关于税收筹划的问题精品(七篇)

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[2]中国跨国企业税收管理方法初探./jgyangzx/art2008 93

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[3]母子公司管控解读――集群中跨国公司母子组织结构的变迁./article/62/62857_2.asp.

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关键词:铁路水电增值税 增收节支 纳税筹划 企业价值最大化

一、铁路水电涉税业务税收筹划过程及相应处理方法

(一)铁路水电涉税业务税收筹划过程

铁路水电统一由供电段管理，供电段按照所在地规定的水电价格购入水电，供给各个铁路单位、家属、路外等使用，供铁路运输部门的生产、生活服务。铁路供水电站段非法人，在当地办理纳税登记较为困难。2006年我单位应纳税所得额达到了1500多万元，按照税法规定已满足一般纳税人的要求，可仍旧按小规模纳税人交纳税款，需60多万元，供路外电量比例在20%左右，按一般纳税人核算一年能节税20多万。经研究论证，认为我段改为一般纳税人，不但能解决站段纳税不规范的问题，也能产生良好的社会效益和经济效益。我单位与市、省国税局领导多次接触与沟通，积极寻求税务机关的支持与帮助，在计税依据、纳税范围、税收减免等方面依照流转税具体明文规定，筹划方案、政策理解运用、具体操作上得到其认可。

我单位自拿到一般纳税人认定书后，及时取得一般纳税人专用发票进行认证抵扣，计财科在业务科室的密切配合下立即给各供电局供水公司发关于开具一般纳税人增值税专用发票的函以及附上单位基本资料和一般纳税人认定书复印件，要求对方单位从本月起开具一般纳税人专用发票，确保了增值税专用发票的及时收回。我段在2009年的4月-12月短短8个月中，以一般纳税人与小规模纳税人纳税比较，共节约税款 17.70万元。

(二)相应账务处理的变更

我单位原来为小规模纳税人时，每月按供水电收入（不含税）乘以4%计算缴纳增值税。涉税科目为应交税金-应交增值税科目。变更为一般纳税人后，在具体的核算过程中应该注意的是根据《关于增值税会计处理的规定》和《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，对增值税的会计处理规定如下：企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下除设置销项税、进项税、进项税转出、已交税金外增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人企业月终转出未交或多交的增值税：“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人企业月终时转入的应交未缴增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。如果月末是贷方余额，表明有增值税要交，这时要做转帐。

借：应交税费――转出未交增值税

贷：应交税费――未交增值税

在月末时如果是借方余额，表明有进项税留抵，就不用结转，月末结出借方余额，下月备抵。

铁路供水业务的购销核算：

所供水分为从自来水公司购买的水和自扬水。外购水按6%简易征收，自扬水不纳税（依照国税发【1993】154号 供应或开采未经加工的天然水不征收增值税）。

【1994】财税字第014号对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按6％的征收率征收增值税。

损失问题

供电对外销售的非正常损失做进项税转出。

非正常损失*供路外电量/总供电量*电平均售价/1.17*0.17

二、纳税筹划的优势及面临的问题

(一)纳税筹划的优势

变更为一般纳税人基本按照我单位税收筹划的方案完成，不到1年的时间就为我段节约了税款近20万元，而且我国实行增值税转型改革后，在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进与生产经营有关的机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣，还有一些所得税的减免政策，这对一般纳税人企业是非常有利的。

此外在税收筹划过程中，可以具体问题具体分析，选择最合适的税收筹划方案。树立长远的眼光，进行综合规划。因此，在税收筹划过程中，可以权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

(二)税收筹划存在的风险

税收筹划风险是客观存在的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。另外，必须加强各部门通力协作，严格按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样，才能真正节约税收成本，规避税收风险。

(三)坚持依法筹划，保持与税务部门的沟通

合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质，筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。

三、铁路税收筹划的发展前景

(一)铁路企业税收筹划面临的发展机遇

随着我国整个国民经济总体水平的提高，随着我国产权制度明晰，税制的改革和不断完善，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进铁路税收筹划的发展。铁路企业的税收筹划将面临新的发展机遇。

(二)税收筹划的发展前景

税收筹划作为一种合法节税的行为，正越来越多地为人们所接受和重视。税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识, 随时掌握税收政策变化情况，并全面了解、熟悉企业业务情况及其流程。铁路企业应加快税收筹划专业人才队伍的培养，为税收筹划提供了技术和人员基础，必将推动税收筹划全面发展。

参考文献：

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>> 税收遵从风险影响因素探析 提高我省中小企业税收遵从度的征管策略研究 中小企业税收筹划的风险及防范 中小企业税收筹划风险防范 中小企业税收筹划风险分析 中小企业税收筹划风险及防范分析 中小企业税收风险控制 中小企业的税收筹划问题探讨 对中小企业税收筹划问题的探讨 中小企业税收筹划问题探讨 优化中小企业税收征管 解码中小企业税收筹划 浅谈中小企业税收筹划 探讨中小企业贷款风险管理 关于中小企业融资风险问题的探讨 中小企业信用担保风险控制探讨 中小企业融资风险及对策的探讨 中小企业财务风险管理探讨 新创中小企业财务风险问题探讨 我国物流行业税收遵从风险识别与控制 常见问题解答 当前所在位置：.

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关键词：农业企业 税收筹划 问题 建议

随着我国经济的快速发展，给我国农业企业的发展带来了很多的机遇，同时也给我国农业企业带了了越来越多的挑战。我国是一个农业大国，农业在我国的国民经济中起着至关重要的作用，而农业企业的发展对我国的经济中也扮演着重要的角色。“三农”问题一次次的出现在国务院文件中，如果让农业企业健康快速的发展，是一个非常值得研究的问题。现阶段，我国在农业方面的税收政策中有很多的优惠，如果更好的让这些税收政策在农业企业的发展中发挥其最大的作用，如何利用企业的税收政策来减轻农业企业的税务负担。农业企业进行税收筹划的空间很大，应该在我国相关政策的指引下，通过科学合法的形式进行税收筹划，在促进农业企业更快更好更远的发展中将做出巨大的贡献。

1、我国农业企业税收筹划存在的问题

改革开放以来，随着我国经济的快速发展，农业企业的发展也越来越快，农业企业的主体地位越来越明显，税收筹划问题也引来了越来越多的农业企业的纳税人的关注，一些税收筹划运行良好的农业企业给企业带来了很多益处。但是从我国农业企业的整体水平来看，税收筹划在我国还处于初级阶段，同时由于一些农业企业不正当的减免税收手段，阻碍了我国税收筹划的发展，在这一系列过程中存在着以下一些问题：

1.1、农业企业对税收筹划的理解存在误区

税收筹划对我国的农业企业来说是一个比较新的词汇，大多数人对税收筹划的认识和理解都存在一定的误区，缺乏一个深入的了解和认识，主要是体现在以下几点：第一，税收筹划是一种不合法行为。我国一直都存在着多纳税光荣的思维模式，当一些人听到税收筹划可以减轻税收的时候，他们的第一反应就等同于偷税漏税，而不会认为税收筹划是一种合理的避税，导致税收筹划是合法性的行为很难被接受；第二；税收筹划在需要时在考虑，未放进企业的日常管理中，很多企业认为税收筹划只有在事情发生的时候的一次，在需要时考虑相关人员进行处理，而为把税收筹划看成是一项日常活动；第三，税收筹划不是企业财务人员的能力范围之内的工作，而是靠税务专家来进行的。在起步阶段，我国企业进行税收筹划都是由税务专家负责的，这给农业企业的人员带来一种观点，那就是税收筹划不是企业自己能做的来的，而是要依靠外部专家才可以完成，其实税收筹划具有一定的相似性，只要财务人员系统的掌握了相关知识，是完全可以对相关业务进行税收筹划的。

1.2、农业企业税收筹划人员素质偏低

在我国农业企业中税收筹划的人员素质不高，匮乏综合型的复合人才，已经成为制约我国农业企业税收筹划的关键所在。税收筹划人员应具备税收法律、政策和法规以及会计核算等方面的扎实功底。同时还的了解企业自身情况，对企业的资金情况、税收情况、各项业务的实质、财务核算等都具有很高的要求。税收筹划人员应至少具备以下几点要求：第一，税收筹划人员必须对税收法律法规进行充分的学习和分析，特别是有关农业企业税收这方面的法律法规要特别的掌握，进而找到实施税收筹划的合理方式；第二，税收筹划人员还应具有会计业务能力，这是进行税收筹划另一个需要特别具有的能力。税收筹划人员必须熟练的掌握各项会计制度和准则，需要综合考虑纳税人的效益，不能顾此失彼；第三，税收筹划人员还应具有较强的综合能力，包括人际沟通、团队合作等。但是在我国现阶段从事税收筹划的人员大多是会计专业出身，或者是一些税收筹划机构负责，其知识面相对狭窄，综合能力较弱。税收筹划人才的稀少已经成为制约农业企业税收筹划的关键点和瓶颈。

1.3、农业企业税收筹划水平较低

税收筹划引入我国已经发展了一段时间，但是对于大多数的中小型农业企业来说还是很陌生。大多数的中小型企业都不设立税收筹划部门，普及率并不是很高，聘请外部独立税务筹划机构比较麻烦成本比较高，导致现阶段无法保证农业企业的税收筹划的长远开展。我国农业企业税收筹划水平低下主要体现在以下几个方面：第一，我国很多农业企业在经营管理活动中很少或者根本就不进行税收筹划，税收筹划的概念在企业中并没有形成；第二，大多数农业企业在进行税收筹划时都是雇佣外部税务机构，这些机构的原则就是帮助企业减轻税收负担，并未从企业的整体利益出发，具有很大的片面性。税收筹划的目标是节税，但是他受到企业整体目标的限制，不能只为了减少税收而忽略企业的整体目标。税收利益不是企业的全部利益，只是企业无数利益中的其中一项，项目税收负担的减少，并不意味着企业整体利益的增加。也就是说，税收筹划是一种从全局考虑的手段。所以企业在进行税收筹划时一定要从全局考虑，防止税收筹划的片面性，实现企业的整体目标。

2、解决我国税收筹划问题的建议

2.1、建立健全农业企业税收法律法规

现阶段，我国关于税收筹划的各种法律法规还处于不够完善阶段。完善的法制化的税收环境，有利于农业企业从事税收筹划的手段合法化，防止偷税漏税等不合法行为的发生。否则，农业企业可以通过其他的不合法手段进行税收筹划，从而获得税收收益，将不利于建设一个好的税收筹划环境。人们对税收筹划的概念将依旧停留在偷税和漏税等不合法的手段的理解上。

2.2、树立农业企业内部控制制度

现阶段，我国农业企业各项内部控制制度尚处于不健全阶段，特别是在一些中小型的农业企业中，内部控制制度很不规范，只有在一些大型的农业企业中内部控制做的还的不错的。税收筹划工作的顺利开展有赖于企业的各种内部控制制度和财务制度的健全以及各项日常活动的有序开展，会计处理的规范程度直接影响着企业的税收筹划的好坏。各项工作做的越规范，税收筹划的空间就越大，为农业企业更好的进行税收筹划提供依据。而我国农业企业在内部控制方面的现状来看，内部控制在一定程度上影响了税收筹划的空间。因此，农业企业应尽快加强内部控制制度的建设。

2.3、加强农业企业税收筹划人才的培养

当今社会各企业之间的竞争就是人才的竞争，企业的发展离不开专业的人才，农业企业税收筹划的顺利开展也离不开税收筹划方面的人才。影响企业税收筹划水平和层次的决定性因素就是税收筹划人员的自身专业素质和在实践中的操作能力。现阶段，我国农业企业对税收筹划的综合型符合人才极其匮乏，农业企业要向在税收筹划方面为企业的长远发展保驾护航，离不开税收筹划人才的培养。因此，农业企业必须快速的培养税收筹划人才的队伍，快速提高税收筹划人员的综合能力，以适应农业企业的未来发展。

参考文献：

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关键词 高校 税收筹划 税收优惠政策 节税风险

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

近年来，随着高校规模不断扩大，高校办学经费来源呈现多元化态势，除了传统的财政拨款及学费收入，还有各种租金收入、服务性收入等，高校财务管理变得更为复杂，也给高校税收筹划带来了很大的挑战。相对于国外高校早已盛行的税收筹划，我国高校税收筹划尚处于起步阶段，还很不成熟。如何完善高校税收筹划，实现高校税收筹划健康发展，无疑是高校财务管理中必须思考和面对的问题。

1高校税收筹划的特征及意义

目前国内外对于税收筹划的界定不尽一致，一般认为，税收筹划指纳税人在现行税法许可的范围内，通过对财务管理活动中涉税事项的筹谋、策划，合理运用税收优惠政策和税法允许的技术差异，达到减轻税负以实现财务目标。在一些文献中，人们也经常使用“纳税筹划”、“税务筹划”等近似概念。税收筹划具有以下特征：一是合法性。即税收筹划是一种符合法律意识的活动，因纳税筹划所获利益是合法的。二是事前筹划性。即税收筹划属于应税行为发生之前的策划与安排。三是目的性。税收筹划的目的是减轻税负，实现财务目标。四是风险性。税收筹划是一种事先安排，也是一项复杂的决策过程，涉及较多的不确定性因素，导致税收筹划风险的存在。

西方发达国家的高等学校一直对于税收筹划十分重视，而我国直至近年来才开始关注这一方面。在目前国家越来越重视高等教育事业的背景下，加强高校税收筹划具有重要意义。一是实现高校经济利益最大化。在市场经济条件下，追求经济利益是高校的重要财务目标，通过税收筹划，能最大限度地减轻税收支出负担，增加学校收益。二是增强高校纳税意识。高校进行税收筹划的过程，也是高校相关人员学习税法的过程，税收筹划有助于推动高校纳税人研究税法，增强纳税意识，依法履行纳税义务。三是提高高校财务管理水平。税收筹划是一门科学，不仅涉及税法及高校财务、会计制度，还涉及纳税人的经营活动及会计信息等，通过开展税收筹划，能极大地提高财会人员业务水平。四是有利于推动我国税法的完善。通过税收筹划，可以对现行税收法规实施验证，发现、了解税法中不尽合理之处，推动我国税法不断改进和完善。

2新形势下加强高校税收筹划的举措

2.1重视税收筹划的应用

依法纳税是纳税人的义务，而在尊重税法的前提下，科学筹划，合理节税，谋求税负最小化也是纳税人的权利。目前部分高校对税收筹划的意义认识不足，税收筹划意识淡薄，未重视税收筹划在经济活动中的应用，不仅影响了高校经济利益最大化的实现，也影响了高校财税管理水平和资金利用率的提高。为此，高校应在观念上从依法纳税上升为主动筹划，增强税收筹划意识，加强税收筹划研究，在经济活动过程中通过系统科学的税收筹划，实现纳税最优化或税后收入最大化。

2.2认真研究高校税收优惠政策并用好用活

近年来，国家推行“科教兴国”战略，鼓励高等教育事业发展，在对高校及其后勤实体的税收政策方面，先后出台了一些专门的优惠政策。如财政部、国家税务总局的财税[2004]39号、财税[2006]3号、财税[2013]83号等文件，内含大量的税收优惠政策，不仅促进了高等教育各项工作的快速发展，也为高校税收筹划提供了较大的空间。高校应认真研究，根据自身实际，熟悉并灵活运用这些优惠政策，加强税收筹划，达到积少成多的节税效果，减轻高校的税收负担。

2.3密切关注税法变化，注意税收优惠的时效性

从已出台的高校税收政策看，每项税收政策的出台都与当时的社会经济环境有关，且国家皆以“通知”这种时效较强的形式，有些“通知”明确规定了时效，如财税[2013]83号文件，是关于经营高校学生公寓及食堂税收政策的规定，该文件执行期限只有3年。因此，高校在进行税收筹划时应密切关注税收政策变化及有关文件废止情况，避免制定无法律时效的筹划措施，谨防税收筹划由合法变成违法。

2.4加强与税务部门的交流与沟通，降低税收筹划风险

税收政策具有相当大弹性空间，税务部门在税收执法中具有较大的自由裁量权。由于各种原因，实践中，高校自以为合法合理的税收筹划方案，结果并不能得到税务部门的认可。因此，高校极有必要加强与税务机关的交流与沟通，一方面可以及时获取最新税收政策信息，一方面可获得税务机关在税法执行方面的指导与帮助，有利于在对税收政策的理解上与税务机关取得一致。这样，高校税收筹划方案容易得到税务机关的认同，避免无效筹划，可有效降低节税风险。

2.5配备熟悉税法和税务管理人才，提高税收筹划水平

高校税收筹划是一项系统工程，要求筹划人员精通会计，通晓税法、税务知识，还要熟悉投资、金融等方面知识，对财务管理人员能力要求很高。目前高校不少财务人员很难胜任税收筹划这一专业性很强的工作。为此，高校可设置专门的税务管理岗位，配备专业的管理人员，开展税收筹划。为解决人才缺乏问题，高校要重视人才引进，充实高校税务管理队伍，提高税收筹划水平。必要时，还可聘请税收筹划专家帮助，以提高税收筹划的合理性。

参考文献

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关键词：医疗器械企业；税收筹划；税收管理

引言

伴随着社会经济体制改革工作的进一步落实，社会大众越来越关注医疗改革问题。现阶段，我国进入了老龄化社会，人们的生活质量得到了进一步提升，因此对医疗服务的要求也在不断提升。在此背景下，我国的医疗器械企业得到良好发展，由于我国医疗器械行业还处于发展初级阶段，很多企业成立时间较短，医疗器械市场环境需要完善，再加上掌握高新技术的企业占比非常小，医疗器械企业在发展过程中很容易受到政策和外部环境变化的影响。为推动医疗器械企业能够实现良性发展，在面对国家税收政策改革时，就要做好自身税收筹划工作，并能够在合法的前提下尽可能减少企业纳税金额，使企业效益得到提升。

1税收筹划的概念

税收筹划指的是通过对当前国家税收政策进行充分分析，在符合国家法律法规的前提下对纳税主体纳税前的经济行为进行统筹规划，或是当纳税方出现变动时，可以使企业应缴税额得到减少。总的来说，税收筹划是一种经济行为。一般来说，税收筹划通常要符合以下几点：第一，合法性。在税收筹划工作中，最重要也是最基本的就是要在国家法律法规要求下进行税收筹划，只有满足国家法律要求才不会使企业面临偷税漏税风险；第二，目的性。税收筹划工作开展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是为了在合法的前提下尽可能使企业的纳税金额减少，进而实现企业效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是对经济行为事前进行规划和安排。

2医疗器械企业税收筹划的意义

2.1提升企业纳税意识和税收管理意识

当前有许多医疗器械企业都是以技术创新或是科技成果研发为核心，当技术研发出来后便创立为企业，进而实现产业化发展，因此这些医疗器械企业的管理人员都缺少纳税意识，这就会导致企业很容易面临税务风险。而实施税收筹划工作可以帮助医疗器械企业管理者了解当前税收政策，并能够掌握税收政策变动情况，进而使企业能够合理减少缴税金额，由于有效税务筹划工作可以帮助企业获得更多的可支配资金，因此企业管理者就会主动了解税收相关法律政策，进而使企业的纳税意识得到提升。由于税收金额在医疗器械企业中占据较大金额，为了尽可能减少税收金额，企业管理者必定会重视税收管理工作，所以企业税收管理意识也会得到提升。

2.2在合法前提下节省企业税收

对于企业来说，纳税是企业生产经营过程中必须履行的义务，在税收时会为企业带来一定的税收成本，由于一些企业没有做好税收筹划工作，导致企业面临着税收税负问题。一些小的医疗器械企业为了减少自身税收压力而逃避纳税义务，偷税漏税行为时有发生，导致企业受到严重税务风险的影响。此时，如果相关部门对这些偷税漏税医疗器械企业进行审查，那么企业就会受到法律制裁。所以偷税漏税这种行为是不可取的，企业要想实现可持续发展，就要在符合法律规定的前提下合理减少税收金额，只有将合法作为税收筹划工作的前提才能有效减少企业税收成本。

2.3有利于提升企业管理水平

医疗器械企业为了提升税收筹划工作的有效性，通常都会聘请一些专业人士来辅助企业做好税收筹划工作，这样可以有效提升企业的税收筹划水平。很多时候，医疗器械企业管理者为了确保税收筹划方案能够得到有效落实，会加强企业内部的管理力度，因此，医疗器械企业在税收筹划过程中还可以有效提升企业自身管理水平，进而有助于企业在市场竞争中获得优势。所以，税收筹划工作的开展对医疗器械企业发展具有重要意义。

3医疗器械企业税收筹划存在的问题

3.1缺少税收筹划意识

结合当前医疗器械企业发展现状分析。我国医疗器械企业众多，大规模的企业占比比较少，主要以小规模医疗器械企业为主。从整体上来看，我国医疗器械市场秩序比较混乱，透过这些问题我们了解到医疗器械行业发展缺少秩序，更不要说企业管理者是否具备良好的税收筹划意识了。有许多小型医疗器械企业在发展过程中，只为使企业能够在市场中占据更多份额，即使面临法律风险也会通过偷税漏税获取更大效益。此外，一些企业没有专门负责税收管理的人员，还有一些企业财务部门人员流动性很大，很多时候税务管理工作都是会计人员来负责的。还有一些医疗器械企业管理者虽然对税收相关政策有着深入地了解，但是却将税收管理的重点放在了如何减少税收金额，却没有结合自身实际情况，只是为了降低税收而进行税收管理，这样就会导致企业及时税收金额上有所减少，但是却没有为企业带来一定效益。

3.2自主研发创新意识薄弱

现阶段，有关医疗器械企业税收减免的相关政策不多，现有的税收减免政策也是关于企业自主研发方面。然而，我国很多医疗器械企业自主研发能力比较薄弱，研发创新能力还有待进一步提升。因此，很多医疗器械企业很难将自主研发创新能力作为行业核心竞争力，由于医疗器械市场中的很多设备都具有一定的相似性，重复性的设备占据多数，进而使得能够符合自主研发税收减免政策的企业非常少。对于医疗器械企业来说，如果缺少自主研发创新能力，在市场竞争中就会非常被动，很难占据竞争优势，只是一味通过降低产品生产成本和价格也是不现实的。所以，医疗器械企业要想享受税收减免政策，就要提升自主研发创新能力，这样才能利用自主研发优惠政策减轻税收负担。

3.3对税务政策的认知不足

近年来，我国税收政策在不断调整，税收改革工作也在进一步推进，一些医疗器械企业由于对税收政策变动没有过多关注，导致税收筹划方案与当前税收政策不匹配，使当前税收筹划政策无法实施。企业税收筹划工作主要是针对当前税筹政策，规划有利于企业实现利益最大化的税收方案，如果企业对当前税收政策变动不够了解，就会影响到税收筹划方案的执行。有许多医疗器械企业就是因为对税收政策变动的灵敏性较差，而且没有结合当前税收政策，而是盲目按照以往的税收政策或是以往税收筹划经验来制定税收筹划方案，进而导致企业无法及时对当前税务筹划方案进行调整，使企业不得不面临严重的税负问题。

4医疗器械企业税收筹划建议

4.1增强自身的税收筹划意识

无论什么企业，都必须要履行纳税义务，所以，纳税费用支出是一项强制性的费用，无论是企业管理者还是财务人员都要认识到纳税的重要性。对于医疗器械企业来说，要想做好税收筹划工作，首先要具备较强的税收筹划意识，要意识到偷税漏税行为对企业未来发展所造成的严重后果。为此，要在企业内部构建财务人员工作管理制度，使企业财务人员认识到纳税的重要性，并了解税收相关法律法规，确保税收筹划工作的开展在法律规定范围内。此外，还要提升企业财务人员的税收筹划意识，税收筹划工作开展的有效性很大程度都与财务人员的专业能力、职业素养以及执行能力有关系，作为财务人员，要能够做到严格依照相关法律及政策要求开展税务筹划工作，这样才能避免税收风险的发生。在税收筹划方案的制定过程中，要结合近期税收政策以及企业经营现状，如果税收政策出现调整，就要对税收筹划方案中的详细内容进行对比调整，当企业经营情况发生变动的时候也要对税收筹划方案进行调整，确保税收筹划方案在符合法律规定的前提下，能够满足企业当前经营现状和当前税收政策。

4.2以企业利润为前提，综合衡量税收筹划方案

由于企业在经营过程中会面临多个税种，因此在税收筹划过程中也不能只考虑某一个税种，应当结合企业面临的所有税种进行分析。由于税收法律变动、政策变动、市场经济变动等多种因素都会对税额造成影响，所以，企业税收筹划是一项比较复杂的工作，需要对这些因素进行综合考虑，如果税收筹划方案可以为企业带来更多利润，那么这个税收筹划方案才算是成功的。对于医疗器械企业来说，在税收筹划过程中可以通过以下两种方式实现经济目标：第一，缩减纳税金额，使企业的整体税收金额得到减少；第二，延迟纳税，可以利用时间价值使企业资金实现增值，进而为企业带来更多利润。现阶段，很多企业对税收筹划工作的认识过于片面，税收筹划并不只是单纯减少纳税资金，而是要减少企业面临的税务风险并提升企业整体利润。

4.3结合企业财务管理目标执行税收筹划工作

医疗器械企业开展税收筹划工作就是为了使企业能够在法律规定的前提下，减少税收负担。一些企业在税收筹划工作中会制定很多方案，而每个方案的侧重点都有所不同，这就会对企业的财务管理带来影响，一些税收筹划方案可以在不调整当前财务管理流程的前提下就可以实施，而有的方案则需要对当前财务管理模式进行调整后才能实施。只是针对方案中税收金额降低程度来选择方案是比较片面的，因此在选择方案时，要结合企业短期和长期的财务管理目标来选择，这样才能确保税筹筹划工作有效开展。

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[关键词]税收筹划；税法；税收

[中图分类号]F279．21[文献标识码]A [文章编号]1673－291X（2006）04－0076－03

一、税收筹划的含义与特点

在市场经济条件下，随着竞争的日趋激烈及管理经验的日趋成熟，税收筹划逐渐为我国企业重视和运用，日益成为企业尤其是上市公司加强财务管理新的着力点。

税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，以符合政府导向为前提，通过组织、投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，充分利用税法所提供的各项税收优惠政策在内的政策规定，利用会计所提供的选择机会获取最大的税后利润的经济行为。它具有以下几个显著的特点：

（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

（2）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。

（3）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（4）筹划性。在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的弥补措施，不能认为是税收筹划。正如战争的战略战术要在开战前做出一样，税收筹划必须在经济行为发生前产生，事先进行规划、设计、安排，并指导该经济活动的进行。

二、企业的税收筹划策略

（一）筹资活动的税收筹划

1．债务成本与权益成本的选择。根据税法规定，负债的利息费用作为期间费用，可以在税前扣除，这样，负债利息就有抵税的作用；而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用，不得在税前扣除，只能在税后利润中分配。所以，企业在确定筹资渠道时，必须考虑对债务资本的利用。当然，还要考虑负债的杠杆效应，只有当息税前利润率大于负债成本率时，采用负债筹资渠道进行筹资，才能既减轻企业的税负，又能体现企业价值最大化的财务管理目标。

2．企业自我积累筹资与负债筹资的选择。企业自我积累资金，属于税后资金，已经承担了所得税的负担；同时，其资金成本是所占用资金的机会成本。而向金融机构的贷款，其利息记入当期损益，可以抵扣当期利润，其税收收益特别明显。

3．融资租赁的利用。融资租赁是现代企业融资的一种重要方式，企业在管理通过融资租赁获得的资产时，视为自有资产，计提折旧。这样企业不需要筹集大量资金可以使用资产，同时，计提的折旧又可以抵扣当期利润，当然可相应减少企业的应纳税所得额。

（二）投资过程中的税收筹划

1．投资退税。根据我国税法规定，外国投资者将从外商投资企业分得的税后利润，再在国境内直接投资举办产品出口企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。又因为企业地处沿海经济开发区，外商投资者可适用24％的企业所得税税率（假设地方所得税免征），这样，该项再投资可以享受退税额为：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（万元）

2．购买国产设备投资抵免企业所得税。按规定，在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，符合国务院《关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资企业指导目录》的鼓励类、限制乙类投资项目，其购买国产设备价款的40％可用当年比前一年新增的企业所得税进行抵免。当年抵免不完的，可在5年内抵免；在免税年度购买的国产设备可以适当延长抵免期限，期限为7年。该新办企业符合以上规定，可按40％抵免企业所得税，抵免额为500×40％＝200（万元）。

3．减免税优惠。新办企业属于生产决策外商投资企业，经营期在10年以上，可享受“免二减三”的税收优惠，由于减半期后产品出口达到70％以上，仍可享受减半征收所得税的优惠政策，因其地处沿海经济开发区，适用税率为24％，减半征收后则实际适用税率为12％。这样，该企业10年内前两年免税，后三年适用12‰的税率。由于有第二项优惠，该企业仅需就最后三年的1050万元利润按12％税率纳税。

（三）经营过程中的税收筹划

1．发出材料计价方法的选择。材料是企业产品成本的重要组成部分，材料价格的高低，直接影响企业的成本，也影响企业的利润，进而影响所得税。材料价格由于采购地点、采购时间不同，其价格也不一样。根据现行财务会计制度规定，企业材料费用计入成本的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。不同的计价方法，对企业成本、利润、所得税的影响都很大。因此，发出材料采用何种计价方法，是税收筹划的重要内容。当材料价格不断上涨时，采用先进先出法计入本期成本的材料费用就低，而采用后进先出法就高；当材料价格不断下降时，采用后进先出法就低。所以，企业可以根据一定时期市场价格的升降趋势来确定企业选择哪种方法，以达到理想的效果。当然无论选择哪种方法，一经选用，在一定时期内不得变更。

2．固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法两大类。平均折旧法是把固定资产的应计折旧额在固定资产的使用期内平均摊销，或者按预计使用量平均摊销，这样，计入每期的折旧成本都是相同的，在其他条件不变的前提下，采用平均折旧法对企业的应税所得没有影响。而加速折旧法是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均法完全相等，但在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入成本的费用增加，也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应减少了企业的应税所得，相当于得到政府的一笔无息贷款。

3．费用摊销方法的选择。企业经营活动中，有一些需要分期摊销和预提的费用项目，由于选择的摊销方法和摊销期限不一样，必然引起计入各期的费用不同，进而影响到企业的利润、所得税。因此，企业进行税收筹划时，应根据财务制度规定，选择有利于企业的方法，以达到延期纳税的效果。

（四）分配过程中的税收筹划

广义上说，分配活动包括税前利润和税后利润分配，税前利润分配涉及到企业所得税问题。由于企业以前年度亏损可用税前利润弥补，也可用税后利润弥补（超过亏损弥补期限），因此，企业应力争在亏损弥补期限内用税前利润弥补亏损，以达到节税的目的。税后利润分配对企业来说，不直接涉及所得税问题，但企业的所有者、投资者通过对被投资企业利润分配政策的影响，进行税务筹划，同样可以达到节税的目的，如企业股息、红利分配中就可以进行税收筹划，因为当投资者是自然人时，其获得的股利要按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税；当投资者是法人时，如果投资企业和被投资企业双方适用的税率不一致，则其分得税后利润要涉及到补税问题。为了帮助投资者获得更多的税后净收益，被投资企业在分配股利时要充分考虑税收因素，进行相应的税收筹划，以减少股东的所得税支出。作为被投资企业应该考虑的是公积金转增资本可筹划的问题以及股利分配的时间和数额也可筹划的问题。

三、进行税收筹划应注意的问题

（一）要注意它的合法性。如何减抑税负，是企业追求的目标之一，但要达到某些目标必须在税法规定的合法范围之内，税收筹划是法律认可的、是合法的，至少是不违法的。实际中要多用节税筹划方式和负税转嫁筹划方式，尽量少用避税筹划方式。税收筹划不要超过必要的限度，否则就不是税收筹划，而是偷税漏税行为。因此，纳税人应树立正确的纳税意识，用合法的筹划方式合理安排生产经营活动，以获取正当利益。

（二）税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估。同时，还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。

（三）税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。

（四）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。

（五）加快培训企业税收筹划人员。税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税收筹划人才的培养势在必行。随着企业决策权力的扩大及理财环境的改善，税收筹划已逐步成为企业财务决策的一项重要内容。对企业税收筹划的动机、途径及行为影响的研究也应成为我国税收理论研究的一个重要方面。

[参考文献]

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