金融企业经济责任审计精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇金融企业经济责任审计范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：国有企业；经济责任；审计

一、国有企业经济责任审计的主要内容分析

第一，国有企业财务收支状况。对国有企业财务收支状况实施的经济责任审计，主要是依据我国统一的财务会计制度、准则以及相关的经济法律法规，在必要的审计程序监视下，对国有企业负责人任职期间的企业财务收支管理进行严格的审计：企业会计信息的真实性；账表与实际之间的相符程度；企业会计核算的合理性以及企业经营管理中存在问题的解决程度等。

第二，任期期间资产质量的审计。对于国有企业新的负责人而言，前一任负责人遗留下来的经济问题就会被搁置。这就是国有企业普遍存在的新官不理旧账的情况。因此，在进行国有企业经济责任审计时，应对前后任期期间资产质量的情况进行清楚的划分。通过对企业的会计信息进行有效地查实，来真是的反应国有企业资产管理的实际质量情况。对于任职期间资产质量的审计重点是对负责人任职期间资产质量变动情况进行审计。

第三，任职期间经营成果的审计。在国有企业的经济管理中，经营成果不是的现象十分的普遍。因此，为杜绝上述情况更深程度的恶化，就应对经济责任审计重要内容――经营成果进行有效地审计。对于国有企业任期内的经营成果的真实性与完整性，在财务收支审计与资产质量审计的基础上，基于对企业负责人任期期间的主营业务收入、主营业务成本、管理费用等财务定量评价指标进行深入的分析与审计。

第四，任职期间国有企业经营合法性审计。新时期，国有企业经济责任审计强调的重点之一就是对任职期间国有企业的重大经营活动以及经营决策进行审计，主要是对其的合法性、合规性，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种等进行审计，注重的是对企业实施的绩效审计。

二、新时期国有企业经济责任审计中存在的问题分析

第一，对于开展国有企业经济责任审计的重要性认识不足。一是干部管理的权属复杂，对于审计的对象确定存在一定的难度。对于国有企业而言，在改制、兼并以及重组资本时，就会产生十分复杂的权属成分。二是被审人任期的职责难以确定。由于没有一个完整的、详尽的履职规范文件进行约束，在界定被审人的经济责任方面就会产生较大的难度。

第二，经济责任审计贯彻受限，增加了国有企业经济责任审计的风险。经济责任审计在贯彻中受到限制，主要表现在：一是经济责任审计目标的复杂性。由于缺乏具体可行的操作标准，经济责任审计目标的复杂性，就造成在规避审计风险的过程中产生一定的困难。二是审计手段存在局限性。对于国有企业内部审计对外部资料的取得是非常困难的，这就给企业的资产质量以及完整性的确认等，造成了一系列的不确定的因素。三是“先审后离”的原则在企业经济责任审计中很难贯彻执行。现实的情况是基本上是人已经提拔、调任，内审部才接受组织部门的委托进行积极责任审计，这样就会造成经济责任审计比较的被动，查处的难度比较大，给国有经济的审计就会产生较大的压力与风险。

第三，经济责任审计类别单一，审计成果难以有效的转化。当前，由于国有企业集团的干部管理规章制度以及考核措施不够完善，就会造成内部审计对用度干部的人用几乎没有发言权。尽管有关企业的治理以及干部的任用与管理依旧处于一个不断完善的进程之中，但是却没有一种制度和机制，对经济责任审计的结果直接用于干部的任用与监督进行明确的规定。这样，就造成经济责任审计的成果无法在国有企业的管理中发挥真正的实际效果。

三、新时期构筑国有企业经济责任审计的措施

第一，完善国有资产外部监管机制，加强重要岗位人事监管。做好国有企业经济责任审计最关键的就是获得完善的国有资产外部监管机制的支持。这样，对于国有企业就能够开展更为公正客观、实事求是的评价。一是要构建完善三的企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同的监督，这样在形成监督合力的情况下，对社会审计组织以及内部审计机构存在的有效工作成果，形成实现国有企业经济责任监管的防线。二是加强国有企业重要岗位上的人事监管，提高制度建设的质量以及监管的水平。三是建立健全有效地权力运行机制，提高权利运行的透明度，完善对国有企业的权力制约以及监督机制。

第二，建立健全国有企业监管的内部控制制度，发挥审计的内部监管效能。对于日益现代化的国有企业而言，更应在日常的经济管理中强化自身的内部控制制度管理。尤其是要在健全审计监督制度下，不断地提高经营与管理的效率，从企业的内部着手杜绝各种不法行为的产生。首先建立以防为主的监控防线。即国有企业在全过程的管理中注重各部门职员之间的相互监督与相互制衡；其次基于现有的审计与纪检监察部门，成立一个独立与审计对象的审计委员会，对会计部门实施有效的内部控制，以便于在管理的过程中及时的发现问题，对企业的经营风险以及会计管理风险进行化解。

第三，做好管理部门之间的协调工作，加强与被审计单位之间的沟通。要强化经济责任审计，首先在审计前加强与被审计单位的沟通，要求被审计单位提供有关资料数据；其次要做好与干部管理部门的协调工作。由于经济责任审计是一项临时性较强的审计项目，往往与年初安排的常规审计发生冲突，就很容易产生审计前的准备工作不充分。针对这一特点，应针对本年度需要审计的领导干部，及早期的干部管理部门进行协调。

参考文献：

1、李洪.国有企业经济责任审计若干问题探讨[J].中国注册会计师,2006(5).

篇(2)

［关键词］EVA；经济效益审计；国有公交企业

［中图分类号］F123 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）23-0085-02

1 经济效益审计概述

1.1 经济效益与经济效益审计的含义

经济效益是以尽量少的资源消耗和占用,取得尽可能多的符合社会需要的成果,其特点是一般均可以直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性,其表现是经济总量的增加。“经济效益审计”是我国独创的审计概念,是现代审计的组成部分,它包含了国外流行的“绩效审计”、“经营审计”、“管理审计”、“3E审计”、“货币价值审计”、“综合审计”等有别于传统财务审计、合规性审计的核心思想。

1.2 经济效益审计与其他审计的联系与区别

(1)与财务审计的联系与区别。一般认为,经济效益审计以财务审计为产生和发展的基础,正因为财务审计的范围扩大,才产生了现代的经济效益审计,财务审计和经济效益审计具有一定的相融性,如在财务审计中,渗透着经济效益审计的行为；而在进行经济效益审计时,往往又以财务审计的结果为依据,或者从财务审计入手,在核实财务资料正确无误的基础上,逐渐展开经济效益审计。但是经济效益审计并不是财务审计的延伸,也不是每一项经济效益审计均要从财务审计做起。

(2)与经济责任审计的联系与区别。一般认为,经济责任审计包含财务审计和经济效益审计的内容,审计的主体以具备财务会计知识的审计人员为主。其中涉及的效益评价重在财务成果的认定与分析,往往是在事后进行,审计建议不是主要部分,且以防护性为主。经济效益审计可在经济活动的事前、事中、事后进行,更侧重于事前的建设性意见。

2 EVA及EVA激励系统

(1)EVA是Economic Value-added(经济增加值)的简称,也叫经济利润。是指企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润。是与股东财富联系最为紧密的业绩评价指标,用可口可乐已故首席执行官的说法,就是：“只有您投资的钱给您带来的回报高于该资金的成本时,您才变富了。”用公式表示即为：

EVA＝调整后的税后营业净利润－资金成本

=调整后的税后营业净利润-总资本×加权平均资金成本

计算EVA需要调整的项目包括那些按照会计原则必须作为本期费用处理,但实质上这些费用将对企业的长期发展起作用,如研究与开发成本、广告和促销费用、员工的培训和开发费用、各项资产减值准备、固定资产加速折旧等。调整这些项目将有利于消除经营者当期的经营业绩和企业长期利益冲突关系。因为,根据现行会计制度中审慎原则的要求,对于上述这些实际上有利于长期获利的支出,在会计处理上基本上都作为当期的费用来处理。该计算会计利润的方法从经济学观点看是不太合理的。资金成本,尤其是自有资金的成本,由于人们固有的心理特性,往往容易忽略它。同时考虑资本成本也是为了消除不同经营者在经营不同质量的资产所取得的经济效益差异。

(2)EVA可以以会计报表的数据为基础进行计量,但它不仅仅是一种评价指标,还是一种良好的员工激励制度。传统的奖励计划在规划经理人员的奖金时,一般会规定一个基准的业绩水平和奖金上限。若经理人员达不到最低的基准业绩,将拿不到奖金；如果超过基准业绩水平后,其奖金将随着业绩水平的增加而增加,但不能超过奖金的上限。这种考核方式容易导致的行为是：当业绩有可能低于最低要求或超过最高奖金要求水平时,经理会通过盈余管理的方法来操纵利润在各个期间的分布,还会导致经理为了多获奖金而采取短期化的经营行为。采用EVA评价经营者业绩,可以缓解盈余操纵和投资管理短期化的问题。EVA的奖励计划是没有上限的,但通过“奖金银行”(Bonus Bank)的形式来鼓励经营人员追求长期的EVA。具体是将奖金的计酬与支付分隔开来,根据EVA计算的奖金计入经理的奖金账户。实际支付的奖金按照既定的比例进行,剩余的奖金形成下一期的奖金账户的初始余额；下一期实际支付的奖金按照奖金账户的初始余额与下期EVA计算的应得奖金之和的既定比例计算；如果期末奖金账户余额为负数,则本期不支付经理的奖金。因为奖金没有上限,经理们将更有动力进行综合经营,考虑企业的长远利益。企业高级管理人员和重要技术骨干是企业重要财富。高级管理人员和重要技术骨干的稳定与积极性甚至决定一个企业的未来发展,决定企业的未来持续的赢利能力。在高级管理人员和技术骨干的报酬方面,还可以考虑利用EVA来计算确定高级管理人员的“杠杆股票期权”。这便是利用 EVA进行长期激励的制度安排。

(3)EVA的经济含义符合经济效益的内涵。用EVA评价经营绩效的目的是为了促进管理者以剩余收益即经济增加值为最高追求目标,是为股东增加财富。这与我国开展经济效益审计的初衷及最终目标是吻合的。因此,笔者认为,完全可将EVA引入经济效益审计的评价指标体系。

3 国有公交企业引入EVA评价的可行性分析

3.1 利用EVA评价企业经营业绩,有利于政府用经济的手段管理企业

公交行业现代化管理手段的引进势在必行。尽管公交企业的大多数管理者都明白GPS智能调度有利于提高企业的管理效率,将来也能够减少人工成本。但在这种技术还不能在短期内为企业带来可观的经济效益时(短期内投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企业经营者业绩时将这部分支出调整到未来的受益期考核,将能大大提高现任经营者推广这项技术的积极性。

3.2 利用EVA评价企业经营业绩,有利于国有企业内部改善管理

EVA能够带动和改善企业的各项管理,促进企业的持续改进。按照EVA理念,我们不仅可以计算整个企业的EVA,还可以计算企业下属各单位、各部门、各线路、各班组的EVA乃至于顾客的EVA。如利用EVA分析确定产品或服务的报价等。

3.3 公交企业的行业特性,符合应用EVA的必要条件

城市公交企业属于社会公益性企业,持续存在的可能性相对其他行业来讲比较稳定,管理人员向行业外的流动性也远低于其他行业。稳定的行业一般EVA不太有可能持续的增加,但是也可以设计稳定的EVA指标来考核下级经理的业绩。因为经济增加值指标考虑了会计的一般利润计量,同时也考虑了一些影响长期利润增加的因素进行调整,比如研究开发费用和职工培训、广告投入等,此外还要考虑占用资金的成本,而资金的成本是与资本市场(金融市场)紧密联系的。这样EVA指标就把企业微观经济活动与宏观资本市场联系起来。从而企业的业绩评价机制就更为科学客观,合乎市场经济的规律。基于EVA指标的高级管理人员和关键技术骨干报酬计划有利于充分发挥这些企业关键人力资本的作用,促进企业长期赢利能力的提高。

4 关于实施EVA效益审计的措施与建议

(1)选择有条件企业进行经理EVA考核试点；

(2)成立EVA效益审计试点项目专题小组；

(3)选择专业EVA咨询公司进行项目咨询；

(4)调查分析试点企业历年业绩考核情况、现行业绩考核制度和企业经济效益情况；

(5)确定业绩评价改进重点；

(6)分析企业经济利润,进行利润指标计算调整,计算经济利润；

(7)分析企业资本结构,计算资本成本；

(8)计算公司EVA和公司主要负责人负责的EVA；

(9)根据EVA制定企业高级管理人员和主要技术骨干的薪酬激励制度；

(10)根据上述EVA业绩评价制度和基于EVA的高级管理人员、关键技术骨干的薪酬制度,设计相应的内部经济效益审计制度和高级管理人员离任经济责任审计制度安排。

参考文献:

［1］邢俊芳.绩效审计与中国审计接轨［J］.经济研究

参考,2003(5).

篇(3)

[关键词]社会责任 社会责任会计 社会贡献率

本文所使用的社会贡献总额主要由上市公司资产负债表中的“应付职工薪酬”和“应交税费”组成。

一、研究背景

面对日益激烈的市场竞争,上市公司除自身取得长足发展外,也带来了严重的负面问题,使得如何保持经济快速增长的同时遏制这些负面影响成为研究的一个重要课题。同时,会计作为对经济活动的反映和监督,与社会责任相结合,社会责任会计便应运而生。

20世纪70年代美国会计学家戴维・F・林诺维斯发表《社会经济会计》一文首次提出“社会责任会计”一词,由此而拉开了企业社会责任会计的系统化研究的序幕,开始了企业社会责任会计信息披露在实践领域的发展。法国政府于1977年正式颁布法律,要求雇员超过750人的组织(1982年扩大至300人)必须编报年度社会资产负债表,揭示企业履行社会责任的情况。英国会计准则委员会于1980年出版《公司报告》,鼓励企业编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告,以满足除股东外其他关心企业的社会各界的信息需要。国际会计与报告准则专家小组于1982年提出《联合国跨国公司行为准则草案》,要求跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。经济优先权委员会于2001年发表了关于社会责任信息披露准则SA8000。

我国的社会责任会计起步较晚,财政部于1995年颁布的《企业经济效益评价指标体系》中包括了社会贡献率、社会积累率两个评价指标。上市公司对社会责任信息的披露相对西方国家较滞后。但在2007年12月29日国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》以及2008年5月13日上海证券交易所《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》后,我们应密切关注上市公司的披露情况。

二、文献综述

在以往的研究成果中,诸多学者是从规范的角度来对社会责任会计信息披露进行研究或介绍国外社会责任会计研究成果和实践经验。如阳秋林(2005)系统地探讨了我国建立社会责任会计信息披露的目标和原则,并在国外披露模式的基础上,慎重地提出架构我国企业社会责任会计信息披露模式应以传统的三大会计报表为核心。邬娟(2005)则在分析科学构建社会责任会计信息披露体系的必然性的基础上提出构建可行的社会责任会计信息披露模式。李健(2006)分析了我国企业社会责任会计信息披落的现状及原因,指出我国应尽快建立企业社会责任会计披露体系,并提出我国建立社会责任会计信息披露指标体系的原则和内容。

相比之下,有关的实证研究较少。如陈玉清、马丽丽(2005)选取了907家上市公司为样本建立上市公司的社会责任贡献的指标体系,并进行了实证分析,认为现阶段我国社会责任会计信息与上市公司价值的相关性不强,但是不同行业之间的价值相关性迥异[5]。刘长翠、孔晓婷(2006)通过对主营业务收入增长率、净资产收益率、资产负债率与社会贡献率的关系来研究社会责任信息披露的现状[6],本文主要借鉴此方法对我国上市公司2006年-2008年的数据进行研究。

在此,本文在前人研究的基础上从样本总体和分行业两个角度对我国上市公司社会责任会计信息披露的现状和趋势进行分析和预测。

三、研究设计

(一) 样本选择

本文分行业随机选取沪深两市10%的A股上市公司,能源行业5家,原材料行业29家,工业38家,非日常生活消费品25家,日常消费品10家,医疗保健11家,信息技术行业14家,电信服务行业1家,公用事业6家(为研究方便,将后两个行业合并为电信公用7家),共139家为研究对象。时间为2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融类公司。本文数据主要来源于万得wind金融数据库。

(二) 变量定义

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(三) 研究假设

1.营业收入增长率能够表明一个公司的成长能力, 如果公司有良好的成长前景, 就有可能对社会贡献更大,因此本文提出以下假设:

假设一:社会贡献率与营业收入增长率存在正相关关系。

2.企业出于追求利润的目的,会减少承担的社会责任,其信息披露也会受到影响,社会责任信息披露的水平下降。净资产收益率反映股东权益的收益水平,用以衡量公司运用自有资本的效率,是反映公司盈利能力中综合性最强的指标。因此:

假设二:社会贡献率与公司净资产收益率负相关。

3.刘长翠、孔晓婷(2006)在其研究中提出:通过资产负债率研究公司财务状况与承担社会责任的关系[6]。本文采用此观点且提出如下假设:

假设三:社会贡献率与公司资产负债率正相关。

四、实证研究过程

(一) 样本公司社会贡献率的统计分析

从样本公司社会贡献率(V1)三年的平均值统计分析结果(如表1)看,样本公司资产对社会提供的贡献很少,只有资产总额的2.33% ,且不同上市公司社会贡献率的差异不大。

(二) 相关回归分析

1.样本总体回归分析与检验。

通过Pearson相关性可以看出自变量V3和因变量V1之间的相关性最大。同时,通过回归检验:相关系数R=0.244,判定系数R2=0.60,调整的判定系数为0.039,回归估计的标准误差为2.427。可以看出,样本回归效果不好。并经方差分析看出多个自变量与因变量之间存在线性回归关系。但经回归系数分析看出,只有V4与V1存在显著线性负相关关系。

另外,通过使用spss软件分别与社会贡献率做单变量相关分析和回归分析后三个自变量的统计分析结果看出,三个自变量与因变量的拟合度都不是很好,但营业收入增长率与社会贡献率的拟合度要好于另外两个变量。显著性检验表明净资产收益率与社会贡献率、资产负债率的相关性还是显著的(低于0.05),而营业收入增长率与社会贡献率的相关性不理想。这表明,假设二和假设三与研究结果不相符,假设一有一定合理性。

2.区分行业进行回归分析与检验。

根据斯皮尔曼相关性分析方法,分析不同行业社会贡献率指标与其他三个指标的相关性(如表2),发现大多数行业指标的相关性不显著,只有工业行业上市公司的社会贡献率与净资产收益率在5%的水平上显著相关。

区分不同的行业使用spss软件作回归分析,如下表3所示,其中电信公用行业、能源行业、医疗保健行业样本公司的三个自变量和该行业的社会贡献率拟合度较好,都超过了0.5;工业行业、信息技术行业和原材料行业的拟合度也较好;其中医疗保健与原材料行业的相关性要好于其他行业类型。

(三) 趋势分析

本文从2006年至2008年样本公司公开披露的上市公告书、招股说明书、年度报告、临时报告及其他披露文件中,查找样本公司是否披露相应的社会责任信息,结果如表4。可以看出,上市公司的社会责任披露模式主要有独立报告、年报中单独列出、董事会报告和公司网站上公布,且逐年倾向于使用独立报告形式披露社会责任会计信息。

(四) 研究结论与原因分析

1. 通过对样本社会贡献率的统计分析发现,上市公司资产的利用倾向于经济利益最大化,较少考虑对社会的贡献。

2. 通过分析社会贡献率与营业收入增长率、净资产收益率和资产负债率的相关性,发现社会贡献率与营业收入增长率存在相关关系,且拟合度要好于另两个指标。同时,本文分行业研究了社会贡献率与三个指标的相关性,发现不同行业所反映的相关性大相径庭,且与样本总体的分析结果相接近。

3. 从近三年社会责任会计信息的披露情况来看,上市公司对社会责任会计信息的披露较多采用非会计基础型的披露,且在披露的内容上逐渐趋于使用独立报告形式,说明社会各界的呼吁得到了回应,但规范的披露制度约束仍必不可少。

五、对策与建议

第一,加强相关法律制度建设。我国诸多企业社会责任意识淡薄,很多企业只是被动地接受SA8000。另外,由于我国所制定的法律法规并未全面规定企业所必须履行的社会责任,为实施社会责任会计具体操作带来麻烦。

第二,提高企业及其外部利益相关者的社会责任意识。企业追求利润最大化的目标使得企业容易忽略其作为社会一分子所应承担的社会责任。然而,企业外部各利益相关者对企业社会行为及其影响的关注程度却是影响社会责任会计发展很重要的一个方面。因此,增强社会责任意识并培养企业及其会计人员的自愿披露习惯是十分必要的。

第三,降低企业提供社会责任会计信息的成本。由于社会责任会计所要求核算的内容要比传统财务会计核算内容复杂,要想提供社会责任会计信息则要花费大量的人力、物力、财力,况且大多还处于生存的初级阶段,尤其是对一些小型企业而言,极大地影响了企业提供社会责任会计信息的积极性。

第四,建立社会责任审计制度。目前还没有专门的社会责任方面的审计,很不利于监督企业社会责任的履行情况。与此同时,由于经济责任审计则已有了较为丰富的理论及实践基础,如果将社会责任审计融入到经济责任审计当中,那么对企业的社会责任会计信息披露情况的监管将更加有效。

参考文献:

[1]Davial・F・Linowes.Socio-Economic Accounting. The Journal of Accounting,1968;11

[2]阳秋林.架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系.审计与会计研究,2005;3

[3]邬娟.社会责任会计信息披露的发展与完善.四川省情,2005;10

[4]李健.略论我国社会责任会计信息披露.南华大学学报(社会科学版),2006;6

[5]陈玉清,马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析.会计研究,2005;11

[6]刘长翠,孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究.会计研究,2006;10

[7]杨亚娥,刘建红.企业社会责任会计信息披露存在的问题.财会月刊(综合),2006;7

[8]裘丽娅,徐植.企业社会责任会计信息披露体系的构建基于会计信息披露现状的分析.技术经济,2006;10

篇(4)

关键词：风险管理 内部审计

一、内部审计与企业风险管理研究文献综述

我国企业实行内部审计制度已有20多年的历史。在这20多年的实践中，既积累了丰富的经验，也存在着一些困难和问题，尤其是很多企业并未意识到内部审计可以参与到企业的风险管理过程当中，而付诸实践者更是少而又少。内部审计参与风险管理是内部审计的最新发展方向，这不仅为内部审计的自身发展提供了契机，而且有利于企业在市场竞争中防范风险，取得优势地位。

二、内部审计和风险管理界定

（一）内部审计

企业的内部审计是从19世纪中叶开始，伴随着资本主义经济的发展和企业规模的扩大而逐步兴起的。

我国审计署在2003年3月4日的《审计署关于内部审计工作的规定》中指出：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。

我国内部审计的内容随着国家方针政策和企业实际情况而改变，不同时期，内部审计的侧重点不同，经历了以财务收支审计为主、 在注重财务收支审计的同时，更加关注企业经济效益审计、以经济责任审计为主，在关注财务收支的合规性和企业经营效益性的同时，加强对业务控制和管理控制的评审、对企业的内部控制系统进行评审，以保障企业内部控制系统的健全性和有效性等四个阶段。

（二）风险管理

风险管理较为全面而又确切的定义，最早是由美国学者威廉斯和汉斯提出的。他们在其著作《Risk Management and Insurance》中指出，风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制而以最小的成本使风险所致损失达到最低程度的管理方法。美国学者克里斯蒂（James C. Cristy）认为风险管理是企业或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力，另外两位美国学者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.汉斯（Richard M . Heins）认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，风险管理迅速发展。

三、内部审计与风险管理的关系分析

（一）内部审计与风险管理有机结合的逻辑分析

在现代企业中，由于所有权与经营权的分离，所有者将资本投入企业，但不直接参与企业的生产经营管理活动，而授权董事会经营企业，即经营企业的决策权掌握在董事会手中，与这一权力对应的是董事会负有按照股东意志行事的责任，这是第一层经济责任关系。这一关系的存在，使得对承担责任者的责任履行情况进行监督成为必然。在董事会做出相关决策后，董事会聘任的经理人作为执行机构，拥有授权范围内的具体经营管理权，这些权力的拥有也对应着相关责任的承担――切实执行董事会的各项决议，高效组织企业运营，给企业带来尽可能多的收益。这一权责关系的对应实际上构成了公司的第二层经济责任关系。这一层经济责任关系的存在也使得对其责任履行情况进行鉴定成为必然。内部审计的本质是确保受托责任有效履行的管理控制机制。

(二)内部审计与风险管理有机结合的条件分析

国际内部审计师协会(CIA)执行主席张绍普先生认为：内部审计就是风险评估师，内部审计的职能是对整个管理系统进行分析评估，促进完善内部控制。未来的审计事业是建立在风险评估的基础上，作为审计师应在风险高的领域去检查，成为管理风险评估的专家，保证管理系统的有效运行、财务信息的及时准确、投资决策的正确、经济活动的合法。IIA主席伍顿安.德森（2004）指出：内部审计在风险管理中的角色和作用有两个方面：一是协助风险估算程序（企业风险的估算不是单靠内部审计部门就可以完成的，需要内部审计部门协助其他部门共同对企业风险进行评估）；二是对风险管理程序的评价，对风险管理的恰当程度做出保证。

因此，内部审计部门参与风险管理必须同时具备以下两个条件：

第一，内部审计部门的独立性与客观性。

应使内部审计组织直接受单位最高管理层的领导。因为这样的机构设置能使内部审计人员无论在收集信息，进行风险分析上，还是在按风险大小选择审计项目上，都会从单位的整体利益出发，同时，这也使得内部审计的工作不受其他部门的干扰，为内部审计机构实施审计程序提供权利上的保证。

第二，内部审计人员的胜任能力。

内部审计不再是对过去的评价，应该洞察风险，评估风险、寻找机会，成为增值业务的推进器。内部审计参与风险管理与以往各阶段相比，对内部审计人员的要求更高。美国大型百货公司JC Penny的内部审计经理、IIA1999~2000年度主席约翰逊（Howard Johnson）认为，在风险导向阶段，内部审计人员必须具备以下七个品质：1.具有广博的知识。了解组织、行业境况与竞争情况、特定机能和流程与整个组织的关系，同时必须善用信息科技分析有关资料。2.化被动为主动。在多变环境下主动确认、分析风险，寻找问题所在，寻找服务机会。3.年度审计计划应关注现在及未来，具有前瞻性和某种程度的弹性。

第三，内部审计与风险管理有机结合的案例分析： 国内H公司内部审计部门参与风险管理活动的案例

1. 事项：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供应商。(2)DAA公司并未与H公司建立合作关系。DAA公司的芯片在某些国家是禁用的。为了打开销售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下与H公司相关的开发人员进行联系，让开发人员在研发过程中试用这种芯片； ②向研发人员打听到了H公司从NOKIA公司购买这一芯片的价格； ③口头承诺给H公司一个大大低于NOKIA公司的价格。DAA公司的芯片的确性能不错，开发人员认为完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在开发产品中计划采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更换芯片供应商，H公司内部审计部门向产品开发部了解相关情况，并设计了风险管理过程，如下表：

3. 内部审计部门根据风险管理过程进行的风险管理如下表：

首先，H公司内部审计部门了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中断与NOKIA公司的长期合作关系，此项行动很可能给公司带来潜在的风险。因此，内部审计部门设计了风险管理过程的图表报送董事会并参与风险管理的过程。①内部审计部门对潜在风险进行了分析与识别，此项行动可能带给公司法律风险。风险的来源是： DAA公司没有兑现他所口头承诺的芯片的低价格。②确定了可能的风险后，内部审计部门对风险进行了评估，把风险的等级定为5级。并对风险进行描述：如果DAA公司不兑现口头承诺，本公司买入的芯片价格就可能高于DAA公司口头承诺的价格，而没有享受到低价格的优惠。对于风险的处理，内部审计部门提出建议：提前通知NOKIA公司，H公司要中断与其的合作关系，并和DAA公司签订合同，规定相关的权利和义务，并且确定了风险责任人是公司的采购部门。

案例带来的启示：

1. 内部审计参与企业风险管理是内部审计的最新发展方向，内部审计参与企业风险管理对企业而言具有重要现实意义。因此，企业管理层要高度重视内部审计作用的发挥，建立、健全企业内部机制，使内部审计部门积极参与到企业风险管理的过程中。

2. 由本案例可以看出，企业在运营过程中，可能遇到诸多风险，如法律风险、运营风险，但企业业务部门可能并未察觉潜在的风险，这就需要内部审计部门参与到企业日常运作当中去，去发现问题，及时解决。

3.过去以及现在，很多企业的内部审计部门对风险的关注主要集中在内部控制领域，然而，在风险日益增加的新经济时代，内部审计仅通过内部控制来关注风险是远远不够的，内部审计应该深入到风险管理的第一线，进行风险分析、确认，揭示关键性的风险。

四、内部审计在企业风险管理中的作用

(一)内部审计在风险管理中的识别与检查作用

所谓风险识别是指对企业所面临的以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程，换言之，就是要确定企业正在或将要面临哪些风险。内部审计部门和人员应该对风险识别过程进行审查与评价，重点关注企业面临的内、外部风险是否得到充分、适当的确认，即企业所面临的主要风险是否均已被识别出来，并找出未被识别的主要风险。

(二)内部审计在风险管理中的管理与协调作用

在企业的组织架构中，内部审计机构一般都处在企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置（内部审计机构受董事会下设的审计委员会的直接领导，独立于总经理和各职能部门），正是由于这种特殊的位置使得内部审计人员能够充当企业长期风险策略和各种战略决策的协调人。

参考文献

1. 卢才武.孙庆文.奕晓慧.企业风险管理应对策略谈，经济论坛，2004年第2期

2. 朱荣恩.贺欣.内部控制框架的新发展――企业风险管理框架――COSO委员会新报告《企业风险管理框架》简介，审计研究，2003年第3期

3. 王志楠.加强审计项目计划管理的思考与实践，审计研究，2005 总第125 期

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【关键词】 风险管理； 内部审计； 作用

一、公司的风险及管理

公司的主要风险大致可以分为以下几类：

1.决策风险。决策风险是最大的风险。公司董事会对企业的决策起着至关重要的作用，一个有效可行的决策直接关系到企业的命运。上至国家对企业的决策，下到企业内部对某一个项目的决策，都会对企业的生存和发展产生很大的影响。

2.经营风险。经营风险主要表现在企业整个经营运作中，无论是市场环境、产品结构、签订合同、合同纠纷的处理等，处理的合适与否直接关系到企业管理中经营风险的大小。

3.财务风险。财务风险主要表现在财务制度、资金运作、成本控制、汇率风险等方面。其中，资金链条的断裂是最大的财务风险，经常导致企业的破产。财务风险还表现在货币风险，现金流量的波动直接影响企业的业绩；信用风险，客户长期拖欠货款，造成企业现金被大量挤占；税务风险，缺乏比精通税法的管理者，在税收筹划工作中容易产生税务风险。

其他风险包括管理制度、监督体系、人员素质等多个方面的风险，当然也包括内部审计风险。

风险管理因风险而生。风险管理包括风险识别、评估、控制等内容，就是要认识有哪些风险，风险程度有多大，如何把风险控制在最低程度。但是，风险并不等同于危害，有时甚至可以从风险中获得机遇。

对企业实际存在的各种风险，国家、上级公司和企业内部都比较重视。内部审计监督就是其中很重要的方面。

二、内部审计在公司风险管理中的重要性

内部审计，已经从单纯的财务收支审计，逐步向以财务收支审计为基础，经济责任审计、经济效益审计、内部控制审计等方面的同步发展转变。在全球化、信息化程度不断加深的时代背景下，人才、技术、资本、商品等要素的流动日益加快，经济社会中不确定性因素越来越多，因此组织面临的风险也越来越大，影响了组织目标的实现。面对这样的环境，要让组织增强应对风险的能力，从而掌握主动权，将风险的影响控制在可接受的范围内，就必须强调风险管理。现在风险管理已经成为许多国际性大公司管理活动的重点。以内部控制为主要对象的内部审计也必须对其进行审查和评价。一方面有助于对组织风险管理状况作出评价并提出可行建议；另一方面系统反映了现代风险管理的全过程，对组织的风险管理实务起到借鉴作用。

公司的风险是客观存在的事实，风险管理必然成为应对风险的必由之路。作为公司管理监督控制的内部审计部门，通过风险管理审计对风险管理进行监督，应该是顺理成章的事情，也是义不容辞的责任。

风险管理内部审计的责任就是要对企业的风险管理体系进行有效的再监督。负责建立健全内部控制机制并使之有效运行，按照“全面监督，突出重点”的原则，监督的重点是风险管理方面的各项管理制度和工作程序，以及这些管理制度和工作程序的实际运行情况和效果。通过和整个系统的协调一致，达到协调增效的目的。

谈到责任，根据笔者的实践经验和教训，风险管理审计应该承担的责任是“有限责任”，而不是“无限责任”，这是规避审计风险的重要原则。

三、内部审计在公司风险管理中的作用

内部审计在风险管理中的作用就是对公司的风险管理体系、管理制度及运作过程进行评价和有效监督，协助公司改进风险管理的控制措施和管理方法，达到提高运作效率和增加价值的目的。内部审计是一种独立、客观的监督、评价活动，内部审计的对象是经营活动和内部控制。内部审计人员既可以对组织整体风险管理进行审查与评价，也可对部门风险管理进行审查与评价。由于组织目标层次的多样性，组织面临的风险也包括各个层面的内容。风险管理不能仅针对影响组织整体目标、高层目标以及战略远景目标的风险进行，还必须针对影响各种经营目标、短期目标、部门目标的风险进行。组织目标是自上而下分解到不同层次去的，低层次目标的实现是高层目标实现的基础。

内部审计是公司内部的一种独立的经济监督机构，其基本职能理所当然应是经济监督。通过审计监督来规范公司的经营行为，使公司自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致，从而实现自我约束。公司风险管理体系审计监督中发现的问题进行及时分析和研究，提出审计建议，作为高层领导改进风险管理的参考意见，为公司的风险管理作出实实在在的贡献。公司内部审计监督的着眼点，主要是保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益。

在市场经济中企业面对日益变化的环境，经常会遇到改制、重组等问题，此时，审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业改制重组等经营决策中发挥参谋作用；内审在项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出整改建议，为领导决策提供依据；通过对领导关心的热点问题、管理的薄弱环节和单位开展的审计调查，为领导决策提供有价值的信息；利用内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的纽带作用，及时把下属单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导，发挥上下之间信息沟通的作用；在对下属单位实施审计过程中，对存在的经营和管理方面的问题向下属单位提出审计建议。

四、确保内部审计的独立性是实现公司风险管理的重要环节

（一）建立完善的公司治理结构，合理设置内部审计机构

随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，公司法人治理结构也逐步健全完善，内部审计已成为法人治理结构的有机组成部分。因此，建立完善的公司治理结构，合理设置内部审计机构，是企业领导者经营管理理念成熟的表现。健全的内部审计机构，必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构。内部审计机构在企业中处于较高的层次，可以保证内部审计充分发挥职能作用，内部审计的独立性、权威性才能得到真正体现。

（二）加强内部审计的法制建设，提高内部审计工作地位

抓紧制定内部审计的法规条例，将内部审计制度用法律法规的形式固定下来，用法律规定内审机构的地位、结构、层次，使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利。只有内部审计的法制建设完善了，内部审计的独立性才能得到真正的保障。

（三）加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质

首先，必须对内部审计人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据。其次，要使其有较强的业务能力。内部审计人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识，要将实践经验丰富，业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。

（四）内部审计独立性的增强，重在自身的有所作为

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在目前中国市场经济体制中，民营企业制度已经成为必不可少的一部分，内部审计制度的完善有利于帮助监督人员做好审查和监管的工作，可以有效避免因违纪行为而导致的民营企业经营受损的现象，而且内部审计部门能够对各种不规范行为进行及时的披露，帮助企业优化资源分配，以最少的资源来获取更多的经济收益。然而现阶段我国内部审计功能还不够齐全，很多环节还有待完善，所以，充分认识民营企业内部审计是十分关键和重要的，这能帮助民营企业充分认清内部审计中存在的问题，并不断改进和完善，进而促进民营企业的良性发展和健康运作。

1 内部审计对民营企业的促进作用以及意义

1.1 内部审计提高民营管理者的内部控制意识

任何一个企业内部审计功能的完善，都需要管理者对企业内部的设计和运转进行充分的了解，管理者才会对企业的运行系统做出正确的评价;尤其是中小民营企业抵抗市场波动能力相对较弱，其队伍建设、资金配备、技术实力与国有企业有很大的差距。进入21 世纪以来， 民营企业兴起和倒闭的速度非常快，许多民营企业刚兴起就面临倒闭的危险，这是由于企业内部控制系统的缺陷而导致的;由于审计功能的缺失，企业管理者对企业的根本情况没有充分的了解，在进行评价时便出现了错误，导致企业在生产经营中出现了严重性的问题时不能够采取相应的对策，最终才导致了企业的破产;所以，民营企业越早完善内部审计功能，就会越早了解企业自身管理的漏洞和需要完善的地方，从而发现内部控制系统的薄弱环节，并且及时确定应对措施，保证民营企业更好更快的发展。

1.2 内部审计保证民营企业合理化经营

目前民营企业内部审计工作的重中之重是经济效益的审计;在民营企业各项工程的开展前，完善的内部审计可以帮助企业进行合理的决算统计， 这不仅有利于控制工程的成本，增加运营的收益， 而且还可以维护民营企业本身的合法权益，保证其不受侵犯。完善的内部审计可以强化内部的监督机制，而且有利于民营企业内部的领导班子廉政建设， 避免腐败行为，为政府的奖励裁撤提供可靠的依据;而且可以通过对历任领导的审计来准确评价不同时期企业的生产经营情况和遵守法律法规的情况，有利于提高目前企业的管理水平，并为现任领导提供充足的经验;此外，健全的内部审计制度还可以更好的协调各种经济利益之间的关系， 全面调动工作人员的工作积极性，审计部门还可以规范下属的各种行为，保证其遵规守纪，正当经营;最后，内部审计还可以降低民营企业运营的成本，创造更高的收益，保证各种权益的合法维护。

2 民营企业制度下的内部审计存在的问题

随着我国民营企业的快速发展，内部审计也加速发展到现在为止，已有几十年的历史。目前在各民营公司的大力发展下，国内民营企业的内部审计已经取得了很大的成绩，但是与西方国家相比，毕竟我国发展内部审计的时间较为短暂，在许多方面还仍有欠缺，满足不了我国经济飞速发展的要求，在现实生活中，国内民营企业的内部审计仍然存在一些问题有待解决。

2.1 内部管理体系不完善

一是，缺乏内部审计人员系统培训和管理，民营企业审计人员的职业道德不高，在困难面前缩头缩脑，消极情绪十分严重，而且更有少数审计人员受社会不良风气的感染，利用自己的职务之便与他人做不正当的交易;另外许多内部审计部门的审计人员工作质量不高，审计行为不规范，这不仅在一定程度上降低了内部审计人员的威信和形象，而且也阻碍了公司的健康发展;其次，民营企业制度下，仍有许多内部审计人员保持着传统的思维，难以适应新事物的发展，导致了一定的弊端;而且许多中小型民营公司由于刚刚起步，缺乏专业的审计人员。二是审计管理体系的不健全和用人制度的不健全，让一些从事财务会计工作的人员转入到内部审计部门， 而会计工作具有单一、缜密、细致等专业特点，所以审计人员在审计工作中也慢慢形成了注重微观的思维方式;更有一些小型民营企业为了节约资金，节省人力资源，致使许多工作人员身兼数职，从事审计工作的审计人员往往还从事着其他的工作，所以他们没有过多的时间来做好审计工作前的筹备工作，更没有足够的精力来细化决策前的分析，工作效率十分低下。

2.2 内部审计部门员工队伍建设落后

民营企业内部审计人员的知识结构普遍比较单一，缺乏财政、金融、基建等现代经济所需要的宽领域的专业知识，他们并非审计专业人员，有的是学会计或相关专业经济的，他们在财务方面的知识比较丰富， 但是缺乏审计工作中的专业知识;目前随着信息技术的不断革新，计算机应用能力已经成为评价审计人员综合素养的重要指标，而现在的许多审计人员没有接受计算机专业培训，所以计算机应用能力往往较差，他们仅仅能够完成普通的财务收支审计工作，但是对于一些诸如计算机审计、收支审计等较高层次审计工作往往难以全面开展，严重影响审计工作进度和质量，而且也阻碍计部门监督和服务职能的实现。

2.3 内部审计组织结构不协调

在市场经济体制下，确保民营企业的内部审计部门能够客观公正的前提就是保证内部审计的独立性。我国民营企业在管理上存在一权独大的现象，部分民营企业内部审计机构负责人未能参加由董事会或最高管理层举行的与财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，难以了解重要经济活动的决策与运行及管理情况，造成审计工作被动。多数民营企业内部审计部门的工作受民营企业负责人的干扰，而且许多部门的领导越职越权，去影响内部审计人员的职责;此外，内部审计组织结构存在很大的不合理性，许多民营企业的内部审计部门看似独立运行，但是实际上内部的审计工作受董事会、经理层等领导的干扰和制约;最后，内部审计部门的体系不够完善，责任分工不够明确，当工作运转出现问题时，难以发现哪个环节出现了问题。

3 民营企业内部审计问题的应对措施

3.1 强化民营审计队伍建设，加大审计人员培训力度

民营企业加强内部会计控制制度的建设，首先要落实审计人才的培养政策， 认识到审计人才对民营企业发展的重要性，注重吸取同类型企业内部审计的发展经验，并能够结合当前企业经济现状，保证民营企业制度和指导方针能够适应我国的市场国情。在管理理念上能与世界接轨是保证我国民营企业取得长足发展的保证，民营企业制度内容要基于企业自身的经营状况，完善企业内部审计人才培训制度，增强内部审计工作人员的监督意识，优化企业制度与国家政策的融合程度。其次，落实企业业绩考核政策，将审计人员在工作中监督能力和监督意识纳入考核标准，强化现代民营企业内部审计人员的定位，促进民营企业的审计人员在工作中培养监督意识。将监督纳入日常的审计工作范围，按审计人员履行的职责对日常工作进行鉴定和评定，将企业管理与内部审计控制体系相结合，有效加强管理中的内部审计控制的能力。有很多民营企业因为工作人员丧失了职业道德而导致企业面临倒闭或破产的危机，为了适应民营企业制度的不断完善，激烈的社会竞争给内部审计人员的品德提出了更高要求; 因为只有审计人员具有较高的道德修养，才会保证民营企业良好风气的建立，这也是保证民营企业内部审计质量的必要条件;客观、公正、廉洁的工作作风已经保证民营企业朝着正确方向发展，只有打造一个具有高超职业道德水平的内部审计人员队伍，才能保证民营企业在激烈的社会竞争中占据一定的优势。

3.2 优化民营企业内部审计监督体系

首先，民营企业制度下的内部审计制度对被审计单位有一定的监督作用，能够细化民营企业管理，维护财经纪律，保证民营企业严格遵守国家的财经纪律， 严格打击各种违规行为，从而避免了违法违纪行为的产生，为民营企业的健康发展打下坚实而有力的基础;其次，在民营企业内部的审计信息披露中及时对一些错误和弊端进行清除，保证公司对外公布信息的真实性和可靠性，进而保证信息使用者更加清晰明了的认识到公司的真实情况，才会更加有利于投资者、债权人等信息使用者在资本投资中做出正确的选择，减少信息舞弊行为的发生，保证公司又好又快发展，并在市场竞争中占据有利的位置;对于任何一个民营企业而言，其内部审计部门的主要职责就是保证信息披露时的信息资料的真实性和准确性，及时反映出生产经济的事实;然而当前许多单位的信息资料存在错误，虚假性十分严重， 完善的内部审计部门便可以及时消除这种不良现象，进而保障企业的良性运作;最后，许多纪检监察部门职能的发挥也离不开内部审计部门的配合，在一些财务收支审计、领导干部经济责任审计过程中，纪检监察部门只有结合内部审计部门提供的证据和信息，才能及时的发现公司内部的错误，并对一些损失浪费、贪污腐化现象进行严格的打击，进而保证监察部门的特殊作用。

3.3 构建民营企业内部独立审计机构

要想更大程度的提高民营企业的经济收益，首先就应该保证内部审计结构具有独立性;为了避免领导机构对内部审计机构的独立性产生影响，在内部审计机构的建立时，应该避开董事会和经理层的管理人员的管理，还要及时接受审计委员会的监督，为了提高内部审计独立性，保证内部审计的工作效率，除内部审计之外的其他方面应该让其他部门来管理，而且不让其他部门干涉内部审计的相关工作; 内部审计人员的聘用时，要从独立性的角度出发，招聘的工作人员不能是与企业有利益关联的人员，这也是充分地保证审计工作的独立性和客观性的必要条件。此外，明确内部审计结构中的责任分配，要把具体的责任明确到个人， 让每一个工作人员都有具体的责任和义务，并且设立奖励处罚措施，任何出现问题的组织或个人都应该接受应有的惩罚，进而保证民营企业的健康发展。

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1、企业内部审计独立性不强独立性是审计工作的灵魂，企业内部审计具有独立性，是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。但从我国现状来看，企业内部审计大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，导致内部审计的独立性和客观性不强。主要表现在：

（1）机构不独立。有些企业把审计机构设在财会部门中；有些企业把审计机构和监察部门合并在一起；有些企业由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗位；有些领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观公正的评价。特别是在面对领导参与或法人违规时，内部审计往往显得格外无能为力。

（2）经济不独立。由于内部审计人员职位、工资福利等均受企业的控制，内审人员往往难以在实际工作中充分发挥审计监督的职能作用。尤其当企业某些行为违背法律法规时，内审人员为维护自身的利益，容易对不正当的企业行为采取默许的态度，从而削弱了内部审计的监督作用。

（3）工作、人员不独立。内部审计机构是企业的内设职能部门，在本企业负责人的领导下开展工作，为企业实现经营目标服务。因此，内审人员在开展工作时，不可避免地受到内部人际关系的压力，影响了工作的开展和发现问题的处理。在审计过程中，有些内审人员秉公办事不仅受到本企业同事的误解和非议，有时还会遭到领导的阻挠，甚至打击报复，致使审计监督缺乏有效的保障。

2、内部审计法规不健全，人员素质不高目前我国还没有一部关于内部审计的法律法规，尽管有《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》以及《审计机关指导监督内部审计业务的规定》等，但还不够完善，效力也比较差。内部审计法规依据不充分、不健全，或出现空白，使得审计人员在进行审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上影响了审计结论的权威性，因而增大了审计风险。随着市场经济的进一步发展，企业行为呈现多元化现象：如企业的并购、分设、债务重组、非货币交易等。为了更好的服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然要参与到企业的这些经济行为中，这就要求审计人员不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。然而目前我国企业内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；有些内审人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；更重要的是内审人员一般由领导指定，很容易出现任人唯亲的现象，从而难以选用有真才实学的人来担当此重任。因此一些素质不高的内审人员，无法运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险，如：没办法采用抽样技术，基本上全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，很容易形成审计风险。

3、企业内部审计质量不高内审人员在工作中仍以账项基础审计方法为主，审计目的仍是“差错防弊”，在工作中往往是事后审计多，事前、事中少；对下属单位审计多，对本级的审计少；对领导干部离任审计多，对任期经济责任审计少（或者基本没有）。审计中发现的问题也不能得到及时有效的解决，工作也只停留在完成上级部门的审计任务上，为审计而审计，很难发现客观性、针对性和苗头性的问题。此外，由于长期以来内部审计机构人手少，任务重，往往埋头于具体的事物，又由于多为财务岗位上转到审计工作中来的，年龄偏大，接受新鲜事物、新的理念不及时，养成了一种微观思维和惯性思维的定势，不能举一反三，寻根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企业的领导思想单一，认识不足，只重视审计的数量，不重视审计的质量，只重视审计的形式，不重视审计的效果，从而出现不少企业出现年年审老问题，老问题年年出的现象。

二、加强企业内部审计工作的对策建议随着我国经济不断发展，企业面临竞争的压力越来越大，要在激烈的竞争中立于不败之地，必须加强企业内部管理控制，防范风险，提高管理水平和总体竞争实力。要做到这些，笔者认为应该采取以下措施。

1、加强对企业内部审计工作的领导和管理国家审计机关要通过召开座谈会、举办讲座、进行审计工作培训等形式对企业领导进行宣传教育，提高他们对内部审计工作重要性的认识。企业领导自身也要努力学习审计新知识和新方法。积极主动地抓好内部审计工作，切实加强对内部审计工作的领导，完善内部审计工作制度，确保内部审计机构具有履行职责所必须的权限；积极支持内部审计人员依法履行职责，解决本企业内部审计工作遇到的困难和问题，并在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权，使内部审计机构与财务基建部门真正成为做好企业内部财务经济管理工作的“左手和右手”，而不是“对手”，为内部审计工作的开展提供良好的工作条件和环境。

2、树立风险意识，为建立企业内部审计文化创造良好的环境要加强全员风险意识教育，通过分析违规行为的后果和危害，使员工树立内部控制的责任意识，认识到执行内控制度是每位员工的责任，在本企业树立良好的内控文化；要解决个别人认为内控工作时领导的事，是个别部门的事，是几个人的事。实践中，内控工作涉及到各企业的上上下下，方方面面，风险无处不在，风险无时不有，强化内控、防范风险人人有责。要通过贯彻落实会议精神，教育员工树立“大内控”的思想，本企业上下，无论哪个岗位、哪个环节都要想到内控工作，想到风险防范。

3、保证内部审计的独立性、权威性，才能保证审计的公正性内部审计是履行独立经济能力的经济监督活动，企业内部审计虽然不具有国家审计那样的强制力，但它在开展审计工作中也应具有独立性。它要求在本企业主要负责人的领带下独立地开展工作，不受其他部门的干扰。只有这样，才能确保审计的客观性、公正性和权威性。企业在设置内审机构时应坚持两条原则：

一是独立性原则，这是设立内部审计机构最重要的原则。国际内部审计师协会在《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”“独立性可使内部审计师提出公的不偏不倚的见证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”。

二是权威性原则，这是企业内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审机构的地位和设置层次上，内审机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥的越充分。

4、提高企业内部审计工作质量审计质量是审计工作的“生命线”，内部审计质量是内部审计工作水平的综合反映和集中体现，只有不断地提高内部审计工作的质量，才能更加有效的发挥内部审计工作的效益。要提高企业内部审计工作质量，必须做到：一方面企业领导要改任人唯亲的为任才为亲；另一方面要提高内部审计人员素质：首先，要求企业内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平；其次，要求内审人员具有较强的业务能力，必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企管等方面的知识；再次，要求内审人员加强学习，不断更新观念，已提高应变能力和内审队伍的整体素质，适应高层次审计监督工作的需要。

5、建立一套完整的奖惩制度，为审计人员履行职责提供权利保障、法律保障、措施保障通过建立内部审计激励制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核和评价，肯定成绩，并进行适当奖励，能够增强审计人员的成就感，有利于激发审计人员的工作热情；另外，对监督不力的审计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任。