一子企业因业务的增长处于平稳状态，出现了一种资金结余却得不到有效且充分应用的现象，若对资金不进行集中管理与调剂应用，必然会导致集团公司整个财务资源出现严重浪费与分配不公等问题。对此，实施集团公司资金集中管理，由集团公司总部来对各成员企业的财务资源进行统一整合与重组，继而使财务资源聚合优势得以充分地发挥。由集团公司来创设一个良好且合理的财务管理环境，集中应用这些沉淀资金，达到资金集中管理、合理分配应用以及统一筹集的目的，提高资金应用率，使资金收益可得到相应的扩大，从而实现最大化的综合效益。

第三，实施资金集中管理可增强集团公司自身财务监督控制力度，控制并降低集团公司可能会发生的各种资金风险，便于集团公司对各子公司的控制，确保资金使用的可靠性与安全性，动态控制企业所有的生产经营活动，规范各子公司资金管理行为，提高与维护集团公司的信用与形象。

三、集团公司资金集中管理具体措施

（一）资金管理

1、资金管理原则

第一，集中性。从国内外集团公司的实际发展情况来看，在事权上可分散，但是在财权上必须要集中。如果在集团公司内未形成一套高度集中且科学的资金管理系统，未有一个相应的信息平台，同时其资金结算以及财务数据不够集中，缺乏规范且统一的资金调控机制，就会导致集团公司难以准确、合理、全面且及时地掌握公司整个生产经营过程中的信息。基于集中性原则所实施的资金管理，便于对集团公司进行快速且有效的管控，为集团公司发展目标的实现提供相应的资金保障和支撑。

第二，协同性。该原则主要包括以下内容：即不同职能间资金的投入比例关系必须要合理，不同产品间资金投放比例关系必须要合理，战略资金和战术资金间的比例关系必须要合理等。

第三，效益性和权变性。效益性这一原则要求集团公司应尽量把资金投放至可提升企业经济效益的项目上，促使更多的资金能够参与到周转。而权变性则要求集团公司资金管理和投放不可一成不变，应结合社会市场外部环境所发生的各种变化对其进行相应地调整。

2、资金管理措施

第一，将集团公司最大价值的实现作为资金管理的首要目标，对集团公司的资金进行集中管理，并对资金资源进行合理且科学地配置，强化资金周转，增强对集团公司内部的管控，有效监管其运营资金，控制并降低其财务风险，通过专业化、统一化且合理化运作方式，使财务风险得到有效地规避。同时还应加强集团公司资产负债情况与水平的管控，充分发挥其自身所具备的资金聚合优势，提高集团公司的形象以及信誉。

第二，银行账户的集中管理，通过信息化方式，借助于网络管理手段来对所属的所有外部银行账户进行管理，对集团公司中各子公司的银行账户余额采取一种零余额的管理方式。同时还可采取大额资金集中管理、支付的方式，集中支付税务及养老统筹资金等。此外，还应该加强银行关系管控，基于银行与企业之间关系的明确与定位，争取成为银行的优质客户，并且对所合作的这些银行实施合理且科学地选择，有针对性地来构建银企合作方案，确保集团公司可得到全方位、及时、完善且符合集团公司实际情况的各种金融服务。

第三，实施资金跨平台管控，即将现代化通信技术与软件技术作为管控的基础，优化并改进跨平台资金集中管理模式，构建一个完善且科学的资金管理系统。在某一时间段，向集团公司内股东、审计部门以及税部门等提供较为详尽的财务资料以及资金的实际使用情况，主动接受有关部门的监控以及检查，从而有效防止银行或者各审计部门等对于集团公司的误解，加强集团公司内外环境间资金信息的联系与流动。

（二）财务管理

第一，构建并完善集团公司财务管理制度，所采用的财务管理模式必须要和集团公司自身的整体发展吻合，在集团公司所进行的财务活动中，凡是涉及到财务的环节以及要素不仅要保持相对独立，同时还应互相交错，加强集团公司内部结构的优化，对会计核算进行统一地组织，将集团公司各财务关系理顺。此外，在集团公司内部还应构建相应的财务监测预警制度，分析并评价集团公司当前财务的现状以及其未来的发展，正确分析和评判财务分析。

第二，集团公司因其自身具备市场开发、资产规模、技术以及管理等优势，在资本市场中具有主导的作用，当前在国内企业的资本经营上，常用的一种方式为购并。在购并时，集团公司的财务部门应事先对社会市场实施评估，并对目标公司进行尽职调查，全面且系统地分析购并需要支付的资金以及所获得的综合收益。除此之外，还应构建更为健全的内部审计制度，在集团公司内部，其审计部门应该和财务部门分开，从而确保其审计的权威性、公平性以及公正性。

第三，在集团公司财务管理过程中，不只是简单的事后报账、算账以及记账，而是应该树立一种正确且科学的财务管理观念，对集团公司中的财务进行集中管理和实时监控。同时还应构建相应的财务报告机制，制定相应的财务指标考核制度，从而提高其管理水平。

参考文献：

[1]黄贵涛，孙立新.关于集团公司资金集中管理方案的论证和选择――以湖北省工业建筑集团有限公司为例[J].中国总会计师，2011，（7）：78-79

[2]袁琳，陈凌云，何玉润等.集团资金集中控制下的风险管理――基于大中型集团公司的案例分析[J].会计与经济研究，2013，（2）：40-49

[3]李争浩.优化财务公司结算模式提升集团资金集中管理效率[J].会计之友，2009，（5）：19-22