审计的职业道德精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇审计的职业道德范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

1.审计人员的道德失范

多年来，人一直生活在计划体制下，平均主义主导着人们的生活，在工作中寻求个人利益被视为可耻的个人主义而加以批评，人们实际上不存在贫富差异，商业道德也并未成为一个严重的问题，然而，改革开放以来，在市场经济效率机制推动下，个人利益得到承认，勤劳致富受到鼓励，经济迫切需要一种与之相适应的道德规范。审计人员对道德与非道德行为的界限认识不清，执业过程中在利益机制的驱动下出现了严重的道德偏差。此外，竞争加剧和市场无序容易使注册师忽视职业道德。

2.政府部门的干预和保护使审计独立性遭到严重破坏

在20世纪80年代初。中国注册会计师制度恢复时，大部分会计师事务所都是由政府部门出资合办，并接受政府部门的管理。应该讲，在中国注册会计师职业的初期，由政府部门帮助发起会计师事务所是可以理解的，因为当时注册会计师的个人才产十分有限，很难完全承担起责任。在这种情况下，“单薄”的会计师事务所挂靠于政府部门，让“挂靠”单位起到“保障”作用，可以在一定程度上促进会计师职业的较快发展。但由于挂靠单位一方面是政府部门，另一方面又是会计师事务所的投资者，会事务所的决策，分亨事务所的财务成果，因此，这种运作的结果，势必会损及注册会计师职业的独立性。在实践中，各挂靠单位如财务部门、税务部门、行业主管部门等通常会利用手中的权力指定到所属的会计师事务所接受审计，与此同时，注册会计师在做出审计判断、出具审计报告时，会受到主管部门意愿的左右，审计的独立性便受到严重破坏。影e向中国注册会计师独立性的另外一个重要方面是中国注册会计师协会的地位问题。中国注册会计师协会作为全国注册会计师的自律性组织，它的地位、权威和独立性会直接影响会计师执业的独立性。

3.以“公正”作为安身立命之本的审计机构正在遭受前所未有挑战

随着管理层对银广夏事件进一步调查，业界对银广夏反思深入，以注册会计师行业为首的中介机构已成为证券市场“黑幕”的新的关注点。投资者已明显对审计机构的公正性产生了怀疑，以“独立、客观、公正”为自己行业基本原则的审计师行业遭到了前所未有的挑战，而这种挑战性将不再是局部问题。

深圳中天勤会计师事务所因为给银广夏提供了中介服务而成为本次打假焦点，但可以肯定地说，它并不是第一家造假也不是对市场影响最大的会计师事务所。曾经为证券市场红级一时的绩优股湖北兴化、康赛集团、活力28、兴发集团和幸福实业编制‘绩优神话’的湖北立华会计师事务所，对证券市场的欺骗性和危害性应比中天勤大多了，深圳中天勤会师事务所之所以敢于造假，在于湖北立华会计师事务所在连续给五家上市公司出具虚假业绩报表并未得到市场监管部门的处罚，仍然照样领取证券持业许可证。有此先例，会计师事务所敢于知法犯法的事情才会屡禁不止。人们此次将深圳中天勤会计师事务所当作向该行业展开讨伐的主攻对象，是因为它在长达两年的时间里与银广夏一起制造了这个“神话”，公众对会计师事务所的违背职业道德，公然造假的行为已到了不能容忍的地步。

注册会计师、注册资产评估师的专业服务，已进入到经济的各个领域，“独立、客观、公正”地出具审计报告，保证会计资料的真实、可靠性应是审计师行业的基本道德规范，离开了诚信、公正，谁还敢相信上市司公司的业绩报告，谁还敢真正地在证券市场中投资，这种混乱继续下去，证券市场的投机行为必将难以制止。

会计师事务所之所以敢于同上市公司沆瀣一气，为其出示虚假会计报表，一方面是作为会计师事务所的监管者会计师协会本来监管的重心就是查假、打假，但协会没有必要的手段确保其监管职能的落实；另一方面在行业规范上，我们过多的强调了行业自律和道德约束，而没有将其引入司法监控。

一位业内人士说，会计师行业竞争非常混乱，是该行业市场化运作的结果，许多会计师事务所为了抢夺客户已到了不惜一切代价的地步。原立华会计师事务所主任说：“当你只剩下一个客户时，你是要保客户还是要原则？”也正是这种利益的驱使，许多会计师事务所才铤而走险，按上市公司的要求粉饰财务报表，成为虚假年报的帮凶。但我们同意这种说法，我们认为当前的混乱表面上看是市场化带来的，但实质上是典型的“不充分市场”的结果。成熟的市场里，政府和监管部门应该保证提供公正的竞争环境，保证“优胜劣汰”的有序竞争。一个有竞争力的会计师事务所应该依赖“独立、客观、公正”的原则赢得市场不是以牺牲职业道德，诚信原则和广大投资者的利益来攫取利润，而那些帮上市公司作虚假账的会计师事务所，下场只有一个：关门。

二、提高审计人员的职业道德水平

1.构筑审计职业道德体系，加强审计职业道德

注册师协会作为全国注册会计师行业的管理部门，在维护注册会计师的职业声誉，提高其职业道德方面无疑有着十分重要的作用。为此，中国注册会计师协会在近期颁布了三个重要的准则，它们是《注册会计师职业道德基本准则》、《注册会计师继续教育基本准则》和《质量控制基本准则》，这三个准则的颁布，为注册会计师的职业道德不口执业质量提供了基本的规范要求，无疑是一个长足的进步，当然，现在所需要的主要是注册会计师人员思想上的认同与身体力行。

，在中国审计人员的高等教育中，还未单独开立“职业道德”课，其他课程中涉及职业道德的也是一笔带过，很少有案例和相关讨论。在注册会计师资格，审计人员的后继教育中也难见审计人员职业道德方面的内容，因此，在我国高校教育和有关后继教育中设立职业道德课程已是当务之急，它将对提高我国注册会计师的职业道德水平起到积极而有效的作用。

2.道德义务的履行，诚心规则的建立，必须依赖严格的法制化监管

不管是国内，还是在国外，只要是市场国家，都要重视法制化监管。人都会追求自我利益，在追求自我利益过程中必然会出现违法乱纪的行为。所以要让审计人员具有崇高的道德品质，除了刀口强教育外，还必须有严格的法制化监管措施和。要让他为自己的违法行为付出较高的成本和代价。拿香港来说，一个助理人员本来没有注册会计师执照，去拉客户时，印了个名片，说自己是注册会计师，后来客户到香港会计师公会举报，这个人被判了一年刑。出一个假报告，给当事人造成损失，更要赔偿损失。在这种严格的法制环境下，做业务要步步小心，如履簿冰，没有一个严格的法制化监管办法，光靠自律是不行的。

3.将机会成本概念引人提高注册会计师职业道德中

最近，财政部召集一个《注册会计师法》修订研讨会，在会上，许多专业人士都认为要强化注册会计师的民事赔偿责任，淡化行政责任，有限度地引入刑事处罚措施，事实上要加大注册会计师行业的机会成本问题。如果注册会计师遵守职业道德正正规规做业务，从上得到的激励要多，如果违规做业务，不遵守职业道德规范，所付的赔偿就多，在市场上付出的成本和代价就高，就会失去好的客户，这种监管机制较容易发生作用。

篇(2)

作为对审计法规不足的弥补和对审计体系的进一步完善，审计道德建设在审计事业发展中至关重要。对审计人员来说，只有具有良好的道德水平和理想信念，才能够公正地履行审计职责，做好审计工作。

（一）审计职业道德概述

对审计职业道德之本质和内涵形成客观认识，有利于提升审计人员职业道德教育水平，进而培养出更加优秀的审计人才，对审计品质与职业素养的促进也具有非常重要的现实意义。一般而言，审计职业道德被视为社会公德在审计实践中的一种体现。可以说，在特定领域中，审计职业道德与行业公德的作用等同，但又与一般意义上的社会公德不同。这是因为，审计职业道德是通过审计人员的职业团体，比如行业协会、审计组织等通过明确的条文加以颁布的。审计职业道德与职业道德之间又是紧密相关的，审计职业道德应借助自我评价职业道德评价的形式进行，并借助广泛的社会实践才能够得到检验与提高。按照审计事业的发展脉络能够看出，审计职业道德一直处在动态的变化当中，按照审计服务对象进行区分，审计职业道德关系到服务的社会、任务和人群，服务方式也会由于环境的改变而变化。

（二）审计职业道德的共性

审计职业道德具有特殊的公正性、独立性、客观性等属性，主要表现在：第一，公正性被视为审计职业道德最为基本的标准。在这一属性下，审计人员不但要具备正直和诚实的品质，不管出于任何原因都不能损害他人的利益，也不能主观上让任何一方受益，即要寻求经济学意义上的“帕累托最优”。此外，公正性一直被视为审计职能的前提和基础，唯有保持公正才会让审计职能得到充分发挥，审计目标才能够得以顺利实现。第二，独立性被视作审计职业道之灵魂所在。审计人员在执行审计任务的过程中，需要始终保持独立性，其思想和行为都不应受到行政机关、社会团体以及个人的影响。并且能够独立编制审计规划、独自取证和进行审计检查、独立进行审计评价和给出审计结论，在提出审计意见时，能够与利益相关者保持“绝缘”，发挥出审计监督的法律效力。第三，客观性被视为审计职业道德的标准所在。对审计人员来说，在进行审计工作时，需要对相关审计事项做出正确、科学、公正的判断，而这些判断的做出需要客观的调查与意见表述，讲求以客观事实为参照，坚持实事求是。

二、经济学视角下审计道德滑坡问题分析

近年来，政府及相关部门对审计事业的期望值持续提升，强化审计质量、规避审计风险是审计部门需要重点关注的问题。审计工作程序复杂、环境多变，涉及到市场经济中的诸多领域。对审计人员来说，能否坚持审计道德，防止道德滑坡，事关经济秩序的稳定和经济效益的提升。但是，基于多种因素的影响，部分审计人员置清正廉洁和奉公守法于不顾，致使审计行业的信誉、形象和未来发展受到了显著影响。

（一）监管不力

在失信却不被惩罚的环境中，就会失去独立审计的价值。在我国，由于征信体系正在建立当中，在本质上我国还属于非征信国家。在这种情况下，由于监管不到位，使得审计实践中经常出现政策多变、寻租与腐败的现象，使得政府职能无法真正得到落实，在审计工作中也经常由于道德的滑坡而呈现出错位、移位和缺位的情况，让包括注册会计师、会计师事务所以及其他利益相关者在内的人群无法形成稳定的预期。而从行业监管的角度讲，我国会计市场是以计划经济为背景发展起来的，政府一直是市场规则的制定者，包括审计市场在内，其运行往往处在政府部门的严格监管之中，这就使得审计行业的自律和自我约束功能无法得到充分发挥，审计道德的滞后也就可想而知。比如，与湖北立华会计师事务所一同造假的多家上市公司都在不同时期违规行事，但该会计师事务所能幸免于难，几次都顺利通过了证券执业许可证年审。出现这样的问题，与我国监管体系不健全、监督方式滞后不无关联。

（二）价值取向扭曲

在当今社会中，社会关系成为一种特殊的资源。对注册会计师来说，由于受到多种文化和价值观念的影响，其行为中就会出现出于对经济利益的追求而不顾职业道德的要求。而依据经济学中劣币驱逐良币的原理，倘若注册会计师进行审计时无法发挥“验钞机”的作用，或者把假币视作真币，把虚假会计信息认定为真实的信息，将虚假的审计报告视同客观的审计报告，不但会消减审计的效果和效率，还会对信誉好、质量好的会计师事务所产生一定的挤出效应，使之被迫脱离审计市场或者被动降低审计质量。这样一来，审计市场就会发展成为充斥低质量审计报告的“柠檬市场”。在这样的市场上，无论是提供过高质量审计报告的会计师事务所还是其他会计公司，都会处在道德滑坡的质疑之中。

（三）审计关系错位

在以股东为核心的公司治理结构模式中，期间产生的审计关系较为复杂——资源所有人一般掌握着对资源管理人的监督控制权，而注册会计师需要保持高度的独立性，以便对资源管理人做出的虚假陈述和粉饰报表的行为，以及损害所有人利益的活动予以客观深入的审查与揭示。可是，当社会组织的经营活动越来越复杂、股权分散性越来越高、资金流动性不断增强时，越来越多的股东就会“搭便车”，这对审计关系造成了消极影响，注册会计师出现道德滑坡就成为可能。在世界范围内，以股东为核心的企业正朝着以经理为核心的治理结构转变。这样一来，基于契约关系的资源管理人就从审计对象成为审计委托人，这种不均衡的博弈让审计关系高度错位，所有人就会因此而面临管理体制人与审计人的道德风险。

（四）失信成本低

从本质上讲，审计职业道德滑坡属于典型的失信行为。在经济活动中，经济主体会不会选择失信，一般要对失信成本和收益进行衡量，如果前者大于后者，注册会计师的审计行为就会更加“客观”，如果后者大于前者，注册会计师的审计行为会趋向于“主观”，即违背审计道德而追求个人经济利益。比如，几年前，湖北立华会计师事务所由于出具了虚假报告被除名，但是在改头换面之后以另一事务所分所的身份出现，而这一分所的所长就是原立华事务所的负责人。由此可见，由于失信成本很低，注册会计师和会计师事务所会铤而走险，甚至会通过违规操纵以及欺诈的形式作出对自身有利的安排。在我国，虽然该方面的法律法规正在建设当中，但因为参与共谋遭受查处与责令赔偿损失的几率极小，使败德者无法得到应有的惩罚。

三、经济学视角下遏制审计道德滑坡的对策

审计道德能够向社会公众展现审计人员的专业品质和道德情操，在外界的交往中获得更多理解和支持。因此，在遏制审计道德滑坡的过程中，有必要依据市场经济发展规律，在注重审计法规制度建设的同时，重视审计人员职业道德教育的普及和后续培训、净化社会风气、加强审计法规制度建设，并建立信用诚信及信用评级机制，实现行业内外共同监督，借此促进审计人员对审计道德的遵守，确保审计工作顺利进行，促进审计效率与质量的提升。

（一）重视职业道德教育的普及和后续培训

在开展审计道德建设的过程中，首先，要全面加强对审计人员的职业道德教育，引导其树立和市场经济相一致的道德观念与价值取向，借此提升审计人员的职业道德感和时代责任感。其次，应注重提升审计队伍的整体素质。为此，在审计实践中要对审计人员进行严格筛选，以实际工作测试的形式让合格的人员上岗，以此抬高审计行业的准入资格。最后，应构建起审计人员素质和业务水平再培训制度，保证审计人员可以随时随地补充和更新审计知识、审计技能，始终与时代的发展步伐和诉求保持同步。

（二）强化对审计职业内涵的深刻理解

实践表明，审计工作具有深刻的职业内涵和鲜明的职业特征，对审计人员的职业要求十分特殊。不但要求其具有较高的职业素养，在实际工作中能够注重协作和分工，同时还应具有较高的职业自觉，能够承担责任，规避风险，在获取利益和维护公正之间做出正确的权衡，而不是简单地掌握知识和查账技术。在审计教育改革的大环境下，审计人员的道德培养变得十分重要，要通过审计教育，使之在从事审计工作时，始终将“为公服务”视作自身的工作精神，将“天下为公”看作自己人生向上的目标，甚至要将审计职业看作是自己毕生的事业，在追求学问、补充道德、追加责任的过程中，不断完善自我，成就社会。

（三）强化审计人员的职业操守

对审计人员来说，学校和社会是其成长的熔炉和实验室，需要以此为平台不断扩充知识和增加信息储备，在理论深造和观念传输等方面作出更多努力，成为新时代的审计人才。因此，对审计人员进行教育或者培训时，要注重强化审计人员的职业操守，以操守为重、以诚信为本，将独立性看作是审计工作的灵魂。在教育实践工作中，注重审计人员业务判断能力、合作精神、协调水平与沟通意愿的培养和锻炼，深刻理解审计的职业内涵，只有这样，才能全面胜任审计工作，使积累的审计理论应用于实践，并对审计工作起到切实的指导作用。

（四）净化社会风气，加强审计法规制度建设

在遏制审计道德滑坡的过程中，审计部门需要依据市场经济的发展要求，让审计人员全面、严格地遵守审计职业道德，以便达到审计真正为经济发展服务的目标。为此，基于现有的市场经济环境，需要最大限度地排除源自行政权力、舆论和上级部门、同行的各类压力，确保审计人员无后顾之忧执行审计任务，不必担心因秉公执法而得罪他人，发自内心地维护审计的声誉和形象，以客观、公正的形态开展审计工作。这是新时期审计职业道德建设的基本要求，也是提升审计工作质量与审计水平的必由之路。

（五）建立信用诚信及信用评级机制

对审计行业中的从业人员来说，其个人信用档案被视作社会信用体系内的关键内容，需要和其他信用环节保持同步建设。鉴于此，需要对会计师事务所开展信用定级，因为信用报告中最大也是真正的信用就是为投资者的价值取向提供有价值的参考。此外，信用评级可以扬善抑恶，在抑制审计道德滑坡方面具有重要作用。一方面，能够让负面信息和失信记录在更为广阔的范围传播，让道德滑坡者为其不良行为付出代价，并借助全社会对道德败坏者进行谴责，更好地保持有限信任；另一方面，在构建市场机制的过程中，能够让那些信誉良好的会计师事务得到更多信誉租金。

篇(3)

关键词：行政事业单位；应用；管理会计；问题；探讨

1认真做好会计环境建设

会计环境对会计人员的职业道德有一定影响，会计环境涉及到单位内部的环境和外部环境。单位的会计内部环境对会计工作影响比较大，只有会计工作内部环境规范了，会计职业道德建设才能更顺利。单位里的会计环境主要包括：建立完善的内部会计控制制度，在一定程度上调节相关部门工作，让各部门既能履行自己职责，又不失密切联系，同时还可以在某种程度上让会计人员按照规定办事，从而进行正确的会计核算工作，为会计职业道德建设提供适当的内部环境。各单位一定要将单位本身特点与国家要求相结合，按规定办事，加强会计管理制度建设，为单位创造良好的内部氛围。要想将会计职业道德建设好，不仅需要良好的内部环境，还需要良好的外部环境，为进一步促进会计职业道德的建设，应进一步完善会计管理的外部环境，完善相关的会计管理法规制度建设，加强政府相关部门对各单位的会计监督。社会监督方面，积极发挥注册会计师的审计监督作用，保证注册会计师的工作质量，加强培训，使其不仅有足够出色的工作能力，还有更高的职业道德水平，出色地保质、保量地完成各项工作任务。单位会计人员在会计职业道德标准下进行会计工作，才能在实际中通过自己的力量在会计职业道德的建设中做出贡献。

2积极发挥内外部的监督作用

一是积极发挥内部审计的监督作用。完善单位的内部审计机构，加强内部审计的制度建设，运用内部审计监督职能对单位会计核算工作进行监督，有效地规范各会计人员的行为。会计核算工作存在作弊行为，审计部门可以按照职业道德的要求对违规者做出相应的处罚，并会计核算工作提出改进措施。提高组织领导者对内部审计工作的认知，单位领导应该认识到内部审计能够为组织创造价值，是一种重要的管理资源，有必要为内部审计工作创造好的条件，包含临时职员的派遣问题，工作条件，财务支持，确保审计部门保持应有的独立性，确保内部审计部门高效率的完美及时的完成各项审计任务。要营造良好的内部审计环境，各部门应充分认识到内部审计监督的重要性，让大家感受内部审计的功能和价值，必须组织内部审计，同时为管理人员和工作人员提供服务，以此获得实际成果，并赢得大家的尊重。二是发挥我国有关部门外部监督的作用。国家监督作为会计监督方式中的一种，对规范单位会计管理工作人员是十分重要的。国家财政部门在许多情况下要发挥实质性的推动作用，使会计专业会计人员在继续教育和职业道德修养方面能接受到最新知识，外部监督要加大对违法违规行为的查处和处罚力度，并为会计工作人员提供切实的必要的保护。政府其他部门应该积极响应财政部门工作，充分发挥政府对会计工作的监督职能。

3完善会计职业道德法规制度建设

完善相关法律法规，联系我国国情，不断完善会计职业道德方面的法律法规，加强会计岗位轮换，防止腐败行为。强化会计人员的专业修养和品德，会计人员要掌握多种工作技能，为提升企业的管理水平提供会计服务，促进整个企业的发展。建立职业道德理念，与其他行业相比，会计人员面对的利益诱惑的机会更多，为了让会计人员坚持自我，继续严格要求自己，这就要求会计人员经常对自己的言行与日常活动进行回顾与思考，不断的严格要求自己，只有这样才能够加强自律，树立正确的职业道德理念。加强会计人员对相关会计法律法规的学习。与会计相关的法律法规是一种可以促进会计职业道德建设变得更加规范的强制手段。会计人员积极学习相关会计法规和会计准则。更好理解法规的内涵，他们才能够评估出自己的哪些行为是不应该出现的，哪些行为不合法，才能够知道哪些可为哪些不可做，通过法律威慑力以间接调控会计人员自觉遵守职业道德规范。

4加强对会计人员的职业道德教育，提高自身修养

提高会计部门负责人及会计人员的会计职业道德，加强职业道德规范的学习，从培养会计人员开始。在学校教育中对会计专业的在校学生要进行会计职业道德教育，不断充实有关会计职业道德方面的学习内容，深入彻底地学习职业道德典型的案例，深化职业道德认识，让会计工作者真正认识到具有较高职业品德素养的会计人员对社会经济发展的重要性。在职会计人员在继续教育的过程当中，应着重对会计职业道德的深层次研究，使其在任何情况下工作都能够记得会计职业道德的要求，远离违法犯罪。其他相关人员包括企业经营管理人员也有必要进行会计职业道德的教育，会计工作过程中的违法乱纪行为才会得到有效的遏制。通过会计从业人员自身修养的提升以促进会计职业道德水平的提高，会计职业道德是一个独特的非强制性的规范，不依赖于其他因素，主要通过传统习俗、社会舆论和个人良心等来维持，以是否合乎常情或是非曲直来作为评价标准。因此，可以通过会计人员的自我教育和自我分析，自我运用和自我改造，并有自律自觉的自我意识来建立会计职业道德的遵守环境。只有会计人员真正理解了会计职业道德，提高自己的道德素质水平，才能使会计职业道德建设不断适应社会经济的发展需要，会计职业道德规范内容才能不断更新，为社会稳定发展做出贡献。

作者:杨越 张超 单位:山东财经大学燕山学院

参考文献:

篇(4)

【关键词】会计，职业道德，管理 

一、完善自律与他律机制的必要性及其作用 

从道德他律对人的行为制约来讲，所依靠的是制度伦理，这是一种针对社会和团体的伦理，它所强调的是建立一定的制度框架，通过具体的制度设计和安排，来对人的行为进行制约的社会伦理调控方式。德性伦理与制度伦理，作为社会伦理的两种调控方式，它们的作用是分不开的，其中道德他律是走向道德自律的必由之路。同样，会计职业道德的建设离不开自律与他律机制。 

健全会计职业道德他律与自律具有重要的理论意义和实践意义。理论意义的主要表现是：有利于深化会计职业道德基本理论的研究；有利于探索会计道德行为主体实施道德行为的规律性；有利于研究会计行为主体道德品质形成的制约性因素。实践意义的土要表现是：有利于研究会计职业道德的他律与白律在经济运行过程中的积极作用；增进人们对德治与法治重要性的理解。总之，自律与他律直接关系到整个会计职业道德体系建设的完善。 

二、会计职业道德管理的自律机制 

2.1会计职业道德自律表现形式 

会计职业道德自律是指会计人员在会计职业生活中，在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。会计职业道德自律既是体现在会计人员意识中的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我评价的能力。 

会计职业道德自律，首先表现为一种职业道德情感，它是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。例如根据会计职业道德问卷分析（课题组.会计职业道德的自律机制，会计研究.1999年I月），认为在会计人员中能够自觉修养职业道德的是：大多数的占37.24%；多数的占49.45%，；少数的占12.11%；个别的占1.2%。可见大多数和多数占到86.69%，说明我国会计人员中能以会计职业道德自觉规范自我行为的占绝大多数，对职业道德自律有强烈的愿望。 

其次，会计职业道德自律表现为一种自我评价，它是一定社会的道德原则、规范在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志。 

第三，会计职业道德自律，还往往表现为会计职业良心。会计职业良心是对会计职业责任的自觉意识，是会计人员认识、情感、意识和信念在职业活动过程中的统一。因此，会计职业良心在会计人员的道德生活中就不仅能够使会计人员表现出强烈的职业道德责任感，而且能够使会计人员依据职业道德原则和规范自觉地选择和决定行为，成为会计人员发自内心的巨大的精神动力，在会计人员的职业行为中起着主导的作用。 

2.2会计行业的职业道德自律机制 

会计行业的职业道德自律机制是指会计行业协会提升会计行业道德水准，对会计人员进行约束的机制，典型表现是职业道德准则。这种自律机制最重要的是服务于提升会计行业地位，树立会计行业形象。比如中国注册会计师协会出台的注册会计师职业道德准则。 

会计行业有严格准入制度，从事会计工作的人事必须有会计证，审计师必须有注册会计师资格。除了技术上的要求外，会计行业还有对会计人员道德品质的要求，只有会计人员的道德水准高，会计行业的道德水准才能提高，会计行业的地位才会提高，才能拓展其在社会政治、经济生活中的空间。所以说，会计行业协会就是会计行业的利益保障组织。会计行业协会应该向会计人员宣传这一观念，提高会计人员遵守职业道德的白觉性，促进会计人员职业道德自律机制的建设。 

在目前社会道德滑坡，出现诚信危机情况下，会计行业协会一方面应该加强会计行业自律，完善制约机制。比如，可以建立一个会计行业诚信档案管理系统，实行网络化管理，就像高校毕业证一样。这样就会有效防止假冒注册会计师、会计人员之名行骗的行为。更重要的是会计行业协会要发挥好社会公众沟通角色，向社会公众介绍审计期望差距、会计期望差距等概念，为会计行业职业道德建设奠定良好的外部环境。 

（1）会计期望差距。是指会计信息的使用者对会计的期望与会计所能及所应提供信息质量水准之间的差距 。会计信息使用者对会计的期望有些可能是合理的，也有些可能不合理；有些看法可能是实际的，也可能不实际。会计期望差距可以通过完善准则建设、改进企业报告模式等途径来缩小。但是，在现有会计理论与实务水平的约束下，为了让社会公众对会计的局限性有正确认识，不要把主观的会计信息造假与会计信息的客观局限混为一谈。会计行业协会有必要向社会公众介绍会计期望差距的概念。 

（2）审计期望差距。是注册会计师行业协会尤其需要注意的问题，注册会计师所陷入的信任危机在一定程度上与公众对注册会计师的功能缺乏正确理解有很大的关系。审计期望差距的存在是审计职业困惑的一个重要方面。这种差距主要表现在四个方面：一是在舞弊审计方面，公众要求注册会计师承担更多的审查、发现和报告舞弊的责任，由于舞弊的特殊性所决定，注册会计师在常规审计中难以做到这一点；二是在财务报表的可信性方面，公众要求注册会计师审计后的财务报表真实可信、没有差错，而实际上注册会计师只能做到保证没有“重大差错”，而不可能保证“没有任何错弊”；三是在信息的提供方面，公众要求注册会计师提供更多的有关被审计单位有用信息，而注册会计师只能在规定的范围内披露相关信息；四是在审计效率方面，公众要求注册会计师提高审计效率，减少审计费用，而注册会计师必须首先保证审计质量，然后才是提高审计效率，而在现有的审计环境条件下审计费用的降低几乎是不可能的审计失败和经营失败之间没有必然的联系。但当企业经营出现危机，或者出现经营失误时，审计中的问题才会暴露，人们才考虑到追究审计责任，所以人们往往把审计失败和经营失败联系在一起。有关研究表明，几乎半数指控审计失败的诉讼都涉及到经营失败，安然事件以及国内出现的上市公司造假事件都说明这一点。注册会计师审计采用的是抽查技术，不同于司法的全面检查，因此审计中有固有风险。社会公众往往将审计责任与会计责任混淆，将全部责任都归于注册会计师，这是不妥当的。　2.3塑造诚信环境，健全自律机制 

营造全社会诚信环境、健全会计职业道德自律机制、解决假账泛滥问题的主要思路应该是：加大不遵守职业道德的成本，减少不遵守职业道德的收益。加大不遵守职业道德的成本主要是指加强会计队伍建设，严惩作假犯科者，大力建设会计道德的自律与他律机制。但是，仅仅在增大成本上做文章是不够的，只要利益足够大，总会有人挺而走险。所以降低不遵守职业道德的收益才是重中之重，这要求净化我们的社会、经济环境，消除需要虚假审计报告的客户，消除需要假账的企业。如果没有诚信的环境，仅仅要求总会计师监督单位经济活动，监督领导者是不现实的；仅仅要求注册会计师去做把关者，要求注册会计师出淤泥而不然，是不现实的。因此也有人认为，目前会计行业不存在诚信问题，由于会计所处的位置只是在一个特殊时刻被推上了浪尖，充当了替罪羊，最该遵守职业道德的不仅是会计人员，还有某些政府官员，具体讲，我们认为应主要从以下方面着手来解决会计行业的职业道德问题。 

首先，我们要从源头上抓起，消除需要虚假审计报告的客户，消除需要假账的企业。从成本效益观来讲，主要是某些客户给某些不遵守职业道德注册会计师带来了收益，主要是企业老总或政府官员对总会计师进行威逼利诱。因此要解决会计行业的诚信问题，关键是要降低会计人员不遵守职业道德的收益。 

其次，要拉近会计人员个体利益与会计行业的总体利益之间的距离。以注册会计师行业为例，前面的分析表明，注册会计师行业遵守职业道德收益颇丰而儿乎没有成本，但单个事务所遵守职业道德却可能会失去一些短期利益。原因在于某些事务所不遵守职业道德，客户如果有问题，一家事务所不做，马上就有另一家事务所来做。要制止这种现象，注册会计师行业就要团结起来，如果大家都遵守职业道德，即使有需要虚假审计报告的客户，他也找不到为之服务的注册会计师。 

最后，客户还要按正确的要求去做。现实情况是事务所陷入了“囚徒困境”，所以某些事物所做出了并不是对自己最优的选择，只有将行业基础建立在重复博弈的基础上，才有可能让事务所走出囚徒困境。所以我们应要求注册会计师将社会审计当成一种事业来做。要以诚信为本，坚定立场。要在思想上、在制度安排上鼓励事务所办百年老店。这需要加强注册会计师的队伍建设，尤其是合伙人队伍的建设。因为合伙人的理念、思想将直接决定事务所的经营理念、发展方向。 

加强职业道德教育。据相关问卷答案中，“加强内部质量控制”与“公关拉客户”排为并列第一位，均占29.09%；而“加强职业道德教育”则排在最后的位置，仅占14.01%，由此可见事务所合伙人素质远不能达到要求。会计业界有人将事务所的合伙人分为四种：第一种是官员型的，此种人往往是脱钩改制由原来的政府官员转为合伙人而来的，他们注重眼前利益，靠从政府部门中拉业务。第二种是商人型，他们以钱为中心，没有原则地“客户至上”，有着捞足就走的思想，是会计业界中的害群之马。第三种是学者型，将注册会计师当作一种事业来对待，他们是注册会计师行业脊梁，可惜全国并不多见。第四种是复合型的。应该说，对于商人型的，诚信教育是不够的，必须将之清除出注册会计师队伍，要严惩不贷。注册会计师队伍建设中的关键环节就是要树立注册会计师诚信为本的经营理念，而“对牛弹琴”是毫无意义的，须慢慢将注册会计师队伍换血。 

会计人员与注册会计师有所不同，企事业会计人员的数量众多，没有注册会计师行业门槛那么高，不像注册会计师行业那样有竞争激列的市场。但对于企事业会计人员，也需要拉近个体利益与行业利益，需要树立干一行爱一行的观念。 这些作实际上就是会计行业的职业道德自律机制建设，一方面是会计人员自身的自律，包括提高自身修养等；一方面是行业自律，对一些会计行业的害群之马要清除出去。应该建立会计人员诚信档案，对会计人员的从业经历作全程追踪，不让那些有劣迹者脱逃。这些措施都将加大会计人员不遵守职业道德的成本。 

会计职业道德白律机制分两个层次来构建：一是个人自律机制，二是行业白律机制。个人的自律机制是指会计人员自身的会计道德修养，要建立一种道德意识，说到底就是要有会计职业良心、良知，包括会计道德修养的目标定位、境界、评价机制、方法与途径等。会计行业的自律机制是指会计行业组织为提高会计行业地位，优化会计行业形象，树立会计行业良心的一种机制。包括会计行业协会所制定的各种道德准则、规范等。 

三、会计职业道德他律机制的形式 

会计职业道德建设要遵循道德形成和发展的一般规律，重在培养、造就会计从业人员的自律自觉的精神。我们之所以要强调他律向自律的转化，是因为自律是他律的基础，他律最终通过自律起作用，离开自律的他律难以从根本上改变人，无法唤起会计从业人员的自我修养与自我改造的热情，治标不治本。会计职业道德他律机制主要包括以下七点。 

.3.1行业自律组织机制 

建立行业自律组织机制，广泛开展会计职业道德评议讨论制度。为了切实有效地促使会计人员遵守职业道德，保护会计人员不受打击报复，顺应时展，借鉴国际惯例，建立一个权威性的会计行业自律组织，实行会计人员自律组织管理。我国的会计职业道德在管理体制上应实行行业自律与政府行为的统一协调，政府管制应在坚持行业自律原则的前提下明确管理的范围和形式，加强执法力度。行业自律的行为应由各级会计学、注册会计师协会、总会计师协会实施。他们的主要任务是：在政府与企业之间发挥桥梁与纽带作用，把国家宏观经济调控目标、政策取向传导给会计人员，把会计人员的意见和行业的要求传达给政府，维护行业利益。 

3.2社会舆论监督机制 

长期以来，社会舆论监督在职业活动中发挥着他律制约作用，但这种抽象的监督机制顺应低效率、慢节奏、结构单一的社会体制的需要，其运作社会成本较高，并要以全民的文化素质和社会参与能力的提高为前提，多半属事后监督，况且这种舆论监督不容易被监督者所接受，如从业者对此种舆论充耳不闻抑或闻而不动，即使最终有所行动也莫过于慈悲为怀，那么这种监督必定是软弱无力的。

3.3法律制度机制 

我国十分重视会计立法，已经拥有独立于其他法律之外的《会计法》，颁布后经过实践又进行了修订，这在国际上并不多见，与之配套的会计法规文件则更多。这些法律、法规明确规定了与会计相关的单位、部门、个人在会计行为履行中的权力、责任；强调加强各单位内部监督及单位负责人、会计机构、会计人员的会计监督的法定职责；对违反《会计法》的法律责任，特别是对单位负责人法律责任的规定是前所未有的。但是在会计法律执行中尚存在许多问题。一是会计法规的社会认知度不高；二是“有法不依，执法不严，违法不究”的问题普遍存在。在会计领域，人超越法律控制会计的现象比比皆是。因此，加大对违反会计法规的惩治与处理力度是根治会计造假的良药，也是促使会计自律的最强有力的外力。 

.3.4财经审计监督机制 

当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违规违纪行为的监督。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等形式上的监督很多，但监督标准不统一，各部门在管理上各自为政，在功能上相互交叉，造成了各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用[。例如，虽然有关部门每年都要进行税收财务物价大检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效地再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。但这种各自企业设置的内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督作用。 

3.5内部会计控制机制 

内部控制机制是指企业各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。如组织机构控制机制、职务分离控制机制、授权批准控制机制、预算控制机制、财产安全控制机制、会计业务程序控制机制等，通过这些机制我们可以及时发现、纠正可出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失，能使凭证有效，记录完整、正确，稽核有力，能有效地堵塞漏洞，防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。可见内部会计控制机制是遏制会计造假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要他律手段。 

3.6会计监督机制 

加强会计监督工作。会计人员道德水准不高，可能会受诱惑而失职。一支低素质的会计职业.队伍是很难适应市场经济发展要求的。因此，对现有会计队伍作一次清理，对会计人员水平作一次确认，不符合条件的下岗，缺岗位数向社会公开招聘。可以预见随着会计队伍整体素质的提高必将有助于会计职业道德水平的提高，也有助于会计监管等各项工作的开展。 

3.7教育机制 

加强会计职业道德教育。一是在职继续教育，可以先在会计职称考试、注册会计师考试中增加有关会计职业道德的内容，同时对会计人员分层次进行培训；二是在校教育，本科、大专、中专学校应在经济类专业中增加会计职业道德教育内容，可单独成科，也可在现有的相关会计课程中追加这方面的内容，方法和手段上可借鉴发达国家的经验，采用诸如案例教学、团体活动和模拟角色以及电话视听等形式进行教学。 

参考文献： 

[1]杨东海.会计信息失真的博弈分析[[J].上海交通大学学报，2015，（9）. 

篇(5)

摘 要 本文探讨了“科龙电器”审计失败中注册会计师职业问题及表现，并剖析了造成注册会计师职业道德问题的原因，进而提出了应对注册会计师职业道德问题的解决方案。

关键词 注册会计师 职业道德 现状 对策

一、“科龙事件”注册会计师执业过程中存在的职业道德问题及表现

德勤为科龙审计了2002年至2004年的年报。在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。在此基础上，2003年德勤又对科龙2003年的年报出具了“无保留意见”审计报告。2004年德勤对科龙出具了“保留意见”审计报告。既然科龙被证实有重大错报事实，德勤事务所注册会计师也难免其责。那么，注册会计师在执业过程中存在什么问题呢？

（一）执业不规范，未能恪尽职守

注册会计师在执行审计程序等方面的确出现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。例如，证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年10月1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元。而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即须认为会计报表公允地反映了企业的现金流量。但事实上，科龙的现金流量并不像德勤出具的审计报告般正常。

（二）审计方法不合理

存货审计要从内部控制测试、分析性复核、成本核算审查、存货监盘、计价审查、截止测试等方面入手，实施相应的审计程序。然而，注册会计师在对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理。

（三）忽略重要的审计程序

审计程序主要有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等几种类型。而注册会计师审计科龙电器分公司时，对各年未进行现场审计的分公司没有执行其他必要的审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。科龙有很多分公司、子公司，组织结构相当复杂。按照审计准则，注册会计师应根据审计风险，即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计。

二、造成“科龙”事件中注册会计师职业道德低下的原因

（一）缺乏专业胜任能力和职业操守

专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。就如科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计，当然也是相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者。

（二）国际会计师事务所的“超国民待遇”

2001年，有关部门颁布“补充审计16号文”，要求上市公司IPO（首次公开发行股票）及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。一些银行也相继规定，贷款的公司必须到指定的外资会计师事务所进行信用审计。“科龙――德勤”事件中受指责的问题是国际会计师事务所目前在我国享受“超国民待遇”，主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准。

（三）注册会计师行业过度的竞争

客户对于同质服务，关心的更多的是价格。近年来，一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意，有些理性的股东就会要求减少审计费用。在注册会计师行业，过度的竞争，特别是低价格的竞争，会严重削弱注册会计师的独立性，降低其服务的质量。

三、提高注册会计师职业道德的策略

“科龙”审计失败案，留给注册会计师太多的教训。那么，我们应该如何提高注册会计师的职业道德呢？我认为主要有以下几点：

首先，要完善注册会计师职业道德规范体系。事务所可以制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。目前，职业道德基本准则、职业道德规范指导意见已由中国注册会计师协会制定并颁布实施。

其次，应该加强注册会计师职业道德监管，加大惩处力度。注册会计师职业道德监管应坚持以行业监管为主、事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构。协会还要对所有的注册会计师建立执业档案制度。

此外，要完善内部管理。会计师事务所应建立健全严格、合理、透明的各种制度，如人员聘用、考核与晋升、工资福利与保险、合伙财产的管理与处置等制度，完善内部管理。

最后除政府及行业协会和会计师事务所方面之外，注册会计师应加强个人的修养和学习，诚实守信，完善个人道德修养，遵守职业道德。

总之，随着经济环境的变化，资本市场的发展完善，注册会计师作为“经济警察”的作用越来越重要。因此，在任何时候，注册会计师的职业道德都应该引起足够的重视。

参考文献：

[1]裴俊红.会计职业道德问题研究.中国优秀博硕士学位论文全文数据库(硕士).2006(09).

篇(6)

关键词：会计人员 职业道德 从业环境

一、新时期加强会计人员职业道德建设的意义

随着会计生涯的不断延长与历练，对于我这个将要迈入不惑之年的会计人员来说，深感要想成为一名合格的会计人员，心中一定要有“戒”，什么该做，什么不该做，做到心中有数，作为“戒”的衡量标尺，当属会计职业道德规范，尤其是在当前依法治国的大背景下，会计职业道德规范对于从事会计行业的人员来说，就是法律底线，我们会计人员一定要守住这个底线。

1.提高会计信息质量。

会计信息是经营者、投资者、社会大众进行经济决策的重要依据，是反应企业经营结果、财务状况的具体表现，会计信息的提供者是会计人员，其职业道德与专业素质水准直接影响会计信息质量的高低。

2.维护市场经济秩序。

完善的规章制度、科学先进的管理方式是我国市场经济健康运行的保障，规章制度的有效执行离不开会计人员良好的职业道德修养，只有做到从会计人员自身开始约束，坚持维护职业道德底线，才能提高会计工作质量，增强财务战略决策的前瞻性、准确性，为市场经济运行提供良好的运行环境，整体维护市场经济健康、有序运行。

3.提高会计队伍整体素质。

无规矩不成方圆，对于会计人员来说，过强的专业技术和丰富会计工作经验都不是最重要的，对职业道德的注重程度和执行力度才是企业快速发展的核心所在，通过职业道德严格规范会计人员的财务行为，增强会计人员的工作态度和责任心，防止会计人员为了自身经济利益，损害所有者权利，做到诚实守信、爱岗敬业，从而提高会计人才队伍的整体执业素质。

4.会计领域反腐倡廉。

会计行为直接影响社会整体市场经济的发展，在实际会计工作中，、行贿受贿现象仍然存在，主要是因为在社会强大的上级压力、外界利益诱惑下，一些会计人员就忘记了职业道德低下，不再坚持最初的原则。规范会计人员职业道德，能够促使会计领域反腐倡廉，完善会计人员的从业环境，构建良好的社会风气。

二、新时期会计人员职业道德存在的问题

1.会计人员职业道德意识淡薄。

我国会计人员职业道德意识淡薄，利益格局和社会关系的变化使得会计人员职业道德冲突现象严重。因为缺乏客观公正、精益求精的工作态度，在各种诱惑面前不能坚持原则，部分会计人员会根据经营者利润需求或个人私欲，利用专业优势，不顾职业操守，伪造、变更虚假会计信息，粉饰财务会计报表，只注重个人发展，不考虑企业长期发展。

2.会计人员从业环境有待改善。

我国市场经济发展迅速，会计人员的从业环境受到社会不良风气的影响，职业道德修养缺失。企业管理层为了实现利润最大化或是偷税逃税，会提出做假账的要求，会计人员社会地位低下，会计工作不独立，往往会被动的选择作假行为，注册会计师在出具审计报告时为了获取高额报酬，也会按照被审计单位要求出具虚假报告。在这样一个社会大环境下，会计人员要想维持职业道德困难重重。

3.会计行为缺乏有效的监管。

会计行为缺乏有效的监管，一些企业内部控制制度不完善，相关运行机制无法有效执行，而且企业内部缺乏科学的内部审计监督制度，为会计人员发生职业道德缺失行为提供的空间，内部考核激励机制缺乏科学性和合理性。外部监督制度缺乏，外部审计监管机制不规范，会计师事务所与被审计单位往往存在经济利益关系，没有为社会出具真实的审计报告。

4.职业道德相关法律制度不完善。

我国有关《会计法》及其他法律法规对职业道德的规定较少，在新时期下，经济犯罪方法众多，会计行业职业道德相关法律制度已经远远跟不上时展的步伐了，会计法规制度实施不配套，加上会计人员对职业道德相关法律制度的重视程度较低，法律知识了解较少，对法律制度的执行不到位。

三、加强会计人员职业道德建设

1.加强会计人员职业道德意识。

为了快速适应新时期会计行业的发展，会计人员不仅要具备较高的技术能力和经营能力，职业道德意识也在逐渐被社会重视，我国应加强会计人员职业道德培训，加强政治思想教育，树立正确的人生观、世界观、价值观。管理层要起到表率作用，以身作则，将会计人员职业道德融入企业文化中，通过网络、媒体等渠道加强宣传力度。对于会计人员的考试，应注重对道德素质的考查，综合提高会计人员自身素质。面对外界的层层诱惑，一定要坚持住自己的职业道德底线,客观公正的向外界出具财务会计报表，严禁会计造假、欺骗会计信息使用者的不道德行为。

2.完善会计人员从业环境。

会计人员从业环境是否良好直接影响会计行业的职业道德水准，应该不断净化会计人员从业环境，加强社会道德建设，抵制社会不良风气。规范经营决策者违背会计人员职业道德的思想、行为，提高领导道德素养，促使决策者正确认识自己的权利和义务，严禁利用职权或利益诱惑向会计人员提出不合理的作假行为。会计师事务所要出具独立的、可靠的审计报告，保证会计信息质量，对企业、会计信息使用者负责，提升经营、投资决策的可行度。政府部门对企业会计人员职业道德问题应加强关注度，严格规范会计行为，在新形势下为会计行业发展提供广阔、良好的发展空间。

3.加强会计行为监管。

加强对会计人员职业道德行为的监管，采用内外监管形成连续、有效的监管体制。加强企业内部控制制度的建设，通过自我约束、评价、控制的方法确保会计信息真实、可靠，合理设置岗位职责，建立会计岗位轮换制度，采用职务相分离的原则，规范内部控制程序，形成相互监督、牵制机制，对于集团企业可以执行财务总监委派制度，防止信息不对称现象。建立科学的内部审计机构，定期对会计人员职业道德执行情况进行考核、评价，通过科学、合理的绩效考核制度，实现奖罚分明，严格监控会计人员职业道德行为。加强外部审计机构的监管，注册会计师事务所作为外部监管的核心机构，更要加强职业道德监管，对注册会计师违反职业道德行为要加大处罚力度，提高审计质量。财政、税务机关应加强对企业资金的监控，对企业偷税漏税、造假行为进行严格监管，对违反职业道德的企业及会计主要责任人进行惩处。

4.完善相关法律法规。

相关法律法规建设是约束会计人员职业道德规范重要、有效的方法，完善会计人员职业道德的规范化和法制化，使得职业道德建设有法可依，会计人员要勇于坚持会计原则，做到遵纪守法，敢于社会的不正之风作斗争。根据我国经济发展的实际情况，加强《会计法》和相关法律法规有关违反职业道德的惩罚内容，修订职业道德相关责任和惩罚概念模糊、不确定的条款，从制度上弥补法律漏洞，防止不法分子从中谋取私利，损坏国家利益。

四、结语

随着我国会计行业的快速发展，在新时期强化会计人员职业道德建设十分重要，端正会计人员的工作态度，提高工作效率，使会计人员深刻认识到会计信息真实性、准确性对企业及国家未来经济发展的重要性，促进整个市场经济健康、稳定发展。

参考文献：

[1]夏焱华.新时期会计人员加强职业道德建设研究[J].企业会计,2015,(3):147-151.

[2]常本晰.新时期会计人员加强职业道德建设研究[J].经济研究导刊,2013,(30):53-54.

篇(7)

【关键词】注册会计师；职业道德缺失；原因；对策

近年来，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等案例不断发生，这使得注册会计师的公信力变差，我国注册会计师行业也将面临着很大的信任危机。然而这是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注册会计师的职业道德缺失。

一、我国注册会计师职业道德缺失的原因

（一）注册会计师整体专业素质水平较低

一是注册会计师的考核制度不合理。我国1991年以前获得注册会计师资格的人群，是通过考核而不是考试取得的。由于考核的标准不严格，偏重于工作经历和年限要求，并且考核的主体对会计师人员的素质了解很少，这使得这一部分通过考核取得执业资格的注册会计师的人员素质较低、知识结构参差不齐。二是注册会计师的继续教育存在于形式上。现在大量新型的、复杂的经济业务不断发生，知识信息不断更新，从而对注册会计师人员素质、知识结构有了更高的要求。由于继续教育存在于形式，很多注册会计师的知识储备跟不上时代的发展，再加上新通过职业资格考试的注册会计师们缺乏实际经验，从而导致注册会计师整体的专业素质水平较低，不能胜任新形势下的审计工作。

（二）注册会计师审计制度存在缺陷

注册会计师的审计制度存在缺陷，其具体表现有：一是会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用。会计师事务所由被审企业自行聘用，于是被审企业与会计师事务所变成了雇佣与被雇佣的关系。所以会计师事务所和注册会计师为了生存需要迎合雇主，可能也会偏离职业道德。二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系。这就导致了会计师事务所与被审企业关系过密，不利于会计师事务所和注册会计师秉公处理。三是收费不合理。现行的行业惯例是被审企业向会计师事务所预付审计费用，会计师事务所在收入固定的情况下，工作量越多，利润越低。这不利于鼓励注册会计师对数据进行深入调查与分析。

（三）我国对注册会计师缺乏有效的监管

我国注册会计师行业的监管体制为以政府监管为主，行业监管为辅。财政监管在注册会计师行业监管中处于核心地位，但目前政府对注册会计师行业的监管是多方位的，除财政部门外，审计部门和证券监督管理部门等都可以对注册会计师行业行使相关的监管权。这就不可避免的造成职能重叠交叉、多头监管的现象，使政府各监管部门之间相互协调困难，最终导致对注册会计师行业的低效监管或无效监管。从行业自律角度来说，政府和注册会计师协会之间没有做到合理分配管理职能，各司其职。目前无论是政府监管还是行业自律，都是以事后检查为主，没有建立起有效的日常监管机制，缺乏对注册会计师执业市场的有效调控，从而导致注册会计师职业道德失缺。

（四）法律责任体系不健全

近年来我国颁布的专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等。但是这些法律主要强调了注册会计师行业的行政责任和刑事责任，轻视民事法律责任追究。注册会计师之所以愿意冒险去造假，主要原因是违规成本不高，我国会计事务所违法违规所获得的经济收益远远大于其违规成本。在被审计单位的利益诱惑和违规惩罚不高二者之间抉择，道德低下的注册会计师也许就经不起金钱的诱惑，而做出违法法律的审计报告。由此可见，要提高注册会计师的职业道德，还要有相关的法律体系作为保障。大幅度提高造假成本，同时严惩那些敢于作假的会计师，使注册会计师的职业道德建设和法制建设相结合。

二、加强我国注册会计师职业道德建设

（一）加强注册会计师的职业道德和专业素质教育

要想加强注册会计师道德职业道德和专业素质教育，必须做到以下几点：第一，在高校体系中加强职业道德和专业素质教育。根据社会实际，教育即将从事会计行业的学生拥有良好的道德品质，真正从事会计行业时能够坚持自己，不被金钱利益所诱惑。第二，在注册会计师考试中进一步突出职业道德相关的内容，不仅要求考生对其有正确的理解，还要学会结合实践案例进行分析。第三，要在注册会计师继续教育中加强职业道德教育，加大培训投入，提高教育的实效，不能仅仅存在于形式上。将注册会计师的职业道德和专业素质都会提高到新的台阶。

（二）完善我国注册会计师职业道德规范体系

我国现行的职业道德体系《注册会计师职业道德准则》本身还存在一些不完善的地方，其中一个最明显的缺陷是未能充分强调公众利益和社会责任。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部负责职业道德规范的制定与颁布。其职业道德规范体系由职业道德概念、行为守则、行为守则解释和道德裁决四部分构成，分别解决了职业道德基本理论规范和实务操作等有关方面的问题。而我国的《注册会计师职业道德准则》的内容显得较为单薄，操作性也较差，尚缺乏有关具体的规范和操作指南。这使得在出现争议时，没有相应的理论依据和执行标准。为此，我们应该借鉴国外先进经验，结合我国注册会计师发展的实际情况对我国《注册会计师职业道德准则》进行必要的补充和具体化，不断完善我国注册会计师职业道德准则体系。

（三）强化对注册会计师的监管

对注册会计师职业道德情况的监管，是提高注册会计师职业道德水平的关键因素。改善目前存在于形式上的清理整顿、年度检查、突出检查等监管措施。目前我国政府对注册会计师行业的监管要在继续抓好专项和重点检查的同时，将业务监管延伸到审计业务的全过程，而且要多采用突击检查、抽查的形式，让被检查的会计师事务所没有专门准备的情况下迎接检查，以及时发现执业过程中的各种违法违规问题。在监管过程中发现的典型案例让会计师事务所和注册会计师之间相互讨论，从而在行业中起到很好的警示和威慑作用。处理好各监管部门之间的关系，各司其职，各负其责。

（四）完善注册会计师法律责任体系理好财政监管与其他政府监管之间的关

法律法规的建立和健全是完善注册会计师法律制度体系的前提和基础。要完善相关的法律体系，使“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则得以贯彻落实。要衔接好各法律之间的关系，明确注册会计师和事务所的法律责任，使法律能真正起到保护守法者的合法权益，严厉打击违法行为的作用，不给有意违法者可乘之机。在会计领域加大执法力度，对于注册会计师的违法违规行为给予曝光，加重处罚，以体现法律的效力。为注册会计师执业提供一个良好的经济法律环境。

三、总结

注册会计师职业道德是注册会计师行业立身之本。当前我国注册会计师职业道德整体水平低下，社会公信力差，不仅影响到本行业的生存和发展，还影响了经济秩序的健康运行与社会的稳定和发展。因此加强注册会计师的职业道德建设显得尤为重要，但是这个过程是任重而道远的，希望在大家的齐心协力下我国的注册会计师行业的发展更上一层楼。

参考文献

[1]潘瑜.浅谈会计职业道德的问题与建设[J].中国乡镇企业会计，2011（2）.

[2]王桂梅.注册会计师职业道德缺失的制度思考[J].商业会计，2011（8）.