税务筹划的基本流程精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇税务筹划的基本流程范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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关键词：税收筹划；涉税风险；规避

1企业税收筹划的概述

越来越多的纳税人认识并接受了纳税筹划，使得各式各样的税收筹划活动在全国各地悄然兴起。税收筹划是一项理财活动，它可以利用法律的漏洞对企业的经营活动进行整体策划。除此之外，企业还可以利用税法的优惠政策帮助企业减少纳税金额。与此同时，企业应该选用合适的会计政策，这样，企业的理财活动才能顺利的进行。企业在减轻税负的方法中，包括节税筹划方法和避税筹划方法。税收筹划是一门复杂的实践技术，能o纳税人带来利益，也能给纳税人带来风险。如果不对企业中蕴藏的风险进行规避和控制，企业就不能达到节税的目的，进而给企业造成不可估量的损失。

2企业涉税风险的定义

税收风险是指在征税过程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失误，以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性。按照风险来源，可分为税务部门税收执法风险和企业税收管理风险；按照风险可测程度，可分为指标性税收风险和非指标性税收风险；按照风险等级评定，可分为一般税收风险和重大税收风险。企业的涉税风险是指企业的涉税行为没有按照税收法律法规的具体规定进行处理，从而可能使企业的未来经济利益流失。它包括两个方面：一是未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；二是因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。

3税收筹划中涉税风险防范对策

3.1兼顾合法性与收益性

从纳税人的角度来看，税收筹划的两个主要原则为收益性、合法性。合法性指的是税收筹划工作符合国家相关制度法规，以此保障纳税人税收筹划行为不跨越法律范围，同时，合法性也指税收筹划在立法精神层面受到相关法律的鼓励以及支持。而收益性指的是税收筹划能够提高企业的税后收益，减轻企业经营过程中的税收负担，另外，税收筹划是企业会计管理的主要组成部分，直接关系到企业的经营战略，税收筹划的合理性有利于企业经营策略的提出。需要指出的是，收益性是纳税人进行税收筹划的主要目的，但是企业不应仅仅看到收益性，否则容易误入非法途径。纳税人要取得税收筹划工作的成功，应当兼顾合法性与收益性，以此有效降低税收筹划工作的风险。

3.2树立正确的税收筹划意识

从税务机关的角度来分析，在企业税收筹划工作成功的情况下，税务机关的税收收入会大幅减少，因此，某些税务机关管理人员比较注重于其自身利益，在实际生活中并不支持企业的税收筹划，主要原因在于这些部门干部并未真正理解税收筹划的实际内涵和主要作用。严格来说，税收筹划是受到法律鼓励与支持的，但是其标准与国家立法意图不一致，国家政策主要是为了完善税法体系，调整产业结构，发挥税收的经济作用等。所以，税收筹划并不是由税务机关全权控制，而是与国家政策体系以及发展思想有着紧密联系，税务机关应当在实际的工作过程中树立正确的意识，认清自身的服务地位，积极参与纳税人的税收筹划，唯有如此，才能推动国家立法政策的有效落实与贯彻，从根本上降低企业税收筹划的风险。

3.3建立税收筹划风险预警系统

建立税收筹划制度以及相关预警体系是降低税收筹划风险的主要手段之一，纳税人应当全面掌握税收筹划的基本流程，并在此前提下，建设合理、高效的税收筹划预警体系，以此实现对风险的实时监控。税收筹划风险预警系统的主要功能包括三个方面，即预知风险、信息采集以及控制风险等，信息采集也就是通过对企业经营活动的了解，积极分析市场的供需、国家税收政策的变动等情况，实时掌握市场状况。预知风险是税收筹划预警系统的主要作用，旨在通过预警及时提醒纳税人风险的存在，使其能够尽早提出具备针对性的解决对策，顺利避开风险。而风险控制则主要负责找出风险根源，以此从根本上控制税收筹划风险。

3.4建立税收筹划绩效评估体系

税收筹划风险管理并非静态过程，在实践税收筹划的方案过后，企业应当针对方案的实践水平以及风险控制管理水平进行评价，为税收筹划的二次开展奠定良好的基础。现阶段，企业税收筹划的评价标准主要包括利润、收入、资产以及成本等基本指标进行实践，同时，这类评定指标也是税务机关开展核查工作的重要体系，因此在评价税收筹划的实践效果时，应当保障评价指标均处于合理范围内。另外，税务机关在进行税收筹划的工作时，应当了解纳税人的实际情况，具体即为纳税人对税收筹划的风险控制能力以及纳税人对税法的了解程度等，若纳税人的税法遵从度较高，则可支持其进行税收筹划，并引导其采用合理的方案。

3.5提高税收筹划人员素质

提升税收筹划人员素质是降低税收筹划风险的必要途径，筹划人员的实际能力与筹划风险有着紧密的联系，作为一名优秀的筹划人员不仅要具备深厚的理论知识，还应当具备一定职业道德素养。所以，在企业中，管理人员应当对相关工作人员进行定期培训，使其掌握专业知识的同时，要求其学习我国税法的基本政策，掌握立法知识。另外，企业应当保障税收筹划资料的准确性、真实性以及完整性，其资料应当包括会计资料、申报信息、税收法律法规以及相关票据等，这是纳税人进行税收筹划的前提，是筹划行为的合法依据。同时，企业可以与专业税务机构合作，利用其专业化的技术降低企业筹划风险，一般来说，税务机构具备专业素质较高的工作人员以及科学合理的筹划流程，企业与其建立合作关系可避免由于涉税造成的税收处罚，实时了解国家税收优惠政策。

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【关键词】外贸企业 税务风险

一、外贸企业的主要税务风险因素

(一)税收政策变化风险

随着改革开放的不断深化,我国的税收政策也处于不断的调整、完善之中,而作为调节进出口的主要手段,与外贸相关的税收政策调整更为频繁。如2007年以来,出口退税、关税政策数次调整且前后调节导向形成巨大反差。税收政策的调整,会给企业带来影响。如南通市某大型外资出口企业在增值税转型前开始筹建,其设备投资逾100亿元。增值税转型后,取消进口设备增值税免税政策和外资企业采购国产设备增值税退税政策对该企业的财务状况产生了重大影响。与可行性论证的结果相比,在筹建及运营初期,该企业每年约多占用资金12亿元,累计多支付利息3.88亿元。

政策风险还包括制度财富流失风险。在任何时期,国家的财政税收政策都会体现出对有关涉税活动的鼓励、限制、禁止等政策导向。而鼓励政策中蕴藏着许多“制度财富”因素,企业如果忽视鼓励政策的研究并加以运用,就会形成“制度财富”的隐形流失。

(二)时效风险

与其他企业相比,外贸企业的涉税时效风险更为突出。这是因为在与外贸企业相关的税收政策中,涉及到时间的规定较多,而办理涉税事项一旦逾时,就有可能给企业带来损失。如按照税法规定,外贸企业如果未在规定时间内进行退(免)税申报,或未申请开具“外贸企业出口视同内销货物税额抵扣证明”的,既不得退税,也不予抵扣。现行税收政策中,有三类关于时限的规定与税务风险密切相关:第一类是关于办理涉税事项基本时限的规定。如以不同的起点时间起算,退(免)税认定手续、增值税专用发票认证手续、出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明的开具等须在30日之内办理;《出口货物证明》须在60日之内申请开具;出口货物退(免)税申报手续须在90日内办理。出口收汇核销单须在210天内提供。第二类是关于“宽容”时限的规定。税收政策在作出基本时限规定的同时,对一些特殊情形的时限作了灵活规定,未能在规定的基本时限内办理有关涉税手续的,可利用“宽容”时限补救。第三类是“缓冲”或“过渡”期限。考虑到企业生产经营活动的连续性等因素,国家在调整部分税收政策时,会设置一定的“缓冲”或“过渡”期限。企业如果不能严格遵守上述有关时限的规定,就可能发生损失。

(三)单证风险

外贸企业涉税单证特别是涉及出口退(免)税的单证种类多、来源广、办理程序相对繁琐、使用要求严格,是引发税务风险的重要因素。

单证管理的风险主要来源于以下5个方面:一是单证形式、内容不符合税法的要求;二是企业出于偷税、逃税、骗税等目的伪造单证;或因工作失职、失误致使单证未能反映实际情况;三是单证缺失。外贸企业涉税单证来源“多、广”的特点加大了单证收集的难度,稍有不慎,即可能造成单证的缺失;四是办理程序疏漏。一些单证需要经过多道程序才能办结,如果相关程序具有偶发性,就有可能被疏忽而影响单证的效用;五是单证备案不合规范。根据规定,企业应在规定时间内,将购货合同、出口货物明细单、出口货物装箱单、出口货物运输单据在企业进行备案以备税务机关检查。由于备案登记在企业内部进行,一些企业往往重视不够,在备案资料的收集、整理等方面都不到位,存在被税务机关处罚的隐患。

(四)技术风险

技术风险主要是指企业税务经办人员在办理各种涉税事项时出现技术性失误而产生的风险。如税基确定不当、计算方法及计税标准错误、纳税申报错误、纳税申报或税款缴纳时间延误等。外贸企业一部分涉税数据的计算方法相对复杂,一些涉税计算方法具有特殊规定,这在客观上增加了涉税数据计算错误的可能性。

(五)违法风险

1.骗取出口退税。企业骗取出口退税将会受到被处以罚金、停止办理出口退税半年至3年的经济处罚。实施骗取出口退税行为,没有实际取得出口退税款的,也将比照既遂犯罪给予处罚。

2.纵容他人骗取出口退税。有进出口经营权的企业,明知他人意欲骗取国家出口退税款,仍违反国家有关进出口经营权的规定、允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关,骗取国家出口退税款的,将受到处罚。

3.违规申报出口退(免)税。商务部、国家税务总局联合下发的国税发〔2006〕24号文件,规定了不得申报退(免)税的7种情形。企业具有7种情形之一并申报退(免)税的,一经发现,该业务已退(免)税款予以追回,未退(免)税款不再办理,骗取出口退税的,追回退税款,并处以骗取退税款1倍以上5倍以下罚款,停止其半年以上出口退税权。

4.偷逃进出口环节税收。通过人为压低完税价格,将应税货物作为非税货物或将高税率货物作为低税率货物申报等手法偷逃关税等税收。

(六)核算风险

会计核算质量直接影响企业税务风险程度,这是因为大量的会计事项都会直接或间接影响企业的纳税情况,税务申报的数据基本上源于会计数据。会计核算失实,会给企业直接带来税务风险。

(七)税收筹划风险

基于节税避税目的的税收筹划是一把“双刃剑”,在可能为企业节税避税的同时,也蕴藏着多方面的风险,如混淆偷、逃税与税收筹划的界限,将偷、逃税视作税收筹划;因政策发生重大变化或变化较为频繁,税收筹划预期目标无法实现甚至出现相反结果;税收筹划存在严重的片面性,片面地考虑现时税收因素,导致企业的整体利益、长远利益受到影响。

二、防范外贸企业税务风险的若干措施

(一)大力倡导诚信纳税理念

企业的决策者、管理者首先要牢固树立遵纪守法、诚信纳税的观念,不断强化税务风险意识,自觉维护和谐的征管关系。要通过宣传培训、案例警示、制度约束等多种手段将诚信纳税的理念和税务风险意识传导给企业的涉税部门、涉税人员乃至全体员工,使其成为企业文化的主要组成部分,从而为税务风险防范打下良好的思想基础。

(二)强化税务风险的组织结构控制

1.合理选择税务管理的组织形式。组织结构复杂的企业,可设立税务管理部门或设立专职税务管理岗位;组织结构简单或规模相对较小的企业,可视情况设立兼职或专职税务管理岗位;缺少税务管理人员或自行配备税务管理人员有悖于成本效益原则的小企业,可委托中介机构企业税务。

2.实行不相容职责的分离。设立税务管理部门的企业,应将税务资料的准备与审查、纳税申报表的填报与审批、税款缴纳凭证的填报审批、发票购买、保管与财务印章保管等不相容职责分配给不同的税务岗位;在设立专、兼职税务管理的企业也应尽可能将上述职责相互分离;实行税务的企业应注意不相容职责在企业与机构之间的分离。

(三)建立健全税务风险管理制度

企业应当将税务风险管理制度纳入企业管理制度体系,建立健全覆盖各个涉税部门、各个涉税环节的管理制度,包括税务风险管理的领导体制、机构或岗位设置;企业税务管理部门(岗位)及涉税部门(人员)的职责,职责履行的考核办法及奖惩措施;涉税事项的业务处理流程;税务风险识别、分析、评价制度;重要税务风险环节的日常控制措施;税务风险信息管理制度;税务风险的应对机制、措施等。

(四)准确把握税务风险环节

企业应对影响税务风险的各种重要因素,如本企业组织机构及生产经营活动的特点,企业管理制度的制订与执行情况,企业管理状况,内部控制状况,员工的职业操守及业务素质状况,会计核算及财务状况,业务关联单位的管理水平和人员素质等进行定性和定量分析,识别和确定税务风险的主要环节,并对各环节的风险程度作出判断,形成风险等级排序,明确税务风险管理的重点,不断提升风险防范措施的针对性、有效性。

(五)合理规划涉税业务流程

涉税业务流程控制的重点是明确规定流程中每一环节的工作内容、要求、方法以及各流程环节之间的沟通、衔接。在具体工作中,可视情况采用编制程序手册或系统流程图等具体方式来实现业务流程的控制。

鉴于时效性与税务风险高度关联,企业在实施业务流程控制时,应特别关注时效问题。设立企业税务日历,可以提醒有关人员按时完成涉税业务,也简单可行,各类企业均可实行。

(六)规范会计核算

规范会计核算是防范税务风险最基础、最重要的措施。企业应当认真执行《会计法》等法律法规,准确把握和执行相关的会计准则及财务会计制度,努力规范会计基础工作,配备恪守职业道德、业务素质良好的财会人员,及时、完整、客观地反映企业财务状况。

(七)注重对税收政策的学习、研究

企业应注重税收政策的学习、研究,全面、准确地把握与本企业相关的税收政策,努力避免因对政策的“无知”或一知半解导致“制度财富”流失或纳税遵从风险。应注意研究税收政策与会计政策的差异,防止因忽视政策差异而给企业的税务管理决策、税款缴纳、税收筹划而带来的负面影响。

(八)完善企业税务管理信息工作

一是全面、及时收集涉税信息。包括税收法律、法规、政策信息;可能影响企业税收状况的其他政策信息,如海关、外管、外经贸业务、财政等方面的政策信息;企业内部的相关信息,如生产经营决策信息、管理活动信息、财务会计信息等;其他可能影响企业涉税事项处理及税收情况的信息。

二要加强信息的加工处理、分析工作。采用一定的技术方法对收集的信息进行加工处理和分析,确定各种信息与企业税务风险的关联程度,及时发现和识别风险苗头。

三是及时传递信息。企业税务管理部门(人员)应根据信息与企业有关部门、人员的关联程度,及时向相关对象传递有关信息。

(九)加强与税务机关的沟通、协调

税务机关具有全面掌握税收政策、获取税收政策信息及时、具有一定的执法裁量权等优势。加强与税务机关的沟通、协调,有助于降低企业税务风险。

加强与税务机关的沟通、协调,一是在开展税务风险管理的过程中,主动寻求税务机关的指导、帮助;二是通过税务机关及时获得相关信息;三是对有关税收政策把握不准时主动向税务机关咨询;四是发生非正常性涉税事项时,主动向税务机关通报;五是在制订重要的税收筹划方案时,听取税务机关的意见;六是在产生风险时应及时、主动与税务机关沟通、协调,努力降低风险损失。

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关键词:企业税务风险;策略;税收筹划

当前经济背景下，企业的经营本身就存在着很强的趋利性，因此，在企业的税务工作中极易由于税务问题而引发涉税风险，从而阻碍到企业的正常经营。由此得出，企业应该提高对税务风险的重视程度，采取积极有效的措施规避税务风险，促进企业的健康发展。

1企业税务风险的基本内容

企业税务风险是指与税务行为相关的各种风险，如个别企业为了蝇头小利，涉税过程不符合税收规定，致使企业形象受损，受到惩戒;企业在经营过程中，没有掌握税收优惠政策，造成企业多缴税款，增加了企业的税收负担，这都属于企业税务的风险内容。其中企业税收政策遵从方面包括税收政策改变形成的风险，如果企业的税收人员没有及时了解和掌握新税收法规，就会造成滥用、错用税务法规的现象，从而使企业面临税务风险，另外还有不规范的税务行政执法形成的风险，我国税务部门的自由裁量权比较大，同时受到个别税务行政执法人员个人素质的影响，经常会出现不规范的税务执法行为，最后使企业面临税务风险。因此，企业要想避免税务方面将会遇到的风险，这就需要企业在进行纳税行为的同时，有效为企业避免税务风险，维护企业的切身经济利益，维护企业的良好形象，最重要的还是能够实现对企业内部资金的优化管理。

2企业防范税收风险的具体做法

2．1增加企业纳税风险的防控环节

对于企业内部税务方面的工作，很多都是在相关税务活动产生之前就展开工作，根据现如今社会经济的现状还有很多的客观因素。可以得知，这些因素会为企业的税务方面的筹划工作带来很多风险，这就导致税务筹划工作并不能够确保万无一失，税务筹划工作在过程中更多的是预测，很多预测结果很难被确认。在进行工作开展时，一定要根据具体情况再进行各项指标的预测，争取能够趋于完善。

2．2明确税务责任，规范税务程序

对于企业税务工作中需要涉及的相关法律法规，需要工作人员能够熟练掌握，并且能够合理运用，同时能够将主要的法律所表达的中心思想和意图都要熟记于心，将税法所规定的法律法规作为所有工作的主要核心，使企业税务工作能够得到法律上的支持，相关工作也能够有法律作为依据。这才是企业税务最主要的运用理念，这样也能够达到最佳效果。企业税务工作需要对经济业务的情况进行分析和研究，制定不同的工作方案，同时要求工作人员具备最基本的法律基础知识，企业应明确税务责任部门，由其统一协调税务筹划事宜。同时，规范企业税务的流程，按“提出问题－分析问题－解决问题－比较结果－修正方案”的程序规范操作，责任到人、落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，建立健全完整、规范的财务会计账簿，为企业进行税务筹划提供基本依据。存在这种依据，就能够将所有的税务筹划方案进行分析，根据企业的不同情况进行讨论，最终制定出最合理的筹划方案。如果没有专业的法律知识作为自我储备，这些相关税务的工作就无法有效进行开展。

2．3提升企业涉税人员专业素质

企业税务风险规避的关键在于企业税务人员的专业素质，涉税人员的专业能力和素质低下就会影响企业的发展，加大企业税务风险，因此，企业应该采取多种方式提高涉税人员的素质和能力。企业在招聘的过程中要严格把关，聘用高素质的人才，提高门槛，要求学历、专业对口，或具有一定的相关工作经验;定期对在职涉税人员进行培训和教育，结合案例教学和集体学习等多种方式对涉税人员进行能力再提升;工作考核中不断完善考核指标，对涉税工作人员进行公正、系统的评价，并将评价与职称、薪酬相联系，激发涉税人员的学习热情和积极态度。要求涉税人员了解企业的产品类型以及经营业务，熟悉企业的各项投资项目，理解企业的运营过程和行为，洞察企业的未来发展动向，进行有针对性的企业税务筹划。与此同时，要时刻关注国家的经济调控方向、税收政策变动等，联系本企业的税务信息综合学习，建立必要的税务档案，以便进行科学有效的税务筹划等。

2．4建立纳税风险预测与控制系统

(1)企业管理层在建立书面税务风险控制策略和目标时，必须严格按照国家税收政策的法律规定进行税务筹划，另外，还要在经营中积极和政府相关部门进行沟通，有关优惠政策要尽快落实，企业要在企业内部设立独立的税务方面工作的部门，安排专人专职进行专门的税务工作。(2)规避或慎用较大风险的方案。在风险管理理论中，要转移或避免大的风险，同样，在税务筹划中也应该避免或慎用风险大的方案，一种风险较大的方案就是在新法中转移定价。关于纳税风险的测评就是需要企业在内部增设风险评估部门，并且设立相关的工作人员，明确风险测评职责。在进行工作的过程中需要对企业的各项能力进行测评和监督，相关风险管理的指标要做到精确，根据经济行为探究风险高低。同时还要对企业今后的发展情况、主要发展趋势进行分析和预测，另外，还要根据国家经济相关政策的主要浮动、税收相关规定以及其他客观因素等情况的分析进行税务筹划方案的制定，完全依靠法律法规进行税务工作的开展，一切工作为了企业发展。工作人员将税法制度作为工作依据的同时，还要对企业所要面临的风险进行评估和防范，一定要在法律允许的范围内采取税收筹划。

2．5加强信息交流与沟通，监控实施效果

信息交流沟通和监控能够很好地促进企业纳税风险管理。很多企业纳税工作人员制定了税务筹划的相关方案，但是由于得不到相应的配合，方案很难执行。这时，就需要监控部门发挥作用，提升纳税管理的工作效率，达到工作的最佳效果。进行企业税务方案规划时，要完全依靠法律法规进行税务工作的开展。如今，我国相关的税法制度还存在很多缺陷和漏洞，有的条款还不能够很好地适应企业发展情况。因此，税收制度随着时代的发展也正在日渐完善，需要营造良好的税企关系，使征纳税之间的关系更加和谐。

3结束语

企业税收工作有很多不确定性的风险，在进行税务工作的过程中，遇到风险是必然的，想要对企业税收工作出现的相关风险进行控制和掌握，就要认真分析市场经济状况，了解企业业务内容。随着经济活动的日趋增多，税务工作也将越来越繁杂，风险也会越来越大。为了实现企业的价值最大化目标，企业内部应该有效规避各种税务风险，重视税务风险的防范工作，树立正确的税务风险观念，形成有效的风险预警机制，提高企业涉税人员的业务能力，构建和完善涉税工作流程，尽量规避企业税收风险。增加企业的经济利润，提升经济效益。

参考文献:

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［2］谢建兵．浅谈在企业税务管理中的主要风险及其规避措施［J］．中国经贸，2011，(18)．

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关键词：税务会计；税收筹划 理性人；企业；战略规划

一、企业税收筹划的价值分析

（一）企业税收筹划的驱动力

经济学“理性人”的假设告诉我们，投资者总是会进行“成本-收益”核算，所以企业把资金投入企业，其根本目的就在于通过企业的产品和服务实现资金的增值。股东与企业本质上市一种契约关系，企业从股东那里获得了组织生产经营活动的资金，相对应的企业也应该为股东创造满意的回报。一旦较长时期（或者在约定时期）内企业的生产经验活动和盈利能力没有达到股东的预期，股东与企业的契约关系便面临中止的风险。

而企业本身是以盈利为目的的，其盈利的实现手段是向社会提供相应的产品和服务，企业的这一根本属性决定了企业的在其行为中的基本价值导向。企业的税收问题始终是企业必须要面对的一个问题，对于一个“理性”的企业而言，不缴或少缴税始终是其追求的价值目标之一。除却逃税、漏税等违法手段之外，一个真正的理性企业会为了实现企业的价值最大化，进行税收筹划。

（二） 企业税收筹划的可行性

众所周知，经济人假设是西方经济学最为重要的假设之一。在税收法治领域也影响甚大，尤其是作为一种方法论，分析纳税人及税收征收管理机关的行为选择时，具有非常重要的意义。其基本假定是，人是一个自私的、理性的功利最大化者。在税收中，纳税人会尽可能的选择不交或者少交税。一般认为，纳税筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可得范围内，通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的筹划和安排，减轻税负或延期纳税，从而实现收益的最大化的行为①。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，有助于纳税人增强纳税意识，促进一国税制完善。

（三） 企业税收筹划的重要性

值得指出的是，合理的税收筹划本身并不违反税法的规定，并不是违法行为，相反，这是一种合理合法的行为，对于减轻企业的税收负担，增加企业利润，提高企业的竞争力具有十分重要的意义与价值。同时，企业进行合理的税收筹划，不仅仅能够实现企业的内部收益，其通过税务会计筹划等方法实现合理避税，还具有良好的外部效应，如可以增强纳税人的权利意识，提高整个社会对于税收的了解和认知，同时，也能够在长期的不断反复的税收征收博弈实践中促进税收法律法规及相应的制度体系的健全和完善。

二、税务会计的兴起及其基本内涵

（一）税务会计的兴起及其背景

正确了解税务会计产生和发展的历史，有利于我们理解和掌握税务会计的本质，同时能够在此过程中，理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别。就其产生的背景而言，西方社会随着工业化的发展，市场经济的不断发展，尤其是随着全球化时代的来临，企业的重要性得到不断突出，税务会计的战略价值也得以体现。就中国而言，由于历史和社会的原因，我国的税务会计兴起和发展的时间较短，在改革开放之后才逐渐起步，1992年之后，随着市场经济以及相应的税务和会计制度的不断健全，税务会计也得到了相应的发展。

因此，税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。也有人形象的会所税务会计是税务中的会计，是会计中的税务。美国著名税务会计专家吉特曼博士，日本著名税务会计专家武田昌辅，台湾辅仁大学会计系主任吴习，国内著名税务会计学者盖地教授等学者都对税务会计有相应的论述，限于篇幅，此处不再一一赘述。

（二） 税务会计的基本内涵

笔者认为，税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计具有一些基本的特点，主要有以下几点，一是法律性，直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。二是专业性，运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督。三是融合性，融税收法规和会计制度于一体。

三、税务会计在企业税收筹划中的策略选择

（一）战略层面

税收征收管理机关作为一个理性的机关，在社会契约论者的视角下，代表着全体全国进行税收征管，因此其有权利更有义务进行合理征税，不允许纳税人不缴或少缴税款。这就出现了一个矛盾，纳税人永远想进行税收筹划，尽可能合理避税，而国家总是想尽办法，尽可能把立法本意所想征的税征收起来。纳税人的税收筹划与国家的征税需要（进而会采取反避税政策）会永远处在互动博弈之中，在这种情况下，企业应该充分认识到，利用税务会计进行税收筹划，并不是一件容易的简单的事情，企业应该从战略的角度对此加以重视，做好战略规划、制定相应的税务会计行动指南，如此，才能从容的进行的合理的税收筹划。

（二） 人员层面

众所周知，现代税法体系的不断完善，变得日趋繁复。税务会计既融合了税务方面的专业知识，也与会计学统计学的知识密切相关，可以说是一门非常精妙复杂系统的学问，在实践的应用中也非常难以驾驭，对人才的要求较高。因此，企业应该加强税务会计的人才资源队伍建设，一方面要不断引进税务会计方面的专业人才，另一方面要结合企业实际，进行合理的人才资源培训和教育，使得税务会计人员能够与企业的发展相适应。

（三）监督层面

由于税务会计在税收筹划中的重要意义与价值，而且往往蕴含着巨大的经济利益。在这种情况下，一旦缺乏相应的监督管理机制，往往容易出现腐败寻租的情况。有鉴于此，企业及相关的主体应该构建合理的监督检查机制，完善制度规章和税务会计流程及操作方法，从制度层面规避寻租，真正提高税务会计在企业税收筹划中的科学合理行之有效的应用。

四、结语

随着经济全球化的发展以及企业竞争的不断加剧，加上，国际税收协定以及国内税法都变得日益庞大复杂难懂，随着社会经济环境的发展，也难免产生新的漏洞。此外，税务会计从业者与普通人一样只具有有限理性，由此决定了税务会计在企业税收筹划中的策略选择需要不断的因时因地进行合理的调整。（作者单位：西南财经大学）

参考文献：

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一、税务的概念内涵及其经济意义

（一）税务的基本概念

对税务的概念进行界定，首先要对的概念予以明确。所谓是指人以被人的名义在权限内进行直接对被人发生法律效力的法律行为。行为具有以下特点：第一，人必须以被人的名义进行活动；第二，人必须在被人的授权范围，或法律规定的权限内进行民事活动；第三，人必须以被人名义与第三方进行有法律意义的活动。

税务是的一个组成部分，具有的一般属性，属于民事中委托的一种。具体来说，税务就是指税务人在国家法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

（二）税务业务内涵的全新界定

我国的《税收征收管理法》（以下简称《征管法》）明确规定，纳税人、扣缴义务人可以委托税务人代为办理涉税事宜。《征管法》对于纳税人正当权利的维护同时也在法律层面上使得税务的合法性得到了确认。但是，《征管法》中并未对税务的业务范围从国家税收法律的层次上予以明确界定，目前所能找出的关于税务业务内涵解释的唯一权威规定是《税务试行办法》中的第二十五条。该条规定：“税务人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务：（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；（二）办理发票领购手续；（三）办理纳税申报或扣缴税款报告；（四）办理缴纳税款和申请退税；（五）制作涉税文书；（六）审查纳税情况；（七）建帐建制，办理帐务；（八）开展税务咨询、受聘税务顾问；（九）申请税务行政复议或税务行政诉讼；（十）国家税务总局规定的其他业务。”这一规定为税务中介机构开展税务业务明确了的方向。事实上，目前我国的税务业务也都是普遍地从事着诸如企业税务登记、申购发票、纳税申报以及税务行政复议和讼诉等一般性的涉税处理事项。然而，应该看到的是，随着社会经济的发展，特别是在中国加入WTO后的新形势下，企业的财务会计制度不断健全，税务管理水平日益提升。在这种条件下，上述传统的模式化的税务服务已很难满足纳税人特别是外资纳税人的要求，税务业务的服务内容和服务水平亟待发展和创新。

基于税务需求的这种变化，我们认为，税务的内涵需要重新界定，以适应形势的发展。在目前开放形势下，税务业务从服务内涵上，可以分为传统流程模式化的业务和新型研究创新化的业务两种。所谓传统流程模式化的税务业务，就是指中介机构接受纳税人的委托，纳税人从事简单的有既定规范流程可供遵循的重复性涉税活动。上述《税务试行办法》第二十五条规定中，除了“开展税务咨询、受聘税务顾问”外的其余几项都属于该种税务业务范畴。新型研究创新化的税务业务则是指中介机构接受纳税人的委托，按照纳税人的具体要求，依据其个体涉税特征和整体税收环境，通过不断地创新研究和思考，制定出符合纳税人自身的涉税活动计划，从而达成纳税人目标的涉税活动。这种税务主要包括了涉税流程诊断、税务风险评估与控制、税收筹划以及税企争议协调等内容。税务业务的内涵界定如下图所示。

传统流程模式化：税务登记、申购发票、

|--纳税申报、税款缴纳、税务行政复议、税务行政诉讼

税务----|

|

|--新型研究创新化：涉税流程诊断、税务风险评估

控制、税收筹划、税企争议协调

从本质上讲，新型研究创新化的税务并未脱离的属性，而仍属于税务的范畴。这是因为，税收筹划等新型税务服务仍是中介人以委托人的名义，在其授权范围内，与税务机关进行的有法律意义的活动。从税务现实发展来看，新型研究创新化的税务业务将更加符合开放形势下纳税人对于税务服务的需求层次和水平，从而进一步促进税务市场的发展。

（三）发展税务的经济意义

税务是市场经济下社会分工细化的产物，是纳税人、者和税务机关协同办理涉税事务的管理方式。对于纳税人而言，实际上是将自己履行纳税义务的具体事宜，委托者办理。纳税人通过委托，可以节约纳税成本，并由者承担相应的法律责任，从而一定程度上转移涉税风险。对于者而言，是以自身的专业知识和技能为被者服务，根据的数量和质量，取得合理的劳务报酬，同时负相应的法律责任，承担一定的风险。对于税务机关而言，一些涉及税收征纳的具体事宜，不再直接面对纳税人，而转由纳税人委托的者办理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，税务为税制改革的深化提供了保障。现行流转税制的完善，内外资企业所得税的统一，个人所得税制的改革等，必将使税制更加科学、严密、合理，税制结构进一步优化，从而更需要税务的积极参与。

可见，税务的发展是深化税制改革，优化税收征管模式，改善税收征纳双方关系的必然举措。在目前开放形势下进一步推进税务，具有极其重要的意义。

二、外资企业税务需求状况分析

（一）外资企业税务管理特点

在中国加入WTO后的开放形势下，在华外资企业数量不断增加，规模不断扩大。与内资企业不同，在华外资企业由于普遍出身发达国家和地区的知名企业，其在长时间的市场竞争和发展中逐渐形成了良好的运作模式，积累了丰富的管理经验，有着完善的财务控制制度与详尽的财务规划。外资企业这种完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的税务管理上，并显示出如下特点：

1.税收成本控制意识强烈。外资企业在激烈的市场竞争中早已认识到，税收作为企业经营的一种外部成本，需要尽可能地加以控制。税收成本的控制已普遍作为企业财务管理的一个目标予以实施。在企业的运作经营过程中，对于任何一项决策，其可能形成的涉税成本都会在决策过程中予以充分的考虑，并可能最终影响该项决策的制定和实施。比如，美国波音公司前不久将总部从西雅图迁到波士顿，就是考虑到波士顿的所得税率要远低于西雅图。

论文外资企业税务业务的发展与创新来自

2.税收管理经验丰富，税收管理手段先进。外资企业在长时间的税收管理工作中形成了丰富经验，并通过各种先进的手段来达成自己的税务管理目标。为了实现税收成本的降低，外资企业普遍采用全球范围内的转移定价、国际避税地、资本弱化、绕开税收管制等手段规避自身税负，达到企业整体税负的降低。

3.税务管理制度规范，大量聘请税务中介。强烈的税收成本控制意识和成熟丰富的税收管理经验，使得外资企业形成了规范的企业税务管理制度，税务管理的职能作用被突出，税务管理工作流程化、专业化。对于日益扩张的全球化经营，为了保证企业在世界各地经营中税收风险的规避和税收成本的控制，聘请本地的税务中介和专业人士则成了企业税务决策的主要方式。例如，联合利华公司总部就专门在其分支机构所在国聘请了45名税务顾问，负责处理其全球生产经营过程中所涉及到的当地税收问题，每年为公司节省数以千万计的税款。

（二）外资企业对税务服务的需求

正是因为外资企业的税务管理工作具有上述特点，也就决定了其对于税务服务不同的需求程度和层次。概括地说，在华外资企业对税务的具体需求内容因企业规模和设立时间而有所差异，主要表现为：

1.在不同的企业规模上，规模大的企业对于新型税务服务的需求较大，而规模较小的办事处等外资机构对于传统税务业务依赖较大。由于规模较大的外资企业自身税务管理制度已比较规范，有着明确的专业分工，因而对于诸如纳税申报、税款缴纳等传统的涉税事宜完全可以自己完成，而不需要聘请税务。然而，出于降低税收成本和规避税收风险的考虑，同时限于自身对中国税收制度和相关政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然产生对新型税务业务的需求。与此相反，规模较小的外资机构限于人员的安排以及自身业务的单一性，往往会聘请国内的中介机构为其代为办理记账、纳税申报等简单的涉税事宜。

2.在设立时间上，刚刚设立的企业往往需要传统的税务服务，而经过一段时间发展、形成一定规模的企业则会逐渐转向对新型税务的需求。在华刚设立的外资企业由于规模小，业务单一以及人员配置等限制，在税务管理上往往会委托中介机构其相关涉税事宜，从而形成对传统税务的需求。在企业经过一段时间发展后，随着规模的扩大、业务的增加以及相关人员配置的完备，其对税务的要求则逐渐转为提供涉税风险诊断、税收筹划等新型创新化业务。

由此可见，在中国加入WTO后的开放形势下，更多的外资会参与到国内的竞争中，其经营规模也将随之扩大。这也就必然导致其对于税务业务的需求将不断增加，外资企业税务市场潜力巨大。

三、国内税务供给现状分析

（一）国内税务市场整体状况

我国税务是在税务咨询基础上逐步发展起来的。1994年国家颁布的《征管法》为我国税务的发展提供了法律依据。同年9月，国家税务总局又制定下发了《税务试行办法》，并在全国范围内有组织、有计划地开展了税务试点工作。1996年11月，国家税务总局与人事部联合制定颁布了《注册税务师资格制度暂行规定》，将税务人员纳入了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围，这标志着税务行业同注册会计师、律师事务所等一样，成为国家保护和鼓励发展的一种社会中介服务行业。从而使税务作为一项新生事物进入了我国的经济生活，成为我国“纳税申报，税务，税务稽查”这一征管模式的中心环节。

从业务的开展情况来看，据抽样调查测算，目前全国委托税务的纳税人约占9％左右，其中：单项约占70％，全面约占30％；在项目上，纳税申报约占30％，纳税审查占25％，税务顾问占18％，税务登记等简单事项占13％；其他涉税事项占14％。由此可见，中介机构目前所提供的税务仍主要局限于纳税申报等传统的业务，新型税务业务供给十分有限。

从整体情况来看，我国的税务率整体偏低，与世界发达国家之间存在着较大的差距。日本有85％以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50％的企业和几乎是100％的个人，其纳税事宜是委托税务人代为办理的；澳大利亚约有70％以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的。可见，我国的税务市场还有很大的发展潜力。

（二）国内中介机构在税务供给中的优势与不足

上文的分析表明，我国外资企业税务市场潜力巨大，随着开放的不断深入，外资企业对于税务特别是新型研究创新化的税务服务将有着较高的需求水平。作为国内税务市场主要供给方的会计师事务所、税务师事务所等中介机构应认清自身的优势与不足，扬长避短，超越外资中介机构而成为外企税务需求的主要供给者。

1.国内中介机构的优势

与外资中介机构相比，国内的中介机构在提供税务服务中具有以下优势：

（1）了解我国税收政策的制定背景，熟悉税收法规具体运用尺度。由于国内的税务中介机构脱钩前一般都挂靠于国家财税部门，相关人员有从事税收政策研究和征管工作的多年经验，因此对于我国税收政策制定的具体背景，税收条文的解释和运用都有着较为准确的把握，从而有利于实现纳税人涉税风险最小和筹划收益最大。

（2）与税收政策制定部门保持着良好的信息反馈渠道，可以及时获取权威政策信息。由于有着这种通畅的信息交流机制，可以更好地知道纳税人的各项决策，保证其免于承受税收政策意外变动所造成的风险损失，从而形成更大的收益。并且，可以通过这种渠道，为纳税人从事更高层次的税收筹划，即争取有利于纳税人自身的特别政策的寻租筹划。

2.国内中介机构的不足

在发挥自身优势的同时，国内中介机构也应尽力克服自身存在的一些不足：

（1）层次较低，服务质量较差。据调查统计，目前税务中介机构的从业人员中，具有大学本科学历的只有18％，大专学历的占46％，中专以下学历的占36％。这与世界上许多国家相比差距较大，与国内相关行业比较也有较大差距。多数机构只是从事纳税申报、发票领购、小型业户的建帐和记帐等一些简单的事务性工作。至于如涉税风险诊断、税收筹划高层次的新型税务业务开展很少，质量难以保证，使税务工作始终在低水平、低层次上运转，严重影响了其对外资企业税务市场的拓展。

（2）一些中介机构的“行政”色彩仍较为浓厚，市场化程度很低。尽管经过十多年的发展，税务机构凭借税务机关的行政权力，或以其他不正当手段招揽客户的行为已经日趋减少，但是，不可否认的是，目前仍有一些中介机构的定位没有转变，还是依靠税务机关生存。而且，应当看到，这种对税务机关的依赖在中介机构中依然或多或少地存在着，定位的不准确必然影响到服务内容的提升，进而难以满足外资企业需求。

四、开展面向外资企业的新型税务业务的探讨

（一）应遵循的基本原则

1.自愿原则

税务属于委托的范畴，必须依照民法有关活动的基本原则，坚持自愿委托。行为发生的前提，必须是双方自觉自愿。人不得以任何手段强迫纳税人、扣缴义务人委托其，被人也不得违背人意志，胁迫为其。双方是协议契约关系。

2.公正原则

税务机构和人员作为社会中介，是独立行使自己职责的行为主体，其行为必须符合国家法律的规定，符合委托人的合法意愿。这就要求人必须完全站在公正的立场上行使权限。

3.有偿服务原则

税务是一种以专业知识和技术提供服务的行为，理应实行有偿服务，这是专业知识和技术的价值体现，完全符合市场经济原则。税务中介机构必须同其他企业一样，自主经营、自负盈亏，通过服务取得收入，抵补成本，获取利润。

4.维护国家利益和保护委托人合法权益的原则

税务中介机构在税务活动中应向纳税人、扣缴义务人宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣税义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而提高依法纳税、扣税的自觉性。保护委托人的合法权益是税务的又一重要原则。通过税务，不仅可以使企业利用中介服务形式及时掌握各项政策，维护其自身的权益，正确履行纳税义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过税收筹划等新型税务业务，节省不必要的税收支出，减少损失。

（二）新型税务业务的基本服务流程探索

上文的分析已经表明，随着外资企业的规模不断扩大，其对于税务的需求层次将逐渐由传统的流程模式化转向以税收筹划、涉税风险诊断为特征的新型的研究创新化。目前国内的税务中介机构在提供税务服务上虽具有自身的一些天然的优势，但也存在着自身服务水平较低、人员专业化程度不高以及市场主体意识不强等不足。面对着外资企业未来对于税务特别是新型税务需求的不断增加，作为主要供给方的国内中介机构在不断弥补自身不足的同时，也应积极探索税收筹划、税收咨询等新型税务的服务流程规范。

在这一点上，中瑞华恒信会计师事务所进行了积极的尝试与探索，在发展传统税务服务的同时，大力开展以企业税务咨询、涉税风险诊断、税负状况分析、专项税收筹划等多项为外资企业所需求和认可的新型税务业务，取得了较好的社会效益与经济效益。总结我们在长期的业务中形成的一套基本服务流程，主要有以下几个环节：

1.业务的多渠道营销。通过与既有客户的交流，专业网络媒体、纳税人俱乐部等多渠道的沟通与交流，宣传自身的新型税务服务理念与内容，使得纳税人逐渐认同这些服务，了解其功能与效果，从而形成潜在客户。

2.与申请客户进行前期交流与谈判，明确具体服务目标。通过专业人员与申请服务客户的多次交流，了解客户的需求目标，并让客户了解我们中介机构所能提供的具体服务内容，最终明确双方的委托服务目标与方式，形成服务协议。

3.成立项目组，进行前期资料收集。针对服务内容，结合目标客户的自身属性，分析其所在行业的整体税收生态环境、相关的税收法律规定以及与目标客户委托服务事项相关的其他资料。

4.项目组现场诊断与咨询。在前期资料收集和研究的基础上，项目组进入到委托客户现场，通过调阅相关资料、访谈业务人员，抽查具体凭证等方式，形成咨询诊断结论。

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关键词：工资薪金；税务筹划；思路

中图分类号：F81.423 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）08－0080－03

工资、薪金所得包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或雇佣有关的其他所得，其支付的形式包括现金、有价证券、实物和其他形式的经济利益。工资、薪金所得适用5％―45％的超额累进税率。即工薪越高，适用的税率越高，税负就越重。

一、税务筹划在工资薪金所得中运用的基本思路

超额累进税制和各种抵扣项目政策的存在，为税务筹划在工资薪金税负中的运用，提供了一定的空间。根据现行工资薪金个人所得税的政策法规，结合各单位的实际情况，工资薪金税负税务筹划的基本思路不外乎从降低应纳税所得额和降低边际税率两个方面入手。

（一）合理筹划薪酬政策，降低工资薪金个人应纳税所得额

计算工资薪金的应纳税额是以个人工资薪金收入扣除一定费用和生活必要支出后的余额作为应纳税所得额计算缴纳的。要降低应纳税所得额，一是降低员工工资薪金水平，提高员工福利待遇；二是扩大应税收入的可抵扣项目和金额。

1．降低员工工资薪金水平，提高员工福利待遇

员工从单位取得的劳动报酬主要是以现金形式发放的工资薪金所得、以员工福利形式发放的实物所得和享受单位提供的公共福利等三个方面。按照税法规定，员工获得的现金和实物方式薪酬均需缴纳个人所得税，且薪酬数额超过税法有关规定标准时，单位要做纳税调增，导致单位所得税增加。但是单位提供的公共福利在一定程度上对单位和个人都是免税的，因此，合理安排员工的公共福利，适当将部分直接发放的工资薪金转化为员工公共福利，是降低工资薪金个人应纳税所得额的一个方面。具体来说，首先，用足职工福利费、职工教育经费、职工工会经费等税前扣除政策。根据税法规定，单位支付的上述三项经费分别按工资总额的14%、2.5%、2%在企业所得税税前扣除，因此，各单位可充分利用该政策，足额计提三项经费，进而将部分直接发放的员工薪酬转化为福利费、教育培训费、工会活动费支出。其次，将支付员工个人的工资薪金采用非货币支付的办法提高员工公共福利支出。例如，为员工免费提供宿舍、免费提供办公设施、免费提供交通便利、免费提供用餐、免费提供通讯方便等等。单位替员工个人支付这些支出，取得真实、合法、有效的发票据实列支实报实销后，就成为单位正常的经营费用，个人不需缴纳个人所得税，单位也可以在税前列支，可谓单位个人双方受益。

2．扩大应税收入的可抵扣项目和金额

根据财税（2006）10号财政部和国家税务总局关于“三费一金”有关个人所得税政策规定：个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。由此可见，各单位在制定薪酬分配方案时，应尽量用好、用足、用活税收抵免政策，如可通过提高住房公积金计提比例，将员工的部分奖金收入转移到住房公积金中。这样既不增加单位人力费用，又可按照税前扣除上限，为员工缴足“三费一金”，从而既节省单位的企业所得税支出，又有效降低员工个人税收负担。

（二）合理筹划工资发放，降低工资薪金个人所得的边际税率

根据现行个人所得税法规定，工资薪金项目采用九级超额累进税率制，税率级差为5％，如表1所示。

从表1可以看出，个人所得税税率随着应纳税所得额的增加而提高，即边际税率递增，因此，降低工资薪金个人所得的边际税率具体要从以下三个方面入手。

1．月工资和年终奖分配的合理化，使两者适用的税率达到最低

在全年工薪所得一定的情况下，要实现全年总体税负最小，必须合理分配月工资与年终奖。具体操作中，应注意把握以下原则：第一在分配月工资与年终奖时，至少保持二者中有一个在某一税率所对应的税收临界点上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一个在一定范围内浮动。第二若月工资适用的税率低于年终奖适用的税率，则应将部分年终奖分配到各月发放，以降低转移后的年终奖适用的税率。虽然全年一次性奖金先除12确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此，在对全年一次性奖金征收个人所得税时，其实只适用了1个月的超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点是临界点附近税负跳跃式上升，从而造成收入增长速度小于税负增长速度。一般来说，年终奖适用税率应低于或等于调整前的月工资适用的税率。即使调整后的月工资适用的税率提高了一级甚至两级，在一定范围内，仍然可实现总体税负最小化。

例如：张某月基本工资为2 500元，年终奖为42 000元，全年工薪所得共计72 000元。其应纳个人所得税计算如下：月工资应纳税=（2 500-2 000）×5%=25元；年终奖应纳税=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，对应的税率为15%，速算扣除数125）；全年应纳税=25×12+6 175=6 475元。

如将张某的全年所得72 000元合理分配，年终发放24 000元（24 000÷12=2 000，对应的税率为10%，速算扣除数125）剩余奖金18 000元分配到各月发放，则月工资为4 000元（18 000÷12+2 500）。筹划后，其应纳个人所得税计算如下：月工资应纳税=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年终奖应纳税=24 000×10%-25=2 375元；全年应纳税=175×12+2 375＝4 475元。显然，比筹划前节税2 000元。为了便于员工和单位实施税负最小化个税筹划方案，现将员工不同工薪水平对应的税负最小化方案设计表列示如下（见表2）。

从表2中可见，保持月工资税率高于年终奖税率一级或两级，可以实现税负最小化。如某单位员工预计全年工薪所得为68 000元，处于表中第六档，单位可以按月发放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作为年终奖发放，全年工薪税负为 4075元。

2．各月收入均衡化

合理预计员工的全年所得，采取均衡分摊法，发放每个月度的工资薪金，减少月度工资波动适用税率升高。当然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工资绝对额相等，而是要尽可能使每月适用的个人所得税最高税率相等。而有些单位发放的工资除月度固定工资外，还有月度加班工资、季度考核奖励、半年奖金预发等一次性的发放，使得月度工资薪金有的月份很高，而有的月份又相对较少，大幅度波动的结果使工资奖金较高的月份适用高税率带来的税负增加大于工资奖金较低月份适用低税率形成的税负减少，最终导致部分工资奖金变成税款，形成工资奖金增加但实际收入没有增加甚至减少的情况，因此，要最大限度地降低个人所得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资。

3．合理确定年终考核兑现时点，为税务筹划方案的实施留出回旋空间。

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税办法只允许采用一次，而单位的年度考核、专项考核、评优奖励一般都必须在年度结束后的次年1月份才能准确地计算，考核结果的兑现一般都要求在春节之前发放到位，综合以上分析，年终考核兑现的时点适宜选择在次年的1月份。如果在年末的12月就进行初步预算兑现，结果是到次年的1月份还要进行调整，全年一次奖金计税办法不能再次使用，使税务筹划没有回旋的空间，年终奖金补差调整额只能合并到次年1月份的月度工资中一并计税，造成月度税率增高。

二、税务筹划在工薪所得中的误区

（一）私车公用节税

国税函[2007]305号规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。很多单位认为，加大税前扣除额可以减轻企业所得税负担，并节省购车资金。其实，私车公用与使用企业自有车辆相比，并不能达到减轻单位的所得税负担的目的。因为税法规定固定资产折旧可以在所得税之前扣除，由于会计主体不同，单位不能计提私家车的折旧，不但丧失折旧抵税的机会，同时还在无形中加重了员工的个人所得税的负担。员工因私车公用而在单位报销的费用，按照税法的规定，应并入其工薪所得，一并缴纳个人所得税。

（二）福利费免税

免征个人所得税的福利费，是指从福利费或工会经费中支付的职工生活补助费。现行个人所得税法规定，个人所得的形式包括“现金、有价证券、实物和其他形式的经济利益”，首次将“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式。大到住房、汽车，小到瓜子、饮料等，均属于工薪所得，必须缴纳个人所得税。另外，单位发放的商场的购物卡、组织的免费旅游等，也必须按工薪所得缴纳所得税。

三、实施税务筹划时必须注意的事项

（一）准确理解税收法规，依法合规缴纳税款

依法合规纳税是税务筹划的基本前提，也是每个纳税人应尽的光荣义务。纳税人应以法律为准绳，严格按国家有关法律、法规和政策办事，在税法许可和符合有关财务制度的前提下进行税务筹划。准确理解税收法规是税务筹划的根本保证。纳税人进行纳税筹划时，必须全面掌握相关税收法规，准确理解其内涵，找准可以进行税务筹划的“结点”或“空间”，并及时实施税务筹划的技术处理，才能实现税务筹划的预期目标。

（二）全局统筹考虑，取得决策层的认同和支持

税务筹划对于各单位而言是一项综合性的工作，涉及财务、薪酬、经营、决策等各个部门，需要多个部门的互相配合与协作。因此，在税务筹划时，必须全局统筹考虑，用整体、全面的眼光来分析各涉税事项及其操作流程的税负水平，综合考虑各种因素，筹得进、出得来，从成本效益原则出发，全面衡量税务筹划方案的税后收益。同时，要取得决策层的认同和支持，这是税务筹划成功与否的关键。筹划人员要向决策层详细阐述税务筹划知识，通过具体案例的计算对比，让他们认识到税务筹划的重要性和必要性，从而重视税务筹划工作，推动税务筹划工作的顺利开展。

（三）因时制宜，及时进行筹划方案的调整。

税务筹划的理念、方法、技术等随着税法调整，涉税事项内容和流程等方面的变化在不断深化，这使得税务筹划具有较强的时效性。因此，税务筹划要坚持具体问题具体分析，根据自身的实际情况和外部的客观环境，在理解透彻的前提下进行，严防生搬硬套；要因地、因时科学合理地选择筹划方法，及时调整筹划方案，精心组织实施，才能确保税务筹划的成功。

参考文献：

[1] 注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2010.

[2] 吉文丽.工薪所得个人所得税筹划探析[J].财会月刊，2009，（10）.

The usage of the tax planning in the salary tax burden

LI Qi-yin

(Economy management section,Nantong commerce and trade high level vocation school,Nantong 226011,China)

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关键词：企业；税务筹划；风险；策略

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年9月22日

随着我国经济的不断发展和社会秩序的不断完善，企业对税务的管理也进入了一个新的发展时期。特别是针对企业税务的合理筹划变得越来越普遍。良好的税务筹划不仅能使企业获得更大利益，还能有效地完善社会的法律制度，是一种双赢的经济行为。但是，企业进行税务筹划尚具有很大风险，探求税务筹划风险产生的原因，并对其加以规避是当前企业发展的一项重要课题。

一、企业税务筹划及其风险基本内涵

（一）企业税务筹划基本内涵。企业税务筹划就是指企业为了尽可能地降低税收成本、防范税收风险以维护自身合法权利，在严格遵守现行的相关税收法律法规的基础上，通过对政府税收政策的合理利用及对企业经营活动、投资项目、理财方式等事项的严密筹划，设计并选择出最优的纳税方案，进而减小企业的税收负担，并从中获取合法税收利益的行为。进行企业税务筹划有利于企业实现其利益的最大化，特别是针对刚刚进入发展期或转型期的企业而言，企业需要大量的资金进行周转，而企业税务筹划则可以有效减少企业资金的流出。

企业进行税务筹划的方式主要有避免税务的筹划、节约税务的筹划以及税务转嫁的筹划三种。当然，不管企业选择哪一种税务筹划的方式，企业都必须在得到相关税务机关认同许可的条件下依法开展相关工作。

（二）企业税务筹划风险基本内涵。虽然企业的税务筹划是一种获得税务机关认同的合法行为，但是在通常情况下企业的税务筹划行为游离于税收法律法规的空白或边缘处，所以一旦企业在进行税务筹划时未能把握好尺度，很容易产生较多的违法行为；或者说企业在进行税务筹划并着手实施的整个活动中，很可能存在某些不确定因素使企业面临一定的利益损失。也就是说，企业进行税务筹划一方面确实能给企业带来丰厚的利益，然另一方面企业进行税务筹划实际上隐藏着巨大的风险。当然，这些企业税务筹划的风险是可以进行有效防范的。所以，企业在税务筹划时必须时刻关注对税务筹划风险的防范，以实现企业的最终目标。

一般而言，企业税务筹划风险的具体表现方式主要分为以下三种：其一，企业在进行税务筹划时可能会因为触犯了相关的法律法规或政策制度等，形成税务筹划风险，进而对企业的经济利益产生不可估量的潜在损失；其二，企业在进行税务筹划工作时投入的筹划费用过高，可能造成企业节省或规避下的税款额度远远小于企业税务筹划所用成本，进而产生收支赤字，使企业净收益受到损害；其三，税务筹划的即时机会成本小于其即时净收益，但是由于不适当的税务筹划动机以致筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。

二、进行企业税务筹划风险防范的积极意义

（一）进行企业税务筹划风险防范有利于保证企业的合法利益。众所周知，企业进行税务筹划是相关税务机构认可下的一种合法行为。也就是说，一旦企业在进行税务筹划时产生风险，其损害的则是企业的合法利益。而企业进行税务筹划风险的防范就可以在一定程度上对可能产生的风险进行事先预测，以引导企业规避这些风险；或者提前制定好化解风险的策略，以便在产生风险时能够及时采取有效措施进行补救。

（二）进行企业税务筹划风险防范有利于企业财务管理水平的提升。企业要想使税务筹划工作得以顺利开展，就必须依仗健全的财务管理制度。而企业税务筹划风险的产生很可能是因为企业相关规章制度尚不完善。因此，进行企业税务筹划风险的防范，可以在一定程度上发现企业财务管理制度存在的问题，并在此基础上进一步对企业、财务人员的工作能力提出更高的要求，有利于企业财务管理水平的不断提升。

（三）进行企业税务筹划风险防范有利于促进相关法律的完善。企业进行税务筹划工作有时则是顺应政府相关政策导向的结果。特别是在政府部门提出相关的企业优惠政策后，企业往往会在进行税务筹划时有意识地向优惠政策靠拢。这时，一旦企业在进行税务筹划时利用了税收法律漏洞，则相关的税务机关也就可以根据企业进行税务筹划时的种种行为，及时发现这些漏洞的存在，进而对此进行完善。可以说，进行企业税务筹划风险的防范在一定程度上有利于相关法律法规的进一步完善。

（四）进行企业税务筹划风险防范有利于防止企业违法行为的发生。在企业进行税务筹划时，往往是利用了现有法律法规尚不完善的地方。在此情形下，不可避免地出现了一些由于未能把握好税务筹划的尺度或利用税务筹划的机会谋取私人利益的违法行为出现。因此，进行企业税务筹划风险的防范在某种意义上也是为了防止企业内部违法行为的发生，以维护企业的相关利益。

三、企业税务筹划风险及主要原因分析

（一）企业进行税务筹划的风险意识不够强。随着企业进行税务筹划工作越来越普遍，企业税务筹划风险也时有发生。因此，很多企业已经开始意识到进行税务筹划风险防范的重要意义。但是直到目前，我国也仍存在部分企业未能对企业的税务筹划工作有一个良好的认知，也未对企业税务筹划的风险防范工作给予足够的重视。企业对税务筹划的风险意识不够强，直接导致企业领导对税务筹划风险防范工作的不重视，进而影响了企业对税务筹划最优方案的设计及税收筹划风险的有效管理，给企业带来无可评估的利益损失。而对于那些或多或少具有税务筹划风险意识的企业，其具有的风险意识也多是局限在意识到风险，而未能将这些风险意识较好地体现在其具体的实践行动中。如在对税务筹划风险进行有效的预测及控制，当利用科学方法对可能产生的风险进行分析、评估并事前提出应对措施，或建立健全相应的企业税务筹划风险管理机制等环节中，很多企业都没能做到尽善尽美。

（二）因税收政策的变化或利用不当造成的风险。企业开展税务筹划工作主要还是在依据国家相关税收的法律法规、政策制度的基础上实现的。这就造成了企业税务筹划与国家政策法规的高度相关性。因此，企业在税务筹划过程中产生风险，也必然是在一定程度上受到税收政策法律的影响。一般而言，企业税务筹划中与政策相关的风险主要分为两个方面：国家税收政策的变化造成的风险和企业进行税务筹划时对国家的税收政策利用不当引起的风险。

政策变化造成的企业税收风险主要是指国家为了使法律政策更加趋于完善与合理，同时顺应市场经济发展的需求，往往会不定期地对税收的制度政策或法律法规进行相应的补充、修订和完善，或推出新的优惠政策等。而企业在进行税务筹划时，如果相关工作人员未能及时注意到国家这种税收政策的变动或未能依据这些变动做出及时的策略应对和调整，就容易导致企业税务筹划的风险。

对国家税收政策利用不当引起的风险是指国家制定的相关政策在具体落实过程中，往往会因为各个地区经济发展程度、文化程度、传统因素及等实际状况的相对差异而在有所调整；或者国家制定出来的某种政策针对企业性质的不同有不同的要求。因此，企业税务筹划人员如果不能将这些国家政策的实际情况进行深入调查和了解，很可能在对国家税收政策利用不当的情况下产生某些风险。

（三）企业中进行税务筹划的工作人员职业素养较差。人才是企业发展的关键性因素。企业相关人员的职业素养及工作能力的高低往往也决定了企业税务筹划的最终效果。因此，企业税务筹划过程中产生的风险在很大程度上也可能是由于企业税务筹划人员的职业素质或工作能力较低而引起的。事实上，企业进行税务筹划也是近几年才逐渐普及起来的一门技术，尚缺乏对专业人才的培养。尤其是企业的税务筹划往往涉及经济学、会计学、法律学等多种领域，需要的也是通晓各领域知识的综合型人才。此外，专业的税务筹划人员还要求具有一定的前瞻性、风险意识及统筹规划的能力。而这样的人才不仅仅是企业税务筹划方面，也是各个领域所共同缺乏的。

四、加强企业税务筹划风险防范的有效措施

（一）加强企业税务筹划风险意识。要想加强对企业税务筹划风险的防范，企业就必须首先加强企业税务筹划的风险意识。因此，企业必须对税务筹划工作予以高度重视，并建立健全一系列的风险评估体系。这就要求企业领导应当从确保企业长远利益的角度思考，时刻对企业税务筹划中可能遇到的风险加以警惕，确保企业税务筹划风险的预测、防范和监督工作顺利开展。此外，企业相关职能部门应加强对风险评估活动的管理，将风险管理的初始信息和相关业务的管理流程等进行及时、有效的风险辨识、风险分析及风险评价。

（二）加强企业税务筹划管理工作。一般而言，各个企业针对其自身性质、实际发展的情况以及录用工作人员能力的不同，其所选择的管理方式也不尽相同。而在不同企业管理方式下隐藏着的税务筹划风险也会有所差异。因此，企业要想加强对企业税务筹划风险的防范就必须结合企业自身的管理状况，对税务筹划的管理工作进行不同层次、不同程度的改善。如企业必须建立严格的管理制度，特别是注意对账证完整的保护；选择科学的会计核算方法，对企业的会计凭证或记录进行及时存档，以备考察；企业还应加强对经营活动的进一步管理，以期实现企业利益的最大化。

（三）加强对企业税务筹划人员工作能力的培训。企业人员职业素质和工作能力的高低对企业税务筹划风险的产生具有较大影响。因此，要想加强对企业税务筹划风险的防范，企业就必须加强对工作人员的培训，以提升工作人员的专业素质。这就要求企业应当：首先，加强工作人员对相关纳税政策、法律的认识和相关理论知识的储备，如定期对工作人员进行有关税收、会计、财务或法律等知识的专业培训，以充实工作人员的内在素质；其次，应强化工作人员税务筹划的风险意识，要求其在进行税务筹划时充分考虑到各种风险的可能性，然后做出决策；最后，企业还应定期对工作人员的专业技能、实践能力和工作成果进行相关的考核，以督促工作人员对自身能力的提升。

（四）加强企业与相关税务部门关系建设。企业进行税务筹划必须获取税务部门的许可。因此，企业必须加强与税务部门的良好互动，建立友好关系，进而避免冲突的发生影响了企业的利益。此外，国家出台的相关税务法律往往具有模糊性，企业的税务筹划人员有时难以正确理解这些法律政策。与税务部门进行良好的沟通则可以有效避免此类问题的发生。

五、结语

综上所述，加强对企业税务筹划风险的防范对企业的发展具有极为重要的意义。但是，通过对实践经验的总结，我们不难发现，造成企业税务筹划风险的主要因素包括国家政策、社会经济环境及企业自身状况等多方面。因此，我们必须从加强企业员工的职业素质、完善管理制度、加强风险意识等方面不断探索有效的风险防范措施，以确保企业的长足发展。

主要参考文献：

[1]罗国维.企业税务筹划风险及其防范研究[D].苏州大学，2008.