工业企业会计的概念精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇工业企业会计的概念范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：核算原则 科目 资产现价 计提准备

一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一

1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。

《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。

科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。

二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期

《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。

三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学

1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。

投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。

2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。

根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。

3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。

企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。

4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。

企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。

5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。

为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。

四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善

对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。

五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。

篇(2)

【关键词】借款费用；借款费用资本化；计算方法

一、借款费用概念

所谓的借款费用其实就是指企业因为借款而产生的利息和其他一些相关的费用。借款费用当中所说的借款不仅仅包括平时所接触的短时间的和较长时间的，而且包括向正规机构和一些私人机构进行的借款。相关的一些费用包括借款时是否含有打折价、是否因为是外币而出现的和外币兑换时产生的差额、是否包括一些协助办理的费用等等。借款费用概念的主要内容就是告诉我们哪些是可以当作借款费用来看待的，哪些不能作为借款费用来看待。只有在此基础上，我们才能进一步的去认识和理解借款费用资本化。

二、借款费用资本化概念及其对象

借款费用资本化并不是唯一的借款费用处理方式。根据不同的情况，可以选择不同的借款费用处理方式。借款费用有费用化和资本化这两种处理方式。所谓的费用化处理方式就是要把所借款的费用以成本的方式计入和其有所关联的成本投资当中，并不是直接计入和其有关联的成本投资当中。借款费用的资本化是指存在可以进行使用的或者是可以进行买卖的不可移动的资产或是风险性投资的资产等，而这些资产是经过相当长的时间才逐渐产生或形成的，并不是在短期内就能够有所产生或形成的资产。企业会计准则、工业企业财务制度以及国际会计准则对于借款资本化的对象的划定范围都不相同，没有一个较为统一的规范。企业会计准则认为能够进行借款费用资本化的对象必须是可以购买或正在建设不可移动资产的借款费用；工业企业财务制度的范围要比企业会计准则大一些，工业企业财务制度则规定无论是否是不可移动资产，只要是与不可移动资产和不可有形资产相互关联的借款费用都可以进行资本化；国际会计准则的范围相较于前两个更大一些，不仅包括不可移动资产和不可有形资产的现存资产的资本化，而且对于正在发展的资产也会包括在内。在考虑使用上述不同准则时，应该根据自己的实际情况进行充分的考虑之后进行慎重的选择。将投入与产出进行比较是借款费用资本化的基本原则。因此，对于一些像房地产这样的不可移动资产的借款费用不应当只计算其当前的收益，还应该充分的考虑其长远的收益情况，进而做出正确的借款费用资本化。如果只针对眼前的收益，是无法做出正确评估的。对于不可移动资产的评估虽然要经过相当长的时间，但是对于其收益的情况也能够在当下，充分考虑各种因素的情况下有一个比较概括的估计，然而对于不可有形资产即无形资产，就更加的难以评估。对于无形资产的价值谁也不能给出一个准确的答案，谁也不能保证给出的结果不会发生改变，因为影响资产的因素实在是太多了，突如其来的一些意想不到的因素就有可能让一些收益本应很好的无形资产变成毫无价值的资产。鉴于以上这些情况，我国对于像房地产这样的前期收益较少的企业的借款利息做出了一定的调整。即在初期是先将借款利息看作一种资产，等到房屋进行出售以后，再将收益的一部分划入财务费用当中。虽然有很多人质疑这种改革，说是换汤不换药，但是其实质上已经和借款费用资本化相差无几。

三、借款费用资本化的金额的计算方法

借款费用资本化的金额的计算方法的好坏对于借款费用资本化是十分重要的。我们一般所说的在借款费用资本化的过程当中的资本化的金额的计算是这样的：我们将已经进行购买和建设的固定化资产或者是无形的资产视为单独借款的资产，在此基础上，用当下单独借款资产所产生的利息去掉还没有进行购买和建设的固定资产存入银行所获得利息；或者是将单独借款资产所产生的利息去掉进行短时间的购买和建设的固定资产或者是无形资产后所获得的收益金额。有时用于进行购买和建设的固定化资产或者是无形的资产的借款会远远超过单独的借款的部分的时候，就要将所超出的部分加上一个权平均数后，再乘以为构建所产生的固定资产或是无形资产而占用的一般借款。我们通常将借款费用开始资本化一直到最终停止为止，其间并不包括短暂的停止时间，所经历的时期称为借款费用的资本化时期。

借款费用资本化的概念已很明确，但是对于借款费用资本化的对象问题还需要进行进一步的深入探讨，早日制定出一个统一的标准。对于金额的计算方法也有待于更简洁、更准确。

参考文献

[1]关月琴，王锦涛．专门借款资本化计算方法刍议[J]．财会通讯．2011

[2]欧阳振安．一般借款利息费用资本化探讨[J]．商业会计．2011

[3]赵兴龙．借款费用资本化的会计处理探讨[J]．中国外资．2011

[4]李东林．一般借款费用资本化的确认标准和计量方法[J]．改革与开放．2009

篇(3)

【关键词】中职会计 工作过程 系统化 课程体系

一、引言

中职学校会计专业人才培养目标是培养职业岗位需要的初级应用型技能人才，即能在企事业单位，尤其能在中、小、微型企业经营管理第一线中从事会计核算、财税协管、统计、仓管、财经文员以及收银等相关岗位的操作性工作。但目前中职会计教育实践性培养远不能达到用人单位要求。究其原因，很大程度上是因为专业课程设置存在问题。

二、中职会计专业课程设置存在的问题

（一）教学模式依旧采用传统学科课程教学模式

当前，中职会计专业实施的是以公共文化基础课、专业基础课、专业课以及实践环节组成的课程体系。该体系是以学科知识为中心，以概念、原理等陈述性知识为主，追求知识的系统性，没有摆脱知识系统性、学科性和完整性的制约。

（二）理论课程教学内容设置重复

以传统学科为中心的中职会计课程体系中多数主干专业课程在教学内容之间存在重复，如《基础会计》与《财务会计》之间，《财务会计》与《成本会计》之间，《税收基础》与《税务会计》之间都存在知识重复交叉现象，大大降低了教学效率。

（三）理论教学与实践教学相脱节，实践教学缺乏针对性

随着中职课程改革的深化，普遍中职学校都意识到了实践教学的重要性，并将实践教学提到与理论教学并重的程度。但很多学校的做法都是，学期前十几周理论教学，后面几周为专业实训周，人为地将理论和实践教学割裂。同时在教学中注重传授会计知识，忽视知识与具体工作任务的联系，缺乏教学情境设计，没有向学生提供企业最关注的工作过程基本工作经验、方法和岗位技能，课堂上主要采用填鸭式的教学方法，老师担任主角，学生是配角，学生学习兴趣性和主动性不高，难以进行有效的学习。

目前中职会计专业传统的课程设置，造成了会计专业毕业生主动思考的能力差，分析问题的能力差，缺乏会计职业操作技能，就业上岗时遇到实际会计问题，就无从下手，解决不了。这大大有悖于中职教育人才培养目标——职业岗位需要的初级应用型技能人才。因此，中职学校会计专业课程体系改革工作势在必行。

三、基于会计工作过程系统化的中职会计课程构建思路

为了能更好地开展专业课程改革，笔者所在的学校建立了由会计师、税务师事务所人员、企业财务总监、课改专家和会计教师组成的专业建设委员会，共同参与到会计课程体系改革工作。经过深入的分析和反复的研讨，专业建设委员会一致提出：要依据中职会计人才培养目标，打破传统的学科知识教学，要以会计工作过程系统化为导向，以会计岗位职业能力为目标、以企业实际的工作任务为中心来设计课程，按照实际的工作过程和工作情境来组织安排教学内容和方法，开发出以会计工作过程为基础、以会计岗位职业能力培养为核心的新型课程体系。

四、基于工作过程系统化的中职会计课程体系架构

（一）基于工作过程系统化的中职会计课程安排

根据专业建设委员会的建议，按照“典型工作任务分析——行动领域归纳——学习情境转换——学习情境设计”的思路，全面打破原有中职会计课程体系，以会计实际工作过程为线索，以财务核算与管理岗位真实业务为载体，采用行动导向教学模式，理论与实践教学一体化。新构建的专业课程体系总分为四个模块分为：技能认知模块，技能训练模块、技能证书模块和技能综合模块，如图1所示，具体专业课程安排如下表。

（二） 基于会计工作过程系统化的中职会计技能课程体系

1.《认识会计》课程

本课程是依据会计从业资格标准，考虑中职学生的学习能力和学习特点，从具体工作任务出发，介绍会计核算工作的基本理论、方法和技能，将原有《基础会计》的教学内容按工作过程系统化原理进行重新分解、整合为十个教学项目模块：认知会计岗位、识读会计报表、建立新账、填制和审核原始凭证、填制和审核记账凭证、登记日记账和明细账、登记总账、清查财产、编制会计报表和装订与保管会计档案。

2.《会计基本技能》课程

本课程以活动为引领，以实际操作为切入点，以技能训练为主，具体教学内容包括会计数字书写、珠算、简易心算、点钞技术、电子计算工具的应用、小键盘录入和账表盲打等。

3.《企业创立与沙盘》课程

本课程以完成创立企业的实际工作为载体，分设筹备工作、企业创立、处理经济业务和事项、企业沙盘模拟经营四个单元。课程以工作任务为载体，采用“行动导向”教学法，让学生了解企业创立办理流程（如工商注册、税务注册、银行开户等），并且结合实物沙盘模拟企业经营使学生对企业运营有更深刻的理解。

4.《收银员工作》课程

本课程结合收银员日常工作过程，分为收银设备认识、服务礼仪、零钱兑换、伪钞识别、收银设备使用、收银登记、收银交接以及门店协助等模块内容。

5.《会计岗位技能实务》课程

本课程是中职会计技能课程的核心课程，它以企业会计典型工作岗位任务情境为课程项目载体，以会计岗位工作过程为项目依据，以会计岗位工作技能标准为项目标准，分为3门子课程《小规模商业企业会计》、《小规模工业企业会计》和《一般纳税人工业企业会计》。这三门课程分别以小规模商业企业、小规模工业企业和一般纳税人工业企业连续3个月的模拟经济业务作为教学案例及开展学生实训操作。其中每门课程又细分为十个模块课程：《出纳员工作》、《费用会计核算工作》、《往来会计核算工作》、《财产物资核算工作》、《存货保管与收发工作》、《职工薪酬核算工作》、《产品成本核算工作》、《税费计缴与申报》、《财务报表编制与分析工作》和《电算化核算工作》。

6.《EXCEL与财务管理》课程

本课程是结合大量财会工作实例，让学生学习如何利用Excel的数据处理功能解决企业会计核算和财务分析等问题，主要内容包括Excel的凭证设计与应用、Excel的账簿设计与应用、Excel的常用财务报表设计与应用、Excel日常管理统计表设计与应用、Excel常用财务分析和Excel的常用财务决策等。

7.《企业信息统计与分析工作》课程

本课程结合企业信息统计与分析的基础知识和相关方法，内容分为认识统计、企业信息统计的组织和基础工作、企业基本信息统计与分析、企业劳动统计与分析、企业生产统计与分析、企业销售和库存统计与分析、企业成本费用统计与分析以及企业能源统计与分析等八个项目模块。

8.《企业会计实务（综合）》课程

本课程主要分为小规模商业企业会计实操、小规模工业企业会计实操和一般纳税人工业企业会计实操三部分，这三部分实操应分别涵盖三种企业从创立试运行直至正常营业的三个会计期间（10月、11月、12月）经济业务，让学生仿真连贯地模拟三类企业3个月不同经营情况的账务处理。

9.《企业信息化系统应用》课程

本课程是在学习完《初级会计电算化（考证）》和《电算化核算工作》两门课程后开设的，是结合《企业会计实务（综合）》实操内容在用友、金蝶等常用财务软件下进行电算化实操处理，让学生能最大限度地掌握企业需要的动手操作能力。

（三） 会计从业证书考试科目课程采用传统教学模式

会计法规定，从事会计工作人员必须取得会计从业资格证（简称会计证），要取得会计证必须通过考试。目前会计证考试目前采用的是无纸化考试方式，达到60分即合格通过。笔者认为，取得会计从业资格证书是作为一名合格的会计专业毕业生的必要条件，当前考试题目以客观题为主，知识点内容也基本上以识记为主，因此会计证考证科目即《会计基础》、《财经法规与会计职业道德》、《初级会计电算化》的课程教学可采用传统的教学模式，并建议在第四学期专门开设《会计从业资格考试》这门课程，以帮助学生轻松应对考试，学生通过考试即获得该门课程学分。

五、总结

综上所述，传统中职会计课程体系与基于会计工作过程系统化构建的新课程体系相比较，中职学校会计专业的教学改革应打破传统课程体系，建立以典型工作岗位任务情境为载体，以岗位工作过程为依据，以岗位工作技能要求为标准，以企业实际案例、项目课程为主的技能教学课程体系，改革教学内容、课时安排和评价方式，强化学生会计技能操作能力，提高学生分析问题、解决问题的能力，缩小课堂与就业岗位差距，促进学生顺利就业。

参考文献

[1]姜大源.当代世界职业教育发展趋势研究[J].北京：电子工业出版社，2012.

[2]姜大源.当代德国职业教育主流教学思想研究：理论、实践与创新[M].北京：清华大学出版社.

[3]《工作过程导向的高职课程开发探索与实践》编写组 .工作过程导向的高职课程开发探索与实践——国家示范性高等职业院校课程开发案例汇编M].北京：高等教育出版社，2009.

篇(4)

【关键词】工业企业 货币资金 控制

一、货币资金相关理论

（一）货币资金的概念及特点。

货币资金是资金在循环周转过程中，处于货币形态的企业资金，它是工业企业资产的重要组成部分，是一种流动性较强的资产。根据其货币资金的用途和存放地不同，可分为：现金、银行存款和其他货币资金三种。由于货币资金具有较强的流动性和较高的控制风险特点，工业企业在进行会计核算的过程中，应当加强对货币资金的控制与核算，保障工业企业资产方面的安全、完整，进而提高资金周转速度和使用效益。

（二）货币资金内部控制的目标。

工业企业货币资金内部控制的目标是以建立健全企业内部控制制度为基本出发点，实现货币资金内部控制的主要目标：首先，企业货币资金的安全性。通过企业实施良好的内部控制，确保企业库存现金的安全，防止货币资金发生被盗窃、诈骗和挪用现象的发生；其次，企业货币资金的完整性。监督企业应收到的货币资金金额，预防企业存在小金库私立现象等侵占企业收入的违法行为发生；再次，企业货币资金的合法性。检查企业所拥有的货币资金取得、使用的合法性、合规性；最后，企业货币资金的效益性。合理协调分配工业企业货币资金的合适情况，有计划、有步骤的进行规划，使货币资金在企业经营过程中发挥出最大的经济效益。

二、工业企业货币资金内部控制管理存在的问题

（一）企业财务员工素质偏低。

在工业企业中，由于企业规模存在差异且企业的性质也存在不同，有些规模较小的工业企业对会计人员的聘用并不规范，存在无证上岗、家庭产业等现象的存在，造成了会计工作人员素质参差不齐，对货币资金内部控制无法实现的主要问题发生。此外，还有些工业企业员工个人素质较低，对货币资金内部控制管理的认识不足，不能够积极主动的配合企业内部控制制度实施，这些都对货币资金内部控制管理造成了一定的影响。

（二） 内部控制管理相对落后。

随着时代的变化，市场体制、政府政策也都随之在不断更改、更新，市场竞争变得更加激烈。企业为了能够在市场体制中生存和发展，就应当建立健全其企业内部控制制度，制定的内部控制制度要与时展与时俱进，而且还需要制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。

（三）现象的发生。

在内部控制制度不健全的情况下，工业企业存在、滥用公款现象的发生，这将导致企业发生货币资金损失。企业出纳与会计合作串通、出纳与财务印章保管员共同徇私、财产保管员与清查员合伙造假、采购部门与会计部门联合进行舞弊、企业内部审计部门与会计部门合作作弊等，这些都威胁着工业企业货币资金安全，使得企业内部控制制度形同虚设，不能发挥其应有的作用。

（四）职能权限的规范。

有些工业企业由于自身规模受限，工作人员可能存在身兼数职或一人多岗的现象。工作人员不能正确的履行自己的工作职责，违背了其职业道德和职业操守，且、蓄意等都会导致舞弊行为的发生和会计信息方面的失真，与此同时，也可能会发生挪用、转移且隐瞒企业资产现象，给企业带来重大的经济损失。例如：工业企业中物资采购部门，在进行物资采购过程中，批准采购和进行采购的两项工作由一人负责，即该工作人员既有决定权又有决策权，且并无其他人员进行监督或管理，这样就很可能发生行为。

（五）监督管理的不严格。

某些工业企业会计部门对稽核岗位设置尚不完善，以至于发生的错误不能及时发现并纠正。企业领导对内部审计工作缺乏重视，内部审计部门管理制度不健全，缺乏合理、统一的内部控制标准等，使得企业货币资金内部审计工作很难实施。与此同时，有些工业企业把内部审计部门与会计部门同时设置在一个部门，并由会计部门主管作部门总领导，让内部审计部门在形式上就缺乏了独立性，给企业经济方面带来了很大的风险。

三、工业企业货币资金内部控制管理的完善建议

（一）实行岗位分工制度。

企业应当聘用合格的会计人员处理企业的相关货币资金业务，货币资金方面工作的人员应当具备良好的职业素质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法且客观公正。企业还应建立健全货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离且能够相互制约和监督。

工业企业出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程现象发生。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务应拒绝办理，对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。

（二）采取预算控制制度。

资金预算控制制度是指企业一定时期的货币资金的流入与流出，对其货币流动进行统筹、合理的安排。工业企业货币资金预算的编制，直接影响到企业货币资金流转的畅通，还影响到企业货币资金的具体利用效益，甚至是企业的生产经营情况。因此，应当加强工业企业货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。

在对货币资金预算编制和货币资金业务核算时应当将其分开，以便能够更好的控制企业货币资金业务。货币资金预算编制后，应监督预算的严格执行，工业企业在经营过程中所实际现金收支的结果应当定期与预算计划进行比较。如出现重大差异时，应当及时的采取必要措施来进行调查和调整。

（三）实施授权批准制度 。

企业应当对货币资金收、支建立严格的授权批准制度，明确规定审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定工作人员在处理货币资金相关业务的职责范围和具体工作要求。对货币资金的收入实行科目负责制，由会计人员（非出纳人员）逐笔审核、签收、登记、制单，无误后交出纳人员进行办理现金、银行收款手续，退票时出纳人员应及时通知有关会计人员进行冲帐，将票证退还给缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况，发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度，由工业企业请款部门经办人员办理请款手续，经办人员部门主管进行审核，企业财务主管、厂长审批，财务部长审批，科目负责人审核，最后交由出纳人员从企业的银行账户或实存现金中进行办理付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办，对于超越审批权限的，有权拒绝办理。

（四）推广内部稽核制度。

工业企业应当建立健全内部稽核制度，对在监督检查过程中发现的问题，积极的采取有效措施，纠正和完善货币资金方面的内部稽核制度，明确有关部门或工作人员的工作职责，定期或不定期地进行监督检查。监督检查相关岗位和工作人员的设置情况，查是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，查是否存在越权审批行为；监督检查企业印章的保管情况，查是否存在全部印章交由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，查是否存在票据管理漏洞。

（五）加强票据、印章及货币资金的安全工作。

应加强与货币资金相关的票据保管工作，由企业出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让及注销等环节的具体工作，并设置专项登记簿进行票据记录，防止空白票据遗失或被盗用现象的发生。与此同时，企业还要加强预留印鉴的管理，财务专用章应交由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，根据规定要求有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格执行签字或盖章手续。

篇(5)

（洛阳师范学院商学院，河南洛阳471000）

摘要：2013年8月16日，财政部了《关于印发<企业产品成本核算制度（试行）>的通知》，该制度从2014年1月1日起开始在我国大中企业执行，不仅对传统行业成本核算做了细化的要求，而且将部分新型行业应采用的成本核算方法纳入规定范围，并将作业成本、成本预算内容引入制度中。新理念、新方法的使用，将使新制度成为我国企业成本管理的一个里程碑。

关键词 ：成本核算；成本管理；会计信息质量；企业财务管理

中图分类号：F812.2文献标识码：A文章编号：1671—1580（2014）09—0151—02

财政部在2013年的《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称《制度》）已于2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行。该制度的执行不仅能够完善我国产品成本的核算体系，而且为企业的精细化管理和规范化管理提供了制度保证。

一、《制度》实施的背景

我国从20世纪50年代开始，相继颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》、《国营工业企业成本核算办法》来规范工业企业成本核算工作；在20世纪末又颁布了一系列《企业会计制度》和与之配套的企业成本核算办法作为《国营工业企业成本核算办法》的补充和扩展；随着2007年实施《企业会计准则》，我国成本核算又得到进一步的完善。但总体看来，上述准则和制度都是从整体层面对企业成本核算提出要求，而未从更加系统、微观的层面对企业成本核算进行规范。

（一）企业成本管理缺乏制度约束

《制度》颁布之前，企业对于成本核算的要求通常是为了：一是满足国家总体对会计信息质量的要求；二是满足各种类型的审计及上级监督的需要；三是满足企业内部成本管理的需要。对于企业没有内部成本管理体系或对成本管理要求较低的企业，无论产品的生产步骤是否复杂、产品批次是否相同、产品成本分配与归集是否有必要，都会按照最低的会计信息质量要求，采用最简单的成本核算办法对产品成本进行核算，这样必然会导致产品成本信息不准确、不规范，将本应计入产品成本的支出费用或将应分步骤核算成本的产品按单步骤生产核算，无法保证产品成本的会计信息质量。

（二）企业的成本核算规范范围较窄

之前的企业产品成本核算办法仅对国有企业、上市公司等进行规范，对于其他类型的企业没有强制要求，也缺乏指导，导致不在强制规范范围内的企业简化成本核算，粗犷式管理企业成本，不重视企业产品成本管理和企业财务管理，不利于现代企业管理制度的普及和推广。

（三）相同行业的企业成本核算方法多样化

《国营工业企业统一成本计算规程》、《国营工业企业成本核算办法》等成本核算方法主要是针对制造类企业推行的成本核算方法，对于其他类型的企业，如服务业、新型产业没有具体的核算方法和指导意见，导致同一行业的不同企业在成本核算过程中，仅根据企业成本管理或繁或简的需要开展成本核算，所以，成本核算口径、核算方法等都会有差异，投资者在使用会计信息进行决策时，没有统一的参考依据。

（四）审计监督没有统一标准

《制度》颁布之前，政府及独立审计部门在对企业成本进行审计时，很难对产品成本的归集、分配的合理性进行审计，因为缺乏具体规定，所以，独立审计机构也很少对产品成本核算所采用的方法，所划分的生产步骤、生产批次进行审计，仅通过分析产品成本变化趋势，对比历史数据来确定企业产品成本的核算是否准确，这在一定程度上制约了独立审计和政府审计乃至企业内部审计提高审计质量的进程。

二、《制度》给企业成本核算带来的一些变化

（一）新型行业成本核算有据可循

《制度》规范了除制造企业之外的，农业企业、批发零售业、房地产行业、信息传输业、文化企业等10多个行业的成本核算范围和项目，打破了原来仅规范制造业成本核算的僵局。将以前颁布的各种规定、细则整合并完善，很好地解决了新行业成本核算无据可循的难题。

（二）规范了一些有争议项目的成本核算

《制度》规范了之前没有明确规定的一些情况，例如，明确了“成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更”，即一旦成本核算方法发生变化，应当按照会计政策或会计估计变更报批，同时做出相应变更的会计处理。

（三）促使企业加快成本核算精细化

《制度》将成本核算方法具体到各行各业，原来没有明确成本核算方法规定的行业，如信息传输企业、软件及信息技术服务企业、文化企业等新型行业，都出现在《制度》的规范范围内，同时还将一些传统行业的成本核算方法做了进一步细化，提出可在企业成本核算中运用作业成本法，这在一定程度上倒逼企业对原来不符合要求的成本核算方法进行细化。《制度》颁布后，国有企业、上市公司等大中型企业相继开展针对《制度》的培训工作，并在培训后进行成本核算的细化工作，原来为减少工作量而简化处理的成本核算方法，都开始按照《制度》规定，采用分步法、分批法等开始进行核算。

（四）引起企业内部对成本核算工作的重视

精细化的成本核算方式将企业产品生产的过程分解为不同的环节，各环节发生的支出用货币衡量后，成为第一手的成本资料。而且《制度》规定“企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况”，企业应当“编制、执行企业产品成本预算”等内容，强制要求企业编制成本分析报表和成本预算，对企业成本实施事前、事中、事后控制，这虽然成为企业必须要遵循的规定，但也是企业管理层作出经济决策的依据之一。另一方面，《制度》的实施也引发了企业会计从业人员对于本单位成本核算方法的反思，有利于解决制度实践中发现的问题。

三、《制度》实施后给企业成本管理工作的建议

（一）在适当的时机引入作业成本核算

《制度》多次提到作业成本法或者涉及到作业成本的概念，充分说明虽然作业成本法这种先进的成本核算方法对企业管理水平要求较高，但已经不再仅仅是企业进行成本管理时所运用的方法，还可以在成本核算中使用，这也为企业成本核算工作树立了一个未来的先进目标。

（二）进一步开展或加强成本管理会计工作

新颁布的《制度》在规范成本核算工作的同时，提高了产品成本的会计信息质量。对成本预算和成本分析工作的一系列要求，将成本管理工作融入到日常的成本核算工作，“多维度，多层次”的成本核算对象，有助于没有开展成本管理工作的企业开始逐步开展该项工作，而已经开展成本管理工作的企业进一步细化原有工作。督促企业在成本降低、成本控制方面多下功夫。

（三）推行“大财务”管理观念

《制度》改变了原来产品成本的事后核算的情况，要求企业应当执行成本预算，进行成本预算执行情况分析考核，落实成本管理责任制，明确了成本工作应在产品生产的事前、事中、事后连续开展全过程控制。要达到这样的效果，企业应当运用“大财务”管理的理念，将成本管理工作层层分解，不能仅靠财务部门单打独斗，而是要由财务部门统筹控制，以生产部门为核心，集合采购部门、仓储管理部门、研发部门等相关部门通力协作，将以费用控制为主的财务管理制度转变为更见实效的以成本控制为主的预算管理制度，从源头降低产品成本。

［

参考文献］

［1］财政部.国营工业企业成本核算办法［S］.1986，12，23.

［2］财政部.财会［2013］17号.关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知［S］.2013，08，16.

［3］冉楚云.企业产品成本核算新制度解析［J］.财会月刊，2014（3）.

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【关键字】成本定额责任职业

当代,各个行业中企业都面临着残酷竞争,企业取得竞争优势的一个重要方面就是成本领先。企业的产品、工程、管理应当设置为成本项目,按项目组织高效益的生产、施工、管理流程,达到生产要素优化组合、合理配置,实现项目成本最小化和项目质量最优化,最终使企业获得良好的效益,在同业竞争中立于不败之地。

1、以项目为导向的成本核算与管理的意义

1.1能够更新管理层的成本管理理念。

大部分企业管理层与劳动层相分离,企业的基层所获得的成本资料一般在当期生产完毕以后,由成本会计人员根据生产出来的情况计算分析提供,既全部都是事后信息。建立的项目为导向的成本核算的管理制度,能够将成本预先具体分解到各个部门,管理层能够在成本发生之前,将预先设计好的成本任务落实,并在成本发生过程中加以控制,最后查看项目的实际成本和预算之间的差异。这种将项目成本预算、并核实、控制的过程,能够更新企业管理层的概念,由事后成本控制转向全面的过程成本控制。

1.2能够增强企业员工的节约意识。

当前,在严峻竞争压力下,许多企业已经严格资源使用,力求在同行业中寻求成本领先,但在具体落实措施及效果上并不理想。大部分企业的成本核算与管理资料主要由会计部门负责成本工作的会计人员完成,将产品、工程、管理的成本资料完整计算并及时提供,只是从形式上完成了成本核算与管理。

以项目为导向的成本核算与管理,将成本任务分项目、分步骤层层分解到具体的部门、人员,每个部份都各有各自的成本任务。从普通生产一线员工来看,对每个产品生产出来耗费的材料、工时等都有一定的定额;对施工企业的工程施工人员来讲,每个作业员工对工程物资的消耗和工程进度都有定额;对管理部门来说,对部门任务、费用消耗都有标准。各部门对自己实际耗费与分配的定额或标准相对比,就有利于各级人员对自己的成本控制项目明确差异,增强人员节约意识,将消耗定额降到最低。

1.3有利于成本责任的分析与考核。

将企业会计期间内发生的费用项目化,具体落实到部门、人员,有利于进行成本分析与考核。如材料供应部门,采购员根据定好的采购计划,对每件材料采购价格、负担的采购费用,及时组织材料、辅件的供应,保证生产或施工的正常进行,同时防止停工损失。单件材料负担的实际采购成本力求最低。如果某企业同时有若干个采购员,将其采购成本与预算制定的材料成本核对、采购员彼此之间核对,差异立刻显现,避免了采购过程中的浪费行为。企业对超支的员工,应当视为未完成项目成本任务,给予一定的惩罚;反之,对于节约的员工给予一定的奖励。

1.4有利于会计人员素质的提升。

以项目为导向的成本核算与管理对会计人员提出了新的要求。会计人员除了普通日常财务核算以外,要求对企业生产、施工进行全方位的了解,熟悉每一个生产环节或施工领域。会计人员根据经验将企业的成本项目具体进行预测、分析,对相应的部门和人员的成本定额进行制定,对过程中的成本按预算及时计算差异,落实成本控制,最终计算出项目成本及差异并进行分析。这就要求会计人员自由普通的财务核算人员向企业管理人员转变。

2、以项目为导向成本核算与管理对当代会计专业大学生提出新的要求

2.1更新观念,由核算者向管理者转变。

以项目为导向的成本核算与推理要求我们会计专业大学生更新观念,要求自己以管理员的身份关注企业。在学习的过程中,不能仅限于专业知识的掌握,而应当站在管理者的角度,换位思考。这就要求我们实时分析,特别是关注以下问题:(1)作为未来的会计,关注对产品成本的构成项目是否合理?(2)项目成本节约的弹性空间能否继续拓展?(3)项目的定额是否应当进行修订,如何修订?(4)企业的成本能否进一步压缩,是争取成本战略还是技术优势?(5)会计模拟实训过程中的成本报表分析,能够从中发现的企业成本管理漏洞是什么?(6)压缩成本使企业的利润是否有拓展空间,是否会影响产品的质量?

2.2拓展视野,由单一会计向经济类综合人才转变。

以项目为导向的成本核算与管理要求我们熟悉企业的每一个细节,我们作为未来的会计人员,不仅能够胜任出纳、稽核等会计岗位,对采购环节、生产施工环节、销售环节,都要有全方位的了解。这就要求我们除了学习会计知识,对物流专业的供应链管理、营销知识、行业知识及相关的税收、国际贸易、统计等领域都要涉及。这样,我们才能做好项目涉及的每个环节的成本预测、决策、分析与工作。我们应当由一个专门的会计人才向具有各学科知识的复合型人才转变。

2.3利用计算机,向会计电算化人才转变。

当前,企业已经全面实现会计电算化。我们在校期间,应当努力学好计算机基础、财务应用的学习。大部分高校学校都购买了模拟企业财务软件,如我们所在的沙洲职业工学院会计专业就购买了行业较为通用的金蝶、用友等财务教学软件,我们应当珍惜并充分利用这些资源,在离校之前熟练掌握电算化操作技能,并拓展ERP、供应链、成本管理、财务管理等领域的学习,结合模拟企业实训,成为具有综合应变能力的专业会计人才。

此外,由于现代商务逐渐向网络化发展,我们对网页作、FLASH制作与应当得心应手。目前,社会在职会计人员在这方面都比较欠缺,我们可以利用这一优势,全面提升自身价值。

2.4注重社会适应能力的养成

由于各行业之间的成本核算与管理差距较大,要求我们会计专业大学生具有很强的社会适应能力。我们在校期间应当注重社会适应能力的养成。首先,应当关注行业会计。在学校教学计划安排的学习任务中,我们绝大部分接触的是工业企业,学习的是具有普遍适用性的工业企业会计。我们平时应当利用图书馆、网络资源了解银行会计、建筑施工企业会计、商品流通企业会计、外贸会计等专业会计,熟悉各个行业成本的发生项目及发生情况;其次,利用寒暑假的时间,有针对性地下行业企业进行认识实习,了解各行业成本核算与管理工作开展的现状及存在的问题;最后,我们应当注重公关礼仪能力、语言能力等的培养。

总之,随着社会经济的发展,各专业对人才的需求越来越高,我们作为新时代即将毕业的大学生应当充分提升自身素质,适应社会对我们的新要求。

参考文献:

[1]张全义.关于提高会计人员素质的思考[J].齐鲁珠坛,2008.(2)

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关键词：会计准则；采掘业会计；会计

自2013年以来，我国煤炭、钢铁、石油、铁矿石及其它有色金属矿产资源开采企业亏损面达到了80%，整个矿产资源开采业产业利润大幅下降，产能严重过剩。截至2016年10月，矿产资源采掘业的生产价格指数（PPI）已连续40多个月呈负增长，PPI下降比例占我国工业企业的78%左右，成为我国供给侧结构性改革的重点行业。与此同时，国际矿产资源资本市场一体化态势正在逐步形成，我国已有一批采掘企业集团正在或即将准备“走出去”。无论是国家层面的宏观经济结构调整、产业结构调整，还是发挥市场经济在资源配置中的决定性作用，其前提都是采掘业企业能够提供高质量的会计信息。

虽然我国2006年颁布了《企业会计准则一石油天然气开采》（CAS27），对石油天然气行业的会计核算进行了统一规范。但CAS27规范和协调的范围只针对油气行业，并不涉及煤炭及有色金属等固体矿产资源开采（非油气矿产资源开采）。当前国内由于各类非油气矿产资源开采业会计主体核算没有统一的规范，同业不同公司间会计信息横向不可比，严重影响非油气矿产资源开采的可持续发展。国际上，我国非油气矿产资源开采会计准则的国际协调与趋同就更无从谈起，严重影响我国采矿企业集团在国际资本市场的融资效率。可见完善和规范非油气矿产资源开采会计准则已到了刻不容缓的地步。

1.非油气矿产资源开采会计准则制定的必要性

1.1非油气矿产资源开采的生产经营较其他行业具有特殊性

非油气矿产资源开采的主要产品是自然资源中的矿石，属于耗竭性不可再生资源，可持续开采性不强。其次，非油气矿产资源开采的经济效益受矿藏地理位置、矿藏品位、开采难度等非经济因素影响较大。随着开采深度的加深，作业流程不断增多，生产成本相应增加，而产量却呈下降趋势，经济效益呈递减趋势。再者，与普通工业企业相比，非油气矿产资源开采在开采过程中很可能对自然环境产生较大的破坏，如地表塌陷、水土流失、土地沙化等，为此采掘企业要产生更多的环境保护和治理支出。正因为非油气矿产资源开采具有高风险、高投入、长投资回收期等鲜明特点，致使该行业的会计核算从内容到模式都不能等同于其他行业。

1.2非油气矿产资源开采会计处理具有特殊性

1.2.1矿产储量资产的确认与计量具有特殊性

一般情况下工业企业拥有与控制的资产，主要是通过外购或自建取得，资产价值的构成明确且可验证。但采掘企业最主要的资产是矿产储量，发现储量是其最主要的经济活动，可矿产储量价值的构成与发现该储量的支出间并不存在配比关系，储量资产的价值计量模式及减值确认等问题目前仍是当今会计理论界与实务界的难题。其次，工业企业可按年限、工作量等方式进行资产折旧获得价值补偿，而储量资产价值的递耗与地下储量密切相关。当储量价值与矿藏数量的计量仍处于探索阶段的时候，储量资产的价值补偿也就有必要进入更深的研究。

1.2.2承担社会责任的特殊性

矿产资源开采属于地下作业，风险很大，所以采掘企业在生产阶段需要提取多项风险储备资金，如安全储备资金、环境储备资金等。储备资金的提取标准、方式、方法和会计处理等问题目前会计理论界和实务界尚存在较大争议。其次，当矿产资源开采完矿区被放弃时，井及相关设施的报废也不能直接按普通固定资产清理处理，需要涉及矿区生态环境修复的环境会计问题。

1.2.3计信息披露的特殊性

“为信息使用者提供可供决策的会计信息”毋庸置疑这是采掘企业的会计目标，但因非油气矿产资源开采较普通企业承担着更为重要的安全责任和生态环境修复责任。因此，非油气矿产资源开采还应增加反映大量的以环境效益、社会效益为主的社会责任会计信息。

1.2.4非油气矿产资源开采较之油气开采具有特殊性

2006年颁布的《企业会计准则―石油天然气开采》（CAS27）对我国石油天然气开采行业的会计核算进行了统一规范。但CAS27规范和协调的范围只针对油气行业，并不涉及煤炭、铁、铜等固体矿产资源的开采。尽管我国《企业会计准则讲解》中明确指出油气以外的非油气矿产资源开采参照油气准则进行核算与披露，但固体矿在资产特征、开采方法、生态环境维护及安全信息披露等方面均与石油天然气开采有着较大区别，故我国非油气矿产资源开采的会计核算与披露较之油气行业具有特殊性，完全按照CAS27执行并不合理。

2.我国非油气矿产资源开采会计核算现状

2.1缺乏全面系统的指导

目前，我国非油气矿产资源开采业一般经济业务的日常核算与其他企业相同的部分参照《企业会计准则》执行；采掘企业的特殊业务，则根据计划经济时代相应主管部门的《规定》或《办法》来处理。原有《办法》没有规范的业务，如安全成本、矿业权成本、探矿权使用费等则参照财政部出台的单独规定。这些各自独立的准则、规定、办法由于过于零散，口径不一，增加了非油气矿产资源开采会计实务的执行难度，最终导致行业间会计信息不可比。

2.2会计核算体系不健全

2.2.1会计科目设置不完整。非油气矿产资源开采与其他行业相比需要承担更多的安全风险和生态环境修复责任，在会计核算上理应体现出风险储备资金和生态环境修复资金的专项核算。但当前我国很多采矿企业并未设立风险储备和环境保护等方面的会计科目，使得会计核算对象不全面，安全风险及环境保护等社会责任信息披露缺少会计核算基础。

2.2.2会计核算方法不统一。由于缺乏统一的会计核算标准，在一些非油气矿产资源开采特殊业务的处理上，不同企业间的会计核算方法存在较大差异。如对弃置费的核算，有的企业采用摊销的方式，有的采用预提方式，有的则直接采用一次性计入当期费用的方式。不一样的会计核算方式将对企业的经营成果产生不同的影响，直接导致企业间会计信息不可比。

2.3计量模式亟待突破

当前我国非油气矿产资源开采普遍采用历史成本法计量矿产储量价值，可矿产储量的历史发现成本与所发现的矿产储量价值之间几乎不存在相关性。故在历史成本计量法下提供的采掘企业会计信息有可能既不相关又不可靠，进而达不到财务报告的目的。所以说这种传统的会计计量模式在非油气矿产资源开采资产计量中有待进一步完善。

2.4会计信息披露不充分

当前的非油气矿产资源开采业财务报告对企业经营风险和非经营性信息披露较少，即便有所涉及也以笼统概括为主，信息可用性差，如在储量价值的披露中并不涉及储量分布、为探寻储量所产生的支出、储量变化等信息。其次在非油气矿产资源开采特有的自然环境保护和社会责任等方面的信息基本不予披露。

2.5与国际非油气矿产资源开采会计核算存在较大差异

我国矿产资源会计研究起步较晚，非油气矿产资源开采会计理论与实务与国际会计准则中的相关规定还有较大差距，导致国际同业间会计信息不可比。如2009年，我国在香港上市的两家煤炭公司按国内现有会计准则算出的利润比按国际会计核算办法算出的利润要小很多，产生这种差异是因为两次计算依据的会计准则间存在差异。按我国核算办法，煤炭企业的股票定价不仅要比国外同类企业低而且还要在国际市场中折价发行，严重制约我国煤炭企业的国际市场拓展。

3.非油气矿产资源开采会计准则制定中的几点建议

非油气矿产资源开采的生产经营分为上游和下游活动两部分，其中下游活动属于加工业，与其他行业没有明显区别，本文不做研究。而上游活动的生产特征则跟普通行业有着很大差异，跟同属采掘业的油气开采也有较大区别，本文将从如下方面提出建议：

3.1界定采掘业专有概念

由于非油气矿产资源开采业的会计核算内容与其他行业有着较大的差异，为了增加财务报告的可理解性，会计准则制定时需要明确界定以下一些行业专有概念：明确勘探、开发和生产三个阶段分别从哪开始到哪结束；矿业权、勘探、评价、开发及开采的含义。

3.2完善会计核算体系

3.2.1增设会计科目

首先，非油气矿产资源开采的会计核算科目体系要能体现出该行业的社会责任。对采掘企业应承担的安全风险和环境修复支出应设置相应的会计科目，明确核算内容，将其纳入采矿企业的会计核算体系。其次，会计科目设置要遵循兼容并重原则。如设置‘‘矿产资源”科目代替现有的“油气资产”科目用于核算包含油气资产在内的矿产资源资产，再在“矿产资源”总分类科目的基础上增设二、三级科目，实现对矿产资源的分类核算。最后，补充一些具有行业特色的会计科目，如增加矿业权取得应计入的会计科目；矿业权减值、勘探资产减值、开发资产减值的人账科目等。

3.2.2明确规范会计核算

对非油气矿产资源开采中的矿区权益、勘探、开发、开采、弃置、资产折耗等环节的核算、折耗、减值等内容提供操作性更强的指引和规范。

3.3引入公允价值计量模式

矿产储量是采掘企业最重要的资产，但矿产资源的储量价值与其勘探耗费无关，将矿产探明储量认为是“企业自制的存货”并不合适，因为采掘企业支付的并不是制造成本而是发现成本。这种矿产储量发现成本与储量价值相脱离的现象，使得矿产储量的公允价值c其账面价值的巨大差异给采掘企业财务报告的质量带来了较大的不利影响。目前，我国CAS27已对油气资产储量和减值在报表附注中提出了现值披露的要求，CAS8也明确了公允价值的应用。在矿产资源资本市场逐步完善的同时，公允价值的应用环境也日渐成熟，采用历史成本与公允价值相结合的复式计量模式将在矿产储量资产的计量中被逐步采用。为此，我们需要进一步研究公允价值在我国非油气矿产资源开采会计计量中的具体应用，提高会计信息报告质量。

3.4正确区分支出的资本化与费用化

重点规范矿业权取得成本、勘探成本、开发成本、弃置成本中哪些支出应该资本化，哪些支出应该费用化，以及进行资本化和费用化的账务处理方式和途径。其次，对非油气矿产资源开采企业上游活动中产生的各项管理支出和使用的设备与仪器折旧是否需要资本化，如果资本化将形成哪些资产，日后该如何计提折旧等问题也需要明确规范。

3.5完善会计信息披露

规范矿区权益资产、勘查与评价资产、开发资产等一些特殊项目在财务报告中的列示方式和披露途径；矿产储量价值信息、数量变动及原因，安全投入及成效、环境投入及成效等信息在财务报表附注中披露的方式。尤其是要加强采掘企业社会责任信息披露，考虑在非油气矿产资源开采财务报表中增设社会责任项目，并在附注里阐明该项目的确认与计量方式，以提高非油气矿产资源开采财务信息报告的充分性和有效性。

3.6充分考虑油气业和非油气矿产资源开采的差异