税收优惠政策的税务筹划精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇税收优惠政策的税务筹划范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

内容提要:结合本企业的经营情况，科学合理地利用税收优惠政策，以实现企业利润最大化是企业实施税务筹划最为常见的方法。但是，由于税收优惠政策条款繁多，条件和要求都很高，同时企业的生产经营也受诸多客观条件的限制。

比如说，近年在开发西部经济的宏观政策影响下，有很多税收优惠政策，如A企业的原材料供应，产品销售市场都在华东一带，在这种情况下如果为了获取税收优惠政策而贸然迁徙企业，就会造成税务筹划成本大于所获利益，得不偿失；如B企业的原材料供应在西部某省，产品销售市场在华东，这就需要B企业结合该地区的税收优惠政策、劳动力资源、能源供应等多方面因素进行综合筹划，选择最佳利用税收优惠政策的方式；如C企业的原材料供应在西部某省，而产品也主要在西部市场销售，劳动力素质也能达到C企业的生产要求，则C企业投资西部地区，获取西部税收优惠政策会给企业带来巨大的经济利益。

因此，在以税收优惠政策进行税务筹划时，必须结合本企业的实际情况，分析筛选不同的优惠政策所能带来的预期效益，综合考虑税务筹划成本因素，才能取得预期的效果。

一、在多项税收优惠政策中进行分析比较，择优采纳

在实际经济生活中，有些企业在某一时期可能同时适用多项税收优惠政策，这就需要通过严谨的比较分析，综合平衡，择优采纳，以取得税后利益最大化。因为，税收优惠政策是针对特定的税种、产品或区域而制订的，同时企业通常都会需要缴纳多种税款，而这些税种之间又往往存在此消彼长的关系。比如，节约了流转税的支出会增加企业所得税的计税所得额。因此，评价某项税收优惠政策带来的经济利益，必须通过实施该项税务筹划后所产生的税后总收益或优惠期内产生的税后总收益的现值等经济指标来进行考察。

二、充分考虑税务筹划成本因素和潜在风险

任何经济行为都会产生成本，税务筹划也不例外。在筹划利用税收优惠政策的活动中，税务筹划的成本有直接成本和间接成本二种。

直接成本是指为满足某一税收优惠政策的条件，对企业目前的经营状况进行改变而发生的经济资源的消耗和税务筹划活动中的费用。如为了获得西部地区的税收优惠政策，把工厂搬迁到西部某省，其间所发生的直接支出和停产损失等可用货币量化的费用。

间接成本主要是指在满足某一税收优惠政策的条件后出现的不可货币量化的费用。如为了获得所得税减免的优惠政策，按照税收政策的要求吸收一定比例的下岗工人，假设这些工人不具备本企业的劳动技能而需要逐步适应，期间出现的劳动生产率下降，产品质量不稳定等情况即形成了实施筹划过程中的间接成本。

潜在风险主要是指享受税收优惠政策过程中可能出现的不确定因素而造成的风险。例如，因为社会经济因素的变化使正在执行的税收优惠政策突然被取消而给企业带来损失的风险；或者在税收优惠政策实施过程中，因意外因素而使企业不再符合或不再完全符合税收优惠政策的条件，被迫取消享受优惠政策给企业带来经济损失风险。

因此，企业在进行利用税收优惠政策筹划时一定要充分考虑税务筹划成本因素和潜在风险。只有当税务筹划所得利益大于筹划成本时，利用税收优惠政策的筹划才具可行性。同时，为了有效防止税务筹划的潜在风险，成本投入的回收期因素也是十分重要的。

三、实实在在地享受国外的税收优惠

新世纪以来，我国企业的海外投资成上升趋势，其中有相当部分的企业是看好国外的税收优惠前去投资的。这就产生一个问题：如何实实在在的享受国外的税收优惠？

按照企业所得税法规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。那么，在国外享受的税收优惠怎么办呢？

这就要看我国与该企业收益来源国政府是否签订税收饶让协议了。

篇(2)

关键词：高新技术企业；税收；筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、做好前期规划工作

高新技术企业的设立阶段是企业生产经营的起始阶段，所以前期的规划选择是十分重要的，在这一阶段企业将面临在投资行业、掌握最新税收信息、以及拟定获取相应资质方面做出决策。这一阶段的筹划通常会对企业产生深远影响。

（一）确定有利的产业领域。新《企业所得税法》对现行的优惠政策进行整合，逐渐将现行企业所得税优惠政策调整为以产业、行业为主，区域优惠为辅的新型税收优惠格局，重点向环保、高科技、资源综合利用等领域的企业实行鼓励政策。我国高新技术企业涉及的产业领域很多，有电子信息技术，高技术服务业，生物与新医药技术，新材料技术，资源与环境技术，高新技术改造传统产业技术，航空航天技术，新能源与节能技术。不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同，这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异，具备长远的投资眼光，进行必要的税收规划。例如：对单位和个人从事技术转让、开发业务和与之相关的技术咨询、服务业务免征营业税；企业从事公共环境保护、节能节水免税项目，免征企业所得税；创业投资型企业如果投资于中小型的高新技术企业满两年以上可以加计抵扣应纳所得税额。上述优惠政策是国家支持特定行业发展的最直接的体现，所以投资者应根据自己产品服务特点，尽可能向给予税收优惠的行业靠拢，获取价值最大化。

（二）办理必要的资质认定。高新技术企业享受国家规定的税收优惠政策，通常是建立在高新技术企业所认定的资质之上。对于达到了行业“特定质量等级标准”的企业，税法又给与了更优惠的政策。所以企业根据自身条件取得相关资质，提供了更大的筹划空间实现企业价值最大化。其实，各项税收优惠政策最终能否获得，主要是看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资质证书文件。所以，企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权，取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质，这也是税收筹划不得不把握的关键环节。

（三）与税务机关保持良好的沟通。由于税收筹划活动是一项综合性较高并且要求筹划人员有相当高的会计，财务管理，法律、金融等多方面的水平的一种财务管理活动。所以只有掌握最新的税收优惠政策，才能为保证筹划的超前性、时效性和成功性提高筹码。一项税收优惠能否获得，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求筹划人员要时常与当地税务部门保持良好的沟通，减少恶意避税的嫌疑与风险，及时获取相关信息，结合自身情况，适时改变筹划方案，以实现企业价值最大化。

二、减少税基的基本方法

根据新《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来说，原计税工资标准取消，工资可以按实际支出列支；广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开，对于内资企业来说，扣除限额得到大幅提升。高新技术企业在合理合法进行税收筹划的前提下，在新所得税法限制内采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支捐赠、工资、广告费及研发费用和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。下面就以高新技术企业的研发费用为例：

新《企业所得税法》第三十条规定，对企业发生的符合规定的研究开发费可以在计算应纳税所得额时加计扣除。其中企业开发新技术、新产品、新工艺（简称三新），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行据实扣除的基础上，在按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说前者按支出费用可以直接当期扣除，而后者则要作为资本化支出摊销扣除；又根据《企业所得税法实施条例》第六十六条规定，自行开发的无形资产，在开发过程中该资产符合资本化条件至达到预定用途前发生的的支出作为计税基础，其中符合资本化条件的资产指需要相当长时间的构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，从税收筹划的角度说，将资产符合资本化条件作为分界点，把研发费用等较多的费用转移至这个分界点之前支付，尽量减少符合资本化支出的数额，由此可见里面的时间价值作用还是不可忽视的。另外，在不影响研究质量的前提下，尽量加快研发周期，把时间控制在所谓“相当长的时间内”。

根据上述结论并且结合过渡期税收优惠政策，比如：西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，特区新办高新技术企业“三免三减半”等等，对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠①。

三、充分利用税收优惠政策

税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

为促进科技进步与技术创新，在新《企业所得税法》及《实施条例》中，有利于高新技术企业发展的税收优惠政策随处可见。举例如下：（1）凡是通过《高新技术认定管理办法》认定的高新技术企业均按15%征收所得税。（2）对经济特区及上海浦东新区内在2008年1月1日之后完成高新技术企业认定的，在特区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“二免三减半”的优惠政策。（3）在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得以500万为分界点，超过500万元的部分，减半征收企业所得税；不超过500万元的部分免征企业所得税。（4）对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自获利年度起实行“二免三减半”的政策②。

根据上述的税收优惠政策，高新技术企业可针对自身业务将所适用的不同税种的税收优惠政策进行整合，以达到税负最低，企业利润最大化的目的。

参考文献：

[1]程辉.高新技术企业纳税筹划的思路与方法[J].税收征纳，2012（02）.

[2]杨蕾，刘丹.高新技术企业的税收筹划[J].经营管理者，2011（08）.

[3]李莎，白成春.高新技术企业税收筹划的实践分析[J].中国电力教育，2011（11）.

[4]陆易.高新技术企业税收筹划研究[J].现代经济信息，2010（03）.

[5]湛亚娟.软件企业纳税筹划研究[J].中国外资，2013（02）.

注：

①佟颖.高新技术企业纳税筹划应注重的几个原则[J].现代商业，2011（05）.

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[关键词]税收筹划；跨国税收筹划；融资租赁；避税港

一、跨国税收筹划的涵义

税收筹划是纳税义务人运用合法的方式最大限度的减轻或消除税务负担的行为。国际税收筹划是指纳税人在国际纳税的大环境下，利用不同国家的税法差异和缺陷，通过人财物在不同国家或税境之间的转移，实现最大限度的减少或规避纳税义务。从而达到利润的最大化。

从国际纳税筹划的定义，我们可以发现国际纳税筹划并不只局限于从事对外经济活动的纳税主体，而对于那些只在国内的、也要求实现本纳税区的税务筹划的经济主体也可以通过将经营所得转移到具有税收优惠政策的国家或地区去。这样通过将资本投入到收益最大而税收负担最小的地区就可以实现利润的更大化。

二、纳税人进行跨国税收筹划的客观基础

如前所述。不同国家的税收制度都是根据本国的具体情况和政策导向制定的，因此不同国家的税收制度存在一定的差异，这也就为跨国纳税筹划提供了实施的客观条件。

1、税收管辖权的差异。世界各国在形式税收管辖权时，对纳税征收对象有着不同的规定。有的国家和地区采取按地征收的原则，只对本国境内的各种应税收入征税，而不管该经济主体是否属于本国国籍或在本国注册成立的：有的国家和地区采取属人的原则，只对数本国国籍或在本国注册的经济主体征税，而不管其收入发生是否在本国境内：还有的国家和地区采用属地和属人相结合的原则进行税收征收。

2、税率的差异。不同的国家在制定税率时都有自己的考量，或者是经济方面的原因，或者是政治方面的原因。总之，不同的国家有不同的税率制度。有的国家税率很高，而有的国家和地区税率很低，甚至不征税：有的国家采用的比例税率，有的国家采用的累计税率，还有的国家采用不同税率结合的税收制度。税率上的差别就为跨国纳税筹划在选择合适的纳税地点提供了条件。

3、纳税基础的差异。由于不同的国家有不同的税收优惠和税收减免政策，因此在计算应纳税收入时，各国对收入和费用的处理和确认方面就有很大的差异。从而导致相同收入的纳税人在不同纳税地区的赋税不相同。

4、税收优惠政策的不同。各国为了吸引国外投资者，往往都会制定一些税收优惠政策。不仅在发展中国家，这在发达国家也是常见的。但是不同的国家有不同的政策导向和经济发展方向，因此不同国家的税收优惠政策也会存在差异。这样无疑给经济主体选择合适的纳税区提供了有力条件。

5、避税港的存在。避税港是指向跨国纳税人提供较低税收、免除税收或者提供大量税收优惠政策的国家和地区。如百慕大、开曼群岛、巴哈马、马恩岛、香港等地区。这些税收避风港的存在为跨国避税筹划提供了理想的场所。

三、我国企业进行跨国税收筹划的方法

(一)利用国际融资租赁进行跨国税收筹划

1、利用国际融资租赁进行跨国税收筹划可行性

国际融资租赁是指出租人和承租人在不同的国家的一种融资租赁活动，其产生是源自于战后国际金融资本和产业资本的融合和迅速发展。国际融资租赁不仅具有一般融资租赁的优点和特点，而且由于其含有涉外因素，因此承租人拥有更自由的设备选择权，可以在全世界范围内选择符合条件的供货商和设备。由于国际融资租赁是在全球范围内展开的，这样这种方式还可以促进国际贸易的发展，因此受到了各国政府的重视和推动。其中，各国政府对国际融资租赁提供的税收优惠政策也起到了很重要的作用。同时，这也为我们通过国际融资租赁活动来进行跨国纳税筹划提供了平台。

2、我国企业利用国际融资租赁进行跨国纳税筹划的方法

根据我国税法对融资租赁业务的处理，我们可以知道出租人在出租设备时是被当作出售设备来进行确认。这样，出租人既不能提取折旧，也没有可以享受的税收优惠政策。那么，对于国内出租人来说就可以通过国际融资租赁业务来筹划税收，通过在全球范围内寻找将融资租赁视为实质租赁并有加速折旧和投资抵税制度的国家，并在那里建立子公司。通过建立的子公司来开展国内业务就可以实现节税的目的。

对于承租人来说，由于国内的税法规定承租人可以利用加速折旧的方法提取折旧，且具有税收递减政策，是有利于节税的。若承租人想实现利益最大化，可以选择其所在国把融资租赁视为租赁行为的融资租赁公司，就可能减少融资租赁成本。

(二)通过避税港进行跨国税收筹划

1、通过避税港进行跨国税收筹划的可行性

避税港，又叫国际避税地、税收天堂、离岸中心等，是指由于历史、制度或经济上的原因形成的可以被人们用于规避所得税或财产税的国际避税国际和地区。目前，避税港对跨国投资者实行的特许税务处理主要有对跨国投资者的境内境外收入均不征税和对跨国公司境内所得征收很少的税，对境外所得不征税两种方式。此外，有的避税港虽然没有明确对跨国投资者减税或免税，但通过税收优惠政策使得投资者享受避税港的待遇，如英国、爱尔兰和卢森堡等国家。

2、我国企业利用避税港进行跨国税收筹划的方法

由于我国的税收法律规范不健全，对利用避税港进行国际税收筹划的限制比较弱，比如避税港具有高度的保密性，这样就很难判断投资公司的管理机构是否在我国境内。因此，我国企业利用避税港进行国际税收筹划有很大的空间。我国企业可以分别利用利用离岸公司、控股公司和转让定价进行节税三种方式进行跨国税收筹划，也可以将上面的三种方式结合起来进行税收筹划，在避税港设立离岸公司，将该离岸公司同时作为母公司和控股公司，享受免交所得税和减免预提税的好处。该离岸公司开展贸易、服务等利润中转业务，通过转让定价把利润转移到避税港。免交了这些利润的所得税。

参考文献：

[1]刘儒呙，跨国公司国际税收筹划分析，税收征纳，2008；

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【关键词】税务筹划；节税；减轻税负

一、税务筹划的概念

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或延期纳税的一系列谋划活动。企业为了减轻税负，可以通过节税、避税、逃税和偷税等手段。节税属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税、偷税属于违法行为，税务筹划的合法性和预先性决定了企业只能通过节税和避税来减轻税负，避税虽然不违法，可以被利用作为税务筹划的手段，但其毕竟有悖于国家的立法精神，是国家不倡导的，同时会招致国家的反避税措施，企业要想长期获得税务筹划带来的收益，只有顺应立法精神，采用国家允许甚至鼓励的节税来进行税务筹划才是最佳选择。

二、税务筹划的可行性

1、不同的税收规定为纳税筹划的存在和发展提供了法律基础

税收除了能组织国家财政收入以外，还是国家进行宏观经济调控的主要手段。事实上，国家对什么征税，征多少税无不体现了国家的意志，这种意志并不是随心所欲的，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平。通过设置税种、确定税率，选择课税对象、课税环节等体现国家宏观调控政策，而不同的税种、税率、课税对象和课税环节等为税务筹划提供了存在和发展的法律基础。

2、税收优惠为纳税筹划提供了前提条件

我国税法对不同地区、不同企业类型、不同产品和劳务类型实行不同的税收优惠，这些优惠为税务筹划提供了广阔的空间。如为调整产业结构给予高新技术企业、出口创汇企业以及投资于基础设施的企业的税收优惠。由于上述不同的税收规定和优惠政策的存在，为企业进行纳税筹划提供了前提条件。

3、会计实践中大量的职业判断选择的存在为税务筹划提供了重要技术手段

在会计实践中，同一经济事项存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又得到了税法的承认。如存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择等，采用何种会计处理方法取决于会计人员的职业判断，这都为税务筹划提供了重要技术手段。

三、税务筹划的基本方法

（一）利用税收优惠政策

税收优惠政策是指国家为了扶持某些行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有困难的纳税人给予的特殊照顾，从而达到减轻其税负的政策。比如在企业所得税中对软件产业和集成电路企业的税收优惠、经济特区和上海浦东新区设立高新技术企业过渡性税收优惠、对符合条件的高新技术企业给予15%的优惠税率，对符合条件的技术转让所得免税、对小型微利企业给予20%的优惠税率等。具体来说，企业运用国家税法规定的优惠政策进行税务筹划的方法主要包括：

1、直接筹划法。对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，也就是我们所说的节税手段，是国家支持与鼓励的，因此纳税人对税收优惠利用的越多，越有利于减轻企业的税负。

2、地点流动筹划。从国际上来看，各国的税收政策各有不同，其差异主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙地利用这些差异进行国际间的税务筹划。从国内税收环境看，国家为了兼顾不同地区的经济协调发展，税收优惠适当向西部地区倾斜，同时对经济特区也规定了不同于其他地区的一些税收优惠，纳税人可根据需要，选择在优惠地区注册，或是将企业的生产转移到优惠地区，以充分享受税收优惠，减轻企业的税收负担。

（二）纳税期的递延

延期纳税在不减少纳税总额的情况下，延展纳税期限，相当于得到了一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，在通货膨胀时期还可以达到用以后减少的货币支付现在的税款的效果。具体来说采用递延纳税期限的税务筹划方法包括：

1、递延项目最多化。在税法允许的范围内，尽量争取更多的项目递延纳税。

2、递延期限最长化。在税法允许的范围内，尽量争取纳税递延期的最长化。

（三）利用会计处理方法

在税法允许的范围内，不同的会计处理方法对当期的税负会产生不同的影响，具体包括：

1、存货计价方法的选择。会计准则规定，采用实际成本核算存货成本的，可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法确定发出存货的成本。计价方法一经选定，不得随意变更。由于不同的存货计价方法导致了不同的销售成本，进而影响到当期的应纳税所得。因而，从税务筹划的角度，企业可根据自己的实际情况，采用不同的存货计价方法。对于盈利企业，可在当期尽可能的增加存货费用，从而达到少纳税款的效果；对于亏损企业，应结合亏损弥补情况，尽可能使存货费用在亏损弥补年限内得到弥补；对于享受税收优惠的企业，应尽可能减少存货费用，将当期的存货费用，推迟至非税收优惠期。

2、固定资产折旧的税务筹划。影响固定资产折旧的因素主要有固定资产原值、折旧年限和折旧方法。因而可从这三个方面进行税务筹划。

（1）固定资产计价的税务筹划。外购的固定资产的入账价值包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前的运输费、保险费等。由于固定资产的折旧费用是在使用期限内进行摊销，为降低本期的税负，新增的固定资产的入账价值应尽可能的降低。

（2）固定资产折旧年限的税务筹划。固定资产的折旧年限带有很强的主观判断，在与税法规定的最短折旧年限不冲突的情况下，采用缩短折旧年限的方法，提高当期的折旧费用，可以使企业所得税递延缴纳。

（3）固定资产折旧方法的税务筹划。会计准则规定，固定资产的折旧方法主要有直线法、双倍余额递减法、工作量法、年数总和法。加速折旧的方法会导致当期应纳税所得额减少，但是税法规定企业除了技术进步等原因可采用加速折旧法外，一般情况下应采用直线法计提折旧。纳税企业应尽可能创造条件达到符合实行加速折旧法的要求，从而达到减轻税负的目的。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2010.3.

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关键词:企业所得税;税务筹划;成本费用

中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)23-0197-02

1合理利用企业的组织形式开展税务筹划

企业所得税法合并后,遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。

企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。

企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表1。

表1分支机构组织形式选择方案

第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。

第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。

第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。

第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。

如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为居民纳税人,通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非居民纳税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润。

2利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。目前,企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。

因此,企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体现在以下几个方面:

2.1低税率及减计收入优惠政策

低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。

利用低税率税收优惠政策主要是为企业提供降低税率、减少纳税环节、优化税负环境而服务。企业可通过设置符合条件的子公司,将企业销售业务适当集中,从而达到节税目的。

2.2产业投资的税收优惠

产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。

企业纳税筹划的重点也应随着税收优惠政策的调整而转移到产业发展战略和企业性质上来,将投资重点放到高新技术领域、农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目等领域,节约税收支出,提高净收益。

2.3就业安置的优惠政策

就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。

企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。

3利用折旧方法开展税务筹划

企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定,主要包括:取消了对固定资产单位价值量的规定,仅以12个月作为判断的主要标准;取消了固定资产净残值率下限规定,仅明确固定资产净残值率一经确定,不得变更;折旧方法采用直线法(包括平均年限法、工作量法),特殊情况下可以采用加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法)。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中,可以通过选择固定资产的计提范围,延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。

缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税务筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。

企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时,尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产,以使企业前期会计利润发生后移,使所得税缴纳延迟,从而节约财务利息。不同折旧方法的比较见表2。

表2不同折旧方法及筹划选择比较

4利用存货计价方法开展税务筹划

存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。

选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,则不宜采用。

5利用收入确认时间的选择开展税务筹划

企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况:

一是直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。

二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。

三是赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。

四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间。

五是长期劳务或工程合同(受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等),按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

可以看出,销售收入确认在于“是否交货”这个时点上,交货取得销售额或取得索取销售额凭证的,销售成立确认收入;否则收入未实现。因此,销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。特别要注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划,若将12月收入调整到1月就是把收入确认时点延至次年,可获得延迟纳税的税收利益。

长期劳务合同分期确认收入,也为收入跨年度实现的税收筹划提供了空间。企业可以调整缴纳企业所得税的时间,调节企业资金的周转。

6利用费用扣除标准的选择开展税务筹划

费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益。

企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:

一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担。

三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。

允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制,如税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。假设企业2008年销售(营业)收入为A,2008年业务招待费为B,则2008年允许税前扣除的业务招待费满足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情况下,即B=A×8.3‰,业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰的临界点以内时,企业发生的业务招待费才能充分扣除。部分费用的节税点见附表3。

表3部分费用节税点一览表

参考文献

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摘要目前我国政府出台了许多关于高校税收的优惠政策，各高校也已意识到税收筹划的重要性，并且税收筹划在高校中也已得到一定的运用，但在实践上仍有待于进一步探讨和完善。本文先阐明了高校税收筹划的意义以及概念，再从高校各种税收筹划和总体税收筹划两个方面来进行分析，最后再强调了高校税收筹划的重要性。

关键词高校税收筹划

高校税收筹划对高校的发展有着极其重要的现实意义。首先，税收筹划可以帮助高校实现经济利益最大化。税收筹划的目标是少缴税或不缴税，这样就可以减轻学校的税收负担，减少税收成本，从而实现经济利益最大化。其次，税收筹划有利于提高高校的纳税意识。高校税收筹划主要是通过利用税法中提供的优惠和减免政策来实现，其途径是合理合法的，要使得税收筹划方案合法且有效，高校纳税人就必须熟识相关的法律法规，从而可以提高高校的税收法律意识。最后，税收筹划有助于提高高校的经营管理水平和会计管理水平。鉴于税收筹划对于高校的重要意义，下面就来具体谈谈高校的税收筹划问题。

一、税收筹划的概念

要进行高校税收筹划，清楚税收筹划的概念范围是首当其冲的。税收筹划又称税务筹划、纳税筹划，对于税收筹划的定义表述，国内理论界主要持有下列三种看法：

第一种认为必须遵循国家的法律，符合国家的税收法律、法规和规章的规定。这种观点要求税收筹划是在法律许可且符合立法意图的范围内实现经济利益最大化，即不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税务筹划。

第二种观点是只要纳税人不违反税收法律、法规进行税收筹划，就可以利用税收政策法规的漏洞和缺陷来规避纳税义务，因而它赋予了税收筹划更大的空间。正如《公司避税节税转嫁筹划》中所说：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

第三种认为税收筹划则是毫无限制条件的，偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使纳税人减少纳税的行为或措施都属于税收筹划的范畴。

本文是按照第一种观点来讨论的，而其也是目前国内理论界比较认同的。按照以上我们就总结出了税收筹划必须具备合法性、符合政策导向性、筹划性和目的性这四个特征。

二、高校各种税种的税收筹划分析

国家为支持教育事业，近年来针对高校税收制定了一系列的特别优惠政策，如对高校及其后勤实体体制制定了专门的税收优惠政策。特别是39号文件的出台 ，既使高等教育各项工作得到了快速发展，也将为高校税收筹划提供更广阔的空间。

39号文件既进一步明确了以往的税收政策，又规定了一些新优惠政策，对教育事业税收优惠进行了全面规定，整个文件涉及企业所得税、营业税、个人所得税等12个税种。要做好高校税收筹划即要用好用足各种税收优惠政策，下面即就具体分析其中的几种主要税种的税收筹划。

（一） 营业税的筹划

营业税是高校涉及较多的一种流转税。高校税收在营业税方面的优惠政策主要有：对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税；对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税；对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税；对学校从事技术、技术转让业务取得的收入，免征营业税。

有上述国家对高校营业税的优惠政策，对高校营业的税收筹划就有了依据。高校及其后勤实体服务的领域随着社会化改革的深化变得更广，但其负担的税收是随着选择的对象不同而不同，根据上述营业税优惠政策，要最大限度节税，应优先选择为教学、科研服务；对高校享受的营业税优惠政策一定要掌握到位，充分利用国家对高校的扶持政策，合理、科学的进行高校经济活动的财务核算；职业学校自办企业时一定要注意经营范围、出资方式、经营管理、收入的归属等方面，选择不同的形式方案，对所交纳的营业税都会造成波动，因而要组合出最佳方式，争取在合法合理条件下交纳最少的营业税。

（二）企业所得税的筹划

39号文件规定：对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征企业所得税；对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税；对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不征收企业所得税。如某高校按国家规定向学生收取学费、住宿费、进修费、培养费等教育事业收入，按文件规定，学校取得的学费等收入不征收企业所得税，因而该高校能获得相应的所得税减免款。

财政性收入减免企业所得税是对高校优惠力度最大的教育税收优惠政策之一，也是高校进行税收筹划的重要对象。高校应积极利用上述等优惠政策，以达到最大限度减免税收的目的。

（三）个人所得税的筹划

高校职工一般属于个人所得税的纳税人，而高校进行薪资管理师选择不同的工资薪金发放方式，对职工个人缴纳的所得税又较大的影响。

首先，对于奖金次数应合理确定，全年一次性奖金的发放数额应合理设计。如某高校在春节前一次性发放年终奖金，这样虽然减少了人力物力，但却加重了职工的个人所得税负担，而如果奖金是按月发放，就可以让职工少缴甚至不缴个人所得税，一般高校职工奖金纳税有如下特点：按月发放工资奖金全年应纳税额最低，按学期次之，按每年发放奖金应纳税额最高。其次，应利用税收优惠进行纳税筹划，要注意相关规定的最新变化，以达到最大限度的利用相关税收优惠政策减轻职工税收负担的目的。可采取的相应措施有：工资中单列免税补贴、津贴，这样高校在职工就可尽可能的享受多项税收补贴而不会有所遗漏；加大对困难职工的生活补助费支出，福利费在税收优惠中规定是免征个人所得税的，这样就增加了困难职工的收入；对住房公积金免税的规定要用好、用足，因此在国家规定的标准内，高校和个人所缴付的住房公积金的数额应尽可能的提高；每年为教师报销一定额度的图书资料费用；将部分工资适当福利化。

（四）房产税的筹划

税法规定，高校自用的房产享受免征房产税的待遇，但高校对外出租或校办企业的房产改变了房产用途必须交纳房产税。对高校房产税的筹划可采取下列措施：正确划分房屋和非房屋租赁价款，高校在签订房产出租合同时，应单独标明出租标的物中不属于房产的部分；有偿出租与无偿使用的选择，当房产税从价计征的税负明显高于从租计征时，高校可以选择有偿出租；变出租为提供服务加出租，这样通过提高物业服务收费，降低房屋租赁的价格达到少缴房产税的目的；注意合规享受优惠政策。

三、对高校税收筹划的总体建议

（一）正确定位高校税收筹划

根据前面对高校税收的定义分析，高校税收筹划是利用国家针对高校的税收优惠政策进行合理安排以达到最大限度减少税收的目的，其前提是合法合规，这是我们给高校税收筹划的定位。如果偏离或违背了它的定位，则已是超出法律范围的行为。只要将税收优惠政策用好用足，设计出好的方案，同样可以很大程度上的节税。

（二）（二）有一批懂得税法的专业人才。

开展税收筹划可以缓解高校教育经费的紧张，但有时会因为学校不具备一批税收的专业人才，使得很难开展税收筹划，所以培养或招纳一个专业人才团队极其重要。

（三）要研究税法不断变化，防止合法变违法

一项税收政策的出台通常都有时间限制，且相关于当时的社会经济环境。需要注意国家对高校及其后勤经济实体的税收政策的时效性，要研究税收优惠政策的变化，否则就有可能出现优惠政策已取消却仍在享受相关优惠的情况，甚至会合法也可能会变成违法。

在市场经济条件下的高等教育办学要求下, 高等教育必须进行包括经费来源渠道多元化、后勤社会化、科研产业化等在内的各项改革, 这就要求能够更好地运用高校税收政策， 因此, 对我国高校税收政策的全面掌握，对高校税收优惠政策的彻底运用，对税收政策有效地调节作用的充分发挥，对高校税收的合理筹划,这些都会为加快高校各项改革地深入开展, 进一步促进高校健康、持续地发展出力。

参考文献

[1]王兆高.税收筹划.上海:复旦大学出版社.2003.

[2]财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知.2004.

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【关键词】企业所得税；税务；筹划

一、前言

税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一，因其税负重、税负弹性大、筹划空间大，而成为企业开展税收筹划的重点。企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额，尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额。从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的。

二、企业所得说税收筹划应遵循的原则

（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则。收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务，依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则，它包括合法及不违法两方面的内容，即税收筹划不能违反相关法律法规，以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴。（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则。税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售服务等各个过程，它是企业财务管理的重要内容，应该服从财务管理的目标，尽可能的将成本降低。企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本。（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则。税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划。风险是潜在的，由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响。因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则，采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣，将风险分散，从而化解风险。（4）收税筹划应遵循时效性原则。企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的，它是在既定的经营范围和方式下进行，针对性和特定性强，随着时间推移，国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化，因此企业必须把握好时间，根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案，充分利用资金的时间价值来优选方案，以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益。

三、企业所得税筹划的具体应用分析

（1）企业在筹资环节所得税筹划。企业采用各种渠道进行筹集资金，都需要一定的资金成本，这就需要安排资本结构，如何使企业的资金成本达到最低，也可以从税收筹划这方面来优化资本结构。企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例。2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即债务资本虽仍需要还本付息，但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除，而权益资本在税前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他筹资费用。新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除。债务资本的成本相对于权益资本来说，成本较低，但是风险大，因其到期一定要还本，而且又固定利息支出。而权益资本筹资的主要成本是股息，其可以随企业情况而灵活变动。企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量。通常情况下，如果企业现金流量趋稳定，债务利息率低于投资收益，且企业的资产负债率在合理范围内，即可采用债务筹资，利用财务杠杆来调节收益，从而减少企业应纳所得税税额。（2）企业运营过程中所得税筹划分析。这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划。存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等，它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。一经选用的计价方法不得随意更改，如需更改，应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准，否则，这将对应税所得产生影响，税务机关对此有权进行调整。企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系，因此企业应该选择恰当的存货计价方法，为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略。另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分，它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目，固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容。企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同。但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响，在累进税制下，选取何种折旧方式对企业有利影响比较大，企业需经过分析权衡后才可做出选择。（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析。为促进经济发展，不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策，企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业，从而利用税收优惠政策来降低所得税成本。目前，企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主，区域优惠为辅，同时兼顾社会进步的税收优惠政策，而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外，其他地方均已取消。国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设，促进农业发展和技术进步，以及节能和环境保护等。因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10％。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等。企业可以通过设置子公司的方法，将企业的销售业务适当的集中起来，这样即可达到节税目的。产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10％从企业当年应纳税额中抵免。企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略，将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中，从而减少税收项目支出，提高企业盈利水平。（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划。税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。因为对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，税负较轻，也不存在所得税的重复征税问题，同时因为合伙企业是先分后税的征税方式，如果投资人员多，可降低适用的税率，从而获得节税效益。如果公司规模大，可采用股份有限公司或者有限责任公司，公司制企业享有五年补亏优惠政策，公司内部又可以设立子公司或者分公司，子公司作为独立法人，也可享有免税期等多种优惠政策，分公司虽然不是独立法人，没有税收优惠政策，但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益，从而少缴一部分所得税。

参 考 文 献

[1]刘军徽．浅谈企业所得税税收筹划研究[J]．财政税收．2010（3）

[2]郭秀萍．企业所得税税务筹划探析[J]．现代商贸工业．2009（23）

[3]刘润萍．企业所得税税收筹划探析[J]．山西经济管理干部学院学报．2009（3）