固定资产的盘盈精品(七篇)

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关键词： 固定资产；盘盈 ；账务处理

随着全球经济一体化进程的加快，市场环境更加复杂多变，竞争也是日趋激烈，各企业为了自身的加速发展，纷纷大幅提升固定资产，固定资产也迎来了在管理上的新挑战，其中，固定资产的盘盈也是其中一个重要方面。为了更好的提高固定资产的利用效率，首先要明确企业固定资产盘盈账务处理在企业固定资产管理中的重要作用，同时，企业对固定资产盘盈的账务处理水平也充分显示了一个企业管理水平的高低。对于企业的长期发展来说，固定资产投资质量与管理水平的提升具有举足重轻的地位和作用。

一、固定资产的相关理论

（一）固定资产的概念

《企业会计制度》第二十五条规定：“固定资产是指那些企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”

（二）固定资产的确认与计量

确认固定资产需要满足两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地进行计量。而我们所指的固定资产的初始计量，指的是固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不有多种不同，初始计量方法也是各不相同。其计价方法应根据具体情况确定：①企业从外部购置的固定资产：按照企业实际支付的购买价格加上购买固定资产产生的运送费用、包装费用、安装费用以及相关税费等来计价；②企业自行建造的固定资产：要按企业建造该固定资产能够达到预定可使用状态之前所发生全部支出来进行计价；③由投资者投入的固定资产：需要按照投资合同或协议中约定的价值进行计价；④非货币性的资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁过程中取得的固定资产应按相关具体会计准则确定的方法进行计价。

（三）固定资产的分类

（1）根据固定资产的经济用途不同，可以划分成生产用固定资产和非生产用固定资产。

（2）按照固定资产的使用情况的不同，可以划分为正在使用中的、尚未使用的以及不需用的固定资产。

（3）按照固定资产所属关系进行划分，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产两种。

（4）依照我国现行的会计制度，结合上述分类方法，企业的固定资产可以分为以下七种：

①生产用固定资产。其下按经济用途可以进一步的明细分类。②非生产用固定资产。③租出固定资产。④未使用固定资产。⑤不需用固定资产。⑥融资租入固定资产。⑦土地。

（四）固定资产的管理

固定资产管理的定义：是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。固定资产管理具有较强的技术性，是企业的主要劳动手段，也是国民经济良好的坚持物质基础。主要特点是：1.固定资产有许多核算方式。2.固定资产管理涉及众多部门。

（五）固定资产盘盈的定义

《企业会计制度》（以下简称《制度》）第27条规定：“盘盈的固定资产，应该按同类或类似固定资产的市场价格，与按该资产的新旧程度所估计的价值损耗后的余额进行相减，所得结果才能作为入账价值，在会计分录中表现为：在‘固定资产’科目中，借记‘固定资产’科目，贷记‘以前年度损益调整’科目。”

二、固定资产盘盈的账务处理要求

（一）固定资产盘盈及其账务处理

从理论上讲，固定资产盘盈大致分为两类：1.记账错误， 2.不属于记账错误的其他原因。

1.漏记固定资产

对于漏记固定资产的情况，多现于财务制度不规范的私营小企业或者民营企业中，这些企业在日常管理中没有按照制度及时处理银行存款或者现金，从而造成企业的财务部门不能够及时准确的掌握企业资金流动情况。企业出现固定资产盘盈，应当按照盘盈固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，借方“固定资产”，贷方“待处理财产损益”。同时，企业应当积极追查导致该错误发生的原因，例如通过查找该资产入账的原始记账凭证，认真核对凭证记载金额与账面金额是否一致。本文认为，虽然该盘盈的固定资产在实际投入使用过程中，没有按照税法要求计提折旧，但是该固定资产已经投入使用，用于企业生产经营且相对增加了企业利润，相当于在每年所得税汇算时是考虑到这部分资产的差额，体现在企业的利润中。故，该盘盈固定资产不能忽略不计，对于其评估部分，不能视同意外所得，需要查找原始购买凭证等附在后。

2.错记固定资产

错记固定资产，大多数是由于该固定资产入账时，由于购置经办人员、仓储人员之间沟通不畅或者对业务不熟悉，也有可能销售方存在疏漏，购置时写错了固定资产名称，这就使得在入账时出现名不符实、货不符帐的情况，结果就变成了，账面上等级的固定资产但是企业实际中没有，而企业实际中存在的固定资产在账面上却没有显示出来，因此，就需要财务管理人员在对固定资产进行盘点的时候，细致的比较帐上有的和账上没有的，二者有时候可能是相近的，过程中也许需要询问固定资产的实际使用人员，一旦出现了类似情形，财务上要进行固定资产明细调整，达到帐实相符。

3.外借固定资产

由于这部分固定资产属于临时性从外部借入而来的，企业并未对此支付相关费用，财务账面上也就不需要显示，但是随着时间的推移，该固定资产经办人员可能会遗忘其归属，从而导致其长久存放于企业中，于是一旦盘点，就会发生盘盈的情况。鉴于此情形，企业应该秉持守信的原则，归还该部分不属于企业的固定资产，当然也存在有时候盘盈的固定资产因种种原因实在无法归还对方，那么此种情况下，企业应该报管理部门批准，取得批准后后，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”。

4.体外循环资金所购固定资产

该情况多出现于企业财务管理运作非常不规范的小企业中。如果企业利用体外循环资金去购置固定资产，那么企业在财务处理时，不会将该资产包含在本企业的固定资产范围内。随着企业的发展，在企业规范经营，财务制度逐步健全，企业将会根据资金的渠道来源，分别进行相应的账务处理，一是，如果按原有资金进行购置，那么应当按照该固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，借方记“固定资产”，贷方记“实收资本”或“股本”，二是用企业资金购置，同样按照固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，会计处理同外借固定资产相同。

5.销货方多发的固定资产

销货方原因产生粗心大意导致多发除了产品，并且在购买验收该固定资产时，购买方粗心没有核对其数量是否准确，而一旦盘点，就发生了盘盈。发生此种情况的账务处理为，借方“固定资产”科目，贷方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”科目，同时报企业相关部门审核，如果需要对销售方进行补偿货款，则需要销货方开具相应发票，并据发票记载金额进行入账处理，账务处理为，借方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”，贷方“应付账款”，在实际支付时，借方“应付账款”，贷方“银行存款”等。如果企业因为超过一定年限，拒绝补偿该款项，其账务处理为，借方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”，贷方“递延税款――应交所得税”，借方以评估该资产的入账价值计量，企业还需就评估该固定资产的入账价值减去所得税之后的余额计入“资本公积――其他资本公积”中。

6.其他情况的固定资产

本文认为如果将无法查明原因的固定资产盘盈作为企业意外所得进行账务处理有失公允，相应的会增加企业税赋负担，无论从企业会计制度的原则，还是社会舆论的角度都是不合适的。

同时，如果企业盘盈固定资产，那么企业的财务人员就需要同所属的税务管理机关进行沟通，确定税务管理部门对于该部门固定资产账务处理的指导意见，如果企业与税务管理部门存在分歧，就需要双方找相关法律依据，最终对该固定资产的处理达成一致意见，避免在所得税汇算时进行再次调整，也避免产生一些不必要的税赋。

（二）固定资产盘盈的计算

企业制定的固定资产管理办法，应当编制成册，按照相关法律和其管理权限，经过企业股东大会或者董事会，或者类似机构审议通过，并按照法律法规等有关规定报送所属行政管理机关备案登记，同时需要留档存册于企业所在地，供投资者查阅。企业制定的固定资产包括其目录、分类、折旧年限、折旧方法等，一经对外报送，或已经存放于企业经营所在地供投资者查询，就不可以随意进行变更，如有特殊情况，不得不进行变更，仍需从新履行程序，经相关部门审议批准后报有关行政部门备案登记，同时，企业应该在会计报表中予以披露说明。

（三）固定资产盘盈的纳税筹划

1.《企业所得税法实施条例》第五十八条第四项规定：“按该项资产的新旧程度估计的价值，盘盈的固定资产，以重置同类固定资产的完全价值作为计税基础。固定资产盘盈的初始计量，会计上与税法上是保持一致的。”

2.《企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益在内等的收入，即固定资产盘盈，在税法上应该作为“资产溢余收入”计入当期应纳税所得。”

执行《小企业会计准则》的企业，不存在财税差异。但是，执行《企业会计准则》的企业，在会计处理时将其视为以前年度会计差错，核算时通过“以前年度损益调整”进行调整，不可计入当期营业外收入而税法则作为“资产溢余收入”，统计时计入了当期应纳税所得额。

3.从另一方面来说，企业的固定资产盘盈不属于正常事项，建议企业应置备关于盘盈事项的处理说明（说明中应包含企业管理层签署有效的固定资产处理意见书、固定资产重置价值评估报告等文件），以备企业所属税务管理机关进行核查。

三、固定资产盘盈账务处理的影响因素

（一）固定资产盘盈账务处理的影响因素

影响固定资产折旧的因素主要有：

（1）固定资产所具有的原始价值：也就是企业账面显示的固定资产历史成本，这是计算固定资产折旧数额的基础。

（2）固定资产的预计净残值：在实际中，倘若固定资产已经达到预计使用期限， 且该固定资产目前状态在使用寿命终了预期中，那么，该固定资产净残值为企业当前可以从处置该资产中获得的且扣除预计处置相关费用后金额。

（二）固定资产盘盈账务处理方法

新会计准则实施后，对固定资产盘盈的会计核算做了相应调整。新准则下固定资产盘盈作为前期差错来对待，记入“以前年度损益调整”科目。即固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期会计差错，并根据相关规定来进行更正。

固定资产盘盈

（1）发现盘盈时

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（2）报经批准后

借：以前年度损益调整

贷：应交税费―应交所得税

盈余公积

利润分配―未分配利润

四、在固定资产盘盈账务处理时应注意到的问题

（一）企业应按新会计准则进行会计核算、明确财务管理部门的职责

现代社会经济高速发展，财务部门是现代企业决策的基础，企业作为一门专门的科学，必须为上层决策提供第一手的分析资料，这是时代的要求；

其次，企业在激烈的市场经济中要不断的改革，企业形式多样化，会计主体多元化，在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下，会计准则不断更新以适应经济生活和企业发展的需要。

（二）企业的前期报表要保证固定资产信息的准确

对于固定资产的管理和核算来说，首先应遵循的原则也是最重要的原则：信息的准确性。对于固定资产盘盈来说，只有先期信息准确了，此后的每项工作才有继续进行的意义，才能够在企业的经营活动中做出正确的显示，进而对企业的经营情况给出准确的预测，才能更好的发挥会计对于企业生产管理的重要性。

（三）做好固定资产盘盈账务的变更处理和审核备案

企业在经营过程中的各项活动并非一成不变的，因此对于股东资产盘盈账务处理来说更是这样，这就要求企业的会计工作者，在实际工作中，及时处理固定资产管理的各项核算工作，如有变更，更要及时的进行变更处理以及审核备案，这样才能更好的适应会计工作的需要。

五、结论与展望

固定资产一直是企业的重要经济资源，是企业再生产和持续经营的物质保证。现如今，全球经济一体化进程加快，市场竞争也日趋激烈，为了不断适应新的市场形势，追赶市场前进的脚步，企业需要大幅增加固定资产来适应科技技术进步带来的激烈竞争环境。这就给企业的固定资产管理上提出了新的问题。改进固定资产的管理，促使固定资金使用的经济效益得到提升，这些都有利于企业扩大产量、提高质量、降低成本，并且也有利于企业节约许多基本建设资金，从而达到利用有限的建设资金来扩大固定资产的规模之目的。特别是对于那些尚处于朝阳发展期的中小企业来说，管理好固定资产的投资活动尤为重大，从大的方面来说对于国民经济发展也具有积极意义；从小的方面来说，企业固定资产的管理也在某种程度上能够反映出一个企业的经营管理水平，能否提高固定资产的投资质量，影响着企业的长期发展。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007.62-76.

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[关键词] 固定资产；盘盈；追溯调整

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 008

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0013- 02

固定资产作为企业价值量最大的一类资产，是企业开展正常经营活动不可或缺的物质条件，其安全、完整性直接影响到企业生产经营的可持续发展。企业应当每年对固定资产进行全面清查，对清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。根据现行企业会计准则，企业在进行固定资产清查中如果发现固定资产盘盈，不再直接计入当期损益，采用追溯调整法进行处理。这种处理避免了虚增资产和利润，为会计信息使用者提供了更客观、更可靠的会计信息，也更有助于加强会计监管。但新准则对于固定资产盘盈处理的规定过于笼统、简单，在实务处理中出现了一些问题。本文对此问题进行了深入分析，并提出了相应的改进建议。

1 现行会计准则对于固定资产盘盈处理的规定

《企业会计准则第4号――固定资产》规定，企业在财产清查中发现盘盈固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行处理。结合《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》，具体会计处理为：①估计盘盈固定资产的原值和累计折旧，分别借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，两者的差额贷记“以前年度损益调整”；②由于盘盈固定资产，需要计算补交企业所得税，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费――应交所得税”；③由于盘盈固定资产，企业留存收益增加，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”和“利润分配――未分配利润”。

2 上述规定存在的问题及改进建议

上述规定没有考虑固定资产盘盈的原因和时间，而是一律作为前期差错处理有失偏颇。事实上，企业固定资产盘盈按照产生的原因，可以分为两种情况。

2.1 由于无法查明的原因形成的固定资产盘盈

这种情况非常罕见，即使偶尔出现，笔者认为，应根据盘盈资产的价值高低进行不同的处理，而不是一律通过“以前年度损益调整”科目进行追溯调整：

（1）如果盘盈固定资产价值不高，对财务报表产生的影响较小，不会对会计信息使用者的决策行为产生实质性影响，根据重要性原则，无需进行追溯调整，可以比照流动资产盘盈，通过“待处理财产损益”科目核算。具体会计为：①估计盘盈固定资产的原值和累计折旧，分别借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，两者的差额贷记“待处理财产损益”；②将“待处理财产损益”转入“营业外收入”。

例如，2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台（五成新），估计该设备原值5 000元 ，经调查仍无法确定盘盈原因。会计处理为：①借：固定资产 5 000 贷：累计折旧 2 500 待处理财产损益 2 500

②借：待处理财产损益 2 500 贷：营业外收入 2 500

（2）如果盘盈固定资产价值很高，对财务报表产生的影响较大，为避免企业管理者操纵利润以及对会计信息使用者产生误导，应当按照上文进行追溯调整，具体处理不再赘述。

例如：2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台（五成新），估计该设备原值50 000元，经调查仍无法确定盘盈原因。

会计处理为：①借：固定资产 50 000 贷：累计折旧 25 000

以前年度损益调整 25 000

②借：以前年度损益调整 6 250 贷：应交税费――应交所得税 6 250

③借：以前年度损益调整 18 750 贷：盈余公积 1 875 利润分配――未分配利润 16 875

2.2 由于错计、漏计或者未及时入账导致的固定资产盘盈

企业固定资产盘盈最常见的原因是错计、漏计或者未及时入账。这种盘盈的固定资产是企业通过支付对价的方式获得的，并没有任何额外的经济利益流入企业，应对固定资产直接进行调整。对需要补提折旧的，如果错误发生在本年，直接计入相关科目即可，如果错误发生在以前年度，仍需要通过以前年度损益调整处理。

例如：（1）2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台，经调查发现该设备是本年初购入时误记为低值易耗品，该设备原值50 000元，预计使用年限为10年，假定残值为0。会计处理应为：

借：固定资产 50 000 贷：低值易耗品 50 000

借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000

（2）2013年12月，某汽车生产企业在进行财产清查时发现盘盈汽车1辆，经调查发现该车是2012年初企业将自产汽车转为自用未及时入账，该车原值100 000元，预计使用年限为10年，假定残值为0。会计处理应为：

借：固定资产 100 000 贷：库存商品 100 000

借：以前年度损益调整 10 000 管理费用 10 000

贷：累计折旧 20 000

借：应交税费――应交所得税 2 500 贷： 以前年度损益调整20 000

借：以前年度损益调整 7 500 贷：盈余公积 750 利润分配――未分配利润 6 750

（3）2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台，经调查发现该设备于2012年初购入，企业自行安装，2012年底已达到预定可使用状态，但未及时入账。该设备原值50 000元，预计使用年限为10年，假定残值为0。会计处理应为：

借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000

借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000

综上所述，笔者认为，对于固定资产盘盈业务，企业会计准则应综合考虑盘盈的原因以及金额大小，做出更为详细的规定，进行不同的处理：①对于由于错计、漏计或者未及时入账导致的固定资产盘盈，如果错误是在本年发生，直接调整“固定资产”“累计折旧”以及相关科目即可，如果错误发生在以前年度，除了调整“固定资产”和相关科目以外，对于需要补提的折旧，应通过“以前年度损益调整”处理；②低于无法查明的原因形成的固定资产盘盈，如果金额不大，直接计入当期损益，如果金额较大，应通过“以前年度损益调整”处理。

主要参考文献

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关键字：财产 建立 资产清查制度

一、企业财产清查的概念

财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种方法。

二、企业财产清查的内容、要求

（一）货币资金的清查

库存现金的清查。通过实地盘点的方法?确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对?以查明余缺情况。

银行存款的清查采用核对法，即将开户银行对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。在清查过程中?查找双方未达账项的余额、并据以编制银行存款余额调节表。清除未达款项影响，以便检查双方有无差错，并确定银行存款实存数。

（二） 存货的清查

存货的清查是指对库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查?清查方法主要采用实地盘点方法。首先将材料物资账簿上的数量、金额填在存货清查表上，然后根据账存数对材料物资进行实地盘点，账实差额作为盘盈、盘亏，对盘盈、盘亏金额要分析产生的原因，做出单独说明。

（三） 固定资产的清查

固定资产的清查，采用实地盘点的方法。将固定资产明细账的记录情况与固定资产实物一一核对，包括明细账上所列固定资产的类别、名称、编号等。在清查中发现固定资产盘盈或毁损，还要查明该项固定资产的原值、己提折旧额等。如发现固定资产盘盈，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值，估计折旧等，据以编制固定资产盘亏、盘盈报告单。

（四）应收、应付款项的清查

应收、应付款项的清查，包括应收账款、其他应收款、应付账款和其他应付款的清查，清查一般采用同对方核对账目的方法。

清查时，首先将各项应收、应付的往来款项正确完整地登记入账，由财务部向往来单位发函证，如对方单位核对无误，应在函证上盖章后退发出单位；如对方发现数字不符，应在函证证明不符原因处签章并注明金额后退回发出单位，或者另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定方法加以更正，最后根据清查结果编制“往来款项清查报告表”。

三、 企业财产清查的方法

一般企业常用的财产清查方法包括：

（一）实地盘点法。一般适用于机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品等的清查。

（二）技术推算法。一般适用于散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查。

（三）抽样盘存法。一般适用于数量多、重量均匀的实物财产。

（四）函证核对法。一般适用于委托外单位加工或保管的物资。

四、财产清查结果的会计处理方法

为了反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置和运用“待处理财产损溢”科目，同时开设“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”和“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。财产清查的结果不同，会计处理方法也不同。在会计实务中，可以按照下面的情况分别处理。

（一） 财产物资盘盈的核算

例：某公司在财产清查中盘盈X材料50000千克，实际单位成本1000元，经查明属于材料收发计量错误。该公司的会计材料如下：

（1） 批准处理前

借：原材料 50000000

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 50000000

（2） 批准材料后

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 50000000

贷：管理费用 50000000

例：某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为10000元，已提折旧4000元。 账外固定资产经批准后转销。该公司企业所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。

（1）批准处理前

借：固定资产一待处理固定资产损溢 10000

贷：累计折旧 4000

以前年度损益调整 6000

（2）批准处理后

借：以前年度损益调整一待处理固定资产损溢 1500

贷：应交税费―应交所得税（6000*25%） 1500

同时：调整盈余公积和未分配利润

借：以前年度损益调整（6000-1500） 4500

贷：盈余公积―法定盈余公积（4500*10%） 450

利润分配―未分配利润 4050

（二）财产物资盘亏的核算

例：企业盘亏材料1000元，属于额内损耗。其会计处理如下：

（1） 批准处理前

借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1000

贷：原材料 1000

（2） 批准处理后

借：管理费用 1000

贷：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1000

例：某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10000元，已提折旧8000元，经批准后转销。

（1）批准处理前

借：待处理财产损溢―待处理固定资产损溢 2000

累计折旧 8000

贷：固定资产 10000

（2）批准处理后

借：营业外支出――固定资产盘亏 2000

贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损益 2000

小结：财产清查结果的主要账务处理如下：

（一）资产盘盈

当企业盘盈各种材料、产成品、商品等流动资产时，应借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经有关机构批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目；当企业盘盈固定资产时，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

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掌握新旧衔接关键点

在固定资产核算方面，新制度要求将医院资产按照资金来源进行详细划分，并按新的固定资产单价标准及分类重新界定、梳理，确定应计提折旧的资产范围。鉴于此，医院应对固定资产进行清理盘点、追溯调整，完善固定资产核算和相关成本核算体系。

在固定资产会计处理方面，财务处首先应追溯调整固定资产经费来源，根据新制度的分类和折旧方法，计算院所现有资产累计折旧账户的累计余额，参照新财务制度中的医院固定资产折旧年限表，合理确定资产折旧年限，补提累计折旧，并将其作为固定资产的备抵账户。

在资产清查方面，新会计制度要求建立严格的资产清查制度，清查过程中要保证数量和质量的账实相符。其清查的主要内容包括：国家拨给医院的资产、医院按国家规定运用资产组织收入形成的资产、医院接受捐赠和其他经法律确定为医院所有的资产。具体包括：房屋、医用专用设备、办公设备、一般设备、家具、交通工具、药品和各类材料物资、银行存款、对外投资等。同时也要对单位机构设置、人员编制、人员现状、资产占用、资金渠道、收入支出、债权债务等情况，进行全面统计核实。

针对以上要求，医院在准备阶段应制定资产清查登记表，按照固定资产分类，对清查小组人员进行分组、分工；实物登记阶段，由固定资产清查小组对所有固定资产实物信息进行登记，使用部门及人员进行确认；在帐、卡、物核对阶段，将实物登记情况与原有卡片核对，对清理中增减的固定资产查清原因，登表造册。

正如新制度所要求，在对实物资产数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定。这可根据不同的实物采用不同的检查方法，如物理法、化学法、直接观察法等。为了明确经济责任，便于查阅，进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人员和实物保管人员一起签字或盖章。

在清查工作中，清查小组的工作应事无巨细。这就需要办公室、监察室、信息中心等部门密切配合。对实物、卡片逐一核实，做到物卡相符；对有物无卡、有卡无物、卡物不符的固定资产，如实登记。

总之，医院需要严格按要求开展工作，组织进行内部审核和复核，务求资产清查结果真实准确。相关科室应认真填报固定资产信息，如实填报资产清查报表，真实反映情况并如实暴露问题。对已核实的固定资产，由使用人、部门责任人共同签字认可，防止虚报、瞒报现象，对出现帐物不清或帐实不符的情况，认真查找原因，并按规定处理。

依项目定清算方法

不同项目的清算方法各异，主要清查方法有实地盘点法、抽样盘存法、核对账目法、质量检查。在对医院资产进行清查盘点中，具体执行方式如下：

清查货币资金

对医院的货币资金进行清查，可分为库存现金和银行存款两类。

对库存现金进行清查，可通过实地盘点，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定。盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制库存现金盘点报告表，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。对长款、短款情况要进行分析，明确经济责任。

针对银行存款的清查，可采用核对法，将开户银行对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符，在清查过程中，查找双方未达账项的余额，并据以编制银行存款余额调节表，清除未达款项影响，以便检查双方有无差错，并确定银行存款实存数。

其他货币资金的清查，与银行存款的清查相同。

清查存货

存货的清查是指对库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。清查方法主要采用实地盘点，首先将材料物资账簿上的数量、金额填在存货清查表上，然后根据账存数对材料物资进行实地盘点，账实差额作为盘盈、盘亏。对盘盈、盘亏金额要分析产生的原因，做出单独说明。

清查固定资产

固定资产的清查，采用实地盘点的方法，将固定资产明细账的记录情况与固定资产实物一一核对。

其中包括明细账上所列固定资产的类别、名称、编号等，在清查中发现固定资产盘盈或毁损，还要查明该项固定资产的原值、己提折旧额等；如发现固定资产盘盈，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等，据以编制固定资产盘亏、盘盈报告单。

对出租的固定资产要检查相关租赁合同：检查各单位账面纪录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费。对临时借出、调拨传出但未履行调拨手续，和未按规定手续批准转让去的资产，要求各单位收回或者补办手续；对查出的各项账面盘盈（含账外资产）、盘亏固定资产，要查明原因，分清工作责任，提出处理意见；检查房屋、车辆等产权证原件并取得复印件，关注产权是否受到限制，如抵押、担保等，检查取得的相关合同、协议；对批量购进的单位价值低的图书等，如果被资产清查单位无法列示明细金额的，按加总数量清查核对实物，按总计金额填列固定资产清查明细表，并注明总数量。

清查应收、应付款项

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一、盘盈取得固定资产的纳税筹划

我国税法规定固定资产盘盈应作为营业外收入，并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。同时，《企业所得税暂行条例》规定盘盈的固定资产不得计提折旧，这样，企业在运用盘盈资产所发生的价值损耗（转化为收入）不能作为税前扣除，从而造成该资产重复缴纳企业所得税。为避开这一不合理的规定，企业可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划。

筹划案例1：a公司2005年实现税前利润750万元。该公司于年初盘盈一套本企业需用的生产设备，公允价500万元，当年已提折旧150万元，假设无其他纳税调整项目，所得税税率为33％。

按照规定，企业应纳所得税为462万元［（750＋500＋150）×33％］。

筹划方案：企业可考虑先将盘盈资产出售，再以原价购回，则购回的资产属企业外购的固定资产，在使用时计提的折旧可以在所得税前扣除。根据财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。因此，a公司出售该设备需要缴纳的增值税为9.62万元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建税及教育费附加0.962万元，回购时需缴纳的税费与出售时相同，合计均为10.582万元。如果给购买方资产价值2％的补偿（10万元），企业通过筹划后应纳所得税412.5万元［（750＋500）×33％］，05年共节税18.336万元（150×33％－10.582×2－10），考虑该资产尚有350万元折旧可在以后年度税前扣除，实际可节税133.836万元（18.336＋350×33％）。

二、捐赠方式取得固定资产的纳税筹划

企业以接受捐赠方式取得固定资产税法规定应作为营业外收入，并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。同时，《企业所得税暂行条例》规定捐赠的固定资产也不得计提折旧。但对于接受捐赠的固定资产，纳税筹划则更容易进行，捐赠方可将所要捐赠的资产以赊销方式出售给受赠方，经过若干时间后，采用豁免债务的方法，使受赠企业可避免因接受固定资产捐赠应纳所得税，同时，使该资产计提的折旧也可在税前扣除（由于这种方式税务部门的确认比较严格，因此，在一般情况下，可能难以达到纳税筹划的目的。若其存在可行性，则对捐赠行为双方均不失为避税的途径。）。当然，受赠方也可以事先与捐赠方进行沟通，采用先赠现金后以现金购买所要捐赠的资产，这样企业只需将接受捐赠资产收入并入企业应纳税所得额，合并缴纳企业所得税，而企业购买的固定资产在使用中计提的折旧则是可以在所得税前扣除。

三、固定资产减值的纳税筹划

企业固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损）和无形损耗（如技术陈旧）以及其他经济原发生减值，意味着企业发生了潜在亏损，根据《企业会计制度》的规定，企业应当根据谨慎性原则的要求，对减值资产合理提取减值准备，因此，资产发生减值会减少企业当年利润。但我国税法规定，在企业所得税税前允许扣除的项目中，除企业计提的坏帐准备在税法规定的比率范围内可以税前扣除外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额。但在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。

筹划案例2：a公司2005年实现利润600万元。该公司一套生产设备帐面原值400万元，已提折旧150万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备200万元，其中2005年增提50万元。假设a公司当年无其他纳税调整项目，所得税税率为33％。

根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司2005年度应缴企业所得税为：　（600＋50）×33％＝214.5（万元）

筹划方案：在2005年12月底前，a公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的b公司。如果设备尚需使用，可以采取回租或者回购的方法继续使用。a公司应作如下账务处理：

借：固定资产清理     50万元

累计折旧        150万元

固定资产减值准备200万元

贷：固定资产       400万元

借：应收账款 __b公司        50万元

贷：固定资产清理           50万元

从以上账务处理可以看出：出售该设备并没有影响到企业利润，但可以减提固定资产减值准备200万元。根据国税发[2003]45号文件规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已做调增应纳税所得的，因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，企业出售减值资产后应缴纳企业所得税为：

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固定资产管理的主要内容包括四方面：一是固定资产的购置和验收管理，主要是对所购置或自建的固定资产在计划（预算）、购买、投资分析、验收方面的管理；二是固定资产的财务核算管理，根椐固定资产的入账价值、折旧方法、折旧年限、后续支出、盘盈盘亏、报废等环节进行相应的账务处理；三是固定资产的维护管理，在固定资产使用过程中对其进行维修、技改等后续管理，及时地消除一些不安全因素，保证固定资产能够正常地运行，或者通过技术改造，提高固定资产使用效益或延长其使用寿命；四是固定资产报废处理，对已无使用价值的固定资产进行及时妥善处置。

二、目前企业固定资产管理存在的问题

1.对固定资产管理工作不够重视目前，固定资产管理意识淡薄的现象在企业中普遍存在，即认识不清，责任不清，家底不清。一是在思想上不重视，导致意识不到位，认识不清。片面认为只要抓好了生产经营，提高业务量，就能提高企业效益，而固定资产管理只是为业务一线提供服务的“后勤”工作，于是很多企业资产管理就被边缘化，成为了被淡忘的工作。二是一些企业重钱轻物、重用轻管，导致企业资产家底不清。对于企业资产过去有多少、现在有多少、中途用了多少、库存有多少、缺货有多少，以及各种物品的规格、型号等，管理人员心中常常是只有一本糊涂帐，企业内控机制不健全、制度执行不力，不能定期清查、盘点，形成“闲时不收拾，用时找不到”现状。

2.固定资产管理制度不健全一些企业没有一套行之有效的固定资产管理制度，谁该管、谁不该管，谁能管、谁不能管，管什么，界定不清，随意性强。制度不健全，导致管理责任不清，管理松散。一是资产购置后，未建立固定资产台账或登记不全，无固定资产验收、登记等制度，也没有建立固定资产卡片，固定资产的领用、调拨、转移等没有详细记录，造成资产使用状况不明。二是未建立固定资产盘点制度，企业长期不对账、不盘点，没有定期检查和盘点，造成账实不符，监管不力。三是固定资产索赔制度执行不力，资产损毁、盘亏后，难以查明原因，追究责任。

3.固定资产核算不规范企业存在固定资产账实不符、会计核算不准确的现象。一是很多企业财务账面只反映固定资产总值，未建立固定资产明细分类账，无法与固定资产实物管理部门实行账账核对，账面失去了对实物的控制，账面数与实物数无法核对。二是接受无偿调拨、捐赠和其他渠道取得的固定资产未入账，形成账外资产。三是盘亏、盘盈，变卖、报废等处置的资产未及时入账及核销，已经报废的固定资产还挂在财务账上。四是固定资产的改建扩建增加的部分作为费用支出，未按规定计入固定资产价值；工程建设项目完工后未及时进行竣工决算，致使固定资产入账滞后，甚至竣工决算后一直未入账或仍挂在“在建工程”账户中，没有及时、正确地进行账务处理。

三、加强企业固定资产管理的对策

1.建立完善的固定资产管理制度。（1）建立固定资产盘点制度。企业应当建立完善的固定资产盘点制度，明确盘点人员组成、盘点时间、盘点方式、盘点报告要求以及盘盈盘亏的处理等内容。定期盘点的次数一定要根据企业的规模、固定资产的数量确定，但是一年不能少于一次。通常固定资产盘点成员可以由固定资产的实物管理部门、财务部门以及使用部门等相关人员组成。对于盘盈盘亏的资产要分析原因，分清楚责任，按照相关的规定进行及时地处理。（2）建立固定资产的处置及报废制度。企业对于固定资产处置一定要做到物尽其用，制定合理的设备报废条件，对于一些超过规定使用年限和性能落后的零部件和主要结构，则需要及时地报废。明确报废要履行的审批程序，要求报废手续及时传递到财务部门，确保在实物资产报废后，账面得到及时处理，避免报废资产长期挂账。（3）建立多部门联动的固定资产实物管理制度。由于现代企业生产，大部分是流水线生产，生产线是联动的，如果一个环节出现故障，那么就会造成资产组的停产，因此需要对固定资产实施全方位的管理：一是制定对固定资产全过程采取监督的规章制度；二是需要建立一个完善的三级管理制度，实施基层使用部门、财务部以及实物归口管理部门，采取业务处理统一管理，最终形成一个以流程作为导向的企业固定资产管理制度。

2.不断完善企业固定资产的核算管理。（1）严格执行企业会计准则，完善固定资产核算管理制度。针对固定资产入账价值确认、折旧方法选择、后续支出核算、盘盈盘亏处理、报废处置等，在遵循企业会计准则的前提下制定企业自己的核算管理方法，作为财务工作具体指南。统一核算方法，并保持一致性，科学、客观反映固定资产价值。（2）采取合适的方法计提折旧。企业通常采用直线法计提折旧，但考虑某些固定资产的具体特点，可以采用加速折旧法，但折旧方法一经选用，不得随意调整。

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【关键词】医院；固定资产清理；核对

一、前言

固定资产是指医院持有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

针对近年来各医院普遍在接受外部审计在审计抽查、盘点过程中发现的固定资产管理中账实方面存在的问题，为了规范和加强医院财务及资产管理部门、科室的固定资产管理，由医院内部审计部门推动开展此项工作并通过医院办公会，具体工作由医院财务处牵头，并聘请会计咨询有限公司共同对医院固定资产进行全面清查，全面摸清医院固定资产“家底”，查找医院内部资产管理的薄弱环节，进一步建立健全医院资产管理制度，实现对国有资产的科学、动态管理。

二、清理工作的主要内容

1.制定固定资产清理与盘点工作方案

（1）明确清理目标。医院通过固定资产清理工作，真实、完整地反映医院的固定资产全貌，全面摸清医院固定资产“家底”。逐项核实固定资产总账与明细账、明细账与资产实物的具体差异，详细分析产生差异的原因，查找医院内部资产管理的薄弱环节，完善医院资产管理制度的建立健全，实现对国有资产的动态管理。

（2）清理范围。包括清理的资产范围、资料范围、时间范围。根据医院实际情况，所清理资产为医院本级全部固定资产，主要包括通用设备、专用设备、交通运输设备、土地、房屋及建筑物（本文主要对设备类资产清理模式进行探讨）、图书等。

（3）明确重点工作内容。根据本单位资产管理特点和薄弱环节制定工作重心，围绕工作重心重点投入人力、物力、时间成本，理清账簿；查清各类资产及相关文件手续，找准使用、管理责任部门，为清查后的清理、整改工作打好基础。工作包括：固定资产账表、账账核对，固定资产账实核对。

2.实施阶段

（1）在启动工作中需要奠定良好的群众基础，做到全院全员彻底动员，取得大家的支持和重视是清理工作成功的一半。①工作始终取得领导重视，上下思想统一一致。②在不同层面传达、动员。工作知晓率高，配合度好。医院先后在院办公会、由主管院领导、财务部门、资产管理部门、会计咨询公司及全院各科主任、护士长参加的动员会等多次会议上宣传工作的意义并提出清理工作相关要求。

（2）在具体实施过程中，主要包括和注意以下几点问题：

①重视账账核对工作。理清账簿层次，做好账实核对工作，首先要进行账账核对，在账账核对过程中，要理清账簿层次，包括财务处所管理的固定资产总账、固定资产明细账，资产管理部门（后勤、医工处、图书等）所管理的实物资产明细账、各资产使用部门管理的固定资产卡片账。在此基础上层层核对，找到具体各级差异。特别要注意的一点，在以往的检查中，往往存在因管理疏漏或直接拨付经费购置设备导致个别固定资产只在财务账列支，未登入固定资产账的现象，此项内容也应作为核点，补登补记，避免造成资产流失及报表不准确。②账实核对。理清账簿基础上，分组分科对固定资产实物进行核对。由于医院固定资产具有较强专业性，一般财务人员很难辨认清账和资产对应关系的特点，需有资产专业管理人员跟随盘点。采用了逐步推开，第一步为报名试点进行盘点科室，由医工处工程师及咨询公司、医院财务人员、科室资产管理员一同核对，确认盘点情况，并依次逐步推开。最终盘点结果经科室资产管理员、科室主任签字确认。

3.总结阶段

汇总问题、分析类别。固定资产盘点，其结果单项设备存在盘盈或盘亏。但造成原因多种多样，同时，对于初步盘点结果，往往需要资产管理部门的再次核对，排除设备在同科室不同区域一边盘盈一边盘亏的现象。分析如下：

（1）盘盈设备情况。①接受捐赠。②报废后重新拾回使用，尤其一些家具类资产。对策：统一加强教育、宣传，加强对报废回收资产的管理，科室设备或家具达到年限尚可使用，可先协调科室间调配使用，及时变更资产管理部门与科室账卡，到达账、物协调一致。③存在基本建设、装修改造工程中购置固定资产现象，如工程中购置大型空调等，最终上账全部包含在基建工程中，资产表面造成盘盈，实际未体现在资产账上，为日后管理、折旧及报废等工作带来周折。对策：加强管理，协调基建处、财务处与资产管理部门，对于工程中不必要购买的固定资产，禁止其购置；对于工程中需配套购置资产，应取得资产单独发票及相关资料并经资产部门验收，在竣工决算时做好账务工作。

（2）对科研课题经费、教育经费及研究所购置资产应做好归口管理。在盘盈盘亏资产中，往往还涉及一类资产，即科研课题经费、教育经费及研究所购置的固定资产，因有些不是医院资金自有资金置，也非科室年度计划采购，存在资产管理部门上账不及时，或漏上账现象，发现了这一问题后，内审部门及时建议科研课题经费、教育经费及研究所购置资产应归口专业部门统一管理，防止财务单边走账，资产部门遗漏未上账的现象发生。

三、问题处理及改进建议

固定资产在使用过程中需要加强维护，管理部门加强资产管理，不定期进行检查。除科室负责人为第一责任人外，有条件的科室可以明确责任人进行管理。

第一，做好资产管理宣传工作，不论新购资产上账、报废资产下账或者长期借用等及时做好更新维护，账、物时时一致的关系。第二，充分利用信息化管理系统，做好设备扫码、贴签工作。便于核对、管理，使具体管理人员不受限于对资产识别困难这一问题上。第三，资产管理部门做好监督盘点工作。第四，对资产购置原始资料，包括招投标文件、购买合同、设备合格证、验收单及内部管理文件进行妥善归档、保管。第五，科室资产管理人员具有责任心强、切实起到管理作用。

参考文献：