期刊大全 杂志订阅 SCI期刊 投稿指导 期刊服务 文秘服务 出版社 登录/注册 购物车(0)

首页 > 精品范文 > 盘点账务处理

盘点账务处理精品(七篇)

时间:2023-10-20 10:00:52

序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇盘点账务处理范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。

篇(1)

关键词:财务会计课程;库存现金;银行存款;清查;教学

中图分类号:G642.4 文献标志码:A 文章编号:1674-9324(2013)18-0058-03

高职财务会计课程中“货币资金”这一章中的“库存现金”、“银行存款”内容的教学,对许多从事会计教学的老师来说,都会认为非常简单,因此,他(她)们一般都是采取流水作业的教学办法,轻描淡写地一笔带过讲完。但笔者认为则不然,高职院校会计专业培养的是社会需求的动手能力强的应用型会计人才,他(她)们一毕业就要接触现金、银行存款,涉及到库存现金、银行存款的管理与控制,因此,“货币资金”这一章中的“库存现金”、“银行存款”清查内容的教学,切不可马虎了事,让学生形而上学,而必须予以重点施教,讲求实际操作,以提高学生分析问题和解决问题的能力。为此,笔者在本文中循着学生的认知程序并拟以案例教学的方法,讲解“库存现金”、“银行存款”清查的账务处理步骤和方法,以飨读者。

一、关于库存现金清查的教学

首先,教师应向学生阐明企业库存现金清查的方法是实地盘点法。

这种方法是通过逐张查点企业金库(保险柜)内的现钞以确定现金的实存数,再将其与库存现金日记账的余额进行核对,来查明账实是否相符的方法。教师要告诉学生,在实际工作中库存现金的清查有两种情况:一是单位出纳员进行的自查。这是出纳员日常要做的份内工作,现金出纳员必须在每日终了清点库存现金实有数额,并及时与自己手中的库存现金日记账的余额进行核对,看账实是否相符;二是单位组织的清查小组进行的定期或不定期的清查。在清查小组进行的清查工作中,为明确经济责任,切记出纳员必须在场。清查时,除查明现金是否有短缺或溢余外,还会检查企业遵守现金管理制度的情况,是否有无挪用现金及以借条或白条收据抵充现金的情况。另外,教师必须指出并提请学生注意,现金盘点结束后,还应根据盘点的结果填制“库存现金盘点报告表”。格式如下:

针对该表,教师应向学生说明这是一张非常重要的原始凭证,它既有实物财产清查“盘存单”的作用,又有“实存账存对比表”的作用,是编制调整账实相符记账凭证的依据。让学生切记,该表填完后,应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。其次,教师应通过案例教学,教会学生掌握实际工作中“库存现金”清查的账务处理步骤和方法。“库存现金”经盘点后发现溢余或短缺款项,账务处理应分两步走:第一步,未查明原因待批准前,应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算,并调整“库存现金”账户的账面数,以使账实相符。第二步,按查明的原因和批复的意见,再分别予以转账,并转销“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。现列举案例施教如下:案例1?摇旺达公司2012年8月31日在对库存现金进行盘点时,发现溢余200元,原因待查。填制“库存现金盘点报告表”如下:

教学步骤:第一步,未查明原因待批准前,因盘点现金的实存金额大于账存金额,以实存金额为准,调增“库存现金”账户的金额,以使登账后库存现金日记账的余额与现金实存金额相等。账务处理如下:借:库存现金?摇200 贷:待处理财产损溢——待处理流动资损溢?摇200 第二步,按查明的原因和批复的意见予以转账。(1)若查明原因,该现金溢余款200元属于多收甲公司(或某个人)的零星销货款,则应挂某单位或某个人的账,作出如下账务处理:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇200 贷:其他应付款——甲公司(或某个人)?摇200。?摇(2)若经反复核查,无法查明原因,经公司领导批准后应作为盘盈利得。账务处理如下:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇200 贷:营业外收入——盘盈利得?摇200?摇 讲到此,教师提醒学生注意,该案例经过第二步账务处理后,转销了“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户,使该账户的余额为零(结平)。案例2?摇旺达公司2012年10月30日在对库存现金进行盘点时,发现短缺120元,原因待查。填制“库存现金盘点报告表”如下:

教学步骤:第一步,未查明原因待批准前,因盘点现金的实存金额小于账存金额,以实存金额为准,调减“库存现金”账户的金额,以使登账后库存现金日记账的余额与现金实存金额相符。账务处理如下:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇120 贷:库存现金?摇120 第二步,按查明的原因和批复的意见予以转账。(1)若查明原因,该现金短款120元属于出纳员记账的差错,则会计上应按错账更正的方法及时予以更正,以使账实相符。此种情况,可要求学生根据《基础会计》课程中所学习过的错账更正方法自己进行会计处理。(2)若查明原因,该现金短款120元属于出纳员的责任,根据公司领导的批复意见由责任人出纳赔偿,则应挂责任人出纳员的账;若查明原因,该现金短款120元是被盗所致,属于保险公司赔偿,则应挂保险公司的账。会计上应作出如下账务处理:借:其他应收款——王××(或×保险公司)?摇120 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇120 教师可以将该笔账务处理与案例1第二步的(1)的账务处理联系起来进行对比,让学生发现前者与该笔账务处理涉及的账户不同,一个是债务账户(“其他应付款”),一个是债权账户(“其他应收款”),两者恰恰相反。因为前者属于应支付给某单位或个人的款项,后者属于应向责任人或保险公司收取的赔款。(3)若该现金短款120元属于无法查明的其它原因,则按管理权限报经批准后列作盘亏损失。账务处理如下:借:管理费用——盘亏损失?摇120 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇120 也许学生会将该笔账务处理与案例1第二步的(2)的账务处理联系起来进行对比,产生认识上的误区,把该笔无法查明原因的现金短款(盘亏损失)计入“营业外支出——盘亏损失”账户,以此与案例1第二步的(2)中的“营业外收入——盘盈利得”账户对应起来。作为教师在施教中应给学生讲清楚,案例2第二步的(3)的账务处理既不存在与案例1第二步的(2)的账务处理形成对应关系,也不存在配比的问题。之所以不将其计入“营业外支出”账户,是因为该笔无法查明原因的现金短款,既不是自然灾害造成的损失,也不是意外事故造成的损失,只能将其看成是因管理不善所造成的盘亏损失来处理,从而计入“管理费用”账户。

二、关于银行存款清查的教学

首先,教师应向学生阐明企业银行存款清查的方法是企银对账法。这种方法通常是采用企业银行存款日记账与开户银行提供的对账单相互核对。从表面上看,企业与银行账户的核对属于账账核对,其实是账实核对,不能让学生产生认识上的误会。企业至少每月与银行核对一次。在核对之前,先要把清查日止企业所有银行存款的收、付业务登记入账,对发生的错账、漏账及时查清更正,然后再与银行的对账单逐笔勾对,若两者余额相符,一般说明无错误;若两者余额不相符,则可能系“未达账项”所致。接下来,教师应讲述“未达账项”的定义及其存在的四种具体情况,让学生在脑子里形成概念框架和具体轮廓。对于未达账项如何解决,教师应从理论上和实际工作中两个方面阐述解决的方法。理论上解决未达账项的方法有余额调节法和差额调节法两种,其中余额调节法又分为补记式余额调节法和还原式余额调节法。调节后企银双方的余额应该平衡。而实际工作中解决未达账项的方法是通过编制“银行存款余额调节表”进行的。最后,教师还应通过案例教学,侧重教会学生掌握实际工作中“银行存款余额调节表”的编制。现列举案例施教如下:

案例3?摇长华公司2012年12月份银行存款日记账和开户银行对账单的内容如下两表。请根据所给资料为长华公司编制2012年12月份的“银行存款余额调节表”(假设12月份银行存款日记账中收到一笔上月未达账项,即11月份银行存款利息收入900元)。

教学过程:

教师应要求学生先将长华公司的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔勾对,查明存在的未达账项。该案例长华公司“银行存款日记账”的月末余额为166,756元,开户银行对账单上的月末余额为185,126元,经核对查明存在以下未达账项:(1)该公司销售产品收到货款45,000元,已编制记账凭证登记入账,而银行尚未收到单据,因此未登记入账。(2)该公司归还购货款21,560元,已编制记账凭证登记入账,而银行尚未收到单据,因此未登记入账。(3)银行代企业支付电费1,340元,已从公司存款账上划出;而公司因未收到结算凭证编制记账凭证,故未登记入账。(4)银行代公司收货款42,300元,已划入公司存款账上;而公司因未收到结算凭证编制记账凭证,故未登记入账。(5)银行划入存款利息850元,而公司因尚未收到结算凭证编制记账凭证,故未登记入账。教师需要提请学生注意的是,“银行存款日记账”11月份的存款利息900元,属于11月份的未达账项,已在11月份进行调整,因此不需在12月份的“银行存款余额调节表”中进行调整。然后,根据以上查明的企银双方存在的五笔未达账项的情况,编制长华公司2012年12月31日的“银行存款余额调节表”如下:

讲完该表的编制后,教师还须特别强调以下几点:(1)表中的“调节后的存款余额”表明的只是公司在编表日可以动用的银行存款实有数额;(2)该表只是银行存款清查的一种形式,它只起对账作用,不能作为调节账面余额的原始凭证;(3)公司在该表上调整的未达账项,不是记账行为,待结算凭证到达、企银双方记账后,上述未达账项会自动消失,当然新的未达账项还会继续产生。只有这样,学生才能真正求甚解,才能真正学到实用的东西,以提高自己实践动手的能力。

参考文献:

[1]孙嘉,陈守谦,张敏.最新高职考试应试指导及全真模拟测试[M].北京:中国致公出版社,2002.10.

[2]陈国辉,迟旭升.基础会计2版[M].大连:东北财经大学出版社,2009.6(2010.1重印).

[3]杨有红.中级财务会计3版[M].北京:中央广播电视大学出版社,2008.5.

篇(2)

关键词:药品管理 账户处理 药品消耗 药品调价

众所周知,药品在现代生活中的重要性已不言而喻,所以我国各级各类医院需要采购和使用大量的药品。但是由于药品厂家众多,品种繁多、进出频繁,使得其账户处理成为医院药品管理中的一个重点和难点。随着现代信息技术的发展和广泛运用,对药品进行系统化、制度化、信息化的管理也成为时代所趋,提供真实可靠的核算数据,确保《企业会计准则》中真实性原则的实施是财务部门的职责之一,所以财务部门应如何进一步加强药品出入库管理,完善各类财务手续.统计好药品的实际库存,准确计算药品的消耗,做到账账相符、账实相符,保障医院资产的完整是本文探讨的重点。

1、药品采购中的账务管理

药品质量好坏与否也直接患者的健康恢复程度和时间甚至生命。因此,医院在进行药品采购的过程中,除了保证所购入药品的安全之外,其账户的处理的相关重要,账务管理部门要遵循“计划采购、定额管理.加速周转,保证供应”的原则,除药品管理部门外,任何科室、个人擅自采购的药品都不能办理相关财务手续,对医院的资金使用要进行全面的规划,实现对资金的合理有效利用,避免资金短缺和药品盘亏,以充分发挥药品流动资金的最大效能。

2、药品入库时的财务管理

药品入库是药品材料内部控制系统的一个重要环节和关键环节。对药品进行办理入库手续是一个必须的过程,药品账务管理员要根据药品发货清单按照药品单价和数量等进行认真检查验收并进行统计处理,同时根据国家的相关规定确定入库药品的零售价及差价,并将这些信息录入至电脑并打印入库清单,作为转账凭证.当月入库的药品必须于当月进行账务处理。不仅要实现对金额的管理,还要明细统计,避免账实不符、药品盘亏。

3、药库药品领用时的账务管理

账务管理人员要保留好各药房药品请领人员提交的出库单,作为会计作账的依据,以方便医院财务和药品的管理和统计。

4、药品调价过程中的账务管理

国家近年来实行一系列措施减轻病人负担,颁布一些法规规章对基本药物及常用药物经常会限定药品的最高零售价,对于这部分已采购入库而遇到调价的药品,账务管理部门要及时调整账目,进行正确的核算。对药库的原价格退库单及新价格入库单进行入账管理。在针对医院药品调价金额的账务处理上,具体体现有:

4.1针对药房药品的零售价格进行调增或调减的情况,财务部门要把调价金额包含到药品收入中,调价金额不单独体现在账目或报表上;

4.2根据调价通知的单据,财务部门要对药库药品现存的要调价的药品进行零售价格的调整,调整前和调整后的金额都直接计入药品价格库中;

4.3在药品进销差价的一级明细科目下增设“药品调价差价”这个二级明细科目,方便对药品调价金额进行核算。

5、药品消耗的财务计算

医院药品管理的电子信息化极大地保障了药品消耗计算的准确性。药房工作人员根据处方将药品发放给病人后点击该病人的信息为已发放,电脑系统就会将这些药品的数量自动减少。财务管理人员的责任在于在月未时统计出当月药品销售总金额及药品差价,做好药品销售统计表并进行账务处理。财务人员要对当月销售数量金额进行核算,避免发生错误,月未盘点时出现虚假盘亏。药品消耗的计算方法:药品进销差价/药房药品+药库药品x100%;已售药品实现的进销差价=药品收入x药品进销差价率;药品实现消耗=药品收入-已实现的进销差价。

6、药品的盘点制度

为保证药品的账与实物相符.药房及药库每月月末都应进行药品盘点。财务及审计部门则每季对其盘点情况进行监督核对,监督查验时要严格按照品名、规格、数量等项目逐项进行核对,盘点结束后要编制盘点情况表、盘盈盘亏统计表及药品报损统计表。财务人员对当月药品盘亏及报损总数少于当月销售量的3%的情况要做好财务处理。

总的说来,账务管理部门的领导一定要加以重视,管理到位,增强责任感,对药品的账务进行微机化管理,提高账务的科学性和准确度,建立药品财务的网络内控制度,加强对药品账务的管理与监督。及时发现问题、解决问题,还要完善手续、规范程序,加强对药品账务管理人员的财务、网络等相关知识的培训,将药品管理与财务制度规定、账物处理的要求结合起来,及时对好账,发现问题、堵塞漏洞;在遇有盈亏情况时及时查找原因,及时进行账务处理,以免时间久长造成大额的盈亏。同时还要对药品的利润情况进行定期地分析总结,加强对药品的宏观管理和控制。加强对药品的盘点和账物查对工作,对药物进行定期盘点与不定期抽查合,杜绝账账、账物不符问题的发生。

随着国家对药品监督的管理和患者对医院要求的提高,医院的管理更加复杂,而药品管理中的财务处理也不例外,药品收入占医院总收入的70%以上,所以药品核算金额的准确度将对医院整个财务决算起决定性影响,要想提高财务管理的科学性,需要医院各级有关部门和科室的尽职尽责,配合促进,共同努力,特别是医院领导的大力支持和协调,这有这样,才能促进药品管理各项内控制度更加健全、有效,使得医院药品管理步入系统化、制度化、信息化的管理轨道。

参考文献:

[1]那丽,于润吉.如何找准医院财务会计管理制度改革方向[J].医院院长论坛2010,(5)

[2]吴中琴 县级医院药品的规范管理[J].海峡药学2010,(22)

[3] 罗海 对我院药房药品账物不符原因分析及对策[J].医学信息(中旬刊)2011,24(06)

篇(3)

【关键词】医院会计制度 固定资产 管理

根据国家财政部印发的《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文件精神,全国各大医院均必须于2012年正式实施新《医院会计制度》,在该制度颁发之前,医院固定资产盘点,盘盈、盘亏情况的账务处理均是依据旧《医院会计制度》进行的。而新《医院会计制度》在此方面做了一定的改动,所以相应的医院也要过渡处理,本文对此进行探讨,望给予同行人士一定的借鉴。

一、固定资产账务管理新变化

(一)固定资产的价值标准提高

在新《医院会计制度》中,调整了固定资产的单位价值标准,为会计核算提供了方便。此规定可以作如下理解:固定资产价值标准作为一个参考值,若要求所有医院绝对服从,目前是不现实的,会计信息对决策的影响与否或影响程度需要从量和质两个方面进行综合分析,也就是在和原则和相关规定不发生冲突的前提下,结合医院的实际情况,运用相关的会计知识进行分析。

(二)设置“固定资产清理”科目

在新《医院会计制度》中,其中一个重要的新增科目就是“固定资产清理”科目,固定资产处置有出售、报废、毁损、投资、无偿调出、对外捐赠等,在这些处置过程之中,包括固定资产转入清理的净值以及清理时出现的清理收入或费用等因素,反映了固定资产的处置整个过程,也反映了其处置结果,使得固定资产的处置核算的结果更为准确可靠。在实际核算过程中,值得注意的是,在处置资产时,出现的清理费用需要作为减项,在“处置净收入”明细科目中计入。

(三)设置“累计折旧”科目,取消“专用基金—修购基金”科目

在新制度中,对医院固定资产折旧的计提进行了明确。不同于修购基金,累计折旧为固定资产的备抵科目,是固定资产中已转移或已消耗的价值的反映;计提折旧并不增加专门用途的基金,是将可以支配的现金流量进行了扩大;折旧的计提作用是补偿固定资产价值的减值。相对的,修购基金的提取是按照一定比例的固定资产账面价值进行的,设置“累计折旧”科目主要是为了积累固定资产的购置及修缮费用。

(四)明确固定资产的后续处理

在新《医院会计制度》中,对固定资产的后续支出,具体有资产的维护、改扩建以及改造等,对其定义、范围及处理方式进行了非常明确的规定。如果后续支出发生于固定资产的话,需要向“固定资产清理”科目转进固定资产原价、已计提的累计折旧,向“在建工程”科目转进固定资产账面价值,接着进行支出的核算工作,在工程完工后且达到可使用状态后再转为固定资产;折旧的计提过程中,折旧额的计算需要按照新确定的固定资产成本和折旧年限进行。

二、固定资产账务处理变化

(一)医院固定资产初期主要账务处理

当医院购入固定资产,借记“固定资产”,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,如果固定资产需要安装,处理时需要首先从借记“在建工程”会计科目入手。另外,新制度规定,如果固定资产是通过财政补助、科教资金等途径进行购入的,应当反映在账务处理的借贷双方中。例如,在固定资产购入财政补助金额为100万情况下,账务有以下具体分析情况:借:100万固定资产;贷:100万待冲基金;借:100万财政补助支出;贷:100万财政补助收入。

固定资产属于医院自建的部分,需要依据费用的实际情况进行借记“固定资产”科目以及贷记“在建工程”科目;如果固定资产是融资租入的,借记“固定资产”,贷记“长期应付款”、“银行存款”等;如果固定资产为无偿调入或者接受捐赠的,借记“固定资产”或者“在建工程”科目,贷记“银行存款”和“其他收入”。

(二)固定资产使用中医院主要财务处理

此方面的工作有若干方面,如折旧及后期修理等,一般按月计提折旧。在折旧方面,账务处理要结合固定资产来源实施,其中“累计折旧”不包含在其内。如果购买资金是医院自筹的或是财政购买,则要借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,对于含有财政补助、科教项目资金的固定资产部分,财务处理时应该在“待冲基金”上进行。例如,在某月中,一项固定资产需要计提2000元折旧金额,当有400元,也就是20%为财政补助,这种情况下,有以下账务处理方式:借:400元待冲基金,1600元医疗业务成本;贷:2000元固定资产。后期修理费等费用的出来,需要借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

(三)医院固定资产处置时主要账务处理

医院固定资产处置主要方面就是指医院固定资产清理或盘点工作的账务处理。对于属于出售、报废、毁损的医院固定资产,借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“待冲基金”,贷记“固定资产”。对于医院对外投资或者捐赠等方面的固定资产,必须处置于另外的科目中。例如,一价值为2000元的固定资产,当前账面价值为1000元,未冲减完毕的待冲基金余额为100元,则账务作以下处理:借:处置900元资产净额,1000元累计折旧,100元待冲基金;贷:2000元固定资产。此外,账务处理还适用于处理盘点固定资产中发生的盘盈或者盘亏,如果是固定资产为盘盈,则记“固定资产”,贷记“其他收入”;如果固定资产为盘亏借记“待冲基金”,贷记“固定资产”。

三、完善医院固定资产账务管理措施

(一)做好“三账一卡”管理

此工作需要充分发挥医院财务部门的会计监督职能,建立总账一级明细账,所谓一级明细账包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备以及其他固定资产四种。而做好二级明细账事资产管理部门的职责所在,使用部门应当建立完整的固定资产卡片账。固定资产的盘点频率最少要保持在一年一次,尽最大可能确保账实相符。

(二)强化折旧意识,体现资产真实价值

在旧版《医院会计制度》中,所有医院都需要盘实固定资产,对资产形成的各种资金来源以及折旧年限进行区别对待,追朔调整以前年度的固定资产(不包括新旧转账过程中转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产和图书)折旧额,且需计提折旧冲减待冲基金及事业基金。而在新版《医院会计制度》中,需计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分,应当借记“待冲基金”科目,按照需计提的折旧金额中的剩余部分,借记“事业基金”科目,按照应计提的折旧金额,贷记“累计折旧”科目。通过新旧制度的过渡,处理新的固定资产业务均采用新规定,医院的固定资产还要做好折旧处理,以便如实反映固定资产的价值。

(三)健全和完善固定资产报废制度

对医院种种固定资产报废年限进行明文规定;对其报废申报手续和程序进行严格规范;对固定资产盘点工作要定期展开,针对盘盈、盘亏,出售、报废和毁损等实际,利用“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户,对其价值增减情况和清理工作后净损益情况进行准确核算,发现固定资产流失情况,要予以责任的追究。

(四)推动固定资产进行电子信息化管理

为对固定资产的流动情况进行实时的掌握和管理,对资源进行科学的分配,一个合理的网络管理系统是必不可少的。从一个角度来说,能够准确方便地记录固定资产的库存及增减情况,有效地防止重复购置相同的固定资产的问题;从另一个角度来说,对闲置固定资产处理和分配也比较方便,能够为闲置资金的合理利用提供有利条件,扩大经济效益。

四、结束语

文章开始对固定资产账务管理在新《医院会计制度》中产生的变化进行了细致的阐述,并探讨了相关处理措施。对账务处理的衔接和过度工作进行了具体探讨,以指导医院的财务处理工作。最后结合笔者的工作经验,对账务管理措施进行了相关分析,望能对医院的制度改革起到有力的促进作用。

参考文献

[1]财政部.关于印发《新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》通知.财会[2011]5号.

篇(4)

关键词 卫生事业单位;固定资产;监管体系;人员素质

财政部关于印发《行政事业单位资产清查暂行办法>的通知(财办[2006]52号)及粤财资[2007]23号转发财政部关于《印发行政事业单位资产核实暂行办法》的通知规定,“行政事业单位资产清查,是指财政部门、主管部门或行政事业单位。根据各级政府及其财政部门专项工作要求或者特定经济行为需要,按规定的政策、工作程序和方法,对行政事业单位进行账务清理、财产清查、依法认定各项资产损益。真实反映行政事业单位国有资产占有使用状况的工作”。此项工作是资产管理的基础工作。对于单位摸清家底、建立监管体系、确保国有资产保值增值具有非常重要的作用。本文从工作实践出发,对于做好此项工作及巩固取得的管理成效作些探讨。

一、设立资产清查小组

根据财政部关于《印发行政事业单位资产核实暂行办法》的通知要求,制定资产清查实施方案并成立管理小组。管理小组长由院长亲自挂帅,成员包括财务科长、总务科长、财务科固定资产管理会计及总务科、设备科资产账务管理人员、各个科室负责人及各个科室资产管理人员,负责对各个部门提出具体工作要求。

二、制定固定资产清查实施方案细则

(一)全面摸清“家底”,建立资源共享的资产信息管理体系

1 由财务部门与总务部门的负责人、资产管理员。根据行政事业单位资产清查暂行办法要求,共同设计固定资产清查盘点报表,包括固定资产名称、编号、规格型号、存放地点、原始价格、购入日期、已使用年限、已提折旧、残值率及账存数量、实际盘存数量等。

2 由总务科及设备科、财务科固定资产账务管理员、资产会计将固定资产清查盘点报表发放给各个科室的负责人及资产管理员,并再次布置具体工作要求并指导具体工作。如认真填写固定资产清查盘点表中的各类资产的盘盈、盘亏和报废情况,详细填写相关盘盈、盘亏和报废的合理理由;固定资产清查盘点表上交财务的截止日期等。

3 建立一套固定资产核算、管理的网络版信息核算系统,该系统包括:

(1)总务部门和设备科核算点。总务部门管理的一般设备、交通运输设备、房屋建筑物和设备科管理的专用设备。所有资产的购入均由总务部门及设备科的资产管理员分别建立固定资产卡片录入,即根据会计制度的要求,录入每笔新增固定资产的所有原始资料。并形成各个部门的三级明细账;资产报废时根据相关规定。由总务科和设备科资产管理员分别核减固定资产,同时将相关资料发送给财务科;将资料发送给财务科的同时,要将所有书面资料一同交给财务科资产会计。

(2)财务科。财务科财产会计在支付购入资产货款时,只要共享总务部门及设备科的资产管理员录入的固定资产原始资料。即可生成会计凭证,并对原始书面资料进行审核;在固定资产减少时只要共享总务部门及设备科的资产管理员录入的固定资产核减的内容,即可做减少资产会计凭证,同时对原始书面资料进行审核。每月自动计提折旧。

(二)固定资产盘盈账务处理

根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定的要求,固定资产盘盈,根据固定资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴定证明、盘盈价值确定依据(同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料)等进行认定。难以确认价值的,委托中介机构评估确定。所有盘盈固定资产要及时入账,纳入国有资产管理范围。

(三)固定资产盘亏、报废等应提供的证明文件及账务处理

1 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。盘亏的固定资产扣除责任人赔偿后的差额部分,可以根据固定资产盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构的经济证明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失。

2 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。报废、毁损的固定资产扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分,可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明、毁损报废说明、赔偿责任人认定说明和内部核批文件等认定损失。

3 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。因不可抗力(自然灾害、意外事故)造成的固定资产毁损、报废的。应当有相关部门出具的鉴定报告。包括:事故处理报告、车辆损失证明、房屋拆迁证明、受灾证明等。

4 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求,被盗的固定资产扣除保险理赔及责任人赔偿的部分,可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)认定损失。

以上四种盘亏的固定资产,要及时进行账务处理。纳入国有资产管理范围,确保国有资产账实相符。

三、巩固和完善固定资产清查工作成果。使之制度化

(一)建立定期盘点和监管制度系统

1 资产彻底清查后,可以根据资产管理的原始资料及数据。建立固定资产动态管理信息系统基础信息;实现固定资产卡片、三级使用部门账、二级总务、设备资产管理部门账户、一级财务管理部门账户统一按权限系统管理;建立每年定期盘点制度,及时掌握固定资产的实际使用、到期报废等准确情况。

2 定期盘点制度化。各个部门每年必须定期对固定资产进行一次全面清查核对,对资产的盘盈、盘亏情况要找出原因。分清责任。按现行规定及时处理,做到账、卡、务相符。

(二)建立固定资产使用部门绩效评价体系

在资产清查基础上,建立卫生事业单位国有资产安全、完整、使用效率的评价方法。以更加科学合理地考核各个部门的资产使用效率,同时可以提高部门预算编制的科学性和准确性。

篇(5)

关键词:存货 审计目标 错弊的分析 改进建议

一、存货审计的概述

存货的内容:企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售,包括可供直接出售的产成品、商品以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。

存货的确认即存货必须在符合定义的前提下,同时满足下列两个条件,才能予以确认:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。

存货的特点即存货种类繁多、占用资金多;存货属于流动资产,变化周期快;对存货实物数量的管理通常采用永续盘存制或实地盘存制。

存货审计:存货审计是审计人员根据存货的特点、核算过程中容易出现的错弊,结合企业生产经营和内部控制的实际情况,配合具体审计方法的灵活运用,对存货以及存货的相关项目进行审查,以发现存货核算中隐藏的错误和弊端,进而调整有关错误项目,保证财务报表的真实、可靠。

二、存货审计的目标

存货审计的根本目标在于审查资产负债表上所列示的存货有关的项目的余额是否真实、正确,为了实现这个目标应从以下几方面入手:

了解并分析评价被审计单位有关存货的内部控制制度是否健全、有效;验证资产负债表上的存货项目是否真实存在,所有权是否归属于被审计单位;审查企业当期所发生的存货业务是否及时正确入账,并如实列示于资产负债表;审查企业是否严格划分会计期间,存货业务是否存在跨期间入账的情况;复核企业存货计价方法和过程是否恰当;确定存货项目是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

三、存货审计中常见的错弊及分析

1.账户运用不合理。在存货审计中,会出现账户运用不合理的情况,账户运用不合理,会影响到会计科目金额的错误,对当期损益造成影响。如材料采购、原材料、材料成本差异等账户的运用不合理,对期末存货的余额也会造成影响。例如原材料的审计,如果企业采用实际成本核算,购入原材料时,如果材料尚未验收入库,则应记入在途物资,待材料验收入库后,再转入原材料账户核算;如果企业采用计划成本法核算,则不论材料是否验收入库,均应记入材料采购账户核算,并将实际成本与计划成本的差异记入材料成本差异。

例:WW公司采用实际成本法核算,15日购入材料一批,增值税专用发票上记载的货款为40000元,增值税额为6800元,对方代垫运费800元,全部款项已用银行存款付讫,材料已验收入库。

借:材料采购 40800

应交税费―应交增值税(进项税额) 6800

贷:银行存款 47600

在上述分录中,就是账户运用不合理的情况,由于WW公司采用的是实际成本法核算,在材料未入库时应计入在途物资,材料入库后,应计入原材料。该题材料已经验收入库,会计人员却将材料记入材料采购,属于账户运用错误,审计人员应提请被审单位有关人员予以纠正,并作有关调整分录。

2.存货收入计价不准确。存货收入计价是存货核算的基础,直接影响当期和后期财务报表项目的真实性。对存货收入的计价不准确主要是在存货的数量和金额方面的错误,应对这些方面进行详细审计。对存货收入计价的审计不是对存货收入业务进行循规蹈矩的工作,审计人员可以采用合适的方法进行审计。存货收入的计价包括对购入业务的计价,对自制存货的计价,以及对委托外单位加工完成的存货的计价等方面,例如在存货购入业务的计价,购入存货的成本包括:买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用,以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在实际工作中,可能会存在运输途中的合理损耗超限额的情况,但是被审单位的有关人员并未对超出的部分做账务处理。

3.存货发出计价错误。在发出时应当根据其数量和单价计算发出成本,发出存货的计价方法包括个别计价法,先进先出法,移动加权平均法和月末一次加权平均法,存货采用的发出计价方法错误会导致发出计价错误,如果企业规定使用先进先出法,而在工作中运用月末一次加权平均法,则会导致计价错误;如果在实际工作中采用计划成本法,则应计算材料成本差异率的计算是否正确,发出材料时是否及时分摊差异。是否存在材料成本差异率的计算错误,导致发出材料差异的分摊错误。

4.存货账务处理不规范。在存货审计中,企业有时为了调整自身的损益,而出现用错账户的情况。有些情况下,企业为了粉饰财务状况,对一些特殊业务可能会有退料和假退料的情况,但是被审单位有关人员却未对假退料作出正确的账务处理。

案例:得力文具厂生产文具,存货发出成本采用先进先出法核算,在2011年7月份领用一批材料100千克,单价50元/千克,以供生产文具所用,本月生产文具实际消耗了70千克,剩余30千克,本月剩余的30千克材料可以供下月继续生产文具使用,但是该公司没有制作假的退料单,也没有做假退料的会计分录,所以审计人员应补做账务处理。

5.盘存方法错误。企业存货的盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制,在实际工作中,经常会出现盘存方法的采用不正确而出现错误。为了确保核算的正确性和科学性,企业应当选用正确的盘存方法。实地盘存制也叫定期盘存制,是指平时在账簿中只登记增加数,不登记减少数,到了期末,对存货进行实地盘点,根据盘点的结果来倒挤存货的本期发出数,并进行登账,以做到账实相符。永续盘存制也叫账面盘存制,是指通过存货的明细账,对企业存货日常发生的收入,发出及结存情况进行逐日逐笔连续的登记,并在账上随时反映出结存数,并且可以与实际盘存数进行比较,确定存货是盘亏还是盘盈的一种存货盘存制度。这两种盘点方法是有区别的,企业应根据自身的情况,选择合适的盘点方法。

四、对出现的错弊采用的改进建议

1.对账户运用不合理的改进建议

对账户运用不合理的情况,审计人员应审查涉及的相关账户,如果是付款账户用错,例如:企业购入材料,未付款,应将该笔款项记入应付账款,而会计人员却将该笔款项记入了银行存款,如果在这种情况下,审计人员应检查被审单位的银行对账单,检查企业是否用银行存款支付了该笔款项,如果银行没有支付该笔款项,应调整被审单位账户记录;如果企业由于对采用的成本核算方法混淆不清而出现的错误,企业采用实际成本法,材料已验收入库,企业确将材料记入材料采购,审计人员详细审查,了解被审单位所采用的会计核算方法,如果企业确实采用的是实际成本法,则应将材料记入原材料,提请被审单位做调整分录:借:原材料贷:材料采购;如果经过审查,被审单位采用计划成本进行核算,则无论是否验收入库,均应记入材料采购。

2.对存货收入计价错误的改进建议

对存货收入计价的改进建议,首先应重新盘点企业的存货,查明企业的存货是属于购入的存货,或自制的存货还是属于委托外单位加工的存货。对不同的存货有其不同的计价方法。对于购入的存货,购入存货的成本包括:买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用,以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在计算购入存货的成本时应将上述费用全部计入存货的采购成本;对于自制存货的采购成本,包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出;对于委托外单位加工完成的存货,其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定计入成本的税费。

例:中信公司采用实际成本法,购入一批材料,材料购入成本为700000元,其中包括:买价、运杂费、运输途中的合理损耗、以及应计入成本的其他费用,运输途中的合理损耗的规定限额为100元,而中信公司运输途中的合理损耗确发生了200元,超出了限额100元,审计人员应查明原因,并将超出部分计入待处理财产损益。

借:待处理财产损益 100

贷:原材料 100

3.对存货发出计价错误的改进建议

审查存货明细账,抽查有关会计凭证、审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性;审查存货发出成本的合规性和正确性;审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性,重点注意企业有无利用发出业务的账务处理弄虚作假、营私舞弊等行为。

由于企业采用的发出计价方法不同,所以所使用的审查方法也有所不同。下面以先进先出法为例对存货发出成本的计价错误提出相应的改进建议。

案例:先进先出法是指以先购进的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种计价方法,先购进的存货成本在后购进存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是:收到存货时,逐笔登记存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

在上述例子中,A公司期初库存B商品150件,企业规定采用先进先出法,但在实际工作中,会计人员却按照月末一次加权平均法计算发出成本和月末结存成本,得出单位成本=(1500+5500)÷(150+400)=12.73元/件,从而计算出发出成本为400*12.73=5092元,月末结存成本为150*12.73=1909.5元,按照先进先出法的计价原则,先购进的存货先发出的原则,10日销售200件,应先将期初结存的150件发出,按单价10元计价,再将6日购入的100件中的50件发出,按12元计价,所以10日发出成本为150*10+50*12=2100(元),以此类推。从上表可以看出,A公司B商品的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。所以,两种方法的计算结果是不同的,企业应当按照规定的计价方法计算发出成本和月末成本,不得随意变更计价方法。审计时,应审查企业发出存货的计价是否正确,应按照规定的发出计价方法对发出的存货进行审计。

4.对存货账务处理不规范的改进建议

对存货账务处理不规范的改进建议,例如:得力文具厂生产文具,存货发出成本采用先进先出法核算,在2011年7月份领用一批材料100千克,单价为50元/千克,以供生产文具所用,本月生产文具实际消耗了70千克,剩余30千克,本月剩余的30千克材料可以供下月继续生产文具使用,但是该公司没有做假退料的会计分录,所以对该项错弊的改进建议应补做账务处理。

退料时:借:原材料 1500

贷:生产成本―一车间 1500

领用时:借:生产成本―一车间 1500

贷:原材料 1500

5.对存货盘存方面的改进建议

对于实地盘存制的改进建议,企业应采用适当的盘存方法。对于实地盘存制和永续盘存制的比较:实地盘存制的优点是核算工作比较简单,可以减少审计的工作量,缺点就是不便于随时反应出存货的收入,发出,及结存的情况。永续盘存制的优点是可以在账上随时反应出存货的收入,发出及结存的情况,便于加强对存货的控制和管理。缺点是核算工作量相对较大,在月末结转成本时工作量尤为重大,存货的销售、耗用或结存成本的工作比较集中,加大了工作量,还要与清查结果的账面结存数进行核对,如若不相符,还应调整相应的账面记录。所以,应针对企业的不同采取不同的盘存方法,对于业务量大,收发频繁的企业,应采用实地盘存制,永续盘存制的适用范围比较广泛,一般企业均可使用。

案例:徐州鑫达公司,采用实地盘存制,对企业存货进行盘点,在2010年,发现企业期初存货1000元,本期增加存货2500元,期末存货为500元,根据公式本期发出存货=期初存货+本期增加存货??-期末存货,倒挤出发出数为3000元,经审查发现,3000元的发出存货中有200元是审计人员利用职务之便,居监自盗引起的,隐瞒了真实的存货发出成本,影响企业期末存货总额,这种情况长达两年之久,属于错误行为,应对保管员进行惩罚,如果企业采用永续盘存制,在2010年,发现企业期初存货1000元,本期增加存货2500元,本期减少2800元,从而根据公式期末存货=期初存货+本期增加存货-本期减少存货,得到期末存货为700元,就可以在账面上随时反应出收入、发出和结存的真实情况,就会较好的规避采用实地盘存制的带来的弊端,所以,应建议被审单位采用永续盘存制,规避实地盘存制带来的舞弊行为。

综上所述,在存货审计中,应重点关注存货审计的目标,以及出现的错弊,并对出现的错弊提出相应的改进建议。存货是企业资产的一个重要方面,所包含的内容比较多,包括原材料,包装物,低值易耗品,库存商品,委托加工物资,在产品,产成品等。存货的多计或少计会影响企业的利润,粉饰企业财务状况。如果企业少计存货,会造成利润虚减,造成少交所得税;如果企业存货多计,则会造成利润虚增,隐瞒企业财务状况,影响当期损益。因此,审计人员应对企业存货的审计进行详细、重点的审查,对审计中出现的错弊采取有效的改进建议,更好地规避存货审计中出现的错弊行为,达到存货审计的目标,确保流动资产及其他财务报表项目的真实性、正确性。

参考文献:

[1]财政部会计资格评价中心编.《2011初级会计实务》.中国财政经济出版社,2010年10月

[2]王会金主编.《现代企业财务审计》.中国财政经济出版社,2010年3月

篇(6)

【关键词】 固定资产 管理 事业单位

根据《事业单位财务规则》(财政部令第68号)第四十条:固定资产是指使用期限超过一年,单位价值在1000元以上(其中:专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产管理。

一、事业单位固定资产管理存在的问题

1、固定资产管理制度不健全,管理意识淡薄

事业单位的固定资产主要由财政拨款投入形成,管理者通常只看重本单位固定资产的总量,对于固定资产使用、报废、增减变化等日常管理并不重视。多数单位没有建立起一套行之有效的固定资产管理办法。由于没有规章制度的约束,加上管理者责任意识薄弱,难免造成固定资产管理责任不明确、国有资产流失等不良现象。

2、固定资产内控制度不完善,会计核算不规范

第一,固定资产采购的审批、执行、验收等不相容岗位没有做到有效分离,一个人同时兼任几个相关岗位工作,容易造成舞弊现象的发生。

第二,固定资产使用部门发生变化以及固定资产使用人员发生变动,没有及时办理相应的固定资产移交手续。单位资产通常按照购入时确定的分配方案登记使用部门和人员,在资产使用过程中需要在各个部门之间调剂时没有办理相应的变更手续。单位内部人员调动、退休等情况没有按照规定办理固定资产移交手续,造成固定资产账目混乱,账实不符,一些贵重资产长期被私人无偿占有造成国有资产流失。

第三,对于单位固定资产采取静态管理。大部分行政事业单位只在固定资产购进时登记相关的基础信息,固定资产在使用过程中进行的改扩建增加部分通常没有按规定计入固定资产价值,导致固定资产的实际价值与账面价值不符。而且,由于采用的是静态管理模式,决策部门无法及时掌握本单位固定资产的动态信息,一方面导致资产重复购置,另一方面闲置的固定资产又无法发挥应有的作用,容易造成资源浪费的现象。

第四,固定资产毁损、报废、调拨、变卖、转让时,没有按照规定的程序报相关部门审批,在单位内部自行处理,没有严格履行国家财务制度规定的程序,账务处理不规范,容易造成“小金库”现象。

第五,对单位固定资产没有组织定期的清查盘点工作。在实际工作中有些单位由于人手少、盘点工作繁杂等原因长期未对本单位固定资产进行清查盘点,固定资产的账目就是一本糊涂账,有账无物、有物无账的现象频频发生。盘盈盘亏资产没有及时进行相关的账务处理,造成账实不符的现象。而且长期没有对本单位的固定资产进行盘点,不能及时发现一些闲置的固定资产,不利于充分发挥资产的使用效率,不能有效盘活已有的资产,造成浪费现象。

3、管理手段落后,管理效率低下

单位不重视固定资产的管理,没有采用专门的固定资产管理软件对资产进行科学管理,而是采用电子表格的方式登记流水账,这种方式无法保证数据的准确性,不利于对单位的固定资产进行及时有效的管理。

4、管理机构不健全,管理人员多是兼职

很多单位没有专门的固定资产管理部门,对于固定资产的日常管理多是依附于单位的财务部门或办公室等职能部门,各职能部门相互推诿的现象时有发生。由于固定资产管理人员多数是兼职人员,不熟悉资产管理的相关法律法规,对设备的性能、技术参数等专业知识了解的也有限。在对单位固定资产管理上无法向单位领导提供有价值的参考意见。

二、事业单位固定资产管理的建议

1、完善固定资产管理制度,提高管理者对固定资产管理的意识

固定资产管理是一项复杂而重要的工作,必须建立起一套完整有效的规章制度,实现对固定资产从投资形成、使用、维护到最后处置各个环节的有效管理。各单位应该根据本单位的实际情况,结合国家相关的法律法规制定出适合本单位的,有可操作性的固定资产管理制度。

单位的管理者必须牢固树立依法管理国有资产的观念,进一步提高对固定资产管理重要性、紧迫性的认识。建立事业单位固定资产管理责任机制,实行单位主要领导全面负责,各级各部门分工协作,责任到人,定期考核的制度。将固定资产管理作为考核领导干部业绩的一项重要指标,提高加强固定资产管理的自觉性。

2、加强内部管理,加大监督力度

第一,严格执行国家相关的法律法规以及本单位的固定资产管理制度,对于纳入政府采购范围的资产采购严格执行政府采购制度。对于固定资产报废、毁损、调拨、变卖、转让等严格按照规定的程序进行审批。

第二,强化财务人员的法制观念和职业道德观念。财务人员应该有强烈的责任感,廉洁奉公,不谋私利。加强业务学习,提高财务人员业务素质,规范账务处理,做到账账相符、账实相符。重视财务人员后续教育工作,提高会计职业判断能力,准确判断会计事项,恰当进行会计处理。

篇(7)

一、货币资金方面

(一)风险点描述

1.年度、月度资金收、支计划的编制与实际需求不一致,不利于预算计划的控制,缺少规范审批,对资金的利用率不高,未按预算执行,容易造成资金的浪费、损失。

2.设立的银行账户太多,导致资金分散,资金成本增加。

3.收取的款项未及时缴存银行,记录不及时不准确,或记录的期间不当,易导致财务报表的错报、漏报。

4.未按合同约定的期限付款,或未取得合理的授权审批付款,因付款形式的不合规或记录不当,导致多付款而造成资金损失。

5.空白票据的积压、毁损、未取得授权的签发,应收、应付票据的遗失,由此造成的潜在损失。

6.银行印鉴章的保管职责、授权使用不明确,与银行对账程序不规范,可能导致未经授权的交易发生而不能及时发现。

(二)控制措施

1.检查年度、月度资金计划的编制是否及时完整,是否经相关主管领导的审批,检查收、付款业务是否在计划内,对超过计划外的资金支付是否进行了追加审批程序。

2.财务人员应对账户的使用情况及时分析,清理不必要的账户,出纳及时将银行回单递交会计人员进行账务处理,及时入账。

3.财务人员应检查原始凭据与相关系统信息的匹配,相关审批程序的完整性、规范性、合理性,合理安排资金的使用。

4.对种类票据要建立备查薄登记管理,用实地盘点、检查的方式防止资金的潜在损失。

5.取得的银行对账单要盖有银行业务公章,编制的银行余额调节表应经财务负责人审核,实地观察、检查银行预留印鉴的分管情况,以便对货币资金能有效控制。

二、存货方面

(一)风险点描述

1.采购未签订正式合同,有关条款要素不完整,未经财务部审查会签,无法保证所购物资的质量,无法正确及时地收货,采购款项支付不准确,容易造成财务损失和财产损失。

2.对超过预算或未经预算的物资采购,未按规定程序审批、调整预算计划,造成未授权采购或延迟采购,给财务带来经营、财务风险。

3.物资采购后因相关部门票据的流转不及时,造成财务报表错报、漏报。

4.工程物资、材料采购后直接送往工地,月末未进行暂估入库,不能正确、及时、完整地在材料核算系统记录,财务部不能正确核算项目成本和应付款科目,易造成实际数量与账面数量不一致。

5.未定期、不定期对库存材料物资进行盘点,存货未按品名规格设置标签堆放一起,领用时未在仓库管理人员的监督下自行提取,无法保证账实一致,盘点后未形成盘盈盘亏盘点表,易造成资源的损失。

6.工程物资领用后多余材料或领用试验后有质量问题的材料退库,账务处理不准确、及时、完整,易导致财务报表错报、漏报。

(二)控制措施

1.项目立项后,根据招标小组的定标结果,与供应商签订采购合同进行采购,对金额较大的采购合同,财务部应对其合同条款进行审核,检查条款中的财务收支事项是否符合财经法规、会计制度、合同法的规定,并出具审核意见,合同管理部门应提供能反映完整合同要素信息的合同,以便财务部进行支付款项计划及账务处理,物资部在采购中应根据固定资产目录确定资产明细及附属设备,以便财务部对属于固定资产价值的物资按资产进行管理,避免资产的流失。

2.对客观原因造成的追加物资,应由使用部门提出申请,说明预算变更原因,经各职能部门审批后,修正预算计划,但不允许在各项目之间进行调剂。

3.物资部门应对物资的申购、采购、入库单、出库单等资料信息按品名、规格、数量、金额完整的录入材料核算系统,同时向财务部提供完整、详细的信息资料和原始单据,进行账务处理,使物资管理部门与财务管理部门能账账、账实相符,确保财务部门对工程项目成本核算的正确。

4.物资部、项目经办人应及时对直接送往工地的物资、材料办理入库、出库手续,确认材料物资的数量、金额、质量,并同时将原始单据递交给财务部,如物资已到票未开,在月末应将暂估入库单递交财务部,使财务部与仓库账账、账实相符,采购人员应及时索取发票,票到后财务部与仓库同时冲回暂估入库物资,按发票金额重新入库,并计入供应商应付款。

5.物资管理部门应会同财务部、仓库管理人员、相关领导组织人员对存货进行定期或不定期的盘点(仓库管理人员对属于自己管辖范围的物资应做到随时入库、随时盘点,随时出库、随时盘点),并编制盘点报告,经相关人员会签后保存,若盘点发现账实不符,应编制盘盈、盘亏表,由财务部确认待处理损溢金额,属非正常损失的应转出增值税进项税,经审核签字后报分管领导审批,同时对材料系统、财务账务进行处理。结合盘点结果,应对库存物资进行账龄分析,以免造成存货的报废、毁损、浪费,并将信息及时反馈给主管领导。

6.对生产领用后的多余材料或不合格材料,工程物资使用部门应造好材料清册,提出退料申请,经使用部门领导审批后退回仓库,仓库主管应审核检验货物,无误后入库,冲回原领用材料,录入系统,并将资料传递财务部,对不合格材料信息报物资主管进行处理。

三、工程项目方面

(一)风险点描述

1.项目概预算计划的设计及实施过程中变更未经合理审批,无法保证工程项目的准确性、合理性,项目相关信息未及时传递给物资管理部、财务部,无法正确归集项目成本、收益,使公司面临资金损失。

2.工程分包、劳务分包未经合理审批易造成公司资金、财产损失。

(二)控制措施

1.生产部门在进行可研调查后形成可行性报告,设计项目的概预算,并提交主管部门审批,下达生产任务,将项目设计、预算资料、批复文件等相关资料传递给财务部,由财务部按项目归集核算,生产部对项目的全过程实施监督管理,每月向财务部提供项目执行进度表,财务部可根据项目的多少、工作量等情况合理确认进度收入(可在达到30%、70%、100%的进度时确认收入,对于年度内完成的也可一次性确认收入,对于跨年度的工程年末应按进度确认收入),因工程量等原因的变更应及时修改项目计划,工程完工后,生产部门应及时对多余材料、废旧物资回收登记造册,移交物资管理部,及时对项目进行竣工决算,经审批后将有关资料传递给财务部进行正确核算项目成本、收益,并对项目的收益情况进行分析,形成结果反馈给领导。

2.生产部等相关部门应对分包商的资格、资质进行审查、确定,经主管领导审批后签订分包合同,生产部门对分包工程及劳务的进度、质量、安全进行全面的监督管理,财务部应审查款项支付的主体、结算方式,减少财务风险。

四、固定资产方面

(一)风险点描述

1.固定资产新增入账不及时,资产价值划分不准确,资产的转移、出租、报废未经适当审批,管理未落实到相关责任人,易造成资产的损失、资源的浪费,增加公司的营运成本,影响财务报表的准确性。

2.固定资产清查、处置不及时,易造成资产账、物、卡不符,影响财务报表的正确性。

(二)控制措施

1.对新增资产出具验收报告,正确划分资本性资产,对不符合资产价值管理的工具、器具进行备查登记,落实至相关部门、由部门落实到具体责任人,资产的调拨、转移应办理转移交接手续,经领导审批、由相关技术人员鉴定后,经财务部、主管领导审批执行出租、报废、处置程序,财务部对租金收入及时入账,正确核算资产价值,合理估算资产使用年限,正确计提资产折旧。

2.资产管理部门应组织资产使用部门、财务部、主管领导进行定期、不定期清查盘点,对盘点结果形成盘点确认表,对盘盈、盘亏资产应督促使用部门查明原因,并提出处置意见,由相关人员审核批准后,进行账务处理,使账、物、卡一致。

五、无形资产方面

(一)风险点描述

无形资产入账的及时性,计价的准确性,权属的明晰性,影响财务报表的准确性,易造成资源的浪费、税收风险的增加。

(二)控制措施

无形资产应取得相关的权属证明材料,能提供经办人、负责人和使用人、主管领导签字确认的验收报告和发票等资料,财务部根据资产性质合理选择无形资产摊销政策,确保无形资产的准确核算和管理,避免造成公司损失和税收风险的控制。

六、对外投资方面

(一)风险点描述

股权投资未经分析是否符合公司生产发展的需要,未经股东会决策,支付记录不准确,缺乏对投资的管理,影响投资收益,浪费资源的合理使用,存在潜在财务损失。

(二)控制措施

项目投资是否符合公司发展的需要应进行可行性研究,形成可行性研究报告,提请领导讨论,形成股东会决议,经适当的审批支付,对投资后的项目要进行跟踪管理,分析经营状况及收益情况,正确核算投资的回报率。

七、工资、福利费方面

(一)风险点描述

工资、福利费发放计划未经适当审批,福利费的支出不合理,未纳入工资总额代扣代缴个人所得税,未按社保合征规定计缴五金,易造成财务报表的错报、漏报,增加公司成本。

(二)控制措施

人力资源部应根据上级部门下达的工资、福利计划制定全年的工资薪金计划及劳动用工计划,由人力资源部、财务部、主管领导审批后执行,人力资料部应根据考勤记录及形成的文件依据造成工资、福利发放清册,根据有关规定的标准和比例扣除由职工承担的应缴款及个人所得税,按规定计缴社保五金及补充保险,经人力资源部主管、财务部、主管领导审批后编制付款通知,对劳动用工的变更应及时到社保部门办理变更手续,并通知财务部,财务部应将年度工资、奖金、福利发放清册等资料归集存档,保证工资、福利的正确核算、归集。

八、税收方面

(一)风险点描述

1.销项税、进项税确认的不正确,未及时认证,影响增值税应交税金的申报金额。

2.未正确划分销售货物、提供劳务,纳税义务发生时间未按税法规定时间申报缴纳税款,所得税申报及汇算清缴的不正确,导致申报金额不准确,其他相关税种申报的不全面、不及时、不正确以及对税收政策的不了解,可能导致公司利益受损,易造成财务损失和税收风险。

(二)控制措施

1.增值税申报前,财务部应将账务记录中的增值税销项税与防伪税控中的销项税信息清单列示的销项税额核对,取得增值税进项抵扣发票及时入账、认证,并与认证结果清单中的进项税核对,编制的增值税申报表应交税金是否与账面应交数一致,分析增值税税负率是否存在异常,增值税申报表应经财务负责人审核确认。

2.财务部以工程项目为基础,正确划分兼营业务内容,正确核算属于增值税和营业税征税项目,按税收规定的纳税义务发生时间及时申报缴纳各项所属期间的税费。

3.会计计价基础与所得税计价基础有些项目存在时间性差异与永久性差异,财务部应根据企业所得税法及企业所得税实施条例的要求,确定计价基础的正确性,正确申报应税所得,经财务负责人的审核。