预算会计的基本核算方法精品(七篇)

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关键词：高职院校；预算会计；模块教学；对比教学

0引言

近年来，国家相继推行了部门预算、政府收支分类、政府采购、国库集中收付制度、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，这些改革都对各级政府、行政事业单位和非营利组织的日常会计核算和财务管理提出了新要求。不同于其他普通高校侧重于财会知识理论研究，高职院校是以培养技术型、应用型财会人才为主要目标，更强调学生财会实践应用能力的开发培养。因此，高职院校预算会计作为财经类专业的限选课，课程设置应注重培养学生在熟悉行政事业单位日常会计核算的同时，能运用所学的预算会计专业知识解决会计实践中遇到的问题。本文将结合笔者在预算会计课程教学的经验，探讨该课程相关问题并提出建议。

1高职院校预算会计教学中的问题

1.1教材质量普遍较差，教学内容更新不及时

目前市场上预算会计教材，绝大多数不能满足预算会计理论教学和实践教学相结合，以实际应用为主线的要求，大部分教材偏重于预算会计的基础理论和基本核算阐述，而预算会计实务操作和案例分析的内容介绍偏少。其次，大部分教材教学内容更新不及时，预算会计新旧会计处理方法不能很好衔接，而且更新的内容满足不了预算会计改革的需要。近几年我国推行了多项公共财政管理改革，例如财政部先后修改了事业单位的财务规则、会计准则和会计制度的修订，也相应出台了行政单位财务规则和会计制度等，而目前大多数预算会计相关教材内容更新不及时，没有收录最新的研究成果，很多教材仍然遵循旧的财务规则、会计准则和会计制度。

1.2预算会计课程设置普遍不合理

我国会计准则不断向国际会计准则靠拢，为了适应公共财政改革和行政事业单位财务管理改革的需要，进一步规范、加强行政事业单位日常会计核算与财务管理，高职院校预算会计课程的重要性也越来越明显。目前在我国行政事业单位、非营利组织机构中任职的会计从业人员越来越多，对在此领域中会计核算和会计管理人才的要求也越来越高，因此，高职院校有必要重新规划和审视预算会计课程的设置问题。我国目前大多数高职院校，均将预算会计课程作为财经类专业限选课，不够重视该门课的课程设置，有的高职院校甚至可能会因为师资力量的不足，而被迫取消预算会计等课程。据了解，高职院校预算会计课程一般只安排32~36课时，因而普遍出现高职院校因设置的课时量不足而删减预算会计的教学内容、因缺乏教学配套的预算会计模拟和实训安排，教学也只是停留在纯理论教学阶段，忽视了高职院校以培养技术型、应用型财会人才为主要目标的实践教学等问题。

1.3教材内容和实际预算会计工作脱节，不能引起学生足够的重视

市场上的预算会计相关教材，基本上是按照行政事业单位的会计准则内容顺序来安排教材的章节，这种“条形结构”教学内容设计，只能等到学完全部章节，学生才能有一个全局性的了解，因而影响了学生对教材内容系统性的理解，难以满足实践性日常教学的要求。同时，教材内容注重会计核算方法的阐述，忽略会计检查、会计分析、会计绩效评价等内容，难以满足预算会计的实际工作需要。因此，针对高职院校预算会计课程的实际情况，要对预算会计教材内容进行不断调整和更新。高职院校预算会计教学中，学生作为教学活动的客体，在学习上应保持主动性和积极性。预算会计的主体比较特殊，主要涉及行政事业单位、非营利组织机构等。因此，高职院校财经类专业的学生大多数会认为，在校学习企业会计知识才是主要方向，预算会计知识使用频率相对而言较低，高职院校的学生毕业后能够进入行政事业单位、非营利组织机构的可能性较小，这就使得高职院校学生忽视了预算会计课程知识的重要性，导致自身会计知识体系学习不完整。许多学生把更多的时间和精力放在会计从业资格考试、会计专业技术资格考试和会计执业资格考试等方面，而不够重视预算会计知识的应用和学习。

1.4高职院校师资普遍缺乏实践经验

高职院校预算会计的教学，不但要求专业教师具有较全面而系统的专业理论知识，还必须要有丰富的行政事业单位实践工作经验和熟练的预算会计实际操作能力。只有这样，教师才能在预算会计教学过程中，详细介绍和说明在行政事业单位实践工作中的实际操作细节步骤。目前大部分高职院校预算会计教师是直接来自于高校毕业生，这些青年教师有较高的理论教学水平，但几乎没有实践操作经历，特别是对目前公共财政改革和行政事业单位财务管理改革的内容很难准确把握，这些预算会计教师只能凭借自己的会计知识体系去想象和推测理解，这样就会导致实践教学课很难上得生动活泼、不能贴近预算会计的工作实际。

2高职院校预算会计课程教学的改进建议

2.1选用教材要立足现实，注重实务操作教学

预算会计教材应能准确及时地将行政事业单位新规则、新制度改革的最新成果纳入教材之中，使教材的内容与时俱进，以满足教学的实际需要，例如将预算会计改革等新内容贯穿于预算会计基本核算实务中，严格遵循新规则、新制度的精神实质，注重理论联系实际，实例经典。高职院校预算会计教材中应设置大量的案例分析和贴近实际的思考题，以便于巩固学生的预算会计理论知识，为锻炼学生的实际操作能力打下基础。另一方面，有条件的高职院校，应加强建设预算会计实务操作实训工作基地，编写适合高职院校预算会计的实务操作模拟教材，以满足实务操作教学的需要。

2.2高职院校预算会计五大内容要素“模块教学”构想

以行政事业单位、非营利组织机构等会计主体为经线，以资产、负债、收入、支出或者费用、净资产五大会计内容要素为纬线，形成五大“模块教学”。五大“模块教学”内容还可以划分为若干个“子模块”、甚至“孙模块”。“模块教学”的理念是要求相同或相似的会计要素内容组织在一起教学，以便于将不同的行政事业单位、非营利组织机构等会计主体的会计核算、财务管理等内容进行对比教学。例如，行政事业单位的财政拨款的确认原则和账务处理，年末结转结余资金管理所遵循的权责发生制原则处理也基本相同，如果将上述知识点置于同一个模块中，则可避免重复教学等问题，并且方便进行对比教学。

2.3结合“慕课化”教学理念，推行创新教学方法

慕课，起源于美国，是互联网时代和信息化时代迅速发展的产物，已在多个国家和地区掀起了用创新技术改变传统教学方法的浪潮。“慕课化”教学理念应用于高职院校的预算会计课程，务必要抓住慕课的关键，即该课程的习题作业讨论、案例分析、教学角色互换、模拟会计处理等可以充分利用互联网时代和信息化时代来实现课堂翻转的教学方法。这种教学方法既可以弥补传统预算会计教学的不足，也可以充分发挥利用创新技术进行教学的魅力，从而激发高职院校的学生更愿意投入其中，而不会觉得预算会计的学习枯燥、乏味。

2.4注重聘用有预算会计实际工作经验的教师

高职院校可考虑从实务界聘用有丰富工作经验的会计师、高级会计师等进行预算会计课程的讲授，向高职院校的学生讲授会计实务操作细节和技巧。高职院校是事业单位的一个重要的组成部分，因而应优先考虑聘用本校财务部门工作的、具有丰富会计实务经验的老师进行讲授。同时，也可以对年轻教师进行培训，委派年轻教师到各行政事业单位、非营利组织机构等工作，提高年轻教师预算会计的实务操作能力。教师也应随着预算管理体制和制度的改革，在教学中不断调整教学内容，不断改进教学方法，增强自己实务操作的能力。只有高职院校师资团队的预算会计理论和实务操作能力强，才能完成培养技术型、应用型财会人才的目标。

3结语

综上所述，高职院校预算会计课程应注重教学内容与时俱进，教学方法不断创新，师资队伍不断优化等方面的变化。只有这样，才能顺利完成高职院校财会人才的培养目标。为了适应公共财政改革和行政事业单位财务管理改革的需要，必然要对预算会计课程的内容和教学方法不断地进行调整。

参考文献：

[1]李岁江，张丽萍.预算会计模块化教学改革研究[J].科教导刊（下旬）,2015（12）.

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一、税收会计核算现状及存在的主要问题

随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：

（一）税收会计在会计体系中的地位不明确

按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。

（二）税收会计核算内容存在局限性

从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收成本这一问题却视而不见。目前，因我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收成本率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税成本率高达5%～6%；有的人士则认为。我国的税收征收成本率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收成本都是一个突出问题，这在建设节约型社会、强调增产降耗的今天，已经成为税务机关必须面对的重大问题。

（三）税收会计核算功能趋于统计化

从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。

（四）现行税收会计制度的设计过于复杂

会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题，具体表现在：

1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。

2.会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。

3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。

4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。

二、影响现行税收会计核算改革的因素分析

（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响

现行的税收征管模式是1994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。在这一模式下，税收征收管理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过CTAIS（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。

（二）现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响

在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目（税种）和预算级次（中央与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。

三、税收会计核算改革的基本思路

本文认为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。

（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算

应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。

（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中

这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级管理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。

（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化

随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关问题的通知》（国税发【2002】155号）规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。

（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件

一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。注意防止税收会计核算业务与软硬件建设出现“两张皮”的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（CTAIS）的连接，按照平台统

一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。

四、税收会计核算亟待改革的问题－－税收成本效益问题

（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系

从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。

（二）建立税收成本效益指标评价体系

考虑税收成本收益问题的目的就是要通过不断降低税收成本，取得最大的税收收益。因此.要建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。

（三）建立税收成本预算制度、考核制度与监管机制

要把税收征收成本的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要标准，要树立成本观念，注重成本核算，讲求效率。只有考核税收成本，强化税收成本管理，才能有效地降低税收成本，提高征管效率。

（四）对实行成本核算、降低税收成本的正确认识