审计的方式精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇审计的方式范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

【关键词】持续审计 持续监控 内部控制 数据中心 审计模型 数据挖掘

一、引言

信息技术的发展在不断创新企业管理方法的过程中潜移默化的革新着传统的审计技术。因此，一代又一代的审计人不断的进行探索，研究如何顺应新特点，实现内部审计方式的跨越式转变。多年来，智能审计、数据式审计、在线审计、持续审计、计算机审计、信息系统审计、IT审计、审计信息化、联网审计、持续监控等概念不断的充斥着审计人员的耳膜，同时，数据挖掘技术在审计中的应用研究也是层出不穷。这些概念的不同反应了其研究的侧重点的不同，有些概念之间存在连续的与递进的关系，但是，这些概念都突出了目前审计工作的真正需求：在线的、连续的、实时的、智能化的审计。

二、国内外研究现状

持续审计技术从计算机辅助审计技术发展而来。持续审计的概念提出近20年，计算机辅助审计技术也已被研究了近几十年。美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大特许会计师协会（CICA）于1999年了被广泛接受的持续审计定义：持续审计是一种方法学，使独立审计人员使用一系列审计报告，对某一事项提供书面鉴证，而且这些审计报告是在被审计事项发生的同时或很短一段时间后的。此外还有一些研究者也对持续审计的概念进行了各自的阐述。尽管学者们对持续审计的定义不尽相同，但都强调了信息化环境下现代审计的时效性和可靠性。

AT&T公司Bell实验室于1986年至1990年开发了持续程序审计系统（Continuous Process Auditing System，简称CPAS）[1]，成为最早的持续审计模型之一，为后来持续审计模型的发展奠定了基础。后期较为著名的模型有Rezaee提出的建立具有自动审计能力的持续审计系统模型、Oninos提出的持续审计总体设计框架、Woodroof提出的应用于债务契约领域的持续审计系统模型。虽然CPAS由于应用部门的认识不足导致该系统并没有在公司内推广应用，而那些已经执行了大量实时易的公司则尝到了持续审计应用的甜头，如毕马威、美国花旗银行Citibank、美国Schwab公司、PayPal公司、美国联邦储备系统、意大利银行集团Bipop以及印度第二大商业银行ICICI[2]、美国HCA医疗保健公司、IBM公司、德国Siemens公司等。目前，ACL公司开发的CAA软件已经为四大和美国公众公司广泛使用，全世界已经有14700家企业在使用ACL公司的产品。

我国的审计信息化建设同样进行的如火如荼。2005年，审计署“金审工程”一期项目顺利完成，2012年完成工程二期，设计开发了包括审计管理系统（OA）和审计实施系统（AO）的审计应用系统。国家电网开发了包括一个平台、三大系统和四项功能的审计信息化平台。其中，ERP业务审计系统正在逐步开展试点应用。另外，南方电网公司、中石化、上海烟草公司等企业也建立了符合自己企业的审计信息化架构并逐步落地开发。

三、数据中心与审计数据标准化建设

从持续审计的概念和发展驱动因素来看，持续审计是建立在电子数据基础上的。被审计单位的应用系统中存储着数以T计的电子数据，如果不将这些数据有效运用，套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的话，“资料只是躺在那里积灰尘和耗费金钱”[3]。马洪江（2002）也指出，数据库作为一种资源，本身并没什么直接的价值，有价值的是从中抽取到的知识和信息[4]。然而，数据运用是一个问题，数据的组织、清洗也同样是一个问题，而且是持续审计实施首先要解决的问题。长期以来，数据的问题成了制约持续审计应用发展的瓶颈之一，正所谓的“巧妇难为无米之炊”。因此，持续审计系统的上线运行需同时建立审计数据中心，进行审计数据规划，建立一整套完整的审计中间表，实现审计数据的定时或不定时的采集、转换、清洗、存储、调用。

其次，审计数据还面临着结构化、半结构化和非结构化数据的问题。据互联网数据中心（IDC）的一项调查报告中指出企业中80%的数据都是非结构化数据，这些数据每年都按指数增长60%。还有报道指出平均只有1%～5%的数据是结构化的数据。这些半结构化数据和非结构化数据如何支撑持续审计模型的运行，目前并没有非常有效的解决办法。例如，类似于原始凭证、合同文件这种办公过程文档，持续审计模型如需调取、识别该文档上的某项金额进而判断业务的合规性，若无法调取则只能采用替代模型或者该问题根本就无法智能检测。

四、持续审计的实现方式

持续审计模式下的审计目标并没有改变，同样是在对企业进行内部控制测评的基础上，检查企业各项经营活动的真实性、合法性、效益性，促进企业经营活动的健康运行，保障企业经营目标的实现。相较于传统的手工审计或者计算机辅助审计，持续审计模式着重从以下五个方面实现。

（一）内部控制测评

美国注册会计师协会AICPA（1997，2）认为“电子证据的完整往往依靠于内部控制措施在确保数据的准确和完整性上的有效性”[5]。因此，审计人员需要了解公司的业务流程以及相关的内部控制措施，来更好的保证在无纸化和实施会计系统下信息的准确性和可信性。因此，无论是在传统的手工审计环境下，还是信息化审计环境下，内部控制测试是必要的，在评价内部控制恰当性、有效性、健全性的基础上来确定是否依赖被审计单位的内部控制，并确定实质性测试的性质、范围、时间和重点活动。

同传统的内部控制测评相比，持续审计模式下的内部控制测评很大一部分工作属于信息系统审计的内容。国际信息系统审计与控制协会（ISACA）对信息系统审计给出了定义：信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资金的安全、数据的完整以及有效率地利用组织的资源并有效果地实现组织目标的过程。因此，持续审计模式下的内部控制测评不仅包括信息系统在业务承载及处理过程中的可靠性、稳定性、安全性、完整性、有效性测评，还包括业务数据采集、生成、处理、报告全过程的真实性、合规性、完整性。

（二）审计数据复算

信息化环境下，由于信息系统开发程度良莠不齐，审计数据并非完全在信息系统中生成、流转、报告，且信息系统关于数据修改的设计并不一定严谨，而持续审计模式需要完全依赖电子数据，因此，审计数据的真实性保证尤为重要，否则一切都是徒劳。审计数据的全面复算可以从源头上防止“假账真查”。

阳杰（2008）在对导入式智能审计的研究中曾提到“会审软件必须具有会计信息化的全部功能，实现对基础数据的全面’重算’，而不是部分’重算’”[6]。审计数据的全面复算在信息化环境下并不难实现，而流程的梳理，中间表的设计，关联规则、勾稽关系的发现才是本阶段的工作重点。审计数据的全面复算不仅仅包括账、表数据的重新生成、复算，还包括依据数据间勾稽关系的验证性复算，而数据间勾稽关系的发现囊括了业务数据和财务数据。

（三）审计数据分析和挖掘

审计风险准则规定注册会计师必须了解被审计单位及其环境，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础，因此审计数据分析并非无用功。审计数据分析按照所反映信息的综合度分为财务指标分析、业务类别分析、账户金额变动情况分析。而关于审计数据分析的分析工具就非常多了，这里的分析一般描述性统计分析工具用的较多。

数据挖掘就是数据库中的知识发现，是智能审计决策系统的主要任务之一，是发现审计线索的有效手段之一。运用数据挖掘技术发现经济业务规则或者数据规律，以发现脱离该规则、规律的异常事项，获取有效的审计证据。

（四）持续审计检测模型的构建及运行

持续审计检测模型的构建基于对审计业务关系和对应的数据关系的描述上，分析相关的控制环节，编制可行的计算机审计方法。持续审计的检测模型可以来源于审计人员的审计经验、已经发现的审计问题、已经识别的业务风险或者法律法规条款。持续审计风险模型的建立一般包括模型命名、确定模型目标、明确审计依据、定义算法、确定数据源、定义输出结果六个过程。

（五）对关键业务流、资金流、数据流的持续监控

实际工作中，审计人员一定遇到以下情况，假设在对中央财政专项资金审计的过程中，为了弄清楚资金的来源账户、流向账户、业务用途、账户金额变动规律等内容，审计人员需要上各个部门或者机构去获取资料，而有些资料可能并不容易获取，审计工作往往被这种细碎的障碍耽搁变得复杂。而持续审计模式下，我们要发现代表流程中各节点的关键要素，实现对企业内部关键的业务流、资金流、数据流进行持续的、动态的、半可视化的监控。

五、结论

持续审计价值的运用是各单位目前均意识到并争先恐后研究的领域。文章论述的四个主要方面是持续审计广泛开展应用的关键研究内容，也是显现持续审计价值的重要研究领域。持续审计模式需要重新设计审计程序以及对应的审计管理模式。其次，持续审计的过程更多情况下是审计疑点的发现、挖掘的过程，进而支持审计人员进一步发现审计证据，支持审计报告或者审计结果。诚然，罗马并非一日建成，持续审计在实现的道路上同样阻碍重重，这些阻碍不仅来自于技术瓶颈，还来自于使用者、被审计单位的接受、认可、配合程度。然而，新事物必然代替旧事物是亘古不变的哲理，持续审计的实现及应用是代代审计人员不懈追求的审计艺术殿堂。

参考文献

[1]Vasarhelyi，M.A.and F.Halper.The continuous audit of online systems[J].Auditing：A.Journal of Practice & Theory，1991，10（1）：110-125.

[2]何芹.持续审计在我国政府审计中的应用分析[J].会计之友（中旬刊），2009，（01）：28-29.

[3]Robert Hertzberg.创造公平的竞争环境：企业如何利用数据取得竞争优势[R]Economist Intelligence Unit，2010.

[4]马江洪，张文修.数据挖掘与数据库知识发现：统计学的观点[J].工程数学学报，2002，19（1）：1-13.

[5]Zabihollah Rezaee，Ahmad Sharbatoghlie. Continuous Auditing： Building Automated Auditing Capability[].Auditing： A Journal of Practice and Theory，2002，21（1）：147-163.

篇(2)

【关键词】内部审计；账外资金；国有资产的流失；审计方法

随着国有企业重组改制的深入，企业内部经营机制更具开放性和灵活性，经营自和资金管理权进一步加大，而个别单位内部控制制度不健全，在一定程度上为部分单位账外设账、私设“小金库”提供了条件。账外设账对国家、社会及个人危害极大，它扩大了消费基金，侵占了国有资产，甚至让个别领导干部走上的邪路。因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查出账外资金作为一项主要审计程序，以保护国有资产的安全和完整。本文结合工作实践，就如何查证账外资金，谈几点肤浅的认识。

一、从了解被审计单位的基本情况入手，查找疑点，有针对性地进行审计

初次进驻被审计单位，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：（1）业务性质、经营规模及组织结构；（2）审计期间经营情况及上级单位考核情况；（3）财务会计机构及工作组织；（4）被审计单位管理人员的素质；（5）内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：（1）查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；（3）实地查看被审计单位生产经营场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。

通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。

了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在某单位审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租15万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍154万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金201万元。

二、尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议，并检查合同编号是否连续

审查合同协议是否存在如下问题：（1）将合同金额与财务入账金额进行核对，看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理由的；（2）审查有无以虚假合同结算，虚列成本，转移资产的。在对某公司审计过程中我们发现，某项目收入较合同规定金额少186万元而没有相应的变更合同，且该项目发生的成本较大。经核实发现，合同规定的剩余收入213万元已转入该公司多种经营企业账户。

三、审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。

企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对某单位审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

四、审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账

用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况时，发现全年收据金额较财务入账金额多16.5万元。经查证，这部分现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待费使用，没有入账。

五、查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况

在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。据此线索，我们查（下转第69页）（上接第55页）出该单位将各种罚款存入个人存折31万元，形成“小金库”。

六、查阅被审单位考核记录及工作报告等资料，留心考核指标中有无需上级

部门剔除因素或解决的费用并查明原因

我们在审计某单位时，发现该单位年底经营考核汇报提到“考核费用中需总公司将某项目成本201万元剔除”。通过该线索详细查证，发现该项目账面反映亏损较大，原因是该单位将该项目收入265万元直接结回转入多种经营单位账户，用于发放职工奖金。

七、留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾

在某单位审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有航煤管道项目，但报表没有披露该工程收入及成本，经初步统计，该项目成本达172万元，经进一步落实，该工程收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其它项目。

篇(3)

关键词：工程量清单；投资；投资审计

一、清单计价方式下投资审计的基本内容

（一）事前控制：工程量清单计价形成阶段

与预算定额计价模式相比，工程量清单计价的突出特点就是“量价分离、投标竞价，”它的核心内容就是如何把握住“量”的问题。因为采用工程量清单报价可以将各种经济、技术、质量、进度等因素充分细化考虑到单价的确定上，并以“活单价”的形式出现，所以真实地反映工程量就显得格外重要。这一阶段的投资审计就必须把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“价”，做好事前控制这篇“文章”。审计时必须考虑以下方面：招标人提供的工程量是否准确、真实、相对完整，施工企业提供的工程量清单计价有无缺项、漏项；不同项目的工程量清单对分部分项的划分及其包含的内容可以不尽相同，审计要特别予以关注，以避免重复计算；报价文件是否依据《工程量清单计价规则》编制，工程量清单、措施项目清单和其他项目清单是否齐全；工程量清单的编制单位是否具备相应资质，有无高估冒算情况，以避免清单编制质量低而直接影响编制计价项目的正确性和准确性。这种事前控制的投资审计方式，较之以往的以定额计价方式进行的招投标阶段的审计只注重标底编制的准确性，招标程序的合规性，开标之前标底的保密性，更具有科学性、有用性和实效性，对投资审计的延伸更具有指导性和操作性。

（二）过程监督：工程量清单计价实施阶段

在工程量清单计价的实施阶段，侧重于如何“按标准执行，按程序管理”的有效性。

1、建设项目招投标的规范性问题。在定额计价方式下，对于投标报价阶段的评审重点主要是对项目工程量计算的准确性、定额套项的合理性及计价程序的规范性进行审核。在工程量清单计价方式下，招标人或委托具有资质的中介机构根据工程实际情况按国家统一的工程量清单计价规范编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单，作为招标文件的一部分提供给投标人作为投标报价的依据。各投标单位通过对单位成本、利润进行分析，统筹考虑、精心选择施工方案，并根据企业施工定额确定人工、材料、施工机械的配置投入，合理确定现场费用及施工技术措施费，报出最终的投标报价。因此实行工程量清单报价后，对工程造价影响最大的因素就是清单工程量及清单报价，这也是投资审计的重点。

2、强化合同管理问题。采用工程量清单计价模式必然引起投资管理体制与管理方式的变革。在工程建设领域全面引入风险制约机制，作为在工程建设过程中“牵一发而动全身”的合同管理，应该是重中之重。施工合同是建设单位与施工企业之间的协议。合同评审，是投资审计从源头把关之举。因此，合同的程序性评审与合同文本评审是保证合同合法与规范的关键。采用工程量清单招标方式后，对在合同执行过程中的工程量复核提出了更高要求，合同履约中的审计主要是检查合同是否全面执行，以实现把握线索、诊断偏差、分清责任、降低风险。

3、管理方式的转变问题。审计人员要立足工程造价控制的前沿，深入施工现场，监督服务到位，做好与工程造价及施工管理人员的沟通，关注施工管理的每一个环节，在施工现场摸清工程量变化的一切线索，以自身强有力的技术支持和较为丰富的经验积累，协调、监督好每一件索赔事件，进而实现对工程投资的管理和服务，对工程造价的有效控制与监督。

（三）工程事中控制是做好工程审计的关键

1、对施工单位工程实施组织措施。要求监理单位及施工单位管理班子必须落实工程造价控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督，明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计，掌握审计计划的执行情况。在审计过程中，经常与工程审计人员互通信息，交换意见。以保证工程建设资金的专项使用。

2、对施工单位实施经济措施。每实施一项建设工程，根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位造价审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工。这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。结合整个工程的进度与投资情况，复核工程付款的比例，再由财务人员签发付款证书。

二、新旧方式下投资造价确定的区别

在定额计价模式下，建设工程造价在实务上主要有定额直接费、间接费、利润和税金组成，其中定额直接费是套取国家或地区预算定额求得，再以定额直接费为基础乘上费用定额的相应费率加上材料价差等，最终确定工程造价。在工程量清单计价模式下，投标人依据招标文件中的工程量清单和有关要求，结合施工现场情况，自行制定的施工方案或施工组织设计，按照企业定额并考虑风险因素自主报价。可以看出这两种计价模式下建设工程造价确定的程序是不同的。在定额计价模式下，建设工程造价的确定是以国家或地区的预算定额为核心，所确定的造价实质上是趋于社会平均价格，这显然带有很大程度的政府定价色彩，没有充分体现企业之间的竞争。而在工程量清单计价模式下，建设工程造价的确定是以企业定额为核心，所确定的造价实质上是企业个体价格，这充分体现了市场竞争定价的造价确定机制。因此说，实行工程量清单计价是我国建设工程造价管理体制改革的必然趋势。工程量清单计价均采用综合单价形式，综合单价中包含了人工费、材料费、机械使用费、管理费、利润、风险费用，不像以往定额计价那样先有定额直接费表，再有材料价差表，很可能还有独立费表，最后在计费程序表中才知道造价。相比之下，工程量清单报价显得简单明了，更适合工程的招投标。

三、新计价方式下建设工程投资审计的基本途径

在以往的定额计价模式下，建设工程造价的审计一般集中发生在工程竣工决算阶段，这种事后审计具有很大的被动性。而在工程量清单计价模式下，工程报价很大程度上表现为工程单价的竞争，工程单价具有合同化的法定性，强调工程单价的事前确定性。因此说在这种新计价模式下，建设工程造价审计的依据、内容及方法都发生较大的变化。

（一）审计依据的变化

在定额计价模式下，建设工程造价审计的依据主要是图纸（清单）、定额、施工组织设计、合同、报价书、变更资料等。在清单计价模式下，上述依据仍然对工程造价审计具有指导和参考作用，但是呈现出下列特点：

1、定额作用“弱化”。在定额计价模式下，建设工程造价审计的一个重点就是审计定额的套用是否正确，从某种程度上来说，在工程量清单计价模式下，承包单位填写的清单单价对合同双方是有约束力的，而不论其“套用定额”是否正确。

2、施工方案和施工措施的地位很关键。在新计价模式中，清单单价是施工单位根据其自身的企业定额来确定的，如何来衡量其合理性同时又不失竞争性，一个关键的依据就是施工方案和施工措施，这是其所报单价得以实现的基本保证，它和报价紧密相关。如果报价明显低于平均水平同时并没有提出有效的施工方案或施工措施，很显然这是低于成本价竞争，是招投标法所禁止的。

3、合同约束作用加强。在定额计价模式下，往往一个工程合同价和最终决算价相去甚远，这反映了合同条款约束作用不够，价格弹性过大。而在工程量清单计价模式下，工程的单价相对刚性，合同约束作用将明显加强。

（二）审计内容的变化

在新的计价模式下，为了充分发挥市场竞争择优机制，招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说，要想确保建设工程价格的合理形成，加强招投标阶段的造价审计是重中之重，主要体现以下方面：

1、加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理，有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。

2、施工过程中造价审计内容的变化。在这一阶段，造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况，特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时，应注意区分哪些该签，哪些不该签；哪些项目是合同内，哪些项目是合同外；哪些工作内容已在投标单价中包含，哪些没有包含；如果要签应该签多少等等。

综上所述，随着工程量清单计价模式的实施，投资审计面临的情况变得更加复杂、多样，对投资审计工作的要求也会更加严格，但只要转变观念，把握住工程造价“全过程审计”的理念，投资审计的效果将会得到很好的体现。

参考文献：

1、王剑锋.工程量清单项目单价的审核方法[J].江苏建筑,2003(4).

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【关键词】信息化 国家审计 组织方式 内容方法

一、信息化对国家审计的影响

（一）信息化条件下，审计风险呈现新特点

1.转型风险。传统的审计理念、审计方法、审计手段已经成为制约审计工作发展的“瓶颈”。比如在信息化条件下，被审计单位的手工明细账、日记账不存在了，记账凭证数据存储在磁性介质上，财务处理过程由软件自动完成，肉眼可见的审计线索大大减少，这无疑给审计人员带来了转型风险。

2.系统风险。比如电子化会计数据可能被滥用、篡改和丢失，电子化的审计线索易于减少或消失，原始数据的录入可能存在错漏以及不可预计的突发灾害、软硬件故障等都会给系统的可靠性造成严重危害。

3.控制风险。比如权限设置或职责分工导致约束机制失效，网络传输和数据存贮故障会使审计数据出现异常错误，审计软件对业务缺乏实时有效的控制手段等。

4.检查风险。比如会计软件的更新换代，增加了历史数据难以采集汇总的可能性。内部控制主要依赖软件本身，难以全面检查测试。

（二）信息化条件下国家审计发展的制约

1.审计系统的灵活和高度可扩展性面临的挑战。被审计单位业务的不断发展，监管条件的不断变化，审计系统的更新和升级将是一个长期的过程。因此，在建设审计署信息系统时，需考虑审计系统的灵活性和高度可扩展性。如何将审计业务与IT资源有机的结合，如何利用IT系统促进信息化审计业务的发展，避免因IT系统架构上的缺陷制约信息化审计业务的快速发展，是建设高性能的审计信息系统的重心。这需要考虑引入系统架构方法论来构建审计系统。需要以审计业务架构为基础，业务架构包括审计所需业务功能、业务流程、业务组织等规划，用于引导信息系统数据架构、应用架构的建立，以数据架构（是指审计所需信息实体如何在信息系统中合理分布，以及数据在审计系统不同应用功能之间如何有效的流转、共享、整合、存储）、应用架构（指支持审计业务发展的所需信息系统应用功能组成，即构建信息系统）为支持，构建完整的信息系统架构，这给审计带来较大挑战。

2.审计业务水平与信息化建设和发展的要求不适应。审计人员由于计算机知识的欠缺，很难提出符合信息化规律的审计需求，将传统的审计技术方法转换为计算机操作的语言需要较长磨合过程。虽然，审计署培养了大量中级计算审计人员，但由于多数属非计算机专业毕业，缺乏深层次的计算机系统设计技能，与被审计单位信息化人员专业结构相比还有很大差距，很难完成较大的实质性信息系统及信息安全审计程序的实际运用与评价工作。审计人员的结构在短期内难以与信息化发展的要求相适应。

二、信息化条件下国家审计的组织方式和内容方法

（一）国家审计组织方式的发展

随着信息化进程，在现有的审计组织方式即实行“五个统一”和“六个结合”基础上，一些新的审计组织方式将随着信息化进程而不断创新和发展。

1.打破业务、行业界限，开展项目审计和建立组织机构。目前上级审计机关尤其是审计署各业务司工作重复交叉，人力也不能满足现有工作需要。发挥审计“免疫”系统作用，已不能停留在脚疼医脚、独立作战的阶段。大项目、综合项目逐渐开展，财政审计与金融、企业、经济责任、资源环境和涉外审计等各行业审计开始结合，在审计组织上，客观要求打破各司局界限。而要真正打破各司局界限，只能靠行政手段，调整原来的机构设置。信息技术的飞速发展，尤其是审计数据库的整合和数字化审计方式的推广，为审计组织方式的发展提供了技术支持。因而，审计署应建立一支强大而稳定的综合统筹指挥部，在此架构下，建立一支支数据分析非现场审计团队，以及分布在各地以现场审计为主的审计机构，形成“总体指挥――数据分析――延伸核查”的组织模式和方式。这对按行业设置部门、分行业开展审计工作将是一次革命性的颠覆。

在现有组织结构下，可以采取发挥综合协调部门的力量。如在开展财政审计大格局工作中，可进一步发挥财政审计协调领导小组办公室的作用，这将有助于打破司局界限开展工作和成果利用。在组织方式上，改变过去按派出局成立审计组，采取按财政部资金科目成立审计组，如成立教育资金审计组、科技资金审计组、卫生资金审计组、水利资金审计组、农业资金审计组、社保资金审计组、环保资金审计组、国土增值资金审计组等，确保每个审计组从资金源头到使用全过程的审计。发挥审计 “免疫”系统功能，只有打破传统的组织方式，才能实现有效整合，服务于两个大报告的需要。

2.非现场审计成为日常监督的重要方式。数据中心的建立、以及金审三期工程规划的5大应用系统的建设等审计信息化的发展，都为非现场审计提供了保障，非现场审计将成为国家审计重要的方式。非现场审计不仅可以提高审计效率、节约审计成本，能够弥补现场审计人手不足的问题，更重要的是将与现场审计有机结合、互为补充。在审计组织模式上，将形成两支审计力量，一支是非现场审计人员，这将成为审计的主要力量和监督力量，实现对被审计单位的实时、在线审计监督，发现问题线索；另一支是现场审计人员，以非现场审计人员发现的问题线索为切入点，到现场核实取证和延伸调查。

3.大型审计项目为主的审计模式。一是审计组织管理方式由“松散型”向“集中型”转变，实现了对各审计组审计全过程的统一指挥。二是审计质量控制由“事后监督”向“全程监控”转变，项目组长和质量控制人员不在现场也可随时查看现场审计工作情况，实时了解和核查审计查出的问题。三是信息资源管理由“单点分散独享”向“全面幅射共享”转变。通过审计专网，时时实现上下左右沟通、及时反映和掌握审计情况、汇总提升审计成果。

（二）国家审计内容方法的发展

信息化发展，使审计内容和方法发生技术性革命，审计由传统的现场审计发展为现场审计和非现场审计结合，以在线审计、实时审计为特征的联网非现场审计将得到更广泛的应用；由事后审计发展为事后、事中审计。审计方法中的检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等各种方法得到综合运用，尤其是对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证，分析研究数据之间的合理关系，对相关信息作出评价等重新操作和分析方法得以普遍使用。

1.全面审计成为可能。利用计算机技术快速、准确的特点，不仅能提高审计效率，而且能更加系统、全面了解被审计单位，使得全面审计成为可能。一方面，审计人员利用审计软件进行查询、筛选，摘取审计疑点，寻找审计线索；审计人员利用审计软件的数据挖掘技术，高效、准确地收集各种电子数据进行统计、分析，抓住审计重点，审计效率大大提高。另一方面，被审计单位信息化的管理，便于审计对被审计单位整体进行分析、对照、比较，从宏观上、总体上、系统上去把握审计对象，总揽全局，结合在审计环节上设置疑点控制，实行实时全面审计。

2.跟踪审计成为发挥审计“免疫”系统功能的重要方面。我国经济运行方式、政府管理方法发生深刻变化，重大政策措施和投资项目的实施，战略性资源的利用和开发，突发性公共事件的处置等，具有周期长、敏感性强、涉及面广、社会关注度高等特点，采取传统的事后审计难以达到“免疫”的要求。跟踪审计能够在事前、事中、事后全程进行追踪，通过对资金的监控和对政策执行力度的关注，确保了决策的科学性、执行的有效性和资金使用的效益性。

跟踪审计常见的难题是资金和项目执行的分散，两者皆呈“扇形辐射”，如何确定重点，来保证审计的时效性、准确性，信息化条件为跟踪审计解决上述难题提供了有效的保障。审计人员可以充分利用信息化进行数据分析，确定资金、项目、执行政策的审计重点内容。一是利用电子数据，沿着资金的流向、轨迹，对资金的收、支等环节及时跟进，查处各种违法违规问题，防范资金风险，最大限度地减少损失浪费，提升资金使用的效率和效果。二是利用被审计单位项目管理的信息化，对项目的规划、论证到设计、施工、竣工验收的全过程进行动态跟踪。三是通过以资金为主线，以项目为基数，对权力运行进行有效的监督，促进决策的民主性和科学性，保证政策的可行性和连续性。在审计方法上，要充分利用好金融数据库与各行业数据库的结合，采用数据分析技术开展数据分析和跟踪审计。如结合好财政、投资项目数据和银行账户审计数据的结合，更多的使用计算机分析技术，沿着资金流向的轨迹开展数据分析。

3.国家审计在反腐倡廉方面发挥更大作用。信息化一方面给犯罪分子带来了更为诡秘的犯罪方式，同时由于信息化的发展，也给监管提供更为广泛、系统而全面的信息资料。长期的审计实践表明，几乎所有的犯罪需要借助银行账户，尤其是一些高端犯罪离不开账户的运作。经济领域中的违纪违法犯罪活动一般都能从资金往来中查出蛛丝马迹。审计机关在审计过程中，运用独有的技术方法，能及时发现一些犯罪线索。在审计内容上，一是可以整合金融、财政、企业有效的数据，全面分析项目资金摆布，突出重点项目和资金的分析，注意发现可疑问题；二是整合银行间的数据，以资金异常流动为线索，分析账户的网络关系，重点查处违规资本运作的高端犯罪线索；三是可以结合审计发现的一些突出问题，围绕单位账户开展审计，设定一个金额界限，对账户之间的流转查深查透。在审计方法上，主要是运用数学算法对指标进行采集和分析评价，运用数据模型分析资金流动。

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一、增值型内部审计的产生及其对内部审计发展的影响

增值，即为增加价值。增值型内部审计，即能为组织（机构）增加价值的内部审计。增值型内部审计并不是一种新的审计类型，它仅是内部审计功能拓展的表现。1999年IIA的年会对内部审计做出了新定义，肯定了内部审计的“增加价值”功能，强调了内部审计对组织的贡献，表明了内部审计以组织（机构）增加价值为目标，对内部审计的认识发展进入到一个新的阶段。在增值型内部审计模式中，风险管理居于中心地位，通过可控风险等方式实现创造更大价值的目标。内部审计的创造价值有显性价值和隐性价值之分，以显性价值来说，内审人员通过收集资料，运用审计方法，查明和评估存在的风险，将相关价值信息传递给组织层的管理人员，只要减少的损失或创造的机会大于审计成本，内部审计就实现了增值；以隐性价值来说，无论内部审计是否发现问题，只要内部审计作为公司治理结构中的独立存在，客观上就会对组织内部的经营管理者产生威慑作用，使他们不得不积极主动地维持良好的内控秩序，以应对内部审计的监督检查，这种被动“自控”的行为客观上会刺激组织价值的增加，是一种潜在的间接价值（亦或称为“震慑价值”）。诚然，隐性价值的发挥要取决于显性价值的大小，如果审计师工作中严谨、公正，具有较高的权威性，能提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值（威慑作用）就会放大。在商业银行，内部审计部门大多都被看成一个成本中心，成为后台支出的耗费部门，现在应该将内部审计部门逐步转变为利润中心，既可以考量内部审计的成本耗费，还可以确认内部审计的取得成果，即为企业增加的价值。

二、内部审计增值性的功能定位与效用分析

商业银行内部审计的组织目标是对商业银行的全部经营管理活动进行监督，促进银行内部管理的完善和经营效益。内部审计在商业银行是一项保障和服务活动，即通过内部审计对管理部门的监督，促进对银行风险的控制，逐步地改变管理层和员工对内部审计“成本中心”的传统认识，确立内部审计作为增值性资源的地位。根据“巴塞尔协议”的规定和精神，内部审计应通过独立、客观的保证与咨询活动，系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过其特有的各种功能以及高级管理层和董事会提供有价值的经营管理信息，间接地为银行经营增加价值，因此，商业银行增值型内部审计的功能主要反映为分为功能、控制功能、评价功能三方面。

1．增值型内部审计的服务功能

现代内部审计的发展趋势表明，内部审计以监督（稽核）为主转向以服务为主以后，服务功能成为了增值型内部审计的基本特征。服务功能主要是通过对被审计活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议、咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。在商业银行中，内部审计的服务功能主要体现在对商业银行各层次相关的经营活动提供政策咨询服务，开展一系列包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，并将审计融入到银行业务运行的各个方面，进而提升内部审计的价值创造力与生命力。

2．增值型内部审计的控制功能

在商业银行中，内部审计师的职责是运用风险管理理论与方法评估风险管理的充分性和有效性，包括评价风险管理过程主要目标的完成情况、评价管理层选择的风险管理方式的适当性。评价风险管理业绩的基本方法是将期末的经营业绩数据与期初的计划进行比较，比较得出的差异可以解释为某种原因、变化的环境或业务运行过程状况，超越了先前的风险分析界限，相关的衡量和分解有助于管理层及时反应。在商业银行内部，增值型内部审计是在内部控制的环境上，准确地识别经营管理活动中的风险，根据这些风险采取适当的控制活动，并不断地对整个过程的适当性和有效性进行控制。随着商业银行的普遍上市，商业银行的投资多元化与经营方式多样化，最高管理层不可能对经营状况进行经常性的直接检查监督，这时候内部审计作为控制系统中的再控制，能站在全局的角度来分析和考虑经营风险，并对整个业务运行及其经营活动实行有效的控制，检查控制力度，实现商业银行风险控制的目标。

3．增值型内部审计的评价功能

增值型内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，以此来达到为组织机构增加价值的目的。内部审计在本质上是一种特殊的组织控制程序，它可以按照审计计划的安排进行经济监督和评价，通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理控制过程，为商业银行管理人员和董事会人员提供有价值的经营管理信息。商业银行的内部审计人员熟悉银行内部的自身情况，全面了解商业银行的业务运行流程及其信息传输方式，通过内审的评价，可以有效地分析被审事项的经济效益，提出针对性的建设意见，全面促进商业银行管理与经营业务的规范。

三、商业银行内部审计增值价值的实现方式

增值型内部审计作为价值增值系统和银行的利润营运中心，主要通过给银行系统提供有价值的建议直接给组织增加价值。商业银行内部审计为组织增加价值的途径有两条：一条是减少组织损失；另一条是为组织提供增值服务。在现代公司治理结构下商业银行增值型内部审计，其增值价值的实现方式如图1所示：

图1

1．服务型增值的实现方式

服务型增值方式主要是包括签证和咨询两大服务内容，咨询服务主要通过对银行的组织治理、风险管理、控制程序等活动的分析评价，向银行内部机构提供改进建议与咨询服务，从而帮助银行内部成员有效地履行其职责，提高其工作质量的功能；鉴证服务主要通过审计行为保证被审计单位的内部控制、风险管理或治理过程中信息的真实性，通过提供组织的运转效率实现内部的增值价值。依照《银行组织内部控制系统框架》原则及其商业银行内部审计的特点，内部审计的作用是对商业银行内部控制的再控制。主要包括：内部控制培训、参与风险管理、实施质量保证措施、支持业务流程再造、经营流程改善、辅助战略规划等多个银行业务的经营方向。

2．控制型增值的实现方式

内部审计的控制主要是指内部审计作为一种管理控制，通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性。控制型增值方式主要是强调对风险管理的控制，内部审计在保证商业银行按所设定的目标经营，确保遵守银行内部的政策和持续监测作用。主要内容包括：系统评估控制环境，对控制的有效性进行测试；评价管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价；执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还涉及到组织的“软控制”，也就是组织的“高层基调”。随着商业银行经营外部环境日益变化，银行组织的高层基调等“软”控制尤为重要。风险管理的实施要以遵循为基础，公司治理围绕着风险管理而展开，为商业银行内部审计充分发挥增值功能、实现增值目标提供有效保障。

3．评价型增值的实现方式

内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。主要包括：决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正在达到预期的效果、实现既定的目标；各种信息是否真实、准确和完整以及处理信息的方法是否恰当；资源是否正在经济地、有效地被使用等。商业银行的评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部分。银行的制度建设评价属于内部控制健全性的评价范畴，主要评价银行制度建设是否健全，制定的经营方针、政策和规章制度是否符合国家相关政策法规的要求；银行制度执行评价属于内部控制遵循性评价范畴，主要评价内部各部门执行内部控制制度的过程和结果的合理性及有效性；银行制度保障评价主要是对内部监管保障部门职能履行情况的评价。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系建立程度和有效性，指出企业内部控制制度上的缺陷、制度执行过程中存在的偏差，从而找出企业内部控制的薄弱环节，并将其改进建议报告给银行管理当局，督促内部机构落实，最终实现银行的价值增值。

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一、施工企业内部审计质量的重要性

一般而言，审计的质量控制属于施工企业审计管理的一项重要工作。开展审计工作的主要目的就是对施工企业各项计划的实施状况进行检查和监督，从而评判出所开展的活动是否严格遵守各项标准，对各项资源是否得到了充分利用，以便来确定出企业所制定的目标是否得到实现等。要想促使这些工作的落实，与开展高质量的审计工作是密不可分的。怎样充分结合施工企业的实际特点，确保施工企业内部审计工作的顺利开展，对提高施工企业经济效益，促使施工企业健康、持续发展具有重要的作用。

二、施工企业内部审计风险产生的原因

通常情况下，施工企业内部审计风险产生的原因，主要表现为以下几方面：

1、施工企业内部审计的对象较为复杂，审计的范围较为广泛

伴随着市场经济的快速发展，施工企业的经营规模也日益扩大，经营业务日趋复杂，不再单纯地局限于过去的施工管理以及劳务输出，广泛应用在资本运作、房地产开发等活动中，这样就促使内部审计的对象不断复杂，加大了内部审计的难度。与此同时，在当前信息化时代，所伴随的被审计单位的会计信息也不断增多，一些缺乏真实性、可靠性的会计资料融入其中，无形中就加大了审计的难度。纵观当前施工企业的内部审计，施工企业会计核算业务早已超越了过去的财务会计内容，而且审计范围也不断加大，这样就加大了审计人员的责任，而且也加大了审计风险。

2、施工企业内部审计的独立性不强

由于施工企业内部审计所具备的行政性较强，再加上审计人员与被审计单位具有密切的利益关系，这样就削弱了内部审计的独立性，从而就无法独立自主地开展各项工作，所做出的审计处理的决定也无法得到有效地贯彻落实。与此同时，企业内部审计既要受到上级审计机关的业务指导，对本单位的活动实施检查和督导，又要受到本单位的行政管辖。这样就形成了业务工作的外向型以及行政管辖的内靠型，导致内审人员无法扮演应有的角色，之后就导致内部审计工作丧失了应有的权威性。众所周知，独立性是审计工作的关键，倘若无法保证审计机构以及审计人员的独立性，就无法确保审计人员在业务工作方法具备的权威性和自主性，从而就加大了审计风险，降低了审计工作的质量。

3、施工企业内部审计外部证据取证存在一定的难度

从审计证据的可靠性方面来分析，外部证据通常是从被审计单位的外部获取的，在未得到被审计单位作业系统从而直接从内部审计人员那里获得，这样所获取的信息具有较强的客观性和可靠性，而且获取外部证据能够帮助审计人员做出正确的审计结论。除此以外，施工企业内部审计机构存在于一定的组织管理活动中，而且权限也仅仅限制在这个组织内部实行，要想获得外部的证据通常是需要通过被审计单位提供或者其他外部单位的相互配合，这样就对外部证据获得的难度以及审计结论的恰当性带来了不利的影响，无形中就加大了审计风险。

4、施工企业内部审计所使用的审计程度以及审计方法不科学

当前，施工企业的会计信息不断增加，而且会计信息所涉及的范围较为广泛，施工企业内部审计所选取的方法是否合理、是否使用，会对审计质量产生重要的影响。与此同时，抽样审计是随机抽样某些个体从而来推断出整体的状况，这样就会不可避免地与实际情况存在一定误差。再加上审计工作过分看重成本效益，这样审计人员在一定程度上就会缩减那些对审计结论影响不大的程序，从而就会影响审计结论的正确性，加大审计的风险。当前，内部审计通常使用的审计方法是制度基础审计，但是这种审计方法对被审计单位内部控制制度的测试具有较强的依赖性，存在较大的潜在风险。

5、施工企业内部审计人员业务素质普遍不高

由于审计人员的专业知识、业务能力、工作经验等会直接影响到审计工作的质量。纵观当前施工企业内部审计人员严重不足，而且具备的知识结构非常单一，这样就会直接影响到内部审计工作开展的深度和广度，无形中也就加大了审计的风险。

三、施工企业内部审计风险防范对策

对于施工企业来讲，如何有效地防范施工企业内部审计风险，可以从以下几方面入手：

1、规范施工企业的经营秩序，努力营造出良好的外部环境

要想切实加强施工企业内部审计工作，规范市场秩序是很有必要的，采取相关的措施来加强治理，例如对承包项目以及垫资施工实施专项治理，更加深入地开展对施工企业的监管，以便保证项目工程在施工建设过程中，营造出良好的外部环境，为降低施工企业的审计风险奠定有利基础。

2、建立起科学有效的内部审计质量控制与评级体系，充分发挥内部审计的增值功能

通常情况下，内部审计的质量控制属于防范内部审计风险的关键，从而内部审计部门建立起完善的内部审计工作规范是很有必要的，而且要将该规范落实到具体的部门、人员以及审计业务方面，在审计工作的整个环节中，要有效地识别潜在的风险，并采取相应的对策，并对此实施科学的考核及评价方法，以便切实提高审计工作的质量，真正实现风险的防范与控制。与此同时，内部审计人员要学会运用新思维，以全新的角度来审视企业的各项管理工作也是很有必要的，这样才能够将审计的内容逐步扩展到企业战略角度，从而促使内部审计更好地为企业管理服务，促使内部审计的增值功能得到充分发挥。

3、牢固树立起审计人员的风险意识

第一，审计人员应该严格遵守审慎性的原则。从而就要求对于审计项目中所包含的风险要进行合理的评估，对于实际状况都要严格做到心中有数，尤其要注意的是，在证据不充足的情况下不可妄下结论；第二，对于任何一项审计工作，在审计前要进行认真地调查，要认真了解被审计单位的实际状况，切实降低审计的风险。此外，要努力将审计工作向着事前、事中转移方向发展 ，促使审计工作融入到审计项目的整个过程中，而且要对整个过程实施跟踪检查，确保审计工作的连续性和完整性，切实降低审计风险。

4、实施科学合理的审计方法

一般而言，制定出科学的审计程序是确保各项审计任务顺利完成，以及降低审计风险的一项重要举措。也就是说，对于审计任务的制定以及审计工作方案的编制，到审计计划的实施、审计报告的出具，都应该严格制定出相应的操作程序。与此同时，在开展审计的工作中，要尽可能地运用现代化的审计技术方法。

5、强化内部审计人员队伍建设，切实提高审计人员的业务素质和工作使命感

众所周知，内部审计人员的专业知识以及审计经验会对内部审计风险产生重要的影响，所以，不断提高内部审计人员的专业知识，培养内部审计人员的审计经验是很重要的。首先，要强化对内部审计人员的后续教育，不断更新审计人员的知识结构，以便更好地满足组织管理以及业务发展需求；其次，搭建出平行沟通的平台，加强内部审计人员的交流，从而促使大家相互交流经验；再次，在实际审计活动中，内部审计人员要保持应有的谨慎性，在工作中要时刻保持积极的工作精神和高度的责任感，严格规范并遵守审计程序，对存在的审计风险进行科学的评判和识别，从而制定出相应的风险防范对策，更好地规避审计风险。

总而言之，施工企业内部审计工作的风险的来源都是非常复杂的，从而就需要充分重视内部审计工作的开展，以便充分发挥内部审计的作用，这样才能够切实提高施工企业在市场中的竞争力，为提高建设项目的经济效益奠定重要基础。

参考文献：

[1]黄茹.如何提高施工企业的内部审计力度[J].现代经济信息，2013（03）

[2]王超.施工企业内部控制及风险管理理论研究[D].首都经济贸易大学，2012（03）

[3]冯来田.企业内部审计风险防范及其对策探析[J].财会研究，2010（05）

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近几年，不少被审计单位反映审计机关因不同的审计事項，多次派出审计组进驻同一被审计单位，使这些单位疲于应付。审计署印发《关于做好审计项目审计组织方式“两统筹”有关工作的通知》以来，各级审计机关积极探索“两统筹”的审计组织方式，并取得了一定的成效。但对于基层审计机关而言，如何准确把握“两统筹”概要、解决统筹工作中遇到的难题、有效推进“两统筹”工作，还需要进一步的探究。

一、推进“两统筹”工作的难点

深化“两统筹”工作，是加强审计机关作风建设，有效减轻被审计单位负担的一项举措，但在审计实践中，还存在一些问题。

（一）审计人员职业能力不足。

实施“两统筹”要求审计人员具备不同领域的审计经验，掌握不同行业的专业知识，对其职业能力和专业水平提出了更高的要求。但从目前基层审计人员的能力来看显然不足，理论功底薄弱、文化知识不高、专业技术不精以及科学技术缺乏等，大多数人无法满足“统筹”审计项目的整体需求，即便采取“两统筹”方式，实施了一些审计项目，也会存在一定的审计质量风险。

（二）大数据审计技术的制约。

审计组织方式的统筹，往往需要以大数据为支撑，以数据分析为主要手段，采用非现场方式实施审计。但目前基层审计机关大数据技术人才及统一分析平台缺乏，既面临技术力量不足和数据获取的问题，也存在大数据分析结果质量不高等问题，难以支持统筹组织的实施模式，达到统筹审计的监督效力。

（三）审计机关统筹实施机制尚未建立。

当前，基层审计机关保障“两统筹”实施的配套机制还不够健全，内部各业务部门划定的审计对象尚未完全打破，共谋、共审、共享体系也未形成，导致一些参与“两统筹”项目的审计人员工作主动性不高、配合不够积极。一些业务部门宁可独立实施审计项目，也不愿意与别的业务部门统筹协作，影响了审计组织方式统筹工作的全面推进。

（四）审计工作方案下发不及时。

上级审计机关统一组织的审计项目，时有工作方案下发不及时的现象，这不利于基层审计机关及时了解掌握相关情况谋划安排年度审计工作，也不利于统筹项目、数据和人力资源。同时，上级机关抽调基层审计骨干参与省市大项目审计，一定程度上也削弱了基层审计力量，使本来人员较少的基层审计机关更加捉襟见肘，难以推进审计项目的统筹。

二、推进“两统筹”工作的路径

（一）加强组织领导，优化审计资源。

各级领导要提高政治站位，提高对审计“两统筹”工作重要性和必要性的认识，牢固树立审计“一盘棋”和长远发展的理念，建立工作情况沟通交流机制，实行定期例会与不定期沟通相结合、审计情况沟通与成果共享相结合、先进经验分享与重点难点提醒相结合的方式，不断加大审计项目的统筹融合和组织方式的创新。要优化审计资源，审计资源既包括人力资源，也包括数据资源。整合人力资源就是要积极构建国家审计、社会审计和内部审计“三位一体”的审计工作格局，其中国家审计为主导，根据项目需要统筹安排审计组成员，社会审计可根据需要参与，以弥补国家审计在业务专长和人员力量上的不足，内部审计作为补充，可由内审协会牵头，联合主管单位开展内审和内部自查，从而达到国家审计与内部审计同步实施的效果，提升审计成效。可根据基层审计机关现状，建立审计数据分析人才共享机制，建立审计数据采集长效机制，整合市县审计机关信息技术人力资源，加大数据采集、整理和分析力度，推动大数据审计在财政、民生、资源资产等领域的实践和应用。

（二）科学布局，健全保障机制。

“两统筹”工作要科学合理布局，建立统筹发展的组织体系和保障机制。基层审计机关应围绕“两统筹”工作要求，坚持整体把握、总览全局原则，在制度上保障“统筹”工作有序开展。同时，应建立上下级审计机关沟通协作机制和人才培养的常规性机制，健全考核评优机制等，通过上下级融洽、跨领域跨专业培训、融合型项目评优等举措，推进“两统筹”工作向纵深发展。

（三）摸清底数，统筹计划项目。

要统筹审计项目，首先要摸清审计项目计划和审计对象的底数，消灭监督盲区，对审计对象实行分类管理，认真做好审计全覆盖规划与年度项目计划的统筹衔接，做到分类谋划、全域覆盖。在安排年度项目计划时，要充分调研，科学制定，综合考虑与上下级审计机关项目的计划统筹，力争做到同一年度内对同一被审计对象一次进点，同一审计实施主体要统筹安排延伸调查单位。同时，也要强化审计项目间的内部统筹，加强不同类型审计项目的融合和衔接。以政策执行和跟踪审计、预算执行和经济责任审计为主干，其他审计项目为支线，积极探索融合式、嵌入式、“1+N”等审计项目组织方式，达到一次进点、“一审多项”，成果共享、“一果多用”，最大限度扩展审计覆盖面。

（四）把握重点，注重方式方法。

对于政策跟踪审计、民生资金和项目审计、领导干部自然资源资产离任审计及经济责任审计等，要聚焦审计重点，根据不同类型的审计项目及其目标，有针对性地开展审计。通过对宏观政策的研究分析，研判经济社会发展形势，适时地调整和把握分领域、分行业的审计重点，从宏观层面揭示反映行业性的、体制机制性的问题，发挥审计建设性作用。在组织方式上，充分运用现场审计与非现场审计相结合的方式，采取“上审下”“交叉审”、市县联动分级实施、参审上级审计机关项目等不同方式，实现统筹组织方式。在具体实施时，可打破科室界限，打破同类型项目一组一审，将同质化程度较高的项目进行合并，组建大审计组，如在实施领导干部经济责任审计项目中同步实施自然资源资产离任审计和财政决算审计，实行大项目大统筹。此外，对有些项目或内容可依托已有的计划项目，实行嵌入式审计，如在实施经济责任审计时将部门预算执行审计、政府购买服务审计、正版软件使用审计、公款消费及公务支出、信息系统管理及脱贫攻坚、疫情防控等政策措施贯彻落实情况等作为审计的内容等一并嵌入，同步实施，以减少资源重复投入，避免重复进点，减轻被审计单位的负担。