税收征管数字化精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇税收征管数字化范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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【论文摘要】电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。本文就此分析论述了电子商务对税收管理的影响。

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

篇(2)

关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

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【摘要】电子商务是建立在互联网基础上的一种全新的商贸形式，其独有的技术特征给我国原有的税收制度和税收征管带来了严峻的挑战和冲击。借鉴美国和欧盟对电子商务两种截然不同的税收政策，我国需要构建中国特色的电子商务税收框架：调整电子商务背景下的税收体制，重构电子商务的税收征管体系，进一步完善电子商务的税收相关制度。

关键词 电子商务；税收问题；对策

【基金项目】国家社会科学2010 重大招标项目10zd&038、博士后科学基金面上资助项目2013M542231 和湖北省教育厅2012 人文社科项目2012G419 的阶段性成果。

【作者简介】胡绍雨，中南财经政法大学武汉学院副教授，博士后，研究方向：公共经济、社会保障与财税。

一、电子商务引发的税收问题互联网是电子商务发展的基石，电子商务是多种技术的集合体，具有电子化、数字化、无纸化、国际化等技术特征。电子商务的技术特征使得电子商务区别于传统商务，其独有的技术特征所衍生的特点使其成为一种全新的商贸模式，电子商务的技术特征及其衍生特点是电子商务税收问题的直接原因。

（一） 电子商务对现行税制要素的影响

1.征税对象的性质难以确定。征税对象即征税客体，它是区别各税种的主要标志，根据交易对象和内容的不同将其分为有形商品、劳务和特许权三类，分别采用不同的课税标准。但电子商务的网上交易打破了传统的销售观念和交易分类。由于电子商务具有数字化、信息化特征，交易对象均已转化为数字化信息在网上传递，使得征税对象的性质难以界定；电子商务将一部分以有形形式提供的商品转变为以数字形式提供，使得商品、劳务和特许权难以区分，造成税务处理混乱。

2.纳税环节难以适用，税基受到侵蚀。传统商务中流转税税制的多环节纳税体系不再适用于电子商务，这主要是因为电子商务的交易直接、快捷、少环节、多渠道，交易对象不易认定，因而使原有的纳税环节难以适用，严重影响流转税收入。

电子商务导致了某些税基转移到互联网上，因电子商务的隐蔽性、无形性，部分税基甚至可能消失，使税款流失风险加大。另一方面，由于电子商务的中介环节大量减少和消失，导致了相应课税点的减少和消失，使目前的税基发生巨大变化，从而加大了税收的流失。

（二） 电子商务对现行税制相关税种的冲击

1.增值税。增值税是以增值额作为课税对象的一种流转税，电子商务对增值税的影响和冲击主要有如下几个方面。一是同类货物，不同税种和税率，造成不平等竞争。在传统商务中，对有形商品需要征收17%的增值税。在电子商务中，货物有两种销售方式，即离线销售和在线销售。在离线销售的情况下，协议中的货物是有形的，不能通过互联网以数字化的形式传送，仍需通过传统的运输渠道进行配送，因此，对于离线销售应该征收17%的增值税。但在线销售货物可以直接通过互联网以数字化方式传送销售，导致对原来征收增值税的这部分有形产品转化为无形的数字化产品后，征税时适用的税种发生了变化。首先是对于网上销售的电脑软件等纯数字化产品，由于产品没有实物载体，所以适用的税种发生了变化，由原来征收17%的增值税改为征收5%的营业税。其次是对于书籍、图表等数字化产品，由于目前税法对此还没有明确规定，所以对这类产品是按销售产品征收17%的增值税还是按提供劳务征收5%的营业税还难以确定，究竟适用何种税种还需重新确认。二是增值税专用发票问题。增值税专用发票与一般发票具有很大的区别，其既具有一般发票商事凭证的作用，又具有纳税和扣税凭证的作用。在电子商务交易中，这种传统的以纸质凭证为基础的增值税专用发票的管理体系受到了严重的影响和冲击。因为电子商务具有无纸化的特点，所有交易都可以迅速、隐匿地在互联网上达成，在一些情况下无需开具增值税专用发票，因而无法进行进项税额的抵扣，影响增值税的有效运作。

2.营业税。营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。关于电子商务对营业税的影响和冲击，需要研究的是如何确定远程劳务发生地并进行征税的问题。

按照劳务发生地原则确定营业税的课税地点的传统做法在电子商务的应用中受到了挑战，这是由于电子商务的虚拟化和国际化等因素造成的，尤其在远程劳务中更是如此。规模日增的诸如远程医疗、网络咨询等电子商务中的这种远程劳务，由于其劳务的提供完全是通过网络实现，具有劳务的提供地和消费地相分离的特点，致使劳务发生地变得模糊不清，营业税的税基受到侵蚀。在发生跨国远程劳务服务时，由于劳务发生地确认的不同，则可能导致两种相反的征税结果：一是以劳务提供地为劳务发生地时，对于国内企业向境外提供远程劳务，则应征收营业税；而对于国内企业接受境外远程劳务时，则不应征收营业税。二是以劳务消费地为劳务发生地时，营业税的征收与否，情况恰好与上面的结果相反。

3.关税。关税是国家海关对进出我国的物品征收的一种流转税。电子商务的离线交易，由于有形通关过程的存在，关税政策依然适用。而电子商务的在线交易，由于网上根本不存在关境与海关，这类电子商务对关税的冲击和影响是不容忽视的。

由于电子商务在线交易的数字化产品如软盘、书刊等都是无形的，消费者可以通过下载，在线取得货物。在线交易的数字化产品，不存在有形的通关过程，由海关征收关税的征收基础已不存在。而且由于电子商务交易过程中产品的交付和货款的支付都在网上实现，取消了传统的票证和单据，使得海关无法依据这些有效的征税凭证去掌握和监控这类商品的交易事实，从而使关税的征收变得十分困难。

（三） 征管稽查难题重重，征管模式有待创新1.税务登记难以适用，税源失控。在现行的税收征管制度下，只有知道纳税人的经营场所或住所等有形的地点，才有可能进行控管并征税。在电子商务中，通常经营者只需设立一个网页或使用一个服务器即可开展电子商务交易。传统意义上的店面、仓库等有形的营业场所被转移到虚拟的网络空间，因而可以更容易地逃避工商登记。

2.课税凭证电子化，征管失去基础，稽查难度加大。在税务管理中，账簿和票证等课税凭证构成征管稽查的基础，而在电子商务中，企业的账簿、发票等均在计算机中以电子形式填制，并以电子形式保存，传统税收征管的纸质凭证、账簿被电子形式的相关凭据取代，这在很大程度上增加了税收征管的难度。

二、我国电子商务的税收对策框架

目前，理论界关于电子商务税收政策取向有两种观点。一种是以美国为代表的免税派，认为对电子商务免税有利于电子商务的自身发展，符合世界经济一体化的大趋势。另一种是以欧盟为代表的征税派，认为应该对电子商务征税，但不需要开征新的税种，只要在原有税种的基础上补充修改税收条款，并实行税收中性等原则，即可适应电子商务的要求，避免不公平竞争。我国作为发展中国家，对电子商务既要大力扶持，推动经济发展；又要维护国家主权，保证合理的财政收入，构建中国特色的电子商务税收框架。

（一） 电子商务背景下的税制调整

1.增值税调整。第一， 要规范电子发票制度。随着社会信息化程度的提高和电子商务的发展，电子发票在世界经济交往中将起到日益重要的作用。在这方面，应当在原有法律法规的基础上引入规范电子发票税务管理的新规则。一是由于电子记录容易被修改且不留痕迹，所以电子发票内容的原始性和完整性必须得到保证，电子发票的开具和传送必须通过电子签名等先进技术手段予以保障和认证。二是在一定期限内，各国提供并使用符合一定技术标准的技术平台，签订协议或在税收协定中明确开具电子发票的相关条款，包括电子发票认证、情报交换的义务等。三是开具电子发票的企业必须事先到主管税务部门备案，增值税管理机构应用控制技术进行确认。

第二，对增值税课征范围与营业税课征范围要重新界定。我国的增值税只涵盖销售货物和加工修理修配劳务，而绝大部分劳务，尤其是容易数字化的劳务如金融保险等属于营业税的课税范围。在商品和劳务都数字化的电子商务中，销售货物和劳务的界限变得模糊。我国的增值税和营业税属于平行征收，这就使得许多数字化产品和劳务在难以区分的情况下难以适用税种。因此应当考虑将增值税的课税范围扩大到劳务的提供，这也符合国际上比较规范的增值税的发展趋势。

2.关税的调整。从短期看，为了充分发挥电子商务给自由贸易带来的空前机遇，进一步推动国际自由贸易，对数字化产品的传输应当免征关税。从长期看，随着数字化产品的增加，对这部分税源则要求税务管理部门以相应的税收制度对其规范，以减少损失。因此，长期来看，对相关制度做出调整是有必要的，具体的调整思路有两种。一是如果相关技术得到充分发展，能够有效控制互联网上信息的传递，并在形成网上“海关”的同时不阻碍电子商务的发展，则可以通过建立网上“海关”的形式进行税收的征缴。二是相关技术的发展不能在建立网上“海关”弥补税收损失的同时保证不阻碍经济贸易的发展，则可通过其他税种弥补关税的损失。无论采取哪种方案，都应当综合权衡总体的成本与收益，寻求促进经济发展和保障税收收入的最佳均衡点。

（二） 电子商务税收征管体系的重构

1.根据电子商务的商贸模式完善纳税人登记注册。电子商务由于没有货物的报关、通关过程，很难确认国内和国外从事该类交易的企业的销售行为。因此，有必要对这部分纳税人实行特殊的税务登记管理，并与域名管理机构相协调，对企业域名注册做出进一步的规范。应当在相关法律中明确，在注册登记时，从事这类电子商务的企业应当在其他必须报送的税务材料外报送如下材料：企业从事电子商务活动所使用的域名或者网址；企业是否拥有服务器以及服务器的具体地理位置；税务机关将相关登记材料与域名管理部门的数据库相核对、证实填报属实后，核发税务登记证并进行特殊管理。

2.加快税收信息化、电子化进程，并逐步建立电子申报制度。面对电子商务带来的税收问题，税务部门应加快税收信息化，实现税务征管的电子化。在税收信息化过程中，应当进一步加强税务机关的软硬件设施建设，以计算机网络为依托，实现各税务部门之间的互连互通和信息共享，建立电子登记注册、电子申报、电子咨询等多层次的纳税服务体系。

（三） 电子商务税收相关制度的完善

1.进一步完善税收征管法。首先，应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在税收条文中明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份。其次，应在税法中对财务软件的备案制度做出更明确的规定。要求对开展电子商务的企业严格实行财务软件备案制度。企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、用户名和密码等信息，并经税务机关审核批准。

2.完善电子商务的相关法律。第一，应完善金融和商贸立法。制定电子货币法，规范电子货币的流通过程和国际金融的结算规程，为电子支付系统提供相应的法律保证。第二，应完善计算机和网络安全的立法，防止网上银行金融风险和金融诈骗等网络犯罪的发生。第三，完善《会计法》等相关法律。针对电子商务的隐匿化、数字化特点会导致计税依据难以确定的问题，可在立法中考虑从监控网上数字化发票入手，完善《会计法》及其相关法律，明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。

参考文献

[1] 石景才.电子商务与税收征管[J].中国税务,2000,(7).

篇(4)

    【论文摘要】从1997年开始,随着大量的诸如IBM等国外IT行业进入中国和中国因特网的迅速普及,电子商务在中国得到蓬勃发展。然而由于电子商务是一项新兴交易模式,其规范化运做还存在很大的问题,虽然诸如阿里巴巴、支付宝等传统电子商务企业发展的十分迅猛,但中国整个电子商务环境并没有达到一个健康有序的高度,特别在电子商务活动的税收问题成为了中国电子商务继续发展的桎梏。

    一、电子商务对传统税收的挑战

    1、电子商务税收法律关系主体难以确定

    电子商务的特点是使经济全球化、虚拟化、一体化和流动性加强。一方面,电子商务当事人无须在一个国境内有其固定的住所,可以从全球的任何一个角落对其产品、劳务等进行销售,交易主体的收益来源难以准确地判断,使税收管辖权运作失灵,直接导致征税主体模糊不清。另一方面,网络交易有其虚拟性,在虚拟的交易中是通过交易主体的网址进行交易,无法通过网址来判断其纳税主体是谁。纳税主体可以通过虚假名称来进行交易,也可以经常性改变其网址,这样网址并不能成为确定纳税主体的依据,也就是说,纳税主体与其从事交易的网址之间并不存在直接的关联,难以确定纳税主体。

    2、电子商务税收法律关系客体难以确定

    电子商务使贸易数字化,整个交易过程中只是数字化信息流的传输过程。传统贸易中的商品、劳务、特许权、收益所得等此时都是以比特流的形式在当事人之间流动,尤其是网络上出现的新型服务如知识产权等,任何人都可以下载和复制,对交易的数量、性质无法准确地掌握,交易客体及性质无法确定。

    3、商业中介课税点减少,增大了税收流失的风险

    在电子贸易中,消费者可以从厂商的网站直接和厂商进行交易,而不需要中介如人、批发商等,而实际税收中有相当一部分是来自中介的代扣代缴税款。随着电子贸易的发展,这些中介在税收中的作用日益削弱,是税收流失的一个重要原因。虽然国内银行可以提供纳税人的情况,但近年来网上银行的电子货币的发展,出现了设在避税地的网上银行及其提供的“税收保护”,因而削弱了税务机关对网上交易的监控力度,无法像传统贸易一样征税。传统贸易的征税是以审查企业账册凭证为课税的依据,但电子商务的数字化、无纸化对课税增加了前所未有的难度。电子贸易不再有传统的账册,取而代之的是存储于计算机中的数字信息,而对这些数字信息可以随意地由企业自行修改。一方面,这些给税务部门对全面掌握企业的贸易情况带来难度,另一方面,即使税务部门掌握了企业的一些贸易信息,而这些信息可能都是假的。所以,税收稽核不能根据企业贸易的实际交易量来稽查。现行税务登记依据的基础是工商登记,但信息网络交易的经营范围是无限的,也不需要事先经过工商部门的批准,因此,现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务,无法确定纳税人的经营情况。由于网上交易的电子化,电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡,现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带,对电子商务的征纳税法律责任将无从谈起,因而税务机关更加难以开展征管。

    二、我国电子商务税收政策的思考

    1、我国税收政策遵循的原则

    为促进我国税收健康有序地发展,税收应遵循税收中立性原则、税收公平性原则和维护国家税收权益原则。中立性原则是指保持传统贸易和电子商务税负一致性,也就是说,传统贸易和电子商务在本质上是一样的,不存在优劣之分,并在电子商务市场体系没有完善之前,可以给予适当的税收优惠,以避免因电子商务税收政策的出台及其不完善所带来的负面影响。公平性原则是纳税人无论采用传统贸易方式还是电子商务方式都应享有同等的税负,这样人们才愿意选择进行更多电子商务活动,电子商务也才能够稳定的发展。同时营造公平的税收环境,是我国建立社会主义市场经济的客观要求。维护国家税收权益原则是以最大限度地保障本国的税收权益。具体讲就是要坚持税收中性原则,为国内外企业营造公平竞争的环境,维护发展中国家税收利益,防止巨额税款的流失,发达国家和发展中国家能够在国际税收的对抗和协调中找到利益的均衡点,最终形成新的国际税收格局,达到共同发展的目标。

    2、我国电子商务税收总体框架

    (1)以现行税收法律制度为基点,全面启动以互联网为基础的电子税收征管信息系统。目前,我国还没有关于电子商务的税收政策,但是我国的税务部门以现行税务法律制度为基点,对电子商务条件下的税收征管手段的现代化进行了积极探索,取得了较好的成果,如“三金工程”,但我们应清醒地认识到还存在许多问题。电子商务税收信息系统应以互联网为基础,建设对非网络交易征税的电子征税管理系统和对网络交易的电子征税管理系统,严密监视网络贸易,跟踪贸易数据流向,依据贸易规则和法律依据进行税收征管和税收稽查,同时利用互联网的普及性,纳税人可以随时随地进行申报和纳税。

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一、电子商务对税收制度的挑战

信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面：

(一)对现行税制要素的挑战

1．纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接．交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。

2．征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。

3纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。

(二)对现行税收管辖权和国际避税的挑战

1．税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。

2．国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。

(三)对现行税收征管的挑战

1．税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。

2．发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。

3．代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。

二、应对挑战的对策

(一)完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1．对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2．建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关在对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

(二)完善税收征管工作

1．加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票．并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。

2．实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

(三)积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收，促进电子商务发展。

(四)加快科技发展和人才的培养

电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术和人才的竞争。税务部门应依托计算机网络，加大现代技术投入，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，在智能服务器上设置具有跟踪统计功能的征税软件，完成无纸化税收，同时要大力培养既懂税收又懂网络知识的复合型税务人员，使税收监控走在电子商务的前列。二、应对挑战的对策

(一)完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1．对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2．建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关在对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

(二)完善税收征管工作

1．加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票．并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。:

2．实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

(三)积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收，促进电子商务发展。

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关键词：电子商务；背景下；保证税收；措施；探讨

一、电子商务背景下税收问题

（一）税制要素问题

在纳税主体方面，传统商务贸易具备明确的交易双方，而在电子商务贸易中，双方隐藏了真实身份，以致无法确认纳税主体，此时部分企业则很可能通过改变纳税主体身份，来达到避税目的。在纳税对象方面，传统商务贸易以实物形式进行，明确纳税对象。而电子商务通常以数字化信息存在，无法有效确认纳税对象的具体性质，没有明确的征税范围[1]。在纳税环节方面，传统商务流通过程中存在生产、销售等多个环节，而电子商务贸易直接将商品由生产者传达至消费者，减少了中间环节，对传统的流转税税制产生了较大冲突，且电子加密更是加大了征税难度。在纳税地点方面，传统商务贸易货物起运地在中国境内的则具备纳税义务，而电子商务的纳税地点并不固定，无法有效确定具体货源。在纳税期限方面，传统商务主要以销售货物发票时间确定纳税义务发生时间，而电子商务不存在纸质发票，以致无法有效确定时间，由此当前的纳税期限并不适用于电子商务。

（二）征管问题

首先是税务登记问题，目前税收管理的关键环节便是税务登记制度，但由于很多电子商务组织并未在工商局及税务机构注册登记，以致税收管理无法发挥实效。电子商务主要依托互联网存在，其本质依然属于经营行为，但当前我国工商、税收法律等方面并未明确规定电子商务及纳税申报的相关内容。其次是账簿与凭证管理问题，电子商务具备无纸化经营特征，电子数据信息代替了以往合同、发票以及账簿等传统的纸质凭证。但这些电子数据已被篡改，以致税收管理失去了原有凭证基础，无法获得真实有效的凭证信息，加大了税务机关的纳税难度。最后是扣代缴与代收代缴问题，传统销售模式主要包括生产、销售等环节，税收管理通过中间商获得税务信息，即中间商属于代缴代扣等税收制度的基础因素。而在电子商务的发展背景下，中介机构的作用被不断削减，对传统代扣代缴及代收代缴的税务征收方式产生了巨大冲击。

二、电子商务背景下保证税收的措施

（一）对电子商务交易行为制定优惠政策

我国可以对电子商务制定一定时期的免税期，有效促进电子商务的快速发展，并为税收征管工作提供足够的技术准备时间。目前，在电子商务方面，我国并未建立健全可行的配套法律制度，也没有成立既熟悉税收政策又具备电子商务知识的综合税务管理队伍。由电子商务贸易发展现状可以看出，全球电子商务不会对我国的税收制度产生冲击，且由于电子商务也涉及实物交易，因此依然可以实行海关管理，对网络数字化产品依然可以采取征税措施[2]。

（二）制定税收征管政策及措施

电子商务交易具备虚拟化特点，这也使得其不受时间、空间等因素限制。但在实际交易过程中，交易的虚拟化不会减轻交易期间人、钱、物产生的影响。同时，在电子商务的流通环节中，资金流属于最为关键的环节，对此在制定电子商务税收政策时，应重点关注涉及钱财的环节，针对性的制定税收管理制度。除此之外，随着网络信息技术的不断发展，电子商务税收征管方面也需要采用更为先进可行的现代化管理手段。

（三）重视各国电子商务税收政策动态

我国在制定电子商务相关税收政策时，必须实现国内外电子商务税制的协调性，做到与国际电子商务示范法相一致。同时，还应广泛收集电子商务税收方面的政策文件，在分析国际电子商务立法趋势的基础上，吸取有利因素，从而促进我国电子商务税收政策的深入发展。

（四）建立高素质的电子商务税务队伍

为了有效适应现代社会信息化及税收征管要求，我国应尽早建立统一完善的现代化网络税收征管制度，运行创新性的税务信息系统与管理体系，形成新型的税收管理模式，从而加快税收征管工作的信息化建设。比如企业可以与金融机构、工商机构以及税务机构建立信息共享网络体系，有效监控管理企业的生产及交易活动。同时，企业还应重视税务人员的培训教育工作，确保专业税务人员掌握更多的网络信息技术，熟悉具体的税收征管流程。

（五）研发适合国情的税收征管模式

税务机关应在严格遵行“先管理、后征收”原则的基础上，完善税务稽查制度，在结合我国电子商务实际情况的基础上发展新的征管模式。一方面应加强对电子商务税务登记及代扣代缴登记信息的管理，准确完整的收集纳税人所在服务商、支付中间方及交易账户等信息，建立专业的电子商务税务登记系统，全面掌握纳税人及扣缴义务人信息，为此后的税务征收管理工作打下坚实的基础[3]。另一方面，还应积极探索适合电子商务发展模式的代扣代缴方式，在中间支付及网上结算环节中插入税款征收环节。除此之外，在税务稽查方面，相关机构还应通过网络有效核查纳税人的账目信息，强化税务机关与相关金融部门的协调配合，准确掌握资金的具体流向，以有效监控电子商务税务行为。且还应出台跟踪监测制度，建立在线跟踪监测机制，有效筛选有价值的电子商务及税务信息，以便为税收征管的各个环节提供有效的数据支持。结束语：当前我国电子商务技术获得了快速发展，虽然国家目前尚未颁布相关的征税政策，但由长远发展来看，待到时机成熟时，电子商务的征税工作实属必然。对此，我们应积极面对此问题，在结合目前国情及电子商务发展现状的基础上，制定完善可行的税收征管政策，在规范电子商务贸易的基础上，有效推动电子商务业务的快速发展，从而充分维护国家与人民的基本利益。

参考文献：

[1]方芳,宋良荣.全面实行“营改增”背景下我国电子商务税收征管问题研究[J].电子商务,2016(10).

[2]高燕,杨柳.电子商务环境下的税收问题研究(优先出版)[J].武汉轻工大学学报,2015(12).

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从1998年3月我国第一笔互联网网上交易成功起，我国的电子商务至今已经走过了9年的历程。9年中，无论从其交易模式还是交易额上都有了迅猛的发展。2005年我国电子商务季度增长率维持在12%以上。2006年第一季度，电子商务交易额较2005年同期增长了50%。电子商务的蓬勃发展不仅给经济生活带来了深刻的影响，也使我国的税收面临新的机遇和挑战。

一、电子商务给税收带来的双重影响

电子商务的发展在带来巨大经济利益的同时也为税收带来了新的发展机遇。一是电子商务的发展直接提供了新的税源。一种先进的交易方式出现必然会带来经济更快的发展，从而创造更多的社会可分配财富，给政府带来更多的税收收入；二是电子商务发展的技术可被税务机关采用，有利于改进税务机关对纳税人的服务水平和税收管理效率的提高。然而，电子商务给税收带来更多的是问题和挑战。电子商务不同于传统商务，这就使建立在传统商务基础上的税收制度和征管无法适应电子商务以数据为核心的物流、资金流和信息流，动摇了传统税收制度赖以生存的基础。

（一）对税收管辖权的影响。按照属人原则和属地原则，目前世界上存在的税收管辖权有地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。大多数国家都同时采用属人和属地两种税收管辖原则，由此引发的国际重复征税问题通常以双边或多边税收协定的方式来缓解或消除。但是，电子商务的发展混淆了对现行税制中纳税地点的确定标准，如机构所在地、劳务发生地、消费地等概念的混乱，这就导致了税制设计的困难。

虽然电子商务对属人管辖权的冲击并不严重，但由于对居民公司以及跨国纳税人的认定标准中掺杂了很多地点因素，使得这种影响也显露出来。如电子商务的发展使判定一个公司是否为法人居民的管理中心、总机构、主要营业地等标准不再具有一致性，因而使属人管辖权出现争议。

（二）对某些税种的影响。电子商务对增值税的挑战主要表现在对应税行为的判断上。原来有形的货物在电子商务下可以数字化，最典型的如图书报刊类，这样就使这类产品脱离了传统意义上的增值税应税范围，从而为增值税的设计带来困难。

在营业税方面，目前我国营业税以劳务发生地为纳税地点，在传统的交易中，劳务的发生地和劳务的提供地以及消费地融为一体，但对电子商务来说纳税地点就变得难以确定。如不在同一地区的甲乙两公司，甲公司为乙公司通过网络提供软件的维修服务，那么这笔业务的劳务发生地到底是甲公司所在地还是乙公司所在地呢？假设甲乙同在我国的不同省份，那么两省之间的税收利益势必要进行重新调整。而若甲公司是国外的企业，向我们国内的乙公司提供了这项服务，如果把甲公司所在地定为劳务发生地，按我国传统的税收原则征税，我国的税收利益就丧失了。由于营业税范围中的很多劳动行为都容易数字化，正如上面的例子，要区分这些行为来自哪个地方是相当困难的。

最后，电子合同和交易记录本身就是一种数据的存储，面对这些无形账簿，传统税制中的印花税也就无从征起了。

（三）对税收征管的影响。电子商务对税收征管的挑战首先表现在税收征管稽查难度加大，难以获得充分的征管信息。电子商务的发展，使得交易的无纸化程度越来越高。这就使得增值税、所得税、营业税等的征收无据可依，再加上电子货币的使用，更使得交易无法追踪。同时，纳税人还可以用各种密码来隐藏有关信息，使税务机关对交易的征管难上加难。

在征管方面更值得关注的是在电子商务下容易产生各种形式的避税。这种先进的交易环境可以使企业选择在任何一个低税或免税的国家设立站点轻松避税。因此，电子商务的便捷性与高流动性就为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要点几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。

需要指出的是，并不是所有的行业实行电子商务对税收的挑战都是巨大的。对于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、运用电子中介支付，以及非数字化产品，他们对现行税制和对税收征管的挑战是比较小的，如金融业、证券业、网上期货与现货交易、电力、自来水、煤气、电信、广播电视业、邮政以及美容美发，实物修理等行业实行电子商务对税收制度和税收征管产生的影响将很小，而其他行业实行电子商务对税收的挑战将是巨大的。

二、对电子商务征税的经济理论分析

对电子商务是否征税这一问题，曾引起激烈的争论。反对征税方的主要观点有两个：一是目前电子商务处于起步阶段，应该积极扶持，而不是征税；二是现有的税收征管手段落后，征税成本巨大。主张征税方的主要观点是：电子商务只是改变了贸易方式，对其给予任何税收优惠，都是对传统商业公司的不公平；同时，作为发展中国家，我国目前仍是电子交易输入大国，如果不征税，那么从国际的角度来看，对我们来说也是不公平的。随着时间的推移，主张征税的呼声越来越高，已逐渐成为主流。

税收原则是制定税收政策和税收制度的指导思想，同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。不同学派的经济学家对税收原则问题存在不同的看法，但对税收原则的分析一般围绕税收与财政、税收与公平、税收与效率等方面进行，形成税收的财政原则、公平原则和效率原则。

（一）对电子商务征税符合税收的财政原则。税收是财政收入的基本来源，国家征税的主要目的是为一定时期的政府活动筹集资金。据塞迪统计显示：2001年中国电子商务市场交易额是1088.2亿元；2004年则达到4800亿元；2005年达到6800亿元。电子商务促进了全球贸易的发展，产生了新的广大的税源，而我国的电子商务市场又十分巨大，发展势头强劲，如果采取妥当科学的方式对其征税，无疑可以增加我国的税收收入和财政收入。

（二）对电子商务征税符合税收的公平原则。税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平标准。具体包含两层意思：一是条件相同者缴纳数额相同的税收；二是条件不同者缴纳不同的税收。我们可以将税收公平理解为普遍征税和平等征税两个方面。电子商务只是改变了贸易方式，并没有改变贸易主体的市场参与者身份，也不会使其脱离社会成员的身份，因此，理所当然要按照普遍征税的原则对其征税。

再则，只有对电子商务和传统商务平等征税，才有利于促进市场的公平竞争。比如，各传统的零售店就认为，如果仍旧对网上销售免税，他们在不久的未来将无法与网上销售商竞争。在我国市场公平竞争机制尚不完善的今天，政府应该努力给网上、网下销售的企业创造一个公平的竞争环境。

（三）对电子商务征税符合税收的效率原则。税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面。经济效率主要体现在税收中性上。税收的中性，是指政府课税对纳税人的市场行为选择不发生影响，不给纳税人带来超出税款之外的额外负担，不干扰市场机制的正常运行。在一个自由的市场经济中，市场起着资源配置的主导作用。虽然市场的建立与维护离不开政府，但政策因素应该是第二位的，其发挥作用的程度应小于市场。西方的经典经济学早已论证，完全竞争的市场是最优的市场，它能使厂商和消费者效益最大化，从而达到社会财富最大化。税收作为一种资源再分配的方式，其实施应以最小限度地影响自由竞争市场的效率为前提。简单说，税收中性就是不对市场主体的行为造成扭曲，否则就会降低市场机制作用的效率。美国经济学家古尔斯比指出：“对电子商务征税会减少电子商务交易额的事实并不意味着不应该对这种商务征税。出于避税的目的而将交易从传统的零售商店转移到网上进行是很明显的经济扭曲。”也就是说，如果只对传统商务征税或对电子商务课征较轻的税负，除了会产生市场公平问题之外，还必然会影响人们的市场选择策略，降低市场运行的效率。

税收的行政效率是指税收征纳过程所发生的费用最小化，也就是征税和纳税的成本都最小化。对于电子商务而言，现行的很多征管措施仍然符合其发展要求，但现有各项税收征管措施的电子化水平急需提高，并且要通过广泛应用新兴技术提高税收的征收效率和服务水平。对电子商务采用电子征税的方式，将会提高申报的效率和质量，降低税收成本。对纳税人来说，申报不受时间和空间的限制，方便、省时、省钱；对税务机关来说，不仅减少了数据录入所需的庞大人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。其次，由于采用现代化计算机网络技术，实现了申报、税票、税款结算等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递。加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而确保国家税收及时入库。

所以，对电子商务征税不仅是税收经济效率原则的要求，也是适应新技术的发展，提高税收行政效率的必经途径。

三、我国税收面对电子商务应采取的措施

（一）改革完善现行税法。目前世界上大多数国家都主张对电子商务不开征新税，而是采用现有的税种。这就需要对现有税法进行完善。

首先，要对电子商务交易中各税种的使用范围进一步加以明确。按照交易的完整性，电子商务分为离线交易和在线交易。离线交易是指以电子方式缔结合约，而货物和劳务是以传统方式提供的。在线交易则是指货物和劳务最终也是通过网络提供。对于在线交易的数字化产品，如无形资产、音像制品等征收营业税，如果这些产品的提供者是居民纳税人，可以对其征收所得税，如果是非居民纳税人，则可以征收预提税。对于离线交易仍应征收增值税。

其次，对现行税法进行补充修订，增加适用电子商务的税收优惠政策，以促进电子商务发展。我国的电子商务虽已有较大发展，但仍远未达到盈利的规模，众多的电子商务网站还处在吸引用户的阶段，即处于“培育市场阶段”。就整体而言，我国电子商务仍处于起步阶段，交易手段、范围、交易人数、安全认证等均处于初级探索过程。虽然从长远看对电子商务和传统商务要公平税负，但其目前作为我国的新生事物，尚未发展成熟，政府还是应该给予政策上的鼓励和支持。

（二）制定电子商务税收征管措施

首先，加强税务机关信息网络建设。尽早实现与国际互联网全面连接以及在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，真正实现电子申报、电子结算。电子申报解决了纳税人与税务部门间的电子信息交换，实现了申报无纸化。电子结算解决了纳税人、税务、银行及国库间电子信息及资金的交换，实现了税款收付的无纸化。同时，应开发全国统一的征税软件，改变各地税务机关在软件开发中各自为战的局面，实现信息共享，提高税收征管效率。

其次，可以建立全国性的网络商务中心，规范网上交易。从法律上规定从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动，以便全面掌握网上交易情况。网络商务中心应与税务局信息中心、纳税人及银行结算中心联成一个规范的网络，税收各环节之间传递征税所需信息。网络商务中心可以接受税务机关的委托，代扣代缴税款。

再次，在尊重国际税收基本原则的基础上，各国政府应加强合作，对国际税收管辖权冲突问题、跨国公司内部电子商务转让定价问题，以及国际避税问题进行协商，制定相关准则，以确保各国的税收利益。同时，还要注意发达国家和发展中国家的税收分配问题，发达国家是电子商务的主要输出国，由于进口征税存在技术困难，发展中国家在电子商务输入时失去了法律屏障，因此，国际税收协定在保护发展中国家的税收利益上要给予足够重视。

最后，加快对电子商务税收征管的法律进程。这其中的一个关键问题是必须力求电子商务发展的自由、隐私与税收行政权力的适当介入两者间的平衡。因为，对企业和个人而言，自由、安全和隐私的保护是他们选择电子商务的重要原因。但对于税务机关来说，监督、调查是他们必要的职责。