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序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇初级审计师知识范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。
审计期望值差是社会公众期望审计师达到的程度与审计师实际业绩间的差距,它直接关系到资本市场上财务信息的质量和公众的信息。波特(1993)的“审计期望值-业绩差异”结构阐明,这种差异有两个主要组成部分:(1)社会的预期与审计师能合理达到的水平的差距(所谓“合理性差异”);(2)审计师能合理达到的水平与他们被认为已经达到的水平的差距(所谓“业绩差异”)。这一差距又可进一步分为两部分:①审计师能合理达到的水平与法律和职业标准要求审计师应达到的水平的差距(“不完善的准则”);②法律和职业标准要求审计师应达到的水平和审计师被认为已经达到的水平的差距(“不足的业绩”)。波特强调,要避免对审计职业社会地位造成无法挽回的损害,急需采取有效行动来缩小“审计期望值-业绩差异”。本文拟围绕审计的“七个基本前提假设”,在全球市场经济的背景下分析审计期望值差的问题。首先提出这“七个基本前提假设”的是弗林特(1988),之后被普拉特和皮尔西姆(1993)用于他们的审计概念框架。一般认为,如果把审计职业界比作一座大桥,这“七个基本前提假设”就可以被视为七个桥墩,如果审计期望值差损坏了任何一个桥墩,整个大桥就会处于危险之中。以下就是这七个方面的解决办法。
受托责任
财务报告反映了管理当局对社会公众的责任,而管理当局的自身利益有时与公众利益相矛盾,因此公众期望能有人为公众利益来审查管理当局的账目。独立审计师是完成这项工作的最好人选。然而,现实中,审计师的聘用和审计的收费都由管理当局决定,审计师集中大量精力服务于管理当局,而不是股东和社会公众。因此,当出现下列现象时我们就不会感到奇怪:(1)审计成为审计公司吸引新客户为其提供其他服务的工具。(2)审计师被鼓励与客户建立长期关系、成为亲密朋友,这将使得发现客户的缺陷以及与客户在会计报表上产生分歧变得困难。(3)审计师协助管理当局提供虚假财务报告。这里,审计师被期望为公众的利益服务,而实际上他们是为管理当局和自身的利益服务,这可以说是最根本的“期望值差”。
解决办法:创造维护公众利益的动机。应选择管理当局以外的人代表公众的利益,独立决定审计师的任用和报酬。如沃尔夫等人(1999)建议美国证券交易委员会成立一个分支机构-外部审计服务部(EASD),通过管理审计招投标来决定审计合约。有的公司由富有商业、会计知识和经验的独立董事组成强有力的审计委员会,决定任免审计师、与审计师单独沟通、审阅管理当局账目和监督审计过程等,这也是一种可行的办法。此外,通过教育和严格的纪律检查和处分程序来加强审计师和管理当局的职业道德,使用一套全面的、长期的业绩指标评价和奖励管理人员而不仅仅是短期的会计数据,使得财务会计不完全置于管理当局控制之下。进一步来看,在现实环境下,政府对审计职业一定程度的介入有时也是必要的和不可避免的。例如,美国等许多国家的上市公司被要求披露经审计的财务报告,英国所有营业额在35万英镑以上的公司都被要求编制完整的、经审计的和符合公司法的财务报告。政府的介入可采取特别调查、直接组织审计、起草和通过新的法规和准则等多种形式。
被审计事项遥远、复杂且重大
现代企业跨地区、跨国经营,业务日趋多元和复杂化,使公众的直接监管和调查变得困难乃至不可能。审计师有法定的权力接触公司的账册、会议记录和银行的文件,询问公司的各级雇员,对公司的任何交易进行测试,参观办公场所,观察厂房设备、监督盘点,要求公司的客户和供应商确认往来账户的余额。只有审计师能为公众做这些工作,因为他们受过适当的教育和足够的训练,有足够的工作经验和有关公司经营业务的知识,最为重要的是,他们能进行独立的职业判断,发表客观的、无偏见的审计意见。然而,被审计事项有时对审计师来说一样遥远复杂。有些公司的账目可能无法审计,例如一家处于战争中的国家的工厂。有些经营业务过于复杂以致难以审计,审计师有时也未能适当地利用专家的工作。如通常很大比例的审计工作是由可能没有得到足够训练的初级人员完成。这里是一个审计质量和审计成本权衡的问题,而审计质量是直接与责任相关的。
此外,何为“重大的”,审计师和会计报表使用者可能有不同的判断。虽然审计师是从会计报表使用者角度来定义“重要性”的,但霍斯科夫(1998)在丹麦的调查中发现,审计师对四家公司平均重要性水平的判断,对于高估高报比财务分析师高约60%,对于低估低报高约36%.这表明审计师可能并不知道对财务报告使用者来说什么是重大和不重大的事项,尽管他们经常代表使用者进行这种判断。这又是审计成本与审计质量权衡的问题,高的重要性水平的判断会导致低的审计成本。
解决办法:培训和补充高素质的员工是非常重要的。但留住这些人,特别是防止他们“跳槽”到客户公司,对于保持高质量的审计、维护审计公司声誉更为重要。加兰德(2000)认为,很多情况下,特别是在复杂的、新事物层出不穷的、高速发展的世界,人们不能仅依靠审计师审计。这可以说明审计师要利用专家的工作,并拥有内外部专家的资源以便于咨询。
独立性
审计师应在审计全过程都保持独立的思想状态,正如美国的独立性准则委员会(ISB)的审计独立性理论框架(2000)指出,审计师独立性的目的是支撑使用者对财务报告过程的依赖并提高资本市场的效率。但公众能够看到的只有形式上的独立性。如果审计师做到了足够的公正,但投资者和其他会计报表使用者却不相信,审计就不会增加财务信息的可信性。该委员会列出了五类对审计独立性的威胁:(1)私利的威胁:审计师在客户公司有财务利益,家庭成员担任客户公司的高级管理人员,审计未来的雇主等。(2)自我评价的威胁:审计师审计自己或同事编制的报表,对自己设计或本公司设计的内部控制系统进行评价等。(3)拥护客户的威胁:推销客户的证券,支持客户的不符合公认会计原则的会计处理等。(4)过分熟悉的威胁:与客户关系亲密致使审计师失去职业怀疑态度,难于发现客户的问题。(5)逼迫的威胁:审计师如不赞成客户的观点很可能被替换。如果上述情况被披露,公众就无法信赖财务报告和审计报告。如果审计公司同时为客户提供咨询服务或在客户有财务利益,则以上情况就表现得尤其明显。在这种情况下,审计师强烈地期望将客户看作一家健康发展的有获利能力的公司,并按这一思路来处理得到的信息。审计师更倾向于偏袒熟识的客户而损害投资者和社会公众利益。
解决办法:建立一种更注重职业声誉和长远利益而不是短期的商业利益的文化氛围。如禁止审计公司向审计客户提供非审计服务,限制审计师,特别是高级别人员前往客户公司任高级职位,审计轮换等。但审计规范的目的是将独立性受损的风险降低到可接受的水平以保证审计质量,不是要求审计师完全独立。正如欧盟的普拉茨(2000)所说,审计师的独立性从根本上说是审计质量问题。任何法规都应能通过适用性测试以保证其能真正有利于资本市场运转。因此,当监管者要规范审计独立性时应当清楚地考虑其他影响审计质量的驱动力。
可被证据证实
职业判断必须依据足够和适当的证据。但由于客户公司的规模和复杂性,审计师无法对所有交易进行逐一审查,搜集交易证据的过程很大程度上依赖客户管理当局和职员的合作,审计师不能保证其所有判断百分之百正确。因此,财务报告的重大错报和漏报未被发现的可能性总是存在的。此外,有些对投资者重要的项目很难得到有力证据,如公司未来投资的净现值、管理当局的经营和利润预测等。而且,大多数审计证据是说服性的而非结论性的。如对应收款的函证能证明其存在和价值,并不能保证企业能足额收回现金。观察存货盘点和检查存货估价能证明存货存在并适当地记录,并不能保证存货能按资产负债表日的账面价值售出并收回现金。
解决办法:在缩小“期望值差”时过分强调审计的局限性会有损职业界在公众中的形象,更为积极的办法包括通过培训掌握更好的搜集证据和检查舞弊的技术,赋予审计师将高级管理人员舞弊报告给监管者的义务或权力,审计委员会安排的突然审计也可能会使一些重要证据来不及被隐藏或篡改。这些办法不仅提高了审计质量,增加了发现舞弊的机会,也对管理当局的行为起到威慑作用。
季宇亭本科学的银行金融,和审计没有直接关系。刚进入安永时,专业知识的不足和几乎每周更新的项目让他感到压力很大。“压力主要源于自己,你必须不断地在有限的时间里掌握很多原来不懂的东西,大部分要靠自学。”为了了解什么是好的项目底稿,季宇亭向有经验的同事要了很多参考资料,然后反复比对高级审计师复核并批改过的内容,从里面观察更高级别的同事是如何看待同一个问题的。
工作第二年,季宇亭在做项目的时候发现客户的账目存在问题。也许是因为资历不够,在跟对方沟通后他的意见并没有被重视。在反复验证自己的发现并没有错之后,季宇亭跟高级审计员沟通了这件事,最后找出了问题出在哪儿。原本推诿的客户终于同意修改,并对这个新人的印象有了很大改观。在这个讲究资历的行业,季宇亭认为“认真的态度才会得到客户的尊重”。
“四大”的晋升颇有规律。一般来说,初级审计师要2年,高级审计师需要3年,之后有CPA证书并且工作表现好的人有机会晋升到经理级别。其中,高级审计师的3年是最辛苦的,也是最多人跳槽的阶段。高级审计师不仅要完成自己手头上的工作,还要辅导年轻同事,同时要把控项目流程并向经理或合伙人汇报―你可以把这3年看做是场选拔。
季宇亭就在这个阶段遇到了职业生涯最大的挑战之一―一家在美国上市的公司项目。无论对这个公司还是该公司所在的行业,季宇亭和他的团队都缺少相关经验,但他们需要在不足一个月的时间里审阅该公司一个季度的财报。另一方面,美国证监会和证券交易所的要求非常严格,他们还需要时间去学习和适应美国的会计准则。
为了快速了解这家公司,季宇亭和经理一起研究了该公司在美国证券交易所历年的财报,通过内部渠道获取和分析信息,在一个星期内搭建出框架,并识别出该项目的基本风险点。在此基础之上,团队成员再做具体的落实。
“审计是个很传统的职业,解决问题没什么捷径,必须一步步完成。团队协作对于这份工作是非常重要的。”那段时间,工作的高强度和高压让季宇亭每天只能睡一到两个小时,最后他们终于在限定时间内完成了任务。
工作到第八年,季宇亭已经成为安永最年轻的高级经理之一。目前,他正在学习更多地面向市场、在保证项目质量的情况下多倾听客户的需求。“保持积极的心态和学习的动力,不断掌握新的知识,只有这样才能让自己始终保持专业。”在这个工作强度很高的领域,季宇亭认为这是这些年来他获得的最重要的经验。
C=CBNweekly J=Ji Yuting
C: 怎么看待“四大”会计师事务所的高流失率?
J: 不太赞同流失率这个说法,更大程度上应该说是淘汰率。流失的那部分,可能70%至80%是不适合在四大工作的。一部分人可能因为是因为CPA考不出来无法升职,或者经受不住压力;还有一部分,能力很强,他们把四大作为平台,为的是去那些自己更擅长的领域。
C: 有什么坚持了很久的爱好?
J: 从小就喜欢骑行,有一种贴地飞行的感觉,而且这是一项团队运动,在整个团队的配合下骑行的距离会比一个人骑要长得多。最近我参加了ROCN环崇明岛200公里骑行比赛,还获得了第三名。
一、企业内部审计职业化的规范建设
(一)建立内部审计的法律法规
古话说得好没有规矩,不成方圆。在审计领域中普遍分为三大部分:外部审计、政府审计以及企业内部审计。目前,我国《注册会计师法》作为外部审计的依据,《审计法》作为政府审计的依据,而作为企业内部审计这一部分,只存在作为指导作用的审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》,却没有高级的法律法规加以约束。由于法律束缚的力度不够,再加上企业为了内部管理制定的内部审计规章制度具有一定的局限性,就会使内部审计在企业中行政化的色彩较浓,从而阻碍了内部审计的职业化建设。因此,从宏观来讲,如果要推进内部审计职业化建设,我们首先需要做的就是打好扎实的基础,建立合理的内部审计相关法律法规。
然而,建立出一部具有高权威的内部审计法律法规,并不是一蹴而就的,这需要结合我国国情以及我国内部审计行业建设的实际发展情况,通过不断的研究与更新,才能逐步建立出一部具有针对性的法律法规。
(二)健全企业内部审计控制制度
由于出台一部与内部审计相关的法律法规是一项长远的目标,因此现阶段推进内部审计职业化建设,需要企业逐步健全内部审计的控制制度。因为内部审计可以帮助企业的经营管理者随时发现企业存在的问题,而健全内部审计控制制度能够将内部审计职能发挥出来,促进了内部审计职业化的建设。首先,要寻找出内部审计这一部门合理的隶属结构,保证它的权威性和独立性。其次,制定出适合企业并且容易被企业接受和执行的内部控制评价标准。在工作中,要研究什么样的内控评价标准,是与财务报告相关的评价标准。然后,根据每个行业对内控的侧重点不同,我们也可以分行业研究出更适合本行业的内控评价标准,最后,就是做好内审人员工作职责的定位,不同审计人员负责不同的工作职责,在满足单位和内部控制的要求下做到工作职责的分离、制约及监督。保证每个审计人员都担有具体的工作职责和权利,并且定期进行审计人员工作的轮换。
二、从营销战略观探索内部审计职业化建设途径
(一)营销组合的基本理论
营销是以产品为对象,通过适当的价格,在适当的时间和地点,以适当的方式销售给尽可能多的客户。营销组合是一整套能够影响需求的企业可控制因素。这些因素主要是产品、价格、地点(分销或渠道)和促销等,我们将其称为4P。4P是开展营销的工具和手段,通过这些手段获取在目标市场中的特有反应。
(二)营销战略在内部审计职业化的应用
我国的内部审计面临的市场机会中通过营销组合来推动我国内部审计职业化的发展是一个非常重要的营销战略。内部审计这一职业就好比是一个公司,而内部审计职业化的建设就是内部审计这一职业的目标,拟定营销组合是实现这一目标的基础。如果将营销战略在内部审计职业化中应用,这必定是一个推动内部审计职业化建设的良好途径。
三、内部审计职业化队伍的建设
(一)加强内部审计行业协会的建设
我国内部审计行业协会的建设仍然需要不断地完善,不仅要真正的贯彻落实“服务立会,服务兴会”的方针,更要做好工作上各个方面的服务工作,全身心的为广大内部审计协会会员们服务。具体说来一方面要将服务的意识和理念深入到协会的每一条血液中,真正的做到将内部审计协会人员的需求放在第一位,成为传播内部审计知识的源头。另一方面拓展内部审计的新领域,不断扩大内部审计的执业范围,推动内部审计职业化的建设。并且内部审计协会并不是一个孤立的个体,它应该将自己的内部审计成果宣传到各个领域,通过网络等媒体平台将旗号打响,吸引各界知名人士的认知,不仅可以提高内部审计协会的知名度,更能够帮助内部审计拓展更多领域的工作,增加人们对内部审计重要性认识。
(二)提高内部审计职业化队伍的素质
内部审计职业化最重要的一个组成部分就是有一支高素质的内部审计队伍。但是,目前在我国内部审计这支队伍中,大部分的成员是从财务部门或者经营管理部门分离出来的,并没有经过专业的内部审计职业培训,并且疏于管理,所以我们应该从建立内部审计职业准入资格开始做起,对内部审计人员的职业道德素养加以培训,设立内部审计人员层级的考试资格,有助于内部审计人员在竞争中督促自身学习,逐步完善内部审计职业的后续教育工作。
1、建立内部审计职业准入制度
建立内部审计职业准入制度,对进入内部审计这一职业的入门就设定相关的国家统一制度考试。可以很大程度的减少内部审计人员的不专业化,优化内部审计职业队伍。在考试内容方面,应该顺应信息时代的飞速发展,不仅仅需要具备会计、审计、财务、管理等方面的知识,更要增加对环境、金融、互联网等方面知识的涉猎。提高了内部审计人员的综合素质。并且积极鼓励内部审计人员考取相关会计从业资格等证书。在建立内部审计职业准入制度的过程中,还要依据相关的内部审计的准则制度,结合实际工作中存在的问题进行编制。同时,实行资格淘汰制也不失为一个好方法,虽然残酷,但保证了内部审计职业的质量,提高了内部审计职业队伍的素质,更能够推动内部审计职业化的建设。
2、增强内部审计人员的职业道德素养
内部审计人员的职业道德素养是决定内部审计工作质量的一个重要因素,同时也影响着内部审计职业化建设的进程。就像会计人员需要具备会计从业道德、老师需要熟知教育道德、公司员工需要遵守职员工作道德守则一样,内部审计人员也需要对队伍中职业道德的建设更加重视。只有拥有增强内部审计人员的职业道德素养,才能够让掌握的职业技能发挥正能量的作用。
因此,增强内部审计人员职业道德的建设,将良好的职业道德建设作为内部审计职业化发展的一个重要组成部分,是每一个内部审计人员应该大力推崇的。在国际上,这种观念,已经成为了重要的环节,并且存在高级法律的约束。与国际接轨,将职业道德的相关内容列入未来在我国形成的企业内部审计的法律法规中,一定会促进内部审计职业化的发展。
3、设立内部审计人员层级的资格考试
在内部审计职业准入考试的基础上,根据内部审计人员的所掌握的知识结构、程度以及职业经验的积累,设置不同层级的资格考试。类似于会计层级的资格考试一样,其包括初级会计师、中级会计师、高级会计师的不同等级的设置;将内部审计也设置初级内部审计师、中级内部审计师、高级内部审计师等。考试的要求不仅仅对知识上的技能掌握程度进行严格的考试,更要对内部审计师的工作年限加以限制,具备什么样的工作年限和经理才有资格参加相关层级资格考试。因为内部审计人员的工作能力一方面需要有专业的知识技能,另一方面也需要拥有工作经验,方能有能力解决书本知识上没有答案的一些问题,是思维上是一种潜移默化的判断能力。在内部审计层级范围划分之后,可以对不同层级的审计人员所担任的职责进行划分,并予以增加合理的回报。不仅使不同层级的内部审计人员分工明确,更加鼓励了内部审计人员的职业晋升,从而壮大内部审计职业队伍,不断推动内部审计职业化建设。
四、让“大数据”在推进内部审计职业化建设中“发声”
一、会计相关考试概述
会计考试分职称和执业两种考试,职称分初级、中级和高级;执业考试分CPA(中国注册会计师)考试和ACCA等外国考试。对于准备从事企业会计的人员,需要先考取会计证,并尽早为考中级做好准备(考中级需要会计年限,从会计证获得日期算);会计初级并不是必须要考的,报考中级不一定要初级职称,只须达到一定的会计工作年限即可报名,但只有获得中级一定年限后才可以报考高级(高级是考评结合的);我国会计法规定财务负责人必须具备中级职称,所以考中级对于每个会计人来说都是必须的。若准备到事务所发展人员的可以先考CPA,但CPA具有一定的难度。
二、会计主要相关考试简介
(一)会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员,以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员),
必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书。报考条件:凡符合《会计法》、《会计从业资格管理办法》等有关法律、法规规定,申请取得会计从业资格的人员,均可报名考试:坚持原则,具备良好的道德品质;遵守国家法律、法规;具备一定的会计专业知识和技能;热爱会计工作,秉公办事。申请人具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试一般由省级财政部门组织,考试及报考时间全国各省有差异。考试时间:每年分别在上下、半年设立两次会计从业资格考试,大约在每年的4月和11月。
(二)初级会计职称初级会计职称考试也称初级会计资格考试,根据现行会计职称管理规定,考取初级会计职称考试后,可以聘用为会计员和助理会计师,初级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。(初级)会计专业技术资格考试,原则上每年举行一次。考试时间一般安排在考试年度的5月第三个星期六。(以当年公布的报名时间、考试时间为准)。初级资格考试分两个半天进行,初级会计实务科目为3小时,经济法基础科目为2.5小时。报名时间一般安排在考试年度上一年的10月中旬到11月底。
(三)中级会计职称
中级会计职称考试也称中级会计专业技术资格考试,根据现行会计职称管理规定,通过中级会计职称考试后可以评定会计师职称。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。会计专业技术资格考试,原则上每年举行一次。考试时间一般安排在考试年度的5月第三个星期六、星期天。(以当年公布的报名时间、考试时间为准。考试科目为《财务管理》、《经济法》、《中级会计实务》三个科目。其中《财务管理》、《经济法》为2.5小时,《中级会计实务》为3小时。报考条件:坚持原则,具备良好的职业道德品质;认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度,以及有关财经法律、法规、规章制度,无严重违反财经纪律的行为;履行岗位职责,热爱本职工作;具备会计从业资格,持有会计从业资格证书。报名参加会计专业技术中级资格考试的人员,除具备以上基本条件外,还必须具备下列条件之一:取得大学专科学历,从事会计工作满五年;取得大学本科学历,从事会计工作满四年;取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满二年;取得硕士学位,从事会计工作满一年;取得博士学位。对通过全国统一的考试,取得经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员,并具备以上基本条件,均可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。报名条件中所规定的从事会计工作年限是指取得规定学历前、后从事会计工作的合计年限,其截止日期为考试报名年度当年年底前。
(四)高级会计师资格
高级会计师资格考试是由人事部和财政部联合组织的全国高级会计师资格考评结合工作的考试环节,这项考试是为了加强高级会计专业人才联合体建设,提高会计专业人员素质。改革高级会计师资格单一评审办法,探索科学、客观、公正、公平的高级会计师资格评价办法而设立的。考试由国家统一组织。符合高级会计师评审条件的考生,只有通过这项考试取得高级会计师考试合格证书后,才能进一步参加高级会计师评审。每年九月的第1个星期日。《高级会计实务》,考试时间为210分钟。考试方式采取开卷笔答方式进行。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规,分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。报考条件:申请参加高级会计师资格考试的人员,须符合下列条件之一:《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师专业职务任职资格评审条件,各地具体规定有所不同,请查阅当地的报考条件;经省级人事、财政部门批准的申报高级会计师专业职务任职资格评审的破格条件。一般在5月中下旬至6月中旬报名。
(五)注册会计师
中国注册会计师全国统一考试是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试,是取得中国注册会计师执业资格的必备条件。中国注册会计师考试于1991年12月7日到8日首次举办,经过十余年的发展,已成为中国最具权威性和吸引力的执业资格考试之一。各科目考试时间如下:会计180分钟,审计、财务成本管理150分钟,经济法、税法、公司战略和风险管理120分钟。第一阶段,设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科。这是专业阶段,主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识,是否掌握基本技能和职业道德要求。第二阶段,设综合1科。这是综合阶段,主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识,保持职业价值观、职业态度与职业道德,有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后,才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试,每年各举行1次。基于第二阶段的考试侧重于考查考生的胜任能力,建议考生在参加第二阶段考试前注意积累必要的实务经验。英文测试:第一阶段和第二阶段各科目均不设英文附加题。新考试制度下2009年度注册会计师全国统一考试专业阶段6个科目的试题中均指定特定试题(各科指定1~2个小题,以下简称指定试题),考生可以选用英文
作答。对可以选用英文作答的特定试题,在试卷中都有明确的提示。对指定试题,考生可以自主选择中文或者英文作答,如选择英文作答,该小题须全部使用英文。对指定试题外的其他试题,考生一律用中文作答。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的,奖励5分。每科合格成绩分数线仍为60分。根据《注册会计师全国统一考试办法》的规定,符合下列条件的中国公民,可报名参加考试(报名不受户籍限制):具有完全民事行为能力;具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。
(六)注册税务师
1998年开始时实行资格认定考试,自1999年开始实行全国统一考试。据权威部门统计,截止2008年底,国家每年举行一次统一考试,已累计考试11次,考试时间:考试时间一般为每年6月最后一个周末,从周五的下午开始,每半天考试一个科目,每科目考试时间为150分钟。考试时间为6月20、21、22日。考试科目:现行注册税务师考试共考五个科目:《税法(一)》、《税法(二)》、《税务实务》、《财务与会计》、《税收相关法律》。考试均采用闭卷笔试的办法。凡中华人民共和国公民,遵纪守法,并具备下列条件之一者,可申请参加注册税务师执业资格考试。参加全部科目考试的报名条件:非经济类、法学类大专毕业后从事经济、法律工作满八年;经济类、法学类大专毕业后,或非经济类、法学类大学本科毕业后,从事经济、法律工作满六年;经济类、法学类大学本科毕业后,或非经济类、法学类第二学士或研究生班毕业后,从事经济、法律工作满四年;经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后,或非经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满两年;取得经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满一年;获得经济类、法学类博士学位;在全国实行专业技术资格考试前,按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试,取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者,从事税务业务满一年。报名时间:报名时间一般设在考试年度上一年的12月份,按属地管理的原则,一般按地区为单位进行组织。
(七)MPAcc会计硕士专业学位(英文名称为MasterofProfe-ssional Accounting,简称MPAec)项目,是经国务院学位委员会批准于2003年底设立的专业学位项目。会计专业硕士学位面向会计职业,以培养具备良好职业道德和法纪观念,系统掌握现代会计学、审计学、财务管理以及相关领域的知识和技能,熟悉国际会计准则,熟悉市场经济规律的高素质、全方位的管理型、应用型会计人才为最终办学目标。考试时间:每年的10月最后一个双休日。考试科目:政治理论、英语、综合知识(含财务会计、语文、数学、逻辑),共计3门。其中,政治理论考试及面试由各招生单位单独组织,时间自行安排;其余2门全国联考,其中外国语只限英语,MPAcc英语科目的考试与在职人员攻读其他硕士专业学位入学考试使用同一试卷,听力测试成绩计入考生外语总成绩。考试方式:笔试+面试,达到各试点院校划定的最低录取线,根据笔试成绩,结合工作业绩、本人资历和面试成绩,综合考察,择优录取,其中优先考虑有丰富实践经验的优秀的级财务、会计审计人才。招生对象为具有国民教育序列本科学历,截至报名日期止从事会计或相关领域的实际工作两年以上(即在获得本科学历后工作两年以上)的在职人员。自2009年起,应届本科毕业生也可报考。
(八)ACCA ACCA成立于1904年,总部位于伦敦,是全球最具规模的国际专业会计师组织。作为最早进入中国的国际专业会计师组织,ACCA目前在中国拥有超过20000名会员及34000名学员,并在北京、上海、成都、广州、深圳以及香港设有共6个办事处,在澳门设有一个联络中心。要成为ACCA的会员,学生必须通过ACCA十四门专业考试并获取三年财务及会汁相关工作经验。此三年相关工作经验可在考试之前、中、后累积,并且不限地域、行业、公司/机构性质等。详情请访问http://renzheng.csese.省略/。人学资格:凡具有教育部认可的大专以上学历的申请者,即可报名成为ACCA正式学员;教育部认可的高等院校在校生,顺利通过第一年的所有课程考试且年龄在18岁以上,即可报名成为ACCA正式学员;未符合以上报名资格的申请者,而年龄在21岁以上,可循成年考生(MSER)途径申请入会。该途径允许学生作为ACCA校外进修生学习,只须在前两年的连续四次考试中通过MMA和MFA课程,便能以正式学员的身份继续考其他课程。
(九)CIA国际注册内部审计师(International Certified InternalAuditor,CIA)国际注册内部审计师考试是由总部设在美国佛罗里达州的“国际注册内部审计师”协会(The Institute ofinternal Au-ditors,IIA http//:省略)出题并在全世界70多个国家用20多种语言进行统一考试。1998年月11月,国际注册内部审计师考试首次在中国开考。CIA证书永久有效,持证者每两年需参加中国内部审计协会所规定的后续教育。考试时间、地点:每年举行一次,在11月第三周的周六、周日举行,上午:8:30-12:00,下午:2:00-5:30。考点分布在哈尔滨、沈阳、长春、北京、天津、济南、南京、上海、杭州、武汉、成都、重庆、贵州、广州、深圳、郑州、西安、合肥、长沙、石家庄、太原、呼和浩特、昆明等地。
(十)AICPA(美国注册会计师考试)
AICPA成立于1887年,目前拥有超过33万名会员。考生通过四门考试,并取得一定的工作经验之后,缴纳65美元可以申请成为AICPA会员。科目考试范围:Partl,审计及签证(Auditing&Attestation);Part2财务会计及报告(Financial Accounting&Reporting);Part3法规(Regulation);Part4商业环境及理论(Business Environment&Concepts)。考试方式:计算机全英文考试。分为单项选择题和综合模拟题,分别占70%和30%左右。每考过一科可以保留有限期限18个月。对英语要求很高,至少应该具备CET6、托福600、雅思6或者相当的英语水平。具体参阅省略。
(十一)美国注册管理会计师(CMA)美国注册管理会计师(CMA),为美国管理会计师协会(IMA)推出的专业资格,在全球各行业均得到了广泛应用和认可,客观地评估了学员对管理会计和财务管理知识体系掌握的能力和技能,是全球认可和推崇的管理会计领域权威认证。美国管理会计师协会成立于1919年,总部设立在美国新泽西州,拥有遍布全球265个分会的超过65,000名
会员。IMA于07年底正式进驻中国,截止2009年9月,在中国有1300多名会员。学员一般可以在半年一两年内考下CMA,中文网站:省略.cn。
(十二)英国国际会计师公会(AIA)英国国际会计师公会成立于1928年,是五大国际会计认证机构之一,AIA的执业资格受法律许可在欧盟各国、加勒比海沿岸多国、非洲多国以及中国香港等地可依法从事执业会计、审计工作。AIA设有16门课程,全部课程分为三个阶段,共A、B、c、D、E、F六个模块。每个阶段都有相应的资格证书。MA于1997年进入中国,并推出了面向中国的国家差别化课程。目前已有AIA毕业生300余人,学员5000余人。AIA基础阶段共有6门课程,分别是:PAPER1――Financial Acco-unting 1(财务会计1);PAPER2――Business Economics(商务经济学)原:Economics(经济学);PAPER3――ManagementAccounting I(管理会计1)原:Cost Accounting(成本会计)PAPER4――Law(商务法);PAPER5――AuditingandTaxation(审计和税法);PAPER6――Statistics and Data Processing(统计与数据处理)。
(十三)英国国际会计师公会(ACA)
2006年5月,ICAEW与中国注册会计师协会签署了合作备忘录,合作开展ACA培训项目。中国注册会计师报考ACA获得10门专业阶段的面试,只需通过5门科目考试,通过前四门考试的学员,可以选择去英国接受六周培训。培训末,有机会在英国工作。考试分专业阶段和高级阶段。专业阶段由两部分组成,knowledge and application;高级阶段包括各3.5小时的technical papers和4小时的案例分析。
三、2010年会计类考试时间安排
2010年会计类考试时间安排具体如表1所示。
[关键词] 网络环境;中小企业;内部审计;问题;建议
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、中小企业内部审计的现状
在这个网络不断发展的时代,网络在各个领域中都已广泛应用,在人们的工作与生活中已经不可或缺。对于传统审计工作,网络技术在其各个方面也都产生了深刻的影响。
我国内部审计开始建立于20世纪80年代,随着经济体制的逐步改革,企业集团不断涌现,内部审计在企业集团中开始出现。我国的内部审计起步晚、发展时间短,但发展是比较快速的,一大批具有丰富财务知识的专业人才为了企业集团内部审计的快速发展而从事企业内部审计工作,并为此不断探索。总体来说,我国中小企业的内部审计的发展还处于发展的初级阶段。
目前,我国中小企业在企业总数中所占比重在90%以上,在国民经济中的比重已经超过了30%,在我国经济发展的过程中发挥着越来越重要的作用,但是所面临的问题也不容忽视。中小企业规模有限、资金少、经营范围小、受到传统体制及宏观经济的影响比较大,因此,中小企业在财务会计和审计管理方面存在着与当前的市场经济不适应的情况。自从加入世界贸易组织,我国的中小企业所面临的挑战更加严峻,因此,加强中小企业内部审计的管理,对于减少财务支出,提高经济收益,增强中小企业整体竞争力有着十分重要的意义。
二、网络环境下的审计风险及防范
在网络环境下,被审计单位的会计系统运行的效率可能会得到提高,同时也可能会导致新风险的产生。1983年,AICPA了第47号审计标准说明《审计业务的审计风险和重要性》,其中提出了新的审计风险模型:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
(一)固有风险
固有风险是指在内部因素和客观环境的影响下,不考虑内部控制结构,企业的账户、财务报表发生重大错误的可能性。在审计过程中,固有风险具有独立性和客观性,不同因素对固有风险的影响不同,是因为与其敏感关系不同。防范固有风险,我们需要:加强安全控制,防止数据的滥用、篡改及丢失;完善软件设计,增加审计线索;改进录入技术,减少错误。
(二)控制风险
控制风险是指被审计单位的会计报表上出现了错报或漏报,但其内部控制机构却未能及时发现或防止的可能性。它独立存在于审计过程中,注册会计师可以设定控制风险的计划估计水平,但无法降低控制风险。防范控制风险,我们需要:提高网络操作的效率效果,避免软件出现错误;建立与银行之间的网络连接,避免数据出现不一致。
(三)检查风险
检查风险是指注册会计师未能发现某一认定存在的错报的可能性,这种错报连同其他错报是重大的。注册会计师的工作直接影响其实际水平,但是由于注册会计师在有限的时间里全面地测试数据是不现实的,这就增大了检查风险。防范检查风险,我们需要:采用统一的格式存储文件,便于审计师审查文件;设计一个检查程序,使其能够针对性地降低检查风险。
三、网络环境下中小企业内部审计存在的问题及原因
内部审计是我国中小企业管理活动中重要的组成部分之一,在我国中小企业完善经营管理的过程中发挥了重要的作用。然而,我国的内部审计起步较晚,仍有诸多问题存在于实际工作中,导致内部审计的作用无法最大限度地发挥出来,这对我国中小企业的经营和发展产生了一些负面的影响。
(一)缺乏独立性和权威性
在我国,中小企业的内部审计机构大多是由企业管理人员领导的,导致了内部审计的独立性得不到保障,这也是造成内部审计工作成果收效不高的重要原因之一。内部审计同时接受利益需求完全不同的两个阶层的领导并同时为他们服务,这使得内部审计机构难以作出正确的判断,最终,内部审计机构往往会偏向于与其有相同物质利益需求的阶层,因此,内部审计很难在独立客观的角度上对财务状况进行真实合理的评价。同样,内部审计在受国家审计机关的业务指导的同时还要接受本单位的行政领导,这种情况下内部审计人员无法自主地开展工作,这就使内部审计逐渐失去了权威性。我国中小企业内部审计机构的设置十分不合理,大多由企业的管理人员领导,有些中小企业甚至不设置内部审计机构及人员,使内部审计得不到应有的权力和地位,无法有效保证内部审计机构的独立性和权威性,进而无法保证内部审计风险的有效规避,这就等于在企业的经营管理中埋下了一个巨大的隐患。
(二)对内部审计的理解不准确
在长期计划经济体制的影响下,中小企业的管理人员和内部审计的工作人员对内部审计的理解都是比较片面的。很多中小企业的管理人员认为内部审计仅仅是检查内部的经济问题,因此内部审计工作未能深入到经营管理的领域。有些管理人员将内部审计工作与会计稽核工作相混淆,有的甚至将内部审计与经营管理对立起来,从而对于内部审计机构与其工作人员实行合并设置,甚至有会计负责人领导内部审计机构的情况出现,致使内部审计机构得不到其应有的地位。同时,某些内部审计的工作人员也不能正确理解自己的工作性质及工作地位,没有认真的开展内部审计工作,不能发挥出内部审计工作的积极作用。他们对内部审计的理解都是不准确的,内部审计工作在我国中小企业的经营管理方面与增加收益方面都具有巨大潜力,但是大多数人都没有意识到这些,而且不愿意支持内部审计工作的开展,使中小企业的内部审计工作无法真正的发展起来。
(三)工作人员素质较低
随着市场经济的发展,中小企业对于内部审计工作人员的素质要求也进一步提高,原来单纯的财务、审计人员已经无法适应内部审计工作的需要,如今的内部审计人员不仅要具备足够的财务、审计方面的知识和与他人沟通的技巧,还应当精通中小企业中各项相关业务方面的知识。然而目前来看,中小企业的内部审计工作人员的素质普遍不高。由于现在内部审计方面的专业知识还不够系统,因此,相当一部分中小企业的内部审计人员是从财务部门中被挑选出来的,这些人中很多都没有接受过系统专业的内部审计实务培训,缺乏足够的经营管理方面的经验,并没有能力适应当今社会中小企业对内部审计工作的要求。同时,内部审计人员素质偏低的状况还影响了他们在中小企业中的地位及收入,内部审计的工作性质又容易被其他员工所误解,使内部审计工作人员往往会感到工作开展困难,最终致使内部审计工作人员逐渐失去工作的积极性,因此,内部审计工作人员的素质偏低极大地阻碍了内部审计的快速发展。
(四)相关法律法规不完善
目前,我国具备为数不少的内部审计相关法律法规,但可操作性都比较低,不能发挥出法律法规的指导作用。因此我国缺乏一套科学完整的内部审计准则来指导内部审计的实际工作,对于内部审计的相关法律法规还需要不断的完善。我国内部审计准则与国际内部审计准则还是存在很大差异的,无论是在具体内容上还是总体框架上,我国都需要吸纳国际内部审计准则中先进的并适合我国国情的部分,来逐步完善我国的内部审计准则。同时,我国在内部审计的制度化、规范化方面仍需继续努力。
四、解决网络环境下中小企业内部审计存在问题的建议
在网络环境下,我国中小企业的内部审计存在着多种多样的问题,这些问题严重地影响到了我国中小企业的经营与发展,而中小企业在我国国民经济中占着不小的比重,因此,解决中小企业的内部审计问题对于增强我国中小企业的整体竞争力以及我国国民经济的发展有着十分重大的意义。为了解决这些问题,提出以下几点建议:
(一)合理完善内部审计机构的设置
内部审计机构的类型是多种多样的,各个企业应当根据自身的实际情况来设置适合本企业的内部审计机构。目前,我国中小企业的内部审计机构大多缺乏独立性及权威性。
目前,我国中小企业的内部审计机构大多由企业的主要管理人员直接领导,使得内部审计工作受到了极大的限制,要保持内部审计的独立性,增强内部审计的权威性,内部审计机构应当由中小企业根据自身的实际情况主动进行设置,并推行由政府委派内部审计人员的制度,这样不仅能够做到向管理人员及时的提出问题及建议,还能够提高内部审计机构在企业中的地位。坚持这独立性与权威性原则,不仅能够改变如今普遍存在于中小企业中的内部审计机构形同虚设的局面,还能够将内部审计机构的定位从平行于其他各部门的管理体制向更完善、更高地位的管理体制转变,是改变内部审计工作现状的根本决策。
(二)加强对内部审计的理解
中小企业中管理人员对内部审计理解的准确程度决定了内部审计在企业的经营管理中发挥作用的大小。而目前来说,多数人对内部审计的理解都是很片面的,这就使内部审计无法发挥出其真正的作用。
加强管理人员对内部审计的理解,应当多加宣传《审计法》以及内部审计准则,让更多的管理者认识到,内部审计在中小企业发展的过程中是必不可少的要素之一,它能够增强企业的自主性、帮助中小企业适应当今社会的市场竞争。同时,内部审计协会也应当采取一定的宣传手段,结合国际上的先进技术,为中小企业提出改进的意见,做好中小企业内部审计工作的参谋和顾问。
通过宣传,中小企业的管理人员就会加强对内部审计的理解,走出误区,充分的意识到内部审计在企业的经营管理中所起到的作用是无可替代的,正是内部审计的存在,才使企业的管理经营有了保障。这样,中小企业的管理者才能为内部审计机构提供足够的人力及技术资源,成为内部审计工作发展的巨大推动力,而内部审计工作的有效施行提供保障。
内部审计人员也应当认真执行工作,及时向管理人员汇报出现的问题并提出合理的建议,保证内部审计工作的有效执行。同时,内部审计人员还应定期接受培训,不断地丰富自身的专业知识,以便更好地协助管理人员进一步提高本企业的经营管理水平,使企业在日益激烈的市场竞争中脱颖而出。
(三)提升内部审计人员的素质
随着内部审计的发展,原有的人才结构已经无法适应如今的内部审计工作需要,只有精通财务与审计方面知识的人才是远远不够的,还需要聘请精通相关各方面专业知识的专门人才或技术人员,要多方面考虑未来内部审计发展方向。
原有的内部审计人员也需要通过不断的学习把综合素质提升起来。由于内部审计的不断发展和相关专业知识的不断更新,内部审计人员应当不断吸收新的知识、不断更新知识体系,始终保持足够的专业能力,并在此基础上,学习国际上的各种先进的内部审计技术,结合我国的基本国情和本企业的实际情况,综合应用到本企业的业务中来。
另外,我国应当根据国际审计师协会的国际注册内部审计师资格考试办法尽快推出注册内部审计师资格考试制度,并规定只有获得这个资格的人才才可以从事内部审计工作。
(四)加强内部审计的制度建设
近年来,我国出台的有关内部审计方面的制法律法规也有不少,例如:《中华人民共和国审计法》及实施条例、《审计署关于内部审计工作的规定》及《中国内部审计准则》等,但是这些法律法规远远无法满足现代中小企业内部审计工作的实际需要。
我国需要在此基础上不断地完善内部审计的相关法律法规,加强内部审计制度的可操作性,尽快制定一套全国统一的内部审计准则,在内部审计的实际工作中起到具体、全面、科学的指导作用。我国的中小企业应当在企业内部根据这些法律法规及企业实际情况制定出一套企业内部审计制度,并加强对内部审计人员的职业法律教育,使他们严格遵守国家内部审计制度,提高内部审计工作的规范性。
[参 考 文 献]
[1]刘强.计算机系统审计:风险及其防范[J].硅谷,2009(10)
专业实习是我们完成专业基础课和专业课程的学习之后综合运用知识的重要的实践性教学环节是本专业必修的实践课程在实践教学体系中占有重要地位通过专业实习使自己在实践中验证巩固和深化已学的专业理论知识通过知识的运用加深对相关课程理论与方法的理解与掌握加强对企业及其管理业务的了解认识的基础上将学到的知识与实际相结合使学生运用已学的专业理论知识对实习单位的各项业务进行初步分析善于观察和分析对比找到其合理和不足之处灵活运用所学专业知识在实践中发现并提炼问题提出解决问题的思路和方法提高分析问题及解决问题的能力
二实习任务
本次实习我到的实习单位是河南省新野县审计局实习的主要任务如下
调查新野县审计局目前的审计事务的操作流程
研究现行信息化系统对业务进程所起的作用
分析新野审计局信息化的经验及出现的问题
三实习内容
实习背景
世纪是信息技术的时代随着生产的自动化贸易中的电子商务的普及网络财务软件的广泛使用以及支付手段的多样化审计信息化将是世纪必然趋势但是我国现今的基层审计单位的信息化现状是什么样的呢我国基层审计信息化的现状审计人员软件条件以及硬件条件如何在信息化的过程中有什么样的经验和教训呢带着这个问题我联系了河南省新野县省审计局并在那进行了我的专业实习
本文所探讨的审计信息化是指被审计对象进行财务工作和经营时审计人员为了实现其审计目的收集必要的审计证据采取必要的审计程序对企业的运营的合规性以及利用计算机以及网络生成的财务信息进行审计的工作
实习单位介绍
新野县审计局是隶属于国家审计署的县一级的审计单位编制大约人新野县属于河南省的经济不太发达的农业县所以审计机构不像大城市那样有很多的审计事务所审计单位只有审计局一家并且被审单位也大部分是国有企业和国家机关平时业务工作量并不太多同一时间基本上只进行一家被审单位的审计
实习单位信息化现状介绍
一个网络审计系统由三个重要的方面构成硬件基础软件基础管理及操作系统的人员要实现审计信息化则必须三方面均达到网络审计的要求因此我结合网上调查的我国的现状针对我的实习单位从这三个方面来分析网络审计的现状
硬件条件
财政部年月日了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》其中关于推动我国会计电算化事业的发展总的目标是到年力争达到有~的大中型企业事业单位和县级以上国家机关在帐务处理应收应付款核算固定资产核算材料核算销售核算工资核算成本核算会计报表生成与汇总等基本会计核算业务方面实现会计电算化其他单位的会计电算化开展面应达到~到年力争在我国管理较好的大型企业在会计电算化方面应该具备了较好的硬件条件但是从总体上而言电算化的硬件条件仍不太高要实现所有企业电算化以及非企业财务部门电算化则有更大的差距更别说网络化了另外要实现真正意义上的网络审计必须达到全社会的信息化网络化实现支护方式财务数据生成等的电子化则还有更长的路要走
针对新野县审计局这样的基层单位其现状基本上于我国的大的局势类似具备一定数量的微机也基本建立了网络环境但是硬件较落后网络也只是简单的局域网联入互联网防火墙和其他的配套设施并没有建立起来
软件条件
网络财务软件及应用
早在年我国主要的财务软及生产商如北京用友安易山东浪潮通用成都金算盘深圳金蝶等公司的财务软件来看大多数具有一定的远程数据处理与传输的功能都推出了自己的网络财务软件最近五年由于互联网技术应用的普及中国财务及企业管理软件企业纷纷触网从产品服务运营等方面全面向互联网和电子商务应用转型中国财务及企业管理软件进入新的发展阶段但是这些新的网络财务软件的推出时间大都在年之间所以在社会中使用的面还不太大同时这些网络财务软件覆盖的核算领域还不太广总体上而言我国的会计电化软件还是比较理想的与国际先进水平差距也不太大但是要达到审计信息化所要求的网络财务软件的水平由于我国网络发展相对于国际先进水平的落后仍然有很大的差距
也还有一些小的财务软件开发公司开发的小规模的实用的财务软件也的相当的多我的实习单位采用的正是这样的软件但即使是这样小规模的低成本的软件的使用依然不很成熟
我国关于财务软件的设计评审等方面的法规如《财务软技术据接口标准》等均着眼于财务软件本身财务软件在设计时大多没有考虑专用的审计软件接口使得在财务软件中嵌入适时跟踪监控的审计程序难以实现使审计人员采集数据出现一定困难少量的财务软件虽有数据转化功能也只是对于会计账簿的格式进行了简单的转化现代财务软件的编译采用多种计算机高级语言如等但由于软件的编译过程没有规范的程序导致财务软件的库结构和科目代码等至今没有统一的准则这种现状对计算机审计的发展极为不利计算机审计软件要发展不能专为一种财务软件而开发财务软件的编译结构不一样必然导致计算机审计软件的编译过程过于庞大或者对于部分财务软件的不适用所以必须像规定会计准则一样规定财务软件的基础结构使计算机审计能得以顺利地发展
总之虽然我国的网络财务软件较国际先经水平的差距不大但是由于基层单位资金缺乏信息化基础较差目前使用面还不广同时网络财务软件的设计没有考虑审计软件设计的需要使得审计软件的数据收集以及其功能的发挥受到很大的制约现状不是很理想
二审计软件
我国现存的审计软件概括起来主要有以下几类
①审计法规管理系统
②审计抽样软件
③表格法审计软件该类软件能完成审计表格及有关参数的增删改维护能输入审计表格中要抄录的数据能计算并填入审计表格中由计算得到的数据能按预定的格式打印输出审计表格
④基建工程预决算审计软件
⑤工具箱式通用审计软件如由北京通审软件公司开发的通审软件
⑥工具箱式通用审计软件该类程序是为了完成某些特定的审计任务例如公路费审计程序工会经费审计程序材料成本差异审计程序等
从以上种类的覆盖度可以看出我国的审计软件已经有了一定的基础审计署也已经高度重视计算机审计和审计信息化制定出了相应的计划并正在积极的推行现有审计软件的应用推广但是我国现有的审计软件大都处于满足穿过计算机审计的阶段还没有适用于网络审计的审计软件即使是这样象新野审计局这样的基层单位仍没有实力购买使用单机版的这样只是单机的电子化应用不可能将信息化的好处完全带到审计中现状急待改进
审计人员
审计署提出信息化建设总体目标和构想中指出全国审计系统已有万多人具备计算机初级水平占审计人员的在审计业务公文管理办公自动化方面运用计算机的水平都有较大提高计划加强计算机审计队伍建设全国培训名审计信息化骨干提高他们在审计工作中解决实际问题的能力推动计算机审计的广泛运用重点培养名审计信息化专家进行审计师专家水平培训
但是在注册会计师的行业由于我国的市场化建设及推行较晚现行的的素质较低同时在的考试中也没有计算机方面的要求因此绝大多数的运用计算机的水平很低的审计工作仍然是传统的手工审计计算机仅仅用作文字处理或者基本不用河南省新野县审计局共有名注册审计师并且年纪相对交大都已经习惯了手工审计的步骤很难使他们接受新的计算机的审计流程其他审计人员有的计算机基础较好能够熟练操作计算机但是很难把审计业务和计算机信息化结合起来进行
因此我国政府审计的计算机审计的水平高于的计算机审计的水平政府审计虽然已经在一定程度进入了穿过计算机审计的阶段但是仍然处于其初级阶段而的计算机水平仅仅处于绕过计算机审计的阶段仅仅运用计算机进行文字处理穿过计算机审计的阶段还没有开始最多有极少数的进入了穿过计算机审计的阶段
四实习体会
关键字:舞弊,内部控制,审计
党的十六大把“社会更加和谐”作为全面建设小康社会的目标之一明确地提出,但是,我国仍然处在社会主义初级阶段,现实社会生活中出现了种种“不和谐”现象。就目前而言,不和谐因素主要表现在经济、分配、政治、文化教育、经济秩序等方面。纵观者多方面的因素,我们不难发现社会和谐归根到底还是依赖于经济的和谐。然而近几年国内外的一些重大的舞弊事件(安然、世通、银广厦、科龙等)的层出不穷却破坏了这种经济的和谐。公司以及审计人员,对于这些舞弊事件又将如何应对?
非法获取他人财务主要有两种方法:一种是通过武力强迫他人交出你所要的东西;另一种是运用欺诈手段骗取其资产。前者我们称之为抢劫,后者称之为舞弊。由于舞弊具有多种形式,因此无法对舞弊进行绝对化的定义,这里将其统称为非诚信的行为。
在实际的案例中,我们不难发现大多数企业都将大部分的时间和资金用于舞弊的调查。而调查只是与舞弊相关的主要活动之一。没有采取相应措施来防范、发现舞弊的企业经常会成为舞弊的目标。在现实中,即使企业在舞弊调查方面取得了成功,他们通常也不会选择提出法律诉讼,而仅仅是与舞弊者终止往来关系,因为这是“最简单地解决方法”。但是,相对于严格执行舞弊处罚的企业,那些仅仅与舞弊者终止往来关系的企业还会发生更多的舞弊。因此我们可以看出一个完善的预防舞弊的方案应该同时关注四个方面:(1)舞弊防范;(2)舞弊发现;(3)舞弊调查;(4)后续的法律行动。
一、舞弊预防
纵观历史上的舞弊事件,我们可以发现舞弊的双方(实施方和受害方)都会受到惨重的损失。因此为了减少舞弊的损失,我们一定要做到“未雨绸缪”、“防患于未然”,即做足必要充分的措施来防范舞弊的发生。一般来说,舞弊调查的成本非常高,因此防范舞弊就更显得至关重要。然而在实际中,由于成本效益等原因想要绝对的防范舞弊一般是不可能的,企业只能通过各种措施将舞弊损失减少到最低程度。下面我们就来探讨防范舞弊的主要措施:
(一)内控的建立、执行、评估、完善
在防范舞弊的方法中,最为大家所公认的就是建立良好的控制制度。因为几乎所有的舞弊事件都是与内控的薄弱环节相联系。内部审计师协会的舞弊准则中讲到:防范舞弊包括阻止舞弊的发生和在舞弊发生的情况下限制事态的进一步扩大。防范舞弊的主要机制是控制。内审人员通过发现企业内控薄弱环节从而进行加强和完善,同时审计人员对该措施进行及时的跟踪检查,这在一定程度上会减少舞弊的发生概率。而我国现状是,企业的内控环节非常薄弱甚至不存在。这使得在社会经济现象日趋复杂的情况下,舞弊防范工作进行的非常困难。据coso的研究成果,企业内控体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素。因此,我们应从这几方面入手完善企业的法人治理结构,消除内部人控制等现象,切实建立起有效的内控制度。如在激励与约束的制衡方面,目前现状为:对管理层重激励轻约束,对员工重约束轻激励。其实激励与约束是相伴而生的,没有激励的约束不会带来企业的发展与壮大,而没有约束的激励则是危险的。因此,我们应本着“两手都要抓,两手都要硬”的原则,把握好激励与约束的尺度。
(二)保证信息的及时、准确的沟通,减少信息不对称。
信息的不对称是指每个人掌握着私人信息,这些信息不为他人所知,从而占有某方面的信息优势地位,但也正处于其他方面的信息劣势地位。在现代企业中,由于所有权与经营权的分离,经营者处理企业的日常运作事宜,而企业的所有者无权插,他们只对关系到企业发展的重大问题作出决策。因此,我们可以看出在经营者和所有者之间存在着一定的信息不对称。经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者,所有者处于信息劣势。在这种情况下,如果经营者具有损人利己、肥私的意图时,舞弊行为就可能会发生。如果经营者发生了舞弊,他们就会刻意隐瞒一些重要信息,从而信息不对称更为严重。我们知道信息准确而及时在企业内部传递可以提高组织内部运作的效率和透明度,这在一定程度上可以减少了信息不对称。在世通的案例中由于管理层对董事会成员信息传递不及时甚至故意隐瞒重要信息,对员工提供的信息不予理睬,以及审计委员会、内审部和安达信之间的沟通不顺畅等,都推动了这一世界骗局的形成。因此,应在企业内部建立信息与沟通系统。使得企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息,并交换这些信息。
(三)倡导诚实正直的企业文化;
从根本上说,一切违法的、不恰当的问题,归根到底都是人的问题。制度能改变人以及社会的一些行为,但永远没法左右所有的行为。因此我们可以说无论内控是多么完善,信息传递是怎样的畅通。只要是“有心人”,就总会发现薄弱环节,若这个有心人是管理层,这更有可能凌驾于制度之上,从而产生内部人控制现象,由此而产生的舞弊对企业产生的危害更大。制度的这种局限性,可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素弥补。因此,为从根本上杜绝舞弊行为,要在企业形成一种忠实诚信的氛围。一方面,企业的最高管理当局坚持以身作则;另一方面,在雇佣员工时考虑道德品质方面的因素,以及定期在企业内部宣传管理当局对雇员的相关方面的要求。同时,企业还应针对舞弊制定并实施行之有效的处罚政策。
二、发现舞弊
舞弊的性质恶劣,危害较大。而大多数的舞弊规模都会随着时间的推移急剧扩大,因此,当舞弊发生时,尽早发现是极为重要的。发现舞弊主要有两种途径:(1)偶然发现;(2)有意识地搜索并鼓励尽早识别舞弊迹象。过去,大多数舞弊都是偶然发现。发现时,已经持续一段时间,企业遭受了巨大损失。近年来,企业内部和对企业实施审计的社会中介机构都实施了许多积极地措施,以更好地发现舞弊。
首先,发动群众防范、揭示舞弊。企业可以设置举报和投诉热线电话。雇员、合作者等可以匿名通过热线电话提供线索。热线可以由公司自己来开通,也可以由其他独立的组织。在美国,注册舞弊检查师协会就提供了收费热线的服务。对此,我国也可以借鉴。当然,这可能会出现一些无中生有的举报电话,但同时企业会发现许多以前未被发现的舞弊情况。
其次,审计人员应该做到以下措施:
(一)保持审计人员的职业怀疑
由于舞弊的情形多种多样,复杂万千,而审计的方法有相当的复杂性及风险性,因而要求审计人员保持应有的职业审慎性和能力。2002年10月,美国注册会计师协会(aicpa)颁布了《审计准则第99号——考虑财务报表中的舞弊》。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋,违反内部控制的规定等,并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。审计人员只有确定这一假设,才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的真实性、准确性、合理性,也才可能及时,准确地发现、捕捉舞弊的疑点或线索。当然,保持应有的职业怀疑是要求审计人员把检查和审计工作进行到一个合理的程度,但不要求对企业所有的经济业务都进行详细的审计。舞弊审计人员应该把审计重点放在例外的、古怪的会计违规事项和行为结构上。拥有充分的专业怀疑精神无疑是对舞弊审计人员最重要的素质要求。
(二)调查和评估内部控制
一般来说,舞弊行为都是在薄弱的内部控制上滋生的,因此作为审计人,对内部控制的调查和评估也就尤其重要了,因此应注重对内部控制的分析。但如果管理层蓄意舞弊,内部控制就会被逾越而失去功能。此时应查看内控是否健全、有效,决定审计人员在多大范围内依赖内部控制,并试图通过其“薄弱环节”发现、寻找舞弊线索与证据。
(三)注重分析性复核的应用
鉴于审计程序具有局限性,审计人员无法指望通过某些程序解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹,分析性复合是一种十分有效的审计方法。审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步的审计线索。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析,有助于发现重大误差。
(四)实施舞弊“危险”标志法
舞弊是一种不易察觉的犯罪行为。我们只能通过观察迹象或“警示信号”来推测舞弊的存在。这些迹象一般与舞弊背后的动机(压力、机会或合理化)有关。该方法的实质是在总结以往舞弊情况发生的基础上整理归纳整套舞弊发生和可能性最高的相关经验,并用文字将之展示出来,以警示他人注意舞弊发生的可能性以及特征和基本状况。通过指出舞弊发生率比较高的区域——”危险”区域,以提示人们重视。当然仅仅因为观察到舞弊的迹象并不能说明确实发生了舞弊。这些迹象也可能是因为其他因素而引起的。舞弊的迹象可以被分为六类:(1)会计异常;(2)内部控制缺陷;(3)分析性异常迹象;(4)生活方式上的迹象(5)异常的行为(6)举报和投诉。
三、舞弊调查
企业的舞弊调查应当经过管理当局地授权批准,由企业内部审计人员、法律人员以及企业保安部门共同进行。因为成本很高,所以有理由相信确实发生舞弊的情况下才应当进行调查。
审计如刑事侦察,同属侦察类学科。发现疑点、捕捉线索是关键。一般来说舞弊包括三个环节:(1)偷盗;(2)掩盖;(3)转移。我们可以针对这3个环节进行调查。舞弊调查方法可以分为四类:(1)偷盗的调查方法。对偷盗的调查包括搜捕舞弊者和收集信息,调查方法由监视、秘密调查、监控和取得实物证据等。(2)掩盖的调查方法。该方法主要针对篡改原始凭证的舞弊行为,其调点关注的是记录、凭证、计算机程序等舞弊者可能试图隐匿、掩盖其舞弊行为的证据,调查方法包括证据检查、电脑搜索和资产实物检查等。(3)转移的调查方法。对转移行为的调查是指探察舞弊者挥霍偷盗资产的途径。(4)询问法。询问技术是一种综合性的调查方法。由于内审人师是非法律专业人士,所以在进行舞弊调查时,他们需要掌握一些相关的法律知识。其中,最需要内部审计师关注的是询问技术。询问技术是面谈技术的一种特殊的情况,也是内部审计师在实施舞弊调查时收集证据的一种有效手段。鉴于舞弊调查的特殊性,在使用询问技术时,内部审计师需要了解:犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的证据,因为这些证据可能是在犯罪嫌疑人遭到威胁、恐吓的情况下获得的,因而缺乏客观性。因此,犯罪嫌疑人的交代材料是一种事实的说明,而不是一种犯罪证明。因为内部审计师缺乏犯罪询问经验,所以他们应该经常听从安全专家或法律专家的意见。
四、法律行动
当舞弊发生时,公司股东等必须决定采取何种后续行动。大多数企业通常都会作出如下三种选择:(1)不采取法律行动;(2)要求民事赔偿;(3)对舞弊者提起诉讼。调查研究表明,采取法律行为的不到二分之一。管理当局总是想尽快地了结整件事。因为,采取法律行动要耗费大量的资金和时间,有时还会使企业陷入难堪的境地。因此,管理当局最常见的举措就是开除舞弊者,有时甚至会采取更轻的处罚。当舞弊者没有受到舞弊事件而带来的严重的处罚措施时,他们通常都会在有机可乘时故伎重施。因此在完善企业内部的相关处罚措施的同时,国家还要完善相关的刑法和民法条列。
我国的《会计法》《刑法》《民法通则》中对一些会计舞弊的行为作出相应的处罚规定。新修定的《会计法》中对会计违法行为做了明确具体的界定,并扩大了惩治对象的范围,也加重了所规定的各种违法行为的责任,特别是加大了对伪造、编造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告,以及隐匿、销毁应当保存的会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告及其他会计资料等行为的打击力度。在《会计法》第六章“法律责任”中,规定了违反会计法应追究的行政及刑事责任。在我国的刑法中第一百六十一条规定,公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,严重损害股东或者其他人利益的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第一百六十二条之一规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。在《民法通则》,在第六章民事责任第一百一十七条规定“侵占国家的 、集体的财产或者他人财产的 ,应当返还财产,不能返还财产的,应当折价赔偿。 损坏国家的、集体的财产或者他人财产的,应当恢复原状或者折价赔偿。 受害人因此遭受其他重大损失的,侵害人并应当赔偿损失。”同时去年11月30日,国务院颁布了《财政违法行为处罚处分条例》(以下简称《条例》)。该《条例》是国务院专门针对财政违法行为制定的处理处罚规则。对17大类、近400种财政违法行为的处理、处罚种类规定的具体明确,操作强,充分表达了立法者对各类财政违法行为处理、处罚规定意图。美国每个州的政府和联邦政府都有禁止各类欺诈和贪污行为的法令条列。许多法令条款都对舞弊行为作出了规定。舞弊的罪名一旦成立,实施者一般会被处以有期徒刑和罚金。但美国对舞弊的处罚力度比我国大,如towers金融公司的首席执行官骗取了投资者4.5亿美元的资金,法院判处其有期徒刑20年。
因此我们应完善相关的法律措施,以加强审计执法力度,从而为提高审计权威创造一个更好的法律环境。当然,执法人员在有法可依的情况下,一定要做到执法必严,使舞弊者受到严惩。
参考文献:
(1)《舞弊检查》,w.steve albrecht著,李爽、吴溪等译,中国财政经济出版社;
(2)《企业会计舞弊与舞弊审计》,胡宏春,上海会计,2002.11;
(3)《如何实施舞弊审计》,杜玉杰,辽宁财税,2002.2;
(4)《舞弊审计与应有的职业谨慎》,刘伟四,南华大学学报,2003.6。