经济责任审计的概念精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇经济责任审计的概念范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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关键词：经济责任审计；长效机制；建立

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01

长效机制，指保证制度正常运行并发挥预期功能的制度体系。这个体系是规范且稳定的，也是推动制度运行的动力。不仅要将机制与制度在之间联系起来，还要出于自身利益而积极推动和监督制度运行的个体和组织。尤其是针对经济责任审计，建立此方面长效机制对我国构建和谐社会和可持续发展有着重要的现实意义，所以，经济责任审计长效机制的建立显得十分重要和迫切。

一、目前经济责任审计所存在的问题

（一）审计监督功能过于弱化，法律法规不够健全。目前，有些党政领导干部在实施经济责任审计时大多采用先离任，后审计的形式。而有的则是在审计工作没有完成时就已经开始任命了。审计人员在针对已经提拔或平调的领导干部进行经济责任审计时，经常会出现审计结论难下，审计报告难写等现象。不能较为客观公正的评价审计对象。尤其是一些已经提拔或平调的领导干部。这样一来就不能充分利用和发挥经济责任审计结论的作用，从而审计监督功能也因此被弱化。除此之外，我国在数十年前就曾颁布过关于党政干部任职期间经济责任审计等规定，甚至连国有企业和国有控股企业都涵盖其中，虽然在经济责任审计方面国家给予了法律规定，希望能借此使经济责任审计在未来工作中可以有法可依，但目前经济责任审计的现状已经不能依靠数十年前所颁布的条规，一些公示制度，责任追究制等方面都需要得到法律的保障。

（二）无法及时提供审计资料，审计工作时间过于紧迫。经济责任审计覆盖面较广，属于综合性审计。被审计单位要在短时间内完成审计任务，并积极配合审计方。要积极的帮补审计方获得审计资料，并保证资料的完整性。但有时在实际工作中，有些被审计单位无法提供需要的审计资料，使审计的工作效率和质量受到严重影响。一般形成上述原因的大多是被审计单位正处于人员调动时期，审计档案资料没有得到妥善的保管和交接，导致在接受审计的过程中不能及时提供给对方审计资料。经济责任审计是一个复杂的操作过程，其中包括绩效审计、财务审计及经济责任评价，需要对全面审计被审计人的所在单位和各项业务。这些工作的完成需要配备相当的专业人才和宽裕的时间。但目前情况则是常常出现未审先任或审任同步现象，干部的免、审、任三者间的时间差较小，有关部门审计工作时间段且又十分紧迫，还要对审计方案中所涵盖的重点审计内容和范围要审查清楚和透彻，以致所有审查工作都积压在一起，使审计工作的质量受到严重影响。

二、建立经济责任审计长效机制的措施

（一）界定法律责任审计职能，建立健全经济责任审计督查机构。经济责任审计需要法律的保证，确定经济责任审计的法定地位是推动其发展的关键。可以按照经济责任审计的功能来划分法律责任范畴，在审计机关中最重要的一项职责则是加强对权利的监督和制约。然而在经济责任审计方面政府依然没有对其过多的重视，极度缺乏清晰的法律界定，导致在开展经济责任审计中审计机关因为没有法律支持，使审计工作质量受到影响。所以，明确和界定审计、组织及纪检部门在经济责任审计中的只能，争取做到依法行政。受托性是经济责任审计的明显特点，而实现经济责任审计制度效率最大化的内在要求是有效组织形式和制度安排，完善和建立监督与服务统一和谐的责任审计制度。经济责任审计质量的提高在于建立有效的自我制约，外部性问题的内在化通过利、责、权来明确界定。对经济责任审计建立健全独立的监督机构，其监管和监察都有具备独立性。党政人员要规范和约束行为，一旦出现违规行为要及时给予严厉警告。保护审计对象的权益要做到依法审计、依法查处。

（二）加强全程经济责任审计制度，强化经济责任审计功能的关联性。影响经济责任审计质量的最主要原因在于不规范的和非制度化的经济责任审计。根据相关实践证明，如果政府党政干部重视经济责任审计，那么在今后的工作中，它会用权利来着重推进经济责任审计。反之，经济责任审计只是走“过场”而已，并不能发挥其真正作用。所以，推进经济责任审计的实施和发展需要合理和良性的制度来保证审计的时效性，提高经济责任审计质量要选择适合国情发展的责任审计模式，推动责任审计工作的顺利进行。

（三）完善相关激励机制和评价标准，注重制度间的平衡。建立科学和规范的奖励和评价制度，是建立经济责任审计长效机制其中一项重要内容。尤其是在评价标准方面做到科学化、规范化及公开化。经济责任审计动力来自外部的激励和审计主体社会地位的提高。目前我国经济责任审计缺乏奖励和约束机制，成为审计监督中迫切解决的问题之一。经济责任审计是一种经济管理手段，不管是政府哪方面人员，都要树立经济责任审计的监督观念，对经济责任审计监督活动要给予支持，提供必要的工作保障给经济责任审计工作。除了要完善奖励和约束机制，要平衡制度间的联系。如均衡公正与效率方面；经济责任审计的目的是服务，其手段多种多样，如果把手段当成目的，那是混淆概念，只有统一目的，才能不让偏差出现在经济责任审计工作中。均衡服务供给与有效需求；解决经济责任审计的风险分担问题是建立长效机制的关键性因素，不仅要适应有效需求的状况，还要满足供给体系，保证两者和谐统一发展。

三、结语

综上所述，随着我国经济不断递增，对经济责任审计工作要加重认识，这也是保证财产安全和完整的前提。经济责任审计展现了其他审计无法替代的作用，不管是在健全党政干部的监督管理方面，还是在保护国家财产安全完整性方面，都发挥了重要的作用。因此，建立经济审计长效机制，要加强全程经济责任审计制度，完善相关激励机制和评价标准，注重经济责任审计制度间的平衡，使其发挥更大的功能。

参考文献：

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一、审查投入资本的完整性及使用效果，确保企业资本保值增值

1、投入资本的保值增值。随着市场经济的发展，兵团股份制企业逐渐增多。按照规定，法定资本金是不能随意抽调的，各方投资款额应相对稳定。但是如果企业发生亏损时，企业不存在盈余公积金和未分配利润，就会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全部变现还不能偿还债务时，只能宣告破产。因此，作为经营者，首要责任是防止亏损，保证投资者投入资本保值，并在此基础上，不断实现赢利和积累。兵团各级审计机关在进行经济责任审计时，可对国家财政部颁布的主要财务指标进行审计、分析和评价，以考核企业资产是否保值增值，确保资产保值增值，使各投资者及国有资本利益不受损害。这是兵团企业领导的一项重要职责，也是经济责任审计的一个重要内容。

2、资产质量管理状况。良好的资产是企业发展的基础。首先，一个良好的资产质量管理状况应有健全的资产管理措施，防止资产发生毁损、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次，要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次，要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。在经济责任审计时，要运用科学的审计方法对资产质量进行测评。审计要利用测评的结果，对企业领导管理资产、利用资产的效率进行评价，准确评估企业领导管理企业的水平。

二、检查经营活动、财务收支的合法性，维护国家财经纪律尊严

企业经营者，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动。审计时，要对企业的章程、决议、制度、合同等进行审核，以确认其经营决策行为是否与有关法规、制度相背离。

三、审查会计资料、会计数据的真实性，确保所提供的财务信息完整可靠

企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，这些都应真实、准确。这些信息也是向投资者和企业内部管理人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告，如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。新会计法已明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。因此，经济责任审计应把保证经济信息真实、合法和正确作为明确经济责任的一项重要内容。

四、审查利润、职工收入等指标完成情况，全面评价经营业绩

一要保证企业稳步、快速地获取最大利润；二要不断引进技术和开发产品，生产性能优、质量好、市场需要的产品；三要培育卓越的技术和管理人才；四要快速积累资金确保企业快速发展；五要使兵团企业职工收入有明显增长，确保社会稳定和职工队伍稳定。同时，审计时还需针对企业经营管理中各项经营指标进行全面审核评价。

五、测试企业内控制度，评价企业管理水平

第一，经济责任审计内容与财务收支审计的衔接。就审计内容而言，经济责任审计是在财务收支审计基础上的扩展，是财务收支审计的人格化。因此财务收支审计的结果完全可以为经济责任审计所利用，审计人员在安排财务收支审计时，要考虑经济责任审计的要求，有意识地为经济责任审计打基础，特别要关注与经济责任相关的事项。

第二，经济责任审计要体现特殊时期特殊的审计内涵。实际上经济责任审计有它产生的历史根源，我国西周时就开始出现审计，那时没有对单位审计的概念，主要是针对官吏个人的审计，这种审计，更接近于现代意义上的监察。因此，受托经济关系产生审计的同时，经济责任审计也就存在，只不过经济责任审计没有作为单独的审计类别被提出来。经济责任审计内容除了具有共同点外，不同时期还赋予了它不同的审计内涵。

第三，经济责任审计不是经济问题审计，经济责任审计作为一项对经营者经济责任的监督制度，更侧重于进一步完善责任人的约束机制，一是反映问题全面，二是关注潜在问题，而不是单一查出多少违纪问题。

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关键词：高等院校；经济责任审计；问题探讨；建议

一、高校经济责任审计评价的主要内容

高校经济责任审计评价制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印发的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》(教财[2011]2号)。通知中规定了以下内容：一，高校教育系统经济责任审计的首要职责是进行预算的执行，以及统计其它财政收支的数据，并确保它的真实性和合法性；二，负责管理高校内部的投资情况以及统筹高校的财务状况；三，对重要的经济项目具有决策权，可以编订高校内部的财务制度以及监督其执行状况；对下级单位具有监督权和裁决权。此外，责任人必须落实国家的方针政策，始终与国家政策衔接，遵守国家有关的经济法规，执行好上级的指示；并处置重大的经济决策事项以及做好与经济责任有关的管理、决策活动的社会、经济、环境效益；牢牢树立法律意识，杜绝金钱腐败、权力腐败。

二、当前高校经济责任审计评价所存在的不足

(一)高校的经济责任审计评价制度存在众多缺陷

尽管高校的经济责任审计评价已经在我国推行了十多年了，但是，在实际中还有许多问题没有解决。比如说在一些比较重要的部门，或者在重大项目资金使用方面，重大财产处置方面，没有真正的将责任落实的执行者的身上，而且对学校内部所谓的经济责任人的监督不够全面，只停留在制度的层面，没有落实好执行情况，这种现象普遍存在于国内各大高校。

(二)高校难以制定统一的经济责任审计评价标准

由于高校的职能部门比较繁琐，不仅涉及到各个学院、食堂、医院、图书馆、后勤集团、科研所等，还涉及到社团、商户、游泳馆等，其组成部分比较冗杂。既有事业单位的成分在里面，也有私人商户和公司企业参杂其中，有公益性质的成分在里面，也有盈利性质的成分在里面。由于最近几年高校内部经济制度的改革，导致许多高校内部的管理制度都不尽相同，校内经济更加的多元化，也更加难以管理。

(三)高校现有的财务制度无法满足

经济责任审计虽然我国早在1997年就颁布了与高校有关的财务制度，十多年过去了，管理财务的方式依然没有多大的变革，虽然有一些小小的改进，但整体内容都还是照搬原来的制度，无论是财务报表还是财务审计，早已无法适应新时期高校的财务要求。所以，高校现有的财务制度首先是不能够满足现在的财务核算要求，其次是如果责任人卸任，在交接的过程中会出现财务结算的问题，这主要涉及到拖欠账款，贷款，导致接任人无法处理好问题。再就是，资产折旧不及时，容易导致重复折旧，或者被动折旧。

(四)高校经济责任审计制度缺乏有效的管控环节

一般而言，高校的审计人员均是学财务出身，有些人名为“财务管理”出身，实际上却并不通管理之道。因为这些人员往往会从专业知识的角度出发，主要注意力会聚焦在财务统计上，而忽视了管理能力的提升，从而不利于财务工作的开展。因为从管理学的角度来讲，关注财务使用的过程就是财务管控的过程，二者缺一不可。

三、提升高校经济责任审计评价水平的措施

(一)建立健全经济责任审计制度，摸清审计评价的对象和内容

要建立健全的经济责任审计制度，首先要弄清楚经济责任审计的概念，然后后续任务才得以开展。要弄清楚审计对象，细化到高校的各个部门中去，弄清楚不同的部门所使用的审计手段和审计方法。将经济责任审计完完全全落实到个人，谁负责，谁签字，出了差错该怎么办？谁来制定决策，怎样执行，怎样审核项目等，这都要与责任人进行挂钩，以确保责任制度的顺利执行。

(二)拓宽审计渠道和具体的经济行为，更新经济责任审计的内容

当前，高校的经济活动主要停留在结果层面，而过程往往被忽略，资金使用的动向，资金使用又没有真正的落实，虚假报账等时有发生。比如项目招标，预算和实际会有出入，但是实际上仅凭发票就能报账等，严重影响了经济活动的合法性。再就是，由于现有的经济责任制度依然沿用的是97年的财务制度，但2011年出了新规，所以高校应当立足新规，引入更加完善的经济责任审计评价制度，以提高高校财务的高效性、透明性。

(三)按照高校现有的行政结构，探索全新的高校经济责任审计体系

由于我国的高校具有普遍的特殊性，若要建立一个完善的且适用的体系，必须依托高校现行的管理模式，量身定做适合当前高校管理的经济责任审计制度。要做到这一点，必须从日常考核、廉洁奉公、科学决策、科学管理、依法行政这五个方面入手，才能制定出符合我国高校情况的经济责任审计评价体系。学校领导在做出有关经济责任的重大决策之前，必须听取专业人士的意见，以及制定科学的方案，切不可，造成经济决策失误，拖累经济责任人。

作者:张新妍 单位:中国劳动关系学院

参考文献：

[1]王亚荣，冯民柱.高校经济责任审计评价的几个难点问题及对策探讨[J].当代经济科学，2011.

[2]程海艳.高校领导干部经济责任审计评价指标体系研究[D].武汉理工大学硕士学位论文，2013.

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随着国家“十三五”规划的有序推进，政府把建设良好的公共教育放在了重要的位置，不断加大了对教育的投入力度，缩小城乡教育水平差距的同时推动城乡义务教育公办学校进行标准化建设，扶持办学能力弱的学校，改善学生学习环境，实现教育资源的合理配置。

关键词：

基础教育学校；责任审计；绩效审计；剖析；防范

随着大量财政资金的投入，在资金的使用和管理中也随之出现许多问题。如何优化教育资源配置，解决财政资金低效运行是基础教育有序发展过程中亟需解决的问题。因此，对基础教育学校财政支出进行科学全面的经济责任审计势在必行。如何对学校的经济责任审计风险进行剖析与防范，成为当今社会的热点问题。

一、基础教育学校经济责任审计风险产生的原因剖析

(一)基础教育学校教学资源配置不合理，学校发展不均衡，从而造成财政资金使用不均衡、不匹配等因素转化为经济责任审计风险。教育资源的投入具有整体性和密不可分性，要有校舍建筑和最基本的教学设备的投入，师资配备等人力资源的投入，但却很难合理配置和形成规模效益。学校办学条件存在县域校际之间的差异，有部分学校的运动场地、功能室等不齐备，造成教学设备、设施不能正常使用，在上级检查时才临时使用，特别是音乐室、美术室等由于没有专职教师而未正常开放使用。有的学校由于片面追求教学质量或升学率，学校的图书室、学生微机室也未正常开放，造成大量教学资源的闲置。而审计人员对被审计学校的办学条件实际情况不了解，不深入，容易片面使用学校提供的纸质印证材料，从而影响对学校经济责任审计的结论。(二)基础教育学校的财政资金使用效率低下，学校经济责任审计部门独立性较差，责任界定不合理，没有完善的责任制体系，责任执行力度较小。学校财政资金使用不合理的现象时有发生，财政资金使用效率低下，同时部分领导干部越权，而大部分学校经济责任审计部门是由教育主管部门的财务科室兼任或临时从其他学校抽调财务人员，使得经济责任审计部门的独立性较差；在责任界定方面，内部财务部门与领导干部，使得部分违规行为被隐瞒；在责任体系建设方面，很多学校的内部控制制度建设不完善，或执行不到位，并且没有建立起完善的监督机制。在责任执行方面，部分内部审计部门的执行力度小，操作性不强。另一方面被审计学校不提供真实的完整的财务会计资料及其他相关资料，就导致审计时就账论账，使一些重大的问题得不到查处，从而将属于管理者的责任和风险推卸或转移给审计人员，因此管理人员和单位领导的品行也是诱发审计风险的主要因素。(三)外部审计部门自身存在的问题，如工作人员审计知识薄弱，观念滞后等。随着学校建设力度的不断加大，学校基础设施不断完善，需要进行经济责任审计的项目越来越多，并且学校的经济责任审计工作经常集中在同一个时间段，这对审计部门的工作提出了一个巨大的挑战，且大部分审计人员对事业单位特别是基础学校的财政资金使用性质和效益要求的不熟悉，在工作中必然会受到一些专业知识的限制，使得部分审计工作无法合理进行。(四)基础教育学校审计部门质量控制制度不完善，质量评价体系不科学。如今，由于基础教育学校的审计部门建设比较晚，在质量控制制度方面不太完善，缺少符合基础教育学校审计部门特点的质量控制制度，在进行审计的过程中，各种问题频发，在审计之前，没有制定好相应的计划，在审计中，对一些事务复核，降低了审计效率，在审计后，出现审计底稿不完整等一系列问题。同时，由于基础教育学校的审计部门未形成一套科学合理有序的内部审计质量评价体系，大部分事务靠审计人员的经验判断，导致内部审计的随意性较大，审计人员重账务，轻调查，重处罚，轻分析，导致经济责任审计不深不透，审计质量不高，综合分析不多，无法从体制上、机制上和制度上提出解决问题的对策建议，不能为政府的宏观政策决策提供依据。

二、基础教育学校经济责任审计风险防范

(一)促进学校合理配置教学资源，办学条件均衡发展，能让学生就近入学、公平地享受优质的教育资源。根据学校发展规划，因地制宜，加大经费投入力度，重点支持边远地区农村薄弱学校推进标准化建设，保障教室、桌椅、图书、实验仪器、运动场地等基本教学条件，改善宿舍、床位、食堂等生活设施，办好必要的村小和教学点。促进城镇学校校长、教师到农村、薄弱学校交流任教。加快推进教育信息化建设，多措并举破解择校难题，落实义务教育学校免试就近入学要求。打破校际间管理界限，实行区域内课程、师资、设施设备等教育资源共享，实行联合办学。为教育教学提供和谐的教学环境，逐步实施教育公平。(二)提高财政资金使用效率，加大基础教育学校经济责任审计部门独立性，建设完善的经济责任审计制度。1.完善预算管理体系，完善全口径预算编制。一是强化预算约束，严禁超预算或无预算支出。二是盘活存量资金，对预算结余和部门结余资金以及连续两年未用完的结转资金，一律收回统筹，优先用于各项重点支出。三是探索编制中长期财政规划，编制三年滚动财政规划，建立跨年度预算平衡机制。2.抓好财政监督管理。一是建立事前有计划、事中有监督检查和事后绩效评价的全程跟踪问效管理机制。二是推进财政信息公开，实现全口径财政预决算、部门预决算以及“三公”经费预决算信息公开，进一步提高财政收支等信息的公开透明度。3.加大教育系统内部审计部门的独立性，领导干部部门不允许干涉审计运行事务，要进行严格的责任界定，使得学校的经济责任审计能够独立并且合理的运行。4.完善经济责任审计制度。加强对领导干部的监督，在领导干部任期的全过程中实行动态监督，进行经济责任审计，形成完整合理的全过程审计制度。大力推进审用结合，增强成果运用的充分性，提高审计的权威性。(三)加强对审计部门的建设，成立专门的经济责任审计机构，提高审计人员素质，转化审计观念。在教育系统和财政部门、审计部门联合成立内部审计机构并提供一定的工作经费，并与外部审计机构建立合作，相互沟通，以保证学校审计工作的正常合理运行。同时应该加强对审计人员的自身素质建设，增强其专业知识修养，使审计人员在工作中能够顺利进行审计事务，提高工作效率的同时促进工作质量的提高。为此，基础教育学校审计部门的审计人员应该定期进行培训，提高自身专业素质。同时，转化审计观念，审计的重心由财务审计转为绩效审计。(四)完善质量控制制度，合理确定责任审计内容，提高质量评价体系的科学性，促进经济责任审计质量的提高。审计部门应该结合所在学校的审计特点，建设一套完善合理的质量控制制度，同时，审计人员不能单纯依靠经验办事，要提高质量评级体系的科学性，合理确定责任审计内容。在确定经济责任审计的内容时，把握好“全面审计，突出重点”的辩证关系，全面审计领导干部的履职情况，尤其要关注领导干部的履职情况。关注重大项目的实施过程，特别是与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的效益情况，关注“三公”经费开支情况，对于师生以及群众反应的重大问题要高度重视。同时根据审计的不同要求确定审计内容的重点，提高审计针对性。在进行审计的同时，做好计划，避免复核，评价科学合理，真正提高经济责任审计的质量。

三、结束语

学校作为教书育人的地方，理应做好经济责任审计工作，使得学校的领导干部能够做好教书育人工作，以身作则，在学校起到带头模范作用，这就需要基础教育学校的经济责任审计部门加强监管，收集真实可靠的审计资料，提高工作效率，工作质量，增强基础教育学校经济责任审计部门的独立性，使得学校的经济责任审计工作应该正常合理运行。

参考文献：

[1]高明烨.浅谈开展高校经济责任审计工作的着力点[J].商场现代化，2011(13).

[2]卢众.关于政府经济责任审计问题的探讨[J].财经界(学术版)，2011(09).

[3]巩福栋.浅议审计风险[J].会计师，2011(07).

[4]翟君民.审计风险的概念、特征与规避[J].科技信息，2011(16).

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（一）进一步明确内部审计内向主体的基本假设任何一个机构或部门都要明确服务的主体与对象，这样才能确定工作的特定空间范围，明确方向，突出成果。在我国，内部审计作为一种行政命令的产物，在建立初期形成了单纯作为国家审计延伸的内部审计模式。这一定位，使得内部审计多以“警察”的身份出现，突出了监督职能，忽视了服务职能，对企业、单位的经济效益和长远发展关注明显不足，其结果直接导致内部审计工作很难正常开展。针对这一发展瓶颈，东北师范大学以管理审计服务思想为指导，通过将审计视角由“单纯向外”调整为“内外兼顾，以内为主”，突出了内部审计内向这一基本主体假设，强化了审计工作为学校领导决策服务、为完善管理服务、为学校建设发展服务的服务功能，打开了审计局面。

（二）进一步确立内部审计以需求为导向的工作重心基于内部审计内向这一基本主体假设，东北师范大学以需求为导向，对学校经济管理新动向进行了及时捕捉与分析，结合新时期高校经济管理对风险防范和效益提高提出的更高需求，将现阶段内部审计工作定位为“强管理、防风险、增效益”，提炼出“全面覆盖，突出重点”的全过程经济责任审计概念，力求提高工作针对性。一方面，以全过程审计思路为指导，打破审计项目界限，全局谋划各项目审计重点，通过项目叠加实现对学校经济活动的总体覆盖，力图实现对经济决策、执行、管理直至权力运行结果的“全过程、全方位”监督，保证和促进经济权力正确运行。另一方面，加大对经济管理过程中关键环节的审计力度，发挥审计的预防与控制作用。一是关注工程管理全过程，加强对工程设计、招标、合同审签、合同执行、施工管理、洽商变更、竣工结算等关键节点的审核把关。二是关注资产管理全过程，加强对大宗仪器设备招标采购、日常抽查盘点、固定资产报废等关键节点的审计把关。三是关注资金管理全过程，加强对收费标准、票据管理、开支范围和标准、银行账户管理等关键环节的审计监控。四是关注国有资产重大变更事项，加大对校办产业关、停、并、转等事项的审计监控。

（三）多部门共同参与的经济责任审计工作格局基本形成管理审计思想引入经济责任审计带来了审计工作范围的拓展，离不开相关职能部门的支持与配合。多年来，通过日常工作中的不断磨合，东北师范大学审计部门与相关职能部门建立了良好的合作关系，多部门协调配合、齐抓共管的经济责任审计工作格局基本形成，审前共商、审中互动、审后运用的工作流程日益完备。在程序理顺方面，确立了组织部授权、审计处实施、组织部存档并督促整改的经济责任审计基本模式。在审计资料和线索搜集方面，审计部门与财务、资产、基建等部门密切协作，可以较为顺畅地获取有关审计资料，同时通过不同信息源所取得信息的比对，验证信息真实性和准确性。在审计成果运用方面，通过审计结果在学校常委、组织部、纪检委、财务处、被审计单位等领导及部门间传阅，进一步提高了经济责任审计结果运用效率，强化了对干部的管理和监督。

（四）促进权责对等的经济责任审计综合考评体系全面建立建立起权责对等的、以经济责任目标为导向的领导干部监督与评价体系，是促进领导干部受托经济责任全面、有效履行以及推动经济责任审计工作规范化的基本保证。2004年以来，东北师范大学审计部门和组织部门以管理审计基本考评体系为参考，结合学校实际，针对学校中层领导干部制定了有关经济责任考评办法，做到了经济责任审计考核有标准、评价有依据，从源头上解决了审计什么、如何评价、如何界定相关责任等基本问题。相关考评内容如下：1．经营责任履行情况。重点考察工作目标是否明确、资源分配是否合理、经费使用能否突出效益性、风险防范机制是否健全。（1）部门或单位是否制定了明确的发展规划及年度工作计划，能否采取有效措施合理利用人力、物力、财力、信息等资源确保组织目标的实现。（2）部门或单位能否有效利用自身优势积极拓宽包括创收在内的各类筹、融资渠道，为单位或部门的发展提供经费保障。（3）部门或单位能否采取有效措施优化资源配置，尤其在教学、科研、学科及队伍建设等方面加大投入；能否通过节能增效等措施，有效控制成本开支；具有经营性质的单位或部门，能否在满足学校教学、科研、学科及队伍建设总体目标需求的前提下，进一步利用有限资源实现经济效益最大化。（4）对合作办学、对外投资、对外担保、大额开支等可能引发风险的重大事项能否民主讨论、集体决策，能否进行正确的评价和衡量，是否存在不可控或未预知的重大风险。（5）部门或单位的总体目标实现程度如何，取得哪些主要业绩。2．管理责任履行情况。重点考核责任授权分工的合理性、重要决策的民主性、内部控制的健全性、工作流程的规范性和工作机制的有效性。（1）部门或单位的规章、制度是否健全、有效。（2）部门或单位的组织结构和职责划分是否合理，工作流程设计是否科学、严谨。（3）能否通过创新工作方法、规范工作流程、优化资源配置、提高人员素质等措施有效提升管理效率。（4）不相容职务分离、沟通渠道的建立、必要的监督等内部控制活动是否健全有效，执行效果如何。（5）能否建立健全固定资产、仪器设备、图书资料等固定资产管理机制，保证本部门或本单位各类资产安全完整，有无擅自出租、出借或转让资产行为，资产的报废是否报请资产管理部门审批。（6）部门或单位能否采取有效措施对收费、物资采购、招投标、合同签订等风险系数较大的管理环节加强监管。3．财务责任履行情况。重点从资金流的角度考核相关资金筹措、管理与监督机制是否健全到位。（1）有无完善的财务责任制，涉及责任授权的，授权是否科学合理；对财务的约束是否严密有效，能否严格执行有关财务审核、签批与实物验收制度。（2）能否严格按照学校有关规章制度的要求，制定与单位或部门目标相一致的年度预算草案，并按照学校批复的年度预算计划执行。（3）能否积极组织收入，各项收入是否稳定增长，各类收入是否纳入财务统一管理并及时足额到位；能否有效规范收费行为，能否严格执行国家物价政策和收费标准并切实加强收费票据管理。（4）能否合理组织支出，各类支出是否纳入财务统一管理，是否严格执行国家和学校有关财务规章制度规定的开支范围和标准；能否保证专项资金专款专用；能否做到支出票据合法化。（5）资产管理是否规范，能否采取有效措施加强资金管理，提高资金使用效益；能否确保资产（包括有形资产和无形资产）安全完整，保值增值；能否及时追缴、清算各类外借款项；能否有效规避对外投资与合作办学风险并有效配置资源。（6）负债管理是否规范，能否根据自身偿债能力有效控制负债规模，能否对各项负债及时处理，确保在规定期限内偿还。（7）净资产管理是否规范，其中各项基金的管理和使用是否合规，能否做到专款专用，涉及收支结余分配的单位或部门其分配原则是否符合国家的有关规定，能否处理好各种经济关系。（8）是否执行了适当的财务公开或公布制度。4．会计责任履行情况。重点考核会计信息的真实性、会计核算的有效性。（1）能否如实报账，确保会计信息真实合法。（2）独立核算单位能否根据本单位的业务需要，设置会计机构并配备必要的会计人员，会计机构负责人和主管人员是否符合国家的有关规定。（3）独立核算单位会计人员的职业道德标准及相关内部控制制度是否健全有效。（4）独立核算单位会计核算体系和方法是否恰当、安全、可靠，能否对各项经济事项作出完整的记录。（5）独立核算单位能否保证会计资料的真实、合法、完整。（6）独立核算单位能否积极推进会计电算化水平的提高。（7）独立核算单位能否对财会人员进行定期或不定期的业务知识培训。5．财经法纪责任履行情况。重点考核国家财经法纪执行情况以及有关宣传教育机制的构建情况。（1）部门或单位的各类资产、负债、损益是否真实、合法。（2）部门或单位有无擅自对外投资、拆借、担保等行为。（3）部门或单位的经费能否及时入账，是否存在滞留、截留、挤占、挪用及坐支现金的行为；单位或部门有无收费项目，若存在，有无擅自扩大范围、提高标准、使用不合法票据等问题。（4）部门或单位的经费支出是否按国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准列支，是否存在白条入账或虚列支出行为，有无违规滥发奖金、津贴、劳务费和实物等问题。（5）部门或单位有无“账外账”、“小金库”等问题。（6）部门、单位或被审计负责人有无偷逃税款行为。（7）被审计负责人有无利用职权侵占、挪用资产、收受非法所得或变相收受非法所得等问题。（8）部门、单位或被审计负责人有无向相关单位或人员进行贿赂、提供回扣、低价出售或处理有关资产及其他非法行为。（9）部门或单位是否建立了财经法纪宣教机制，对重要岗位、关键部位人员是否进行了有效的教育与监管。6．社会责任履行情况。对被审计人员服务社会，创造社会效益的有关内容也浅层面地纳入了审计范畴。（1）部门或单位能否积极改善工作环境，落实职工福利待遇，保护员工的合法权益,加强员工培训，为员工搭建发展平台。（2）部门或单位能否积极参与社会公共事务，积极为社会服务。

（五）务实高效的审计作业机制基本形成经济责任审计考核与评价范围的拓展，直接带来审计业务内容的增加，督促审计人员不断拓展审计资料采集范围，同时通过丰富审计技术手段提高审计效率，满足日常工作需要。1．审计资料采集范围的变化。东北师范大学审计部门在要求被审计人员提供所在单位财务账目的同时，要求其提供年度预算、年度计划和总结、重大事项会议记录、重要合同等非财务资料，并注意从被审计单位网站、广域网、报纸广告等媒体获取相关非财务信息，从而实现审计信息采集渠道多样化，改变单纯依靠会计资料完成审计取证的局面。2．审计技术手段的变化。东北师范大学审计部门也面临着人员少、任务重的双重压力，通过向信息技术要时间的思路，综合利用各种软件开展计算机辅助审计，有效提高审计效率。对于院系、部处等非独立核算单位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成数据转换，利用Excel完成明细账（数据）分类汇总、报表生成、指标分析、审计线索搜集，利用Word编制审计报告的计算机辅助审计模式。对于独立核算单位，摸索出一套利用用友专业审计软件完成数据采集、转换及初步账目审核、数据抽样，利用Excel进行局部重点数据再分析、报表生成，利用Word编制审计报告的计算机辅助审计模式。3．审计评价方式的转变。审计实施过程中，东北师范大学审计部门注意经济责任审计评价方式的改革与创新，逐步确立了定量与定性分析相结合的评价方式。财务指标方面，积极发挥审计专业优势，尽可能多地从横向、纵向等多个维度对被审计人员所在单位的财务状况进行量化分析。非财务指标方面，则采取相对谨慎的态度，以定性分析为主，以定量分析为辅，对被审计人员所在单位管理流程的完整性、顺畅性、有效性，经营的经济性和效果性等进行叙述性评价。4．审计资源整合能力的变化。近年来，东北师范大学审计部门将提升审计资源整合能力作为提升审计水平和效率、保证审计质量的主要抓手，开展了大量工作。一方面，重视将经济责任审计与专项审计相结合，提高审计效率、效果。一是推行“1+N”审计模式，“1”即1个经济责任审计项目，“N”为多个审计成果，在经济责任审计实施过程中同步开展财务、绩效等专项审计，做到一次进点、协同审计、成果共用、分别报告。二是推行“N+1”审计模式，综合利用审计署、教育部等上级部门审计结论、科学借鉴社会事务所审计结果、追踪使用前期审计报告，实现内外部审计资源“为我所用”，提高经济责任审计工作效率。另一方面，对已完成审计项目做到档案信息电子化，提升了既有审计项目资源的综合利用能力与水平。

应该注意的几个问题

（一）因校制宜灵活构建经济责任实践模式本文结合审计工作实际，对东北师范大学多年来以管理审计思想为指导推动经济责任审计改革的思路与实现路径进行了探讨，实践中最直接的体会是经济责任审计工作需要结合学校自身情况灵活开展。相关工作侧重点必须与学校整体发展水平相适应，与学校宏观环境相协调，根据学校经济现状从差错防弊、完善管理、提高效益、防范风险几个方面灵活选取切入点开展工作。

（二）全面提高内部审计人员的业务能力在管理审计思想指引的经济责任审计的背景下，审计人员不仅要精通财务、审计知识，还要根据所审项目的不同，培养经济管理、法律、工程技术等方面的专业技能，同时要了解学校的办学理念和目标，熟知学校的各项工作流程，要全方位、全过程参与学校管理，使其在工作中能以更开阔的视野，从学校全局出发，发现管理中存在的更深层次问题，提出更有战略性的建议，使内部审计真正成为管理上的顾问，工作上的伙伴，为学校发展提供切实有效的帮助。

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“问责”一词在西方词典中的定义是“当一个人处于某一种特定职位时，公众有权力对其批评，而本人也有责任对与其职位有关的所发生的事情向公众进行解释”。在责任政府框架下，政府负有履行和解释受托责任的义务，而问责则承担责任监督、责任评价和责任追究的职责。作为政府问责机制的重要组成部分，国家审计主要是通过审计的手段来达到问责的目的，是现代政治中政府责任监督的一种制度安排。具体地说，就是对于政府审计结果中涉及的个人或组织使用资产的流向、使用效率和使用效果的一种社会交待和责任追究体系。政府审计问责制有利于增强官员的责任意识、改革人事考核和人事任命制度、强化政府受托责任的执行效果等，在国家制度建设中具有重要意义。但是我国的政府审计问责制度还存在诸多不足和有待改进的地方。

二、政府审计问责的缺陷

当前经济责任审计在政府问责制建设中发挥作用存在的不足，主要体现在以下几个方面：

（一）行政体制的权责不清主要表现是职位分类不完善、不科学，行政官员的权力和责任不对等，尤其是责任主体不明确，责任归属不清晰。行政官员具体承担什么责任，是领导责任、直接责任、间接责任、还是其他责任，到现在也还是粗线条的。这给问责制的责任界定带来极大的“模糊性”，也成为相关责任人开脱罪责的借口。

（二）审计问责的公开、透明不足在制度层面上，经济责任审计结果公告制度的建立和执行达不到要求。在实施层面上，目前的审计问责制其实仍然是政府内部的自我监督，问责信息的公开没有予以明确，对什么人问责，对什么问题问责，问责的结果怎样，大都没有公开，公众没有充分的知情权和参与权，还不能形成互动的动态问责，审计问责难以落实。

（三）审计问责的内容延伸不到位、深度不够经济责任审计不再局限于单纯的财政财务收支审计，开始注重绩效审计。但是由于审计手段的单一、审计人员自身素质等原因，导致经济责任审计内容的延伸不到位，审计的深度还不够。目前问责范围还仅仅局限在“贪污、行贿受贿和违规资金运用”层面，不曾涉及“读职、重大决策失误、监督不力”等领域。就是说，问责面还非常窄，甚至于部分地力一行政权力实际上处于无风险运行状态。这就助长了行政官员“无过便是功”的心态，严重影响了受托责任的执行效率。

（四）惩罚力度不够我国现行的行政权力运行中，存在情感化和非程序化的责任追究和处罚方式。其结果导致一些行政领导者即使发生重大失职行为，都能大事化小，小事化了。问责涉及到行政、政治和法律等多个层面，要落实问责制度，不但要落实行政责任，而且要落实政治责任和法律责任。

三、健全我国国家审计的问责制度

在问责政府时，审计面临难以解决的矛盾，即在财政“同级审”条件下，审计向同级政府问责，缺乏必要的独立性，使问责流于形式。由于我国的民主化基础比较薄弱，人大制度尚不完善，社会转型时期的不确定因素较多、修改现行《宪法》存在程序上、时间上的障碍等原因，至少在近期内还无法对审计体制做出重大的调整。现在对审计问责的改革，更多是在现有制度基础上的制度创新和完善。

（一）“垂直领导”解决“同级审”独立性不足的问题。体制的调整。我国尚处在体制转轨时期，“同级审”是旧体制留下的困难之一。现有的政策建议中，“垂直领导”是比较可行的方案，“垂直领导”可以较好地解决“同级审”独立性不足的问题，同时在较大程度上能够节约制度改革的成本。在实行垂直领导体制的条件下，计经费全部由中央预算解决，切断地方审计机关与地方政府的经济联系，保证以充分的资源支持独立的监督。

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内部审计的价值增值学者们已经有了较多的研究，但是大多集中于企业内部审计价值增值的研究，对高等院校等非盈利机构的内部审计研究较少，而对高校内部审计整改的专门、系统的理论研究就更少。当前的研究结果大部分来源于审计实际工作人员在日常审计工作中的一些实践经验，比较零散及表面化，并没有涉及更深层次的系统化、理论化的研究。因此，加强对高校内部审计的研究具有重要的现实意义。

一、内部审计概述

内部审计是一项独立和客观的安全和咨询活动。它有助于为组织增加价值，提高其运营效率。它应使用系统化和标准化方法评估风险管理、控制和监测过程，以提高其效率，并帮助组织实现其目标。内部审计处应包括组织管理委员会、审计委员会、高级职员和作为组织成员的受审计实体。内部审计师应使用风险管理方法和控制措施，对风险管理过程的充分性和有效性进行验证、分析、评估和报告，提出改进意见，并建立后续检查程序，监测和确保审计结果和审计的目标实现，以支持管理层、审计委员会和被审计实体。内部审计的质量控制是确保组织目标有效实施的管理工具。审计管理人员的制定和实施应包括确保审计工作符合内部审计的相关标准、内部审计规约和其他适用标准。实施质量保证和改进程序，包括监控、内部评价、外部评价等。

二、我国高校内部审计存在的问题

（一）内部审计人员专业能力有限

内部监察人员的教育水平不高。根据对中国高校内部审计员的调查结果，内部审计员的教育水平不高，专业职务结构过于简单。拥有专业资格证的人才非常少，离满足市场需求还很远。内部监察人的专业理论水平不高，对内部监察的理解不太全面，因此内部监察人在进行监察业务时较为被动且主观。由于工作不是积极主动，工作质量不理想，因而很难提高审查员的水平。与发达国家相比，目前国内对内部审计的实际需求更重要。从内部监察人的教育构造层面来看，还不能适应内部监察的发展。教育虽然不能解决所有的问题，但是如果没有特定的文化和理论知识，内部监察人员很难掌握新的监察方法，学习起来会更加困难。因此，高校内部审计始终处于相对落后的水平和状态，不能提高工作效率。高校内部监察人员突出的特征之一是，专业的构造被限定在财政方面。

（二）内部审计人员道德素质不高

内部审计是专门针对政策的审查和评价活动。内部监察机关只有在具备高品质、专业人才的情况下才能够胜任这个任务，确保高校内部监督的顺利展开。内部监察人的专业伦理是以专业伦理原则和行为规范为主题构建的专业伦理系统。那是非制度性且强制性的，是使用各种形式的教育和舆论的内部化规范，用于引导人们的行动。内部审计标准还规定，内部审计人员必须遵守专业人员的伦理操守，但从中国的实际情况来看，内部审计员的道德水平一般不高。发现问题的时效性差，领导能力、客观性和公平性缺乏，非常容易产生疏漏。在我国，内部审计工作没有得到充分重视，其地位不高，内部审计人员在执行作业时很容易屈服于领导的压力，从而充当特定部门排除其他部门的工具，内部监察对象和内容也由领导自由安排。在这样的环境下，内部监察人在进行监察时难以维持客观性和独立性。得到的审计结果中完全没有基准值，没有实用的意义。

（三）高校内审机构存在缺陷

信息化建设较为滞后是部分高校实施内部经济责任监察的纠正工作上的重大障碍。监察人员在服务期间不仅需要检查被监察单位及其主要干部的经济责任问题的纠正情况，还可能进一步监察主要干部是否严格遵守法律法规。这样一来，监察人的负担会大幅增加。另外，内部经济责任的审计修正范围非常广，长期参与内部管理干部的经济责任工作的话，审计修正的内容会突然变得复杂，相关信息的获取会变得很困难，工作变得非常棘手。在监察能力不足的情况下，面对这样困难的工作负荷，监察人员即使超负荷工作也难以实现全覆盖。更重要的是，在当今信息智能时代，高校对网络化内部经济责任审计的修正程度不高。由于审计软件还没有广泛使用，审计人员仍需要在手工数据的核对和验证工作中浪费大量的时间和精力。审计修正信息的共享度很低，不可能在内部监察机关等业务功能部门的管理平台上实现实时共享。办公自动化系统在某些高校内部监察机关之间比较受欢迎，但向高级官员报告或与其他功能部门通信时，传达审计修正通知的精神，提交审计修正监督报告或其他文件的形式依然是纸质的，降低整体效率。

三、完善高校内部审计的对策建议

（一）提高从业人员的素质

从高校治理角度，内部审计必须了解高校战略、目标、规划、高校管理的各种功能。因此，内部审计人员必须具备广泛的知识和多样的技能。首先，从人事质量的角度来看，应认识到内部监察机关的重要性，不适合相关岗位的人员不能任意安排在监察岗位。被选中的内部审计人员必须具有高度的教育水平、丰富的实际工作经验和多年的专业能力，还要具备审计人员的基本素质要求。例如，很多外企内部审计人员多为有前途的管理人员，之后晋升为高级管理人员，值得高校借鉴。因为内部监察人有广泛的接触和综合的评价功能。技能优良，同时能完全接触到高校管理的一切方面和层面，观察问题，分析问题，从而全面解决问题。因此，内部审计负责人必须是认真负责、业务全面且具有较强沟通能力的人员。第二，在人事构成方面。内部审计部门不仅有财务和管理方面的专家，还有技术领域、计算机和法律方面的专家。大规模高校设立内部监察机关，并聘请专职内部审计人员，以及其他专家兼职。第三，要注意内部监督人的跟进教育，不断更新知识，提高能力。

（二）提高内部审计人员的职业道德规范

职业伦理是指人们从事自己的专业活动时应该遵循的伦理。可以限制对伦理关系和专业活动的反对。由于行业不同，各行各业都有符合自身特性的专业伦理要求。内部审计是非常专业的职业，也具备职业道德规范。要改进职业道德规范，内部审计人员必须满足以下条件：第一，内部审计人员要以服务高校为优先的思想基础，以优秀的专业意识保护高校的正当权利和利益。高校需要加强对各个方面的概念的支持和促进，建立健全的内部管理系统。通过高校的管理，高校可以向更好的方向发展。第二，具有优秀的职业伦理操守，内部监察人有较强的责任感和责任感，需要尊重和照顾他们的职业，以正确的价值观对待工作。在工作岗位上要克服各种困难，认真完成自己的工作。第三，具有良好的专业品质，内部审计人员必须精通内部审计标准、程序和方法，熟悉管理的相关原则和技术，培育经济学、经济法规、金融、银行、税制、计算机技术及其他相关内容及基本原则。第四，内部监察人员必须得有高水平的发现、分析、解决问题的能力，冷静迅速处理各种复杂问题，最终拥有强大的社会阅历和沟通能力，能够处理好各种人际关系的能力。总之，内部监察人员需要具备很高的政策理论水平，熟悉政策和规章制度，注意这些相关法律和规章制度的变更，及时调整工作政策和计划。内部审计员的专业伦理是基于专业伦理原则和行为规范建立的专业伦理体系。内部监察人的监察结果是根据服务目的来识别的、遵守相关内部审计义务的基础上，希望在社会上建立出色的专业形象时，必须从物理和意识上观察和改善专业职业伦理。

（三）完善内审机构设置和信息化建设

建立审核修改问题的数据库，构建统一的修改平台。构建信息化是高校内部经济责任审计修正工作的技术手法和创新发展的重要突破点。高校内部监察机关可以采用外包或自我开发的方法，结合高校的科学和技术优势、内部经济责任审计修正的特性和需求，系统地开发内部经济责任审计修正信息。使用计算机系统，建立内部经济责任审计修正问题的数据库，实现基于信息的标准化管理审计修正工作，提高修正效率。系统通过数据库模型管理经济责任审计报告中发现的问题。系统对每个项目分类审计问题、修改标准、修改期限、支持资料和修改完成状态，并提供其他类型的内部审计项目数据。理由分析提供应用程序的支持。经济责任审计修正问题库从大数据的角度总结大量数据，总结挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、财务、基础设施等管理方面的主要干部及其单位的发展趋势和共同点。一方面可以找到宝贵的审计修改线索，另一方面可以获得更客观、更全面的修改信息，并提供更直接的支持资料。同时，也可以通过相关分析提供高校内部管理的证明数据和决策。同时，在系统开发过程中，要深入了解审计修改意见，建立数据收集和分析、实时查询审计修改信息资源，并整合内部审计机构远程监测的查询，所有单位及时共享审计和修改信息。