社会控制的特征精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇社会控制的特征范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

一、供销联盟控制的目标和方式

1.供销联盟控制的目标

供销联盟控制的关键在于防范机会主义行为并引导双方通力合作。控制机制保证合作双方明确责任和履行义务，减小供应商或者经销商的机会主义行为带来的风险，提高供销联盟绩效。从更广泛的意义上说，控制的作用在于确保供销联盟目标的实现。供销联盟的控制具有三个目标:(1)防范投机行为。交易成本理论认为经济活动总是伴随着交易进行的,而交易过程又是有成本的,该理论以交易成本为分析工具,研究经济组织和各种制度安排的产生和发展,同时认为战略联盟的实质是一个涉及了较高专用性投资的交易，这一特征使得供销联盟中存在着很高的投机行为发生的可能，供销联盟的成员由此承担了相当的风险。供销联盟控制的首要目标就是通过一系列的手段防范投机行为发生，实现对专用性资产的共同占有，最终降低交易成本。（2)降低协调成本。除了专用性投资诱发的投机行为可能导致供销联盟失败以外，不同成员在合作过程中由于组织文化、知识基础，战略，组织结构，内部流程等方面的差异而导致合作过程中的协调成本，也是阻碍功效联盟达成目标的重要因素。合作关系中交易成本和协作成本同时存在，有效的降低协作成本也是供销联盟控制的重要目标。（3)创造价值。供销联盟控制的根本目标是交易价值最大。基于价值创造的供销联盟控制观点强调了各方有效的合作，共同创造价值的重要性，提倡联盟伙伴之间的组织学习，从而提高对方对不确定环境的认知能力,减少因交易主体的有限理性而产生的种种交易成本。

2.两种供销联盟控制方式的区别和联系

正式控制和社会控制是供销联盟常用的两种控制方式。从管理学视点来看，供销联盟控制按照其实施机理的不同可以划分为两种类型：基于措施的外在控制和基于价值的内在控制。第一种控制基于正式的契约，强调建立和利用正式的规则、程序和政策来监控和激励期望的行为，称为正式控制。正式控制以契约为基础，是一种单边的协调过程，有较强的法律效力和强制性。第二种控制基于对联盟对方的信任，依赖于建立组织标准、价值、文化和内在的目标来鼓励期望的行为和产出，也就是说用来减少组织成员目标的不一致性和偏好的多样性，使受控者实现自我控制，这种方式称作社会控制。社会控制以信任为基础，是一种双边的协调机制，包括灵活性、团结、信息交换和参与等多个方面，不具有强制性，通过让供销双方关注共同价值促进绩效并且依靠压力和社会认可来降低逃避风险和机会主义行为的可能性。

正式控制的基础是交易成本理论。该理论认为正式控制能够有效降低联盟双方的交易成本并降低履约风险。对供销联盟中的控制问题，交易成本经济学主要关注的是正式方面的控制，包括建立尽可能完备的契约和激励机制，利用对方自利的心理，提高其个体利益与联盟利益的一致性，保证对方能够对联盟进行充分的投入，降低其实施机会主义的可能性，提高联盟绩效。

社会控制的基础是社会交换理论。该理论认为交易以及各种形式的合作不仅是一个经济问题，而且还具有社会维度。在交易不具有人格特征的前提下，关系的价值被忽略了。在相同条件下，人们更倾向在信任的基础上进行联盟。社会控制可以提供含蓄的规则和支持性的结构，有利于在供销联盟中加强对彼此的理解，有助于形成分享的信念。社会交易理论的观点被应用到供销联盟控制的研究中，强调了共享信念、道德体系为基础的隐性责任的重要性。事实上，不仅供销联盟所产生的剩余影响了交易双方的效用，交易与合作的过程本身对于交易的价值也是至关重要的。经过长时间的相互作用可以产生相互匹配的价值观，并且通过社会化的组织互动过程，联盟双方可以给予对方广泛的自由来对环境快速反应，并与合作者的目标保持一致。

正式控制和社会控制是供销联盟控制中的一个问题的两个方面。基于信任的社会控制是企业间联盟的基础，只有当合作双方对彼此具有一定水平的信任时，才可能建立和发展互惠的联盟关系。但是，在我国信用体系缺位的情况下，单靠基于信任的社会控制难以建立有效的联盟关系，因此，基于契约的正式控制是供销联盟能够成功的必要保障。正式控制作为一种带有强制性意味的契约控制方式可能需要外界环境的保护，如法制环境、社会制度等，只有在这些外在的制度性的约束存在的情况下，正式控制才能够正常发挥作用；社会控制某种程度上是一种自我实施的控制方式，合作者通过双方的良好沟通，建立共享的价值观、惯例和文化，使合作对方能够实现自我监督，保证合作协议的顺利实施。

二、供销联盟控制和绩效的关系――基于长期联盟的分析

由于绩效具有多维度特征，在研究控制方式对联盟绩效的影响作用之前，有必要对联盟绩效的内涵做出界定。在早期的关于联盟绩效的研究中，大多数学者以联盟的其中一方作为研究对象，或者从其经济收益，如投资回报率、市场占有率等进行测度，或者从联盟伙伴的行为是否合乎规范进行测度。随着联盟理论研究的深入，这种用单个企业的绩效测度联盟绩效的观点越来越受到了学者们的质疑。由于企业的绩效受到多方面因素的影响，联盟只是其中之一，单个企业绩效的好坏并不能反映联盟的成功与否。因此，评价供销联盟绩效应当包括以下两点内容:(1)供销联盟的运营过程是否有效？双方对供销联盟运营过程的满意程度如何?(2)供销联盟对实现企业战略目标的贡献有多大?是否达到联盟双方的预期目标?

1.正式控制和供销联盟绩效的关系分析

正式控制通常详细规定了双方的责任和义务，明确了监督的过程和不服从的处罚，确定了最终交付的得益或者产出。联盟契约的签订只能依据当时所处的市场环境和合作双方的具体情况而确定，因此在合作初期这种契约对合作的指导作用以及对联盟双方行为的制约作用是很明显的，对联盟绩效的正向影响作用十分明显。随着全球经济一体化、经济信息网络化的发展，消费者需求个性化和复杂化程度的加剧，企业所面临的外部环境的变化越来越快速并且难以预料。随着时间的推移，市场环境和企业自身所拥有的能力和资源都会与契约签订时大不相同，在这种情况下契约对制约和抑制双方的机会主义行为，对于促进双方资源交换的作用都会随之下降，对联盟绩效产生不利影响。尽管双方可以通过协商和谈判来重新签订契约，但是修订契约会带来高额的签约成本，而且频繁地签订契约会导致联盟有效性的下降，有可能会导致组织上的变更、人员上的调整以及利益的重新划分，这都会引起联盟绩效的下降。因此，正式控制的适应性和有效性会随着联盟持续时间的延长而下降，对联盟绩效的正向影响作用会随着时间的延续而降低。

随着供销联盟持续期限的延长，契约越完备，监督越细致，越有可能破坏供销双方的善意信任水平，阻碍社会控制的形成和发展，这会给联盟绩效带来不利的影响。在长期供销关系中，正式控制的使用常常导致供应商和经销商互相认为对其缺乏信任，降低他们对合作关系持续性的期望，降低其忠诚度，不利于合作关系的长期发展。从长期来说，正式控制的使用会破坏零售商和供应商之间关系的友好程度，对供销联盟绩效具有极大的危害作用。基于以上两点讨论，我们可以得到如下结论：正式控制对供销联盟绩效的正向影响作用随着联盟期限的增长而下降。

2.社会控制和供销联盟绩效的关系分析

在供销联盟中，社会控制的成本会随着联盟期限的增长而下降。社会控制的成本主要来自形成初期，双方需要投入大量的精力和时间来沟通协商，培养相互的善意信任，建立良好的个人关系。当这种良好的信任合作关系建立起来之后，并不需要严格监督合作过程，维持和进一步加强社会控制的成本会明显下降。

社会控制通过渠道双方对行为规范的认同和遵守，有利于促进渠道双方合作的顺利进行，从而有效保证零售商和供应商从这一关系中获得收益。社会控制并非依照一成不变的条文和约定来约束联盟成员的行为，更具有柔性和适应性。社会控制依靠培养双方共同的价值观来引导合作行为，这种共同的价值观能够使得双方在解决问题的思路、观点以及对未来的判断上更加趋同，从而能够消除由于环境变化给供销联盟带来的不利影响，降低发生冲突的可能性。社会控制具有灵活性，能够促进供销联盟双方的团结和信息交流。社会控制的灵活性能够推动合作双方对不可预见事件的适应，团结则通过促进企业间相互的调整对合作行为产生承诺，从而促进问题的双边解决，而信息交换促使企业与对方分享私有信息，包括短期计划和目标，从而推动问题解决和适应，参与则促进企业更好的彼此适应和相互理解。因此，社会控制的对供销联盟绩效的有效性会随着联盟时间的持续而上升。基于以上讨论，我们可以得到如下结论：社会控制对供销联盟绩效的正向影响会随着联盟期限的增长而上升。

三、结论

合理的供销联盟控制能够有效提高供应商和经销商的绩效水平。正式控制在联盟构建过程中是十分必要的，特别是在联盟构建初期，详尽的契约十分重要。在这个阶段，由于有效的社会控制尚未建立，只有详尽的契约规定能够有效遏制联盟对方的机会主义行为，这对于双方的绩效提高和联盟的稳定性十分重要。因此，在供销联盟初期，正式控制比社会控制对联盟绩效的正向作用更为强烈。但是，随着联盟持续时间的增加，当供销联盟双方彼此信任后，相互之间真诚可靠、言行一致，主动完成规定的责任和义务，这十分有利于供销联盟绩效的提高。如果在这个时候仍然强调契约的作用，而弱化信任的功能，则过细的契约降低了供销双方的信任，提高了交易成本和协调成本，对联盟绩效和联盟的稳定性构成危害。因此，随着供销联盟期限的增长，社会控制对联盟绩效的正向影响作用明显高于正式控制。本文研究给企业经营管理者的启示是：在供销联盟中，初期需要强化正式控制的作用，订立详细的契约十分必要，但是，随着供销联盟时间的延长，在相互信任的基础上,有必要逐步强化社会控制的功用，而逐步弱化正式控制的功能。

参考文献:

[1]谢仁寿:中小企业建立战略联盟的正负效应及其控制[J]. 现代管理科学.2005,24(6):65～67

篇(2)

「关键词非营利组织；财务；财务控制

一、非营利组织的特征及其范围界定

非营利组织是国民经济的重要组成部分。在我国，各种类型的非营利组织几乎提供了从教育到科学、文化、体育、医疗保健、环保及公用、农业等方方面面的服务，在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。

（一）非营利组织的特征

非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。非营利组织最重要的特征，就在于其建立与运营的动机不以营利为目的。非营利组织的非营利动机，既包括形式上的，也包括实质上的；既包括组织活动开始前的阶段，又包括组织活动过程及活动结束后的阶段。具体来说，这种非营利动机主要体现在以下几个方面：

1.运营目的。非营利组织业务运营的目的，主要不是为了追求利润或利润等同物。虽然有的非营利组织的业务收支也有差额，但总体上不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益为目的的。

2.资财的来源。美国财务会计准则委员会在归纳非营利组织的特征时，指出非营利组织“大部分资财来源于资财的供给者，他们不希望收回或据以取得经济上的利益”。在我国，非营利组织所需要的资财，全部或部分来自各级政府的预算拨款、单位收支结余以及接受捐赠等，政府或捐赠人并不期望按期收回所提供的资财，也不约定按所提供资财的一定比例获得经济上的利益。

3.所有者权益。非营利组织不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益，即使非营利组织解体，资财提供者也没有分享一份剩余资产的明确的所有者权益。

4.纳税。美国国内税务署规定，如果非营利组织取得了免税身份，除特别指明的情况外，可以免交联邦所得税。在我国，有经营性收入的事业单位仅就其经营结余部分计算交纳所得税，通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。

（二）非营利组织的范围界定

1.国外非营利组织的类型。目前国外对非营利组织的称谓并不统一。有的国外学者将政府与非营利组织合并称为政府与非营利组织；有的则统称为非营利组织。国际会计师联合会将类似于政府及非营利组织的社会组织称为公立单位或公共部门，其在1994年10月的第4号研究报告《利用其他审计人员的工作——公立单位观》中认为：“公立单位是指中央政府、地区（例如州、省、区域）政府、地方（例如城市、城镇）政府以及相应的政府主体（例如机构、局、厅、部、委员会和企业）。”

尽管称谓不统一，但其中包含的组织类型却基本相同。这些组织或单位主要有以下几种形式：（1）政府单位：包括联邦（中央）政府，州、县、市、镇、村等地方政府单位；（2）教育机构：包括幼儿园、小学、中学、大中专院校、职业技术学校；（3）卫生福利组织：包括医院、诊所、护理所、福利组织、疗养院、红十字会等；（4）各种宗教组织与机构；（5）各种慈善组织与机构；（6）各种基金会；（7）政府企业（即国有企业）。

在上述组织或单位中，通过将诸如教育机构、卫生福利机构、宗教机构、慈善组织和各种基金会等组织并称为非营利组织，而且还对它们按照所有权性质区分为公立和私立两种。对于公立非营利组织和公立企业，通常也将它们视为政府的一个组成单位。虽然从组织职能和业务运行目的来看，公立非营利组织和私立非营利组织还是具有一定的相似性的，它们事实上也可以成为一类较为特殊的社会组织。但国外还将政府、公立企业和公立非营利组织归属于一类组织，它们基本按照政府管理社会的目的行使职能，业务运行不以营利为目的。在美国，州和地方政府的这类组织，统一执行由政府会计准则委员会的会计规范。私立企业和私立非营利组织属于另一类组织，它们不执行政府职能，业务运行以营利为目的，或需要依靠其自身的业务活动维持持续运行。美国目前的这类组织统一执行财务会计准则委员会的会计规范。

鉴于国外例如美国目前由政府会计准则委员会的有关政府会计规范统一适用于美国州和地方政府以及归其所有的公立诸如学校和医院等非营利单位，国际会计师联合会公立单位委员会也将其研究报告的适用范围定位于中央政府、州和地方政府及其公立非营利单位。

2.我国非营利组织的类型。事业单位是我国特有的一个名词。我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位。如前所述，西方国家通常采用非营利组织一词。我国的事业单位在内涵上近似于西方的非营利组织，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们对事业单位的范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和政府事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来看，可以分为24类；科学研究事业单位；教育事业单位；文化事业单位；勘察设计事业单位；新闻出版事业单位；广播影视事业单位；卫生事业单位；体育事业单位；农林牧水事业单位；交通事业单位；气象事业单位；地震事业单位；海洋事业单位；环保事业单位；测绘事业单位；信息咨询事业单位；质量监督事业单位；知识产权事业单位；物资仓储事业单位；房地产、城市公用事业单位；社会福利事业单位；经济监督事业单位；机关后勤事业单位；公证服务等其他事业单位。

我国事业单位的范围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。市场经济推动了事业的发展，过去事业单位的范围较广，在建立市场经济体制的过程中，一些单位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性，资金供给的自给率不断提高，经营的目的和单位的性质实际上发生了变化。一些事业朝着产业化的方向发展，如体育事业的产业化已经率先实施。

事业单位的发展从近期看有如下的趋向：有些单位，如大多数的中小学、从事基础理论研究的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图书馆、博物馆等，具有较强的社会性、公益性，主要由国家财政供应资金，以社会效益为目的，这些单位就应该按事业单位进行登记注册，按事业单位有关财务、会计制度进行财务管理和控制；而有些单位，如会计师事务所、应用型和开发型科研院所、民办的文艺团体、体育场馆等，具有较强的营业性、开发性，而且以营利为目的，这些单位不妨按企业进行登记注册，并按企业财务规则和会计准则、制度来进行财务管理和控制。如果这样，我国事业单位同西方公立非营利组织在范围上就可以基本上一致起来。

在我国，习惯于将事业单位与行政单位放在一起并称行政事业单位。这主要基于我国的非营利组织往往依附于行政单位，而一些行政单位也在办事业。部分行政单位基于机构、人员编制等诸方面的限制，将行政管理职能转到事业单位，这就是通常所说的政事不分。另外，行政事业单位均由财政拨款，所不同的是，行政单位的经费全部由国家拨款取得，通常走的是“行政经费”科目，而对事业单位在管理形式上虽然不同，有的经费也全部由国家财政供应，有的则实行定额或定项补助（预算拨款走的是“事业经费”科目）。现时行政事业单位你中有我。我中有你的状况，在一定程度上模糊了这种区别。

综上所述，尽管各种类型的政府机构与诸如教育事业单位、卫生福利事业单位、各种中介组织等在组织职能、运行机制、以会计主导财务报告的要求等方面存在着许多相同之处，本文还是将那些应该被排除在财政供养范围之外的事业单位剔除出来。因此，本文以下研究中所指的非营利组织，是指经费全部或部分通过政府财政供给的事业单位。并且由于我国经济结构调整并未完全到位，国有企业尚未退出竞争性领域，因此我们的研究也将国有企业摒弃在外。

二、非营利组织财务特征及其内涵分析

从财务的概念上来理解，财务的本质是指社会财富方面的事务（或业务）。货币出现以后，人们便开始用价值来衡量财富。由于价值运动在社会生产、生活中体现为资金运动，因此，财务研究的对象主要是资金运动。在营利组织中，资金运动从货币资金开始，经过若干阶段，又回到货币资金形态，完成一个周期的循环。营利组织的资金周而复始不断重复的循环，即为资金周转。资金的循环、周转，都是营利组织资金运动的具体形式。营利组织的资金运动包括资金的筹集、投放、耗费、收入、分配五个方面的经济内容。而非营利组织的资金运动则有着完全不同的特征。

非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展所不可或缺的，它的任务是按政府发展计划的要求，开展业务活动。经费主要靠国家财政供应，部分来自自身的其他业务活动，其资金运动主要表现为经费的筹集、领拨、使用、报销等事项。因此，非营利组织财务实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划、开展业务活动过程中，有关经费的筹集、运用、管理和监督的活动。

从会计体系来看，我国政府把事业单位会计作为预算会计的一个分支而单独制定了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，这为我们与国际惯例转轨，根据非营利组织财务的特点将其作为一个单独的领域设计财务控制规则并实施财务控制奠定了良好的制度基础。它有助于适应形势发展而加强政府财政部门对非营利组织的财务控制，同时更有利于非营利组织内部财务控制和管理。其所以要确立非营利组织财务和会计的相对独立分支地位，是因为人们认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，非营利组织的财务发生了显著的变化。现阶段非营利组织财务的特征主要有以下几项：（1）部分非营利组织除财政拨款外还有自己的事业收入。（2）非营利组织虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，因而其可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。（3）非营利组织虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种非营利组织，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行为称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是非营利组织经济活动的特殊性，使得非营利组织的会计成为预算会计中的一个单独的分支，非营利组织财务控制也成为政府财政对单位控制的一个独立的分支。

从我国目前的非营利组织的发展状况来看，非营利组织的财务已发生了根本性的变化，这些变化具体体现在以下几个方面：第一，国家包办事业已成过去，根据公共财政理论及社会共同需求的标准，应重新确定财政对事业单位供应资金的范围和标准，并体现多渠道筹集事业发展资金、多种形式办事业的特点。第二，树立统一的预算概念，彻底改变以前将事业收支分解为预算内、外两部分，事业单位只反映财政拨款的收支情况，其他收入与支出相脱节的状况。将财政补助收入和非财政补助收入以及包括事业支出和其他支出在内的全部收入和支出，实行统一核算，统一管理，建立一个能够全面反映非营利组织财务收支的财务体系，以利于提高财政资金的使用效益。第三，借鉴企业财务的一些管理概念和方法，运用经济手段，提高资金的使用效益。

我们研究我国目前的非营利组织财务的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地制定法规制度，使之更好地适应非营利组织财务控制工作的需要。但是，这决不意味着非营利组织财务已经企业化了，已经按企业财务的规则运行了。这是因为：

首先，我国目前的非营利组织财政拨款并非资金来源的唯一渠道，但是财政拨款在非营利组织收入中还占据着重要地位。从总体上说，其他资金来源仍处于辅助地位。个别非营利组织虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。非营利组织的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家财政管理部门的指导和约束，而且其财务会计法规制度的建设也主要由财政部门负责，内部控制制度也需要报财政部门备案，财政部门在财务控制中有责任纠正其内部财务控制制度的缺陷，使单位内部的财务控制和外部财务控制很好地衔接起来。

其次，非营利组织的性质及资金来源，决定了绝大多数非营利组织的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等非营利组织提供的均是公共产品，而追求利润必须会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。这里还要指出，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。

三、对非营利组织财务控制的基本运作

（一）非营利组织财务控制的本质

控制（Control），可以看作是修正、影响、操纵和调节的同义词，而不是强制（特别是现代控制）的同义词。高级汉语大辞典将控制定义为：“掌握住对象不使其任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动。”控制的这一定义明确了控制是由控制主体、控制客体、控制目标、控制方式等要素组成。控制主体，即控制者；控制客体，即控制对象；控制目标，即控制者的意愿；控制方式，即控制的实现形式。

通常而言，财务控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务管理目标实现的管理活动。财务控制是财务管理的基本职能之一。在财务管理中，如果仅有财务计划（预算），但对实现目标的行动没有控制，就难免出现财务失控现象。从三者间的关系来看，预算是为财务控制指出方向，提供依据，而财务控制则是预算落实的保证。正是从上述意义，可以说，没有控制就没有管理。

对于营利组织来说，财务控制的核心目标是企业价值最大化。因此，通过对资金运动的指导、组织、督促和约束，增强企业的盈利能力，不断增加企业的财富，也就成为其财务控制的核心目标。对非营利组织而言，控制的目的是保证其财务活动符合法律、法规、政策的规定，提高财政资金的使用效益。由此，我们可以把非营利组织的财务控制定义为以制度、预算等为主要手段，通过规范和约束非营利组织及其内设机构的财务行为，保证国家法律、法规、政策的贯彻执行，提高财政资金的使用效益，确保事业发展目标实现的管理活动。从机制的角度分析，财务控制以消除隐患、防范风险、规范管理、提高效率为宗旨和标志。由于任何个体都有其目标，财务控制从内部而言，首先就是要减少个人目标与组织目标的冲突，同时从外部还要减少组织行为与政府财务管理目标的冲突。因此，非营利组织的财务控制是一种管理活动。财务控制是一种连续性、系统性、综合性最强的控制。它在非营利组织经济控制系统中处于一种特殊的地位，起着保证、促进、监督和协调等重要作用。

（二）非营利组织财务控制的主体

财务控制的基本功能是限制委托人和人之间的财务信息的不对称性、财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。根据委托——理论，关系存在于一切组织、存在于经济组织的每一个管理层次上。前面我们已经得出结论，存在于非营利组织中的委托——关系具有三个层次，因此，其财务控制也可以分成三个层次：第一层次是财政部门代表政府进行的财务控制，由于它来自组织以外，我们把它作为外部财务控制来研究；第二个层次是非营利组织的管理者对其内部各职能部门的控制；第三个层次是其内部职能部门对员工的控制。由于第二、三两个层次的控制来自于组织内部，属于内部财务控制的范畴。因此，非营利组织的财务控制来自于两个层面：一是来自于组织以外的控制——主要是政府财政部门的控制；一是来自于组织内部的财务控制——这一层次控制主体主要是非营利组织的管理者，而财务人员的作用是最基础的。

虽然外部财务控制与内部财务控制都不可偏废，但就大部分非营利组织而言，外部财务控制显得尤为重要。财政部门是政府专司国有资产和财政性资金管理的职能部门，通过财政政策及其他手段，可以直接或间接影响制度相比，执行财务控制制度同样重要。一项制度如果没有人执行，则形同虚设，不建立制度和不执行制度在效果上是一样的。因此，内部财务控制也不可偏废。

相对而言，在非营利组织建立起内部财务控制制度的目的，首先是执行外部财务控制制度，为外部财务控制的目标的实现提供合理的保证。从一定意义上说，其外部财务控制目标实现了，也部分地实现了内部财务控制的目的。当然，在围绕外部财务控制实施内部财务控制的同时，内部财务控制也要为实现内部管理目标服务。

从机制的角度分析，财务控制决不只是财政部门和组织内部财务的事情，也不是非营利组织管理者的责任，而是政府对非营利组织进行的综合的、全面的管理。在非营利组织，一个健全的财务控制体系实际上是完善的财务管理体制的体现。反过来，财务控制体系的健全也会促进财政管理体制的完善。

（三）非营利组织财务控制的目标

1.总体目标。目标是系统所希望实现的结果。财务控制目标是财务控制活动所要达到的目的，是评价财务控制活动是否合理的标准。非营利组织财务控制的目标是非营利组织财务控制所要达到的目的。如前所述，财务控制的对象是非营利组织及其内部机构的财务行为。应该说，非营利组织外部财务控制的目标与内部财务控制的目标具有一致性，即促使其单位内部建立和完善符合管理要求的财务管理结构；依法、科学地规范非营利组织的财务收支行为；督促非营利组织建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险管理，确保履行职能过程中各项业务活动的健康运行；通过财务控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护国有资产的安全完整；确保国家有关财务、财政管理的法律、法规和政策的贯彻执行，提高资金的使用效益。

2.非营利组织外部财务控制的目标。非营利组织外部财务控制的实现除总目标之外，还应该达到以下目标：

（1）非营利组织属于非物质生产领域，但也同样是国民经济的重要组成部分。非营利组织一方面为社会提供科学、文化、教育等等方面的服务，另一方面又是商品、劳务的购买者和消费者。非营利组织必然要介入市场，必然要按照市场经济的一般规律去办事。

（2）市场经济要求非营利组织要引入竞争机制，实现资金使用效益最大化。实践证明，非营利组织仅仅依靠政府投入谋求发展是不够的，只有引入市场竞争机制，实现优胜劣汰，建立自我发展的新机制，才能持续存在，健康发展。因此，客观上要求不断改革和规范非营利组织的财务控制制度，在财政政策上为非营利组织降低成本，合理利用组织内部的资源，提高市场竞争力创造一个良好的环境。

（3）为了在市场经济的机制下获得良性发展，非营利组织必须摆脱依赖思想，建立自我发展，自我约束的机制。在计划经济体制下，各项事业基本由政府包办，财政是资金的唯一供应者，单位需要多少钱，财政就供多少钱，由财政来平衡单位的预算。这种体制不利于有效发挥资金的使用效益，助长了非营利组织的依赖思想，加重了财政的负担，社会各项事业的发展也缺乏内在的生机和活力。因此，财政部门必须规范资金供应范围，改革资金供应方式，建立起一个有利于非营利组织自我发展、自我约束，充满生机和活力的财务控制体制。

3.非营利组织内部财务控制的目标。非营利组织的内部财务控制的总体目标是保证组织内部的财务活动规范、高效，并保证资金使用效益最大化目标的实现。具体说来，必须达到以下目标：（1）严格遵守国家有关财政、财务管理方面的法律法规和规章，依法组织收入和支出活动。（2）建立和完善符合管理要求的财务机构，形成科学的财务决策机制、执行机制和监督机制。（3）建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险管理，确保各项财务活动的健康运行和财产的完全完整。（4）依法使用资金，提高资金的使用效益。

（四）非营利组织财务控制的主要方式

伴随着社会的进步，对组织控制的实现方式也在不断地发生着变化。控制方式的变化不仅影响着对组织的控制，而且通过组织控制方式的改变，影响着现代社会的控制。传统的控制是通过一条指挥链来行使控制权，即控制权人逐层向下级被控制者指令，并要求下级必须服从的强制性控制。这种控制方式中的关键要素是严厉的纪律，并且需要通过强制性的实施细则加以实行。这种控制方法与官僚政治体制相匹配，目前在西方市场化国家已经不作为控制方式使用的重点。

目前公认的较为有效的控制方式有以下几种：（1）制度控制。有效的管理制度和程序的建立，使对组织的控制有了明确的依据。这种控制方法将传统的以纪律为核心的指挥链式的控制融于其中。其核心是通过制定严格的制度（当然也包括政策、程序等），确立组织及其内部岗位人员的行为规范。有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式，而且可以限制控制者滥用控制权，由于制度控制方法与法规社会相匹配，而成为现代社会实施控制的一种重要方法。（2）技术控制。这种控制通常指的是通过控制作业程序而进行的控制。它的另一个意义是通过对业务运转程序的改革，增强业务运转程序的可控性，使业务运转程序更加科学、合理并有效率，从而达到控制的目的。（3）激励控制。激励控制提供了一种进一步控制的机制。为了降低成本，实现管理目标，必须设计一套完整的激励与约束机制。激励是与业绩紧密相关的。由于大部分组织的业务是可以考核的，如果将组织的管理者及职工个人收入水平、晋升机会与业绩联系在一起，管理者与普通职工的工作质量与个人利益就形成了一种正相关的关系，从而达到控制组织的管理者及其员工行为方式的目的。

结合非营利组织的特点，上述几种方式在非营利组织的财务控制中，可以具体化为预算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行为是非营利组织财务控制的主要对象，而财务控制的主要手段是预算以及用以规范收支行为的各种法律、法规、行政组成的制度体系。

1.预算控制。预算管理是财务管理的核心。非营利组织的预算是各项事业发展计划在财务上的体现，也是政府分配资源方式的具体体现。因此，它是搭在政府财政部门与非营利组织之间的桥梁，也是对非营利组织进行财务控制所使用的主要手段。通过对预算管理方式的改革，可以增强预算管理方式的合理性，增强政府财政部门控制非营利组织的财务收支行为的能力和效率。

2.制度控制。制度控制是控制的基础。制度是一种行为规则，在非营利组织的财务控制中占有重要的地位。非营利组织的财务控制制度非常广泛，但核心是两大制度体系：一是预算管理方面的制度，一是财务收支方面的管理制度。

3.收入控制。经费筹集是非营利组织财务行为的起点，也是非营利组织财务控制的起点。在非营利组织的财务控制当中，收入控制起着关键性的作用，它决定着预算、支出控制的有效性。

4.支出控制。支出行为是非营利组织财务控制的重点，财务性资金的分配和有效利用是包括非营利组织在内的公共支出管理的核心问题，如果说预算控制主要控制的是资源的分配方式，那么确保资源的有效利用则是支出控制的使命。

参考文献：

1.J.斯蒂格里茨。1988.政府经济学。北京：春秋出版社。

2.詹姆斯。M.布坎南等著。类承曜译。2000.公共财政与公共选择。北京：中国财政经济出版社。

3.郭复初。1998.财务专论。上海：立信会计出版社。

4.冯建。1999.财务理论结构研究。上海：立信会计出版社。

5.冯巧根。2000.会计控制与委托分析。会计研究，11：20.

6.罗飞。2001.论国家作为出资者对国有企业的财务监督。会计研究，4：4.

7.王庆成等：论事业单位会计的地位。中国财会网。

8.宋德福主编。1998.中国政府管理与改革。中国方正出版社。

9.汤谷良。2000.财务控制新论。会计研究，3期。

10.R.威尔逊著，苏通等译。1987.实用成本会计控制指南。北京：北京在学出版社。

11.夏恩。桑德著，方红星等译。2000.会计与控制理论。大连：东北财经大学出版社。

12.李斯特。1983.政治经济学的国民体系。北京：商务印书馆。。

13.RobertSimons.1995.ControlinanAgeofempowerment，HARVARDBUSINESSREVIEWMarch-April.

14.JohnFanning.1998.Budgetinginthe21SLcentury.ManagementAccounting.11.

篇(3)

关键词：建筑施工；成本控制；财务管理

中图分类号：TU723文献标识码：A文章编号：1009-2374（2012）14-0144-03

成本控制历来是建筑施工企业（以下简称：企业）所关注的，这不仅是企业增大经济效益的主要途径，也是获得市场竞争实力的重要保障。从目前诸多文献所承载的信息可知，针对企业的施工成本控制一般从造价概算方面入手，在此基础上再从技术层面给予合理化的构建。这种思路具有很强的操作性，但在实践中却难以保证建筑工程项目的外部性要求。为此，笔者将从财务管理与成本控制相契合的角度，展开对文章主题的讨论。

财务管理主要承担着对资金流的过程控制，而成本控制的价值层面仍然表现在对建设资金的节约。二者相区别的地方体现在，前者主要通过资金预算、资金使用监管、绩效管理等手段完成对项目的资金全过程控制；而后者则是在工程施工层面，运用诸多工程、管理等手段来增强对实物资产的使用效益。由此可见，二者的契合态势将在成本合理化控制的同时，保证工程施工的多元目标导向。

鉴于以上所述，笔者将从以下四个方面展开

论述。

1建筑施工成本控制面临的挑战

基于不同的视角成本控制面临的挑战将呈现出不同的内容，本文建立在组织资源角度上来考察，其成本控制所面临的挑战如下所述：

1.1人工成本控制方面

受到建筑施工的技术组织形态特征决定，其呈现出劳动密集性的特质。从而，在成本构成中将以工资的形式存在着。根据建筑施工前的资金预算可知，人工费用往往占总预算的20～30%左右，这一数据足以表明人工成本的比例结构。与此同时，建筑施工以团队作为业务单元，在此基础上成员间协作完成指定工程环节。这就意味着，若要针对个体在施工领域监督其成本控制的主观动机是相当困难的。这一现实将鼓励个体产生偷懒行为，从而可能导致工程进度出现延期。最终，抬高人工成本的发生数额。

1.2流动成本控制方面

根据经济学对流动成本的界定，其是指一次性投入到施工领域的生产资料。具体而言包括：水泥、钢筋、焊条、钢丝等直接原材料。不难理解，在建筑施工前的预算控制时，造价人员根据工程图纸并结合以往概算经验，实则已经给出了较为合理的成本结构。然而，在施工过程中往往因员工岗位技能、岗位意识，以及工作态度等原因而出现成材率下降、废品率上升的情形。从而，必将拉高流动成本的实际发生数额。根据笔者的工作经验，因原材料物资仓储、运输环节所存在的不合理现象，也同样会导致以上情形出现。

1.3固定成本控制方面

建筑施工的技术特征决定了其将使用诸多大型的生产设备，包括搅拌机、塔吊在内的生产设备，若是企业购买将形成数额不菲的资金支出；若是采取租赁形式则将因每天的使用而逐渐累积较高的租赁费用。一般而言，诸多企业都是采取后一种形式来开展工程施工，因此如何有效控制这部分刚性成本，便成为当下较为棘手的问题。众所周知，处于目前的金融环境下，建筑施工领域普遍面临着资金周转紧张、资金投入不足的现象；而作为建筑施工的重要保障，大型工程设备又不得不使用。这就为导致企业处于了两难境地。

1.险成本控制方面

严格来说“风险成本”不属于会计成本范畴，但在建筑施工领域则具有很强的针对性。同样因建筑施工特征所决定，其建设周期较长、建设规模较大。并且，该工程项目往往体现为民生工程的价值取向，由此将与社会上的方方面面产生联系。上述两方面所形成的叠加效应，必然促使建筑施工过程出现诸多不确定性风险。从而，提高了整体成本控制的难度。

以上4个方面的挑战，实则为成本合理化控制途径提供了切入点。

2成本合理化控制的原则

以上对成本控制所面临挑战的阐述，为下文的合理化构建提供了指向。而就企业项目的正外部性特征来说，还须结合现实要求探讨一下合理化的原则导向。具体而言，须遵循以下三个方面的原则：

2.1经济效益原则

经济效益原则是企业生产经营中的应有之义，也是当前企业最为关注的方面。遵循经济效益原则，企业往往建立起刚性的成本控制规章制度，并根据制度构建起绩效管理体系。不可否认，这种原则应在诸多类似企业中得到贯彻，但仍存在着因监管缺位而带来的成本控制失效现象。

2.2社会效益原则

工程项目竣工后能否给当地带来福祉，工程项目的功能是否达到预期标准；同时，在政府“民生为大”的意志驱动下是否保护了当地民工的合法权益等，都体现在了社会效益原则的满足与否。从目前企业成本控制的通常模式来看，对这一原则的遵循有待加强。

2.3生态效益原则

在低碳经济发展驱动下，企业在项目施工过程中还应遵循生态效益原则。该原则不仅体现在项目设计上，还存在于原材料的选取与使用。而在特定范围内，这将提升工程项目总造价。然而，从对企业所赋予的社会声誉度来看，则是完全值得的。

3挑战应对下的成本合理化控制途径

正如开篇所指出的，应建立财务管理与成本控制间的契合态势，从而增强成本控制的合理化进程。为此，以下将遵循这一原则进行途径构建。

3.1优化人工成本的监管机制

企业在以人为本的价值观指导下，不能恶意压缩人工成本的发生数额，而是在确保员工施工质量、进度的基础上，给予合法保护。因此，优化人工成本的监管机制主要针对员工的偷懒行为。上文已经指出了个体监督困难的原因，这里便可以将业务单元作为一个监督单位，以额定单位的整体资金使用量的方式，将资金使用控制权交由业务负责人；并承诺在验收合格的前提下，余下资金作为奖金使用。这样一来，在利益驱动下必使业务单元成员产生成本控制的内生动力。

3.2优化流动成本的控制措施

在挑战部分已经指出，流动成本的虚高不仅产生于员工的岗位技能、意识等方面，还存在于原材料的仓储、运输领域。针对前者，企业应定期开展针对非熟练员工的岗位技能培训，其目的在于提高他们一次性操作的成材率。与此同时，工作态度仍是导致成本虚高的重要诱因，在应对这一现状时应充分发挥岗位传帮接带的联动机制。通过师傅带徒弟的形式，来增强诸多年轻员工的岗位责任意识。包括仓储、运输在内的常规活动，应控制原材料的一次性采购量。惟有做到这点，才能防止物资因理化因素制约而出现损耗。

3.3优化固定成本的控制途径

部分大型建筑施工类企业拥有自有产权的生产设备，尽管该生产设备将通过折旧将成本转嫁出来。但是，作为以隐性成本类型而存在的沉淀成本却是无法避免的。沉淀成本将导致企业业务转型受阻，并使得建筑施工整体经济效益的下降。对于那些通过租赁途径来获得生产设备使用权的企业来说，也将承担一笔较大的租赁经费。为此，优化固定成本控制的途径主要在于高效利用生产设备，尽可能减少闲置率。部分大型企业可以将部分闲置的设备租赁出去，来获得额外收入。

3.4优化风险成本的防范模式

风险包括：系统性风险和不确定性风险两种。因此，优化风险成本的防范模式主要针对系统性风险而言的。对于不确定性风险来说，在资金预算阶段应给予足够的关注，并预留适当的资金数额。而系统性风险则是可以控制的，包括利用权变思想给予建设工期过程控制，防止工期延迟；同时，还可以通过中期结算的形式，来考察建筑施工过程的成本控制状况，根据状况采取相应补救措

施等。

综上所述，以上便构成了笔者对文章主题的

讨论。

4结语

财务管理与成本控制相契合态势将在成本合理化控制的同时，保证工程施工的多元目标导向。就企业项目的正外部性特征来说，还须遵循以下三个方面的原则：经济效益、社会效益、生态效益原则。在此原则导向下，围绕优化人工成本的监管机制；优化流动成本的控制措施；优化固定成本的控制途径；优化风险成本的防范模式等方面展开合理化构建。

参考文献

[1]山永贵，祁海兴．浅谈水电工程施工企业成本管理和成本控制[J]．大观周刊，2011，（20）．

[2]何杨澜．如何加强工程项目施工成本控制[J]．商业经济，2011，（14）．

篇(4)

一、高成长企业建设内部控制的基础特征

(一)环境特征

高成长企业的建立发展与外部环境的支持密切相关，包括市场环境、政策环境与技术环境在内的外部环境为高成长企业的发展奠定了基础。高成长企业的生存发展需要完善的市场体系和健全的市场规则，完善的市场体系使资本和产品得以顺畅流通，而健全的市场规则通过供求机制和价格机制使资源得以正确配置，为高成长企业的正常运转提供基础保障。高成长企业的建立和发展离不开政府政策的扶持，在我国独特的经济条件下，尤其是在对社会有重要意义的能源、交通等领域，单独企业的能力是有限的，行业对资金和政策的高要求使得高成长企业很难获得快速发展，这时，需要政府的干预、促使有限资源合理调配帮助高成长企业扎根生存。绝大多数高成长企业属于知识和技术密集型企业，这类企业的关键竞争力是技术的不断创新和发展，然而高成长企业自身技术的发展受制于整个社会相关技术的发展水平，在一个好的技术环境里，高成长企业能够抓住机遇迅速发展，与技术环境相得益彰。

(二)经营特征

年均增长率以及持续成长时间是评价高成长企业的重要指标，对我国高成长企业的普遍研究认为，我国的高成长企业的年增长率在30%以上，企业持续成长的时间保持在510年以上。这些高成长企业在公司盈利能力、技术优势和竞争力方面有如下特点：首先，企业业绩好于业内其他企业，企业盈利能力较强，相对财务状况较好，具有大笔的现金流，其产品具有更高的经济效益和增值能力。其次，高成长企业的核心竞争力和核心能力较强，基本都具有引领市场附加价值的关键技术，并能促进技术横向交叉和纵向垂直地向前发展;能够帮助企业在竞争中取得优势，支撑企业持续快速成长。另外，高成长企业在行业中有一定的知名度和美誉度，能够在行业中占据较高的市场份额，有的甚至是行业的领头羊。这一地位具有战略制高点的作用，使高成长企业的战略视野更加广阔、对市场的感知也更加敏锐，能够影响市场的成长速度，产生以点带面，带动全局的先导性作用。

(三)管理特征

高成长企业在管理结构方面呈现出过分集权的特征，很多企业的所有权和经营权集中于创业者或其家族手中，创业者一人兼任董事长和总经理两职。在这种两权分离不明晰的情况下，企业发展的方式和方向完全由创业者个人决定，他的经历背景、知识储备、风险偏好等方面的特点对其决策具有重大影响[5]27-29，这种特征形成了高成长企业特有的企业家文化。高成长导向的企业家偏好更集中的所有权控制，倾向于扩张型的企业战略，并具有个人创新能力，为企业的发展提供新观念和新思维，同时还具有实现新想法的强大执行力，对企业的高速成长起到决定性作用。

二、高成长企业内部控制存在的问题

(一)内部控制环境复杂，风险多

高成长企业的基本特征决定了其内部控制环境的复杂性，在企业财务、研发、管理等多方面都存在着较高的风险。

(1)高成长企业面临的财务风险主要是由扩张和高速发展所产生的资金运营风险。作为高成长型企业由于其发展、扩张等都需要大量的现金流的支持，管理层必须合理谨慎地规划企业的现金流，一旦资金链出现断裂，企业的偿债能力和信用度都会受到影响，企业再融资的难度和融资成本将会增加，甚至可能导致企业破产。

(2)高成长企业的技术性特征决定了创新是企业高成长的一个重要驱动因素，同时也是企业发展壮大的不竭动力和重要法宝。高成长企业的创新活动具有投入大、周期长、不确定性高等特点，创新活动一旦获得成功能够带来巨大的收益，在高收益背后伴随着很高的风险。一方面，由于创新的主体受到自身科研水平、知识能力的限制，对创新技术的成果和投入市场后的效益无法做出准确的预测;一方面，在研发管理过程中，容易出现项目计划不合理、开发费用没有精确计量等问题，影响研发创新的效率，致使成本提高;另一方面，在核心研发人员管理上，容易出现保密规范不严格、竞争限制协议有漏洞等问题，可能导致核心技术外流，核心研发人员离职等。

(3)高成长企业的过分集权的管理结构特征虽然能够在企业规模较小时帮助企业迅速成长，然而随着企业规模的不断扩大，面对的不确定因素越来越多，创业者一个人的能力难以满足大规模企业的管理经营需要，经常出现决策科学性不足，随意性较大等问题，对企业的经营和发展提出了挑战。

(二)内部控制观念弱，全员参与度低

相较于成熟企业，高成长企业的内部控制观念相对薄弱，员工的参与度更低。一方面是由高成长企业的成长阶段决定的，由于高成长企业的高盈利能力和高成长速度，花团锦簇的外表掩盖了内部控制的缺陷，由于缺乏内部控制而产生的生产经营问题并不突出，导致管理者和员工对内部控制缺乏实际认识。另一方面，由于高度集权的管理组织特征，创业者一人单独决策，决策风险也由其一人单独承担，员工仅作为决策的执行者，缺乏主人翁意识，从思想上将自己置身于企业风险管理的范畴之外，并没有认识到风险意识的重要性。鉴于以上两点原因，虽然很多高成长企业按照内部控制基本规范和配套指引的要求、建立了内部控制制度和部门，但是这一行动仅从形式上达到了相关法规的要求，并未从实质上符合规定，尚未能使内部控制的框架有血有肉起来。将内部控制框架和制度嵌于企业的内部管理中，更重要的是根植于全体员工心里，还需要更多努力。

(三)内控机构的职责履行不够，监督薄弱

高成长企业的内控监督机构主要包括内部审计部门、独立董事、监事、董事会审计委员会等，在这些部门中，多存在着职责履行不利的问题。针对创业板企业2012-2014年度的内部控制报告分析发现，企业对内部控制信息沟通、内部监督的重视力度远远不如内部环境等方面。内部审计部门在形式上独立于财务部门，但是实际的内部审计人员可能是财务部门人员兼职的，因此对企业内部控制进行监督和评价的深度和发现问题的能力有限;同时由于内部控制观念薄弱，对内部控制的重视度不高，其他部门在内部审计时的配合度很低，导致内部审计部门的工作效率也不高。在内部监督方面，很多高成长企业都依据公司法规定设立了独立董事或监事，但独立董事或监事的工作往往浮于表面、并没有履行自己的监督责任，监事会成员多由老员工任职，缺乏监事的态度、独立董事往往与企业经营者和管理者具有私人联系，无法以公正的视角进行监督。有些企业虽然设置了审计委员会，但审计委员会对内外审计的沟通保障并不完全，审计委员会成员所持的立场不中立，工作浮于表面，并未能履行其监督职责。

(四)内控信息披露缺乏重视，敷衍了事

为了加强企业内部控制系统建设，财政部等五部委相继颁布了《上市公司内部控制指引》《企业内部控制基本规范》等法规，对上市公司的内控信息的披露做了强制要求，然而高成长能力企业的代表中小板、创业板企业在内部控制信息披露中却存在诸多问题。从披露质量来看，虽然高成长企业的内控信息披露质量连年增高，然而由于标准不统一，不同企业的内控信息之间没有可比性，信息披露质量存在明显差异，内控信息质量整体水平较低。从披露内容来看，内部控制实施建设情况整体水平不高，披露的内容流于形式，披露的多数内控信息并不能为使用者所用。从披露目标来看，出现内部控制与风险管理割裂开，为了报告而报告的现象。对2013年186家创业板上市企业的内部控制报告披露的统计中，高达93%的企业认为，其报告内部控制相关情况的目的是为了符合相关法律法规的规定。

三、高成长企业提高内部控制质量的对策

(一)提升全员的内部控制意识

为了缓解高成长企业内部控制意识薄弱的现象，需提高企业上到管理者、下到全体员工的内部控制重视程度，使内部控制的制度制定与执行得到他们的鼓励与支持。可以说，管理者和全体员工是否将建立与完善内部控制体系视为企业成长的自发需要是决定企业内控建设的成败关键点。因此，高成长企业应将提升内部控制意识置于企业的战略高度，不断强化全员的风险防范意识。一方面，通过召开内部控制研讨会、学习班等向全体管理人员和员工普及内部控制的相关知识，提高他们的内部控制理论储备。另一方面加强宣传内部控制的重要性，通过对内控缺陷相关案例的学习和宣传，全面加强企业上下对内部控制的重视程度，建立积极的、为企业各级员工所认同的内部控制理念，树立起风险识别、评估的意识。最终目的是使高成长企业从管理层到基础员工，每个人都能自觉树立内部控制的观念，并将这种信念贯彻到日常的生产经营活动中去，用行动引导意识，用意识指导行动，全面提升企业的内部控制质量。

(二)完善公司的组织结构

针对高成长企业高度集权、一股独大的组织特征，提高内部控制质量的措施，要从明确岗位职责、完善公司治理结构出发。高成长企业应根据自身的经营目标、职能划分和管理要求，明确各岗位的职责权限，将权利与责任分解到具体岗位，确保各岗位员工的专业能力与岗位需求相匹配，同时加强对权责履行的监督。这么做不仅有助于企业通过对员工进行绩效考核，来调动员工工作的积极性;更使管理层的管理行为有据可依，提高管理层的管理效率，进一步促进内部控制的有效实施。除此之外，高成长企业还需完善公司治理结构。公司治理结构中的各个主体代表着企业各方面的利益相关者，他们之间的相互制约关系是企业中最高层次的控制，能够决定内部控制体系中其他层次的制度安排和实施，并制约着实施的效果。为了使决策更具有科学性和公正性，防止家族决策、徇私舞弊等现象的发生，应将所有企业利益相关主体纳入到管理决策机构中来，充分考虑到各阶层的利益。如对组织结构中对内部控制制度最具有实际执行权利的经理层，高成长企业可以积极推行经理人持股，使经理层与企业的利益趋同，自觉维护各项内部控制制度。

(三)充分发挥内部监督的作用

内部监督是内部控制的重要组成要素，高成长企业要提升内部控制质量，不能忽视内部监督的重要性。在内部监督的多种手段中，独立董事的胜任能力对内部控制质量的提高具有显著作用。高成长企业应完善独立董事制度，扩大独立董事在企业董事会中所占的比重。在独立董事的选任上，任人唯贤而不是任人唯亲，改善人情董事、花瓶董事等现状。在职责划分上应明确独立董事对全体股东的诚信与勤勉义务，不受其他与公司相关的个人或群体的影响，保护小股东的利益，对大股东起到监督和制衡的作用。另外，监事会能够对董事会和管理层的内部控制职责进行监督，因此，高成长企业应健全监事会的机构设置和独立专职人员的配备，对监事会工作制度及成员胜任能力做出明确的规定。在提高监事独立性的同时，增强其专业技能水平，做到不仅从形式上完善监事会机构，更从实质上真正发挥监事会的功能。

(四)培育正确的内控文化

篇(5)

关键词：内部控制 风险投资 风险识别 影响因素

风险投资对于促进高技术产业的发展具有很重要的作用，但是风险投资面临着很大的风险和不确定性。高风险、高收益是高新技术项目投资最显著的特点。由于风险投资面临的高不确定性和高风险，在风险投资公司实行内部控制、控制投资风险便成为了成功投资的第一要素。要对风险进行控制，首先要识别影响风险的因素。

一、内部控制的风险识别

1.内部控制的作用

内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：提高会计信息资料的正确性和可靠性；保证生产和经管活动顺利进行；保护企业财产的安全完整；保证企业既定方针的贯彻执行；为审计工作提供良好基础。

总之，良好的内部控制系统可以有效防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业的经济效益。

2.内部控制下风险识别基本要求

根据《企业内部控制基本规范》，企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，并确定相应的风险承受度。

企业识别内部风险，应当关注下列因素：董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素；其他有关内部风险因素。

企业识别外部风险，应当关注下列因素：经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；法律法规、监管要求等法律因素；安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素；技术进步、工艺改进等科学技术因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素；其他有关外部风险因素。

二、风险投资公司投资风险影响因素

1.风险投资公司投资风险的特征

任何投资都存在风险，但是风险投资项目不同于一般的投资项目，其风险特征也不同于一般投资的风险。这些特征主要有：（1）风险的高概率性；（2）风险出现的不确定性；（3）风险出现的规律性；（4）项目风险的可控制性；（5）风险与收益的辩证统一性。

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。重要性原则的应用需要有一定的职业判断，企业应当根据自身经营特点和所处行业环境，从业务事项的性质和所涉金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制。根据内部控制的重要性原则，结合风险投资公司特有的运作机理，对风险投资公司内部控制的重点应该为对风险投资公司投资风险的控制，要控制风险，首先要完成风险识别工作。

2.风险投资公司投资风险影响因素

根据以上分析以及内部控制对风险识别的要求，从内部影响因素和外部影响因素两个方面来分析影响风险公司投资风险的因素。

（1）内部影响因素分析

①风险投资公司管理因素

主要包括：a.风险投资公司的资源条件；b.风险投资公司组织机构和管理能力；c.投资分析能力。

②风险企业管理因素

在风险投资项目运作的过程中，缺乏管理能力将使风险显著提高，好的管理对项目风险的降低有很大的影响。管理因素主要体现在以下四个方面：a.管理者的道德素质；b.管理者的能力；c.管理制度的健全程度；d.组织结构。

③技术因素

风险投资项目大多数投资于高新技术产业，技术因素直接关系到风险投资企业的竞争力。技术是否可行直接决定着技术风险的高低。技术因素主要体现在以下方面：a.技术成熟度；b.技术的先进性；c.技术的适用性；d.技术的可替换性。

④产品因素

风险投资项目的产品因素很大程度上决定着产品的市场占有率。产品风险是指与投资项目产品有关的不确定性所带来的风险。产品风险主要有以下几个方面：a.产品进入目标市场能力；b.产品的性能价格比；c.产品可替代性；d.产品更新换代能力。

⑤生产因素

主要包括以下几个方面：a.生产资源供应保障；b.设备、仪器适用性；c.企业的生产组织能力。

（2）外部影响因素分析

①政治因素

主要包括：a.国内政治环境；b.国际政治环境。国内政治环境是国际政治环境的延伸，国际政治环境又影响和制约着国内政治环境。不论国内还是国际政治环境的变化都将影响高新技术项目投资的风险。

②经济因素

主要考虑以下因素：a.社会经济发展状况；b.国家发展规划；c.地区发展规划；d.通货膨胀程度及趋势。

③政策因素

政策风险是指因国家政策发生重大变化而引起市场价格波动而产生风险。政府出台的有利和不利政策，有何鼓励和优惠，有何限制，有何约束，正反两方面因素都影响风险项目投资的风险。国家的宏观政策主要包括：a.货币政策；b.财政政策；c.行业政策和地区发展政策。

④市场因素

风险投资项目的市场因素直接关系到投资项目的投资风险。市场因素主要体现在：a.市场容量；b.市场竞争状况；c.市场需求状况；d.目标市场定位的准确性。

参考文献：

[1]冉俊敏.风险投资中的风险控制理论研究[M].西南财经大学，2012.

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1 事业单位财务会计管理内涵及特征分析

1.1事业单位财务会计管理内涵分析

财务管理是比较重要的价值形式管理，也是单位管理工作中比较核心的构成部分。事业单位的主要目标就是事业的发展以及事业单位的生存发展，而在财务管理上的目标则是实现绩效的最大化。结合实际的发展来看，财务管理最为突出的目标就是投资管理目标以及筹资管理目标’成本以及分配管理目标。

当前的事业阶段财务管理的对象方面中的筹资管理是比较重要的，在不断发展下筹资的渠道也逐渐加宽，其中有社会捐赠以及教育层面资金投人，还有科研成果收入等。不只是要能对政府方面资金的支持，还要能够开拓新的资金筹措途径。在投资管理方面是对资金的利用分配，事业单位要能斟酌对外投资回收期以及净现值等可行性。

1.2事业单位财务会计管理特征分析

我国的事业单位财务会计管理有着比较鲜明的特征，事业单位是提供公共服务的，这也是事业单位产生以及存在的基本条件，并且承担着一些政府的职能，例如对党政干部训导需要设置党校以及行政学院等，和政府机关的关系比较紧密，在工作上也直接对政府职能实施以及效果的呈现有着影响。事业单位也属于非权力机构，没有被赋予公共行政的权力，事业单位只对社会或是某地区提供服务，专项性的服务则是事业单位的社会职责。而在财务会计管理方面，则要能够进行科学化的呈现，会计管理的规范化以及信息化特征比较突出。

2 事业单位财务会计管理问题与成因分析

2.1事业单位财务会计管理问题分析

从事业单位财务会计管理的现状来看，还有诸多问题有待解决，这些问题主要体现在：

首先，思想观念上没有及时的转变。一些领导在财务会计的管理上没有充分重视，有的是把个人主观意识高于财务管理制度之上，所以就比较容易造成管理上的失控。

其次，在财务管理工作者方面对财务管理没有全面认识，没有重视财务管理的重要性，在一些财务法规制度的学习上没有加强。工作上也比较缺乏创新意识，所以就比较难适应新的发展阶段的财务管理工作要求。

再次，事业单位财务会计管理中内部会计控制相对比较薄弱，作为社会主义市场经济实体，事业单位在内部控制上需要加强，但实际的实施上还没有达到相应标准。内部会计控制的内容上没有健全，内部会计控制在单位经营活动方面没有得到全面涉及，在控制约束的对象上没有全面性，控制的范围也没有全面呈现。有的事业单位在内部会计控制中对预算资金控制比较重视，但在预算外的资金控制就忽视了，控制的过程也比较形式化。而在授权批准控制以及会计系统控制中，由于缺乏成本观念，导致对资金的使用率降低。

最后，事业单位财务会计的核算没有规范化，从而造成了信息的失真，主要体现在原始凭证的管理上没有规范化。虽然一些法律中有着比较明确的规定，但事业单位特殊管理的体制，在原始凭证实际管理过程中还是有着比较多的缺陷，在规定的内容上没有全面化、系统化，在凭证的审核上也没有严格化。一些发票的内容没有精细化，还有的是没有售出单位盖章，在对手续的办理过程中存在漏洞，在这一层面的管理比较疏松。核算的处理没有规范化以及基础工作还比较薄弱，财务管理制度没有得到健全等。

2.2事业单位财务会计管理问题成因分析

结合实际进行分析，事业单位财务会计管理的问题成因也是多方面的，在权责利方面没有明确化。

首先，由于在供需间的信息不对称，导致服务产品数量和质量难以通过市场进行评判。事业单位的员工也多是专业技术型人员，如果是在领导者的业务出众而在管理上不擅长的话，就会造成资金的使用效率大幅降低。还有就是员工的自由度比较大，管理上就会呈现出涣散的问题。

其次，从财务管理的制度因素方面，也有着重要影响。在发展的层面来看，财政体制的改革虽然有着很大改善但是事业单位会计制度没有得到同步发展。这就使得在事业单位的会计制度，没有和实际发展需求相适应。

最后，在内部控制的因素方面也有着很大影响，内部控制的制度体系建设没有完善，对资产控制就没有到位，监督机制方面也没有得到强化实施。

3 事业单位财务会计管理对策

对事业单位财务会计的管理，要能从多方面实施策略。首先，要建立行之有效的资产会计内部控制制度，对事业单位的固定资产预算和审核会计的控制进行强化。然后对固定资产投资进行详细检查，并能够及时对新增固定资产数量以及质量等逐项验收，在使用的年限方面加以确定。还要能够对固定资产验收清单和原始凭证做记账凭证以及明细账等。

其次，对财务会计管理的法律法规加强完善，从而营造出比较优化的制度环境，这也是实现市场经济体制下事业单位会计管理工作有法可依，以及执法必严的必然要求。财政部门要能够结合会计法总体精神来出台相应配套法律及细化的法规，还要能对事业单位财务管理进一步加强。同时，会计法当中对会计核算的中心权责以及定义报账员明确化定义。为操作人员制定科学系统的操作流程，只有在法律层面进行加强保障，事业单位财务管理的水平才能得以有效提升。

另外，要在新思想观念下加强事业单位财务会计的管理优化，在竞争观念以及时间价值观念和经济效益观念等方面都要能树立典型。其中，竞争就能为事业单位的财务管理带来活力，并为其发展创造机会。财务管理者也要能树立学习的思想意识，提升综合管理的水平，强化管理在资金的筹集以及营运和收益分配当中的决策作用。

强化内部管理控制，从多方面加强组织控制，内部组织控制主体是组织本身，在活动方面加强管控。这就需要管理机构的设置能合理有效，在权责分离的明确程度要能得到明确化。还要在人事方面加强控制，以及在业务操作和质量控制上进行加强，在风险以及安全方面加强控制，在管理的技术层面加强控制等。只有充分重视事业单位的财务会计措施的实施，才能真正保证事业单位的良好发展。

4 结论

篇(7)

【关键词】事业单位 内部控制 问题 措施

一、当前形势下事业单位内部控制制度建设的紧迫性

1、我国事业单位的概念及特征

我国的事业单位,是指为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织,主要有服务性、公益性、知识密集性等特征。事业单位在各类社会组织中是较为活跃的部分,其组织形式、服务手段、人员结构、活动方式等,会随着经济社会的发展和各项体制改革的深入,不同程度地发生相应的变化。

2、当前形势下事业单位加强内部控制制度建设的紧迫性

一直以来,我国的事业单位基本上属于财政预算报账单位,几乎没有成本核算和税金交纳的业务,相比其他行业的会计核算较为简单,内部控制制度尚未制定或订出来也没执行。2009年岁末,《2010―2020年深化干部人事制度改革规划纲要》印发,高层对深化事业单位人事制度改革定下“权责清晰、分类科学、机制灵活、监管有力”16字原则,其中,监管有力是明确谁来监管事业单位,而无论谁来监管,都需要从源头,即事业单位内部入手,建立并完善内部控制制度。

首先,事业单位的资产是国家的,资金出自公共财政,事业单位的国有资产保值,其用途的正确性和支出的有效性都需要有力的监管。

其次,当前事业单位的经济业务活动已经发生了巨大变化,各种自有收入来源占了单位经费相当大比重,事业单位管理已不再局限于预算资金收支管理,以绩效为导向的事业分类改革,要求正确计量事业活动的产出和成本,需要有效的内部控制。

再次,事业单位改革已逐步走向市场化方向,采用更商业化的方式提供事业单位的服务或产品。在这种情况下,一方面,事业单位应为政府制定收费标准提供依据,另一方面作为接受教育、医疗服务等缴费的一方,其消费主体意识正在逐渐加强,要求提高会计信息的透明度和正确性,也需要内部控制制度的有力支撑。

二、事业单位内部控制制度的含义

事业单位内部控制制度是指事业单位为贯彻执行所制定的各项管理政策,增进会计数据的真实性,保护国有和公共资产的安全和完整,提高服务经济效益,促进事业单位良好地运转,而在事业单位内部所采取的组织规则和一系列的调节方法及措施,涉及事业单位的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面,是管理与控制财务的一项非常重要的基础工作。事业单位内部控制的目标,最根本的是保护国有财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高社会服务效率和效益、贯彻既定的管理方针等方面。事业单位设计一套操作性强、系统完整、规范合理、行之有效的内部控制制度,并有效实施是其改革的有力保障。

三、当前事业单位内部控制中存在的主要问题

1、内控意识相对薄弱,缺乏良好的内控环境

内控意识是内控环境中的一项重要内容,良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。事业单位内控意识相对较为薄弱,内控环境有待加强,主要表现在三个方面:一是单位负责人对内部控制的重要性和现实意义的认识不够,不了解内部控制知识,因此对建立健全单位内部控制的重要性的认识不够,如简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制,认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。二是对财务与会计工作重视程度不够,仅仅把财会部门当成“钱袋子”,事业单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色,无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动,对单位重要决策的过程和结果均不了解。三是对经费支出缺乏基本的控制意识,没有为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准,对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)采用实报实销制度,致使财务监督与控制流于形式,只要有相应审批人员签字同意,会计人员就要实施报销。

2、财务会计基础工作较为薄弱,核算不规范,财务管理制度不健全

有效的内部控制需要有坚实的基础,需要有健全的会计记录系统,包括制度建设、人员素质等。事业单位财务会计基础工作较薄弱,缺乏明确的岗位责任制度,单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详,财务管理制度不健全,没有单独制定内部的财务管理制度,一些财务事项的运作与管理措施仅是惯例,而没有相应的成文制度保证或有制度但很不完整,管理的随意性较大。例如在年终结账时,不将收入和支出结转“结余”科目,而是将收入和支出相对转,使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。或者两套账运行,支出核算混乱,再如在印鉴的保管上,也存在很多漏洞,单位将财务章和法人章交由财务部门负责人,或将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管屡见不鲜。

3、内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理

业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。事业单位内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理,主要表现在以下方面:一是岗位设置问题较多,不合理兼岗现象较为普遍,而不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。但在实际工作中,基于编制有限、人手紧张等原因,许多事业单位存在不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离,如单位出纳兼任记账,出纳兼任档案保管,记账兼任复核等等。二是授权审批的金额界限不明,授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法,而一些单位都是长期实行“一支笔”审批制度,这虽与事业单位业务简单、规模不大的特征相适应,但却影响了财务控制的实际效果,并使单位内部的财务监督检查流于形式。三是流程控制体系不完善,有些经济事项没有明确的审批控制业务流程,或流程控制过于简单,仅仅局限在事后审批上,缺乏事前控制的程序,或流程控制的先后顺序不尽合理,如事业单位的费用报销流程多采取“先审批后审核”的程序,执行起来影响财会人员审核把关的效果。四是部门预算涵盖范围有限,追加项目多,弹性较大,造成随意性较大,权威性和约束力较差,直接影响部门预算的实施效果。

四、建立并完善事业单位内部控制制度的措施

1、增强内控意识,完善单位的控制环境

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。任何单位的内部都存在于一定的控制环境中,它是实行内部控制的基础和前提,是内部控制体系框架的一个重要因素。

首先,要完善事业单位的治理结构。内控环境的重要内容之一就是事业单位的法人治理结构,管理层通过实施内控,使内控制度成为“单位之法”,它对每个成员都有效,都必须无条件遵循,任何人都不得游离于它之外,凌驾于它之上,从而实现在法律面前人人平等。否则,会出现漏洞。事业单位如果没有内部控制制度或执行不好,就会给国家和单位造成不可挽回的经济损失,说明内控制度的建设,更需要完善的治理结构。

其次,要提高管理者及职工的素质。管理者的素质不仅指知识和技能,还包括操守、道德观、价值观、世界观等多个方面,更主要的是着眼于全体员工,确立以人为本的管理思想,建立良好的环境氛围,激发职工的积极性、主动性和创造性,通过竞争和激励机制、绩效评价体系、社会保障体系等科学的人力资源管理手段,为内部控制培育良好的环境基础。

2、增强会计基础工作,强化会计系统的控制作用,健全财务管理制度

要提升事业单位内部控制水平,为财政“节流”奠定坚实的基础,必须重视改进事业单位的会计基础工作,强化会计系统的控制作用,健全财务管理制度。强化会计工作基础,需要财政机关加强对事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育,不断提升会计人员财务管理水平,并在此基础上建立对事业单位的会计基础工作和财务制度的全面检查制度,建立相应的奖惩制度。

3、完善预算制度,强化预算控制的功能作用

财政预算制度已经从过去的功能预算转化为现在的部门预算,目前的部门预算硬化了预算约束和控制的强度,扩大了预算控制的范围,涵盖了预算部门的全部预算内外的一般预算收支和基金收支,同时控制内容细化,对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目,且控制程序严格,增加了预算审核的严密性,减少了随意性,控制标准的确定更加合理。

完善部门预算制度,首先是要进一步扩大部门预算的范围,要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程序;其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位,按照财政下达的部门预算控制数,结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等,编制内部分处室的责任预算体系,并严格责任预算的考核机制,从而强化预算控制的功能作用。

4、健全事业单位内部控制制度体系,进一步规范单位内部行为

事业单位内部控制工作的效果,需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。健全的内部控制制度体系既应考虑事业单位的特点,明确设立事业单位的目的是为了向社会提供某方面的公共服务,这些服务都是经济、社会发展必需的,是公众生活不可缺少的,并不以盈利为目的,也应体现事业单位资金和经费管理体制上的特殊性,诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等,增强其实用性和适用性。

5、加强对事业单位的监督,发挥财政与审计部门作用,完善单位内部控制体系

事业单位的内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实施的。因此,要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部控制能够随时适应新情况等,内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程,分为内部监督和外部监督。一方面,需进行内部审计和控制自我评估。内部审计帮助事业单位进行“软控制”环境的营造,成为内部过程的设计顾问,使成员能自觉地把办事准确和职业道德放在首位,形成监督内部控制其他环节的主要力量。而控制自我评估指的是各单位不定期或定期地对自己的内控系统进行评估,基本特征是关注经济活动的过程和控制的成效,由管理部门和职工共同进行,用结构化的方法开展评估活动。另一方面,促进和完善对单位内部控制体系的外部监督。这需要立法、执法、审计、监管诸方面对单位内控进行独立、客观、公正的研究,或制定准则,或指出指南,或提供框架和参考依据。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门,审计部门是重要的保证体系,因此,在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中,财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。各级财政部门应当成立相应的组织机构,加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导,并拨出专项经费,为内部控制制度建设提供经费支持。

【参考文献】

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