事业单位预算会计精品(七篇)

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关键词:事业单位;预算会计;现状;改革;思考

中图分类号:F273 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0128-02

预算会计是事业单位财务管理的一项重要基础工作,在加强事业单位管理的过程中起到非常重要的作用。然而,随着我国预算会计环境的不断变化,现行事业单位的预算会计在执行中也暴露一些缺陷和问题,与客观形势的需要有较大的不适应性,迫切需要进行改革和完善,使事业单位的预算会计体系更加科学和规范。

一、我国事业单位预算会计的现状

随着我国预算会计环境的不断变化,事业单位的预算会计在执行中也暴露一些缺陷和问题,主要为以下几个方面。

1.预算会计的核算基础存在局限

我国会计核算的确认基础主要有收付实现制和权责发生制两种。现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制以外,一般都采用收付实现制。这种核算基础的确立与当时的社会政治、经济环境是相适应的。然而,随着预算会计的内外部环境的不断变化,收付实现制的局限也日益明显,越来越不适应当前形势的发展,迫切需要改革。其局限主要表现在:首先,不能如实反映事业单位的资产、负债和财务状况等情况。收付实现制是以现金的收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生,不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。比如,在此确认基础下,固定资产只核算原价,不计提折旧,无法反映其真实的使用情况,虚增了资产价值;又如,一些已经发生、但尚未用现金支付的债务,无法在当期会计报表中体现。其次,不能全面完整地反映事业单位的业绩。由于收付实现制下,只核算预算收支和结余,非现金交易不作为收支及时进行核算,不考虑绩效与成本之间的对应关系,实际上只反映了现金的运动,造成在同一会计期间权力和责任的不匹配,无法客观、全面地反映事业单位工作业绩,不利于业绩考核。最后,不利于对资金运用情况和效果做出正确的判断。由于收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,不考虑预收、预付、应计和应付的问题,因而不能提供未来现金流动的信息。

2.预算会计科目设置不合理

第一,现行的会计科目设计简单,需要增设新的会计科目。比如,现行制度下,未设置“累计折旧”科目,然而事业单位的固定资产在使用过程中也会发生磨损、消耗,其价值也会逐渐减少,因此就应该通过“累计折旧”将这种价值的减少体现出来;又如,事业单位除了有直接负债外,还会有一些具有不确定性的、可能发生的负债,为了全面核算事业单位负债情况,需要通过“或有负债”予以计量。第二,现行的会计科目本身存在一些不足。如现行预算会计制度下规定了借入款科目,但并未区分其种类和性质,不便于分析偿债能力和安排偿债。第三,我国现行预算会计分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,而这三个部分分别采用独立的会计科目进行会计核算,导致相互之间的会计信息缺乏可比性。

3.会计报告体系不完善

首先,会计报表设计不科学。如现行制度下事业单位的资产负债表中,既包括资产、负债和基金三类项目,又包括收入类和支出类项目,这种列示会导致资产总额、负债与基金总额虚增,不利于人们了解事业单位的实际财务状况。其次,会计报表缺乏完整性。一方面,现行的预算会计报告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,财务报告所提供的财务信息和非财务信息不全面;另一方面,事业单位不编制现金流量表,无法了解事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况,无法掌握货币资金的运用和支付能力。最后,会计报告使用者范围狭窄。我国现行事业单位的预算会计制度大体上将财务报告使用者界定为内部使用者,并且忽略审计机关、立法机关等重要类别的内部使用者的需求,对于外部使用者也是界定模糊,从而游离于监督之外。

4.其他方面的问题

第一,我国现行预算会计分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,这三个分支都有独立的制度,没有形成统一、规范的全部预算会计的预算会计基本准则,严重制约了我国预算会计制度的健康发展。第二,事业单位会计的归属问题。随着我国事业单位管理体制改革的不断深化,有一部分事业单位走向市场,具有一定的经营性和生产性,最终与财政部门完全脱钩,成为自负盈亏的经济实体,而这部分事业单位的趋企业性明显不适用预算会计制度,需要进一步改进、调整归属。第三,改革环境还有待进一步完善。现阶段,随着改革的不断深入,将对相关法律环境、人员素质、体系建设等提出更高的要求,需要在改革的过程中渐渐完善。

二、改革我国现行事业单位预算会计的建议

我国事业单位预算会计的改革应当充分借鉴国际先进经验,努力与国际接轨,同时又必须结合中国国情,逐步建立起具有中国特色的事业单位预算会计体系。鉴于我国事业单位预算会计中存在的问题,具体可以从以下几点着手进行改革。

1.重塑预算会计体系

重塑预算会计体系是预算会计改革工作的前提。一方面,应建立统一的预算会计准则。为了完善我国的预算会计体系,满足预算会计改革的需要,应该尽快制定出出一套结构科学、内容完整、概念统一、与国际接轨的预算会计基本准则及其相应的会计制度,包括预算会计的账户组织、会计主体、报告主体、会计要素、会计政策和会计基础等,增强我国的预算会计主体之间、我国预算会计与国外政府会计和非营利组织会计之间的可比性,促进我国预算会计的国际化发展。新准则出台后,可先在部分地区和部门试行,视条件成熟后再全面展开。另一方面,应重新定位事业单位预算会计。充分考虑事业单位的实际情况,根据事业单位的实质进行划分,分为一般事业单位和经营性事业单位,层次划分后,根据不同的预算主体实行不同的会计核算方法和体系,一般事业单位的会计并入预算会计体系,经营性事业单位的会计体系则可并入企业会计,适用企业会计准则和制度的有关规定。

2.调整现行事业单位预算会计体系

(1)适时适度引入权责发生制。在事业单位预算会计中引入权责发生制,具有全面反映资产、负债和财务状况等情况、提高预算及会计信息的透明度等优点。一方面,要适时引入。由于目前我国预算会计方面的法律法规还不甚完善、人员素质还有待进一步提升、管理水平和观念意识还存在着差距等原因,还不可能全方位推行权责发生制,因而引入权责发生制要掌握好时机,应该采取渐进、逐步的方式,结合事业单位的具体情况,谨慎地、逐步地推进由收付实现制会计基础向较高程度权责发生制会计基础的转变。另一方面,要适度引入。收付实现制也有其自身的优点,能反映现金的流入、流出以及存量,因而不应该完全摒弃,要将其与权责发生制二者有机结合、形成互补,才能全面反映事业单位的业务活动、资产负债状况和财务业绩等情况。(2)改进预算会计科目的设置。为了真实、完整地反映事业单位预算管理的全貌,需要对现行预算会计科目进行改进。这要求在遵循合法性、相关性、实用性原则的基础上,结合事业单位自身和未来发展特点,采纳权责发生制下会计科目的设置优势,逐步改革预算会计科目的设置。具体来说,预算科目的分类要适应部门预算制度的需要,将一级科目改按部门设置,在此基础上,增设二级和三级核算会计科目,拓宽现有预算会计的核算范围,全方位反映事业单位预算管理情况。(3)完善财务报告体系。首先,鉴于目前制度下事业单位预算会计报表体系的不完整,可以在改进现行会计报表结构、项目的基础上,从增设现金流量表、增添附加报表、丰富会计报表附注的披露、增加合并报表等几个方面予以完善,满足各方报表使用者的需要;其次,建立健全业绩评价体系,加强事业单位预算会计的审计监督力度,及时进行内部审计和独立外部审计,并编制审计报告,提高财务报告的透明度、公开性。

3.完善事业单位预算会计的其他配套改革措施

首先,加强相关预算管理的法律建设。为了适应改革的需要,应尽快出台新的配套法律法规,并积极宣导教育,做到有法必依、执法必严、违法必究,为事业单位预算会计改革的顺利进行提供健全的法律环境与保障。其次,提高业务人员的综合素质。从基层人员入手,进行相关技能培训,提高专业知识水平和业务操作能力,强化事业单位会计领域人员的职业道德规范,培养高素质的复合型人才,适应事业单位预算会计改革的需要。再次,不断学习世界上的先进经验。在改革的过程中,要密切关注国际上关于预算会计的成功经验,加强与世界各国的合作交流,根据我国的实际情况,不断完善事业单位预算会计的改革方案。最后,建立预算会计信息系统。要根据预算会计的特性,应开发出一套统一的会计信息系统,满足预算单位会计数据的采集、存贮、加工、传输和输出,整合预算单位之间、预算单位内部间的会计资源,并完成对会计信息的分析,实现分工负责、统一管理和资源共享等功能,加速事业单位预算会计的改革进程。

现行预算会计制度对提高我国事业单位预算会计的整体水平起到了积极作用,但随着我国财政管理体制改革的不断深入,现行的预算会计已经越来越不能满足事业单位的发展需要,迫切需要进行改革与完善。然而,事业单位的预算会计改革并不是一蹴而就的,而是一个长期的、复杂的过程,需要立足于中国国情,全面、稳妥地推进各项改革,经过长期的努力,逐步建立起具有中国特色的事业单位预算会计体系。

参考文献:

[1] 郑婉婷.事业单位预算会计研究[J].财经界,2009,(5).

[2] 刘锐.关于我国预算会计的现状及问题[J].现代商业,2009,(24).

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一、现阶段我国行政事业单位预算会计现状

(一)缺乏合理的预算会计体系

在行政事业单位预算会计中，预算会计体系的合理性与科学性关系到会计信息的准确性。目前我国行政事业单位主要采取的预算会计体系涉及到了各项内容，并将预算会计体系划分为行政单位会计、事业单位会计，这种条块分割的方式不仅无法保证行政事业单位会计信息的全面性，也无法真正保证会计信息的准确性[2]。此外，我国预算会计制度仍旧处于探索阶段，具备不合理性与不全面性。

(二)缺乏预算会计制度改革观念

从整体角度分析，当前我国行政事业单位会计制度的发展过程中存在非常多的弊端与问题，所以需加强实施会计制度改革。但是在改革的过程之中，改革形势与改革方法存在多样性，改革效率却难以提高。归根结底便是在我国行政事业单位会计制度改革观念有所落后，在整个管理过程中缺乏责任感与创新性，导致行政事业单位会计制度无法得到深层次变革。

(三)行政事业单位预算会计制度不够灵活

众所周知，我国目前所采取的预算会计制度是上个世纪所制定的，虽然在近几年的发展进程中得到变化，但是从某种角度分析，我国行政事业单位主要采取的预算会计制度呈现出了不灵活现象，这种现象过于死板，与当前行政事业单位的发展趋势不符合，对行政事业单位而言具有十分重要的阻碍作用。因此，结合我国经济发展现状以而言，加强对行政事业单位预算会计制度改革迫在眉睫。

(四)预算会计信息内容缺乏透明性

当前我国经济正处于转型阶段，政府的职能正在发生变化，要想真正推动行政事业单位预算会计信息的完整性，需要针对性的构建公共财政体系，保证该体系的公平性与透明性。另外，从我国行政事业单位角度分析，由于行政事业单位会计信息核算过于简单，各类财务信息内容比较狭窄，无法真正反映出我国行政事业单位财政现象，也无法将政府绩效与成本信息报告进行反映，导致会计信息失真现象严重[3]。

二、我国预算会计制度改革对我国行政事业单位产生的影响

(一)对未来预算会计制度的发展模式进行探究

第一，行政事业单位要以政府为主体，构建新型政府会计制度，将行政事业单位会计转变为政府会计，将总账与明账之间的关系进行探析。另外我国行政事业单位还需要积极转变为非盈利组织会计，不以盈利为目的，能够为社会提供服务的部门会计。第二，要将权责发生制赢取其中，根据行政事业单位的发展特征制定具有国际化发展特点的会计核算制度。还要根据会计核算基础的基本特点，实现行政事业单位预算会计制度改革。现如今我国会计人员缺乏基本素养，呈现出参差不齐的现象，所以需要积极引入权责发生制，比如国有资产收益已经安排没有拨付的支出等结算收支需要采取权责发生制对资产信息进行整合与分析。

(二)预算会计制度下部门预算改革带来的影响

第一，部门预算需要将部门收入以及部门支出的内容进行准确反映，将行政事业单位预算资金作为主要核算对象，实现对所有资金收支的预算。此外，由于我国基建会计存在一定的特殊，所以我国行政事业单位会计制度之中需要适当的添加会计科目，以此实现资金核算[4]。第二，零基预算作为一项重要的预算方式，对预算会计信息提出了更高的发展要求，在我国行政事业单位中采取零基预算的方式，将资金收支信息进行整合，只有在这种模式下才能真正满足我国行政事业单位的发展要求，才能真正保证资金的可持续使用。

(三)预算会计制度下国库单一账户制度带来的影响

我国行政事业单位实施国库单一账户制度之后，传统模式下所存在的预算资金流转方式会发生变革。无论是财政收入、总预算会计、各项经费都会汇总到财政总预算会计之中。传统模式下的会计核算方式逐渐发生变化，也正因为如此，我国行政事业单位所采取的收付实现制也将会受到严重的挑战[5]。比如我国当前行政单位的工资是由财政部门通过银行转入到职工银行卡之中，这种方式下财政总预算会计需要严格按照拨款数据做出一笔支出的变化，但是一笔支出的方式与“收付实现制”有所不符。

(四)政府采购制度所产生的影响

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关键词：事业单位；权责发生制度；固定资产；残值率；财务报告

随着我国国民经济的不断发展和社会水平的不断进步，事业单位中预算会计制度也需要顺应时展的要求做出相应调整。事业单位预算会计直接反映事业发展的财务状况、承担着对企业财务监督管理核算资金的责任。在新时期社会主义市场经济发展的引领下，事业单位需要不断完善预算会计管理模式，推动事业单位与不断深化的经济体制改革相适应。

一、现行事业单位预算会计制度存在的若干问题

（一）现行预算会计制度与国库集中收付制度和政府采购制度在固定资产购置的后续处理上存在一定矛盾

国库集中收付制度以收付实现制基础，但业务流程的账务处理上贯彻了权责发生制。例如：省属某单位购买一台染色体分析设备，合同金额为155万元，合同规定设备移交验收合格且收到发票后付设备款的95%，预留保证金5%在两年质保期满后付。验收合格收到发票时，在会计上处理为借：固定资产155万元，贷：非流动资产基金/固定资产155万，同时借：事业支出-项目支出-资本性支出155万元，贷：财政补助收入（或零余额账户）147.25万元，贷：应付账款/供应商7.75万元。从会计处理上讲，该设备的采购活动已经基本完成，这项155万元的支出很可能全额支付，按权责发生制原则，该尾款应算做支出。但是由于财政拨付专项款是全额一次性拨补到位，而到年底7.75万元尾款无法支出，超过两年由财政视同财政补助结余予以收归国库。这就导致两种核算基础作用在同一个经济业务中出现了矛盾。这样，有的单位为完成预算任务，避免无法支付尾款，就采用突击用钱，直接在合同中规定全额付款的方法，直接损害了国有资产的安全。

（二）固定资产计提折旧的前提下，不考虑预计净残值不符合事业单位发展需要

事业单位承担着科教文卫等工作，相应配置了各类专用设备，例如笔者所在的工作单位为公共卫生事业单位，相应公共卫生、卫生应急的专用设备占用资金占单位总设备金额的80%以上，其中价值在50万元以上的设备为20台（套）,占固定资产总金额的55%。专用设备价值高、升级换代时间快，设备淘汰率高。现行《事业单位会计制度》固定资产虚提折旧，其目的是为了更准确的反映固定资产的使用状况，财务报告的使用者提供更全面、真实的信息，在“虚提折旧”的前提下，将净残值率设置为零削弱了计提折旧的意义。

（三）报表系统只反映当年数，孤立于以前年度，不够完善

现有报表系统很全面的反映了本年的财务状况及单位运行成果，并且将本年的各项经济指标与财政“二下”预算数进行比较，以完成“二下”预算的百分比作为单位和部门的考核指标。但是现行的报表系统割裂了本年度事业运行情况与上下年的关系。使得报表使用者在掌握单位全面信息上受限，从而也阻碍了年度决算报表发挥更大的作用。例如：我单位收到2016年度财政拨款500万元用于卫生应急专项，当年发生300万，结转200万至2017年，若2017年度用了180万，则财政决算报表上只能看到“卫生应急专项”资金年初余额200万，本年发生180万，结余20万。无法反应该专项款的真实运作状况。

二、针对事业单位预算会计制度存在问题的解决方案

（一）完善财政考核指标

针对现行预算会计制度与国库集中收付制度和政府采购制度在固定资产购和置的后续处理上存在的矛盾，笔者认为财政部门应完善考核指标，遵循实质重于形式的原则，对实际已经发生的业务，有很大可能会导致资金流出的经济业务，应该根据实际情况进行考核，不应该“一刀切”的将下达两年以上的结转资金一并视同财政结余资金予以收缴。同时，为避免有的单位故意将剩余指标全列为待付款，应加强不定期的专项审计。或者财政收回视同结余的资金，再根据基层单位报送的具体情况该收缴的收缴，该重新下达的重新下达。

（二）考虑固定资产的残值率

在现有的事业会计制度中，固定资产折旧已经进行“虚提”，其目的就是为了更加真实准确的反映固定资产的使用状况和单位的资产结构。笔者认为固定资产的管理与企业全面接轨也成为必要，不考虑固定资产折旧仍旧无法完全反映固定资产的真实状态，使得固定资产计提折旧这一行为的效果打了折扣。购入固定资产时考虑固定资产的残值率是有必要的。

（三）完善体系提高报告实用性

财务报告的编制目的是为满足信息使用者的需求，因此，事业单位需要建立起具有针对性且系统合理的预算会计制度，以提高预算报告的可靠性和实用性，提高决策的有效性。笔者认为有必要在报告系统中增加上年数，为基层报表和决算报表增加纵向对比的数据，使得报表体系更加充实实用。

三、总结

综上所述，伴随我国财政管理制度改革和发展，事业单位针对实际执行过程中遇到的问题，需要不断对预算会计制度进行改革与创新。新时期事业单位需要把握经济发展的脉搏，对预算会计制度做出相应的调整，国家也需要制定和修正法律法规，以保障社会主义市场经济的健康发展，为我国社会主义建设做出应有的贡献。

参考文献：

[1]《事业单位会计制度（2013）》.福建省会计学会

[2]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计,2016,(01):56-57.

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（一）目前行政事业单位会计制度的现状

我国的行政事业单位是属于公共性质的，财政拨款的事业单位，其可以不用参与市场的竞争，并且我国纳税人资金的使用情况是由行政事业单位会计的日常性工作来完成，这就直接关系到行政事业单位的职能发挥情况，因此对其会计核算的要求就会更高。然而，我国目前不少行政事业单位会计的工作效率并不是很高，还会出现推诿扯皮的现象，所以对会计制度的改革正是行政事业单位迫在眉睫的工作。我国的市场经济经历了一段很长的摸索时期，而行政事业单位的弊端也随之逐步显现，就在行政事业单位的职能转变需求下，其会计制度也没能跟上时代的步伐。另外，行政事业单位会计的核算还不够精确，其没有像企业在对资金管理方面精准的核算制度，再加上行政事业单位对会计核算的要求相对宽松，因此造成其会计核算还不够精确。

（二）会计制度改革观念相对落后

我国现行的行政事业单位会计制度已经呈现不少的弊端，所以针对其进行改革就是个势在必行的工作。可是在会计制度改革的整个过程中，虽然改革的形式和方法多种多样，但通常很难看见成效，所以，改革后的行政单位会计制度，还是无法适应行政事业单位和我国市场经济发展的新要求。归根到底，就是行政事业单位在会计制度改革上的观念相对落后，并且其在整个管理过程中缺乏责任感，财务工作人员的素质又参差不齐，在管理中就缺乏创新精神，从而使已有的行政事业单位会计制度很难从根本上进行改革。

（三）财务人员的素质还有待提高

重视提高财务人员的基本素质是行政事业单位会计制度改革中以人为本基本思想的充分体现，而财会队伍中的主要问题就是队伍结构和队伍素质这两方面问题，某些单位的财务管理层早已经出现了老龄化，虽然年长的会计人员具有更为丰富的财务管理经验，可其也同时缺乏与时俱进的创新精神。另外，行政事业单位往往会忽略对会计人员进行的培训工作，使得队伍素质没有得到更好的提升，这样就会导致结算不准、财政疏漏的现象发生，同时给行政事业单位带来不小的损失。

二、预算会计制度改革对我国行政事业单位会计的主要影响

（一）对预算会计制度发展趋势的分析

一方面，应该建立起新的政府会计制度。而政府会计，主要是指政府总预算会计和财政总预算会计，两者类似于总账与明细账的关系。而行政事业单位的会计要逐渐转为非营利性组织的会计，就包括那些不以营利为主要目的的、并且专为社会提供公益性活动或者服务的部门会计。例如：医院会计、学校会计、或者社会团体的会计等等。另一方面，引入权责发生制会计基础的需要。我国行政事业单位的会计制度应该逐步的引入权责发生制，建立起像企业那样与国际上接轨的会计核算制度，依照政府现在所处的财务环境以及两种会计基础的各自特点，就在我国大力推进预算会计制度改革的同时，逐步引入权责发生制这一会计基础已经是趋势所向。另外，面对行政事业单位财务人员的素质参差不齐，甚至政府公共开支的界限并不够明朗等现象，更应该逐步引入权责发生制。例如：有一定业务收入并且也依靠国家财政补助的行政事业单位，应逐步采取权责发生制；那些可以收支相抵并且经济自主的行政事业单位，应逐步采取权责发生制。而其余的事项则可以仍然采取收付实现制会计基础。

（二）实行国库集中支付的预算会计制度

我国的国库集中支付预算改革是早在2006年开始推行的。此改革对于行政事业单位的财务工作来说产生了很大的影响。其直接改变了我国传统行政事业单位的支付方式，在改革以前，行政事业单位的财务报销工作是直接到财务部门以现金方式进行结算。可是在改革以后，各类预算报销必须要经过财政部门的审批环节，才可以最终实现资金的支付和结算。因此，实行国库集中支付的预算会计制度，使财政部门能够对行政事业单位的资金使用情况进行全方位监控，使资金安全问题得到进一步的保障。与此同时，也使行政事业单位的财政状况更加透明化，从而削弱其对资金的调度权和控制权。

（三）对行政事业单位财务人才的素质提出了更高的要求

就在预算会计制度改革以后，对行政事业单位内部的财务管理以及预算管理方面均提出了很高的要求。那就是预算会计制度下，必须要尽快完善行政事业单位会计制度，这就需要更加重视引入财务专业素质过硬的财务人员，这样才能够使预算会计制度的有效实行得到保障。

三、行政事业单位预算会计制度改革的几点建议

（一）明确职责，加强监督

众所周知，国库集中支付业务的实施对我国行政事业单位的预算会计提出不少的挑战，各级财政部门都开始日益重视预算管理的工作。因此，各财政部门都应该依据我国会计法的相关规定，积极依法行使财务的预算管理职能，要明确其会计管理的职能，能够认真的监督和管理财务预算工作，从而进一步提高财务的信息质量，确保各级财政部门的预算管理工作能够顺利进行。

（二）引入权责发生制

为保证行政事业单位会计制度改革的顺利进行，必须引入权责发生制。因为权责发生制符合我国公共财政体制要求，其能够更好提高对公共财政资金的监管力度，并且有利于对资金的使用效率进行分析和评价，对于充分的发挥财政资金作用，以及规范财政资金使用情况都具有十分重要的意义。我国企业在进行财务核算时，必须遵守的一项基本原则就是权责发生制，其主要内容就是针对财务核算提出了相关要求。一方面，凡是那些当期已经实现的收入以及已经发生或者应该负担的费用，无论款项是否实现收付，都应该作为当期的收入与费用进行确认；另一方面，凡是那些不属于当期的收入与费用，即便款项已经在当期实现了收付，也不应该作为当期的收入与费用进行确认。因此，通过采取权责发生制这一会计基础，能够更加全面地反映出预算会计信息，从而增强政府财务信息的透明度，也能够真实地反映出行政事业单位以及各级政府在提供公共性活动和服务时的绩效情况。在财政资金的收支核算和国库集中支付的管理方面均采取权责发生制，该方面的改革应该从下到上，由基层单位的收入核算开始进行，然后逐步向上进行扩展，在财政资金的支出核算上采取权责发生制，而经费的支出继续采取收付实现制会计基础进行核算。财政部门也要积极实行国库集中的收付制度，进一步强化财务会计的预算监管职能，与此同时，更不要忽视预算会计对行政事业单位顺利运作的重大意义。所以，财政部门就应该加强对预算会计管理的重视，做好夯实的财务基础工作，增强自身的监管意识，从而进一步提高其监管效率。

（三）加强财务队伍的建设

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关键词：预算会计制度；行政事业单位；会计改革

我国实施预算会计制度以来，在行政事业单位中实行标准化、专业化的预算会计制度，带来我国预算会计制度不断的发展壮大、国家财政体系不断完善的局面，为构建科学的事业单位管理架构提供了支持。目前随着我国预算会计管理制度的不断推进，在事业单位会计制度改革中又进行了一系列的优化，以适应当前事业单位发展需要为目标的预算会计制度改革正在进行。

一、事业单位预算会计制度概述

预算会计制度在我国始于20世纪50年代，经历了数次改革之后，适应社会主义市场经济发展需求，90年代形成了较为完善的制度体系，考虑到事业单位的经济利益和价值的增加，行政事业单位的预算快快捷设置了财政专用款项的申请和使用，但是依然不得不能否认的是，会计预算会计工作还不够完善，不能有效的对财政资金使用进行监督，还存在一些款项性质划分模糊和混乱等问题，因此亟待进行行政事业单位预算会计制度的改革。

二、主要存在问题

（一）行政事业单位的会计准则，目前普遍采用的是收付实现制。行政事业单位的业务类型相对稳定，应收应付款较少。因此现有的收付实现制较为简单，但是随着市场经济的发展，形成事业单位业务类型核算需求越来越多，在资产负债的计量核算上，现行的预算会计制度存在一定的弊端，不利于行政事业单位在经济业务上拓展，以及进行财务风险的规避。

（二）预算制度不灵活是当前行政事业单位的预算制度存在的弊端[1]。一些行政事业单位在预算公众工作上由财务部门负责，但是财务人员对单位的业务往来缺乏整体认知，偏向于理论性，无法与实践结合。在进行预算编制的过程中，以上一年度的预算制度进行下一年度的预算制度的编制，不能科学全面反映单位年度的新增业务，也不能帮助决策层进行重大事件集中调整时提供相应的决策依据，造成了行政事业单位会计预算工作执行不力的问题发生。

（三）在信息公开上，当前的预算会计工作主要面向上级主管部门进行报批和报备和审批。许多行政事业单位的预算工作作为系统内部的事务，不能得到广泛的监督。在财务报告编制上出现不能完整反映单位预算执行情况，为公众参与预算监督带来的困难。

三、预算会计制度改革的影响

（一）权责发生制发生了改变，引入权责发生制，更好的要求进行单位的资产和负债情况的核算。重新调整了核算方式和经济事项的流转程序。这时随着学生事业单位职能深化之后，进行会计制度改革的一个重要的步骤，可以有效控制行政事业单位的财务风险。同时在人员工作转变和部分分工调整时，能够将财务控制工作前移，做到账实一致。

（二）采用预算会计制度改革的方式，能够根据业务实际编制本部门的预算方案，以部门为单位，有利于行政事业单位预算工作，细化加深预算工作纵向延伸，满足各部门工作需求。单位整体的预算编制工作要将各部门的预算进行叠加，通过绩效评价工作，以及学习不预算编制相关知识内容，强化单位各部门之间的沟通和协商。

（三）国库单一账户制度减少了现金的使用，资金流动程序更为严格。通过行政事业单位国库单一账户制度，转变了预算资金的使用流程，可以实现单位的全部收入和支出都记录在财务报表中，强化事业单位的资金控制。

四、行政事业单位预算会计工作改革策略

（一）实行国库集中支付和政府采购制度改革，行政事业单位的各项事务都有流程性的转变，以确保行政事业单位在合理合法的前提下，强化管理和监督，做好相应的预算执行监督和考核工作，并且保证了预算工作能够向社会公众披露，提高预防信息的透明度。

（二）通过预算會计制度的改革，行政事业单位的财务人员不断提高素质，适应会计从业资格的需要，成为有素质的财务工作人员，人员参与到预算培训中，定期组织保证了全员了解预算会计制度。通过对人才的培养和扶持，鼓励发展会发挥特长，能够更好地为单位的预算会计工作服务。

（三）在预算会计制度下，事业单位的会计人员必须重新审视自己的位置，适当的引入责权发生制，能够将一定时期内商品和服务消耗的成本以及实体运行过程中保增值情况、单位运行效率等全面的进行核算，避免隐性负债带来的问题。同时适应事业单位会计改革的需求，实行责权发生制，以事业单位为中心，进行会计信息的管理提供，为决策者能够进行科学决策所需求的相关数据[2]。

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关键词:预算会计制度 行政事业单位 影响 对策

一、行政事业单位预算会计制度概述

预算会计制度是行政事业单位会计工作的重要组成部分和基本工作流程，是事业单位作为公益性单位围绕着预算管理而开展的会计工作。预算会计能够反映出行政事业单位一定期间内的预算工作开展情况，起到管理和监督的作用。加强行政事业单位的预算会计工作管理能够维护国家财政资金的安全性、提高财政资金使用效率。我国的预算会计制度始于1950年左右，经历了两次改革。行政事业单位预算会计制度改革的主要原因是社会市场经济发展对行政事业单位的职能要求逐渐提高，保证市场经济的正常发展。截至1990年已经形成了较为完善的制度体系，但现行的预算会计制度在实际应用上仍存在一些不足之处。行政事业单位的会计主要是政府行使职能的有关经济活动事项的核算和记录，一般不考虑经济利益的获得和价值的增加。另外，行政事业单位的预算会计要设计很多财政专用款项的申请和使用，如果预算会计工作不够完善，则不能有效的监督财政资金的使用。原有的预算会计制度在核算上存在一些款项性质划分上的模糊和混乱，款项分类较为笼统，所以改革是必然的。

二、行政事业单位预算会计制度存在的问题

(一)收付实现制带来的弊端

行政事业单位的会计准则规定其会计核算原则普遍采用收付实现制，这是因为行政事单位会计的业务类型相对稳定，应收应付款项较少，采用收付实现制更为简易。但收付实现制在目前的行政事业单位会计工作中不能满足日益增长的业务类型的核算需要，尤其是在资产负债的计量核算上存在较多局限。在发生许多款项的支付时，收付实现制没有把当期应记账的收入支出记录在账，而是在实际发生款项往来时记账。这样不利于行政事业单位记录实际发生的经济业务，在成本利润核算上存在偏差，也不利于单位规避财务风险。

(二)预算制度不灵活

行政事业单位的预算制度存在照搬原有制度的问题，没有根据实际情况及时更新。预算制度在我国的行政事业单位体制内仍属于一种新兴词汇，没有得到广泛认可。行政事业单位的预算制度在建立时更侧重于理论性，没有做到与实际的结合。另外，许多行政事业单位的预算工作都由财务部门负责，而财务人员对单位的业务往来缺乏整体的认知。在年度预算的编制过程中，财务人员往往将以前年度的预算制度照搬，在将本年度的重大事件集中调整，不能完全反应出本年的新增业务，不能对行政事业单位年度工作的开展提供引导和参照。财务部门和其他业务部门信息沟通上的不畅也会造成预算的执行不力，使预算工作不能达到预计效果。

(三)信息公开差

行政事业单位的预算会计工作主要是要向上级主管部门报备审批，在对下级部门和社会公众的公开披露上并没有严格的规定。行政事业单位作为公共资源的管理部门，要定期向社会工作公布本单位的年度预算执行情况，告知国家公共资源的使用情况。但许多行政事业单位的预算工作成为了系统内部的事物，没有得到公众的广泛参与和监督。有些行政事业单位的财务报告编制混乱，不能完整的反映出单位的预算执行情况，也为公众参与预算监督工作带来了困难。

三、预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

(一)权责发生制的影响

权责发生制作为企业会计准则的规定内容，被广大中国企业采用。权责发生制相对于收付实现制在会计核算和计量上具有科学性和优越性。随着行政事业单位职能的逐步深化，其会计工作和制度也与企业会计制度有了更多的趋同性，在今后的发展中要逐步引入权责发生制并且扩大权责发生制的适用范围。引入权责发生制能够更好的核算单位的资产和负债情况，做到账实一致，能够把财务控制工作前移，有效的控制了行政事业单位的财务风险。但引入权责发生制对行政事业单位来说是会计核算上的一次重大改变，需要重新调整核算方式和经济事项的流转程序。这会导致人员工作的转变和部门分工的调整，需要整个单位加以重视。

(二)部门预算改革的影响

行政事业单位预算会计制度改革要求单位的预算会计工作要以每个部门为单位，不在由单位整体出预算报告。每个单位的业务部门要作为一个独立主体，根据业务实际编制本部门的预算方案。以部门为单位有利于行政事业单位预算工作的细化，加强预算工作的纵向延伸，同时能够满足各部门的工作需要。单位整体的预算编制工作只需要将各部门的预算叠加，形成总的报告。以部门为单位也方便了单位在年度对各部门的工作情况进行监督，完成绩效评价工作。但以部门为单位的预算编制方式也加大了部门的工作量，导致部门人员要学习预算编制有关业务知识和会计基础知识。同时，单位的财务人员也增加了与单位各部门人员沟通和协商的环节，增加了工作量。

(三)国库单一账户制度的影响

在行政事业单位实行国库单一账户制度是个单位的资金往来全部由国库的统一账户进行支付了记录。这一改革转变了预算资金的使用流程，行政事业单位的财政收入和预算会计工作都将发生改变。实行国库单一账户制度后，行政事业单位的资金管理更为科学有效，资金流动程序更为严格，款项直接由国库账户拨付，减少了现金的使用。在日常工作中，国库账户可以实时为单个单位调取分级的会计报表，能够有效监督各单位的预算执行效果。实行改革后，单位的财务会计人员要将单位的全部收入和支出都记录到财务报表中，能够强化事业单位的资金控制，改变以往预算制度与实际发展脱轨的局面。

(四)政府采购制度的影响

行政事业单位的政府采购事项较多，以往都是在单位发生大宗采购之前，上报主管的财政部门，得到财政部门的审批同意后方可采购，程序较为复杂。政府采购在需要大量预算资金的同时也需要其他资金支出，形成了资金从预算单位到财政部门的流动。建立了政府集中采购制度后，单位的大宗设备采购不需要由财政部门的逐项审批，秩序在年度预算编制时集中反映，在实际发生采购时由国库单一账户把款项直接拨付给销货方。这种做法减少了资金往财政部门的流入，做到了管理和执行权利的分离，有效防止了财政资金使用上的腐败现象。利用国库单一账户的统计功能，能够反映出资金的来源去向，分析年度数据。

四、行政事业单位会计工作策略

(一)明确职责、强化监督

在进行了国库集中支付制度和政府采购制度的改革后，行政事业单位的各项事务都会有流程上的转变。各级财政部门要加强管理和监督力度，提高管理水平，确保行政事业单位在合理合法的前提下能够顺利开展各项业务。各级财政部门要明确责任，定期到所管辖的行政事业单位进行财务工作的审计，监督并考核其预算执行情况。督促各预算单位定期将预算工作向社会公众披露，提高预算信息的透明度。

(二)提高素质

行政事业单位的财务人员是预算会计制度的主要执行者，为了顺利应对改革带来的变化，行政事业单位要培养一批有素质的财务工作队伍。单位的会计岗位人员必须具备会计从业资格，经常组织本单位人员参与到预算培训中去，定期组织业务知识的考核，对考核成绩优秀的人员要给予一定程度的奖励。同时，要将培养的对象扩大到单位全体业务人员，保证全员了解预算会计制度。行政事业单位要加大对年轻人才的培养和扶持，鼓励其发挥特长，服务于单位的预算会计工作。

参考文献:

[1]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计.2016年1月

[2]董相超.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响分析[J].时代金融.2016年第8期

篇(7)

一、部门预算改革将对现行预算会计基础产生根本性的影响

现行的部门预算改革使得预算编制进一步细化、公开和透明，同时实行综合预算原则。为进行绩效评价，它将要求逐步引入以权责发生制为基础的政府会计体系。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等。

实际上，横亘于收付实现制与权责发生制两者之间的是修正权责发生制（modified accrualbasis），若修正很小时，它几乎与收付实现制无异；若修正很大时，它甚至可以等同于权责发生制。各国一般都是根据本国实际，有选择地采用修正权责发生制，而且修正的程度和范围弹性很大。例如，我国财政总预算会计就可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。

二、复式预算的进一步改革要求组织相应的完整的会计核算

从复式预算的角度看，我国现行预算会计核算存在两个问题：

其一，没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中央及地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍统一在“一般预算收入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳入预算管理的部分预算外收支，财政总预算会计统一在“基金预算收入”和“基金预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。

其二，没有反映出“具有特色”的预算状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活动范围与不大相同，这也存在着不少弊端。

我国现行复式预算的进一步改革，要求将公共预算、国有资本预算和保险预算等分开编制。这就要求我国的预算会计制度未雨绸缪，预先为之做好改革的准备。财政总预算会计应为之分别组织完整的会计核算，以反映和考核其运行状态。为此，现行财政总预算会计制度，需要按照上述复式预算的要求进一步改革，为核算完整的政府预算活动分别设置资产、负债、净资产、收入和支出等五类会计科目，将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等都分别看成是一个会计主体，使“资产=负债+净资产”的会计等式分别成立，并为它们分别编制资产负债表和预算执行情况表。对于复式预算子预算之间的资金转移等业务活动，预算会计也要分别在相应的会计主体中做出会计处理，以完整地反映政府预算的运行状况及结果。

三、费改税与机构改革将使得预算会计进一步规范化与公共化

随着部门预算改革的深入，全部政府性基金和预算外资金等将有较大幅度的压缩，并逐步进入专户，实行收支两条线管理。而推行费改税，将使得现行行政单位会计和事业单位会计中预算外资金的核算内容进一步减少。对于行政单位会计而言，由于种种原因可能在一定时期内继续存在部分预算外资金的核算内容；对于事业单位会计尤其是已全面走向市场、与财政脱钩的事业单位会计而言，其为履行或代行政府职责而获取预算外收入的客观条件将逐步丧失，用以核算预算外资金的“应缴财政专户款”也将逐渐失去其存在的意义。

这就引申出一个问题，事业单位预算会计向何处去？

事业单位业务范围广，其性质、职责、财务管理以及对市场的依赖程度等都与行政单位存在着明显的差异，需要对其实行区别对待的核算。对于继续依靠财政补助的单位和极少数事业单位而言，可以比照现行行政单位会计执行，采用收付实现制。当然，这并不妨碍其最终也要走向某种程度的权责发生制。对于进一步走向市场、与财政脱钩的事业单位而言，可以比照会计制度，采用权责发生制。

四、政府采购制度的推行也将引起预算会计发生一些变化

推行政府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要，它将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供货商或劳务提供者的实际拨付数为依据。作为1997年我国预算会计改革的一项重要内容，财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径，从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件，按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。

五、国库集中收付制度的实施，将对预算会计发生重大

我国现行中央国库集中收付制度的改革，是一个渐进式的改革方案。这主要体现在三个“不改变”上：即不改变部门预算单位资金的所有权和使用权；不改变部门、单位财会人员的职责；不改变人民银行国库局的职责。同时，不清理部门开设的“账户”，但是单一账户以及其他政府预算改革措施将会逐步使部门开设的账户消亡。各地的改革方案虽然特点各异，但其共同的特点是没有改变现行预算框架，实行单一账户、统一资金结算，大多统一财务管理，实行“零户统管”。

国库集中收付制度的逐步推行，将使现行财政总预算会计和行政单位会计又一次面临深刻的变革。现行财政总预算会计收取财政收入、向行政单位拨付经费，行政单位收取财政总预算会计拨人的经费和向下级行政事业单位转拨经费，行政单位向财政总预算会计上缴预算收入和预算外资金收入等业务的发生及其会计核算方法都将发生根本性的改变。财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象已延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。各行政单位由于它只是政府组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映。因此，财政总预算会计和行政单位会计可以说是总和分的关系，它们共同构成了政府会计，其会计目标是为财政管理服务。而事业单位，除了财政资金外还有其他性质的资金，这部分资金收付不需通过国库单一账户，其会计系统的独生性相对较强。只是由于与政府会计有共同的非营利性、公共性特征以及近阶段我国事业单位仍以国有为主的实际，而与财政总预算会计有比较密切的关系。