企业社会责任审计精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇企业社会责任审计范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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摘 要：在企业的社会责任备受重视的时代，企业社会责任的履行与企业未来的持续增长形成了紧密联系，对企业社会责任报告的审计或鉴证也会加强，而这一行为将推动我国社会责任审计的发展，但就现发展不完全阶段，企业社会责任审计的逐步提高对企业融资约束是加强或削弱是目前阶段值得研究的问题。

关键词：企业社会责任；融资约束；审计鉴证

自我国1994年开始公布企业社会责任报告以来，尽管已有20年，但是企业社会责任报告并不规范，披露的企业社会责任报告并非全部经社会责任审计部门（内部或外部）审计或鉴证。国资委于2011年《中国国有企业企业社会责任报告编写指南》，要求2012年全部国有公司要编写并企业社会责任报告。这进一步显示，企业社会责任报告的披露将逐步完善，逐渐加强公布的社会责任报告的权威性，所以对企业社会责任报告的审计或鉴证也会加强，而这一行为将推动我国社会责任审计的发展，但就现发展不完全阶段，企业社会责任审计的逐步提高对企业融资约束是加强或削弱是目前阶段值得研究的问题。

目前，学术界关于企业融资约束的影响因素方面的研究众多，1984年Myers和Majluf就提出了融资有序理论，该理论指出公司的融资约束与信息不对称程度正相关，而信息披露能够有效降低公司的信息不对称程度，进而降低外部融资成本。从所披露的信息内容角度来看，所披露的信息有财务信息和非财务信息两类。一般来说，投资者较关注的是企业的财务信息，但事实上，企业的非财务信息与财务信息同样重要，其披露同样有助于降低企业信息不对称程度，从而减少投资者的不确定性或风险，降低企业交易成本（Fama，1971）。企业社会责任的信息自然归属于企业非财务信息部分，因而企业社会责任信息的披露对降低企业融资成本，减少企业融资约束起到一定影响作用。一般而言，良好的企业社会责任信息披露可以给银行等债权人以及资本市场的投资者提供更多的非财务信息，以有助于他们对公司未来的收入、成本、风险和业绩等做出更好的判断，降低他们评估公司时的不确定性。公司与外部资金提供者之间的信息不对称程度越低，在其他条件一定时公司越容易获得外部资本，融资约束越小。良好的企业社会责任实践还有助于企业树立良好的社会形象，提高企业声誉，增强投资者对企业的信心，从而使企业更容易或以更低的成本获得资金，进而缓解企业融资约束程度。但是，目前在我国范围内，企业社会责任信息披露尚处于有待普及阶段，企业出具的社会责任报告并不规范，大部分由非专业人员组成的小组完成报告，因此就该报告的权威性而言，专业性和可信性有待考证。

我国已有学者在企业社会责任披露与企业融资约束间关系方面做出了杰出贡献。何贤杰、肖士盛和陈信元（2012）就企业社会责任信息披露与融资约束间关系进行了实证研究，研究参考了Almeida等（2004）构建的现金―现金流敏感性模型，以此衡量企业融资约束程度。而文中更深入探讨了企业所披露的社会责任报告质量与融资约束间关系，以社会责任报告质量作为衡量变量，由此进行研究得出结论，相对于未披露社会责任报告的公司，披露公司的融资约束程度显著较低；与此同时，在披露公司样本中，信息披露质量越高，融资约束程度越低。文中，衡量社会责任报告质量的方式是由灵环球责任评级公司对上市公司披露的社会责任报告进行的评级打分，评级得分越高表示披露质量越高。而肖翔（2013）虽同样研究企业社会责任披露与企业融资约束间关系，但他认为企业社会责任存在绩效，而这种绩效会影响企业的融资约束。因此他将上海证券交易所2008年的《上海证券交易所关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》中提到的每股社会贡献值作为企业社会责任绩效的解释变量，选取了深沪A股为样本，得出企业社会责任绩效越好的企业其融资约束越小，并进一步证明国有企业和非国有企业在面临的融资约束程度上存在差距：非国有公司比国有公司面临更高的融资约束；而相对于国有公司来说，非国有公司更容易通过提高企业社会责任绩效降低自身面临的融资约束。我国学者虽从企业社会责任角度考虑了其对企业融资约束的影响，但大多从企业社会责任信息披露、报告及其质量等方面衡量，其样本选取也均与此相符，均未从报告权威性方面，尤其是在是否经过社会责任审计加以区分，由此，本文意图在此方向上有所创新，在样本选择上将对已披露的报告加以区分，分为经过社会责任审计审计的报告和未经社会责任审计的报告。

企业社会责任审计在国外领域虽已有较为成熟的研究，但在我国的学术领域中，我国审计学界于20世纪80年代中后期将“社会责任审计”这一概念引入国内，对它的系统研究还处于起步阶段，其研究并不饱满，主要停留在理论研究方面。尤其是企业社会责任审计在我国市场上属于起步推进阶段，案例较为缺乏，有关方面的实证研究很少。我国学者主要是结合国外的研究成果和我国的国情来研究社会责任审计的，比较有代表性的研究是韩健春、阳秋林和李东生关于社会责任审计的论述，但由于社会公众没有足够的能力和专门技能对企业履行社会责任的情况进行检查和监督，社会公众就会授权一个有专业技能的第三方对企业的社会行为进行检查和监督，于是产生了社会责任审计（周兰，2009）。因此，我们认为规范的企业社会责任报告应当经过企业社会责任审计，经过企业社会责任审计的报告将更具有社会可信度和权威性，对于健全企业社会责任披露有加强和推进作用。

参考学术界已有文献，我们发现国外在企业社会责任审计研究方面已有较为丰富的成果，但在我国，由于企业社会责任审计推广时间不长，案例和数据较少，其相关研究不是仅仅在企业社会责任审计方面流程设计和理论研究上，就是集中在现状研究和预计推广上，均并未与企业相关行为相连进行综合考虑，本文意将在此有所创新，研究企业社会责任审计与融资约束之间的关系。一般情况下，内部社会责任审计报告的内容与其他内部审计报告不同在于，不仅反映企业社会责任方面存在的问题，更为重要的是从宏观角度对整个社会以及从微观角度对企业自身解释存在的社会责任质量问题可能给企业带来的短期或是长期的危害（完绍芹，2008）。由此我们可以认为由内审进行的企业社会责任审计更为详尽，质量更好，因此本文欲将在研究企业社会责任审计与融资约束之间的关系的基础上，进一步推进研究由不同审计方所进行的企业社会责任审计在影响企业融资约束方面是否存在有不同。

（作者单位：内蒙古大学经济管理学院）

参考文献：

[1] 何贤杰；肖土盛；陈信元.社会责任审计研究现状分析与启示[J].财会研究.2012.18-25.

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新时期，低碳经济已经成为一个崭新的词汇，被人们广泛的提及，企业的发展不仅仅局限于经济效益，公众更为关注其社会效益与对外形象，对企业在社会责任履行方面的做法是否满足条件，针对企业社会责任履行情况的审计工作在大力开展。为了规范企业的发展与运营模式，切实的履行好自身的社会责任，本文就基于低碳经济的企业社会责任审计进行了分析与探究。

关键词：

低碳经济；社会责任；审计

社会的发展与进步，实现了经济的全面提升，但是环境污染问题愈发严峻，污染指数越来越高，若长此以往，拾起了经济却牺牲了环境，得不偿失。因此，发展低碳经济成为新时代经济发展的重要目标，企业在其中扮演着重要的角色，从生产到销售都要坚持绿色、生态和低碳，发挥其社会地位，履行社会责任，通过审计的方式予以监督与规范，是规范与管理企业的有效方式。

一、碳经济发展背景下的企业社会责任审计工作开展的必要性

近几年，我国的经济发展迅速，工业经济占据了重要地位，且工厂数量在不断增加，工业范围也在不断拓宽，为国民经济的增长注入了活力。但是，随之带来的环境污染问题也变得甚是严重，工业发展产生大量的废气、废水和污染物等，且为了支持工业经济，消耗了大量的能量资源，环境污染与能源短缺问题并存，成为制约社会发展的关键问题。根据当前经济发展现状来看，我国对环境与能源问题给予了高度的重视，在党的十七大、十上针对环境、能源问题提出了节约能源、保护环境，构建生态文明社会的主题，强调低碳发展，优化社会发展的产业结构等等，可见，低碳经济发展已经刻不容缓。低碳经济的发展，强调能源的高效利用，使用清洁型能源，保护环境，运用创新性能源技术予以开发，以促进社会的全面发展。煤炭、石油等能源的开采，主要是为了发展经济，企业应顺从低碳经济发展的大势，严格规范其行为，提升企业的社会责任感，在开采、生产、加工与销售等过程中应全面渗透低碳经济，发挥其社会责任是关键。但是就目前的情况来看，很多企业只注重经济效益，而忽视了环境保护与能源节约，对社会责任的履行力度不足，针对此类问题，加强对企业社会责任的审计工作具有必要性。

二、于低碳经济的企业社会责任审计策略

(一)确定审计的对象或主体

新时期，我国的企业体制在发生着一系列的变化，股份制企业类型在不断增多，所有权与经营权发生了分离，经营者为了协调各方利益，要求第三方对相关的财务信息进行评定、分析与判断，以保证利益分配的规范性。在低碳经济方面，企业应严格贯彻低碳经济发展的要求，从生产、加工到销售等都要遵循可持续、绿色、生态的原理，但是企业往往会为了经济利益而忽视社会责任的履行，将一些经济类活动转嫁给他人。针对此类情况，必须加强对企业社会责任履行情况的审计，实现政府参与，借助政府的权威性与强制性来约束与规范企业，同时联合财务、环保和税务等部门来开展审计工作，提升审计的威严性，实现对企业的全面监督。审计部门应具备独特的慧眼，要了解低碳经济理念可能会对企业的销售、信贷、税务等产生影响时，应立即着手参与，及时对企业生产、加工、运行和销售等进行全面的监督与审查，以此来赢得社会的尊重与信任，也是实现企业发展的一种方式。

(二)明确规定审计的内容

审计工作的开展，审计署或审计部门应制定明确的审计内容，为审计的开展提供前提。其一，要对企业投资方向、目标进行确认，了解企业的投资行为是否具有社会责任感，对企业的道德水平、公众形象进行全面的调查与分析。其二，应及时对企业进行施压，必须要严格按照投资者的要求进行生产、加工，禁止出现违反低碳经济发展的行为。其三，要及时联系消费者、投资者等，将相关的信息透明化，实现公众的全面监督，能够更好的约束企业的低碳行为。企业应严格贯彻低碳经济的发展要求，若想保证不被制裁，要对自身的经营活动进行及时的规范与管理，要严格遵循经济性、高效利用的原则，还要建立完善的内部控制体系，实现经济效益、社会效益与环境效益的相互统一，促进企业的全面发展。此外，企业应及时对生产予以规范，保证生产的方法与指标都要控制在低碳标准状态下。

(三)构建完善的审计评价体系

企业社会责任审计工作在我国实行的时间相对较短，其在各个方面还有待完善，对审计的评价体系予以不断的补充与完善，制定更为严格的低碳评判标准，如若不符合所制定的评判标准，应对相关的企业进行规范、警告与惩处，能为其他企业提供警示。审计评价体系应分为三个等级，利用等级来对企业进行评价，并将其社会责任执行等级罗列到网站之中，供公众进行浏览。若采用此类方面，相关的企业会加大对低碳经济的重视，严格约束生产过程与销售行为，能将结构低碳、基底低碳和方式低碳贯彻到底，为低碳经济的全面建设而努力不懈。

三、结束语

综上所述，就目前我国乃至全球环境恶化、能源浪费的情况来看，发展低碳经济已经成为必要性的工作，严格贯彻国家就低碳方面的要求，加大对企业社会责任的审计力度，规范企业的生产与加工行为。企业社会责任审计工作的开展，对审计的对象或主体予以确认，明确的设定社会责任审计内容，构建完善的审计评价体系等，为企业社会责任评估工作的开展提供保证。

作者：李伟 单位：中铁十局集团第二工程有限公司

参考文献：

[1]周兰,郭芬.低碳经济下企业社会责任审计模式研究[N].中南财经政法大学学报,2011,03:120-125+144

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【关键词】企业社会责任；企业社会责任审计

1.引言

随着我国社会经济的发展，企业在追逐利润最大化的过程中，难免与社会发生一些矛盾，环境污染、社区关系紧张、职工福利侵害、消费者权益保护不力、能源短缺等一系列严重的社会问题成为亟待解决的难题。为了使企业在经营过程中既能确保受托资产的安全完整和增值，又能关注自己的社会价值，履行应尽的社会责任，一种全新的审计——社会责任审计应运而生。社会责任审计以一种完全有别于传统财务审计的思维，对企业履行社会责任的状况以及社会责任报告进行审查和评价，它产生于20世纪50年代中期，兴起于20世纪90年代，并于80年代中后期引进国内，它被认为是解决企业社会责任问题的有力“武器”。在参考国外社会责任审计经验的基础上，结合我国实际情况，建立一套适合我国企业的社会责任审计程序和方法尤为重要。

2.我国社会责任审计动因

2.1 企业有违社会责任时有发生

近年来，国内多数企业基本能够按照市场经济准则和道德规范行事。但也有一些企业甚至是著名企业，时不时地做出违背法律、道德、公平正义的事情来。2003年以来在我国安徽、山东、重庆、山西相继发生的问题奶粉伤害儿童生命事件。近几年发生在淮河流域的“癌症村”现象、松花江重大水污染事件以及太湖蓝藻爆发等一些环境问题。数年来屡屡发生的矿难事故令人膛目结舌，据国家安监局统计表明，2009年全年查处各类非法违法生产经营行为共计849万余起。事故死亡人数近9万。国外液晶电视生产商在我国不履行质量三包的规定。有毒化学原料生产米粉和一次性筷子，这一件件骇人听闻的事件背后凸显出中国企业在消费者责任和环境责任方面的严重缺失。

2.2 相关法规的不完善

在欧美国家和地区的影响下，我国对社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到了一定程度的发展。然而，我国社会责任研究起步较晚，研究的方法还存在缺陷，研究的结果还没到应用阶段，重要的是社会责任研究需要政府等各方面的大力支持。在企业履行社会责任方面，有些法规制定得过于笼统，虽有原则性规定，却缺乏必要的监督、评价和处罚手段。这是部分企业为所欲为的原因之一。如，国内一些食品药品安全等问题不是由主管部门发现的，而是由媒体披露的。在人们为诸多案件揪心的同时，难免不会产生相关部门是否尽到责任的疑问。另外，社会责任属于法律、道德等范畴，有些要求则高于法律的规定，尽管有些义务法律能够规定，但有些却规范不了。对此，仅仅依靠企业的自觉是行不通的。由此可见，出台相关的法律体系固然重要，建立健全与之相适应的企业履行社会责任的奖惩机制同样重要。对此，除了舆论监督外，还应当有专门的监督或评价机构；相关法律还需要明确企业社会责任的范畴，以及相应的处罚措施。

3.我国社会责任审计体系的构建

3.1 构建的原则

3.1.1 完整性

企业的社会责任审计评价应着眼于全局，即既要考虑企业内部状态，也要考虑企业外部反映，既要考虑企业社会责任的政策及管理这些未能充分反映到财务结果中的过程管理，也要考虑形成企业财务记录的结果评价。

3.1.2 理论与实践相结合

社会责任审计理论来源于实践，反过来又指导实践，它们是相互作用的关系。虽然我国社会责任审计的实践落后于理论的发展，但是不能把二者分离开来，否则就是空洞的、不科学的。

3.1.3 重要性原则

企业的社会责任事项是十分广泛的，审计主体对纳入审计范围的事项，应在全盘把握的基础上针对重要事项的进行重点核查，如对法律法规规定性事项，对公认的企业社会责任底线事项如员工劳动权益保护、社会诚信、环境保护责任应给予重点详细审计。

3.1.4 易操作性

社会责任审计与其他审计最大的不同就在于其审计对象——企业社会责任的履行情况——的特殊性，即使是经验丰富的注册会计师也不一定能圆满完成任务。因为在这种审计过程中，仅仅掌握一般的审计知识是远远不够的，社会责任审计人员应该是真正意义上的综合型人才，所以他们才能应付内涵丰富的企业社会责任。因此，有一个易于理解的社会责任审计理论结构，来指导实践，使得社会责任审计实践易于操作、顺利推广，是至关重要的。

3.1.5 定性分析与定量分析相结合原则

社会责任审计的主要目的是对企业社会责任状况的总体评价。由于企业社会责任审计目标涵盖的范围和内容较为复杂、广泛，简单的标准难以全面评价被审计事项，因此需要将定性分析和定量分析结合起来进行审计评价。

3.2 社会责任审计的主体

有效的审计主体应该满足三个要件：一是能够履行对受托责任的检查和评价；二是独立于委托人和受托人的第三方；三是具备专业知识和胜任能力。开展社会责任审计的理想模式是由利益相关者群体委托独立的第三方对企业进行审计，完成社会责任审计报告并提交利益相关者群体，样企业的利益相关者群体都可以得到全面的企业社会责任信息，便于他们对企业社会责任状况的准确定位、分析和决策。就我国国情而言，注册会计师是现阶段开展社会责任审计的理想主体，这是因为：第一，会计师事务所是能够独立承担民事责任的市场主体，能够按照委托人的要求，以检查和评价受托责任完成情况为目的开展审计工作；第二，注册会计师具备独立性要件，有利于对企业社会责任信息进行客观的评价和鉴证；第三，结合会计报表审计，可以减少重复性工作，节约审计成本，提高审计效率。至于专业知识和胜任能力问题，可以借鉴注册资产评估师、注册税务师等执业资格考试的成熟经验开展认证工作。

3.3 社会责任审计的对象

被审计单位，以其从事社会职能为标准，可分为企业、事业和机关等类型。通常，我们讨论社会责任审计，大多涉及企业，谈及事业单位和机关社会责任审计的却很少。其实，三种类型的单位都是社会细胞，事业单位和机关同样要承担社会责任，且所承担的社会责任并不见得比企业不重要。从社会责任审计角度而言，应当把企业、事业和机关三类单位统统纳入审计对象或被审计单位。因为它们都承担相应社会责任。比如同属化工类的两家企业，一家为国有，另一家为民营。国有化工企业，除承担国家赋予的国有资产应承担的特殊社会责任外，其所承担的一般社会责任，应与民营化工企业没什么差别。从检查社会责任角度，国有与非国有化工企业都应当作为审计对象。

3.4 社会责任审计的内容

社会责任审计的内容与企业承担社会责任的范围密切相关，就我国国情言，企业应当承担社会责任，但作为一个经济组织，存在一个社会责任最低标准及整体域值范围的问题。无限制或者不恰当的承担社会责任，不仅对企业健康成长不利，甚至对社会发展也是无益的。国内外学者已经从多角度对企业社会责任的范围进行了探讨，社会责任审计的内容应根据企业承担社会责任的性质采取不同的方式。企业第一层次的社会责任是企业存在的目的所在，它关系到企业的生存和发展，是企业必须做到、必须做好的，属于企业必须披露和强制性审计的内容。主要包括：对股东的责任、对员工的责任、对消费者的责任、对政府的责任、对生态环境的责任等5个方面。企业第二层次的社会责任是企业根据实际情况量力而行的行为，但其实施对于社会和谐以及人类精神的积累至关重要，属于企业自愿披露和选择性审计的内容。通过企业社会责任审计，提示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入全社会的监控之下，从而督促企业履行社会责任，克服企业行为短期化和掠夺式经营，使企业经营者的行为得到调整，在创建和谐社会的同时，实现经济、社会、资源与环境的可持续发展。同时，我们也注意到，国内学者对企业社会责任审计的研究尚处于起步阶段，在审计理论与方法等方面尚处于探索时期，在实践领域也必然会遇到一些困难，这些都需要不断地在前进中予以发展和完善。

3.5 具体构建

4.总结

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关键词：社会责任审计 审计风险 风险因子

近年来，随着一系列食品安全、员工权益受损和环境污染事件的爆发，企业社会责任问题成为社会关注的焦点，公众要求企业履行社会责任的呼声越来越高。企业积极履行社会责任并披露相关信息，以获得利益相关者支持，从而与利益相关者建立长期合作、互利、共赢的关系是企业持续经营的必由之路。

一、社会责任审计

随着经济发展，公布社会责任报告的企业数量逐年增加，但目前各个企业的社会责任报告质量水平参差不齐，不具有可比性，存在形式过于单调、报告内容不完整、选择性披露及粉饰等诸多问题，例如双汇发展在连续三年的社会责任报告中，除了对涉及具体事件和数据做出修改外，其他的全部照搬，被称为“克隆社会责任报告”，对于轰动一时的“瘦肉精事件”却一字未提。上市公司信息披露的外部效应所引起的社会不经济行为，使得信息使用者对社会责任信息披露真实性和准确性产生极大的忧虑。

因此，作为第三方鉴证的社会责任审计应当发挥其作用，消除利益相关者的顾虑，以促进企业更好地履行社会责任。社会责任审计是对被审计单位履行社会责任情况的鉴证活动，目的是凭借审计人员的专业水平和鉴证服务为社会责任报告的可信度提供保障，是在一定程度的不确定状态下进行的。与一般审计相比，社会责任审计增加了与企业社会责任行为相关的风险因素，由此决定了审计业务的高风险性。如何降低社会责任审计风险也就成为审计人员急需解决的问题。

审计风险模型是审计目标、审计内容和审计技术方法等要素的组合，贯穿于整个审计过程，为审计资源合理分配、审计风险控制、审计程序设计、审计证据收集和审计结论形成等一系列问题奠定了基础。基于现代风险导向的审计思路，从源头上分析和发现企业社会责任报告错报，有利于更好地控制审计风险。本文将在现有审计风险模型的基础上，引入与社会责任审计相关的风险因子，构建社会责任审计风险模型。

二、社会责任审计风险模型的构建

虽然目前学者们对社会责任审计的主体、内容、定位等尚未达成共识，理论研究也缺乏系统性，但对社会责任审计进行研究、探讨后提出多层次、多角度的观点有利于对社会责任审计风险的深入系统研究，促进了其理论研究与实务操作的进步。笔者在总结前人经验的基础上，借鉴前辈的思路构建社会责任审计风险模型。

（一）模型构建的基本思路

引入战略理论的现代风险导向审计模式，经多年的实践与探索，其优势逐渐展露出来并被社会广泛接受与运用。因此社会责任审计可以借鉴风险导向审计分析方法建立风险模型。建立社会责任审计风险模型是为了对风险因子进行量化，以便审计人员能根据风险的大小采取有效的应对措施。但是过于细化的风险因子在具体应用时难以确认和计量，因此有必要把风险因子进行归类后再分类。

（二）影响社会责任审计的风险因子

社会责任审计是一项政策导向性很强、范围广、难度高、风险较大的工作，在审计过程中，诸多因素影响着社会责任的审计风险。本文将风险因子分为以下五类。

1.企业的行业及其环境（X1）。任何社会责任行为都不能脱离其环境独立存在，宏观经济环境、被审计单位所处行业环境、法律制度环境、会计政策环境等都影响着社会责任审计风险。企业社会责任行为与宏观经济运行状态相关，并且企业社会责任行为必须满足现阶段我国经济发展的要求和国家相关政策、法律、法规的要求才能持续发展下去。行业环境包括行业污染程度、行业成长性、行业竞争程度、饱和程度、行业的技术先进水平等。若被审计单位处于高污染行业，则需要承担更多环保责任，政府的环保要求越高，面临的环境风险就越大。为了树立良好的社会形象，被审计单位可能会利用会计政策来粉饰社会责任报告，因此，会计政策环境的变化对社会责任审计风险影响很大。审计人员需要对社会责任会计数据进行审验，通过指标量化、分析和评价实现审计的准确性和公平性。

2.被审计单位内部治理结构（X2）。良好的内部控制制度有利于及时发现和纠正经营管理活动中的差错和舞弊，如果被审计单位内部控制薄弱可能会加大审计风险；被审计单位管理人员的素质、能力和诚信度越高，经验越丰富，社会责任报告的可信度就越高，相应的审计风险就越小。如果被审计单位管理者存心造假、误报，即使审计人员具有丰富的经验、也保持了应该有的职业谨慎、制定并执行了合理的审计程序，也还是有可能会做出错误的审计判断。此外，被审计单位业务性质越复杂，重大错报风险就越大；管理人员遭受异常压力时，重大错报风险加大。

3.社会责任审计内容（X3）。社会责任审计内容是社会责任报告鉴定过程中审计主体所关注的具体审计范围及业务项目的总和，其界定是社会责任审计工作的切入点，直接影响到审计的实施效果。关于社会责任的内容，许多学者对其做了界定，但至今尚未达成共识。根据利益相关者理论，本文认为社会责任的审计内容至少应包括企业对股东、债权人、供应商、经销商、消费者、政府及社会公众的社会责任的履行情况，涉及企业的经营战略、薪酬制度、雇佣关系、环境保护、营销策略和业绩评价等多方面的相关信息，包括定量信息和定性信息，内容复杂，范围广，因而审计风险随之增加。

4.社会责任审计标准（X4）。审计标准是审计人员在执行审计业务的过程中对具体事项进行评价的指标与准绳，社会责任审计需要建立统一的审计标准，规定每一项被审计社会责任活动必需达到的标准和范围，以此作为参考依据对具体审计事项进行评价，以评判在各个细分指标方面被审计单位社会责任的承担情况。只有对社会责任审计的基本要素，包括目标、主体、对象、原则、准则进行充分的把握才能比较全面地分析问题。目前由于理论研究力度、深度不够，还没有形成比较完整的社会责任审计理论体系，社会责任审计的程序、标准、质量控制等都存在很大的不确定性和不全面性，很大程度上取决于审计人员的职业判断，从而增加了审计检查风险。

5.会计师事务所自身（X5）。为了保证审计工作质量，规范审计行为，会计师事务所要建立健全审计质量监控体系。社会责任活动的复杂性和广泛性给社会责任审计带来了高于一般审计的风险，会计师事务所在承接社会责任审计业务时，要充分考虑自身专业胜任能力，选派审计业务经验丰富的审计人员以及具备环保、资源、法律等方面知识的复合型审计人才组成审计小组，必要时应当聘请外单位专家，如环保、法律等方面专家来协助工作以降低审计风险。此外社会责任审计中涉及到一系列企业的利益相关者，审计人员要识别影响职业判断的因素，权衡各个利益相关者对事务所审计独立性的影响，保证审计质量。

根据以上分析，将风险模型各类影响因素的形成过程绘制成社会责任审计风险流程图（见下图）。

（三）模型构建

在审计风险基本模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的基础上，本文充分考虑了社会责任活动的特殊性和复杂性，引入了社会责任审计风险因子，拓展了对审计风险的分析，构建了社会责任审计风险模型。即：社会责任审计风险CSRAR=外部风险ER×重大错报风险RMM×检查风险DR= F（X1）×F（X2）×F（X3，X4，X5）。社会责任审计风险各个要素之间的关系为，在可接受的社会责任审计风险一定的情况下利益相关者对社会责任的关注程度越高、对审计期望程度越高或者涉及到巨大公众利益时，审计人员的审计责任就会越大，可接受的社会责任审计风险就越低；对外部风险和重大错报风险的评估越高，可接受的检查风险越低。

外部风险主要来自被审计单位外部环境影响，审计人员只能通过对风险因子分析来评估该风险，无法改变其风险水平；重大错报风险水平随被审计单位社会责任业务本身风险水平的变化而变化，审计人员可以通过对风险因子的评价来计量和评估该风险，也无法改变其风险水平；而检查风险属于可控的风险，审计人员可以通过提高自身素质、执行合理的审计程序、改进审计技术手段等方式将检查风险控制在比较低的水平上。在实际操作过程中审计人员应对模型的各个风险因子进行量化分析，然后针对不同的审计对象的特点，根据具体情况计算评估风险水平。

三、社会责任审计风险模型的应用

在运用审计风险模型时，审计人员需要运用职业判断了解社会责任行为所处的环境、评估重要性水平、识别社会责任审计中的特殊领域、设计和实施进一步的审计程序，从而尽可能地将审计风险降至可接受的低水平。对社会责任审计风险的研究应贯穿审计计划阶段、实施阶段和报告阶段的始终。

首先，在审计计划阶段，制定科学合理的审计计划，不仅有利于降低审计成本，提高审计效率，也有利于形成正确的审计结论，降低审计风险。需要注意以下几个方面：第一，会计师事务所在组建审计小组时，要注意人员知识结构，增强审计岗位分工的合理性。第二，审计人员要通过实地考察，深入调查了解被审计单位外部环境影响、生产经营基本状况等，以便把握重点工作的方向，增强审计计划的针对性。第三，在运用自己的专业技能和工作经验对审计风险做出评价时，审计人员要时刻保持职业谨慎。

其次，在实施阶段，审计人员根据审计目标收集审计证据，记录审计发现并形成审计工作底稿。在审计取证过程中应重点注意：第一，要对被审计单位提供的资料及时进行登记处理，以防止资料丢失带来审计风险。第二，调查取证时，要对碰到有疑问的问题进行追踪审查，避免遗漏了重要证据，以求能对被审查项目做出客观公正的评价。第三，在获取审计证据过程中，审计人员要利用先进的信息技术和处理手段，并考虑所获取证据的客观性、相关性以及充分性。

最后，社会责任审计报告是审计机构对被审计单位社会责任报告发表最终审计意见的书面文件，是审计的最终工作结果。为了降低风险，在审计报告阶段需要重点注意以下三个方面：第一，审计人员应当坚持实事求是、客观、公正的原则对其所审计的事项做出评价。第二，对社会责任报告的审计意见应当经过审计项目小组集体讨论得出。第三，为更有效地把关审计工作的质量，应建立审计报告三级复核制度，分别由审计项目负责人、部门负责人、专职人员复核。

四、结语

社会责任审计具有复杂性和潜在性的特征，因此在审计过程中不能从某一个因素的情况出发评估社会责任活动的审计风险，审计人员必须综合考虑影响社会责任行为的各种风险因素作出综合评价。不仅要关注眼前的、有规律可循的风险，还要特别关注潜在的审计风险，以提高社会责任审计工作的质量。

参考文献：

1.毛洪涛，张正勇.社会责任审计理论研究述评[J].审计与经济研究，2010，（9）.

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关键词：企业社会责任　财务评价　学科基础

一、企业社会责任会计概述

(一)社会责任会计的产生与发展　企业社会责任会计产生于20世纪60年代，西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的一些弊端，突出的是环境污染事故和职工伤亡事故时有发生，一味追求高额利润的企业不仅受到社会舆论的抨击，而且受到企业职工的抵制。这种情况导致社会对企业经营所造成的影响日益关注，企业管理当局在决策时对企业社会形象的重视。所以，自20世纪60年代后期以来企业责任得到许多西方国家政府、民间组织、政治力量和公众舆论的支持，并且在财务会计理论与方法中得到充分反映，社会责任会计应运而生。

1968年，美国会计学者戴维・F・科林诺维斯首次提出“社会责任会计”概念，认为社会责任会计意味着会计在社会学，政治科学和经济学等社会科学中的应用。这一概念反映社会责任会计不同于财务会计的一个侧面，承认会计在社会科学和经济学等学科中应用，同时也意味着会计学只有将其作为理论基础才能得以扩展；但并没有涉及社会责任会计反映的具体内容和基本职能。1970年美国会计学教授Sylil C.Mobley更为全面地阐述了社会责任会计，认为“社会责任会计是整理(Ordering)、衡量(Measuring)和分析(Analysis)政府及企业行为所引起的社会和经济后果。该定义明确了社会责任会计的职能，并说明了社会责任会计是对传统财务会计、管理会计和国民收入会计的总括和扩充。美国注册会计师协会所属的“特鲁布罗德委员会”(Trueblood Committee)在1973年提出的财务报表目标中也规定，财务报表的目标之一是要报告能确定、描述并计量能影响社会的企业活动。报告社会责任会计信息，对于说明该企业在社会责任方面的表现是重要的。英国会计准则指导委员会(ASB)在1976年论述了企业经营的社会责任，认为企业经营的社会责任产生于企业对社会的受托责任。提出了新的年度报表，如增值表(Statement of value added)和雇员(就业)报告(Employment report)等，并特别强调要研究“社会会计”，尽可能揭示企业经营中的社会责任信息。1984年Ahmed Belkaon提出，社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时，防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜。该观点揭示了社会责任会计的基本特征，提出了社会责任会计的主体、内容和任务及其所使用的方法。日本《新版会计学大辞典》定义“社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来的影响的计量和报告，包括对环境、职工和社区的影响。

我国改革开放的实践证明，随着企业与外部的联系日益紧密，企业也面临着越来越多的社会责任问题。1990年常勋教授首次将“社会责任会计”引入我国，并指出社会责任会计是企业经济活动对于社会所带来影响的计量和报告。宋献中教授(1996)认为：传统会计只为微观服务，只注重投资人和会计主体的经济利益，因而可以说是“狭隘”的会计。社会责任会计则将人们从“狭隘”的利益中解放出来――放眼社会。企业与社会存在各种联系，企业应对其为社会造成的不良影响承担责任。所以，社会责任会计是走向21世纪的现代会计。还有学者对社会责任会计的理论结构、计量方法和报告模式进行了一系列的分析研究。从研究内容和方向上看，基本涵盖了社会责任会计的基本理论、报表模式、比较研究等内容。肖振东(2005)认为，社会责任会计可以计量和反映企业在一定时期内对社会责任的履行情况。

(二)社会责任会计的内容　社会责任会计反映的内容应包括：一是企业收益方面的贡献。任何企业组织首先要获得财务上的盈余，才可持续生存下去，才有可能进一步履行社会责任。收益目标是企业效率和素质的全面检验，既是财务目标，又是社会目标，因而应在社会责任会计报表中加以反映。二是人力资源方面的贡献。21世纪最重要的是人才，人力投资不仅对提高职工素质有重要意义，对整个社会的发展也非常重要。招募录用员工、技术培训、改善劳动保护和职工福利等，举措都应在社会责任会计报表中得到反映。三是对所在社区的贡献。由于企业享受着所在地区的基础设施，如交通、通讯、电力等，也应该对本地区作出应有的贡献，包括依法纳税，提供就业机会，对本社区公益事业提供财力、人力支持等。这些行为对于提高企业形象、促进企业未来发展也是十分重要的，所以应当在社会责任会计报表中予以反映。四是改善生态环境的贡献。企业有责任采取有效措施防止对环境的污染。企业活动对环境的破坏，如环境污染、资源浪费；对环境的保护，如财务上所反映对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效，都应成为社会责任会计报表中的重要内容。五是反映提品和维修服务的贡献。在社会责任会计报表中，除前述内容外，还需要反映企业产品质量方面的问题。如产品的使用效能、耐用期限、安全性等，顾客的满意度、广告的真实程度也应在报表中加以反映。社会责任会计的理论基础和作用。

(三)社会责任会计信息披露　传统财务报告披露的信息涉及社会责任方面的内容非常少，社会各方面迫切要求企业在财务报告中增加对企业社会责任信息的揭示。通常认为，揭示要符合三项标准，即适当(Adeguate)、公正(Fair)和充分(Full)。目前，社会责任的会计披露尚处于发展的初步阶段，各国企业在企业社会责任的披露上存在差别，较多采用的是独立编制社会责任报告的形式，这种社会责任报告有两种基本类型：

(1)会计基础型。该类型主要运用会计所特有的术语、语序和方法来反映企业履行社会责任的情况。编制会计基础型社会责任报告的方法，归纳起来有：一是使用费用法(Use-expenses Method)。这种方法以一定的货币量度为单位来计量和报告企业在承担社会责任中所发生的支出。企业所编制的社会责任报告，不仅要揭示企业每项社会责任活动所发生的费用支出，而且还要分别揭示每项活动所发生的费用支出。二是计划管理法(Planned Management Method)。采用该方法编制社会责任报告，不仅要披露企业社会责任活动及相应费用，而且要对企业每项社会责任活动是否符合所制定的目标和预算作出评价，并进行差异分析，为制定纠正措施提供依据，保证企业运行在既定的计划目标上。三是损益法(Gains and Losses Method)，采用这种方法对计量的要求较高，社会责任报告需要反映企业各项社会责任活动的收益，详细计算和报告该活动扣除成本后的净收益。这种方法可以综合反映和比较社会投资的成本和效益，但确定有关社会成本和社会效益是相当困难的，主要是因为企业的社会经济业务并非通过市场交易，因而缺乏客观的计量标准，需要从宏观经济角度确定各项经济业务的计价标准，即成本率和收益率。

(2)非会计基础型。即直接将企业所进行的各项社会责任活动，按其性质进行分类编目列示，报告中只用文字说明，不反映这些社会活动所发生的费用支出和获得收益的情况。这类报告直观明了，易为各方接受和理解。美国会计学会(AAA)在1974年所进行的一次调查，根据大多数被调查的会员意见，社会责任情况报告十分重要的，每个企业应均定期编制，且在这种报表中需要作文字叙述，而不能全部以货币金额来反映。黎精明(2004)通过选择六个具有代表性的企业作为案例对其社会责任信息披露现状进行分析，认为存在的主要问题有：披露的内容不全面，会计基础型居次要地位、而非会计基础型居主导地位，几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目，缺乏对企业社会责任会计编制独立的社会责任会计报告的意识。认为我国企业在日常的会计处理中，与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理，这主要表现在以下方面：按环保机关交纳的排污费，直接列入企业管理费之中；企业因社会责任问题而交纳的罚款、因此而造成的停业损失或因此对他人造成的损害赔偿等，列入营业外支出；为承担社会责任而进行新设备的投资或固定资产的购建，都作为一般的固定资产支出处理；将“在建社会工程”列入“在建工程”项目；将企业“社会责任无形资产”列入“无形资产”项目；对于矿产资源产品生产企业所交纳的矿产资源占用和补偿费，通过计提基金等方式计人各期间费用；对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠，列入营业外支出；利用“三废”生产产品而得到的税收减免，体现在少交纳的税款之中；因较好地承担社会责任而得到的各种奖励和收益，计入营业外收入中。1999年，中国证监会要求公开发行股票的公司在法律意见书中要说明是否由环境保护、知识产权、产品质量、劳动安全等原因产生侵权之债。财政部颁布的《2002年企业效绩评价标准》专门增设了“综合社会贡献”指标，主要考核企业履行社会责任的情况。企业通过会计手段准确反映社会责任的履行情况，已成为经济发展的内在要求。

二、企业社会责任审计概述

企业社会责任审计在国外简称社会审计，与我国“社会审计”的内涵和外延大不相同。由于各国所处市场经济发展阶段不同，政治文化环境以及人文社会环境不同，世界各国对社会审计的定义也不尽相同。美国学者米切尔・谢勒和大卫・肯特将其定义为，强化组织社会受托责任的工具，以便组织的管理者解释、辩护其决策。日本学者片野一郎对社会审计的定义为：社会审计是有别于财务审计和管理审计的一种崭新的审计，是一种检查企业履行社会责任的审计。英国学者山多技认为：社会审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价，这种社会意识主要表现在企业除对业主――股东以外还应接受社会责任。陈金池教授认为：社会审计是促进企业履行社会责任的一个工具，监督企业经营活动的社会后果，提出审计报告并从而影响企业的经营及管理决策。阳秋林和李冬生(2004)认为，社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法、手段对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查和监督企业更好履行社会责任。笔者认为，企业社会责任审计与企业社会责任会计的研究内容基本相似，主要包括是否履行了对政府的社会责任；是否履行了纳税责任；是否履行了对投资者、债权人的有关责任；是否履行了对消费者的保障责任；是否履行了对职员的健康福利及培训的责任；是否履行了对周围社区以及环境、生态的社会责任；是否利用职务之便进行等。

我国正处于社会主义市场经济初级阶段，一方面市场经济给我国的各项事业带来了勃勃生机，另一方面由于人们不具备各种社会责任观念，或者虽然知道但却忽视社会责任，导致各种违背社会责任、触犯法律法规的现象发生，严重损害了我国市场经济形象，妨碍了我国市场经济的健康发展。为此，我国建立和逐步完善企业社会责任审计制度势在必行。李金华(2004)认为：对于公司而言，受托经营和受托责任，是构建现代企业制度的核心和前提。公司治理目标绝不仅是实现股东权益的最大化，更不是追求内部人利益的最大化。企业在追求盈利的同时，必须承担社会责任，如遵守社会道德规范，维护企业利益相关者(特别是劳动者)的权益，保护环境等。背离责任的公司治理，是没有灵魂和目标的治理；而没有治理来保障的责任，责任仅是一纸空文。现实反复提示我们，承担责任应当成为公司治理的起点。能否有效地履行社会责任，是现代文明社会对公司治理提出的新挑战。

三、财务评价方法及技术进步对企业社会责任评价的影响

篇(6)

关键词:企业社会责任;信息披露;问题;建议

一、企业社会责任信息披露国内外研究文献回顾

(一)国外文献回顾

美国学者谢尔顿(OliverSheldon)于1924年提出了“企业社会责任(CSR)”概念。他把企业社会责任与企业经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来,认为企业社会责任含有道德因素在内,企业经营战略对社区提供的服务有利于增进社区利益且社区利益高于企业的盈利。在20世纪70年代,美国会计学家戴维・林诺(David・F・Linowes)首次提出“社会责任会计”,成为会计发展以来最重要的概念,被誉为会计史上的“第四次革命”。此后不久,美国学者托尼・蒂克对社会责任会计产生的背景、社会责任的内涵以及企业社会责任信息披露模式进行了论述,其信息披露成为当前各国企业与理论研究的焦点。WayneCorcoran和Wayne・E・Levninger提出的“环境交易报告”虽然在内容上局限于环境会计信息,但在模式上却为社会责任绩效信息的披露奠定了基础。

对企业社会责任披露内容的研究,美国的会计师协会(NAA)在1974年发表研究报告,认为企业社会责任信息的领域主要包括社会参与、人力资源、自然资源和环境、产品与服务4大类,共包括21小类。GrayR・H,Kouhy・RandLavers・S回顾了TrotmanK・T(1979)、GuthrieandMathews(1985)等研究者对企业社会责任信息所做的披露研究之后,认为企业社会责任信息包括环境、消费、能源、社区、雇员等15类。TrotmanBrad1ey则只用了6大类的指标:环境信息、能源、人力资源、产品、社区参与、其他等,在6大类指标下包含36小类。

近年来,许多国外学者在对社会责任信息披露进行研究的基础上,开始了对社会责任信息披露进行实证研究。Cowen(1987)通过对l34家美国公司年度报告中所包含的社会责任信息的研究表明:公司规模、盈利能力、公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业的社会责任披露呈正相关。Robert(1992)的研究表明:利益相关者的势力、企业的战略地位、公司的盈利能力与企业的社会责任披露呈正相关。Kotter和Hesktee(1992)比较了企业文化相差较大的两类司,那些企业文化建设好的、以职工和顾客为导向的公司的财务反应远远优于企业文化差的公司。Carol(1994)使用问卷调查方法,研究了压力集团对于企业披露社会责任信息的影响,研究表明压力集团(股东、社区、政府、职工、消费者)是社会责任信息的主要使用者之一,并且认为企业所披露的社会责任信息非常不足。HomerH.Johnson提出:在一定范围内披露承担社会责任会计信息能够增加企业的利润和提高公司的价值,不合法的不承担社会责任的行为能够对公司的财务表现产生负效应。这些学者的实证研究结果都预示着一种趋势:企业承担社会责任对其财务表现或者公司价值会产生正面的影响。

(二)国内文献回顾

第一,披露模式。常勋(1992)主编的《国际会计》曾介绍过法国的增值表模式,宋献中、李皎予(1992)也对社会责任会计的报表披露模式作过分析。阳秋林(2005)也初探了我国社会责任信息的披露模式,并在报表分析的基础上试探性地构架了我国社会责任信息披露的指标分析体系,但并未对指标体系的适用性进行评价。

第二,披露内容。对于企业社会责任信息披露的内容,目前国际上还没有形成规范的界定标准,国内理论界对社会责任内容也有一定的探析。李亚东(1985)、顾兆峰(1997)、刘国华(1998)、韩颖(2002)、邬娟(2005)、季晓东(2005)等对社会责任信息披露的内容进行了研究。李正、向锐(2007)对中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状进行研究,界定了我国企业社会责任披露的内容为6大类共17小类,提出指数法是评价企业社会信息披露的最佳方法,通过研究发现我国企业对员工问题、产品质量提高、公益捐赠等社会责任披露较多,而对废旧物资回收、环境问题、社区问题等社会责任披露较少。

另外我国学者也根据国内的数据做了一些实证研究。阳秋林选取了5家公司,以公司2002年的年报为材料,分别从人力资源责任、职工保障措施、企业对社会贡献等方面进行比较研究。陈玉清、马丽丽分析了公司社会责任信息披露的市场反应,检验了市场对全部A股公司2003年年报中的社会责任会计信息的反应,得出了“信息使用者对社会责任会计信息不关注,资本市场对此信息的需求不强”的结论。沈洪涛和金婷婷(2006)的研究发现我国上市公司社会责任披露在《上市公司治理准则》出台后有了明显的改善,但在披露内容和披露方式上有很大的随意性和不一致性,尤其是在披露数量提高的同时并未提高信息披露的质量。沈洪涛在自愿性信息披露的研究框架下,结合公司社会责任理论,对我国上市公司的特征与公司社会责任信息披露之间的关系进行了实证分析,研究发现公司规模越大、盈利能力越强的公司越倾向于披露公司的社会责任。

二、我国企业社会责任信息披露中存在的问题

(一)企业社会责任范围的界定模糊

虽然《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》对企业社会责任的范围已做了一个界定,认为“企业社会责任包括对国家和社会的全面发展、自然环境和资源,以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关方面所应承担的责任”。然而目前,我国企业社会责任不论是在理论还是实践方面,尚处于引入、探索阶段,因此披露社会责任报告也不免出现认识偏差或误区,最为突出的是公司对社会责任的涵盖范围认识不足。例如,从2008年已向社会独立社会责任报告的企业来看,这些独立的社会责任报告的名称就有八种之多。社会责任报告种类的繁多以及格式标准不规范等问题,将使得各企业之间披露的社会责任信息缺乏可比性。

(二)社会责任信息披露定性信息居多,定量信息较少

社会责任报告要传递公司在履行社会责任方面的具体措施及其效果,而一个颇为突出的问题是个别报告缺乏实质性的内容,以文字描述为主。公司大讲“应该如何”而没有披露公司“实际如何做”。有的公司洋洋洒洒的篇幅中充斥着原则和口号,没有披露公司在实行社会责任方面的具体措施和定量描述,内容空洞。深交所《指引》本是对上市公司的社会责任披露进行指导,使公司可以联系自身特定的情况,理解、定义企业社会责任并披露相关信息。但是也出现个别公司缺乏对公司社会责任的理解和有针对性的披露,报告内容是依照《指引》原文照搬。这样的社会责任报告恐怕不但不能起到传递信息的作用,甚至还会给今后的披露带来不好的示范效应。

(三)企业社会责任信息披露以正面信息为主

企业在披露社会责任信息的过程中,考虑对企业自身形象的影响,往往报喜不报忧。具体来讲表现在两个方面:一是上市公司对社会责任信息进行选择性披露。有亮点的部分浓墨重彩,作为披露的重点,而存在不足或未采取有效措施的部分,则一笔带过甚至只字不提。二是企业提供的社会责任信息与利益相关者的需求之间存在着较大的差距。例如,对于社会公众来说,其最需要的信息是产品安全责任信息,其次为环境保护责任信息以及公众安全责任信息;对于企业职工来说,其最需要的信息是企业医疗保障体系、员工培训机会以及职业发展前景等信息。而从目前企业社会责任信息披露的现状来说,大多数企业将大量篇幅花在了披露企业经济责任、环境责任、公益事业上,这与利益相关者的要求显然相去甚远。

(四)缺乏独立的第三方审计

不经过审核的企业社会责任报告,所起到的实际作用较小。目前我国既没有强制要求企业编制社会责任报告,也没有要求对社会责任报告进行审计,而是采取鼓励企业自愿披露社会责任信息。在这种观念的指导下,当前我国企业披露的社会责任报告中大多数是没有经过审计的。这些未审计的企业社会责任报告便使得公司有机会夸大事实情况,这将限制报告的有用性,使得我国企业社会责任报告的可信度大打折扣。

三、完善我国企业社会责任信息披露的建议

(一)加强对企业社会责任信息披露的理论研究

企业在履行社会责任及相关信息披露中所暴露出的认识和理解上的偏差,直接影响了社会责任报告的质量和效果。因此当前应该继续加大对企业社会责任理论的研究力度,对企业社会责任的概念内涵及外延、社会责任报告的主体和时间范围、社会责任在企业内部的实现机制以及社会责任与公司价值最大化的关系等展开系统深入的研究,以帮助企业能正确地厘清社会责任相关概念,树立正确的社会责任理念;同时,通过理论研究为社会责任报告提供技术规范和支持,如研究报告的格式标准、报告的质量特征及具体内容,从而为上市公司履行并报告社会责任提供理念引导。

(二)规范企业社会责任信息披露方式

为提高社会责任信息的可比性,应在社会责任披露制度中明确社会责任信息披露方式。社会责任信息与其他会计信息相比,计量单位不能仅限于货币计量方式,应根据社会责任项目特点,全面采用定性披露和定量披露多种方式。如对企业诚信、公平竞争等方面社会责任信息主要可通过文字说明的方式进行定性披露,而对劳动保障、工资福利、环境保护、公益性捐赠、纳税情况可采用实物、时间或货币为计量单位,从数量上进行表述和披露。对可以采用货币计量的社会责任项目,可在企业现有资产负债表、利润表、现金流量表三大基本会计报表中增设相关项目来揭示企业社会责任。由于企业社会责任内容多,可货币化计量项目少,为了提高社会责任信息的可比性,应要求企业在现有财务报告基础上编制单独的社会责任报告,并有政府统一规定报告的名称和格式。

(三)制定强制与自愿相结合的企业社会责任信息披露制度

我国应制定强制与自愿相结合的社会责任信息披露制度,调动社会各种力量来强化企业履行社会责任的责任感。企业的社会责任包括法律责任和道德责任两个方面,企业必须将履行法律责任放在第一位,然后要尽最基本的道德责任。因此,国家应建立制度,对于企业社会责任中的法律责任,强制企业披露,要求企业必须披露相关信息主要包括:企业的安全生产、消费者权益保护、劳动保障、工资福利、污染防治、依法纳税、公平竞争等方面的内容。企业必须定期披露,接受政府和社会公众的监督。而对企业社会责任中的道德责任,则采取自愿披露制度,其信息披露应包括的内容:企业职工的教育培训、企业诚信、资源循环应用、社会公益活动、就业、慈善捐赠等信息,鼓励社会责任意识强、社会责任做得好的企业做更多的自愿性披露。

(四)实施企业社会责任报告审计制度

为加强对企业履行社会责任情况监督力度,保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性,我们应借实施企业社会责任审计制度。为此,我们应做好以下工作:一是要研究、制定并颁布企业社会责任报告的审计法规制度,根据我国经济发展的现状,应制定一套社会责任报告审计标准,明确审计的对象、范围和主体,设计科学合理的审计方法和程序,规定审计的主要形式,使企业的社会责任报告审计有据可依;二是充分发挥注册会计师的作用,必须对上市公司、国有大中型企业的社会责任实行审计,并发表独立的意见;三是充分发挥政府机关对企业社会责任审计作用。

参考文献:

1、季晓东.浅探现代企业社会责任信息披露[J].财会月刊,2007(12).

2、罗金明.企业社会责任信息披露制度研究[J].经济纵横,2007(4).

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关键词：上市公司；社会责任；社会责任信息；信息披露

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）09-33 -03

随着经济的发展，企业最大限度追逐经济利益带来的“负效应”日益突出，“美的”紫砂煲造假骗人，“富士康”员工的17连跳，让人“心惊胆战”，不论是中石油的管道泄漏还是紫金矿业的污水泄漏，均让大自然遭受了“不能承受之痛”。类似事件的不断发生引发了社会各界对“企业社会责任”前所未有的广泛关注，人们重新审视企业的社会角色，要求企业在追求自身高收益率的同时也要切实承担相应的社会责任，并对社会责任信息进行披露，进而加强对企业行为的干预。

一、社会责任信息披露的内容

20世纪90年代末，中国的理论界，主要是法学界，从法律角度对企业社会责任进行了比较系统的研究，屈晓华（2003）认为：“企业社会责任是指企业通过企业制度和企业行为所体现的对员工、商务伙伴、客户（消费者）、社区和国家履行的各种积极义务和责任，是企业对市场和相关利益群体的一种良性反应。也是企业经营的综合评价指标，包括企业的经济责任、生态责任、伦理责任和文化责任等”。

美国最早提出和研究社会责任会计，在社会责任信息披露的内容方面，美国的全国会计师协会（NAA）在1974年发表研究报告，认为企业社会责任信息的主要领域包括社区参与、人力资源、自然资源和环境、产品与服务等四个大类，共包括21个小类。中国证券监督管理委员会于2002年1月7日颁布的《上市公司治理准则》第81条指出，“上市公司应尊重银行及其他债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利。”在第86条指出，“上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题，重视公司的社会责任。”国资委2008年1月4日的《关于中央企业履行社会责任的指导意见》从八个方面概括了中央企业履行社会责任的主要内容，即“公民责任：坚持依法经营诚实守信；经济责任：不断提高持续盈利能力；质量责任：切实提高产品质量和服务水平；环境责任：加强资源节约和环境保护；创新责任：推进自主创新和技术进步；安全责任：保障生产安全；内部责任：维护职工合法权益；公益责任：参与社会公益事业”。

二、上市公司的社会责任信息披露现状

目前，从上市公司社会报告披露的数量来看：在深沪300指数企业中，从公开渠道我们可以找到219份企业社会责任报告，报告的企业占样本总数的73%，81家未报告的企业占样本总数的27%。从数量上看，还有接近30%的企业没有社会责任报告。

（一）从行业、地区分布来看

2010年深沪300指数企业中有35个行业企业了社会责任报告，保险业、家用电器制造业、金属制品业表现突出，而石油加工、纺织业、出版行业则表现不济，具体情况见下图：

由图1可见责任报告的行业占整体样本行业的66.03%，而社会责任报告的企业大部分集中在东部（占总体样本的69%）和中部（占总体样本的22%），西部社会责任报告的企业只占总体样本的9%，中西部分布不平衡。

（二）从上市公司社会责任信息披露的次数来看

在219家社会责任报告的企业当中，有30家第一次社会责任报告，第二次社会责任报告的有23家，第三次的有147家，第四次的11家，第五次及以上的总共有8家，其中，3次以上的企业占大多数，5次以上的企业很少，说明我国非财务信息披露起步较晚，并且企业社会责任报告的意愿不积极。

（三）从社会责任报告的审验状况来看

从调查的219家企业来看，社会责任报告经过第三方机构审验的企业仅仅有16家，占样本总数的7.3%，剩余203家企业的社会责任报告没有经过第三方机构的审验。社会责任报告的审验有利于于提高其可信度和权威性，然而，目前我国尚未制定社会责任审计具体准则，因此社会责任报告普遍存在披露不真实、不充分、不及时的情况。例如，“美的”紫砂煲造假骗人事件，“美的”在2010年社会责任报告中对紫砂煲造假事件依然避而不谈，根本未披露这个事件的负面影响；紫金矿业的污水泄漏事件，作为上市公司的资金矿业，信息披露不仅滞后，且对其排除的废水到底有毒无毒也不作准确的说明，无法为利益相关方对其整体业绩作正出正确的判断提供依据。

（四）从社会责任报告的编制依据来看

2006年以来，深证证券交易所、上海证券交易所和国资委先后了有关规范企业披露社会责任信息的文件，但不同主体的文件对社会责任信息披露要求、格式不完全相同，以至我国企业所披露的报告种类繁多。目前上市公司社会责任报告在行文和阐述上都采用图文并茂的方式，从名称上来来讲，披露社会责任信息的报告有企业社会责任报告、环境报告和可持续发展报告等，在篇幅上，每个企业则有所不同，少则十几页，多则数百页，公司在编制社会责任报告时，均系根据不同组织的指南以及行业标准进行编制，有失可比性。

三、社会责任信息披露的影响因素

（一）外部因素

1、法律、规范的要求

据研究，企业目前履行社会责任的成本都要大于其履行社会责任带来的经济效益。因此，在这种情况下，企业很难做到自愿履行社会责任。要使企业社会责任信息披露付诸实践，外部力量的介入即政府制定法律法规是不可或缺的。我国目前存在的关于规定企业履行社会责任的法律繁多，但这些法律条文都相对零散，而没有形成完整的体系，缺乏系统的结构支撑。目前，只有2006年修订的《公司法》第五条明确提出企业社会责任的义务，并出台了一系列的行政法规，然而这些规定仅仅是指导性的，并没有具体的诠释及操作规定和保障机制，执行起来有一定难度，现实中也没有引起企业足够的重视。

2、利益相关者的压力

利益相关者对企业的社会责任信息的关注对企业主动披露社会责任信息有积极作用。而我国企业的利益相关者除了主要资本所有者（即大股东）会对企业经济责任是否履行进行关注之外，其他利益相关者的关注意识尚须提高。就上市公司而言，企业的小股东中有很大一部分以股票投机为目的，甚至对财务报表都没有足够重视，而其他利益相关者（如：消费者、职工、社区等）对企业社会责任及社会责任信息了解甚少，以至难以对企业是否披露了社会责任信息，以及披露的社会责任信息的质量有较高的关注度。

（二）内部因素

1、公司的规模

大公司更加注重自身的社会形象与信誉资本，通过自愿性信息披露与外部利益相关者进行沟通，是塑造大公司良好社会形象和改善公司信誉的有效手段。因此，规模越大的公司，就更加可能披露社会责任方面的信息，表明自己是负责任的公司。Cowen（1987），Trotman（1981）等的研究也表明，公司规模与社会责任信息披露正相关。

2、公司的盈利能力

Preston等（1997）提出的“提供资金假说”认为，好的财务业绩使公司有更宽裕的资源投入到社会责任活动中去，因此也更有可能披露社会责任信息。基于企业业绩与一般信息披露的关系，众多学者认为具有较高的盈利能力得公司倾向于披露更多的信息。

3、公司的行业属性

公司所属的不同行业会影响企业的社会责任信息披露，某些行业披露的社会责任信息明显多于其他行业。《环境保护法》《劳动法》等要求重污染企业在环境保护、员工福利、社区等方面从事更多的社会责任活动，因此，这类企业会披露更多的社会责任信息表明自己的行为。

四、改善上市公司社会责任信息披露的对策

为改善上市公司社会责任信息披露，本文从信息的提供者即企业，信息的监管者即政府和信息的使用者即利益相关者的角度提出以下建议：

（一）政府应尽快制定社会责任信息披露制度和完善立法工作

1、制定相应的社会责任信息披露制度

目前大多数上市公司的社会责任信息披露零散的分布在年报内，披露的内容也不尽相同，关键的原因还在于没有统一的强制性披露规范。要制定有效的社会责任信息披露制度要做到以下三点：第一，对社会责任信息披露的目标、对象、内容、形式、工具等做出具体规定；第二，必须对企业最低限度的披露要求做出明确和强制规定（例如企业经营成果及其分配、人力资源的开发与使用情况、生态环境保护、产品质量等方面的信息），支持、鼓励企业披露尽可能多的其他社会责任信息，由自愿披露逐步过渡到强制披露；第三，加强处罚制度建设，增强处罚力度；第四，制定具体的执行指南，确保其有效执行。

2、完善立法工作

目前我国虽然有《消费者权益保护法》《环境保护法》《劳动法》《自然资源法》《公司法》等法律涉及到一些有关企业社会责任的内容，但是还没有有关社会责任专门的法律、法规及制度。如果没有相关的律法与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为承担社会责任买单。本文认为在《公司法》中规定了企业是社会责任的义务主体的基础上，应加强对现行有关企业社会责任的法律法规进行协调，将分散于诸多法律法规的中的企业社会责任纳入到社会责任利益本位理念下，同时积极利用法律中激励性规范（如《企业所得税法》中规定，企业的公益、慈善性捐赠可以税前扣除），可以促使企业自觉履行社会责任。

（二）提升社会责任信息披露意识，自觉披露社会责任信息

企业内部是企业履行社会责任的原动力。因此，提升企业社会责任意识对推动企业披露社会责任信息尤为重要。政府、民间组织和主流媒体加大对企业广义受托责任观的宣传，加大企业对社会责任观的认知，使得社会责任观成为企业文化的一部分，从而引导企业从社会需求的角度出发，长期定期披露社会责任信息，满足利益相关者的信息使用需求。

近年来，伴随着全球企业社会责任浪潮的兴起，越来越多的企业企业社会责任信息，它从财务报告中脱离出来，能够全面地反映企业的社会责任活动。我国企业社会责任信息披露方式也应当由分散的披露方式向独立社会责任报告过渡。2006年，国家电网内资企业首份取名企业社会责任报告的可持续发展报告，近两年，我国上市公司社会责任报告的数量呈现出上升的趋势。然而，目前已的企业社会责任报告总体水平不高，很少能达到预期的效果。笔者认为，主要有以下原因：第一，部分公司社会责任报告没有建立在公司履行社会责任的实践基础上，缺乏有力的事实做支撑，显得空洞无内容；第二，公司缺乏与利益相关者的互动与沟通，单方面闭门造车式的编写报告，利益相关者的意见和需求没有纳入报告体系之中。因此，上市公司应在履行了社会责任的事实基础上，与利益相关者进行有效的沟通，采纳相关的意见，策划、撰写公司的社会责任报告。

（三）提高利益相关者对公司社会责任信息的关注度

利益相关者的关注属于外部推动力。因此，通过网络等媒体，举办对利益相关者宣传企业社会责任信息重要性的活动，以提高其对企业社会责任信息的关注度，将公司履行社会责任，披露社会责任信息作为衡量企业价值的标准之一。此外，还要充分发挥新闻舆论、消费者组织、行业协会等非政府组织的社会监督作用，形成多层次、多渠道的监督体系，完善企业承担社会责任的社会环境，弥补政府在某些方面的“监督失灵”。

（四）实施企业社会责任信息审计

目前，我国上市公司披露的社会责任信息只有董事会和管理层的承诺，而没有独立第三方的鉴证，因此，社会责任信息的可信度容易遭到质疑。欧美国家在实施社会责任信息披露的同时，也开展了对此类信息的审计工作。为确保社会责任信息的真实可靠，我国也应当逐步开展社会责任信息的审计。我国实施社会责任审计应注意以下问题：一是采取逐步推进的办法。目前披露了社会责任信息的企业占我国企业总数的比例尚小，且披露时间尚短，因此，试点推行可避免打击企业披露的积极性。二是社会责任会计准则和社会责任审计准则的制定应当同步进行，只有在存在一定准则的规范的情况下，才能确保审计工作保量。

（五）加强对社会责任信息计量的研究

我国上市公司披露的社会责任报告基本上都是以文字描述为主，辅助一些图片、图表、数字说明问题，而基本上没有披露以社会责任会计报表为主要组成部分的社会责任报告。当前企业披露的社会责任报告不能反映企业社会收益、社会成本和社会净收益，因而，不能反映企业的存在的社会价值，缺乏有用性。最主要的原因是社会责任信息计量存在技术难点。我国在这一方面的研究几乎空白，基本上处于引进国外经验的阶段。因此，学术届应加强社会责任信息计量研究，为企业披露社会责任信息提供计量依据，并有利于推动我国社会责任会计准则的制定。

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