企业税务筹划管理精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇企业税务筹划管理范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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西方发达国家的纳税人对于税务筹划非常的熟悉，而在我国，税务筹划尚处在初始阶段，目前中国对于税务筹划还没有统一的定义。笔者认为，税务筹划是纳税人在国家税收政策、法规规定范围内，以适应国家税收法律为前提，存在多种纳税方案可供选择时，通过筹资、投资、经营等环节事先安排和策划，以达到减轻税负，税后利润最大化的一种经营管理活动。本文侧重对中小企业税务筹划作一些粗浅的分析。

1中小企业税务筹划的原因和现状

1.1中小企业税务筹划的原因

随着全球经济的不断发展，世界经济逐渐一体化，大量的外国企业纷纷入驻，这对我国的中小企业造成了不小的冲击。面对如此激烈的竞争环境，中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜的关键在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，这就要求企业要进行有效的税务筹划，另外，中小企业要想做大做强，走出国门进行投资、经营、参与世界市场的竞争，更要进行税务筹划，以便有效地利用各国的优惠政策，降低税负。同时，随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的不断加快，偷税、漏税的机会将日益减少，为此违法行为而付出的代价也会越来越大，中小企业以往利用的种种违法手段来减少税赋的方法也逐渐行不通了，只有利用有效的税务筹划方略来降低税务成本，实现经济利益最大化。

因此，中小企业为在今后的竞争中胜出，就要充分利用税务筹划，而外部条件的变化将为中小企业进行税务筹划提供更大的空间和可能，中小企业为实现税后利益最大化而进行税务筹划将成为一种普遍现象。

1.2中小企业税务筹划的现状

1.2.1税务筹划外部环境不佳

（1）税务业发展不快。目前，我国税务业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。

（2）税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。一方只求完成任务而不依法办税，一方通过违法行为，以较低的成本实现了税负的减轻，这在客观上阻碍了税务筹划在实际中的普遍运用。

（3）税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。而且社会各界对税务筹划理解不一，且宣传税务活动的机构的权威性和影响力不足，人们对税务筹划的误解也就在所难免。

1.2.2税务筹划基础工作（内部环境）不牢

（1）各项管理活动不规范。企业中各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过任何可行性论证和财务上必要的预算，就有企业领导擅自决定的事例比比皆是。

（2）权责不清。企业中往往存在着税务筹划主体不明的现象。一般会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税务成本比较及相关决策是领导的事。而在上级眼中，税务筹划应该是财务部门份内的事情。从而导致税务筹划无人负责管理。

（3）会计政策执行不严。由于管理不严、体制不完善、会计人员素质低下，地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错，账实不符、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，以至于税务筹划无从下手。

2中小企业税务筹划的策略

2.1缩小课税基础

应缴纳的税额=课税基础×税率，因此，可以通过该方法减轻企业税务负担。通常情况下是在税法允许的范围内，尽量使各项成本最大化，各收入最小化，从而达到减轻税负的目的，这样不但可以直接减少应纳税额也可以使用较低税率，以达到双重减税效果。

2.2使用较低税率

各种税法一般都采用10多种税率，只有极少数采用单一税率，其中采用累进税率又是节税效果最好的方法。我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如在企业所得税中就将其分为33%的基本税率和27%（年应纳税所得额在3万以上10万以下的企业）、18%（年应纳税所得额在3万以下的企业）的两档优惠税率；消费税有产品差别比例税率，营业税中有行业差别比例税率等等。

2.3延缓纳税期限

企业在进行税务筹划应该充分考虑货币的时间价值因素的影响，延缓纳税期限，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大，例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。

2.4合理归属所得年度

所得年度可以收入、成本、费用等的增减或分摊来达成（需要正确预测销售形势）。各项费用的支付，配合企业灵活的优势，做出合理的安排，以享受最大利益。如在销售时间上的确认、存货计价、折旧计提方法的选择等，都可以使企业获得更多的利益。

2.5利用国家税收优惠政策

国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行税收优惠政策。它利用税收利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，抓住机遇，在激烈的市场竞争中争取更多的利益。

3税务筹划的具体方法

3.1纳税人类别选择的税务筹划

税法规定年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人的标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续。根据这种规定，那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人，这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业。

假设，一般纳税人所适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%。不含税销售额为S，不含税购进额为B，不含税销售毛利率为V。

（1）对于一般纳税人。企业应纳增值税额=（不含税销售额-不含税购进额）×税率=销售毛利率×税率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）对于小规模纳税人。税负企业应纳增值税额=不含税销售额×征收率一般纳税人，所以：企业应纳增值税额=S×4%（2）

（3）税负差别点。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小规模纳税人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假设条件下，通过对企业不含税销售毛利率的计算分析（见图1）就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负。当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额。此时，小规模所负担税负较小，选择小规模纳税人模式可以节税。当毛利率等于23.53%时，公式（3）左边等于右边，两种模式纳税人所承担税负相同。当毛利率小于23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额。此时，一般纳税人所负担税负较小，选择一般纳税人模式可以节税。由于税法中规定，现行增值税只设13%和17%两档税率，对小规模纳税人设有4%和6%。同理，可以分别计算出其他税率下税负无差别点。

3.2成本费用的税务筹划

（1）对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，因此，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。

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（2）要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。

（3）要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。同时，已发生的费用应及时核销入账。因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。

3.3利润分配与税务筹划

（1）利用税前利润弥补亏损。中小企业在重组时，不妨考虑兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，冲减利润，达到减少所得税甚至免缴企业所得税的目的。税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列税前扣除项目和扣除金额，用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。

（2）利用“两免三减半”的政策优惠。“两免三减半”是指对生产性外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。这样就给企业在利润分配过程中形成了较大的税务筹划空间。用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权在企业经营初期形成亏损，推迟获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，达到减轻税负的目的。如果在经营初期，企业在连续亏损的情况下出现了小额的盈利，为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠来抵消利润。但在做此决定时，一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，要注意遵循成本-效益原则，不然可能会得不偿失。

（3）低税地区投资的利润分配筹划。我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。

参考文献

1张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙：湖南大学出版社，2004

2毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京：首都经贸大学出版社，2004

3舟.现代税务会计原理与实务[M].广州：暨南大学出版社，2004

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关键词：现代企业；税务筹划；管理

一、税务筹划的定义以及现代企业实施税务筹划的意义

1.税务筹划的定义

税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，达到既合理又合法的减税、节税的财务策划活动。它的本质是以减轻公司税负为主要目标的财务管理活动。

2.现代企业税务筹划的意义

税务筹划有利于维护纳税人的合法权益，依法纳税是企业应尽的义务，但是根据税务的法律条款，通过优化企业的核算方式、控制收款的时间等合理合法的途径进行的税务筹划来降低企业的税赋对现代企业的良性发展有着非常重要的意义；同时通过税务筹划，使纳税企业为降低税赋更加注重了自身财务管理、会计记账等工作的细致程度，在推动了企业发展的同时，降低了企业违法的可能性；现代企业积极推进税务筹划工作的同时，可以有侧重点的根据国家的税收优惠政策进行企业自身的筹资与投资、生产技术的改造以及新产品的更新换代，可以使国家税收优惠政策真正的落到实处。

二、目前现代企业税务筹划的现状

税务筹划在现代企业管理中上属于一个新生事物，企业在进行这项工作的同时，但多还处于摸索阶段，还没有真正认识到税务筹划的重要性，因此在进行税务筹划的过程中难免会出现一定的问题，主要表现在：

1.对纳税人身份界定的概念模糊

利用纳税人的纳税主体的变化进行税务筹划，往往是在税务筹划的过程中首先需要考虑的问题，这本无可厚非。但是一些税务筹划工作只是简单的通过改变自己的纳税主体的身份来进行筹划，而忽视了税法在针对纳税人身份等法律条款的明确规定。

2.利用简单的转让定价来进行税务筹划的误区

转让定价是指集团企业的各个企业之间按照低于正常市场价格的方式进行交易，从而将利润由税负高的企业转移到税负低的企业。进而降低集团企业整体税负的一种筹划方法。这种方法在表面上看是根据企业自主定价不受政府管理的行为，是合法的。但是在实际操作过程中根据现行税法的要求，一旦认定为关联交易企业以后，税务机关有权对关联企业之间的交易价格根据可比非受控定价法则、再销售价格以及成本加价法进行干预定价，让这种看似正常的筹划方法没有了实际意义。

3.使用存货计价方法进行筹划的误区

在企业的成本核算过程中，存货成本是最主要的成本，直接影响着企业的陈本以及后续的利润情况。在税务筹划的过程中往往容易根据最有利成本升高的原则进行，即在原材料上涨的过程中选择先进先出以增加企业成本，降低企业利润，进而降低企业税赋。但是在税法中规定一旦选择了成本的计算方法后一年内要沿用一个成本计算方式，不得随意改变，否则有偷税之嫌。

4.通过改变筹资方式来进行税务筹划的误区

很多企业在进行税务筹划的过程中，资金筹措的渠道往往愿意选择灵活性较高，财务费用同时也比较高的同行拆借的方式，以期望提高筹资成本，降低企业的财务利润，但是在税法的反避税条款中，针对筹资方式以进行了严格的限制，允许企业计算应税所得时的利息扣除额以按金融机构同期利率计算的扣除额为限超出部分不得扣除。从而使这一税务筹划空降极大降低。

三、现代企业税筹划的具注意事项

税务筹划对于现代企业良性经营的意义重大，但是作为新生事物，在认知以及实际运作过程中还是存在一定的问题，因此就要求企业在进行税务筹划的过程中要做好以下几点：

1.充分理解税法的相关规定

税法是征税以及纳税的根据，也是进行税务筹划的法律依据，现代企业在涉及到税务筹划的相关条款时要对税法进行充分的研读，慎重选择条款，避免税务筹划失败引起的偷税漏税。

2.选择合理有效的税务筹划方式

税务筹划是一个紧跟税法的变化而不断变化的一项长期工作，尤其是在我国税务法律加速健全的当下，税务筹划的工作也是随时变化的，这就要求企业在进行税务筹划的过程中，及时根据变化，选择有效的依据以及方法进行筹划工作。

3.关注财务制度与税法的区别，总体把握筹划工作

财务制度与税法在具体规定上的差别往往会导致税务筹划工作的失败，在进行税务筹划时要认真总结其差异，避免出现由于规定的差别影响税务筹划的结果。同时现代企业要认识到税务筹划固然重要但不是企业管理的全部，为税务筹划而筹划就失去了税务筹划的意义，要以企业税收负担率作为税务筹划的参考依据。

四、总结

在当下竞争如此激烈的社会，引进税务筹划是非常有必要的，税务筹划为现代企业在公司的基本运营以及在留住高级实用的人才，打造稳定的管理、销售队伍方面提供了较大的空间，在企业间的竞争中间找到了一定的空间，同时我们要避免将税务筹划将偷税漏税的违法行为相混淆，坚决做到依法办事。

参考文献：

[1]郑晓凉：企业运行过程中的纳税筹划[J].安徽农学通报, 2007,(18).

[2]屈中标 鲁爱民：物流企业税务筹划例举[J].才智, 2009,(11).

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关键词：税务筹划顾问；企业管理；价值最大化；控制纳税风险

中图分类号：F274 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2012）15-0076-01

随着经济体制的改革和会计制度的健全，税务工作在企业中的地位越来越重要，目前规模以上企业大部分还没有配备高素质的税务筹划顾问，绝大部分人以为税收只是财务的事，配备税务筹划多此一举，其实这种想法是完全错误的。所以，笔者经过分析认为一定要把税收和经营结合起来考虑，配备税务筹划顾问，可以将相关环节有机结合起来，为企业降低税收风险。

一、税收管理的目标

企业的纳税管理就是企业对本单位税收工作实施有效管控的一系列方式方法，其根本目标：一是通过节税达到利润最大化；二是节税的同时控制企业纳税风险。

二、 配备税务顾问的原因

1.企业领导对税务筹划顾问的认知程度不够

企业有了法律顾问还要税务筹划顾问吗？其实法律顾问与税务筹划顾问是两个完全不同的领域，还有的说，我们有财务部门不需要税务筹划顾问等。我们先要弄清楚什么是合法的避税？它是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这种行为是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。通常有以下几种形式：（1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税；（2）在现行税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税；（3）在现行税法范围内，在企业组建、投资、筹资等过程中进行节税的选择，举个例子说明一下。

案例1：A公司将位于繁华闹市区价值200万元的闲置仓库对外出租，与B物流公司签订仓库租赁合同，租赁期一年，年租金200万元。计算该公司的应缴纳的地方各税：

营业税=200×5%=10万元

营业税金及附加=10×12%=1.2万元

房产税=200×12%=24万元

印花税=200×0.1%=0.2万元

如果按照税务政策的选择来修改合同，将租赁合同变为仓储保管合同，经过与B物流公司友好协商，继续利用仓库为客户存放商品，并将租赁合同改为仓储保管合同，配备保管人员，为客户提供24小时安全服务，满足仓储保管合同的规定；假定为服务收入仍为200万元，则其应纳营业税金及附加不变，印花税不变，而房产税大大减少，具体计算如下。

营业税=200×5%=10万元

营业税金及附加=10×12%=1.2万元

应纳房产税=200×（1-30%）×1.2%=1.68（万元）

印花税=200×0.1%=0.2万元

经过比较可知，租赁转化成仓储后，少缴税款22.32万元，财务部门只是反应税收，而不能参与整个经营活动的全过程。

2.企业税务管理岗位人员业务水平亟待提高

案例2：精艺股份（002295）公告，子公司佛山市精艺万希铜业属于高新技术企业，由于年末人员变动，公司员工比例未达认定标准规定的“研发人员占企业当年职工总数的10%以上”，佛山市顺德区国家税务局要求其按25%税率计缴企业所得税。该公司将补缴所得税款579万元。

该事例说明税务人员对研发人员占企业当年职工总数的10%以上这项优惠政策把握不够，才造成企业补缴579万元的税款。

三、配备税务顾问的作用

企业控制成本只关注生产及管理环节，而对税收成本很少研究，不研究税收政策或者对税收无知，税收成本的危害将远大于经营成本，税务筹划顾问的作用就是在企业和生产管理与税收管理之间搭建一座桥梁，来降低企业税收风险，使企业效益实现最大化。其作用有以下七个方面：（1）财税相关的法律、法规咨询、解释；（2）税收优惠政策应用的指导；（3）日常购销、劳务合同涉税条款的修改与审定；（4）协助企业对其员工进行财税法律培训；（5）协助及指导企业进行税收健康检查；（6）特定问题、特定项目出具咨询意见书、论证分析报告；（7）代表企业参与涉税谈判、沟通事宜，进行纳税筹划。

四、税务顾问的要求

1.必须受过专业训练，最好有税务机关工作经验，能熟练掌握各种税收政策。

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【关键词】企业税收筹划；税务风险；管理

一、前言

税收筹划是经营企业利用税收政策所提供的选择机会，对所经营或投资的财务活动进行科学的规划的活动，其核心目的在于在合理的范畴内达到有效的节税效果。税收筹划结果直接体现在纳税人规避风险的同时获得税后收益的最大化，对企业的发展具有重要意义，尤其是在应对竞争激烈的经济市场环境中，依靠税收筹划提升企业综合实力，无疑是增强企业在经济市场竞争力的一个有力手段。反之，若筹划不当则不仅会影响到企业的经济效益同时会对企业的声誉造成不良影响，制约企业的健康发展。本文中就现阶段税收筹划的风险进行了全面分析，并以分析结果为核心，提出了关于税收筹划风险管理的应对策略，希望为企业税收筹划专业提升提供有力参考。

二、税收筹划概念

税收筹划是纳税人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，采用不违反税收法律法规的方法，规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

税收筹划的概念可以从两个方面予以分析，也就是广义下的概念与狭义下的概念。其中，广义下的税收筹划所指的是企业经营者也就是纳税人在不偏离税法规定的基础上，利用有效渠道，对自身所经营的或参与投资的经营活动进行合理的规划，以此达到少缴税款的效果，这其中一系列的财务管理活动都被称为税收筹划行为。广义下的税收筹划概念，更为关注的是税收筹划的基础是不能脱离税法，税收筹划的核心目的是少缴或缓缴税款。

狭义下的税收筹划概念所指的是纳税人在符合税法规定的基础上，以适应政府税收政策导向作为前提，利用税法所提供的税收优惠，对自己所经营的或参与投资的财务活动进行合理规划，以此实现节税目的，在此期间的一系列行为被称之为税收筹划行为。狭义下的税收筹划概念，更为凸显的是税收筹划的目的是节税，但期间采取的一切手段需要在税收法律的范围内，主要是基于政府税收政策所实现的一系列节税行为。

三、税收筹划风险方向

1.基于税收政策认知不清导致的风险

基于企业管理者自身素质的问题或管理观念等问题，导致企业在税收筹划问题上存在着一定错误的认知，由此做出了一些错误的战略方向或战略措施。期间也有部分企业管理者错误的认知税收筹划就是与税务部门协调关系，导致其不会投入过多的关注，而是将其完全寄托于经办人员或领导方面，进行一些拉关系，甚至是行贿等不良行为。另外，也有部分企业管理者认为，税收筹划是达到降低税收或逃税的手段，偏离了税收筹划的实际价值。企业内的税收事项众多，包括企业生产的各个环节，同时也包括具有经济往来的相关企业，而财务部门的主要任务则是纳税环节。基于此，仅依靠财务部门是不能够完全做好税收筹划工作的，需要企业参与人员的共同协作。

2.基于税收政策变化导致的风险

随着国民经济的不断发展下，国家为推动经济的持续稳定发展，在特定时期内会颁布与其相适应的促进经济增长的减税或退税等税收优惠政策，这是国家所实施的针对经济发展的宏观调控行为。国家税收政策会基于国内经济的发展形势不断的做出调整，确保税收政策的时效性，使其能够更为符合国内经济发展的需求。税收筹划是预先筹划行为，针对任何一项税收的筹划都需要一个周期，在此期间内，可能税收政策作出了全新的调整，而这种变化使得正在进行的税收筹划不再适合，因此导致了相关风险的存在。

3.基于税收筹划目的不清导致的风险

企业在发展过程中会经历不同的发展阶段，而在不同的发展阶段中，企业的战略目标自然也存在着差异性，税收筹划是为实现企业战略管理目标服务的活动。基于此，企业在进行税收筹划过程中，其方式与目的不符合生产经营的客观要求，或不符合企业长远发展的要求，企业便会以为实施了不合理的税收筹划手段而扰乱了企业的正常经营与管理秩序，因而导致企业内在经营机制的紊乱，而这种紊乱问题的出现很容易导致企业面临巨大的经营风险。

4.基于财务人员缺乏税收筹划能力导致的风险

多数企业的经营范畴较为广泛，所涉及到的经营业务众多，而不同税种的计税方法与税收优惠政策存在差异性，需要筹划人员明确掌握现行的税法政策与国家阶段内所提出的税收优惠政策。就对现阶段内部分筹划人员的观察看来，普遍存在专业素质不足与风险意识不足等问题，在税收筹划过程中常出现对税收优惠政策精神认知不清而造成事实上的偷税行为。税收筹划在我国发展时间不长，因此具备税收筹划的综合型专业人才有限，导致其面对政府全新推出的税收优惠政策时出现认知不清等问题。

四、税收筹划风险管理对策

1.强化对税收筹划与风险的认知

在企业内部强化对税收筹划与风险的认知可从两个方面予以实现：第一，企业管理层需要首先树立必须依法纳税的观念，这是确保顺利实现税收筹划的基础条件，也是硬性标准。企业进行税收筹划绝不是实现逃税或漏税的工具，而是在税法允许的基础上，合法的有效的进行节税。第二，当前，我国税收制度尚不完善，税收政策变化较快，具有着时效性与区域性的限制，基于此，需要企业管理层及时的学习与掌握税收政策，在明确掌握现行税收优惠政策的精神后，制定合理的税收筹划方案。

2.促进与税务机关的协作

纳税人在实施某一个项目的税收筹划阶段，如不能够充分的明确或掌握税收政策的实质内涵，即便是在某个环节出现了方向性的错误都会导致整个筹划行为的失败。因此，就利用税收优惠政策进行筹划的企业而言，不同的税收优惠政策都具有着一定的适用范围，包括企业类型、注册地点、特定人员比例等方面的标准，纳税人想利用这些优惠政策进行筹划，则必须要明确其具体的要求，避免出现税务筹划风险。针对此，需要企业内部树立一个正确的税收筹划观念，包括对税收优惠政策的认知、应用等。

4.加强对税收筹划人员的培训

税收筹划属于财务管理方面的工作，必须要确保其严谨性与可靠性，而税收筹划的参与人员对此起到重要影响作用，需要加强对税收筹划人员的专业培养。税务筹划人员不仅需要具备一定的专业素质，同时需要具备对经济前景的预测能力以及项目统筹能力。税务人员专业素质的提升，一方面依靠于个人的努力。另一个方面便是企业的后期培养，因此，在企业内部开展税收人员培训具有重要意义。

五、结论

综合上文所述，税收筹划是一种在税法允许的情况前提下，通过合理的手段所进行的一种节税行为，现阶段税收筹划基于企业管理层认知不清、筹划人员自身素质不足等问题，导致税收筹划存在着诸多的风险。针对此类风险在本文中提出可经由树立正确的税收筹划观念、加强对税收人员的培训、促进与税务机关的协作等措施予以控制或改善。

参考文献：

[1]陈志丽.浅议如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].财经界（学术版），2015，02（03）：269.

[2]韩定虎.企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析[J].财经界（学术版），2015，09（21）：268-269.

[3]陈祥福.浅议企业营改增税收筹划及税务风险防范[J].东方企业文化，2015，09（21）：38.

[4]袁爱文.房地产企业税收筹划方法与风险防范分析[J].当代经济，2016，07（05）：84-86.

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关键词：税务筹划;财务管理;税收负担;财务分析

随着市场的发展，税务筹划也应运而生了，企业财务管理离不开税务筹划，也会帮助企业实现财务管理目标。市场经济大部分都是企业，因此，企业不能小看税务筹划，要认真分析税务筹划的重要作用，让大家正确看待税务筹划，有计划有目的的运用税务筹划，可以使企业税收负担大大减轻，给企业带来更大的利润。

一、财务管理离不开税务筹划

（一）财务管理离不开税务筹划

税务筹划与财务管理息息相关。税收筹划就是企业财务管理的一部分，税务筹划目标和企业财务管理目标是一致的，而且税务筹划是朝着企业财务管理方向努力的。

企业的经营状况决定着企业税务筹划的具体方案，对企业运营各方面都有非常大的影响，企业的税收筹划是在财务决策下具体实施的，所有的筹划最终都是为了实现企业财务目标。

财务管理活动就是指如何尽可能的获取更多的资金，然后怎样高效的投资获得更大的利润，再进行分配等等，主要包括筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动。这些活动对企业的影响非常大，不同的方式带来的利润很可能不一样，企业最终的目标都是想尽可能多的获得利润，尽可能少的缴纳税收。所以在做出财务决策要慎重考虑，这对企业利润影响很大，税务筹划始终贯穿在财务管理活动中。

（二）税务筹划与财务管理的关系

国家单位希望所有企业都能如实缴纳税收，但是很多企业都希望利润最大化，因此就希望尽可能控制税收，希望越少越好，所以，税务筹划与财务报告有很大冲突。企业为了解决这种冲突，会相应的采取一些措施。但是这些措施的最终目的还是要使企业利润最大化，也要对社会有很大益处。企业为了让财务报告和税务筹划和平共处，让企业利润和国家都综合进行考虑。

企业税务筹划是为了尽可能的少缴纳税收，这还是会发生一些费用的，有看得见的费用也有看不见的费用，看得见的费用为日常税务筹划过程中为税务筹划而发生的人力、物力还有金钱等;看不见的费用是指税务筹划给企业带来的不好的一面以及一些代价。当税务筹划和财务报告有冲突时，企业应该权衡利弊，做出选择，慎重考虑。

二、税务筹划如何体现在财务管理之中

筹资、投资、利润分配是企业财务活动中的税务筹划全部所在。

（一）筹资活动中的税务筹划

融资是企业必须要做的事情，什么样的方式筹集资金对税务影响很大，所以要考虑的是，国际收支资本的结构可以减少企业生产和管理方面花费更少的人员，仔细考虑更多的财务杠杆利益，企业将黄金税率和关注考虑对象是企业的利润。

企业的各种资源分配必须是合理的，企业在自有资金和借入资金税收负。为了减少企业税金，为企业财务风险降低资本和可能不考虑税收、提高税收，这就需要黄金的组成和比例关系，通常企业财务是否成比例资金支出，主要原因是公司可以借企业需要支付利息，所表现出的财务报告是财务费用减少。

（二）投资活动中的税务筹划

1.投资区域的选择

不同地区税收负担不同，企业可以根据自己需要进行选择，并不是所有地区的所得税税率都完全一致。可以选择有优惠的地区进行投资。尽量想经济特区或者比较发达的沿海地区进行投资。

2.投资行业的选择

港口代码税税率仅为15%，5年从获利年度税率减半，同样高新技术负责人施工企业收入的企业所得税税率是15%，两年从获利年度税收减少3年，免征高新技术产业开发区设立尽可能抽样优惠行业，可以专注于免征信息和考虑选择这种行业。

3.设立分支机构

选择公共关系他们享受税务部门，可以减少从总部利润，相对稳定但非常不同。只有第一个税式支出，需要这两个子公司企业享受税收优惠。原因是分支是不一样的，在这个时候可以享受税收优惠政策。

4.投资企业的选择

企业根据国内和外国企业的不同的分类标准，基于三个来源的投资行业，虽然公司是生产企业，但增长没有资格享受税收优惠的分支。需要承担的投资管理公司，这如福利企业可以享受税收减免。更好的规范可能会添加更多的企业，先进的技术可以享受这部门是一种优惠的企业可以享受企业所得税优惠政策。

5.投资和再投资的选择

为了使投资的产业结构，只有到了一定年限才能享受税收优惠政策，由于一些，就可以使企业产品出口企业，建立有利可图的公司有子公司。可分为非常区域分为行业交更少的税，“但所有的外国公司和期限的税收优惠管理不仅符合国家外商投资企业产业结构调整政策。

（三）利润分配活动中的税务筹划

不同利润分配形式享受的税收政策也不相同的。

（1）股票股利的使用

税率20%的股东分享，股市收盘现在是不需要支付税收的股息。所以为了减少股东选择发行股票的股息，支付现金股利周不仅有利于企业分布形式的税收管理。

（2）股票回购

在现实生活中也有股票回购的形式和现代也不一样。根据法律规定，股息是指出企业使用股票回购而不是现金股息，股东享有股票价格的优势，当中国的企业股票需要纳税分享重要，这将减少个人的现金股利。主要原因是20%的所得税是股东接受支付分配现金股利，更多税收筹划税收负担和不同的利润以及股息和股票。企业都可以选择有利于企业资金。为了赢得股东的所得税费用买回出售和资本利得，企业所有制结构调整优化资本结构。

（3）集体分享的使用

今天的税收法律法规，公司可以鼓励员工建立一个合资企业，合资企业将被分配给一个满足。通过行业企业信息可以享受集体分享免税（股息），其财富增加员工福利等等。

让所有的员工都很喜欢集体分享的税收负担是在企业生产属性，享受减免集体分享减税的特性。由于税收和经济活动的对象通常是通过会计，员工也能享受的好处。

三、结语

企业详细条款没有充分考虑这些在考虑税收，更要考虑其显微特征。因此，当宏观肯定一些规律和生产工作，通过收费方式，对性格产生的逻辑悖论。通常都是片面的，也就是说只有人们和有关会计利率，宏观决策策略不仅符合需求，并在实践中反映在“公平税”的现象。这些问题将对收入征税对象而不是经济活动的内容理性的操作，没有注意的具体过程改变日常的一部分，在宏观决策采取会计语言政策，不仅要考虑宏观决策科学内容通常由承运人特性，只有这样，我们才能使我国施行可行的税收管理。

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关键词：税务筹划　企业管理　内外部

随着现代税务筹划的不断发展，税务筹划除了对提高企业净利润外，各种方案在实施的同时，也对企业的内外部管理起到了提升作用。

1.税务筹划节税的金额可以扩大企业再生产，扩大内部生产规模。就拿常见的分开核算方法来说，如某一化妆品公司，既生产化妆品，又生产护肤护发品。该公司经税务筹划第二年实行两类产品分别核算，分别申报纳税。由于生产护肤品所适用的税率比化妆品高，因此所核算下来节省的消费税总量可观，可以再投入产品再生产，扩大企业内部的生产规模。不管是通过节税或避税的方式，在法律前提节省下来的税额提高了企业的净利润，补充再生产资金的需要，也加强了生产管理的水平，促进企业的发展。

2.税务筹划产生的时间价值延长企业纳税的期限，缓冲企业后来可能产生的风险，提高内部管理的灵活度。税务筹划的方案有时并不仅仅是减少应纳税额那么简单，有些筹划后的税额比未筹划的金额相同甚至略高，其实筹划获得的是获取更多的时间价值。拿印花税来说，若甲公司出租一套大型机器设备20年给乙公司，乙公司用来生产某产品A，按照规定，租金为该产品销售额的10%。合同明确规定，设备租金为240万元，每年年底支付本年租金。应交纳印花税 ：240×0.1% =0.24万元 经筹划，把合同改为设备租金每月1万元，每年年底支付本年租金，同时双方决定是否继续签订合同，每年应交纳印花税：1×12×0.1% =0.012万，20年应交纳印花税 ：0.012×20 =0.24万元，先预缴5元印花税，以后结算时再按实际金额计税，税法规定：有些合同，在签定时无法确定金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签定时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。这不仅延长的纳税期限争取企业资金价值，而且会考虑到固定资产更新换代的问题，便于企业灵活的提高内部资金的灵活性以应对外部条件的变化。

3.税务筹划对企业内部从业人员提出了较高的要求，好的税务筹划方案推动企业员工的素质。企业正常的经营管理需要良好的从业人员，为企业增加更多利润的筹划方案需要更加专业的财务员工来加助完成。企业财务人员只有清晰地知法、懂法才能更好的利用税法为企业服务，一方面为了税务筹划而重视对税法的学习，另一方面加深对税法的认识更促进了企业筹划的发展，企业员工的素质无行中得到提高。企业所得税征收中，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。由此可见，税法在一定程度上鼓励企业对员工的教育培训和福利以增加企业的竞争力。

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[关键词]营改增试点方案；税负平衡点；税务筹划管理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.012

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0023-03

1 背景介绍

2011年年底，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案（下文简称“营改增”）（即财税[2011]110号）。从2012年1月1日起，在上海地区的交通运输业和部分现代服务业正式开展试点。由此，货物劳务税收制度改革正式展开，这将在很大程度上影响中国目前的流转税收管理体制。2012年8月1日起，国务院又进一步扩大营改增试点，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年还将继续增加试点地区，以努力实现在“十二五”末推广至全国。

营改增对试点企业的税负影响究竟如何，影响多少，企业又如何做好纳税筹划，本文从理论测算和试点实践情况等方面做简要介绍。

2 营改增的税负理论测算与分析

在营改增的税负分析前，首先引入税负平衡点的概念，其指在各相关条件下企业的税负相等时的条件临界值。税负平衡点分析就是在不同情况下找出企业税负相等的界点，以此来确定税负边界从而判定各不同情况的税负大小，从而为企业进行增值税税务筹划提供理论指导。

2.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人税负平衡点理论测算

一般纳税人应纳税额 = 销项税额-进项税额

=销售额 × 增值税税率-可抵扣项目额 × 增值税税率

=（销售额-可抵扣项目额）× 增值税税率

=增值额 × 增值税税率

=销售额 × 增值率 × 增值税税率

小规模纳税人应纳税额 = 销售额 × 增值税征收率

以上均为不含税销售额，增值率 = （1-可抵税进项占销项税额比率）。

当二者税负相等时，满足以下等式：

销售额×增值率×增值税税率=销售额×增值税征收率，

从而满足，平衡点增值率（A0）= 增值税征收率 ÷ 增值税税率 × 100%。

当实际增值率A=A0时，此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人相等；

当实际增值率A>A0时，表明一般纳税人税收大于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份对企业更为节税；反之，选择一般纳税人身份对企业更为节税。

2.2 营业税改征增值税后一般纳税人的税负平衡点测算

营业税是价内税，增值税是价外税，因此测算税负平衡点时首先注意此区分销售额是否含税。 营改增之后，试点行业企业将由原缴纳营业税改为缴纳增值税，由于税种和税率的变更，相应的计税方法也将改变，那么其税负又怎么改变呢？借鉴前面的理论，仍从税负平衡角度分析：

增值税税额=不含税销售额×增值率×增值税税率

营业税税额=不含税销售额×（1+增值税税率）×营业税税率

税负平衡点满足：增值税税额=营业税税额，即有：

增值率×增值税税率=（1+增值税税率）×营业税税率。以交通运输业为例，原营业税3%，改为11%增值税，将税率代入公式，有：平衡点增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即达到税负平衡时，可抵扣的进项税金占销项税金额比重需达到69.73%。具体的上海营改增试点的各行业税负分析见表1。

从表1看出，要使营改增不使企业增加税负，则收取的进项税份额至少要达到税负平衡点对应的进项抵扣占销项税比重；如果进项抵扣不足，营改增不仅不能减负，反而会大大增加企业的税收负担，因此需要引起企业的高度关注。

2.3 营改增后一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点选择分析

小规模纳税人，营改增试点后企业的增值税征收率为3%，但不得抵扣进项税额，其税负分析方法和现行增值税制度下对小规模纳税人的处理方法一致。平衡点：增值率×增值税税率=（1+增值税税率）×小规模纳税人增值税税率。通过测算，税负平衡点时相关临界值见表2。

从表2看出，只有在进项增值税比重超过税负平衡点所占比重时，选取作为增值税一般纳税人方能减负，如交通运输业进项比重需超过69.73%，研发和技术服务等则需要达到47%，否则还不如成为小规模纳税人。收取的可抵扣进项税越多，比重越大，企业降税作用越明显。但是，是否增值税纳税人的类别选择，并非由企业主观决定，国家税务总局对一般纳税人有明确的界定，企业本身的性质和规模决定其所属类别。目前，营改增一般纳税人应税服务年销售额标准定为500万元（含本数）。但如果小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请为一般纳税人资格。因此，处于500万元左右销售规模的相关企业，可根据预计收取的进项增值税比重大小，合理选择增值税纳税人类别：收取的进项税金足够多，则可选择申请成为一般纳税人，否则为小规模纳税人。这是纳税筹划中首先需要考虑的重要环节。

3 营改增的税收筹划与管理建议

上述分析看出，对于试点企业来讲，营改增能否给企业减税的关键是如何获得足够比重的进项增值税。只有获取超过以上临界平衡点的进项税金，企业才能真正减税，否则将增加税负，这也并不符合国家营改增的初衷。

那么，作为企业管理层，尤其是税务管理人员，如何做好相关的筹划管理，笔者结合上海地区各相关试点行业的实施情况，尤其是本企业试点改制过程中的管理经验，提出以下建议。

3.1 高度重视营改增工作，加强业务学习与应对宣传

营改增对企业的影响也非常深远，经营合规性和综合管理能力要求更高，在收入确认、成本确认、分包管理、设备材料采购、固定资产、办税环节等一系列环节都相继有新的变化，绝不能简单将其归咎为税务会计的事情。因此，需要引起高度重视。

企业负责人和财务负责人应结合本行业的特性，从本企业的实际出发，认真组织各部门学习新颁发的各项政策制度；多渠道多途径并针对性地加强对公司各级人员：高层管理者、财税管理人员、采购人员、资产管理员等开展增值税专业知识培训，增强员工对增值税的理解与认识，积极配合开展营改增工作，培养在采购材料、项目分包、日常购销环节索要专用发票的意识，及时出台符合公司实际情况的增值税管理办法以及营改增应对措施，以确保在税制改革过程中顺利对接。

3.2 完善经营合规，加强发票管理，甄选分包商，合理控制公司税务风险

由于增值税是按环节流转征税，因此上下游环节均须做到合法合规，管理有序，本企业才能合理进项抵税，最大地减少本环节征税，否则无法获取合法票据来抵扣，企业就必须为此买单；如果收取的进项发票本身有问题或随意进项抵税，则容易被认定为偷税漏税，增值税的严密管理体制将可能导致企业因疏忽大意翻船，此类情况在原增值税中就曾发生不少。

企业应以营改增为契机来完善一系列的管理制度，提前做好针对性的准备工作，如：合理设置核算单位和内部经营结构，规范细化核算项目和记账科目设置，完善设备材料采购制度，建立更严密的内部控制制度等。在对外收取发票环节，需加强供货商的管理，尤其是大额的工程分包商以及材料供应商的甄选，对于不规范、不合格的供应商，综合考虑后该淘汰就得淘汰。在试点地区，应选取具一般纳税人资质的合格供应商，以保证抵税；在非试点地区，开具营业税的服务分包商也可按照销售额直接差额缴税，即允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款再计算销项税金，这类政策需要充分利用，并在会计核算、收入成本确认、纳税计算、税务申报的各相关环节做好对接，具体的会计核算可参考财政部文件《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，具体的纳税申报，则在纳税申报表《本期销售额减除项目金额明细表》中相关项填报。

3.3 加强对不合格的进项税金的转出处理，保证操作规范，降低税务风险

对于已纳入试点的企业，其营业范围并非全部属于营改增范畴，可能还存有部分业务目前仍未纳入营改增，仍需缴纳营业税，因此，对于属于营业税业务收取的进项发票，则需要剔除，不能纳入抵税范围。对于混合经营收取的发票，如日常办公用品类进项发票，其部分用于增值税项目生产，部分用于营业税生产，则需将属于营业税部分的进项税款转出。那么该如何操作呢？可以先全部进项认证，再按照增值税与营业税的分配比重，对属于营业税部分的进项税金进行转出，以保证抵税合规，降低税务风险。

3.4 纳税申报表填报，对个别特殊项填报需引起关注

营改增后，原增值税纳税申报表进一步复杂，相应增加了营改增相关项及附表，因此在以往的增值税具体纳税申报的前提下，还需要注意以下几点。

3.4.1 过渡期间仍开具的营业税发票

上海地区在试点前3个月，由于各行业企业的具体情况复杂，选择执行过渡方案，即既可开具营改增的增值税发票，也可开具原营业税发票，但均按照增值税来计算销项税金。这样在税金计算和报表填报就容易存在疑惑，具体的解决办法是：税金按照增值税税率将营业税发票额反算出不含税销售额和销项税金，并填报在《增值税纳税申报表附列资料（一）》的“普通发票”项下“销售额”和“销项（应纳）税额”栏内。

3.4.2 营改增以前的进项待抵扣税金

不少企业营改增以前，期末留有待抵扣进项税金，但营改增后此部分进项税金只能用于原有的货劳项抵扣，并不能直接抵扣新增的营改增项目。因此，原增值税一般纳税人需要检查并注意。

3.4.3 对于收取的非试点地区的、属于营改增范围内的营业税发票

非试点地区的营业税发票，按规定可直接抵减销售额，需登记在申报表《本期销售额减除项目金额明细表》、《本期可抵减税额明细表》中，以扩大本期进项抵税额。

其他具体填报，可参考营改增后当地税务局提供的《增值税纳税申报办法》。

3.5 对应营改增导致税负增加的，还可按规定申报财政补贴

对于现代服务企业，由于发生的主要成本为人工，进项发票收取很少，营改增后企业的税负不降反升，这从税负平衡点分析也可以看出。基于此，国家下发专门文件予以财政资金扶持。试点企业实际税负确实有所增加的，可向财税部门申请财政专项资金扶持，但客观上要求试点企业核算规范准确，证据充分，申请及时，才能获取资金补贴。

总之，营改增已成为我国“十二五”期间税制改革的重要内容与发展趋势，作为试点企业需要高度重视，并以营改增为抓手加强企业管理，完善税收管理制度，合理降低税收风险，减轻企业税负负担，做好产业结构升级，进一步把本企业做大做强。

主要参考文献