审计中常见的审计问题精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇审计中常见的审计问题范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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关键词：内部审计；问题；改进措施

Abstract: the rapid development of economy, the economic subject of the competition in the market more and more complex, facing the current state of the economy and the situation, the enterprise internal audit work is more important. This article through to the enterprise internal audit work of the common problems are analyzed, and puts forword corresponding reform measures, through to the improvement of the system and introducing science of audit mechanism of modern enterprise internal audit work to provide help.

Keywords: internal audit; Problem; Improvement measures

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：

经济的发展带来了参与主体的增加，市场活动进而竞争越来越激烈。而伴随着经济活动的复杂性增强，审计工作的重要性也日益的凸显出来，作为审计体系的一份子，企业内部审计工作对经济的发展的贡献也不可忽视。在以为的审计工作中，传统上的仅仅局限于对内部进行经济监督的作用，从来不重视经济监督以为的其他环节，这样就有一定的局限性。也恰恰是科学的企业内部审计工作所要调整和避免的角度。现代的审计，把以前的传统经济监督职能的企业审计转化为集审计后评价、后期评估反馈为一体的科学审计体系。不再局限于经济监督的现代审计，为企业的发展和进步起着重要的作用，同时也会对国家经济的发展和进步起到一定的作用，更能够结合当今世界所面临的热点问题，做到用重点、有难点的把握当今市场的动静，灵活的运用各种手段来为企业服务。因此，完善企业内部审计工作，是当前的要务；要把握住市场经济的发展动向，为企业、社会、国家经济发展提供帮助。

一、企业内部审计中常见的问题

（一）审计目标与大环境不一致

在以往的审计工作中，审计工作主要在企业内部进行，根据企业的经营状况而评价出企业的生存前景。在这里，以往的审计工作把对企业的影响作为优先目标考虑，而不能够通盘的考虑到企业与当地经济发展的协调性和统一性的关系，更没有侧重于企业的发展与当地经济和国家大环境发展之间所产生的影响关系。试想，缺乏了对大环境的足够重视度，企业的发展前景又在哪里？

（二）审计体系贯彻不完善

众所周知，企业内部的审计工作除了检查，还具备评价、咨询的功能。因此，审计不仅仅是检查工作，同样重要的是能够为企业的管理和发展做出应有的贡献。而以往的企业内部审计工作中，片面的局限于检查工作，只侧重发展企业上的经济检查工作，而没有完整的把企业内部审计的整体发挥出来。缺乏通过审计检查工作，能够为企业的整体发展及时的反馈信息，并提出合理恰当的措施便于企业根据当前的形势，进行改进和调整现有状态。

（三）工作人员的参差不齐影响审计工作的开展

一般来说，企业内部的审计人员主要侧重于在会计方面的特长，而一个企业内部，人员编制上有着各种专业的包容性。这样一来，审计工作在开展的时候，工作人员从会计入手，可能比较熟悉自己的领域。但是，面对到跟各级的沟通和交流的时候，可能就不具备一些专业的沟通技巧，容易造成一些不必要的麻烦。更重要的是，由于缺乏对各个专业都比较了解的通才，工作人员无法在审计的过程中完整的控制各个环节，顾此失彼，进而其所获得的信息并不能够从整体上对企业的发展和进步起到真正的作用。这些工作人员一般都是用最原始的审计方式对企业内部进行经济监督，无论是在时间上还是在效率上对企业来说都是一种负担。在很大程度上影响着企业内部审计工作所具有的效果的正常发挥。

（四）审计部门缺乏系统化设置

在我国，大部分企业在设置审计部门的时候，往往只在集团内部设立一个机构，与其他部门平等的开展工作。在其子公司里，并没有这样一个派出机构来进行上下系统性的工作。这样一来，就给审计部门的工作带来了很多的不便之处。

当企业内部需要对子公司进行审计的时候，必须由集团的审计部门下去进行审计。而且更为关键的是，子公司缺乏审计部门，一旦审计工作涉及到方方面面需要资料的时候，就需要从各个部门去调集。不仅仅时间和精力上浪费了，同时还常会出现资料缺漏的情况，给审计工作的开展带来了诸多不便。

二、企业内部审计相关改进措施

（一）把企业的目标与国家社会的发展相统一

面对现在的发展环境，在竞争越来越激烈的市场体制下，我们的企业内部审计工作不能够片面的关注企业的不足之处，而忽视了企业的发展和进步，只是根据企业内部出现的一些细微末枝的不足之处，就全盘的否定了企业的发展前景和贡献。在现代的审计中，我们要肯定企业所做出的贡献和获得的合法受益。在企业的目标和进步与国家的相关规定和社会的发展协调统一的前提下，鼓励企业通过自身的能力能够发挥出应有的能力，在面对现代市场竞争激烈的压力下，能够具有立足之地。在这里，我们也要适时的引导企业的发展方向，不能为了一己之利，而忽视掉了国家发展的大环境和目标，违背了当代社会前进的目标，这些都是值得我们关注的。

（二）运用科学的现代手段对审计工作进行规范化管理

传统的审计工作所利用的手段已经远远的不能够适应企业现代化的管理方式，不仅在时间的拖拉浪费，同时在效率的准确性上也有待商榷。引进科学先进的电子手段对审计工作来说是势在必行的。这样一来，能够对企业的数据以及审计工作能够做出全面的检测，同时也提高了企业内部审计工作所消耗的时间和效率。在这里，可以引进一些先进的技术手段，能够系统性的对企业内部的审计数据进行分析和得出相应的数据，并能够动态的对企业的工作进行长期的监督，一旦出现了不必要的现象和问题，能够及时的调整。这样既提高了企业的审计工作效率，同时又为企业的发展带来了新的机遇和环境。

（三）全面提高工作人员的工作能力和水平

鉴于当前企业内部审计工作人员参差不齐的现状，企业内部应该大力的吸收在专业技术上水平较高、同时具备综合素质的人员参与到审计工作中来。全面的提升工作人员对于审计工作的重视程度，不仅仅是一项工作，更关系到企业的发展和进步。要求审计人员具备良好的工作能力和道德观念，“有所为，有所不为”

，以正确的态度和作风来对待企业内部的审计工作。在业务能力上，企业可以对审计人员进行专门、系统的培训工作，能够使工作人员在进行审计工作时，结合现实状况，吸收更有利于企业发展的精髓来更好的为企业服务，进而推动企业的长足发展。

（四）科学的对审计部门进行设置

在审计部门的设置上，有很多不一样的意见和呼声。根据我国当前企业的发展形势，我们可以通过设计独立的审计委员会来进行完善，这个审计委员会只需要定期的向董事会报告，而不需要再在企业内部接受繁琐的管理和调配。这样一来，审计工作就具备了独立开展的能力，而不受其他各个部门的约束，同时能够引起企业内部各个阶层对审计工作的重视，便于审计工作高效率的开展，进而真正的体现审计的价值精髓所在。在笔者所了解的现实发展中，我国很多的上市公司在这些方面已经做出了有益的探索和行动，相关的领导和管理部门也在酝酿和出台一系列的规章制度，来规范我国企业的审计工作。

三、结束语

通过上面的论述可以发现，伴随着国家经济的发展和市场的需求，我国企业内部审计工作如果想朝着更好的方向发展，所面临的问题还不少。签于此，企业审计工作人员需要不断的提高自身素质，能够在业务素质和道德作风上并驾齐驱，同时严格的规范企业的审计结构上的调整。只有各个部门的通力合作、共同努力，审计工作才能够更好的发展和进步。

参考文献：

[1]施浩忠.企业审计风险规避方式探讨[J].现代商贸工业，2010（19）：226

[2]余效明.新时期企业审计的基本思路[J].审计与理财，2008（9）：10

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关键词：预算管理 审计 思路 方法 建议

一、预算管理审计的背景及意义

（一）审计背景

1、基层人民银行规范内部管理的需要

不可否认，基层人民银行在预算管理方面存在着或多或少的问题，对于人民银行的安全履职有一定的风险。如何通过对分支机构预算管理审计，与业务管理部门共同防范和化解当前工作中存在的风险，促进分支机构进一步规范预算管理，便成为内审部门思考的课题。

2、外部环境对人民银行预算管理提出了更高的要求

随着国家财政预算体制改革的不断深化，中央“八项规定”的出台、执行财经纪律暨纠正“” 活动的开展，特别是十八届三中全会以来，中央出台了一系列深化预算改革的重大措施，提出了完善预算管理制度，提高管理绩效的目标。社会公众对人民银行依法履职的要求不断提高，越来越多的财务数据和业务信息纳入了公开披露的范畴；另一方面，外部监督的力度越来越大，对人民银行预算管理提出了更高的要求。

（二）审计意义

预算管理审计有助于还原基层人民银行财务收支的本来面貌，了解基层行预算管理的真实情况，发现基层行预算管理存在的问题和困难，从而进一步规范财务收支，改进预算管理，促进基层人民银行安全履职和业务发展。

二、预算管理审计重点及常见问题

人民银行总行自2012年以来连续4年开展预算管理专项审计。经过四年的探索和实践，审计内容逐步完善、重点突出明了。

根据总行审计方案，预算管理审计内容包括预算组织管理、预算编制、审批及分配情况、预算执行情况和其它资金管理情况等四部分内容。2015年，随着总行党委和有关部门积极推动解决了分支行人员经费与工资计划不匹配的问题。预算管理审计的关注点已转移到预算分配的科学性、财务收支的规范性、贯彻落实中央“八项规定”精神情况和各类业务专项经费、其它来源资金的管理情况方面。下面仅就三方面重点内容进行探讨：

（一）预算编制、审批和分配环节

这里要重点关注预算编制过程，分析预算编制合理性；本级及下级的预算分配情况、分配依据、分配的合理性。审计中常见的问题主要有预算编制体系不科学，造成预算编制和分配存在脱节；未按照“基层行人员经费预算增幅不得低于管辖行”的原则进行人员经费分配等。

（二）预算执行环节

这里要重点关注科目间串用、调账情况、各类经费之间弥补情况、年底突击花钱情况；被调查单位对本级和下级行工资计划的分配情况、职工工资收入构成情况、不同职级间职工收入分配情况；“两险一金”的政策和实际缴纳情况。审计中常见的问题主要有人员经费和工资计划不匹配（2016年该问题已基本消除）；预提和虚列费用；工资计划分配不科学；实际执行的工资总额超工资计划；津补贴政策不符合清理要求等。

（三）其他资金管理环节

这里重点关注上级行拨入业务资金、财政资金的使用情况、与附属单位资金往来情况、向财政或其他单位借款情况、房屋租赁情况、出售、报废等资产处置收入情况等。审计中常见的问题主要是基层行对其他资金来源依赖加重等。

三、审计的难点、思路及方法

（一）审计难点

从预算管理审计的内容和常见问题不难看出，预算管理审计具有较大的难度。笔者认为，难度主要体现在以下三方面：一是问题具有敏感性。由于审计发现的问题很多关系到单位、职工的切身利益，部分问题很可能会碰“红线”，触“底线”，问题的敏感性高，使得内审人员承受的压力相对较大，尤其在同级监督确认阶段遇到的困难较多；二是内容具有复杂性。预算管理审计涵盖了人民银行财务收支的方方面面，审计内容多，数据量大，内审人员需要在短时间内抽丝剥茧、理清情况、发现问题，工作量大、工作难度高；三是项目具有高关注度。从总行到各分支机构党委都对预算管理审计给予了高度重视，对审计报告予以批示，对审计结果予以通报，充分体现了该项目的重要性，无形中也对内审人员形成鞭策。

（二）审计思路

面对如此“高”难度的审计项目，清晰的审计思路、恰当的审计方法，往往会起到事半功倍的效果。经过实践探索，笔者认为审计思路可以概括为“审前下苦功，现场抓重点，后续重分析”。一是审前下苦功。就是要认真做好审前准备工作，要积极收集、整理和学习有关财务预算管理的制度依据，分析其适用性、关联性和有效性，要做到制度规章烂熟于胸、灵活应用；要做好审前调查，要对被审计单位的基本情况、业务规章制度、业务处理流程、内控机制运行等方面有大致的了解，以便提高审计效率和审计质量。二是现场抓重点。审计不可能面面俱到，要集中有限的审计资源对高风险的审计事项进行高度关注，始终保持必要的职业审慎性，对一些审计事项要善于透过现象看本质，对有些问题在充分收集审计资料的基础上进行深挖、探究，尽可能做到将问题查深查透。三是后续重分析。在审计报告阶段要综合运用合规审计、风险审计、绩效审计的理念来反映、分析审计发现，提出合理化、可操作建议，促进问题有效整改，进而推动管理水平上台阶。

（三）审计方法

审计中，我们常用到的方法有查阅法、抽样法、实物盘存法、询问访谈、溯源逆查法等，在这里主要探讨以下几种容易被忽视却有重要作用的审计方法：

1、审计调查

审计调查在以往的审计中，往往流于形式，调查结果难以以合适的形式反映在审计报告中，没有发挥真正的作用。实际上，有效的审计调查对于发现线索、审计评价是有很大的参考作用的。人民银行部分分支机构在这方面进行了探索，针对审计领域的具体情况设计了调查，主要有民意调查、物价水平调查、预算管理情况调查、固定资产情况调查、采购情况调查等，这些调查结果为审计提供了检查线索，为某些问题的产生找到了合理原因，也为审计评价找到了支撑。

2、询问访谈

询问访谈在实际工作中有着重要的作用，通过与被审计单位沟通，能够尽快了解财务管理的现状和面临的主要困难，帮助发现审计线索，加快现场审计进度，提高效率。这项审计方法要求内审人员要具备一定的审计沟通能力和沟通技巧，对于沟通的事项和环节要事先考虑充分和周全。

3、计算机辅助审计技术

预算管理审计涉及的内容多、期限长，以往单纯翻阅大量纸质资料等传统审计方式，工作效率低，无法查深查透，难以掌握总体情况，不便于汇总分析，很难在短时间内达到预期的审计效果。现在，通过下载提取相关财务数据信息，按照excel的操作方法，对数据进行筛选和加工，根据疑点查找凭证，提高了审计工作效率和质量。

4、审计分析

经过几年的内审转型，审计人员的审计视角和审计理念发生了变化，已不再是单纯的发现问题，就问题而论问题，而是在合规性的基础上，指出经济性、效率性、效果性方面存在的问题，提出改进建议，审计分析在其中起到了重要的作用。目前常用的主要有：趋势分析、横向比较和纵向比较，可以根据审计目标和审计内容灵活运用。

四、做好预算管理审计的几点建议

经过四年的探索实践，人民银行内审部门对于预算管理审计积累了一定的经验，也取得了一定的成果。但是，面对内、外部环境的变化和各界的要求，此项审计工作还有进一步提升的空间与必要。笔者建议从以下三方面入手，进一步做好预算管理审计：

（一）切实提高审计质量，使审计成果经得起检验。

审计质量是内审工作的生命，不断提高审计质量是内审部门生存和发展的必然要求。尽管与外部审计相比，内审在资源和手段上存在客观限制，但能否经得住外部监督检验仍然是评价内审质量的重要标准，也是各单位、各部门衡量内审价值的重要指标。尤其是预算管理审计这类重量级项目更是受到高度关注，审计质量的高低直接关系到项目的成败，影响内审的声誉和行领导对内审工作的信任。这就需要我们基层内审部门重点做好以下几方面工作：一是进一步加强责任意识，摆正心态，克服畏难情绪，敢于揭示问题、反映问题；二是进一步加强学习，提高自身能力，掌握审计重点和审计技巧；三是进一步加强审计分析，提高报告质量，增强报告的实用性和建设性；四是进一步完善审计质量评估机制等，全方位提升内审工作质量。

（二）持续关注“红线”问题，发挥有效预警作用。

在新形势下，内审部门作为人民银行重要的内部监督部门，除了要有丰富的专业知识，还应具有政治敏感性，关注社会的热点和焦点，并与自身工作相结合，综合考虑内部审计的方向和重点。目前，中央和国务院在财务管理、财经纪律方面已经给出了明确的不可触碰的“红线”。这就要求内审部门在审计中要重点关注“红线”问题，注意违规使用银行账户、私自设立“小金库”、违规发放津补贴、违规使用历年结余资金、违规使用预算资金及经费等问题，做到及早发现问题、揭示问题、化解问题。内审部门还要有效发挥预警作用，结合本单位、本辖区实际情况进行风险提示，促进健全制度、完善体制和规范机制，预防“红线”问题的发生。

（三）大力促进审计整改，体现提升内审价值。

内审的价值，不应止于发现某一个被审计单位的问题，更应体现在促进问题的整改，进而促进各个业务条线、各个单位不断规范管理上，使审计成果运用达到最大化。这就要求内审部门找准定位，取得管理层和各业务部门的支持与信任，积极发挥咨询职能，通过多种途径督促被审计单位有效整改问题，不要使整改流于形式，杜绝问题屡查屡犯、屡犯不改，为基层人民银行安全有效履职保驾护航。

参考文献：

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作者：刘国永

在投招标过程中经常会出现应招标而未招的现象出现，特别是在招标勘察、设计、监理以及材料采购等相关企业的招标过程中，有时出现招标形式混乱；有的招标企业甚至没有在国家规定的媒体和网站上招标公告或者招标公告内容不够详细；在招标资格预审过程中，招标资格预审制度形同虚设，招标企业并没有按照相关强制性规定对投标单位进行资质审查，导致一些不具备投标资格的施工企业参与建设工程项目的投标；有的招标企业甚至出现标的编制粗糙的现象发生，导致建设工程项目内容不完整，一些建设工程项目的重要数据在招标时没有明确，暂定价工程项目过多，为建设工程完成后的工程决算埋下隐患；在招标过程中甚至会出现内定中标人的现象发生，整个招标过程只是个表面形式。由此可见，建设工程项目的招标方式不规范，会对建设工程审计工作的顺利开展产生极为不利的影响。缺乏对施工过程的审计管理建设工程审计机构和审计工作人员在进行建设工程审计工作中由于缺乏对施工过程的审计管理，严重影响了建设工程审计工作的顺利开展。正是因为建设工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，往往会导致施工企业在施工过程中常常出现违规的现象发生。例如，施工企业在施工过程中没有聘请监理单位或者聘请的监理单位并没有履行职责，默许施工企业擅自更改建设工程内容；施工企业更改工程内容的变更联系单签证不规范，导致签证内容不齐全，签证不及时的现象发生。这些现象的发生对建设工程变更单的真实性和有效性产生了很大影响；用于施工的建筑材料没有出厂合格证或者没有按照相关规定进行送检，隐蔽工程没有进行仔细的记录或者缺少对重要工程环节的验收记录，施工工作情况和监理工作情况记录不够详细，无法保证建设工程的质量及其真实性；对建设工程没有进行及时的计量，造成集中计量、重复计量的现象发生，导致对建设工程的计量不够准确。建设工程竣工结算存在的问题建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题，一些需要审计机构与审计人员及时发现，并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视，只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。到工程竣工结算时才发现发包合同中没有工程价款，无法进行竣工结算，致使发包合同没有起到约束工程竣工结算的作用，导致施工企业利用合同缺口多算；工程量计算的误差产生的竣工结算问题，由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现误差，导致竣工结算出现问题；套用定额产生的竣工结算问题，忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题；建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面，施工企业不按照合同规定套用费用定额，根据工程类别划分进行费用计算，导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见，建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难，因此，审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。

通过对建设工程审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。建立建设工程审计监督制度为了更好的完成建设工程审计工作，建设工程单位应该建立完善的建设工程审计监督制度。例如，建设工程企业可以建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及建立预算和结算审计监督机制等。建设工程企业通过建立完善的建设工程审计监督制度，有助于提高建设工程企业的投资效益。建设工程单位通过建立工程监理监督机制，可以加强监理对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能。由于建设工程项目投资较大，对施工技术要求较高，因此，从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理，包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等，监理工作人员通过对建设工程的全程监督，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。建设工程单位通过完善内部审计监督机制，能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。建设工程单位通过建立健全预算和核算审计监督机制，能够提高审计工作人员对建设工程的预算和结算工作效果，为建设工程企业提供准确的预算和结算数据，避免建设工程预算和结算问题的发生。由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足，在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此，建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员在将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能够保证减轻审计工作人员的工作量而且能够保证预算和结算数据的准确性。建设工程审计人员应该加强审计调查和取证建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中，审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等，使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此，建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证，对施工现场进行实地考察，对施工工程进行实地测量，进行市场调查，掌握建筑材料的具体价格，收集准确的审计证据，提高建设工程单位的投资效益，避免资金浪费。加强对施工合同的审计建设工程审计工作人员应该加强对施工合同的审计工作，可以明确建设工程双方应该履行的权利和义务，保证建设工程的顺利开展和工程的保质保量的完成。建设工程审计工作人员应该对施工合同的规范性、可靠性、完备性以及适用性进行严格的审查，保证施工合同内容的完整性以及合同内容在语言组织的严谨性。

审计工作人员应该对施工合同中说明的各项费用进行认真的审核，防止施工单位变更建筑费用。由此可见，建设工程审计工作人员通过加强对施工合同的审计工作，为建设工程审计工作人员在开展工程竣工结算审计工作中提供重要的法律依据，也可以明确建设工程双方的各自职责，保证建设工程的顺利施工和完工。建立严格的建设工程项目变更审计程序建设工程审计部门应该制定规范的建设工程项目审计程序，加强审计工作人员对建设工程项目变更的审计。由于施工企业经常变更建设工程项目，往往会导致建设工程项目的投资超出了预算。因此，建设工程审计工作人员应该对超出预算部分的投资进行严格的审核，严格监督建设工程预算的调整情况。由此可见，建设工程审计部门应该建立严格的建设工程项目变更审计程序，能够使审计工作人员根据建设工程项目变更审计程序对变更的建设工程项目进行严格的审核，可以使建设工程审计工作人员充分的做好建设工程项目变更内容、变更手续、资金投入以及建设规模的审计工作。所以，建设工程审计部门通过建立严格的建设工程项目变更审计程序，可以充分发挥建设工程审计工作人员对建设工程的监督和审核的职能，增强建设工程审计的工作效率和工作质量，有助于提高审计工作人员的业务水平，并对建设工程单位提高投资效益具有重要作用。总之，加强建设工程审计的监督和管理职能，对审计工作人员顺利完成建设工程审计工作，提高建设工程企业投资效益具有重要作用。

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【关键词】建设工程；审计；问题；对策

1　建设工程审计中常见问题分析

一般来说，　建设工程都是一个非常复杂的工程项目，存在着很多不确定因素，会给建设工程审计工作的开展带来很大困难，同时，建设工程审计中也存在很多问题。审计工作人员只有合理的解决这些问题，才能更好的开展建设工程项目的审计工作。

1.1　缺乏健全的建设工程审计管理体制

建设工程的具体实施程序包括决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算以及工程评估，程序规划非常完善。但是，建设工程审计制度并不健全，无法对整个工程建设程序进行系统地监督和管理。由于建设工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，往往会出现各个部门各自为政和权责不清等问题发生，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效的联系起来，严重违背了建设工程的内在规律。有些建设工程甚至没有充分的可行性分析研究，有的甚至没有足够的工程建设资金，具有严重的随意性和盲目性。这些现象表明建设工程审计工作存在着严重的制度性缺失。

1.2　不规范的招标方式

由于我国建立了与市场经济相适应的建设工程投资机制，　有效的避免了建设工程行业中暗箱操作的事情发生，有助于节约建设资金，提高建设工程企业的投资效益。然而，建设工程审计机构通常把建设工程竣工结算审计作为审计工作的重点，并没有对建设工程的整个实施过程进行全面的审计，导致施工企业在整个建设工程实施过程中存在着严重的问题，尤其是在建设工程项目招标过程中，由于招标方式不规范，导致很多违规的现象发生。

1.3　缺乏对施工过程的审计管理

建设工程审计机构和审计工作人员在进行建设工程审计工作中由于缺乏对施工过程的审计管理，严重影响了建设工程审计工作的顺利开展。正是因为建设工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，往往会导致施工企业在施工过程中常常出现违规的现象发生。例如，施工企业在施工过程中没有聘请监理单位或者聘请的监理单位并没有履行职责，默许施工企业擅自更改建设工程内容；施工企业更改工程内容的变更联系单签证不规范，导致签证内容不齐全，签证不及时的现象发生。这些现象的发生对建设工程变更单的真实性和有效性产生了很大影响；用于施工的建设材料没有出厂合格证或者没有按照相关规定进行送检，隐蔽工程没有进行仔细的记录或者缺少对重要工程环节的验收记录，施工工作情况和监理工作情况记录不够详细，无法保证建设工程的质量及其真实性；对建设工程没有进行及时的计量，造成集中计量、重复计量的现象发生，导致对建设工程的计量不够准确。

1.4　建设工程竣工结算存在的问题

建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题，一些需要审计机构与审计人员及时发现，并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视，只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。到工程竣工结算时才发现发包合同中没有工程价款，无法进行竣工结算，　致使发包合同没有起到约束工程竣工结算的作用，导致施工企业利用合同缺口多算；工程量计算的误差产生的竣工结算问题，由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现误差，导致竣工结算出现问题；套用定额产生的竣工结算问题，忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题；建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面，施工企业不按照合同规定套用费用定额，根据工程类别划分进行费用计算，导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见，建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难，因此，审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。

2　加强建设工程审计的有效对策

就现行建设工程而言，加强其审计工作已是迫在眉睫。一般情况下，加强建设工程审计工作应从以下四个方面进行，即加强审计人员素质培养，力求构建起一支高素质、高水平的审计队伍；实现与相关部门的有效协作，力争开展审计合作工作；实现全过程跟踪审计，持续提高审计质量和效率；运用现代科学技术手段，实现审计工作的信息化、现代化。

2.1　加强审计人员素质培养，力求构建起一支高素质、高水平的审计队伍

加强审计人员素质培养应立足于审计、审计法律、财会知识、工程结构、施工工艺、图纸识别、政治素质以及职业道德素养基础之上，定期的对审计人员进行专业知识培训，强化岗位培训，确保其能够及时、准确、完整的学习到国内外先进的审计知识，对工程造价进行培训和后续继续教育，重点做好计算机审计。同时，大力加强建设工程审计人员职业道德教育，不断提高其思想道德素质，规范审计人员行为，依法审计，效益审计；另一方面是构建起责权分明与奖罚制度相结合的激励政策，根据审计人员的工作业绩，给予其相应的精神奖励和物质奖励，以充分调动建设工程审计人员的工作积极性、自主性以及创造性。

2.2　实现与相关部门的有效协作，力争开展审计合作工作

现行建设工程审计全面贯穿到建设主管部门、项目设计部门以及金融部门等，为此，这就需要实现审计部门与各部门之间的有效协作，不断加强其与各部门之间的交流与沟通，积极鼓励和号召相关部门人员能够参与到审计工作中，提供审计资料和信息，扩大审计范围，高标准、高层次地促进审计工作，进而不断壮大审计队伍，从领导到员工领会审计工作的重要性，学习贯穿审计工作精神，从而进一步提升建设工程审计速度和审计质量。

2.3　实现全过程跟踪审计，持续提高审计质量和效率

伴随着建设工程的不断发展，实现全过程跟踪审计已经成为了必然趋势。实现全过程跟踪审计，这就需要不断加强审计人员的工作责任感，保证跟踪审计人员能够熟知工程招投标文件及施工合同及施工流程，同时，切实做好建设工程审计宣传工作，确保被审计单位能够及时了解和掌握跟踪审计的程序，从根源上了解工程进度中被审计对象的重要性，提供可靠的审计数据、资料、图表，稳步不断提高审计质量和效率。

2.4　运用现代科学技术手段，实现审计工作的信息化、现代化

2l世纪以来，我国科学技术得到了突飞猛进的发展，尤其是电子计算技术和网络信息技术更为显著，越来越多的行业纷纷致力于运用现代技术手段，实现审计行业的信息化和现代化，在此掌握工程造价审计软件作为审计的一种工具也从此成为事计人员的一项重任。此行为不仅降低了人工投入成本，而且还大大提升了行业生产工作效率。因此，这就需要我国现行建设工程单位将日益发达的现代技术手段运用于审计工作中，通过实现建设工程审计工作的现代化、信息化，可持续提高建设工程审计效率和质量，为促进我国建设工程单位的进一步发展与壮大打下坚实的基础。

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关键词：工程造价审计；问题；对策

中图分类号：E232文献标识码： A

1、前言

工程造价审计主要是对工程项目进行决算，在工程项目竣工之后，建设和施工单位结算工程款项时进行的工作。工程建设所需费用所占的比重较大( 一般在40%以上) 、项目建设周期较长、参与的范围较广，因此需要对建筑工程中的造价审计进行有效地控制，以此来影响建筑工程所需要的进度以及项目所产生的投资效益。当前的工程造价审计工作由于建筑行业的改革也需要做出相关的调整，但是由于工程造价审计工作还不够完善，导致当前的工程造价审计工作存在着一些问题，给建设单位造成了一定的经济损失。在今后的工程造价审计工作中需要采取合理的措施进行相关的改革，更好地保障工程的造价审计工作。

2、工程造价审计过程中出现的问题

2.1、工程造价审计的作用未能有效发挥

当前随着建筑工程项目的增加，工程造价审计工作也逐渐增加，工程造价审计工作面临着众多的挑战。但是由于工程造价审计工作的工作方式比较单一，工作手段比较传统导致工程造价审计工作难以满足当前的工程建设的要求。当前的工程造价审计工作缺少相关的专项审计，导致审计工作不能发挥出应有的作用。另外随着计算机技术的发展，审计工作的方式也不再适应时展和审计工作发展的需要，当前的审计工作方式严重影响了审计工作的效率，影响了正常的结算时间，导致工程造价审计的作用没有得到发挥。

2.2、建筑工程造价审计没有严格的管理模式

目前的工程造价审计基本上缺乏系统的管理模式，没有对建筑工程建设项目全过程进行有效管理，缺乏综合管理的意识。其次，企业工程管理部门、中介监管单位以及工程施工单位, 是一项工程建设所涉及的三大主体,但是由于目前为止,我国还没有在这三者之间形成互相制约、互相监管的管理机制,导致施工监管没有到位、工程建设资金流向不明的现象越演越烈。而且,由于缺乏完善的监管制度,进行暗箱操作、假招标以及随意更改建设程序的事情也屡屡发生, 这些非法现象都无疑使得工程造价大大的增加。

2.3、忽略对建筑项目的投资控制

工程项目在建设过程中, 工程管理人员往往只注重工程质量的控制和工程进度的监督,而忽略了对建筑项目的投资控制,使得工程造价的结算高于预算情况在我国的固定资产投资领域普遍存在。而且,由于一些工程造价人员的职业素养偏低, 对工程技术知识不了解,使得工程造价不能得到合理的控制, 这也是造成投资效益低的主要原因。

2.4、决算中常见的问题

在决算中常见的问题主要有：有关决算管理人员不严格按照工程的真实情况进行核算，有些文件资料都需要按照具体的程序变动情况进行逐一的对照核实工作，以便于进行工程建设方不同施工队伍之间的单项工程造价。如果没有按照规定进行，就难以确认工程发生的实际变更情况，也就难以就原始资料进行相关的决算增减调整，整个工程造价就会受到影响。

3、工程造价审计应该采取的对策

3.1、健全工程造价审计相关法规

健全与完善工程建筑工程造价审计相关的法律法规，协调好造价部门的关系。一方面，需要通过健全建筑工程造价审计相关的法律法规，保证所有工程单位处于良性竞争环境当中。另一方面，还需要协调好造价审计各部门之间的关系，从而更好地控制造价。

3.2、审计工作向项目前期深入

审计人员应该提早介入到招投标工作中，首选对于招标文件进行审查，查看招标文件的内容是否符合相关规定和文件的要求，对于招标的范围是否明确，对于招标文件中的取费标准是否与合同约定中一致。其次，要做好标底的审核工作，标底中应该明确合同约定中承包内容的具体化，为以后的设计变更和材料调差等提供依据，因此，在招投标阶段，审计工作就应该介入，对影响工程造价的合同条款把关，对于计价方式、取费标准、索赔等都应该有明确的规定，方便以后的审计工作，也能使审计人员从造价的源头把关，能有效的降低工程造价，更好的体

现审计工作的效能。

3.3、深入的市场调研和资料收集

在进行工程建设之前，首先要进行充分的市场调研，要充分搜集关于工程建设的资料，应该从建设工程一开始就严格按照编制进行相关原始资料文件文本等的统一收集整理以及分析。包括考察工程项目建设的价值，具体来说，要将工程建设涉及到的水文、气候、相关相似案例等方面的考察，充分考虑该项工程建设的未来发展性和经济合理性。

3.4、尽可能降低工程造价审计风险

审计人员在进行工程造价审计的时候，由于发表不恰当的审计意见，而给工程造价带来了一定的影响。工程造价审计的风险是客观存在的，是由审计业务和工程项目的特点所决定的，审计风险主要包括建设方与施工方利益冲突的风险；建设方与施工方利益一致的风险；建设项目的复杂性、敏感性导致的审计风险；外部协调的风险；内部协调的风险；内控制度不健全导致的审计风险；审计人员素质缺陷造成的审计风险等。工程造价审计的内容繁杂，专业广泛，对审计人员提出了很高的要求，只有做好以下几点，才能尽可能降低工程造价审计风险：1)熟悉工程造价审计的相关法律和法规，提高审计人员的水平，避免审计风险。2)完善审计主体内部运行机制，不断完善现有的审计制度。3)将风险意识贯穿整个工程审计的过程中，审计人员时刻有着预防意识。4)建设高素质的工程造价审计人员队伍。5)规范审计报告完整性，规范审计报告的结构和内容，把切实有效的信息纳入到审计报告中。

3.5、加强对审计信息的审核工作

工程造价审计工作的主要依据是建设单位所提供的建筑工程项目的资料，因此资料的真实有效性对于审计工作十分重要。一方面需要建筑施工单位提供有效的审计信息。当前由于一些施工单位为了一己之私将假的信息提供给审计部门，这对于建设单位的经济效益和项目的施工质量造成了严重的影响，同时也诱发了一些腐败现象的产生。为了更好地维护建设单位的经济利益和国家的经济建设，应该保障审计信息的真实性。另一方面需要加强对项目工程信息的审核工作。很多审计部门对送交的审计信息都没有进行严格的审查，导致审计工作没有发挥出应有的实际作用。工程造价审计工作应该对审计信息进行严格的审核，保障信息的有效性和真实性。在审计的过程中应该严格重视工程量的审计可以采取相关的措施对工程量进行重新核算，这样可以有效地减少腐败现象的产生，更好地保障项目的施工建设。

3.6、提高工程造价审计人员的素质

工程造价审计工作在整个建筑施工过程中占据着重要的位置，这一工作关系着整个建筑施工的经济效益和施工质量。由于工程造价审计工作面临着重要的改革，工程造价审计人员的素质也需要进一步提高，更好地适应审计工作的需要。一方面需要加强审计工作人员的专业知识培训。另一方面需要提高工程造价审计人员的职业道德素养。

4、结束语

建筑工程项目造价审计控制管理工作关系到建筑项目能否满足预算的要求。做好工程造价审计工作对工程的建设至关重要,我们应该在实践中不断完善工程造价审计,提高工程管理水平,争取最佳投资效果。

参考文献：

[1]张丽颖.泉州黎明职业大学.福建泉州.谈公司预决算控制[J].职大学报,2010(4).

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我国会计师事务所数量多，中国注册会计师协会统计显示，截止到2012年全国会计师事务所数量达到8128家，注册会计师人数达到99085人，在这些会计师事务所中，更有部分事务所具有证券资格，根据财政部、证监会的统计，截至2013年12月31日，全国共有证券资格会计师事务所数量达到40家，这些事务所在财务审计独立性方面采取了积极举措，但也还存在不少的问题。2014年2月的《中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告第九号》显示，2013年共检查事务所1486家，各地方注协对159家事务所实施了行业惩戒，受到处分的注册会计师数量达到299名，这在一定程度上表明注册会计师独立性保持还有待进一步增强。

二、注册会计师财务审计独立性保持的影响因素

1.个人因素

首先，个人业务水平影响其审计独立性，如果注册会计师实践经验不足，审计过程中无法独立客观的做出判断，则容易受到他人的影响而导致独立性难以保持。其次，个人职业道德不高影响审计独立性，如果注册会计师为个人利益所驱动，审计过程中为了获取利益而对财务报表中的问题视而不见也容易导致独立性难以得到保持。

2.事务所因素

首先，事务所的管理模式会影响审计的独立性，如果会计师事务所管理规范，财务审计流程清晰，责任明确，则能够有效提高审计的独立性，相反，如果事务所管理不规范，则可能使注册会计师产生侥幸心理，并进而违反财务审计独立性等原则。其次，事务所的行为方式会影响审计独立性，由于我国事务所的审计大多由企业委托，由企业支付审计经费，这一过程中可能出现会计师事务所为获取业务等采取损害独立性的行动。

3.外部因素

首先，被审计对象会对审计独立性产生影响，如果被审计对象在审计过程中采取干预性的措施，如进行公关等，则可能对注册会计师财务审计独立性产生影响。其次，政府有关部门监管力度及其处罚措施会对审计的独立性产生影响，如果政府监管体系完备，财务审计活动中违规发现的概率大，且处罚力度大，则注册会计师保持审计活动独立性的可能性更大。

三、提高注册会计师财务审计独立性的思考

要提高会计师事务所的审计能力和水平，必须注重审计的独立性，这就可以从加强对注册会计师、事务所的管理，努力营造有利于审计独立性的环境等方面予以强化。

1.加强注册会计师的培训与管理

首先，要加强注册会计师的业务培训与管理，要创新培训模式，针对财务审计中常见的问题，录制相关视频、撰写专门的文章发表在行业网站、杂志上，拓宽培训的面，提高培训的针对性，通过业务素质的提高增强注册会计师的自信心，保障审计的独立性。其次，要注重注册会计师职业道德培训，要根据网络化条件下思想理念、价值追求多元化的现实，加强注册会计师思想动态等的监督，分析负面情绪出现的根源，并积极加以引导，帮助其树立正确的价值理念，保障财务审计的独立性。

2.加强会计师事务所的管理

首先，要强化会计师事务所内部治理，构建完善的治理结构。会计师事务所应建立多重监督的管理体系，引入质量控制部门，通过组织结构的完善提高财务审计的独立性。其次，要重构审计流程，建立并完善注册会计师首审问责制，即一个项目主要由一名注册会计师负总责，审计小组既需要对会计师事务所负责，更需要对项目负责人负责，项目负责人需要签章为整个项目财务审计的独立性做出保证，通过明确责任提高财务审计独立性。

3.努力营造有利于独立审计的环境

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关键词：信息化环境 铁路内部审计 问题 对策

最近几年，为了应对信息化社会的挑战，更好地完成审计工作，我国的审计信息化建设受到了国家相关部门的高度重视。在国家审计署和各行各业审计人员的共同努力下，我国的审计信息化建设取得了长足的进步，在各行各业企业的审计工作中，网络技术和信息技术得到了广泛的应用。然而，相对于我国社会的整体信息化水平而言，还有许多企业的内部审计工作仍然存在着一些问题，还有很大的可进步空间。为了推动企业内部审计信息化的进程，全面的提高企业内部审计的水平，需要对这些问题进行妥善的处理。

一、内部审计概述

企业内部审计、政府审计、注册会计师审计是目前常见的三种审计方式。其中，企业的内部审计工作，就是指企业内部审计人员进行的一系列审核和评估工作，以明确企业进行内部控制的有效性、企业财务信息的真实性、完整性以及企业经营活动的效率等指标。按照国际内部审计师协会的定义，企业的内部审计工作就是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

与政府审计和注册会计师审计相比，企业的内部审计人员对于企业的实际情况显然更加了解，而且从审计的方式和审计的便利性上来说也更有优势，更加契合企业的实际情况。因此，内部审计的工作效率与其它两种审计方式相比更高，由内部审计总结的意见和建议更加具有针对性，对企业全面提高自身的内部管理水平很有帮助。然而，由于内部审计工作的特殊性，在实际进行内审时，也往往容易出现一些问题，需要进行妥善的解决。

二、信息化环境下企业内部审计存在的问题

（一）审计信息不完整、缺乏信息共享渠道

当前，我国许多企业内部审计工作效率不高，在很大程度上都源于审计信息不够完整，缺乏一个有效的信息共享渠道。一方面，内部审计信息不完整，严重妨碍了内部审计工作的全面展开。例如，在审计开始前的准备工作中，无法保证所获取的的相关资料的真实性和完整性；在企业进行内部审计的过程中，取得的相关内部控制信息缺乏说服力。另一方面，缺乏一个有效的信息共享渠道，使得无法最大化的利用手中即有的信息渠道。在企业内部的各个部门，相互之间的信息沟通渠道不畅，使得本来就有限的企业内部审计信息不能得到充分的利用，在很大程度上制约了企业的内部审计工作的水平。

（二）企业内部审计人员的业务水平达不到要求

当前制约我国企业内部审计信息化建设的另一个影响因素是企业内部审计人员的业务水平达不到要求。一些审计人员的观念跟不上时代的步伐，知识结构过于陈旧，业务上还是以传统的工作方式为主，对计算机软件的掌握程度远远不够；同时，还有一部分企业的内部审计人员缺乏职业道德，在审计过程中常常出现舞弊现象。

在整个企业的内部审计过程中，一方面对于审计信息化的推动力度不足，没有大力推广审计软件的应用和开发；另一方面，随着企业的不断发展壮大，企业承接的业务越来越多，企业内部审计的工作量也随之增加，单纯用人工的方法很难保证审计的质量，这就要求辅以审计信息管理系统。然而目前我国还有很大一部分企业内部审计人员缺乏对于审计信息管理系统的认识，导致审计工作的效率得不到提高。

三、信息化环境下企业内部审计应采取的措施

（一）大力开展计算机辅助审计技术培训

企业内部审计人员的专业素质是开展审计信息化建设的保障。在信息化环境下，为了全面提高企业内部审计的水平，一方面需要加强对于审计软件的开发和利用，另一方面需要通过培训提高审计人员的业务水平。企业内部审计部门应当对工作人员定期或者不定期的进行计算机技能的培训，强化他们使用计算机的能力，多多培养那些即熟悉企业内部的审计业务，又拥有较高的计算机应用水平的复合型人才。同时，还要提高准入门槛，在进行人员招聘时不仅注重他们的审计知识水平，还要注重他们所具有的计算机技能。

（二）进一步提高内部审计的独立地位

为确保审计机构独立地开展内部审计活动，内部审计部门应享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，不受来自管理层和其他方面的干扰。针对我国企业内部审计独立性问题，需要建立有效的内部审计管理模式，应重点考虑董事会领导下内部审计的审计委员会模式。在这种模式下，内部审计机构隶属于董事会的审计委员会，独立于管理当局，总经理及公司的全部经营管理活动都必须接受审计。审计结果直接向审计委员会报告，使内部审计保持了独立性、公正性和权威性。

在这种内部审计管理模式下，内部审计具有较高的地位，能够保持较强的独立性和权威性，在两权分离状态下，不仅能为委托人服务，对管理层进行独立的评价与监督，又能与经营管理层互相联系沟通，有利于加强管理、提高效益。

四、结束语

综上所述，在信息化社会的时代背景下，为了更好地完成企业的内部审计工作，企业需要充分意识到审计信息化建设的重要性，一方面提高审计人员的综合素质，另一方面强化计算机技术以及网络技术在审计工作中的应用，以最大限度的提高企业的内部管理水平和经济效益。

参考文献：

[1]李庆.计算机信息系统环境下审计面临的问题与对策[J].中国注册会计师.2004，15（07）：56-57