权力型无形资产精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇权力型无形资产范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

【关键词】动漫企业；无形资产；无形资产评估；指标

动漫产业在我国经历了二十多年的发展，既是我国创意产业的先行者，也是目前我国创意产业的中坚力量。但是一直以来动漫企业的融资问题都是阻碍其发展壮大的一个瓶颈，造成这个问题的主要原因之一就是其所依赖的无形资产价值不能可靠评估。针对这个问题，本文以我国动漫企业无形资产为研究对象，从动漫企业无形资产的界定，动漫企业无形资产的评估指标体系，动漫企业无形资产评估的总体思路以及具体实施过程中不同指标的不同评估方法等四个方面探讨了动漫企业无形资产评估的重要意义，并提出了切合实际的评估思路。

一、动漫企业的认定及其无形资产的界定

在我国，国家认定的动漫企业是指在我国境内依法设立，以动漫产品为主营业务，并且有50%以上产品由自主开发生产的漫画、动画、网络动漫的创作和制作企业，动漫软件开发企业以及动漫衍生产品的研发、设计企业等。国家对动漫企业的职工还做了特别规定，要求相关专业人员占当年职工总数的30%以上，并且其中的研发人员占当年职工总数的10%以上。

动漫企业无形资产是指动漫企业所持有的没有实物形态的，可辨认的可带来未来经济利益流入的非货币非金融性资产。动漫企业的无形资产主要以知识形态存在，包括创意、产权、人才、品牌等。创意是动漫企业的核心竞争力，创意水平的高低直接决定制作出产品是否得到受众欢迎。产权是动漫企业的核心盈利模式，也是动漫企业的生命线。动漫企业的产权主要包括产品的版权和产品相关形象的形象权。人力资产在当今经济时代已经成为企业最重要的资产之一，尤其是对于以创意为生的动漫企业，但是动漫企业人力资产的计量却仍是一个难题。针对动漫企业所指的品牌既包括企业品牌也包括其所生产产品的品牌，这二者对于动漫企业在受众人群的影响力都有着重要作用。除这些之外，动漫企业无形资产还应当包括传统意义上的无形资产，如土地使用权、非专利技术等。

二、动漫企业无形资产评估指标的主要类项

以广东奥飞动漫文化股份有限公司为例，该公司前身为1993年成立的广东奥迪玩具实业股份有限公司，经过十余年的发展该公司不仅成为我国玩具行业的领导品牌，更难能可贵的是其摸索出玩具与动漫相结合的创新盈利模式，在2009年以“国内动漫第一股”的特殊身份登陆深交所中小企业板，布局动漫全产业链。目前，奥飞动漫主营业务为动漫影视片制作、发行、授权以及动漫玩具和非动漫玩具的开发、生产与销售，产品主要分为动漫玩具、非动漫玩具、动漫影视作品和动漫图文作品四类。无形资产在奥飞动漫中的地位已经取代其有形资产，为企业带来更多的价值。

这些无形资产包括：

（一）“奥飞动漫”是我国同时做到自主原创动漫影片和动漫形象推广的代表品牌

奥飞动漫发展至今已经是产业内创意的代表，在产业内称得上是创意的代名词，在产业内起到领导作用，在人们心中有着至高的地位。作为生产玩具起家的奥飞动漫，以此为基点逐步开创出动漫与玩具相结合的模式，从动漫到玩具到传播平台，构筑动漫的全产业链，在业内更是其他企业所不能及。

（二）“奥飞动漫”拥有众多知名动漫品牌以及动漫形象品牌

从2004年注册“奥飞动漫公司”开始，奥飞动漫在近十年的发展过程中创造了多个知名动漫品牌以及动漫形象品牌。例如：从2006年开始制作的《火力少年王》系列动漫影视剧，至2011年该产品已经为公司带来过4亿元的收入，悠悠球产品销量达到2000万个，触达群体人数达600万。《铠甲勇士》系列自2009年诞生以来，3500万的投资到2011年为公司带来过6亿元的收入。作为英雄类动漫产品，在短短时间内就征服了青少年观众的眼睛。作为2008年久开始培养的“吧啦啦小魔仙”品牌，通过卡通片、电视片、舞台剧等方式，5年里在全国各级少儿频道播出及超过50个城市演出。2013年寒假期间真人动画片更是获得了5100万票房，同时在两个月的时间内该影片的衍生产品销售亦近5000万元，开创了国产电影动画新模式。

（三）“奥飞动漫”公司的的人力资源活力

奥飞动漫由玩具制造出身，到成为国内首个动漫上市公司，再到触角延伸到大动漫娱乐业，最终带动系列产品的“开发-生产-出版-演出-播出-销售”完整产业链。奥飞动漫取得这样的成功与其从上至下，从组织到员工的能力分不开。奥飞动漫通过内部培养和人才的引进，已建立起一支包括玩具创意开发，工程技术，产业运营管理和动漫内容创作、策划、制作的高素质人才团队。另一方面，公司建立起了多种有利于人才脱颖而出的人才机制。公司实施充分授权的权责管理制度，建立多种形式的激励体制。同时奥飞动漫也很重视人才的培养开发，充分利用内外资源，组织开展在国内和国外的专项培训，提升员工的专业技师和运营管理水平。

上述三个方面的无形资产，是奥飞动漫最大的竞争优势，在其产品推广中，这些无形资产的作用远远超过了其有形资产。因此，如能对我国动漫企业的无形资产进行有效评估，对包括奥飞动漫在内的动漫企业发展将具有及其重要的意义。

三、动漫企业无形资产评估的总体思路和指标体系构建

（一）动漫企业无形资产评估的总体思路

考虑到动漫企业无形资产的复杂性，本文根据动漫企业无形资产的性质和特征将动漫企业无形资产分为传统型无形资产、现代型无形资产A和现代型无形资产B三类，如图1所示。其中后两者虽然同属于现代型无形资产，但不同的是，当前存在的评估方法只能对现代型无形资产A进行评估，而对于现代型无形资产B目前还没有可行的评估方法。因此现代型无形资产B的价值需要在计算动漫企业资产价值的基础上，除去有形资产的价值，再减去前两类无形资产的价值得到。而后将其个别资产分别乘以适当的权重，则可以得出现代型无形资产B中每一项资产的价值。

以上则是对于我国动漫企业无形资产评估的整体思路与框架，在实际评估过程中，具体的动漫企业还需要考虑自身实际情况，在构建合理评估指标体系的基础上，选择合适的方法与模型进行评估。

（二）动漫企业无形资产评估方法初探

本文在考虑动漫企业特殊情况的基础上，初步研究提出评估每项资产的方法：

1.对于动漫企业传统类无形资产的评估方法

对于土地使用权的评估，先采用成本逼近法进行测算，再利用基准地价系数修正法进行再次核算以确定土地使用权的价格，最后采用平均数确定土地使用权的估计结果。专利权和非专利技术则采用收益法进行评估。

2.对于动漫企业现代型无形资产A的评估方法

（1）人力资本的评估。可采用收益与成本综合配比的方法进行估算。具体评估方法如下：

A.力资本基础成本=招聘费用+培训费用+调配调整费（因为人力资本的不熟练或者疏忽等带来的机会损失花费）+其他费用（包括退休养老金折现值等）

B.资本基础价值=人力资本基础成本×（1+人力资本利润率）

人力资本利润率可通过查阅不同类人力资源行业平均利润率来进行估计，并进一步将各项加总得到总的人力资本基础价值。

C.人力资本有效周期的计算。可通过AHP方法来进行计算，综合考虑人力资本的流动性与变化程度、所创造出来作品及其创新周期，以及人力资本的学历与知识更新程度、人力资本的训练周期与表演时间和表演强度等因素进行评估。

D.人力资本调整价值=人力资本基础价值×人力资本有效周期

（2）动漫版权的评估。可采用乔治·赫希提出的“h指数”法。具体涉及到的指标如下：

A.动漫总数：进行价值评估时，市场上存在的动漫总量。

B.动漫播放次数：就电视台这种播放模式而言，对于动漫企业的动漫来说，它在电视台上被播出的次数越多，说明该企业动漫有着较高的版权价值。

C.动漫h指数：在进行价值评估时，对于市场上该公司的动漫而言，如果有h个动漫每天在电视台平均被播放h次，而剩下的公司的动漫被播放的次数都少于h次，则称该动漫公司的h指数为h。

由此，我们可以把h指数作为测度动漫的受欢迎度或者动漫公司版权价值的指标。

在具体操作过程中，研究者可以选取国内最权威性的几家动漫播出频道作为样本，采集连续一周的数据，即播放的动漫及其播放的次数，然后进行分类，把同一家动漫公司的动漫汇总，然后除以天数，进行排序，查出各家公司的h指数进行比较，即能在一定程度上反应出其具有的版权价值。

（3）动漫品牌价值的评估。可采用国内学者提出的基于演化经济学的动漫品牌价值评估模型。

在演化经济学的复杂系统的演化分析框架下，国内学者分析了动漫品牌价值的来源，认为动漫品牌价值不仅来源于企业与消费者，更与其他利益相关者紧密相关。然后，从利益相关者角度揭示动漫品牌价值深层内涵，认为动漫品牌价值主要包括动漫品牌文化价值、动漫品牌艺术价值、动漫品牌社会价值、动漫品牌权力价值、动漫品牌市场价值等五个组成部分，并构建了动漫品牌价值概念模型。因而，基于动漫品牌价值概念模型，考量动漫品牌文化价值、动漫品牌艺术价值、动漫品牌社会价值、动漫品牌权力价值、动漫品牌市场价值对动漫品牌价值的贡献程度，釆用加权求和的方式构建动漫品牌价值评价模型为：

A.动漫品牌价值=动漫品牌文化价值+动漫品牌艺术价值+动漫品牌社会价值+动漫品牌权力价值+动漫品牌市场价值

B.动漫品牌价值=动漫品牌基础价值+动漫品牌权力价值+动漫品牌市场价值

C.动漫品牌基础价值=动漫品牌文化价值+动漫品牌艺术价值+动漫品牌社会价值

3.对于动漫企业现代型无形资产B中各项的评估方法

可以综合运用现金流量折现法（DCF）和层次分析法（AHP）对这部分无形资产进行整体性评估，并通过计算权重获得各项无形资产的评估价值。通过运用折现现金流评估模型，预测自由现金流，适当选取折现率，评估出演艺企业的整体资产价值。在整体资产价值中扣减掉演艺企业的有形资产（包括货币资产）价值，即可得到演艺企业的整体无形资产价值。需要注意的是，在得到的整体无形资产中，还要进一步扣除前两类无形资产的价值，然后根据层次分析法，估算出该类无形资产中各项具体无形资产的权重，进而得出其各项具体无形资产的价值。

四、结语

基于对我国动漫企业无形资产评估中存在的重难点问题，本文力求在理清我国动漫企业、动漫企业无形资产的概念和特征的基础上，研究提出我国动漫企业无形资产评估总体思路，并根据其特性和评估方法，将其分类，进而构建出我国演艺企业无形资产评估的指标体系。

本文希望通过构建我国动漫企业无形资产的评估指标体系，初步研究分析需要用到的评估方法，为我国动漫企业各类无形资产的市场评估寻找一条科学、客观、行之有效的道路，以部分解决困扰我国动漫企业多年的无形资产评估问题。

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篇(2)

关键词知识经济无形资产影响

知识经济是以智能为核心的人力资源的占有及配置，是以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。其特点是：知识和经济的一体化，即知识的经济化、产业化和经济的知识化；知识是最基本的生产要素；无形资产为第一要素，投资方向由有形资产转向无形资产；形成以高科技产业为标志的产业化经济。知识经济是相对于农业经济﹑工业经济的一种富有生命力的新经济形态。其本质体现了知识和技术的无形资产是经济发展的核心。

1知识经济对无形资产概念的影响及改进建议

1.1影响

无形资产：是指特定主体所拥有和控制的、不具有独立实务形态、对生产经营和服务长期发生作用并能带来经济效益的一切经济资源；系无实物形态的，以知识形态存在的长期资产；是指能为企业带来高于有形资产一般收益率的利润而没有实物形态的固定资产；是指无实物形态的、独占的、可转让的、非货币性长期资产；是指不具有实务形态，但能为企业带来效益的法律或契约所赋予的特殊权利及超收益能力的资本化价值和相关经济资源的集合等等。上述定义对无形资产的描述都不够准确完整，很难从本质判断无形资产和其他资产的区别。因为：

1.1.1“无实物形态”并不是无形资产所特有的

事实上，许多有形资产也是无实务形态的，例如应收帐款、预付帐款、应收票据、长期股权投资、债券投资、递延资产等都不具有被人类感观所识别的实物形态，但他们都不是无形资产。因此“无形实物形态”并不能作为区别其他资产的条件。

1.1.2以“知识形态存在”不足以涵盖全部无形资产

因为无形资产不都是以知识形态存在的，如土地使用权、特许经营权、只是政府授予企业的一种特殊权力，无需付出智力劳动。

1.1.3“无形资产是没有实物形态的固定资产”的提法不科学

因为固定资产除具有长期持有特征外，还具有在使用过程中保持其实物形态不变，其价值相对稳定，且随着固定资产的使用逐渐转移到产品中去，报废时要发生清理费并可回收残余价值。无形资产显然不具备固定资产的所有特征。

1.1.4能否为企业带来超额的收益

这是判断其是否是无形资产的关键，但资产只有被有效使用才能给企业带来收益，否则即使长期持有也不会给持有者带来经济效益，更不用说产生超额收益。

1.1.5能否以货币计量

这是现行会计假设之一，但是在无形资产为主的知识经济时代，有很多的无形资产不仅难以辩认，而且无法度量，且其价值极不稳定，如果还以“能以货币度量”来定义无形资产，将会有许多符合无形资产条件的主要经济资源被排斥在无形资产之外。

1.2改进建议

虽然无形资产目前世界上尚无统一定义，但是随着时代的进步、科技的发展，无形资产的概念也将沿着无形的固定资产———无形的长期资产———非货币性固定资产———非货币性资产———非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展，不断拓展。无形资产概念包含“权”、“密”、“名”、“誉”四部分，具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。所以笔者认为知识经济时代无形资产应概括为：无形资产是为特定主体所独家拥有或控制、无实物形态、使用价值确定的、且在有效使用下能为企业带来不稳定的超额获利能力的非货币性经济资源。它说明了无形资产具有以下特征：

1.2.1垄断性

即任何无形资产都属于特定的主体，为特定主体所拥有或控制，这个特定主体可以是个人、企业、地区、国家或区域经济集团等。

1.2.2无形性

即从外观上看，无形资产没有独立的实物形态，在生产经营中发挥的作用也是无形的，人类无法通过感观识别它，只能从观念上感觉它。

1.2.3使用价值确定性

即任何无形资产都有特定的使用方向和使用价值，只要对其有效使用就能为企业带来收益。

1.2.4价值不稳定性

即无形资产的经济价值极易发生变化，因而为无形资产带来的超额获利能力也是极其不稳定的。

1.2.5非货币性

即无形资产只包括除了货币资金、应收帐款、预付帐款、应收票据、长期股权投资、债券投资、递延资产等以外的无实物形态的资产。

2知识经济下无形资产的成本特征

2.1特征

无形资产计量在理论上应该包括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征：无形资产成本的弱配比性；无形资产成本的缺项性；无形资产成本的象征性。

2.2改进建议

更新无形资产的计量基础。我国现行会计制度规定，无形资产计量按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为无形资产的实际成本。这即不能反映无形资产的实际成本，又不能反映无形资产的公允价值，与无形资产在开发过程中所耗资金相比，实在是微不足道，因此无形资产计量基础有待改进。

3知识经济对无形资产确认条件的影响及改进建议

3.1影响

我国会计准则规定无形资产应满足以下两个条件企业才能加以确认：一是该资产产生的经济效益很可能流入企业；二是资产的成本能够可靠的计量。企业自创商誉不能确认并计量其无形资产价值。国际会计准则委员会的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。我国会计准则的规定与之相近。笔者认为据此确定只有外购或接受投资取得商誉等无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本不予确认不妥当,在知识经济下自创商誉等无形资产的开发研究成本也应确认。因为随着科学技术的发展，新的无形资产层出不穷，如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等等，具体可分为以下几类：市场型资产；智力成果型资产；应用型资产；方法型资产；基础型资产；商誉；其他无形资产。这些无形资产价值十分巨大，现有会计准则和制度对它们的确认却缺乏规定，因而不能纳入会计核算范围。

3.2改进建议

完善会计准则真实反映无形资产实质，拓展无形资产的确认范围。我国无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。《国际会计准则》规定的无形资产包括计算机软件、专利版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户和供应商关系、客户的信赖、市场份额、和销售权等，其范围明显比我国大。我国传统会计中无形资产只有7至8项，而经济学中涉及的无形资产却有近30项。美国评估公司所涉及的无形资产有20多项。无形资产确认范围过于狭小，使大量的无形资产被排斥在会计核算之外。根据对会计信息质量的要求，如不确认新涌现出来的无形资产必然在一定程度上偏离权责发生制要求，像商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，如不及时提供则不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。只有更广泛更客观更准确地确认并计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才有利于企业投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。所以我国会计制度应该扩大无形资产的确认范围。

4知识经济对无形资产信息披露的要求、影响及改进建议

在知识经济下无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。

4.1无形资产信息在资产负债表中披露现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是反映其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，不能满足企业管理及外界有关部门、人士对无形资产信息的要求，所以可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。比如以上三种价值分别在报表中列示且其关系如下：无形资产净值=无形资产原始价值-无形资产累计摊销。

4.2无形资产信息在损益表中披露

目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益只是间接的，不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。比如对无形资产转让损益只能通过将其转让收入、支出分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映；对于某些无形资产如专有技术等，因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废冲销其净值时，同时增加营业外支出，通过损益表中营业外支出项目反映；对应分摊的无形资产摊销额，通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。所以应改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况，或通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。

4.3无形资产信息在有关附表中披露

为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应为按类别反映无形资产及其增减变化动态，即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等，也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。

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【关键词】无形资产；新会计准则；经营业绩；变化；实证分析

一、文献回顾

自20世纪90年代以来，我国学者对无形资产做了很多研究，研究结果总体上表明上市公司无形资产对业绩起到正面的贡献作用，薛云贵和王志台在2001年所做的研究还表明当期无形资产对未来三年主营业务利润也产生影响。因此一些学者推断无形资产对业绩的贡献作用应有连续性趋势。黎玉琴在《我国上市公司无形资产与经营业绩关系的实证分析》中通过对3 000多家上市公司的业绩进行分析，揭示了无形资产对业绩的正向贡献作用。但是由于各行业的特点千差万别，国家政策、法律法规、以及会计准则的变化对各行业的影响也有所不同，因此有必要对单个行业进行具体的分析。并且2007年新会计准则实施后。势必对无形资产的信息披露产生影响，在这方面，金水芙在其《新会计准则下无形资产确认与计量的研究》中所总结的新准则扩大了无形资产的外延；研究开发支出的处理与国际趋同：考虑了货币时间价值；无形资产摊销的规定更切实、更全面。体现了与国际准则的趋同，以及无形资产减值准备的处理发生改变等等，在理论上很好地概括出了新准则给无形资产的计量与确认带来的变化。那么无形资产与业绩的正相关性会不会受到新准则的影响产生变化呢。张绪娥以2003-2007年沪、深以及香港的7 769家上市公司为研究对象进行了实证检验，并且发现2007年相关系数发生了显著变化，但文中并未证明该变化是由新会计准则的实施造成的。本文通过对2003-2008年信息技术行业上市公司的数据分析，检验无形资产对公司业绩的贡献作用，并且研究新准则的实施对该贡献作用造成的影响。

二、样本数据概况描述

(一)数据来源

本文选取2003-2008年上海证券交易所信息技术行业所有的53家上市公司，以2003-2008年历年的年度报告数据为观察值，涉及的各公司年度报告数据均来自上市公司资讯网、巨潮网以及金融界网站，并采用Excel2007和计量软件EVlEWS5.0进行数据处理。

在数据处理时，为保证研究的公平性、准确性和可靠性。本文剔除了如下异常数据样本：(1)剔除中国联通公司，因为该公司在规模上远远大于同行业其他公司，并且在2007年后无形资产变化数额巨大，从2006年的9亿增加到70亿，而2008年的财务报表公布后又将2007年的数额调整为183亿。这样的数据严重影响了样本整体数据分析的可靠性。因此本文将该公司列在观察范围之外。(2)剔除当期报告中标示为ST的公司。(3)剔除年末无形资产净值为0的公司。最终得到的样本数据如表1所示。

(二)样本数据特征

通过表1可以看出：拥有无形资产的上市公司比例较高，均在92.5％之上。笔者手工查阅了各样本公司历年的财务报表附注，发现所有拥有无形资产的公司在其中都对无形资产的项目构成作了披露，而且2007年之后披露的格式更加规范，这说明财务报表的规范化在信息技术行业的所有上市公司中得到了较好的执行。表1中拥有无形资产的公司呈下降趋势，主要原因是2005年后标示ST的公司大部分没有无形资产。而2005年之前标示ST的公司大部分都被停牌了。例如2007、2008两年中。无无形资产的4家公司中有2家标示为ST，而另外一家“华丽家族”是从2004年以来一直标示ST的“新智科技”启动股改后借壳上市产生的。这初步验证了无形资产对公司业绩的贡献作用。

(三)样本公司无形资产净值分析

通过表2可以看出，信息技术行业无形资产均值从2003年到2008年中除2006年有所下降外大致呈增长趋势。但前4年增长比较缓慢，2007年有较大幅度增长，并且在2008年增长得更快。表2中2007-2008年的均值并未包括资本化的开发支出，如果再加上表3中的数据，无形资产在2007年到2008年间增长得更加迅速。这说明新准则的实施对无形资产的信息披露有明显的实际影响，企业对无形资产的管理更加规范，对于无形资产信息的披露也更加完整。

同时也看出各年度无形资产最大值与最小值差距很大，并且这种差距呈逐年上升趋势，这反映出公司规模的差距造成了无形资产净值分布的严重失衡，各公司间无形资产的发展差异较大，没有形成共同发展的趋势。

(四)无形资产项目具体构成分析

样本公司无形资产项目名称在2007年后较以前并没有明显变化，主要项目综合起来可以分为如下几类：(1)土地使用权；(2)特许权：房屋使用权、停车位使用权、特许经营权、出租车经营权、用电权、通讯网络使用权等；(3)专有技术(非专利技术)；(4)专利权：专利、专利技术、知识产权等；(5)商标权：标示、商标注册费、商标专用权等；(6)版权、软件著作权；(7)软件、系统：财务软件、办公软件、ERP系统软件等；(8)商誉；(9)开发支出；(10)其他：在附注中列示为“其他”，并未予以解释的项目。

通过表4可以看出，拥有土地使用权、房屋所有权、使用权等权利型无形资产的公司数量占绝大多数，且均值比例也占首位。这说明各公司更注重能反映公司规模的无形资产的投入。相比之下由版权、著作权、专利权、开发支出及专有技术所组成的技术型无形资产拥有的公司数量和均值都要逊色于权力型无形资产，说明我国信息技术行业无形资产的“技术含量”仍有待提高。开发支出和商誉均值虽大，但单独列示的公司数量却不占多数，可能是由于各公司对于新会计准则的采用程度不同。有一些公司为了保密起见，仍不愿过多对开发支出等技术型无形资产做出详细披露。随着近年来计算机网络的普及，绝大多数公司拥有软件、网络系统，但其均值不大，说明多数公司还仅仅只拥有一些日常的办公、财务软件。

三、理论假设

(一)理论假设

本文以主营业务利润为衡量公司业绩的标准。并提出以下研究假设：

研究假设1：信息技术行业上市公司无形资产对公司业绩呈正相关关系；

研究假设2：无形资产对公司业绩的贡献程度大于其他类型资产的贡献程度；

研究假设3：无形资产对公司业绩的贡献率呈逐年增长趋势。

(二)模型设计

本文采用多元回归模型对2004-2008年间的样本公司分别进行了面板数据和截面数据分析。

该模型中OPINC1为第t年末主营业务利润；αo。表示常数项；PPE5为第t年末固定资产净值；INTANt为第t年末无形资产净值；CURRENT1为第t年末流动资产净值；CS5表示第t年

末资产负债率；ASSET1表示第t年末总资产的自然对数;OPING(-1)为上一年末主营业务利润；εt为残差项。

表5的数据表明2D04―2008历年无形资产对信息技术行业上市公司业绩影响的回归结果均为正向显著，因此假设1成立。为了更好地检验假设2和假设3，将2003―2008年的截面数据汇总，如表6所示。

五、结论解析

表6的数据表明：2003-2008年无形资产对公司业绩贡献的回归结果均为正向显著，且历年无形资产对业绩的贡献程度均大于固定资产和流动资产。而且如表7所示，信息技术行业上市公司无形资产投入远远低于固定资产和流动资产，但是对业绩的贡献程度却相对较高，可见无形资产提升公司业绩的能力很强。因此研究假设2成立。

总体上看无形资产对业绩的贡献在2003-2006年呈上升趋势，这说明公司对于无形资产的投入加速了公司业绩的提升。而在2007年新会计准则采用后无形资产的贡献率并没有继续上升，反而有明显回落，说明新会计准则实施后，各公司对无形资产净值的调整幅度较大，而业绩并没有因此加大提升的速度，从而造成了无形资产对业绩的边际贡献率降低。而2008年回归系数有所升高，表明企业正在慢慢通过新准则的过渡调整期，无形资产对公司业绩贡献的逐年上升趋势也应继续，因此还应等待2009年及未来几年的数据产生・后再作进一步检验。因此我们只能说研究假设3在某种程度上是成立的。

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（一）旅游企业无形资产 旅游企业的无形资产是指旅游企业控制的，一种无形的能够为企业带来超额利润的资产形式。随着知识经济的发展，旅游企业中所控制的无形资产种类越来越多，范围也越来越广，旅游企业的无形资产包括了人力资源、旅游文化、旅游服务、旅游资源的特许经营权，使用权，旅游企业的品牌，旅游企业商誉，旅游企业网络域名等。

（二）旅游企业无形资产的构成 （1）旅游人力资源。旅游人力资源是指由旅游企业控制的，能够够带来经济效益的劳动者的脑力和体力的总和。目前对于旅游人力资源是否属于无形资产范畴仍然存在很大的争议，但是人力资源一般来说够被概括进无形资产的范围中。旅游企业的人力资源对于旅游企业来说非常重要，其是旅游企业提供服务的载体，能够为企业带来非常大的经济利益。根据相关统计，对于人力资源的投资收益远远高于对于设备等的投资收益。

（2）旅游服务。旅游服务业属于旅游企业所拥有的一种无形资产，旅游服务具备了无形资产的所有属性。旅游服务是一种无形的资产，其通过客户来为企业带来超额的利润，旅游服务对于旅游企业来说非常重要，其是客户对旅游公司评价与印象的重要标准，对于企业的经营发展起着非常重要的意义。

（3）旅游企业文化。旅游企业文化是指旅游企业在长期的经营生产过程中所形成的一种无形的资源。旅游企业文化表现在企业的战略目标，组织架构，企业氛围，员工认同度等经营和管理理念及工作中。旅游文化对于企业的影响是非常深远的，其在无形中对于企业的每一个部门每一个员工的行为和观念都起着潜移默化的影响。旅游企业的文化对于旅游企业的经营发展非常重要，良好的企业文化能够促进企业的发展，调动员工的工作积极性，培养员工的企业认同感，增强旅游企业的市场竞争力，有利于更好地提高旅游企业的经济效益，实现企业的战略目标。旅游企业的文化是旅游企业的一种标志物，是旅游企业作为稀缺的一种无形资产。

（4）旅游资源使用权。旅游资源使用权是指旅游企业控制的对于特定旅游资源的一种特许的使用开发权力。旅游资源使用权是一种稀缺的资源，对于旅游企业的经营和发展来说非常重要。占有了旅游资源使用权，旅游企业就拥有了其他企业无法替代的一种天然优势，能够为旅游企业带来巨大的经济效益。

（5）旅游企业商誉。旅游企业商誉是指旅游者对于旅游企业的一种评价，好感以及认同感等印象。旅游企业的商誉是旅游企业在长期经营发展过程中所形成的一种无形的，能够吸引旅游者的一种资源，其能够为旅游企业争取到更多的客户，提高旅游企业的市场竞争力。旅游企业的商誉的构成要素非常多，其包括旅游企业优良的服务质量，良好的硬件设施，优秀的员工，完善的经营管理等。

（6）旅游企业域名。旅游企业的域名是随着网络技术的发展而产生的一种新的无形资产。旅游企业的域名是指旅游企业在互联网上注册的地质和名称。随着网络经济的发展，越来越多的旅游者通过网络去了解和选择旅游企业来提供服务，因此，旅游企业的域名对于企业的作用也越来越显著。

二、无形资产确认与计量规范

（一）无形资产确认 根据《企业会计准则――无形资产》的内容规定，无形资产是指企业所控制的不具有食物状态的可辨认非货币性资产。无形资产在确认时需要满足两个条件：第一是无形资产的相关成本能够可靠计量；第二是与无形资产有关的经济利益在未来可以流入企业。满足这两个条件才能够被确认为无形资产，对于企业内部创立的一些品牌以及企业合并产生的商誉等，就不能被确认为无形资产。

（二）无形资产计量 无形资产的计量内容包括无形资产的初始计量和无形资产的后续计量。首先是初始计量，企业在获得无形资产的时候一般按照入账价值进行确认。无形资产的获得以下几个来源：企业自行开发，外购，投资者投入以及企业合并取得。企业自行研发的无形资产是指企业内部在新项目的研究开发过程中所形成的无形资产，并按照支出总额来确认无形资产的成本。外购的无形资产的成本包括购买价款，相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。实际支出价款与购买价款之间的差额计入企业的当期损益。无形资产在存续阶段需要进行后续的计量。主要内容包括无形资产的减值和摊销。无形资产的减值是指无形资产在使用的过程中出现的价值损失的现象；无形资产摊销的方法包括直线法和减值摊销法。

三、旅游企业无形资产确认计量现状

（一）旅游企业无形资产确认的范围比较小 随着知识经济的发展，无形资产的种类和范围也变得越来越大，以知识为基础的无形资产成为企业价值以及未来现金流量的重要基础。我国的现行会计准则对于无形资产的确认范围仍然比较小，根据《企业会计准则――无形资产》的相关规定，无形资产包括土地使用权，专利权，非专利技术，商标权，特许权等。对于旅游企业来说，企业自创的商誉以及部分专利权，旅游企业服务等仍然没有纳入无形资产的范围。另外，旅游企业互联网上的域名以及各种认证权等新型的无形资产仍然得不到有效的确认与计量，这是不符合时展要求的。尤其是一些构成旅游企业核心能力的要素不能得以确认，将导致会计信息严重失真。根据《国际会计准则委员会――无形资产》的规定，无形资产的种类和范围要比我国会计准则规定的数量多的多。根据有关资料显示，经济学上面规定的无形资产种类多达29项，而我国的会计准则规定的无形资产才有12项，列入企业财务报表的无形资产只有7项。由此看出，我国的无形资产的确认范围仍然非常有限，尤其对于旅游企业的很多无形资产来说，仍然没有被纳入会计核算的范围。

（二）旅游企业无形资产的计量缺乏合理性 我国的无形资产的计量存在很多缺乏合理性的地方，相关的会计准则对于无形资产的确认标准不合理。我国的无形资产的计量主要运用的是历史成本法，虽然这种方法简单可靠，但是其不能完全的将无形资产的潜在价值体现出来，使得财务报表中无形资产的价值不能体现出其未来的经济利益，这很容易给公司的战略决策带来误导。尤其对于旅游企业来说，其无形资产采用历史成本法来计量十分不可靠，很容易造成财务信息的失真，给企业的经营决策带来误导。其次，运用历史成本法进行计量，反应的无形资产的价值是其过去的价值，而旅游无形资产的价值随着时间的推移会出现很大的变动。06年新会计准则提出了使用公允价值模式来计量无形资产，但是在实际运用中使用的仍然不多。另外，在企业内部研发而产生的无形资产的计量方面也存在着不合理之处。目前我国的会计准则规定，只有对开发成功并取得专利权的费用能够予以资本化，而在研究阶段的费用只能作为当期费用计入企业的当期损益。这种计量方法使得无形资产的真实价值不能得以反应，并使得旅游企业的会计核算工作变得复杂。

四、旅游企业无形资产确认与计量改进

（一）旅游企业无形资产确认的改进 （1）扩大旅游企业无形资产确认范围。在知识经济时代，需要根据时代的发展不断扩大无形资产的确认范围，从而保证会计信息质量的真实性。首先，根据新的会计准则规定，企业自创的商誉以及内部产生的品牌等都不能够被确认为无形资产。这会导致企业的整体价值被低估，造成企业会计信息质量的失真。在知识经济时代，对于在企业的发展中起着至关重要的一些要素，例如企业的人力资源，商誉等，都应该被纳入无形资产的确认范围。对于旅游企业来说，旅游企业的商誉，企业的人力资源在企业的整体价值中占到非常大的比重，因此，应该将这些都纳入无形资产确认的范围中。其次，在旅游无形资产确认范围方面，我国的会计准则应该借鉴国家会计准则，将旅游无形资产的范围扩大到与客户关系有关，与技术有关与企业创新有关的无形资产等。另外，对于一些新产生的无形资产，例如旅游企业互联网域名，旅游企业认证权等，也需要逐渐的将其纳入无形资产确认的范围，从而保证会计信息质量的真实性。

（2）提高旅游企业无形资产确认的灵活性。旅游企业的无形资产并不是一成不变的，其随着社会的发展在不停的变化发展着。对于大部分旅游企业来说，无形资产的价值随着其使用会不断的增值。有些旅游企业无形资产会随着企业的发展而不断贬值，例如旅游企业专利权的价值就会随着有效期限的缩短而不断的减值。旅游企业无形资产的变动性比较大的特点，使得在对于无形资产进行确认的时候，要注意确认方法的灵活使用。

（3）加强对于旅游企业无形资产的保护。旅游企业的无形资产具有独占性比较弱的特点，无形资产的独占性一般都是通过法律认可和保护的形式来实现的，如专利使用权给予了专利使用者独占专利的权利。但是，对于旅游企业来说，像旅游服务，旅游人力资源，旅游文化等都没有专门的法律进行保护，导致旅游企业无形资产的独占性比较薄弱。如，旅游企业的服务就是一种无形资产，其很容易被其他的企业进行模仿，最后导致这种无形资产失去竞争力。因此，企业在无形资产的确认时，要注意对于无形资产的保护，积极的利用相关的法律法规，防止其他企业对企业的无形资产进行损害行为。

（二）旅游企业无形资产计量的改进 （1）由成本法向价值法计量转变。我国的无形资产的计量主要运用的是历史成本法，其不能完全的将无形资产的潜在价值体现出来，使得财务报表中无形资产的价值不能体现出其未来的经济利益。对于旅游企业的无形资产来说，使用历史成本法更加无法可靠计量。其次，运用历史成本法进行计量，反应的无形资产的价值是其过去的价值，而旅游无形资产的价值随着时间的推移会出现很大的变动。要促使旅游企业的无形资产的计量由成本法向价值法转变，从而更加准确的计量无形资产未来可能带来的经济利益流入，提高了无形资产价值的真实性。

（2）建立公允价值计量的环境。虽然06年颁布的新会计准则提到了使用公允价值来对无形资产进行计量，但是我国无形资产以公允价值计量的环境不成熟，在实际操作中还有很多的困难。我国需要逐渐的向国家会计准则靠拢，完善和健全相关的会计准则，不断提高注册会计师和审计人员的素质，加强会计内部监督，为公允价值计量创造良好的环境。

（3）改革旅游企业无形资产研发费用计量。旅游企业也存在着很多的产品以及专利权的研发工作。我国的企业内部研发的无形资产的计量存在着很大的不合理之处，只有对开发成功并取得专利权的费用能够予以资本化，而在研究阶段的费用只能作为当期费用计入企业的当期损益。这种计量方法会给企业的会计核算工作带来很大的困难，并且不利于企业技术创新的积极性。我国可以借鉴国外会计准则的经验，将无形资产开发阶段的支出计入“在建工程”科目，在无形资产开发成功后再转入“无形资产”科目，如果研发失败则计入“管理费用”，同时，可以增加“研发支出――失败准备”这一科目。例如，在企业无形资产研发失败后，可以做以下会计分录：借记“管理费用”，贷记“研发支出――失败准备”。

（4）逐步采取货币计量和非货币计量结合的计量方式。目前我国的无形资产主要是采用的货币计量的方法，这种方法对于种类繁多的旅游企业无形资产难以进行全面有效的计量。旅游企业的无形资产，例如旅游企业服务，旅游企业文化等很难用货币来进行准确的反应和计量，因此，对于一些无法用货币计量方法来计量的无形资产，需要引入非货币性计量方法来进行。

（5）健全无形资产后续计量管理。要不断健全旅游企业无形资产的后续计量管理，提高会计信息质量的真实性。首先要不断强化中介审计单位的作用，增强其对于企业无形资产后续计量的管理能力；另外要不断完善旅游企业无形资产后续计量的方法，对于无形资产的减值，无形资产的摊销，无形资产的减值转回问题都要提供合理的会计准则和核算方法。

参考文献：

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关键词：高科技企业技术资产现行会计体系

正文：

现代会计是一个经济信息系统，由会计信息生成和会计信息加工利用两个子系统构成，其目的在于提供有助于经济决策的会计信息[1].随着知识经济的到来，高科技企业如雨后春笋般崛起，但现行会计和却没有跟上经济的步伐，现行会计在反映高科技企业的业绩及潜力方面有很大的局限性。本文拟对现行会计体系对高科技企业的反映不足加以分析，以期建立适应高科技企业特点的现行会计体系。

笔者认为，建立适应高科技企业特点的现行会计体系可以从总体观念、会计信息生成系统和会计信息加工利用系统等三方面进行。

一、高科技企业应建立以战略管理为导向的会计支持系统

从20世纪80年代开始，资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素，以高技术产业为核心的经济形态，我们称之为信息经济[2].在信息经济社会进程中，以现代信息技术的发展与为代表的新技术革命必然导致会计的一些基本理论、报告体系、职能、方法进行重构。高科技企业的经营思想即企业在经营活动中对发生的各种关系的认识和态度的总和随之发生深刻变化，这就要求高科技企业更新会计管理观念，实施更具有全局性和竞争性的战略管理，建立以战略管理为导向的会计支持系统。

（一）树立面向未来的时空观念

高科技企业的飞速发展，客观上要求我们树立一种面向未来的会计时空观。第一，要彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念；建立面向未来的会计观念和理论体系。第二，构建一种紧跟的面向未来的会计组织结构体系及方法体系，便会计系统与周围环境紧密地融为一体。即会计系统应该注意未来，因为未来才是变化的价值的根源。

（二）建立动态时点观高科技企业的风险大，应充分认识并接受动态变化中的风险因素，深刻领会风险与机会并存的客观事实，建立新的风险观念，从动态角度对会计环境及会计要素项目进行评判，建立与之相应的会计理论体系和方法体系，实施时点为基础的动态实时会计系统，建立实时报告系统。

（三）树立积极的风险观念

面对高科技企业的风险，忽视或逃避都不是办法，我们应该通过积极的风险管理，有效地预测和控制风险；同时我们应该认识到风险是收益的孪生物，风险与机会总是并存的，逃避风险就是逃避收益。

会计面对这个多变、易变的环境，想要以不变应万变是根本不可能的。如w.史蒂夫。阿尔伯切特先生所假设的那样，会计界应该承认这种现实，承认不能提供与决策相关的信息是会计的最大风险，承认传统的会计方法下提供的会计数据有虚计的可能，承认风险与不确定是社会发展的必然，从而建立全新的风险观念。①承认风险的必然与可能，采用积极的方法去认识、反映和控制风险，使会计在一定程度上成为一个风险反映系统，一个预警系统。②承认风险与收益并存，正视风险，在有效控制风险的基础上积极地创造收益。③深化对风险本质的认识，将各种重要的资源以适当的方法记入会计系统，并尽可能地反映会计项目中的内在风险，便会计信息与用户的需要密切相关，真正具有决策价值。

（四）树立资本为重心的观念

会计学的重心是什么？这是决定会计信息范围、结构、层次及特征，决定会计理论及方法体系构建的关键。在现行会计中资产作为财富的代表，使得财富的会计计量有了可靠的基础，但却由于人们习惯于将资产和财产等同，又极大地限制了它所代表的实际范围。高科技企业会计必须强调会计资产向资本转移，扩大会计资产的范围，将一切具有价值并可能带来或控制未来利益的资源尽可能纳入会计计量的范畴，从而使会计信息其有一般的经济意义及决策意义，提高会计信息的决策有用性。特别是人力资本和技术中的知识是高科技企业发展的核心，知识已成为企业最重要的资源。知识的权力正在代替财富的权力，成为主宰世界的力量。

（五）坚持可持续发展的会计观念

可持续发展的基本是：良好的生态环境是可持续发展的基础，经济的发展是可持续发展的条件；科技进步是可持续发展的动力；社会发展是可持续发展的目的。高科技企业的会计作为重要的经济管理活动，必须包涵可持续发展的观念。可持续发展的会计观念的目的是要找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点。它所要做的是把环境看成是有价值并能被计量的经济资源；同时资产化为环境资产，即这种资产在保证经济效益的基础上，提高社会效益，维护生态效益。该会计观念要求把眼界由单一的会计主体扩大到会计主体与生态环境的关系，充分考虑到可持续发展，将整个社会生产、消费和相应的生态循环都纳入会计的核算之中，以便衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济，而不能仅仅从传统的利润最大化原则出发进行项目决策，即从空间上要把会计主体放到其周围环境中考虑，使项目能兼顾企业经济效益和国家的长远社会效益，从时间上要防止透支未来，滥用资源。

（六）坚持创新的观念

与时俱进，开拓创新[3]，是高科技企业的生命线！会计创新应包括结构体系创新、理论创新和方法创新，总体具有以下特征：

1.兼容性。资产计价以现值作为基本的计量基础，却不要求绝对的计价标准选择，即不要求在现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量折现等计价基础之间作出唯一性选择，也不绝对地排斥成本计价。

2.发展性。既要有发展的眼光，强调未来，但却不赞同把全部重点放在未来，充分反映现在，适当地揭示未来，才是较为适当的会计时空观。

3.一体化。会计作为一个重要的信息系统和监控系统，肩负着重要的风险揭示责任。因此，会计系统的构建应该是一个开放的大系统，从微观与宏观共同的需要出发进行总体设计，实现会计系统的内外一体化、国际一体化。而对于传统会计中的各个分支，则可在化过程中通过会计理论、会计结构和方法的重构融为一体，以信息集成的形式体现不同的目的要求。

4.动态化。以动态的形式反映动态的发展变化，才是真正客观地反映世界变化的事实，真正与网络系统特点相适应，做到动态实时控制与现时的信息交流。

二、建立适应高科技企业特点的会计信息生成系统

会计信息的生成系统是以货币的形式，按照确认、计量、记录和报告的信息处理程序，采用一系列信息生成方法，反映经济过程及其结果，提供信息用户作出经济决策所需的财务信息。财务会计主要是一个信息生成系统，在反映高科技企业的业绩及潜力方面应注意在以下方面：

（一）对支出予以正确的费用化和资本化处理

1.正确处理开发费用。

高科技企业一般都要投入大量的研究开发费用，但现行会计制度将研究开发费用作费用化处理不适应高科技企业[4].因为这样处理的话，在现有的企业资产负债表上，不仅研究成果无法在资产中得以反映，而且对研究开发费用投入很大的高科技上市公司，当前的业绩必然会受到很大的影响。对会计信息使用者来说，很难从高科技企业的会计报表中了解到该公司拥有的自主知识产权情况。不能深入地了解公司的经营与财务状况。

因此，笔者认为，应当根据研究开发项目的具体情况，同时考虑重要性原则，分别对研究开发费用给予资本化和费用化。若某项研究其未来前景将取得一项重要的研究成果，并由此为企业开发出一项新的产品；或该项研究能对原生产设备或生产流程进行重大的技术改进，从而大大降低能耗，提高产品的产量、质量及性能。这些研究开发费用应当资本化，在项目进行过程中定期予以确认，反之，则按期予以费用化进入各期损益。在以研究项目未来前景为依据的基础上，可以研究开发费用的数额大小为依据，若某项研究费用的数额很小，且后期不再有投入，可以将其费用化，反之，则应当将其资本化。

2.正确处理从外部获得技术时发生支出

外购技术所发生的支出，可资本化；并购中获得的一项研发中的技术而且该项技术对企业而言并不能转作其他用途，这该作如何处理，应在合理估定该项技术之后将其计入当期费用。

3.正确处理营销支出

对于以提供网络、信息服务为主的高科技企业，在成立初期，往往投入巨额营销支出，同时提供许多免费或降价服务项目以争取客户。对这类企业而言，营销费用该作如何处理，笔者认为，应在成立初始年份资本化并在以后各收益期摊销。

（三）无形资产的处理

1.无形资产的计价

现行会计实务对可辨认无形资产采用历史成本计价，而且自行开发的无形资产只能按依法取得时发生的注册费、律师费作为实际成本，开发费用不能资本化。这意味着自行开发的无形资产只能按少量申请费用确认。这种方法不能反映无形资产的实际经济价值和它们所能提供的未来经济收益。

对于以技术为核心的高科技企业，尽管无形资产在全部资产中所占比重较大（目前许多发达国家的高新技术产业的无形资产已超过了总资产的60％），但无形资产所包括的各个项目其性质又有很明显的区别，不同类型的无形资产产生的途径不同，为企业创造收益的形式也不尽相同。因此，对于无形资产我们应当区别对待进行管理。以技术内涵而分，无形资产可分为技术型无形资产和非技术型无形资产两大类[5]，我们将技术型无形资产称为技术资产，即技术资产是指无形资产中以技术为核心的资产，如专利权、电脑软件、技术诀窍、人才技术素质和能力、研究与开发支出、产品创新等。这些技术资产的质量及其数量对企业未来时期的收益水平以及发展潜力都产生着重要的影响，并且直接影响高科技企业的生存与竞争能力。

技术性无形资产具有高收益的特征，其价值远远大于研究开发的成本，因此，对其计价的方法一是应反映实际经济价值而非历史成本，二是在不改变目前无形资产确认和计量的原则下，在自创无形资产的研发期间建立备查簿，记录所发生的支出，并在会计报表附注中详细披露研发支出的具体金额和研发项目的进展情况。只有这样，才能正确地确定高科技企业的价值。

2.无形资产的摊销

《企业会计准则-无形资产》规定的摊销方法是在预计使用年限内分期平均摊销，这对高科技企业是欠妥的。高科技企业的生命力在于不断创新，高新技术发展迅速，产品更新换代很快，所以，对于无形资产的价值应在其发挥经济效益的期间进行分摊，摊销方法应反映无形资产为企业带来经济利益的方式，采用有一定依存关系的摊销方法。合理地确定各会计期企业无形资产的价值。根据无形资产所能提供的未来收益来确定无形资产的价值并对无形资产进行摊销，这是高科技企业对企业会计工作的另一个要求。

（四）存货的处理。

1.存货发出计价

高科技企业产品与原材料等存货项目的跌价趋势明显，存货发出宜采用先进先出法或加权平均法，不宜采用后进先出法。

2.存货期末计价

高科技企业产品的更新速度快，高科技产品存在着进入市场初期由于供不应求而使存货可能升值，后期产品滞销存货可能贬值的特征，现行会计采用历史成本原则对存货计价的方法不适应高科技企业。对高科技企业的存货期末计价可采用成本与可变现净值孰低法。

（五）人力资产的处理

“以人为本”这句广告词指的是科技产品于人友善、操作简便。其实，人何尝不是科技最根本的要素呢？高科技的实力往往体现在公司拥有的人力资产上，人力资产对高科技企业收益的形成起了重大作用，但却未纳入现行体系加以核算和管理。因此，笔者认为：可以将人力资源定义为知识资本，对知识劳动既给予记入成本费用的工资、奖金、福利等形式的报酬，又给予股权形式的报酬，使员工能参与企业税后利润的分配。在具体核算上，可编制“知识资本汇总表”和“购股权动态表”，并使用货币与非货币两种尺度进行计量。货币计量采用收益模型和成本模型，非货币法采用对工作态度、工作能力和工作绩效综合评价。在会计科目上，设置“知识资本”帐户，分人力资本、购股权等进行明细核算。另外，考虑到人才的再生产过程包括人才生产、人才流通和人才消费，人才再生产客观上存在着价值补偿与实物更新，因此可以设置“人力资产――人才折旧”帐户，通过折旧的会计处理，使企业在丧失一项人力资源时，又能重新取得新的人力资源，将人力资源资产化。

（六）风险管理的处理和技术的开发以成为高科技企业发展的重要基础，但高科技项目，由于自身的竞争性和不确定性，面临的风险巨大。这就决定了高科技企业必须进行风险规避，会计必须实行风险管理。例如，财务人员应配合相关技术人员收集资料，实施可行性研究，认真研究市场需求状况及企业未来开发方向，认真研究开发项目的未来风险与收益的关系，这样可以使企业的巨大投入物有所值；财务管理者要有广泛的经历和体验；善于“跳出框框”思考，能摆脱传统管理模式的，对企业的经营决策提供独特的见解；加大提取科技开发费用的比重，提高风险准备金的比例，更加普遍地采用谨慎性原则，普遍采用加速折旧法，根据经验或行业标准合理预计产品保修责任等。

（七）收入的确认

高科技企业根据产品开发协议，可能在产品与服务尚未全部提供之前获得客户的付款，如果此时确认收入，必将加大高科技企业的风险，为此何时确认以及怎样确认高科技企业的收入是一个现行会计尚未涉及的。

（八）信息披露的处理。

为了不影响信息使用者进行判断和决策。因此，高科技企业会计工作应着重提供多种属性的报告：既包括最低层的原始数据，也包括高浓缩的综合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括历史信息，也包括预测信息等。特别是在无形资产披露方面，一是鉴于无形资产的重要性，应将其在资产负债表上列为各项资产之首；二是指出无形资产的披露原则应包括风险原则、保密性原则和易操作原则；三是建议利用财务指标和非财务指标，采用定量和定性的披露无形资产信息。

二、建立适应高科技企业特点的会计信息加工利用系统

会计信息的加工利用系统是通过会计利用信息来实现参与管理的过程。会计利用综合信息，规划经济前景，参与经济决策，控制经济活动，评价经济业绩。会计报表是会计信息一般加工利用的主要体现，管理会计实质上是对会计信息的综合加工利用。作为会计信息加工利用系统，在反映高科技企业的业绩及潜力方面应注意在以下方面：

（一）研发预算和成本管理的处理

高科技企业特征之一是成长快。高科技企业往往是开始规模很小，管理上很不成熟，但凭借其研究成果可以迅速发展成为组织和管理上日臻成熟的大公司。因此传统的成本管理方法-制造成本法，已不能合理表述高科技企业的产品成本组成。以作业基础管理为核心的成本控制系统，将成为成本管理的主流，应进一步研究研发预算编制方法及流程、研发成本项目/产品的项目的成本构成、研发核算方法、基于财经管理的研发虚拟评价指标设立及考核方法、研发预算、核算及成本控制管理的相关问题。

（二）投资的处理

典型的高科技企业的产品来说，产品中的物质性材料的成本占产品价格的比重已微不足道，决定这种产品价值的主要是其中包含的人的创造力和领先的技术。针对这种变化，投资分析的不应以固定资产投资作为投资分析的重点，应以知识的研究开发作为投资分析的重点，即把科技开发费用和知识的未来收益作为分析重点，建立适合知识研究开发的投资分析模型；加大人力资本的投入，越来越多的公司表示公司员工是他们最重要的资产，公司的大部价值体现在人力资源上。

（三）高科技企业财务指标评价体系的建立

现行的财务分析体系主要由财政部颁布的国有资本金效绩评价指标体系的主要指标组成，它们均参照杜邦财务分析系统以利润及净资产收益率为核心指标。这些指标有不少缺陷：

收益指标容易纵、虚报或瞒报，不利于真实地反映企业的盈利水平及盈利质量；杜邦分析体系是化的产物，着重分析的是企业的获利能力。高科技企业的出现，资金周转速度加快，对资金的变现能力要求更高，运用这一体系很难预先判断企业财务风险。结合高科技企业的特点，笔者认为财务指标评价体系的要素应包括：

1、营业额每年增长率（至少15％）；

2、税前销售利润率（即毛利率）（至少15％或更高）；

3、股东权益报酬率（即净资产收益率）（至少15％或更多）。

4、研发费用占营业收入的比例（至少7%）；

研究开发经费支出占销售收入的比率则是反映企业技术开发能力强弱的重要指标，该指标越高，表明企业创新能力越强，反之越弱，越无竞争力。发达国家企业的研究开发投入，一般占其销售额的3%，高技术企业则达5%以上，大型企业或企业集团达10%，有的甚至达20%以上，而我国过去10年的企业研究开发经费仅占销售收入的0.18%～0.3%.表明我国企业的技术开发能力相当弱小，需要迎头赶上。

5、每股研发费用

6、成长流量=每股收益+每股研发费用

7、成长流量比=股价/成长流量

一般上市公司是以本益比（即市盈率）来衡量其股价高低的，高科技企业则应按“成长流量比”来衡量其投资价值。

8、非财务的每百人中研发人员数

9、年专利申请数

10、研发成果转产率

11、新产品占全部产品的比重

12、人力资源的构成

13、人力资本比例

14、无形资产的构成

（1）无形资产在资产总额中的比重。

当前，发达国家的一些高科技企业，无形资产已占资产总额的50%-70%，无形资产所占比重已成为知识经济产业的判断标准之一，也是评价企业发展潜力的重要指标。

（2）技术型无形资产在无形资产总额中所占比重。技术型主要包括专利技术、专有技术、机软件与集成电路布图设计等。人们在进行企业财务分析时，除了重视无形资产在总资产中所占比重外，更加重视技术型无形资产在无形资产总额中所占比重。

资料：

1、周子剑，《高科技企业的财务管理》，《会计之友》2004（5）

2、可。伊恩斯蒂，《高技术产业管理》（中译本），人民大学出版社、哈佛商学院出版

3、马克、王大亮，《高科技企业的市场研究》，《销售与市场》2004（6）

李新春，《高科技企业的合约特征与企业家性质》，《中国工业经济》2003（6）

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[1]《会计学》，第三版，成都，西南财经大学出版社，2003年

[2]《大趋势》，奈斯比特，1982年

[3]创新一词最早是由奥地利经济学家熊彼特于1912年在《经济发展》一书中提出的，是指将生产要素的新组合引进生产体系。引入新产品、新工艺是熊彼特创新的主要。

篇(6)

企业的资产，特别是无形资产在企业管理、经营、生产中都发挥着极大的作用。对于煤矿企业来说，其档案即是企业的一种无形的资产，所以，明确些企业档案和企业资产两者间的关系，增加资产意识，加大档案资产管理是促使企业发展以及档案工作规范化的形势。

【关键词】

企业档案；企业资产；关系

煤矿档案是煤矿健康发展的一个历史性的记录，更是煤矿进行生产、扩建、管理的重要根据。在当前经济条件的基础下，社会的各方各面都一定要遵守市场经济的相关规律，根据价值规律进行工作，而档案工作也是如此。

长时间以来煤矿企业在对资产进行核定的时候都不会考虑企业档案所存在的价值，实际上，这给企业档案事业发展带来了一些阻力。

1 煤矿企业的档案是一种无形资产

企业资产指的是由投资者控制、拥有的，可以成为煤矿企业制造商用价值或是交换价值的各类财富以及权力，包括无形、有形的资产。

有形资产则是煤矿当中的各种设备，包括场地等等；无形资产指的是未有实物形态，但是可以获取预期收益的一些资产，例如专项技术、专利权等等。之所以其可称之为资产是因为它也可产生经济效益。而煤矿企业档案是企业经营管理方法、成果、过程信息和载体的一个统一体。不管是技术类还是权力类的，或是基础类的档案都是煤矿企业全体员工在生产经营活动中的劳动积累，是企业发展过程中的一项真实的记录。例如，原来煤矿企业对煤炭的综合利用效率比较低，对尾矿的利用率不高，由此，从对综合利用率的提升从设计到工艺提出，由实验到流程的制定等都包含着劳动者的劳动与智力，而他的经验，不管是失败还是成功的，都以文字、图纸、相片等各样形式记录在档案之中，作为一种资产保存。但这些信息是无形的，无法看得到，但这些信息可成为煤矿企业所有者所利用，直接、间接为企业得到预期收益。所以不管是由无形资产的含义或是本质分析，档案都属于无形的资产。

2 煤矿企业档案资产的相关分类

2.1 技术型的档案资产

技术型的档案指的是煤矿企业产品档案、科研档案中存储专利及专用的技术。包括企业主产品、科研、技术创新、改造、先进制造技术档案等等。

2.2 专利类档案的资产

指的是企业各样式的档案中存储的企业各种重要权力的证明文件。包括了土地使用权、商标权、各式合同等等。

2.3 关联类档案的资产

这主要指的是企业设备食品档案、基本要求和其他档案中存储的与固定资产有关联的、固定资产维修和保护不可缺失的有效信息。同时还包括建筑物、机器设备的安装图、地质勘查材料等等。

2.4 基础类档案资产

基础类的档案是所有企业中都有的一类档案资产，其记录企业发展过程的基本情况，包括生产经营管理中所不可缺失的原始基础材料。包括企业扩建、改革的记录，同时也包括了与外界相关企业和人员交往的关系记录。

3 针对煤矿特殊机制做好档案工作的相关意见

3.1 完善制度

在煤矿的工作中一定要做好档案工作，针对煤矿的特殊性，重新拟定出合适本矿山的各项管理的制度。领导也需要给予足够的重视，构建起档案工作部门，确定各部门档案工作的负责人员，构建起全方向的管理制度，包括建立、整理、编目、销毁等制度。实现档案管理工作的完善化，让煤矿企业的工作可以有法可依，明确档案管理工作的有序发展。

3.2 集中管理

煤矿企业的档案收集、集中是统一管理的基本方法，档案长时间的分散让档案无法得到应有的控制，容易造成档案的泄密，同时也影响了档案的利用效率。因此，煤矿企业档案工作的第一基本原则就是集中管理。通过收集，将分散各个不同部门的档案统一管理。

第一，努力做好宣传方面的工作，提升全体员工对档案的重视，自觉提交相关文件资料，确保档案管理工作的资料完整性；

第二，档案工作人员要主动去收集各类流失的档案，尽可能让档案得到完整的收集；

第三，因为档案的时间长远性，让有一些档案会出现破损的情况，这时就需要耐心对其进行修改，同时，一些档案因为利用率比较高，转次繁复，导致档案损坏，也要进行修复的工作。再加上现代技术的运用，要尽快将在有的纸质档案转成电子档的形式，方便之后的工作。

3.3 做好档案的利用工作

档案室作为档案信息的存放和开发运用中心，要为科研生产服务。以煤矿实际工作需要开发具有实用性强和可行性高的档案。全方位提供运用各种档案为企业生产的经营所服务。服务的好与坏，是衡量档案工作是否有效的标准之一，发挥档案信息资源的作用才可真正为煤矿企业服务。在工作中坚持以矿山所用为根本，做好档案资料提供的利用工作，在节假日时都要有人值班。一个方面，开设出阅览室，方便所有人都可以进行查阅和借用档案资料，最大限度发挥档案的服务功能。基次是档案人员要做好档案信息的总结，由单一信息收集转变成为上服务的提供者，给煤矿企业发展提供有价值的参考。

4 结束语

综上，只有真正认识到企业档案和企业资产的关系，构建起档案资产的相关意识，将企业资料管理工作由档案管理进行连接，把档案资产的管理归入至企业经营管理的体系当中。当前的时代是知识经济的时候，企业的管理在这样的背景下也会发生一定改变。煤矿企业一定要时代的要求，优化其档案管理的工作。也只有这样，才能全面发挥档案所具有的无形资产有效性能，确保煤矿企业在激烈的市场竞争中立于成功的地位，并且以此得到巨大的收益。

【参考文献】

[1]刘承智.刘岚萍.基于资产确认标准的企业档案资产性质研究[J].兰台世界.2009（18）

[2]马素萍.国有企业档案资产及其特性分析[J].北京档案.2008（3）

[3]袁海虎.加强企业档案信息资源建设必须重视三个重点[J].山西档案.2009（21）

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一、污水处理厂BOT项目财务核算的基本概念

BOT作为一种新型的融资、投资项目，其主要通过政府与非政府投资者签订特许权协议授予投资设承担项目融资、建设、经营、维护的权力，并且在特许权时间内，投资者拥有经营使用权，并获得收益，直到特许权时期满，投资者将该基础设施项目无偿归还政府。因此加强对污水处理厂BOT项目财务核算的研究分析具有重要的现实意义。

（一）财务核算的现实意义

财务核算是集核算职能和管理职能为一体的财务管理，其根本作用在于提高项目与企业的经济效益，其中财务报表体系、财务核算体系、财务预算体系、财务基础设置等是财务管理体系的重要组成部分，也是财务核算的具体内容。而BOT项目的根本立足点便是企业的经济效益，这与财务核算不谋而合，因此加强企业的财务核算将推动BOT项目的有效进行，对其项目建设具有重要的现实意义。

（二）财务核算的特殊性

BOT项目的建设本身是为了提高企业的经营效益，因此其财务核算的特殊性因建设项目的特点而变化，而污水处理厂作为一项特殊的公共基础设施建设项目，在BOT模式的背景下首先需要对其注册资金进行核算，并严格按照《中华人民共和国公司法》对资产投资项目在注册资金方面进行符合审核。其次，BOT项目在管理流动资产时的根本任务在于尽可能通过加强对现金的管理力度来实现资金利用率的最大化，其中污水处理厂的BOT项目通常没有应收款项，因此在对其进行财务核算时只能通过加强对现金收入的管理来实现财务核算。此外，与一般企业的无形资产不同的是，BOT项目下的污水处理厂的无形资产主要为收费经营权，因此在进行财务核算时要将污水处理厂中的基础设施纳入公司无形资产管理之中。

二、污水处理厂BOT项目财务核算的具体操作

“专门的项目公司经营”和“非专门项目公司经营”是BOT项目的两种经营方式，其经营方式的不同也造成了其财务核算方法的不同；此外，污水处理厂BOT项目在不同时期中的财务核算也不尽相同，其主要体现在BOT项目的建设时期、运营时期、移交时期。而污水处理厂的BOT项目建设属于非专门项目公司经营方式，因此在对其进行财务核算时主要涉及以下几个方面。

（一）建设时期的财务核算

BOT项目在建设时期的财务核算主要涉及基础设施的资产属性、借款费用的归集问题，因此在对其进行财务核算时要严格遵守会计准则的相关要求来明确收入和费用。

1. 资产的初始计量

BOT项目在建设期主要有自行施工和外包施工两种建设方式，这两种建设方式导致了其资产在初始计量上的不同，其中自行施工应该纳入“在建工程”核算，竣工后达到预想中的可使用状态后可直接从“在建工程”转入“无形资产”，从而完成资产的处理计量。而外包施工在进行资产的初始计量时是需要明确合同条款的，其需要根据合同的具体明细来进行资产的处理，竣工后将“在建工程”直接转入“无形资产”。在具体财务核算中值得注意的一点是需要充分考虑合同规定的移交范围来确定无形资产的成本，尤其对移交范围中的设施设备、不可分割的附属物品、分割后无独立价值的附属物品等都应当纳入无形资产成本中；而不在合同移交范围中的物品、能够与移交设施设备分离的物品、分离后具有独立价值的附属品等应当计入长期待摊销费用中进行财务核算。

2. 资产的财务核算

污水处理厂在BOT项目建设时期的财务核算主要是对其无形资产的辨别，因此在建设时期进行财务核算首先要在工程建设时的资产中进行资产核算，并设立明细的资产账本来确保资产管理的安全性，直到竣工后对项目的无形资产进行核算；此外，针对无形资产中的收费权摊销问题应该严格按照相关规定来进行核算，一般从竣工后无形资产开始使用的时间计算，在有效的使用期限内进行管理费的平均摊销。当然值得注意的一点是污水处理厂与其它公司的区别导致的收费与无形资产的一般收费不同，即污水处理厂的无形资产收费是在合同约定期限中属于经营性资产的，因此其摊销方面的财务核算受到特许权协议中的具体条款限制，在进行财务核算时应当注重考虑这一点。

（二）运营时期的财务核算

BOT项目在运营时期的财务核算主要涉及项目工资的投资回报，即营业收入的会计处理，其中《企业会计准则》对污水处理厂中的生产成本财务核算进行了明确的规定，细化了污水处理过程中的电力费用、人工费用、应收债权、主要营业业务收入等多项费用的核算方法，采用按月结转的方法来对主营业务成本进行核算，对因特许经营权产生的无形资产进行平均摊销，对纳入企业管理中的费用进行核算。

1. 无形资产财务核算

运营时期对无形资产的财务核算主要涉及无形资产的摊销年限、摊销方法（一般选用年限平均法）、无形资产的预计净残值（为零）、重置资产的确认和计量几个方面，其中在重置资产的确认和计量方面严格按照企业会计准则进行操作，通过确定最佳估计数来尽可能避免项目资产的虚增。

2. 注意事项

运营时期的财务核算从本质来看是对城市污水中的受委托加工业务进行财务核算，这主要是由BOT项目建设的特许权经营性质决定的。BOT项目在运营时期的财务核算在企业会计制度中有着明确的规定，即要求污水处理厂首先要建设起账务管理体系，通过将BOT项目合约中的污水处理所得收入纳入财政行政事业预算中，并由财政管理部门委托相关的自来水企业来进行污水处理费用的征收问题，根据污水处理厂的真实污水处理量核算出污水处理征收费用，并将其划入承建企业中。

（三）移交时期的财务核算

1. 资产的后续计量

BOT项目运营期的特殊性会增减一些设备，因此在进行后续计量时应当考虑增减的设备的具体属性，即属于不可移交范围或移交范围两大类，其中不属于移交范围内的设备应当按照其各自的资产属性来进行“存货”、“固定资产”的核算，而属于移交范围内的设备也应具体问题具体分析，通过分析设备的使用寿命、无形资产账面价值是否减少等来进行“无形资产减值”核算，而对设备进行维修、更新、增加设备等则计入“为维持特许经营权而发生的必要支出”或“长期待摊费用”中进行核算。此外，资产的后续计量应该严格按照会计准则中对资产的后续计量规定来进行财务核算。

2. 财务核算注意事项

BOT项目在进行移交时期的财务核算时一般已经完成了特许经营期的无形资产摊销问题，但由于固定资产的不明确（投资者未将项目及设备纳入固定资产中入账）、设备维护、附属设施等技术状态也不用进行折旧处理，因此在移交时期需要采用特殊的财务核算，依据其实际移交情况来进行财务核算。首先明确项目移交发生在特许经营期范围内，因此“无形资产”的移交设施在进行摊销时不存在净残值问题，因此移交为无偿的实务移交，不需要对其进行财务核算。

3. 摊销

具体问题具体分析时BOT项目进行摊销时坚持的重要原则，在进行摊销时应当重点考虑实际情况和投入资金的回收，并且摊销年限应当处于特许经营权期限内，因此在特许经营期满时进行BOT项目移交时是无偿的，不需要考虑无形资产摊销的净残值，不会发生净残值与无偿移交间的冲突。