企业所得税征管存在的问题精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇企业所得税征管存在的问题范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

一、目前企业所得税管理中存在的问题

(一)企业所得税纳税核算混乱，既需要加大管理层面的规范力度，更需要税制层面的进一步明确

一方面，企业所得税税制特点决定了其税收征管上的难度。相对于其他税种而言，企业所得税的核算与企业财务会计的关系更为密切，涉及面广、政策性强、计算过程复杂，要求企业财务人员不仅要精通财务知识，还要熟悉掌握税收政策的具体规定。目前由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面准确，对同一个政策，不同的企业有不同的理解，导致企业所得税的核算比较混乱。另一方面，新企业所得税法对一些概念界定上的模糊和执行口径的不明确以及相关配套政策滞后给税收征管带来新的困难，亟待进一步明确和完善。

(二)企业所得税国地税分管造成征管中的诸多矛盾，需要从政策层面根本解决

一是造成了地税部门税收任务增长与所得税税源匮乏之间的矛盾。现行所得税政策一方面使地税部门无新的所得税税源注入；另一方面是部分老企业为享受新办企业的税收优惠政策，通过重组、改制、更名、兼并、合资、迁址等方式进行税收转移，地税原有税源受到蚕食。二是造成了加强征管与税收管理权丧失的矛盾。迫于税收收入形势的压力，地税部门对企业所得税的管理更为严格，因此造成企业对地税部门的不理解，产生抵触情绪，“避重就轻”的本性客观上更加速了他们在地区之间、不同征管部门之间转移的进程。三是造成加强企业所得税征管与加强其他税种征管的矛盾。企业所得税税种的特殊性，决定了税务部门只有管住企业所得税，才能实现对整个企业的控管，同时为对其他税费的控管创造有利条件。在企业所得税税源逐年萎缩的情况下，税收任务要求收入快速增长的压力必然会落在营业税、车船税、房产税等地方税种上，加大了对其他税种的征管难度。四是国税、地税因管辖权而引发的矛盾。企业所得税实行分享体制后，同一个税种、同一个集团所属不同的子企业由两个税务部门征收，由于所处位置不同，对政策的理解角度不一，因企业管辖权问题，引发了国地税部门之间的诸多争议。

(三)企业所得税管理精细化程度不够，需要进一步加强

由于企业所得税采取预缴的办法，大多数管理人员认为日常的监管没有实际意义。加上时间精力有限，税源管理部门对企业所得税的纳税情况和税收增减变化往往不够重视。缺乏深入实际的调查研究，缺乏对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在企业所得税的税源监控和管理上既缺乏主动性，又不够精细。

(四)企业所得税管理手段滞后，有待进一步改进

一方面，在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工审核的手段，而且是就表审表，仅仅关注表内的逻辑关系，再加上人员素质的差异，对申报表的审核流于形式。另一方面，由于对企业所得税的税收分析缺乏可靠的基础、纳税评估工作开展不够深入，对企业所得税的日常监控缺乏针对性，没有科学有效的方式方法用以甄别纳税申报的真实性，从而不能进一步对可能存在问题的纳税人进行针对性的检查，这无疑会助长纳税人偷逃企业所得税的侥幸心理。

(五)息化应用水平与所得税日常管理矛盾突出

企业所得税政策复杂，日常管理中需要调用的数据繁多，急需利用信息化管理来提高质量和效率。由于目前信息化数据利用程度不高，利用信息化手段管理企业所得税的问题还不能得到有效解决。

(六)基层所得税管理人员的素质无法适应管理需要

由于企业所得税政策性强，具体规定多、变化快、计算复杂，又于企业财务会计核算联系密切，纳税检查内容多，工作量大，因此，对所得税管理人员的素质要求更高。而目前在基层，比较全面掌握企业所得税政策和企业财务知识的干部较少从而导致一些问题不能及时发现和纠正。加之目前全区地税系统人员年龄老化程度比较严重，多年未招录新人。因此企业所得税管理人员的现状已成为制约所得税管理工作的瓶颈问题，管理力量和人员素质亟需充实提高。

(七)纳税评估机制有待进一步加强

当前企业所得税纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确，大部分税务部门并没有没立专门的纳税评估机构，部分单位把它当作一项可有可无的工作，实践中经常与税务稽查相混淆。加上纳税评估指标体系不够完善，评估人员专业素质不高，造成指标体系数据采集困难，选案随意性大，评估方法过于简单，评估质量不高，评估各自为政，缺少统一标准等问题。虽然目前全区地税系统已经开展了纳税评估工作，但是纳税评估基本是就表到表，流于形式，走过场，纳税评估收效甚微。

二、新法框架下加强企业所得税管理的对策建议

(一)实行地方企业所得税统一归口管理，建立企业所得税征管协调机制

一是实行地方企业所得税统一归口管理。除了中央企业以外，其余地方企业所得税应该归口统一由地税部门征管，切实做到公平税负，以利切实加强企业所得税的征管。二是进一步明确新办责任有限公司的征管范围，特别是对“换汤不换药”的改制企业、仅注入少量资金就变换名称的企业等予以具体明确。三是建立企业所得税征管协调机制。对国税、地税对企业所得税征管交叉和执行政策标准不统一问题，两家税务机关要建立征管协调例会制度，定期召开联席会议，共同研究所得税征管范围界定、政策执行及税基管理等问题，做到沟通配合，及时解决征管过程中存在的分歧。四是强化所得税税收政策管理，严格执行企业所得税政策，保持所得税政策的一致性，反对擅自制定各种企业所得税优惠政策，防止执行所得税政策的不统一、税基管理不一致的情况。

(二)加强对企业所得税法的宣传，规范企业财务核算

一是积极做好新企业所得税法及其实施条例的宣传辅导工作。通过各种途径帮助纳税人及时准确掌握新税法精神、政策规定、纳税申报要求、新税法及实施条例与原法的主要区别以及税收优惠政策鼓励的对象、新旧税法征管办法的衔接等等，提高纳税人对新税法的遵从度。二是加强财会人员的业务辅导。三是加强日常企业所得税纳税申报的审核和管理。要充分利用综合征管系统、纳税预警系统、纳

税评估系统等信息资源，对纳税人的企业所得税申报情况进行对比分析，评估其纳税申报的真实性和准确性。

(三)加快实施企业所得税科学化、精细化管理

一是加强对企业收入总额、应税收入，免税收入的核实工作。加强对关联交易的管理，建立一方企业税前扣除项目和另一方企业收入确认的关联审查制度，加强比对，强化同期确认。二是按企业规模、纳税信用等级、行业、征收方式等，合理确定分类管理的标准，对重点纳税人实际工作中要实行查账征收，以全面管户为主，以税源监控和日常管理为重点，按季(月)分析企业的生产经营情况和税源变化情况。三是严把审批关，保证正确贯彻落实所得税政策。四是开展经常性的、切实有效的税收执法检查，认真落实税收执法责任追究制度，将税收执法的结果与年度考核奖励挂钩，形成上下级之间、征纳税双方之间相互联动的监督制约机制。五是充分利用现代信息技术，使企业的开业、变更、注销登记、生产经营、纳税中报等数据信息在各职能部门间实现资源共享。加强与地税，工商、银行等部门的沟通协调工作，定期相互传递税务登记户数、变更户数、注销户数等信息，在所得税管户的登记、检查、核实方面加强合作，从源头上杜绝漏征、漏管户现象发生。

(四)加快企业所得税信息化建设，提升所得税管理科技含量

当前企业所得税管理信息化相对滞后，功能不完善，管理信息采集和传递相当部分还采用传统手工方式，不能适应新形势下加强企业所得税征管的客观需要。特别是新企业所得税法实施后，总分机构全面实行汇总纳税，税源控管、税款入库、汇算清缴更需要以信息化为支撑。目前，“金税工程”三期建设准备工作已经启动，必须将企业所得税信息管理化全部纳入整个税收管理信息化建设中通盘考虑，逐步建立全国税务系统企业所得税信息交换平台。要完善综合征管软件的企业所得税应用管理功能，增加以管理为核心的汇算清缴，纳税评估、涉税事项审批等管理功能。规范计算机稽查选案、网上稽查、审理的功能，避免稽查工作的盲目性、随意性，全面提高企业所得税管理水平。

(五)深化两个系统应用，提高所得税申报质量

以税收分析预警系统和纳税评估系统为依托，全面分析和查找企业所得税管理工作中存在的深层次问题，有效解决税收管理员在日常监控过程中获取信息不足、分析不透彻、税源管理质量不高的状况。一是建立所得税评估专职部门，选配综合素质较高的评估人员，把企业所得税纳税评估工作列入一项重要日常性管理工作，确保所得税纳税评估工作落到实处。二是建立切合实际的评估指标体系和行业参数。三是建立和健全数据信息采集、预警值测算、各税种纳税评估协调配合、约谈实地调查、评估结果处理、纳税评估考核、经验交流、地税机关各部门在企业所得税纳税评估工作中的岗位职责等各项制度。

篇(2)

关键词：新旧税法中纳税主体税率、税收扣除项目、税收优惠新企业所得税成因

目录

摘要…………………………………………………………………………1

1、纳税主体及税率的变化……………………………………………………2

2、明确了具体各项税前扣除项目及标准………………………………………2

3、企业所得税征管工作现状…………………………………………………2

4、当前企业所得税管理工作中存在的主要问题………………………………3

5、对上述问题成因的剖析…………………………………………………3

6．新税法框架下强化企业所得税管理的对策与建议………………………………4

结束语………………………………………………………………………5

参考文献……………………………………………………………………5

企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业、个人三者利益关系上，具有十分重要的作用。近几年来，企业所得税对税收贡献率进一步提高，使企业所得税组织收入、调节经济和调节收入分配的职能作用得到了更好的发挥，并为全面完成税收工作任务作出了积极的贡献。2007年3月16日通过的《企业所得税法》（以下简称“新税法”）结束了内、外资企业所得税“制度不统一”的历史。接着，2007年12月11日《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“条例”）正式出台。《实施条例》共有8章133条，主要细化“新税法”的有关规定。通读“新税法”及“条列”，笔者发现有以下几大变化：

一、纳税主体及税率的变化

以前税法区分内资企业和外资企业。内资企业应纳税所得额在3万元以内（含3万元）18%税率；在10万元以内（含10万元）27%税率；超过10万元的33%。优惠企业为15%；外资企业实行统一的优惠税率：15%。

二、明确了具体各项税前扣除项目及标准

（一）工资变“计税扣除”为“据实扣除”

以前内资企业的工资、薪金按“计税工资”标准扣除。超过“计税工资”的部分，企业要交“企业所得税”，个人要交“个人所得税”，变相地出现重复征税现象。而且，内资企业“计税扣除”而外资企业“据实扣除”这一规定也是历史条件下的特殊需求。

（二）业务招待费按发生额60%的比例扣除

以前的业务招待费实行销售（营业）收入在1500万元以下（含1500万元）按销售收入的0.5%扣除，超过1500万元的部分，按销售收入的0.3%扣除。根据这一规定，许多企业进行税收策划：将部分个人消费纳入业务招待费之中而进行税收抵扣。

（三）广告费、宣传费“合二为一”，按销售收入的15%扣除

以前纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

（四）、通过关联方交易“避税”行不通

以前企业常常利用关联交易转移利润。如甲企业适用较高的33％企业所得税税率，关联企业乙适用20％的所得税率。为了降低甲企业的税收负担，乙企业将甲企业的产品采取低价销售给乙企业的做法，减少了甲企业的利润，增加乙企业的利润。

（五）、折旧年限与折旧方法的差异

旧税法规定最低折旧年限：

一是房屋、建筑物，为20年；二是专用设备、交通工具和陈列品，为10年；三是一般设备、图书和其他固定资产为5年。

固定资产折旧采取年限法或工作量法。

新税法规定，固定资产计算折旧的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，为20年；二是火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；三是火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；四是电子设备，为3年。

（六）、鼓励创业及发展中小高新技术企业

新税法规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度逐年延续抵扣。这一规定对鼓励创业及调整产业结构有现实意义。

（七）、注重把握“合理”的尺度

新税法实施细则中多次出现“合理”二字，如合理的工资薪金，合理的借款费用，合理的劳动保护支出、合理的商业目的，合理的期间费用等等，以前税收策划时通过多开办公用品及劳保用品发票、多开餐票、通过多造人员费用等等实行所得税避税及逃税等办法将受到重大限制。

三、企业所得税征管工作现状

近几年来，我局的企业所得税管理工作呈“两升一降”趋势，一是管理户数有所上升，2005年，我局共管辖就地纳税内资企业128户，管辖外资企业8户，2006年管辖就地纳税内资企业149户，外资企业8户，2007年管辖就地纳税内资企业181户，外资企业10户，相比2005年而言，管理户数分别上升了41%和25%；二是企业所得税收入总额和比重有所上升，2005年，我局入库企业所得税154万元（其中烟草公司入库144万元），占我市全年税收总量的1.2%，入库外商投资企业和外国企业所得税1089万元，占全市税收总量的8.5%，2006年入库企业所得税222万元（其中烟草公司入库193万元），占我市全年税收总量的1.3%，入库外商投资企业和外国企业所得税1101万元，占全市税收总量的6.6%，2007年入库企业所得税364万元（其中烟草公司入库305万元），占全市税收总量的1.5%，入库外商投资企业和外国企所得税1877万元，占全市税收总量的7.6%，相比2005年而言，收入总额分别上升了136%和72%；三是企业亏损面有所下降，通过多年的管理，我局所管辖企业亏损面已由2005年的81%降至2007年的52%。从以上这些数据可以看出，无论是从收入规模还是从管理力度来看，我局对企业所得税管理工作的强度都在逐年加大。

四、当前企业所得税管理工作中存在的主要问题

目前，企业所得税管理工作中还有许多深层次的问题，比如企业长亏不倒，税前扣除审核不严、不规范，管理人员素质不高等问题，有些问题还很严重，影响了申报征收收质量的进一步提高。根据近几年企业所得税日常管理和汇算清缴掌握的情况来看，这些问题主要表现在以下几个方面，同时这也是贯彻落实新企业所得税法所面临的问题。

（一）所得税管理缺乏科学性。目前，国税部门管理企业所得税在方式上还存在一定不足，管理手段比较落后。

（二）企业财务管理不规范。第一，财务制度执行不严，不能按照财务制度的规定处理有关会计事项。第二，对企业财务人员管理不规范。第三，一些企业对所得税政策掌握不全，界限划分不清，不能按照权责发生制的原则正确核算各项收入和费用，这些问题的存在，从根本上制约了所得税工作的顺利开展。

（三）新办企业管理难。主要表现在四个方面：第一，征收方式确定难。第二，应税所得率核定难。在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设置上，体现出税负从高的原则。第三，新办非增值税纳税企业管理难。近年来我们国税机关主要从事增值税纳税人管理，而对由地税部门管理的企业几乎很少涉及。

（四）监管企业管理难度较大。对财务由上级企业统一核算、所得税统一缴纳的汇总纳税成员企业，税法规定由成员企业所在地税务机关实行监管，这样的机制存在几个问题难以解决。

（五）所得税纳税评估应用质量不高。一是企业所得税纳税评估指标体系还不完善。现行的纳税评估体系是确定行业内平均值，实际上是企业实纳税标准的一种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报。

（六）部门协调机制不健全。这个问题在户籍管理中表现尤为明显，有些业户在地税办理税务登记后不在国税办证（如餐饮行业），有些业户认为只在地税交营业税不需要在国税办证。国、地间缺乏应有的沟通，信息不能共享，或对政策理解不一，对于《国家税务总局关于所得税分享体制改革后税收征管范围的通知》理解不透，不能准确地划分各自真正属于自己的管辖范围，从而形成征管“真空”。

（七）干部业务水平参差不齐。国地税机构分设后，只有少部分企业的所得税属于国税部门管理，接触企业所得税的只有少数几个人，大部分干部对此业务已有所生疏，干部业务水平的参差不齐，成了一个制约管理质量提高的瓶颈。

五、对上述问题成因的剖析

上述问题的存在，究其原因，既有主观因素，也有客观因素，既有体制和机制不健全的问题，也有思想和认识不高的问题，综合起来，主要表现在以下几个方面：

（一）企业纳税意识淡薄。目前很多企业特别是新办企业都属于股份制、私有制企业，企业老板把追求利润的最大化作为企业的第一目标，依法纳税的意识较差，法律观念淡薄。

（二）依法治税思想不强。由于企业所得税政策性强、范围大、工作涉及面广、操作复杂，与纳税人的切身利益息息相关，很难统一人们的行为规范；加上传统治税理念一时还在人们的头脑中根深蒂固，权大于法的人治观念仍有一定的市埸。

（三）查处打击力度不够。税务机关对流转税的管理已经上了一个层次，对流转税特别是对增值税专用发票的违法行为的查处打击力度十分强硬，而在企业所得税方面，由于受人员短缺、经费有限、精力不够、专业知识不足等条件限制，使得企业所得税税务犯罪案件立案难、查处难、结案难、执行难的现状难以克服，税收管理员在管理中发现企业有违法违章行为、有偷逃税嫌疑的情况，往往也只是提出整改意见，没有进行查处，致使有的企业得寸进尺，没有受到教育，从而严重地影响了税收刚性发挥。另外，对非居民纳税人没有建立完整的“情报交换机构”与专业性的“反避税组织”，而使非居民纳税人游离于“法”外。

六、新税法框架下强化企业所得税管理的对策与建议

今年，新企业所得税法统一了内、外资企业的税收政策，从目前实际情况看，“两法合并”对企业所得税征收管理存在较大影响，如何全面加强新形势下企业所得税的征管是摆在我们面前的新课题，笔者认为：

（一）要通过政策宣传和辅导提升企业办税能力。宣传好税收相关政策，使之正确地贯彻到每一个纳税人，是税务机关的应尽之责。针对企业大多数会计核算人员和管理人员对所得税政策缺乏了解，严重制约着所得税的规范管理的现状，应通过多种形式，广泛、深入的宣传税收法规，使纳税人了解企业所得税政策法规的各项具体规定，特别是税前扣除项目的范围和标准、涉及纳税调整的税收政策、税法与会计制度存在差异时如何办理纳税申报等。

（二）要通过做好日常工作来加强所得税征管。针对企业所得税政策执行不到位的问题，国税机关必须从加强日管、搞好执法监督等方面入手。

（三）要通过强化纳税评估来提高所得税申报质量。一是建议将所得税评估与增值税评估结合起来，提高评估对象的准确性。增值税和企业所得税是国税机关征管的两个主体税种，作为两个不同的税种，当然各有自身的特点，但就对二者税基的分析来看，两者具有较强的关联性。销售收入既是增值税的征税对象，也是所得税的征税对象；企业购进的货物既是增值税计算进项税额的依据，也是企业所得税税前扣除的重要内容，增值税的查补往往也意味着应纳税所得额的调增，这就要求我们把所得税基与增值税基的评估分析结合起来。（四）要通过加强户籍管理来做好分类管理。首先，摸清纳税人底数是所得税征管工作的基础和前提。如对房地产业、服务业企业的企业所得税征管，由于营业税由地税部门征管，国税部门对其所得税管理的重视程度不够，仅满足于这些企业的按期申报，对其申报的准确性缺乏必要的监控，甚至有部分企业开业很久，依然没有纳入正常的税务管理。对此，税收管理员应进一步加强巡查和调查，核实所得税纳税人税务登记事项的真实性；及时掌握纳税人合并、分立、破产等信息，了解纳税人外出经营、注销、停业等情况，掌握纳税人户籍变化的其它情况；调查核实纳税人纳税申报事项和其它核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况，对当年或当期申报的涉税信息重点进行分析、评价，并与同行业、同规模企业的纳税情况进行比对分析，以此提高企业所得税征管质量和效率。其次，要根据掌握的情况及时调整征管手段，进一步做好所得税纳税人分类管理工作。

（五）要通过加强所得税汇缴改革来提高汇缴质量。汇算清缴工作是企业所得税管理的重要环节，从某种意义上讲，所得税汇算清缴工作搞好了，才有可能将所得税管好。针对企业所得税汇缴业务复杂、办税人员业务素质不高的现状，当前急需从改进汇缴方式入手，切实强化所得税汇缴管理。

（六）要通过健全机制来加强对汇总纳税企业的监管。要搞好对监管企业的管理，在目前的管理体制下，应加强采取多方面的措施。

（七）要通过培训、自学等途径提升税务人员的业务水平。目前，随着所得税征管力度的加大，纳税人采取的偷逃税手段越来越隐蔽，一些税务人员的业务水平已经跟不上所得税税收管理工作的要求，提高税务人员的业务水平已是迫在眉睫。

（八）要依托信息化来加强所得税管理的规范化建设。在现代技术条件背景下，企业所得税的规范化管理已离不开信息化，将现代科学技术引入企业所得税管理是加强规范化管理的必由之路。当前，各级税务机关根据工作需要都相继开发了一些所得税管理软件，这些软件各有所长，但也存在一定的缺陷。

（九）要通过建立征管协调组织来加强部门间沟通协调。针对工作中存在的交叉和不统一问题，国税和地税要建立征管协调例会制度，定期召开联席会议，共同研究所得税征管范围界定、政策执行及税基管理等问题，以沟通配合，交流有关情况，及时解决存在的分歧。对按规定划分的征管范围，国、地税不得争抢或推诿。

结束语

企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业、个人三者利益关系上，具有十分重要的作用。由于企业所得税涉及面广、政策性强、计算过程复杂，是一项管理难度较大的工作，加上今年又是新企业所得税法实施的第一年，在贯彻落实新企业所得税的过程中，正面临许多新的问题需要解决。所以，我们应该找出问题所在并想出对策来予以解决。

参考文献

篇(3)

【关键词】新企业所得税法 汇总纳税 征管

新企业所得税法不仅统一了并行多年的内、外资企业所得税制度，在形式上实现了法律的统一和税收法定原则，更在此基础上对企业所得税制度进行了完善和补充，在实质上实现了新的制度构建。作为核心内容之一的税收征管制度也根据新的经济形势的变化做了改进和调整，但在实践中征管工作仍然面临着许多新情况、新问题。

一、有关汇总纳税制度及其弊端

新企业所得税法中规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构实行汇总计算缴纳所得税，以居民企业的注册登记地为纳税地点；对外商投资企业则没有这一条限制，非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上的机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳所得税。

在这里主要强调的是是否具备法人资格，只有非法人才允许采取合并缴纳所得税。随着经济的迅速发展与企业集团的日益壮大，汇总纳税已成为一项重要的税收管理制度。目前大概已经有20多个国家采用汇总纳税制度，一种是所得统算型的合并纳税，另一种是损益列支型的合并纳税。我国属于损益列支型的合并纳税，可以将子公司的亏损在母公司的所得中列支。但这一制度本身存在着诸多弊端。

首先，汇总纳税企业一般是跨地区经营，涉足行业广泛，成员企业之间适用的财务会计制度与税收政策规定各不相同，对同一政策的理解也不尽相同。这与汇总纳税制度本身要求的集团内所有公司必须使用相同的纳税年度形成矛盾，并且选择合并纳税方式后就很难在以后年度更改。

其次，汇总层次复杂，成员企业变动会给税收征管增加了难度。随着市场经济的深入发展，集团内部产权关系变动频繁，部分企业通过兼并、出售、出租、入股等形式进行企业改制，导致企业性质呈现多样性和不确定性。部分总机构对成员企业数量及级次关系不尽清楚，基层税务机关对成员企业实施有效的监管也不能及时到位。

第三，汇总纳税企业基本属于大型机构或集团，其经营方式与内控手段技术含量越来越高，对传统的税务管理是很大的挑战。而且，汇总纳税涉及敏感的企业内部关联交易，加大反避税的难度，同时越来越多的大型企业集团还单独成立税务审计部，促使企业有意识地进行税收筹划，逃避国家税收，在一定程度上会影响国家的税收收入。

从近几年税收征管现状看，汇总纳税企业的所得税监管一直是薄弱环节，因此对于合并纳税，新法原则上是采取否定态度的。第五十二条中规定，除了国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。新所得税法统一以法人为所得税纳税主体，加上汇总纳税企业本身的复杂多样，由总机构汇总纳税的范围扩大，将会使这一制度的弊端凸显，出现新的问题。

二、新税法实施后可能出现的新问题

新企业所得税法以企业是否具有法人资格作为是否独立纳税的唯一标准，对原来就地缴纳的独立核算的分支机构，将由总机构汇总纳税。这有助于降低所得税管理的整体成本，统一政策的把握与执行，降低企业集团税收筹划的程度。但“两税合并”也会给汇总纳税企业的税收征管带来一些新的问题：

首先，分享比例引发“税源争夺战”。在关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》的通知中(财预[2008]10号)规定了汇总计算的总原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。这一规定虽然制止了税收收入全部向总机构所在的比较集中的发达地区，但仍在一定程度上导致总分机构所在地区之间的税源争夺，有可能加剧欠发达地区特别是基层财政的困难，从而引发“引税”现象。

其次，税收预算级次不利于积极监管。汇总纳税企业的所得税按比例分享后取得的税收收入在预算级次上多为100%中央级，在与地方分成的40%部分也多为省级，对主管税务机关所在的市和县级财政基本没有所得税贡献。按照属地管理和监管级次划分的原则，成员企业所在地税务机关享有监管权，但成员企业的税款缴纳、财务管理都在上级部门，地方政府在这种财政分配体制下，并不关心汇总纳税企业的实现所得税额。基层税务机关在人少事多和所得税难管的现状下，存在可管可不管的倾向，同时监管地税务机关对企业没有很强的控制手段也不能有更多的精力表现出对汇总纳税企业所得税征管的积极性。

再次，税收征管方式不利于日常监管。汇总纳税成员企业由于受当地主管税务机关控制较少，特别是那些不需要在当地税务机关领购发票的纳税人，缺乏依法接受监管的意识。基层税务机关负责汇总纳税成员企业的纳税申报审核，针对在财务核算上采取报账制、报审制、核销制等方式的成员企业的税前扣除等项目的审批，看不到账簿和记账凭证，无法掌握实际情况；而总机构所在地税务机关可通过汇总纳税情况分析调查，发现成员企业申报中带有普遍性的问题，但检查归属权不清，在总机构所在地税务机关进行项目调整后，成员企业所在地税务机关发现同样问题则无法进行调整。稽查部门对成员企业分散式的稽查，增加了税企双方的工作量和成本，对同一问题的定性和处理依据可能不尽相同；上下级税务机关之间、汇总和成员企业主管税务机关之间信息不能及时反馈沟通，可能存在某一成员企业被查出来的问题，其他有同类问题的成员企业却没被查处现象。这些都构成了制约汇总纳税企业所得税监管的不利因素。

最后，集团内部规定不利于强化监管。汇总纳税企业基本有属于自己的财务处理规定，这些规定往往与税收政策有着很大的差异。成员企业从总机构的整体利益出发，财务核算并不完全按业务发生的实际情况进行处理，而是根据上级要求、行业规定、文件通知等，对财务数据人为变动。对财产损失、呆账损失、抵债资产处理和国产设备投资抵免等的报审，需要先经省级公司或分行下达指标后才报税务机关审批，税务部门相对被动，容易造成执法隐患。加上上级主管部门对成员企业的经营业绩、人员任用的内部制约考核机制严厉，汇总纳税成员企业往往对上级主管单位报送一套报表，应付经营业绩考核和奖金分配，对当地主管税务机关报送另外一套报表，应付税务管理和稽查，形成所得税管理漏洞。

三、完善汇总纳税企业监管的措施和建议

1.限制汇总纳税企业范围，规范统一大型企业财务管理规定。新企业所得税法以法人统一计算纳税，汇总纳税单位将会越来越多，地区之间争夺税源、管理力度不均衡的矛盾将会越来越突出。税务机关应限制汇总纳税的范围，将汇总纳税限制在少数特大型、需要扶持的企业集团内，同时对可汇总的成员企业限制控股范围做出一定的限制。针对目前各金融保险、石油石化、电信供电等单位行业内部财务处理规定与税收政策的差异问题，应建议实行汇总纳税的企业应研究新税法，修改完善内部财务管理制度，尽量地缩小专业财务制度与税收政策的差异，降低税收管理内外成本。

2. 明确分工，协同统一管理。企业所得税征管应逐步向各部门明确分工、协同管理的方向转变，建立适应企业所得税征管需要的协作机制为确保企业所得税管理在政策执行、管理方法和管理力度上形成统一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，国税、地税必须联合起来，上下级部门及时进行信息反馈，调动基层政府的积极性和主管税务机关管理责任性，定期研究对策，以取得最佳征管效果。同时，建议放开税务市场，引进会计师事务所等竞争力量，充分发挥中介服务机构的职能作用，并建立违法责任追究制度，从而推动和促进企业所得税工作的向前发展。

3.在所得税软件的框架下，建立针对汇总纳税的数字申报渠道。尽快开发和完善企业所得税征管信息系统是利用信息技术提高征管效率的现代化管理手段。所得税软件的开发应在一个总体的设计框架内统一进行，但由于汇总纳税企业的财务会计制度与税收政策差异大，税收申报口径与财政部下达的决算报表科目设置不一致，因此有必要建立针对汇总纳税制度的申报渠道。需注意的是，汇总纳税的电子申报系统、税前扣除及减免税审批系统、各类统计报表汇总和综合查询系统与所得税的汇算清缴及纳税评估系统之间应相互关联贯通，而不应该相互割裂，这样才能充分发挥信息系统的优势。

另一方面，所得税是一个复杂的税种，在汇总纳税环节尤为如此，对人员的业务素质要求很高。建议把企业所得税业务培训特别是对于信息系统和软件的应用，作为当前和今后一段时期内税务干部素质培养的重要内容，将普遍培训和重点培训相结合，在各类考试中加大所得税业务的份量，迅速提高税务干部的企业所得税业务和管理水平，增加所得税业务人才的储备，以适应企业所得税不断发展的需要。

4.从制度层面细化税务管理措施，完善政策管理规定。首先，在税收政策制定上将实际征管工作中征纳双方均不易掌握的概念以具体量化指标的形式予以明确，增加政策的可操作性；其次，针对企业所得税现行政策规定中的漏洞与盲点，制定相应的办法，完善政策体系，如规范和防范企业内部关联交易，研究就地纳税的法人分支机构和其总分机构的业务往来和特点，根据集团公司内部交易的会计处理与税务处理的差异，制定详细的申报纳税调整办法，规范内部交易的税务处理，加大反避税工作力度，防止利用集团内部账务处理和地区之间的税收优惠转移利润，造成税款流失。

参考文献：

[1]杨斌.税收学[M].科学出版社，2003.

[2]杨志勇.企业所得税制改革：进程回顾与配套设施[J].涉外税务，2007年第4期.

[3]刘剑文.新企业所得税法：制度创新[J].涉外税务，2007年第4期.

[4]陈锡平，季久义.企业所得税法中存在的问题及对策[J].税务研究，2006年第3期.

[5]中国税务学会学术研究委员会编.统一内外资企业所得税制研究 [M].中国税务出版社，2006.

[6]《中华人民共和国企业所得税法》，《中国人民共和国税收征收管理法解释》.中国税务出版社.

篇(4)

论文摘要:本文应用寻租的有关理论,通过对我国现阶段内外资企业所得税制差异进行比较,分析我国现行企业所得税制下所产生的各种寻租支出,从而提出相关对策。

一、现行企业所得税制差异及其寻租支出分析

我国在1994年税制改革时,出于稳定和吸引外资的考虑只对内外资企业的流转税制进行了合并,但对所得税仍实行内外有别的两套税制。不可否认这种政策对当时的经济增长起到了一定的作用。但随着经济的发展和宏观政策环境的改变,这种差别待遇的弊端日益突出。其中对于现行企业所得税制当中存在的问题理论界和实际工作者讨论的比较透彻,本文旨在通过分析所得税征管工作中产生寻租活动的原因,对如何减少企业所得税征管工作中的寻租支出做一些探讨。

(一)现行内外资企所得税制的差异比较

内外有别的企业所得税制使得内外资企业在市场竞争中处于不同的“游戏”规则下,这种差别待遇可以从以下三张表格中看出。通过上述比较我们可以看出内外资企业税制方面存在三方面的差异:首先,立法级次和效力不同,外资企业所得税属法律范畴,透明度和权威性比内资高;其次,外资的实际税率低于内资企业;第三,外资的扣除标准明显优于内资。

(二)所得税征管工作中可能产生的各种寻租支出

税收是政府实现资源配置效率、收入分配公平以及经济稳定和发展的重要手段。然而现行企业所得税制的模式,使得外资企业享有更多的优惠,因此在企业所得税的征管和缴纳的系列活动中,征税主体与纳税主体之间可能产生各种寻租活动。这既不符合公平原则,同时也是有损效率的。

第一,从法律级次差异对征纳双方的影响来说,现行税收优惠政策除在税法和细则中作出原则性规定外,其具体措施一般散见于财政部、国家税务总局的各种法律、法规中,这使我国税收优惠法规缺乏统一性、规范性和透明度,在征管工作中必然导致蒙骗、贿赂、拉关系等一些行为,这时产生了高昂的交易费用,同时租金由一个利益集团转移到另一个利益集团往往采取上述低效率的方法。

第二,从纳税人行为角度来说,由于内资企业计算应纳税所得额的时候扣除标准窄,导致成本费用补偿不足,外资企业在同等条件下比内资企业少纳税,政策的差异导致租金的产生,外资企业由于相对优惠的条件获得更多的租金,那么内资企业必然为获得同等的待遇而进行寻租活动,从而产生几种可能行为。(1)内资企业向征税机关展开寻租活动:表现在行为上就是可能采取一些非法手段以达到少纳税的目的。在经济生活中就是假外资泛滥,具体模式有资金上的“出口转内销”及国内资金先流动到国外变成外资,然后再以外资名义投资国内;或者外商出小头中方出大头;或者有限的外资在全国游走,在全国各地举办许多合资,从中享受高额利润等等。(2)内资企业在政策对自己不利情况下必然会采取措施避免遭到这种不利于自己的政策的损害。而在这一系列的过程中,若仅仅从企业资金转移角度来说,虽然政府税收收入少了,但私人的收入多了,看似总体收入没变。但事实是企业在进行这些行为中,为了少纳税,赢得和外商投资企业一样的竞争环境,产生了非生产性支出比如贿赂支出、改变企业组织模式所带来的损失等等,从而产生了额外成本,而这部分成本若在公平竞争条件下是可以避免的。而外资企业为维护现在的即得利益和获得更多租金,同样也与征税部门展开活动,要么呼吁政府给与更多优惠的政策即发生寻租行为,要么要求维护现有的各种优惠即发生护租行为,当然当内资企业为获得相同的税收待遇而对有关部门进行游说的时候外资企业也有可能也对其进行阻挠活动。这系列行为在可能给外资企业带来好处的情况下却给内资企业带来不好的影响,同样导致了资源的无谓损失。

第三,从征管部门行为来说,由于上述企业行为有悖国家引进外资的初衷,政府征管部门为了防止这种行为发生而投入物质资本和劳力资本,即制定各种政策法规、投入各种先进设备和技术、配备更多人员和机构,想法设法完成自己的税收任务。这样无形当中就增加了征税成本。在这里讨论的是假定政府征税管理机构没有对租金的要求,但从公共选择理论中我们看到政府本身也有自己的需求,如果我们设想政府征收机构有对租金的要求,其进行抽租和创租,那将产生更大的效率损失。总之,就我国目前的现状来说,各种企业纳税人与征税机关之间不可能完全处于信息对称状态,一方面我国所得税实行内外两套制度,二者立法级次、效力不同,征管机构复杂,纳税程序复杂,并不是每个纳税人都清楚自己在整个市场与政府中的位置,而征管部门也不可能完全了解各企业信息,在这种背景下由于寻租活动而引起的资源浪费是巨大的,正因为如此,我们有必要寻求一些限制或使这种寻租支出最小化的对策和措施。

二、减少企业所得税征管中寻租支出的几点思考

制度是指能够约束人们行为的一系列规则。制度经济学派认为在经济增长的过程中,制度正如劳动、技术、资本等生产要素一样对经济增长发挥着重要的作用。有效的制度安排降低了交易费用,消除交易的不确定性,节约了生产成本,增进了整个社会的福利,因此有效的制度将促进经济的发展,反之,将阻碍经济的发展。同样一个有效的所得税制将会对整个所得税征纳工作的顺利进行起到积极的作用。笔者认为完善企业所得税制可以考虑以下几个方面。

(一)坚持税收上的国民待遇原则

税收上的国民待遇原则主要包括国籍无差别、常设机构无差别、费用扣除无差别和企业资金无判别其实质是公平原则。而非我国现阶段对外扶持,对内歧视的状态。

(二)统一内外资企业所得税制

第一,统一其立法级次,二者均应纳入到同一部所得税法中,增强其透明度,便于征纳税方可以明确各自所拥有的权利义务以及各种优惠。第二,统一税率、减少优惠、扩大税基。前面已经论述过由于税率和税收优惠差异导致的各种寻租支出,通过逐步消除这些差异我们可以考虑降低我们的所得税税率,当然只有降低税率所带来的税收收入损失小于消除差异扩大税基所带来的收入增长,这样的税率改变才是可取的。

(三)规范政府行为,完善所得税分享改革

2002年开始,我国实行中央与地方所得税改革,这一举措的方向是好的,但这项改革方案由于制度设计缺陷,使得各级政府出现程度不同的随意减免和优惠政策的存在,使得企业所得税税法效力降低,导致各种寻租支出产生,各地各级政府为了寻求属于自己租金从不同程度上加大了征税成本和资源的浪费。因此,进一步完善企业所得税分享制度,规范政府行为对减少所得税征管中的寻租支出将起到积极的作用。

参考文献:

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].北京:经济科学出版社,2003.

篇(5)

关键词:加强 企业所得税 管理 思考

企业所得税作为我国现行税制结构中的一个重要税种，是国家财政收入的重要组成部分。充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于促进社会经济发展，保证国家财政收入具有重要意义。由于企业所得税管理涉及面广、政策性强、计算过程复杂，是一项管理难度较大的工作。因此加强企业所得税管理，促进企业所得税管理规范化，不断提高企业所得税管理水平是当前企业所得税工作的重要内容。

一、白云区企业所得税管理现状

白云区是广州市企业数量最多的区之一，每年这个区的企业所得税收入为整个广州市的税收收入做出很大贡献。但从近三年入库数据来看，企业所得税呈现逐年下降趋势。以2009年度为例，白云局企业所得税管户6805户，2009年企业所得税入库48388万元，同比下降9.06%，减收4822万元。

二、目前企业所得税管理中存在的主要问题

(一)企业对企业所得税政策不够熟悉

由于所得税计算复杂、政策性较强，不少企业的财务人员对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，部分企业出现了超标准提取列支费用、超年度摊销费用、把有标准控制的费用列到没有标准控制的费用里、有享受减免税的企业擅自胡乱调整纳税申报等问题，这些问题不仅影响了税收政策的正确贯彻执行和企业财务核算的真实性，同时也增加了纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本。

(二)企业所得税管理方式落后

目前，税务部门管理企业所得税在方式上还存在一定不足，管理手段比较落后。主要表现在所得税征收、管理的各个环节:一是对纳税人申报表的审核手段落后。多年来，对所得税申报表的审核全部依靠人工进行；二是管理环节中对所得税检查方式落后，没有针对性。税务人员进行专项检查时，检查对象的选择也主要依靠人工进行，没有科学的方法甄别纳税人当年或以前年度所得税申报的真实性。

三、加强企业所得税管理的措施及建议

(一)要做好对企业办税人员的政策宣传和辅导

宣传好税收相关政策，使之正确地贯彻到每一个纳税人，是税务机关的应尽之责。针对企业大多数会计核算人员和管理人员对所得税政策缺乏了解，严重制约着所得税的规范管理的现状。应通过开展多种形式，广泛、深入的税收法规宣传，使纳税人了解企业所得税政策法规的各项具体规定，特别是税前扣除项目的范围和标准，涉及纳税调整的税收政策，税法与会计制度存在差异时如何办理纳税申报等。

(二)要通过强化纳税评估来提高所得税申报质量

企业所得税纳汇缴申报期结束后，税务机关应根据日常管理和纳税人年度纳税申报情况，通过分析、筛选确定企业所得税评估对象，进行纳税评估。要结合本地实际，根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值。纳税评估的重点是税源大户、连续亏损企业、历年检查中问题较多的企业、财务管理混乱的企业。应根据纳税人生产经营状况与企业所得税纳税申报的实际情况确定纳税评估对象。同时要创新评估方法。要综合运用各类对比分析方法，通过计算机或者人工进行纳税评估。

(三)加强汇缴管理为核心，提高汇缴工作质量

一是要制定方案，认真部署。要根据企业所得税汇算清缴的相关文件要求，结合基层税务机关的实际情况，制定了年度企业所得税汇算清缴后续管理工作指引，在方案中明确了汇算清缴的范围、受理企业年度申报的注意事项、审核的要求等等，规范了下属各个税务所的操作。汇算清缴工作由税政科统筹安排，各税务所贯彻落实，责任到所，充分发挥税收管理员的作用。二是要认真做好对纳税人的宣传工作。

(四)加强内部培训，打造高素质专业化队伍

目前，随着所得税征管力度的加大，纳税人采取的偷逃税手段越来越隐蔽，一些税务人员的业务水平已经跟不上所得税税收管理工作的要求。税务干部必须具备一定的经济、法律、财会、外语、计算机专业知识，才能更好地适应当前企业所得税管理工作。

参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例

[2]刘心一,刘翠微.企业所得税手册.北京：经济管理出版社，2010

[3]高金平.新企业所得税法与新会计准则差异分析.北京:中国财政经济出版社，2008

[4]黄国成,王志成.新企业所得税与新企业会计准则：差异・ 协调・ 纳税筹划.上海：立信会计出版社，2008

[5]翟继光.新企业所得税法及实施条例实务操作与筹划指南.北京：中国法制出版社，2008

[6]王振.企业所得税纳税筹划.大连：东北财经大学出版社，2010

篇(6)

【关键词】总分机构；所得税；汇总纳税

随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业跨地区经营已成为一种常态，并且呈扩大化趋势，这对于各地方经济的健康发展起到了积极的促进作用。企业分支机构主要有两种形式：一种为分公司；另一种为办事处。分公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。从企业所得税角度来看，办事处由于不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需缴纳企业所得税。对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。由于总分公司经营的特殊性，给企业增加了一定的纳税风险。

一、我国关于企业所得税汇总纳税在税收政策上的新变化

我国在总分机构所得税汇总纳税方面分别是在2008年国家税务总局出台了“国税发[2008]28号文”以及在2012年出台了“2012年第57号公告”（简称“57号公告”）的形式进行了详细的解读，特别是57号公告更是对先前所的税收政策进行了进一步的明确及完善，从而使其更加的合理。新、旧两个税收政策上的变化主要体现在以下四个方面：

1.确定了总、分机构参与企业所得税汇算清缴的原则。57号公告进一步明确了分支机构参与年度企业所得税汇算清缴，所产生的补缴税额或是退税额按照分摊比例，在总、分机构之间进行分配，改变了旧政策中分支机构只承担预缴税款的义务，使得税款分配更加趋于合理。

2.确定了总、分机构之间查补税款如何入库问题。57号公告解决了过去的分支机构税收征管部门的税收管辖权问题。新制度以明确规定确定分支机构所在地主管税务机关可以单独对其进行税务检查，所查补的税款50%由总机构入库，50%就地在分支机构入库，这样增加了分支机构主管税务机关的参与度。

3.进一步的解析了分支机构“三因素”内涵问题且明确了所属期间。57号公告将分支机构的“三因素”问题进行了明确。即“经营收入”明确为“营业收入”，“职工工资”确定为“职工薪酬”以及“资产总额”里含有无形资产金额。同时将三因素的所属期统一规定为上年度，从而根本上解决了上年度和上上年度的问题。

4.明确了二级分支机构。57号公告进一步的明确其定义，改变了税收政策以前仅对总机构进行了明确，而没有对二级分支机构进行较有明确的定义，从而明确了企业对于二级分支机构的定义。

二、总分机构企业所得税汇总纳税存在的问题

1.汇总缴纳企业所得税划分上存在公平性问题

公平性原则是我国税收法律立法的基本原则，其主要体现在税负多少公平与纳税人所处的生产经营环境公平及税负平衡上三个方面。从57号公告来看，总分机构之间的税负划分存在不公平的问题。例如：税法规定汇总缴纳的企业所得税中总机构缴纳税款的50%，余下的50%按照“三因素原则”在分支机构之间分摊。这里的前提条件是，总分支机构间的经营状况处于一个相对平衡的状态。然而在实际工作中，如果总机构只是公司的决策机构，负责重大经营战略及经营决策的布置，重大合同的签订及分支机构重要财务收支的审核等，而没有相对收入的取得也就没有应纳税所得额的产生。但是按照规定，还需要缴纳总额中50%的企业所得税，这就容易造成地区间税收入库不合理，从而导致地区间财政收入的不公平。另外，如果分支机构中其中一个机构只负责整个集团公司的研发工作，其研发结果有可能需要缴纳少量数额的营业税，即符合汇总缴纳所得税的规定。仅因为该分公司因从事研发工作，而相应的工资薪酬及资产总额（其中无形资产占比相对较高）要高，所分摊的分支机构的企业所得税就高。但是其并非能真正的形成企业所得税，从而造成了企业分支机构税收缴纳的不公平性。

2.分支机构提供的相关财务信息存在真实性问题

57号公告规定，分支机构分摊企业所得税应按其“营业收入”、“职工薪酬”及“资产总额”，占全部分支机构“三要素”的总额的比例分配。上述三要素的提供以企业自行申报的财务信息为最终依据，即使注册会计师审计做出财务会计信息的调整，该申报财务数据将不进行调整。此种规定显然是简化了税收征管的工作，但是企业自行提供的财务数据是否符合会计准则中的客观性原则将成为一个问题。如果相应的财务数据不真实，有可能使得分摊的企业所得税不真实，造成区域间纳税的不合理。

3.分支机构所属税务机关检查权问题

57号公告中，明显的加大了分支机构所在地税收征管的检查权。税法规定，分支机构所属地的税务机关对税务检查过程中发现的查补税款50%由总机构入库，50%部分分配给参与检查的二级机构就地缴纳入库。这无形中提高了当地税务机关税收检查的参与度。但是57号公告同时也规定，查增的企业所得税应纳税所得税额，可以弥补汇总纳税企业以年度的亏损。但是汇总纳税企业中，如果亏损二级分支机构众多，那么就会出现先弥补哪个二级分支机构的亏损的问题。这种规定的虽然看似企业所得税的总体税负没有增加，但是对于企业来说就是容易对拥有众多分支机构的公司出现一种纳税成本上的不公平。

三、解决当前汇总纳税存在问题的建议

1.以贡献为主，公式为辅的方式分摊企业所得税

（1）企业的应纳税所得额是企业所得税的课税对象，这也是企业所得税的征收原则。在总分机构汇总纳税问题上，建议应该鼓励对于核算相对健全的分支机构进行单独计算营业利润，并按分支机构的实际利润划分比例预缴企业所得税，年度末再由总机构进行统一的汇算清缴。

（2）适度调整分支机构分摊税款的依据。在原有三要素的基础上，可以把销售总额、成本费用支出及利润总额等因素增加到分摊税款的依据要素中去，从而使得税款分摊同分支机构的经营情况相结合，使得分摊比例更加合理。

2.企业需提高财务信息的真实性

57号公告中第17条中提到的企业相关财务信息由企业自行提供，这看似对于企业有利的规定，实际未必是这样。因为，税务机关在以后的税务检查中发现企业的财务信息不准确，同样也要进行相应的纳税调整且查补相应的税款。因此，企业可以适度聘请社会中介机构对总机构和分支机构进行定期的持续性审计，以期得到企业最真实的财务信息。这不仅仅能解决获取企业所得税缴纳分摊比例的问题，总机构还可以进一步的了解分支机构真实经营状况，从而起到规避税务风险、及了解经营状况的双重作用，可谓“事半功倍”。

3.对于应对税务检查提出的一些建议

总、分支机构不在同一纳税地点的企业，其所得税纳税检查是税务检查的一个重点。针对此情况，企业需要注意相应税务检查。对于税收征管部门的检查，对企业建议如下：

（1）做好日常会计基础工作。会计人员在账务处理中，除应该严格遵守相关税收政策、税收法规，对于一些违规业务要及时处理，且不可抱有侥幸心理。特别对于总分机构之间的往来记录、价格设立与形成等需要明确的正式文字记录，不能只存于口头记录上。

（2）做好接待工作。税务检查是税务机关的日常工作之一，会计人员在接受税务检查过程中，应该不卑不亢，做到有理、有利、有节。对于总分机构之间业务往来问题，总公司财务人员要与协同分公司财务人员共同做好查询。

（3）做好解释工作。对于一些税收政策，不可避免每个人的理解都有可能有一定的不同。所以，财务人员对于税务检查人员提出的异议，应该对其耐心的进行解释，在解释中财务人员应该态度端正，且不可与税收检查人员进行争执。基于对总分机构所得税政策的不同理解而产生的争议点，财务人员可在检查后再以合理方式反馈。

（4）核对税务检查工作底稿。检查中涉及的底稿要复印核对，并且在核对中要认真、应对要及时、措施要得当。如有涉及异地机构资料，总公司要协调并及时寄送相应文件。

综上所述，目前总分机构经营企业所得税存在着一定的特殊性，无论税收政策如何规定，企业在纳税过程中都应持诚信纳税的态度，只有这样才能使得企业有效的规避和化解税务风险，最终实现企业的经营目标。

参考文献：

[1]孙隆英.关于企业所得税框架下总分机构汇总纳税的思考[J].涉外税务.2010.9.

篇(7)

为深入贯彻科学发展观，全面落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，进一步加强新形势下企业所得税管理，特提出以下意见。

一、指导思想和主要目标

加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

加强企业所得税管理的主要目标是：全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理和反避税制度及手段，逐步提高企业所得税征收率和税法遵从度。

二、总体要求

根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。

（一）分类管理

分类管理是企业所得税管理的基本方法。各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。

1.分行业管理

针对企业所处行业的特点实施有效管理。全面掌握行业生产经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息，分析可能出现漏洞的环节，确定行业企业所得税管理重点，制定分行业的企业所得税管理制度办法、纳税评估指标体系。

税务总局负责编制企业所得税管理规范，并在整合各地分行业管理经验基础上，编制主要行业的企业所得税管理操作指南。对税务总局没有编制管理操作指南的当地较大行业，由省局负责组织编制企业所得税管理操作指南。

2.分规模管理

按照企业生产经营规模和税源规模进行分类，全面了解不同规模企业生产经营特点和工艺流程，深入掌握企业生产经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等基本情况，实行分层级管理。

对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额较大的企业，要积极探索属地管理与专业化管理相结合的征管模式，试行在属地管理基础上集中、统一管理，充分发挥专业化管理优势。科学划分企业所在地主管税务机关和上级税务机关管理职责，企业所在地主管税务机关负责企业税务登记、纳税申报、税款征收、发票核发等日常管理工作，县市以上税务机关负责对企业的税收分析、纳税评估、税务检查和反避税等工作事项实施分级管理，形成齐抓共管的工作格局。

对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额中等或较小的企业，主要由当地税务机关负责加强税源、税基、汇算清缴和纳税评估等管理工作。根据税务总局制定的《企业所得税核定征收办法》规定的核定征收条件，对达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税，促使其完善会计核算和财务管理；达到查账征收条件后要及时转为查账征收。

3.特殊企业和事项管理

汇总纳税企业管理。建立健全跨地区汇总纳税企业信息管理系统，实现总分机构所在地税务机关信息传递和共享。总机构主管税务机关督促总机构按规定计算传递分支机构企业所得税预缴分配表，切实做好汇算清缴工作。分支机构主管税务机关监管分支机构企业所得税有关事项，查验核对分支机构经营收入、职工工资和资产总额等指标以及企业所得税分配额，核实分支机构财产损失。建立对总分机构联评联查工作机制，税务总局和省局分别组织跨省、跨市总分机构所在地主管税务机关共同开展汇总纳税企业所得税纳税评估和检查。

事业单位、社会团体和民办非企业单位管理。通过税务登记信息掌握其设立、经营范围等情况，并按照税法规定要求其正常纳税申报。加强非营利性组织资格认定和年审。严格界定应税收入、不征税收入和免税收入。分别核算应税收入和不征税收入所对应的成本费用。

减免税企业管理。加强企业优惠资格认定工作，与相关部门定期沟通、通报优惠资格认定情况。定期核查减免税企业的资格和条件，发现不符合优惠资格或者条件的企业，及时取消其减免税待遇。落实优惠政策适用范围、具体标准和条件、审批层次、审批环节、审批程序等规定，并实行集体审批制度。对享受优惠政策需要审批的企业实行台账管理，对不需要审批的企业实行跟踪管理。

异常申报企业管理。对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策，不断提高企业特殊事项的所得税管理水平。

4.非居民企业管理

强化非居民企业税务登记管理，及时掌握其在中国境内投资经营等活动，规范所得税申报和相关资料报送制度，建立分户档案、管理台账和基础数据库。

加强外国企业在中国境内设立常驻代表机构等分支机构管理、非居民企业预提所得税管理、非居民企业承包工程和提供劳务的管理、中国居民企业对外支付以及国际运输涉及企业所得税的管理，规范非居民企业适用税收协定的管理。

（二）优化服务

优化服务是企业所得税管理的基本要求。通过创新服务理念，突出服务重点，降低纳税成本，不断提高企业税法遵从度。

1.创新服务理念

按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服务，促使企业自觉依法纳税，不断提高税法遵从度。结合企业所得税政策复杂、涉及面广和申报要求高等特点，探索创新服务方式。根据企业纳税信用等级和不同特点，分别提供有针对性内容的贴近式、全过程服务，不断丰富服务方式和手段。

2.突出服务重点

坚持依法行政，公平公正执法。在出台新税收政策、企业设立、预缴申报、汇算清缴、境外投资、改组改制和合并分立等重点环节，及时做好企业所得税政策宣传和辅导工作。提高“12366”纳税服务热线工作人员素质，及时更新企业所得税知识库，通过在线答疑、建立咨询库等形式，为企业提供高质量咨询解答服务。加强税务部门网站建设，全面实施企业所得税政务公开。通过各种途径和方式，及时听取企业对有关政策和管理的意见建议。加强国际税收合作与交流，制定企业境外投资税收服务指南，为“走出去”企业提供优质服务。严格执行保密管理规定，依法为企业保守商业秘密。

3.降低纳税成本

针对各类纳税人、各类涉税事项，健全和完善各项工作流程、操作指南，方便纳税人办理涉税事宜。提高税收综合征管信息在企业所得税征管中的应用效率，避免重复采集涉税信息。减少企业所得税审批事项，简化审批手续，提高审批效率。逐步实现企业财务数据采集信息化。对纳税信用A级的企业，在企业所得税征管中给予更多便利。

（三）核实税基

核实税基是企业所得税管理的核心工作。要加强税源基础管理，综合运用审批、备案、综合比对等方法，夯实企业所得税税前扣除、关联交易和企业清算管理工作，确保税基完整和准确。

1.税源基础管理

通过企业办理设立、变更、注销、外出经营等事项的税务登记，及时掌握企业总机构、境内外分支机构、境内外投资、关联关系等相关信息。加强纳税人认定工作，正确判定法人企业和非法人企业、居民企业和非居民企业、独立纳税企业和汇总（合并）纳税企业、正常纳税企业和减免税企业。加强国税和地税部门之间、与相关部门之间的协调配合，全面掌握户籍信息。充分发挥税收管理员职能作用，实行税源静态信息采集与动态情况调查相结合。强化企业所得税收入分析工作，及时掌握税源和收入变化动态。引导企业建立健全财务会计核算制度，实行会计核算制度和方法备案管理。

加强跨国税源管理，建立健全国际税源信息汇集和日常监控机制，对企业跨境交易、投资、承包工程、提供劳务和跨境支付等业务活动的应税所得加强管理，防范侵蚀我国税基和延迟纳税。建立健全企业所得税法与税收协定衔接机制，防范跨国企业滥用税收协定偷逃税。

2.收入管理

完善不同收入项目的确认原则和标准。依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，及时掌握企业股权变动情况，保证股权转让所得税及时征缴入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润分配决议，核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。

充分利用税控收款机等税控设备，逐步减少手工开具发票。利用税收综合征管系统，比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上游企业大额收入与下游企业对应扣除数据等信息，准确核实企业收入。

3.税前扣除管理

分行业规范成本归集内容、扣除范围和标准。利用跨地区汇总纳税企业信息交换平台审核比对总分机构有关信息。严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。

加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。

规范财产损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严格审核证据材料，实行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地核查。

4.关联交易管理

对企业所得税实际税负有差别或有盈有亏的关联企业，建立关联企业管理台账，对关联业务往来价格、费用标准等实行备案管理。拓宽关联交易管理信息来源渠道，充分利用国家宏观经济数据、行业协会价格和盈利等分析数据、国内外大型商业数据库数据等信息开展关联交易管理。加强关联交易行为调查，审核关联交易是否符合独立交易原则，防止企业利用关联方之间适用不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用。加强对跨省市大企业和企业集团关联交易管理，实行由税务总局牵头、上下联动、国税和地税互动的联合纳税评估和检查。

5.清算管理

加强与工商、国有资产管理等部门的相互配合，及时掌握企业清算信息。制定企业清算的所得税管理办法，规范企业清算所得纳税申报制度。加强企业清算后续管理，跟踪清算结束时尚未处置资产的变现情况。对清算企业按户建立注销档案，强化注销检查，到企业生产经营场所实地核查注销的真实性和清算所得计算的准确性。

（四）完善汇缴

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。要规范预缴申报，加强汇算清缴全程管理，发挥中介机构积极作用，不断提高企业所得税汇算清缴质量。

1.规范预缴申报

根据企业财务会计核算质量以及上一年度企业所得税预缴和汇算清缴实际情况，依法确定企业本年度企业所得税预缴期限和方法。对按照当年实际利润额预缴的企业，重点加强预缴申报情况的上下期比对；对按照上一年度应纳税所得额的平均额计算预缴的企业，重点提高申报率和入库率；对按照税务机关认可的其他方法预缴的企业，及时了解和掌握其生产经营情况，确保预缴申报正常进行。认真做好预缴税款催报催缴工作，依法处理逾期申报和逾期未申报行为。

2.加强汇算清缴全程管理

做好汇算清缴事前审批和宣传辅导工作。按照减免税和财产损失等税前扣除项目的审批管理要求，在规定时限内及时办结审批事项。审批事项不符合政策规定不予批准的，在规定时限内及时告知企业原因。分行业、分类型、分层次、有针对性地开展政策宣传、业务培训、申报辅导等工作，帮助企业理解政策、了解汇算清缴程序和准备报送的有关资料。引导企业使用电子介质、网络等手段，有序、及时、准确进行年度纳税申报。

着力加强受理年度纳税申报后审核控制工作。认真审核申报资料是否完备、数据是否完整、逻辑关系是否准确。重点审核收入和支出明细表、纳税调整明细表，特别注意审核比对会计制度规定与税法规定存在差异的项目。发现申报错误和疑点后，要及时要求企业重新申报或者补充申报。提高按时申报率和补税入库率，及时办理退税。

认真做好汇算清缴统计分析和总结工作。及时汇总和认真分析汇算清缴数据，充分运用汇算清缴数据分析日常管理、税源管理、预缴管理等方式，及时发现管理漏洞，研究改进措施，巩固汇算清缴成果。

3.发挥中介机构作用

引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用，按照有关规定做好相关事项审计鉴证工作。对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业，可要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证报告，并认真审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证报告和年度纳税申报鉴证报告。加大对中介机构从事企业所得税鉴证业务的监管力度。

（五）强化评估

纳税评估是企业所得税管理的重要手段。要夯实纳税评估基础，完善纳税评估机制，建立联合评估工作制度，创新纳税评估方法，不断提高企业所得税征管质量和效率。

1.夯实纳税评估基础

要全面、及时、准确地采集企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息。以省为单位建立企业所得税纳税评估数据库，逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据。研究按行业设立全国或省级企业所得税纳税评估指标体系。根据行业生产经营、财务会计核算和企业所得税征管特点，建立行业评估模型。

2.完善纳税评估机制

通过比对各种数据信息科学选择评估对象。根据行业生产经营、财务管理和会计核算特点，分行业确定企业所得税纳税评估的重点环节，确定风险点，有针对性地进行风险检测、预警。运用企业所得税纳税评估模型比对分析年度纳税申报数据和以往历史数据以及同行业利润率、税负率等行业数据，查找疑点，从中确定偏离峰值较多、税负异常、疑点较多的企业作为纳税评估重点对象。

充分运用各种科学、合理的方法进行评估。综合采用预警值分析、同行业数据横向比较、历史数据纵向比较、与其他税种关联性分析、主要产品能耗物耗指标比较分析等方法，对疑点和异常情况进行深入分析并初步作出定性和定量判断。

按程序对评估结果进行处理。经评估初步认定企业存在问题的，进行税务约谈，要求企业陈述说明、补充举证资料。通过约谈认为需到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应实地调查核实。疑点问题经以上程序认定没有偷税等违法嫌疑的，提请企业自行改正；发现有偷税等违法嫌疑的，移交稽查部门处理，处理结果要及时向税源管理部门反馈。

3.完善评估工作制度

构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。实行企业所得税与流转税及其他税种的联合评估、跨地区联合评估和国税与地税联合评估。总结企业所得税纳税评估经验和做法，建立纳税评估案例库，交流纳税评估工作经验。

（六）防范避税

防范避税是企业所得税管理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程，深入开展反避税调查，完善集中统一管理的反避税工作机制，加强反避税与企业所得税日常管理工作的协调配合，拓宽反避税信息渠道，强化跟踪管理，有效维护国家税收权益。

1.加强反避税调查

严格按照规定程序和方法，加大对转让定价、资本弱化、受控外国公司等不同形式避税行为的管理力度，全面提升反避税工作深度和广度。规范调查分析工作，实行统一管理，不断提高反避税工作质量。要针对避税风险大的领域和企业开展反避税调查，形成重点突破，起到对其他避税企业的震慑作用。选择被调查企业时，要根据当地经济发展状况、行业重点、可能存在的避税风险以及对国家税收影响大的行业和企业等具体情况，进行综合分析评估，确定反避税工作的重点。继续推进行业联查、企业集团联查等方法，统一行动，以点带面，充分形成辐射效应。

2.建立协调配合机制

要重视税收日常管理工作与反避税工作的衔接和协调。通过加强关联交易申报管理，全面获取企业关联交易的各项信息，建立健全信息传递机制和信息共享平台，使反避税人员能够充分掌握企业纳税申报、汇算清缴、日常检查、纳税评估、税务稽查等信息和资料，及时发现避税疑点。反避税部门要积极向其他税收管理部门提出信息需求，协助其他部门做好信息传递工作。

3.拓宽信息渠道

要充分发挥数据库在反避税工作中的重要作用。拓宽信息资料来源，积极利用所得税汇算清缴数据、出口退税数据、国际情报交换信息、互联网信息以及其他专项数据库信息，加强分析比对，深入有效地开展好反避税选案、调查和调整工作。增强反避税调查调整的可比性。

4.强化跟踪管理

建立结案企业跟踪管理机制，监控已结案企业的投资、经营、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务会计报表的分析，评价企业的经营成果，对于仍存在转让定价避税问题的企业，在跟踪期内继续进行税务调整，巩固反避税成果。

三、保障措施

企业所得税管理是一项复杂的系统工程。必须进一步统一思想，提高认识，统筹协调，狠抓落实，从组织领导、信息化建设和人才队伍培养等方面采取有力措施，促进企业所得税管理水平不断提高。

（一）组织保障

1.强化组织领导

各级税务机关要把加强企业所得税管理作为当前和今后一个时期税收征管的主要任务来抓，以此带动税收整体管理水平的提升。主要领导要高度重视企业所得税管理，定期研究分析企业所得税管理工作情况，协调解决有关问题。分管领导要认真履行职责，认真组织开展各项工作。企业所得税和国际税务管理部门牵头，法规、征管、计统、信息中心、人事、教育等部门相互配合，各负其责，确保加强企业所得税管理的各项措施落到实处。

各级税务机关要加强调查研究，对新税法贯彻落实情况、税法与财务会计制度的差异、企业税法遵从度和纳税信用等重点问题进行分析研究，对发现的新情况、新问题要及时向上级税务机关反馈。要不断完善企业所得税制度建设，建立健全企业所得税管理制度体系。正确处理企业所得税管理与其他税种管理的关系，加强对各税种管理的工作整合，统筹安排，协调征管，实现各税种征管互相促进。

2.明确工作职责

各级税务机关要认真落实分层级管理要求，各负其责。税务总局负责领导组织全国企业所得税管理工作，制定相关管理制度办法，组织实施全国性、跨省份联评联查和反避税，着力培养高素质专门人才。省局要强化指导作用，细化和落实全国企业所得税管理制度、办法和要求，组织实施加强管理的具体措施，建立纳税评估指标体系，开展省内跨区域联评联查和反避税等工作，组织高层次专门人才培训。市局做好承上启下的各项工作，贯彻落实税务总局和省局有关企业所得税管理的制度、办法、措施和要求，指导基层税务机关加强管理。县局要负责落实上级税务机关的管理工作要求，着重提供优质服务，深入开展税源、税基管理，切实做好定期预缴、汇算清缴、核定征收、纳税评估等日常管理工作。完善企业所得税管理岗责考核体系，加强工作绩效考核和责任追究。结合《税收管理员制度》的修订，进一步完善企业所得税管理的内控机制，深化企业所得税征管质量预警机制建设，降低基层执法风险。

3.加强协同管理

建立各税种联动、国税和地税协同、部门间配合、国际性合作的协同配合机制。利用企业所得税与各税费之间的内在关联和相互对应关系，加强企业所得税与流转税、个人所得税、社会保险费的管理联动。加强税务机关内部各部门之间、国税和地税之间、不同地区税务机关之间的工作协同与合作，形成管理合力。基层税务机关要注意整合企业所得税管理与其他税种的管理要求，统一落实到具体管理工作中。加强企业所得税稽查，各地每年选择1至2个行业进行重点稽查，加大打击偷逃企业所得税力度。配合加强和规范发票管理工作，严格审核发票真实性和合法性。国税和地税要在纳税人户籍管理、税务稽查、反避税工作等方面相互沟通，加强与外部相关部门的协调配合，逐步实现有关涉税信息共享。注意加强与外国税务当局和有关国际组织合作，积极开展税收情报交换，促进税收征管互助。

（二）信息化保障

1.加快专项应用功能建设

完善涵盖企业所得税管理所有环节的专项应用功能，全面实现企业所得税管理信息化。增强现有税收综合征管系统中企业所得税税源监控、台账管理、纳税评估、收入预测分析、统计查询等模块功能。加强对地税部门企业所得税管理信息系统建设的指导和支持。统一全国企业所得税管理数据接口标准。

2.开发应用汇总纳税信息管理系统

建设并不断完善总分机构汇总纳税信息管理系统。明确总分机构主管税务机关之间信息交换职责，规范信息交换内容、格式、路径和时限。各省局要按规定将所辖总分机构的所有信息上传税务总局，由税务总局清分到有关税务机关，实现总分机构主管税务机关之间信息互通共享。

3.推进电子申报

加快企业所得税年度纳税申报表及其附表和企业财务会计报表等基础信息的标准规范制定，加强信息采集工作。统一税收综合征管系统电子申报接口标准，规范税务端接受电子信息功能。升级开发企业端纳税申报软件，鼓励纳税人电子申报。加强申报数据采集应用管理，确保采集数据信息及时、准确。

（三）人才队伍保障

1.合理配置人力资源

各级税务机关应配备足够数量的高素质企业所得税专职管理人员和反避税管理人员。东部及中部跨国企业数量较多的市局应配备足够数量的反避税人员；跨国企业较少的中西部省份，反避税人员可集中配置于省局国际税务管理部门。国际税务管理部门应配备足够的非居民企业管理专业人员。

2.分层级多途径培养人才

建立健全统一管理、分级负责的企业所得税管理专业人才培养机制。按照职责分工和干部管理权限承担相应的管理人才培养职责。税务总局和省局重点抓好高层次专家队伍和领导干部队伍的培养，市局和县局主要负责抓好基层一线干部队伍和业务骨干队伍的培养，重点是提高税收管理员的企业所得税管理能力。

通过内外结合的方式强化企业所得税管理人员业务知识培训。立足国内培训，试行将管理人员送到企业实习锻炼；尝试走出国门，将管理人员送到发达国家（地区）和国际机构学习培养。

3.培养实用型的专业化人才

在培训与实践的结合中培养实用型人才，着力培养精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识，又具有一定征管经验的企业所得税管理人才。

坚持中长期培养与短期培训相结合，将企业所得税管理人才培养列入各级各类人才培养规划。针对新出台的企业所得税政策和管理制度，及时开展专题培训，不断更新管理人员的专业知识。