时间:2023-07-20 16:16:59
序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇公司年终审计范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。
年终岁末,又到一年总结时。回顾XX年,我主要负责物资公司的财务工作,现总结如下:
一、日常工作
完成物资公司单户报表及合并报表的编制;完成物资公司各税种的纳税申报及缴纳,编制国、地税报表以及纳税人自查报告,进行国、地税上门申报、网上申报、 ic卡申报,填制《电子缴库专用缴款书》进行税款交纳工作;完成物资公司汽车贸易、棉纱贸易的汇款单和购销合同的审核,并根据收到的进货发票及合同,对进项税发票进行网上认证,开具销货增值税专用发票;编制物资公司银行余额调节表,以及银行业务凭证、转账凭证,进行月末结账工作。
二、重点工作及取得的成绩
1、完成年终决算及税审,配合事务所进行审计。根据集团公司统一安排,XX年由天职国际会计师事务所对物资公司进行年终审计工作。为了促使会计工作更加规范、质量不断提高,我们自己先组织自查,整理出审计年度1-12月份的凭证、账本、报表及各类辅助账表,找出有关文件,然后逐一按照审计要求,填表汇总,详写说明,并随时提供审计所需的相关资料。
一、建立和完善国有企业经营者业绩考评制度的必要性
国有企业经营者的选择对企业的兴盛衰败有着至美重要的影响,对国有企业经营者业绩的正确评价更是关系到个人的荣誉和个人价值的实现过去,对国有企业经营者的任免选拔大多是通过主管部门或人事组织部门直接选拔任用,对经营者的考评奖惩也是依据年终审计结果,主管部门下达的计划指标完成情况以及人事组织部门的考棱结果而定,而在实际工作中这种考评结果往往不能对经营者的经营业绩作出正确的评价,这是因为:其一、年终审计结果由于种种因素的影响未必能作出正确的结论;其二、主管部门下达的计划指标往往会因经营者采取步提步摊、不提不摊等种种弄虚作假的手段变得圆满完成,另外主管部门下达的计划指标是否符合实际、是否科学合理也值得考虑;其三、人事及组织部门年终短时问内的考核未必能对经营者作出全面的、客观的评价。由于上述原因,过去对经营者业绩的评价在某种程度上带有一定的主观性,这样,就使得一部分经营者不能得到正确的评价,该奖的未奖、该罚的未罚,使一些经营者的业绩与所付出的努力在考评这一环节受到影响,使得昼营者的积极性受到一定打击,从而使他们走向消极的一面采取种种变相手段为自己获取灰色收人,侵占国有资产因而建立一种良好的考评制度不但是整个监督工怍的延续,更是对经营者进行奖惩任免的依据。同时也有利于调动经营者的积极性,能给经营者带来一种荣誉感、社会认同感,也有利于任免部门发现^才、挖掘人才因而,建立和完善规范的业绩考评制度是完善国有资产管理、监督和运营体制的重要一环,也是国民经济健康发展的需要。
二、建立以经济效益为中心的国有企业经营者业绩评价制度
资本的投人不仅仅只注重其社会效益而更重要的是其带来的增值,这是资本的属性,国家资本也不例外。国家资本所有者将国有资本授权给经营者是希望它充分发挥其经营能力,尽职尽责,忠诚努力地为所有者获取更多的收益而一个企业所追求的目标也是以不断追求所有者权益最大为目的。可以说资本所有者和经营者之间共同目标是一致的,而资本的所有者更关心的是其投入资本的保值增值,并且采取种种监控和激励措施来促使经营者台法经营,努力获取资本增值经济效益综合反映了一个企业获得收益的程度。效益好的企业从侧面也可说明其经营方式可行,市场销售良好,发展潜力巨大,从这一点来看,作为资本的所有者衡量和砰价经营者能力大小、素质高低、是否努力的关键是要从其给企业带来的效益出发而不能看企业规模的大小、资产的多少、行业的优劣等等。那么,如何对国有企业经营者的业绩作出客观、公正、全面的评价.笔者认为应从以下几个方面进行:
1、是选取能反映企业效益的简便易行.便于操作的指标体系,通过指标的计算全面衡量负债率、偿债能力、获利能力和资产营运能力。
2、是在考核初期,对所考接企业要求上报企业全面预算情况,并由考核部门对预算情况进行复核调整,根据预算情况计算出考核所需要的指标。
3、是利用企业经营年度结柬实际计算出的考核指标,进行纵向和横向的比较.以求对企业作出准确的定位和拽出差距。纵向比较主要是将考核企业考核年度实际,得到的财务指标同本企业上年情况及预算指标相比较,找出其差异}横向比较是将考按企业同奉行业先进企业相比较,比较时首先要选取比较的对象,比较对象可以选择上市公司,因为上市公司是经过严格审查通过的,其经营业绩良好,并且综台反映了所承受的客观政策、市场变化等因素带来的风险,比较具有代表性,从某种意义上说,上市公司可以代表一个地区、一个行业的先进水平。同时,股市又是经济发展的晴雨表。上市公司效益的好坏,一定程度上可以反映出一个国家、一个地区经济发展的走向。而上市公司中期、年终业绩的审计和詹息的公开披嚣叉为这种比较提供了可能经过横向的比较,才能找出本地区企业与同行业同类先进企业的差距,才可能比较客观、公正的评价一个经营者所付出的努力和所获取的收益,寸能发现和挖掘出一批有经营能力和品行良好的职业企业家。
4、是利用事中监督所提供的信息和资料对经营者作出定性的评价事中监督所获取的信息资料主要由派驻企业的监事或财务总监提供.监事或财务总监进驻企业对企业的生产经营活动和财务收支情况进行监督审查,并参与企业的重要会议,能够掌握第一手材料,用来进行定性的评价是可行的。
5、是利用定性的评价和定量的考核指标的计算比较全面评价经营者的业绩和品行,并把评定的结果作为奖惩任免的主要依据。
三、评价考核国有企业经营者考核指标的确定
前面提到,评价和考核国有企业经营者业绩要从企业经济效益人手。因此.对经营者考核指标的选择要以能反映资本所带来的增值及经营成果的大小为主。1994年原国家国有资产管理局颁布了《国有资产保值增值考核试行办法》,用国有资产保值增值率作为评价经营者国有资产保值增值完成情况的指标但该指标从实际执行情况来看,有一些局限性。一是该指标的设计没有考虑资金时间价值和物价上涨因索,在理论上不尽完菩;是计算该指标有许多别除因素,增加了人为的因素和操作上的繁琐;三是期初确定该指标容易在利润额的大小上扯皮,带有一定的主观性因此,我们应选择当年净利润作为主要考核指标,这是因为在一个企业中,注A的资本金是按历史成本A帐的,按照法律依照一定的程序认定的,它的增减不是经营者所能左右的,资本公积金的增减也不受人为因素的影响。盈余公积盘是按税后利润的一定比例提取的有专r用途.而只有本年利润是经过一年经营后得到的投入资本的增喊或亏蚀。它和经营者的经营能力,努力程度,品行道德是联系在一起的。企业有了利润则说明投入资本经过运营带来的增值,亏损则说明投入的资本受到侵蚀。因此,对经营者业绩的考评应以当年实现净利润为主,并设置其它与上市公司业绩评价相对应的辅助指标,如资本金利润率.净资产收益率等来全面考核经营者业绩。
关键词:国有企业;内部审计实践;发展经验
自上个世纪90年代开始,在国有企业转型中,内部审计就开始发挥着作用。随着市场经济的快速发展,在新的历史条件下,国有企业内部审计管理却没有跟上社会经济的发展步伐。如今,正面临着理论与实践的自我革新问题。内部审计不完善,已经成为制约国有企业发展的一个瓶颈。因此,国有企业有必要为内部审计创新创造条件,加强内部审计工作的管理,不断完善内部审计制度,总结发展经验,促进企业健康发展。
一、国有企业内部审计实践现状
(一)审计结果缺乏可靠性,审计的重要性被忽视
当前,我国许多的国有企业,都没有独立的内部审计部门,负责内部审计的机构大多数是企业内部其他部门的附属机构,有时,为了工作需要,也会几个部门共同合作,通过互相协作的方式完成内部审计工作。在实际操作的过程中,采用互相协作的方式,审计人员在审计过程中会兼顾多方的利益,很难按照实际工作需求展开工作。这样,在审计数据整理上,就会造成诸多隐忧被隐瞒现象,导致内部审计结果缺乏可靠性,不能够真实反映企业的经营状况,影响了企业的管理思路,内部审计的功能没有得到充分发挥。内部审计的重要性被忽视,也是国有企业内部审计实践过程中,遇到的主要问题之一。国有企业释放的财务信息,主要来源于社会的审计机构,许多国有企业领导层进行企业发展决策,都是以此为依据。在国有企业运作过程中,很少参照内部审计信息进行企业决策,只有某些特定的项目,才会偶尔参考内部审计信息。因此,在许多国有企业中,企业的内部审计基本上不具备现实意义,内部审计不能够为企业的发展提供有力支持。
(二)审计范围显得相对狭窄,开展内部审计阻碍重重
国有企业的审计工作,主要审查企业财务方面的相关内容,虽然有时也会涉及一些其他方面的内容,但是,受管理权限局限性等因素的影响,审计范围显得相对狭窄,内部审计的作用很难获得有效的发挥。比如,企业的风险管理审计,企业年终审计等,由于内部审计的功能受到较为严重的限制,导致审计结果具有一定片面性。另外,受各方面因素的影响,内部审计的开展阻碍重重。由于国有企业内部审计工作代表国家,主要审查企业部门经营管理状况,审计的目的,是发现经营管理中存在的问题,然后,有针对性的解决问题,促进企业的健康发展。然而,内部审计工作,会影响到某些部门的利益,这样,就会导致内部审计与各个部门之间形成对立,在思想上排斥国有企业的内部审计工作,加之许多国有企业领导对内部审计的重要性缺乏认识,导致开展内部审计阻碍重重。
二、国有企业内部审计发展经验
(一)审计组织由董事会直接管辖,实现多部门之间有效沟通
目前,我国一些较大型的国有企业,都已经成立了独立的内部审计部门,审计组织管理权直接归属于最高层,由企业的最高层直接管辖内部审计部门。这一现象表明,国有企业的内部审计部门已经逐步得到应有的重视,国有企业内部审计的职能将会因此而获得较大的提升。国有企业内部审计的管理权得到了较大的变化,内部审计的独立性也将会获得显著提升。管理权直接归属于最高层,为内部审计工作的有效开展奠定了基础。如:我国太平洋保险公司,审计组织就是由董事会直接管辖,该机构不仅负责内部审计的经费来源及人事管理,还负责内部审计制度的制定,如果在内部审计过程中发现一些问题,管理层还必须负责监督解决。国有企业内部审计管理模式的创新,有效地促进了内部审计工作的健康发展。在国有企业内部审计中,有时候会涉及到许多部门,此时,审计人员必须深入到多个部门之中,并与不同的部门人员进行互动、交流,与不同部门人员进行有效的交流沟通,更有利于重要数据的挖掘,为内部审计工作有效开展创造条件。我国的核工业集团审计机构,就已经实现了多部门之间有效沟通,在进行审查的过程中,能够积极的配合国家部门的工作,提升审计工作的效率。
(二)打破审计场所的空间限制,借助审计机构提升审计效果
在国有企业传统内部审计过程中,审计方式主要是抽取样本进行设计调查,这种审计方式,不仅审计效率低下,还影响到了审计效果。在新的时期里,国有企业内部审计,应用信息化技术是一个趋势。审计信息化不仅可以有效的扩大审计范围,还可以充分利用各种资源,打破审计场所的空间限制,提升审计信息的时效性,及时有效获取审计信息。国有企业内部审计,不仅可以与外部协作审计,在对内部进行审计的过程中,还可以借助审计机构提升审计效果。比如,中国铝业公司在审计工程的时候,就邀请了中介机构对工程项目进行审计,当然,各个工作环节必须按照公司的相关要求工作,审计的标准也要按照公司的内部标准执行。
三、结语
近些年,随着社会经济的发展以及管理意识的不断提高,一些大型国有企业在内部审计工作中,取得了一些显著效果,但是,国有企业的内部审计工作仍然存在许多问题,审计效果并不理想。为此,国有企业必须不断创新内部审计管理模式,提高内部审计的地位,使得内部审计的功能能够真正得到有效发挥。
参考文献:
[1]郐凤云.浅论国有企业内部审计模式[J].黑龙江科技信息,2010,15:145-146.
[2]王婧伊.我国企业内部审计发展中的问题与应对策略[J].中外企业家,2016,03.
[3]罗平.如何发挥内部审计在国有企业改制中的作用[J].财经界,2010,04:115-116.
我国新修正的著作权法第八条规定:“著作权人和与著作权有关的权利人可以授权著作权集体管理组织行使著作权或者与著作权有关的权利。著作权集体管理组织被授权后,可以以自己的名义为著作权人和与著作权有关的权利人主张权利,并可以作为当事人进行涉及著作权或者与著作权有关的权利的诉讼、仲裁活动。”同时第二款规定:“著作权集体管理组织是非营利性组织,其设立方式、权利义务、著作权许可使用费的收取和分配,以及对其监督和管理等由国务院另行规定。”这是我国建立著作权管理组织唯一的依据。法律虽然授权国务院作进一步的规定,但至今尚未出台。因此,在具体的集体管理组织构建及运作过程中没有具体的规则作为依据,在一定程度上了著作权集体管理组织的。
一、我国著作权集体管理组织的现状及
我国著作权集体管理机构已经在实际的集体管理体制上对作品和非音乐作品进行了分类管理,音乐作品由音乐著作权协会管理,非音乐作品由中国版权保护中心进行管理。笔者认为这样的现状也许会出现管理分散,但考虑到音乐作品的特殊性以及中国音乐著作权协会若干年成熟的运作,所以这种模式可以维持。
中国音乐著作权协会成立于1992年12月17日,是由国家版权局和中国音乐家协会共同发起成立的中国大陆唯一的音乐著作权集体管理组织,是专门维护作曲者、作词者和其他音乐著作权人合法权益的非营利性机构。协会实行会员制,凡具有中国国籍的音乐著作权人,包括作曲者、作词者、音乐改编者、音乐作者的继承人都可以加入协会。特别需要说明的是,音乐出版者和录音者也可以加入协会,但在这种情况下,它不是作为出版者和录音者,而是作为音乐著作权人参加协会(比如,通过音乐作者转让或通过开发音乐作品而享有音乐著作权)。前段时间北京市第一中级人们法院对卡拉OK歌厅中播放MTV作品支付著作权使用费做出支持判决。的确,歌厅以营利为目的使用他人作品理应付费,这符合我国的著作权法的相关规定。但是,他们如何付费?通过什么样的渠道付费?额度是多少?这些问题都得不到答案。可以说,制度的缺失在很大程度上加重了这种情况的存在。此外,此案中原告及歌厅的付费对象是某唱片公司,实际上此判决保护的是邻接权人的权利。但到目前为止,我国尚未有邻接权人集体管理组织,虽然中国音像协会有建立此类组织的意向,毕竟他们在出版者领域有一定的优势,但在实际操作上仍存在很多困难。例如,(1)对作品使用人的收费额度难以确定。邻接权人录制出版作品的成本远高于作者,这势必导致其收费也会相应提高,面对现有的社会状况,具体操作情况令人担忧。(2)收取使用人的使用费后,如何与作品作者分配,分配比例如何?(3)环境对出版业的冲击,以及缺乏相应规范,使得邻接权的集体管理困难重重。
对于非音乐作品的著作权集体管理我国一直不太完善。1998年经国家编委批准,由国家新闻出版署和国家版权局成立了中国版权保护中心,其下设中国文字作品著作权协会和美术、摄影作品著作权集体管理机构分别对文字作品和美术摄影作品进行集体管理。但遗憾的是这两个机构至今尚未正式运作。还有另外两个组织与此相关,即中国作家协会和中国版权协会。但中国作家协会的权保中心主要的职责是调解会员间的纠纷,中国版权协会的工作大部分集中在作者的权利保护上,而并非针对出版者。也就是说,实际上现在针对非音乐作品尚无集体管理组织在进行具体工作。
由于我国的著作权集体管理组织刚刚起步,要在短时间内完善体系不是轻而易举的事情。国际上运作较为成功的集体管理机构也花费了五六年的时间,在大多数情况下,需要几十年的努力才能确立著作权协会的地位。著作权管理协会中途夭折的事情也发生过。集体管理的起步难是国际著作权专家所公认的[1]。在我们国家集体管理组织的建立还有其特殊性,不仅存在其本身建立固有的困难,还存在着大环境的影响。具体来说:(1)法律环境和法律意识尚待提高。著作权是项私权,其是从西方社会出现并发展起来的,有着良好的社会基础,人们对这项权利也给予认同。而从我国传统来看,人们普遍缺乏著作权的意识,不承认文学、和作品可以成为商品。同时,使用者在缺乏权利观念的社会里也容易认为智力作品同一般产品一样,购买之后就可以任意支配,或认为一次付酬后,取得了完全的使用权。在这种状况下,从西方移至过来的著作权制度如何在我国的大环境中得到和发展就需要更多时间,著作权集体管理组织亦是如此。(2)法律体系尚待完善。我国的著作权制度从无到有也是近十几年的事情,著作权方面的立法体系更需要完善。正如前文所言,针对集体管理组织的立法至今为止只有《著作权法》第八条原则性的规定,且缺乏可操作性。此外,从现实情况来看,我国著作权集体管理组织的模式带有浓厚的官方色彩,在缺乏相应规范的情况下,集体管理机构很难快速建立起来。(3)集体管理机构起点的特殊性。从国外的情况来看,著作权集体管理组织的建立要么是权利人自发组织,要么是国家按照法律新设建立。而我国则不同,它是由国家机构(一般来说是版权局)和原有的相关协会共同组建。这种从行政模式向市场模式转变、管理模式向服务模式转变都需要一定的时间,著作权集体管理组织的建立和完善也就不可能一蹴而就。
二、设想及建议
面对国外集体管理机构的经验,我们应取其精华,去其糟粕,将成熟的制度引入到国内,取它山之石,以尽早形成和完善具有中国特色的著作权集体管理制度。笔者试从以下几个方面做一尝试:
(一)加强相关宣传,唤醒权利意识
著作权集体管理组织的建立及工作开展的顺利程度和人们的版权意识有很大关系。著作权这种私权源于西方,引进到我国后,与原有文化不相适应。人们很不习惯用权利的观念来处世生活,因此加强宣传显得非常有必要。
第一,作品权利人利用集体组织行使权利意识淡薄。例如,著作权协会协会有会员2500余名,笔者疑惑的是,难道中国只有2500名作词作曲者?更别说其中还包括有机构。此外,协会管理的音乐作品逾1400万首,其中只有大约20万首为国内作品,国内的作品权利人对于加入集体管理组织来管理自己的权利尚未认识。在现实生活中,大部分的作品权利人都是由自己与录音、出版单位或版权机构联系来实现自己权利,虽然这种方式可以让权利人没有折扣地获取收入,但也必须看到其不利之处:(1)作者将部分精力花费在作品的传播、盗版打击、诉讼纠纷等复杂的关系网上,严重了其新的作品创作;(2)作者个体势单力孤,在与录音、出版者及机构交往过程中处于不利地位,无法保障其权益;(3)由于作者授权渠道单一,众多使用者没有合理和畅通的方式使用其作品,也会影响到其作品的传播。
第二,作品使用者使用作品付费的意识淡薄,集体管理组织收费难,只有通过典型诉讼来促使作品使用人缴费。这导致了音乐的传播受到了影响,不利于权利人权利的实现,也容易引起权利的对抗。所有这些都需要加强宣传来唤醒人们的权利意识,缓解权利人和作品使用人的紧张关系。
(二)尽快完善著作权集体管理机构的立法
现在相当多的学者都在呼吁国务院应尽快完善这方面的立法,因为没有具体的操作规范很多管理活动无法开展。重要的是我国没有集体管理方面的经验,则更需要立法者给予前瞻式的指导,规范机构的建立,有利于其今后的。比如,文字作品和美术作品的集体管理机构至今仍未批复下来,这使得这部分作品的集体管理处于空白,很不利于权利人的权利的行使和保护。当一方面我们在呼吁作者加入到集体组织中去,另一方面规范集体管理机构的立法却又迟迟不见踪影的时候,具体工作开展的困难可想而知。
公司的解释是计划将留存利润用于经营,但事实上,扩大产能并非承德露露的当务之急。
派息率急降
无论是从理论还是从国内上市公司的现状出发,我都认为红利贴现法是最好的股票估值方法。然而,使用红利贴现法必须解决如何预测未来派息的问题。
我注意到,在现金分红问题上,国内观念和国外相比有较大的差异,从而为投资者预测未来股息增加了难度。我们先来看一下Aswath Damodaran 教授在《投资估价》一书中论述“为什么红利不同于FCFE(股权自由现金流)”时讲的两段话:
一般来说公司都不愿意变动红利支付额,而且因为红利的波动性远小于收益和现金流的波动性,所以人们认为红利具有粘性。特别是当公司考虑要减少支付红利的时候,这种不应变动红利的观点就会变得更加强烈。实际上多数情况下,提高红利支付额的公司比降低红利支付额的公司至少要多出5倍。
公司经常把红利支付额作为其未来发展前景的信号:如果红利增加,则公司前景看好;如果红利下降,则公司前景黯淡。
承德露露是上市公司高分红的范例,但2012年的派息率却骤然降低。
2012年,承德露露实现归属于上市公司股东的净利润(下称“净利润”)2.22亿元,拟派息1.20亿元,派息率只有54%,远低于过去两年102%和94%的水准。从图中我们还可以发现,与净利润的稳步增长相比,公司派发股息的波动性要大得多。
在承德露露2012年度业绩网上说明会上,有投资者提出了这样的问题,“关于这次分红,露露为何打算改变以往的股利政策?留存的利润,管理层准备应用在哪方面?这样的投入预计能产生多少回报?”
公司董秘李文生先生的回答显然没有什么“营养”,“您好,公司分红政策符合证监会要求和公司章程规定,留存利润将与其它来源的资金一起用于生产经营需要,具体回报要等年终审计报告。”
承德露露2010、2011年度102%和94%的派息率相当高,理性的投资者应当可以预期到这样的派息率水平不可能长期保持下去。虽然如此,2012年度54%的派息率还是降得过低了。尤其是考虑到承德露露在河南郑州的生产基地已于2012年底建成,而年报中也没有披露2013年有较大的资本支出计划,李文生在业绩说明会上也说,“公司郑州项目刚建成,其他项目董事会还没有决议。”照此来看,承德露露完全有能力派发更多的股息。
承德露露于4月20日(星期六)公布了2012年年度报告,4月22日(星期一)股价下跌了6.38%,而沪深300指数当天只微跌了0.12%。承德露露已经于3月22日了2012年度业绩快报,且年报业绩与快报预报相差无几,因此,我们猜测公司股价下跌并非业绩逊于市场预期,而是有部分投资者对承德露露的利润分配预案感到不满,卖出了股票。
其实,承德露露派息金额下降未必是公司前景黯淡的信号。2013年第一季度,公司实现净利润1.85亿元,同比增长了75.65%。或许也正是因为这个原因,尽管4月22日承德露露股价跌幅较大,但截至7月10日,公司今年股价还是大涨了78.77%,远远超过沪深300指数的涨幅(-11.85%),甚至还超过了今年异常火爆的创业板指数(49.73%)。
还要再融资
承德露露的高管在业绩网上说明会上不肯正面回答为什么现金分红会减少,其实答案很简单——资本支出。据一份研究报告称,“本次我们组织前往承德参加露露股东大会,同时也历经了公司三年一次的董事会和高管的换届……董事长对新一届管理层在未来三年的发展提出了更高要求,‘三年争取翻一番’,年均增速约25%,远快于过去。在生产扩能上翻一番,承德本地异地建厂项目已经提上日程。此外,在成熟时候很有可能在其他区域建设新生产基地……董事长再次提及再融资事项,并对具体次数作出明确指示:未来三年会有1-2次再融资,主要用于产能新建或收购兼并。”
说实话,我对承德露露董事长的上述表态感到意外。我一向不认为产能是公司发展的瓶颈,而营销能力才是关键。当然,有很多人与我意见相左。
2013年第一季度,承德露露实现营业收入12.82亿元,同比增长了39.16%。这里面有郑州新厂建成的贡献,但是,过于看重新增产能的贡献并不可取。
对承德露露有一定了解的投资者会知道,其销售旺季在一季度,更准确地说是在春节前,因此,每年春节来得越晚,公司销售会越好。2013年春节是2月10日,比2012年(1月23日)晚了18天。回顾历史,2007年春节比上一年晚了20天,承德露露一季度收入增长了37.11%;2010年春节比上一年晚了19天,一季度收入增长了50.27%。这样看来,承德露露2013年一季度的收入增长不足为奇。
其实,我并不担心承德露露的产能。在郑州厂投产后,承德露露的年生产能力已经达到36万吨,而2012年公司仅生产了24.58万吨杏仁露和1.33万吨核桃露,加起来也不到26万吨。此外,据李文生在业绩网上说明会的回答,郑州厂的产能通过技改还可以提高——郑州厂年产能6万吨,有投资者问该厂产能是否能提高到10万吨。
我担心的是它的营销。近年来,承德露露以主品牌进军核桃露市场,这在认同定位理论的人看来将得不偿失,会影响“露露”品牌在消费者心目中的定位,进而影响公司主打产品杏仁露的销售。反过来,从核桃露的主要竞争对手河北养元智汇饮品股份有限公司身上,我们倒是可以看到一些营销上的亮点,事实上,养元的“六个核桃”已经成为不少人心目中核桃露的代名词,“经常用脑,就喝六个核桃”更是成为很多人耳熟能详的广告词,可是,露露核桃露的广告词又有多少人能记得呢?
基于以上分析,我对承德露露管理层急于扩大产能,甚至为此制定了3年内再融资一至两次的计划颇有些不以为然。看到年报中“北京露露新厂扩建项目由于公司整体战略规划的原因缓建,已全额计提减值准备”这样的字句,我更加觉得扩建产能要慎之又慎。
一、根据企业选指标
要根据不同的对象确定不同的指标。规模一般跨国公司、大型企业、母公司等或决策者需要综合性分析指标。可运用杜邦分析、沃尔比重评分法将指标综合起来进行分析,一个指标内含企业的偿债、营运、盈利等多方信息。分公司、中小企业、子公司或投资者、债权人适用具体指标分析。针对不同的财务信息需求者的要求,应具体选择偿债能力分析指标、营运能力分析指标、盈利能力分析指标、发展能力分析指标等。不应不分对象盲目适用指标分析方法和选择不能体现企业特点的指标作为财务分析指标。
财政部颁布的财务分析指标有近30个,但具体到某个企业的一般性分析不必面面俱到都选择。一般企业可选择常用的净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、成本费用利润率、总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、速动比率、资本积累率等10项具有代表性的指标。
二、严把指标运算关
1.了解指标生成的运算过程。会计电算化进入日常工作后,财务指标数据由计算机自动生成,许多指标的计算过程被忽略,若指标波动大,计算生成的结果就不准确。如总资产周转率,如果资金占用的波动性较大,企业就应采用更详细的资料进行计算,如按照各月份的资金占用额计算,不能用期初与期末的算术平均数作为平均资产。若不了解指标生成的运算过程,就不了解指标的组成因素及各因素体现的管理方面的问题,从而发现控制方向和筛除不真实的因素就无从谈起。
2.进行对比的各个时期的指标在计算口径上必须一致。如计算存货周转率时,不同时期或不同企业存货计价方法的口径要一致,分子主营业务成本与分母平均存货在时间上要具有对应性,否则就无法进行比较。
3.剔除偶发性项目的影响,使作为分析的数据能反映正常的经营状况。如企业决算报表年终审计后,往往要调整年初或本期数,若调整数字涉及若干年度,作分析时就应剔除上年度以前的影响数,这样指标才能反映出企业本年和上年的财务和经营状况的实际情况。
4.适当地运用简化形式。如平均资产总额的确定,若资金占用波动不大,就可用期初期末的算术平均值,不必使用更详尽的计算资料。
三、公用标准讲科学
财务分析过程需要运用公认科学的标准尺度,对当期指标进行评价。一般采用:①预定目标,如预算指标、设计指标、定额指标、理论指标等;②历史标准,如上期实际、上年同期实际、历史先进水平以及有典型意义的时期实际水平等;③行业标准,如主管部门或行业协会颁布的技术标准,国内外同类企业的先进水平,国内外同类企业的平均水平等;④公认国内国际标准。
一般公认标准的选择除了要注意采用公认标准外,还要看服务对象,企业所有者考虑更多的是如何增强竞争实力,强调的是与同行业的比较,政府经济管理机构在考虑经济效益的同时,还要考虑社会效益,多采用公认的国内国际标准。同时还要看企业类型。同类企业相比,非同类企业没有可比性。
四、多种方法来分析
1.对同期指标注意运用绝对值比较和相对值比较、正指标与反指标的多方位比较,可以从不同角度观察企业的财务和经营状况,恰当地选用指标间的勾稽关系。如企业资产周转快,营运能力强,相应地盈利能力也较强,这时可以观察营运能力的反指标与盈利能力的正指标增减额与增减率的变化是否相对应。
2.范范分析与重点分析相结合,从范范分析中找出变化大的指标,应用例外原则,对某项有显著变动的指标作重点分析,研究其产生的原因,以便采取对策,对症下药。
3.采取构成比率、效率比率、相关比率等多种分析方法时,计算比率的子项和母项必须具有相关性。在构成比率指标中,部分指标必须是总体指标的子项;在效率比率指标中,投入与产出必须有因果关系。如主营业务利润率是主营业务利润与主营业务收入的比,不可用利润总额与主营业务收入比;在相关比率指标中,两个对比指标必须反映经济活动的关联性。如流动比率是流动资产与流动负债的比率,不可用长期与流动指标互比。
【关键词】 粮食购销; 问题; 对策; 财务管理
随着粮食购销市场化的不断加快,原国有粮食购销企业经过改制阵痛之后,已基本形成市场经济条件下的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体。企业的生存发展、职工的稳定、国有资产的保值增值都要求粮食购销企业按市场经济规律进行运作。但是特殊的县情、粮情、政策因素和原体制遗留下来的矛盾和困难,严重地削弱了国有粮食企业的竞争能力,直接威胁到国有粮食企业的生存和发展。我们只有正视困难,理清思路,深化改革,才能保证粮食购销企业健康稳步发展。下面笔者就改制后部分国有粮食购销企业出现的新情况、新问题,结合自己从事粮企财务工作的实际谈点粗浅的看法。
一、改制后国有粮食企业面临的问题
目前,大部分国有粮食购销企业的改革改制,是通过组建县级粮食购销公司,对原国有资产、原有账务、原有粮食库存、政策性挂账、收购资金贷款、已停息的附营贷款及其他债权债务上划后实施统一监管;对部分职工进行买断工龄,办理内退等手续,对职工身份进行置换,企业的负担有所减轻,但历史包袱还未彻底甩掉。改制后企业的负担有所减轻,使他们轻装上阵,但阻碍了粮食购销公司自身的发展。
(一)改制成本缺口数额较大,企业难消化
国有粮食购销企业改制政策性专项补贴资金不足,企业本身无积累。改制后购销企业拆借和利用返聘职工上岗抵押金垫付了改制成本资金缺口,经过几年来的消化,部分国有粮食购销企业结欠数额仍然较大,难消化,因而严重影响了新企业资金的正常运转,增加了企业的利息支出,也成为企业内部的不安定因素。
(二)特殊人员费用、历史遗留问题等包袱依然沉重
一是“老人”费用数额大。每年必需支付逐年增长的离、退休与退养人员的医保费用,干部、伤残军人生活费、养老、医疗保险以及由企业承担的历史遗留问题处理等。二是每年年底必需支付用于粮食企业人员扶贫解困的资金。三是要逐步消化为原购销企业的改制成本缺口而垫付的资金及利息。目前企业无“三老”补贴来源,每年向承租企业收取的“三老”统筹费全部用于处理“老人”费用及原购销企业的固定资产修缮维护等,“老人”问题已成为阻碍改制后粮食购销企业发展不安定因素。
(三)对储备粮承储企业实行租赁经营,财务监管失灵
承储企业政策性经营没有得到有效监督,极易造成新的国有资产流失。主要体现在:一是内部管理机制不健全,各种风险依旧;二是企业经营行为短期化,不注重积累;三是费用开支得不到有效监督,权力个人化;四是会计工作退化,财务监督不能到位,会计信息失真、工作被动,资产隐形流失。
(四)存量资产未能盘活
一些有效资产未能实现其有效价值,造成部分资产效益流失。对现有存量资产未能制定一些管理措施,资产质态急剧下降。目前第三次财务挂账已经到位,急需进一步整合有效资产,盘活存量资产,将实现的收益用于解决历史遗留问题,为购销企业的经营与发展创造良好的环境。
(五)农业发展银行为化解贷款风险等信贷政策的调整
一是办理存量有效的公、私财产抵押,包括购销总公司所属有效资产、贷款企业的法人和主办会计个人房产。二是采取多渠道、多形式为贷款企业联保,主要包括:财政等有权部门提供担保;龙头骨干企业提供担保;名人权威人士提供担保;购销总公司为贷款企业担保;贷款企业间相互担保。三是贷款企业必须交纳6%的风险质保金存入企业存款专户。四是贷款企业根据贷款额度完成一定的对公存款任务。这样做不仅提高了购销企业贷款的门槛,而且加重了购销企业的经营成本。
(六)国有民营企业运作的问题多,监管的难度在增加
1.内部管理机制尚未健全,各种风险依旧,尤其是财务管理不够规范,账务不能真实反映企业的盈亏,特别在规范核算、真实反映企业的实际盈亏上受多种因素的制约,少数承租企业的利润在账面上得不到反映,亏损人为扩大的现象时有发生。
2.企业经营行为短期化。固定资产闲置使其应有的效能得不到发挥,再加之承租者对企业没有必要的投入,资产质态进一步恶化。大多数租赁经营企业在租赁期内,不对资产进行维修,加速了企业资产的损耗速度,使原购销企业的国有资产不断减少。
3.把握市场的能力不强。没有稳固的销售渠道和基地,收购与销售脱节。
4.产业化经营步伐不快。仍然是单一的买原粮、卖原粮的购销方式,经营毛利率低,市场风险大。
5.国家政策性粮食收购政策难以执行到位,弄虚作假,欺上瞒下的行为时有发生。
6.企业没有积累,无任何抵抗风险的能力。
7.租赁风险上升。租赁经营的局限性,使少数承租人产生赌一把的心理,由于监管工作不到位,使租赁经营的风险大大上升。租赁经营风险不能有效防范,主管部门仍然要为亏损企业买单,一旦发生企业合并重组或承租人变化等因素,原承租人对经营中出现的亏损,不可能全部承担,必然造成国有资产的流失。
二、改制后国有粮食企业发展对策
面对粮食购销企业出现的新情况、新问题,如何发挥现有优势,扬长避短,抢抓机遇,迎接挑战,继续做好新形势下的粮食流通工作,成为摆在每一个粮食企业面前的课题。就建湖县基层粮食购销企业而言,还没有进行产权制度改革,仍是国有企业性质,享受的是国家税收减免政策,都是直接或间接地从事国家政策性粮食营销,大部分已采取了租赁经营模式。因此,笔者认为还应从以下方面入手。
(一)突破思路,跳出粮食求发展,营运好国有资产
购销企业要走出买原粮、卖原粮的传统、原始、低效益的经营模式,要前伸后延,前面下订单,后面搞加工;要加大招商引资力度,敞开大门抓发展,广泛吸纳社会能人、社会民资到购销企业来,做强做大国有粮食购销企业;同时要进一步完善承租经营机制,对承租的资产以及改制后企业投入的资产,要制定相应的管理措施,及时区分企业投入的资产性质、价值,防止承租期满,承租人难调整,账难算以及引发其他不安定因素。
(二)对储备粮承储企业易实行承包制,制定一些钢性的经济指标和费用考核指标,强化财务管理制度建设
在现行体制下,一些行之有效的财务管理制度应该继续发挥作用。要结合粮食企业业务方式变化、组织结构调整、投资主体多元化的形势,相应地建立新的财务管理制度。法人实行年薪制,年终审计对各项指标完成情况进行考核兑现奖惩;会计实行委派制,规范会计核算行为,强化财务监督。
(三)摸清家底,推动粮食企业产权制度改革
粮食购销市场化改革以来,国有粮食企业的经济总量、运行方式、组织结构都发生了新的变化,现代企业制度对财务管理工作也提出了新的要求。因此,要结合粮食系统的实际,全面开展企业财产清查,在摸清家底的基础上,因地制宜,推动国有粮食企业产权制度改革,推动企业经营、管理机制的转变,以使企业真正成为独立的法人主体。
(四)高度重视行业内部审计工作
要使内部审计制度化、规范化、程序化,不断提高审计质量,增强内部审计的价值。通过内部审计的监控职能,更好地为购销企业的经营管理服务。
(五)强化组织协调,妥善解决历史包袱
要进一步贯彻落实国务院《关于完善粮食流通体制改革措施的意见》精神,强化组织协调工作,积极创造条件,协调处理好粮食财务挂账剥离后续工作,妥善解决企业历史包袱,加快处理资产管理公司的债务。按照文件要求尽快落实粮食流通的相关优惠政策,特别要做好国有改制后企业粮食购销经营资格的认定,确保税收政策落实到位;做好改制企业国有资产的监督管理工作,抓住深化粮食企业改革的有利时机,采取多种形式,加快处置企业不良资产和不良贷款,唤醒沉睡资产。
(六)明确责任,强化监督,严格执行国家收购政策
要认真做好政策性粮食收购、储存、销售等各环节工作;进一步明确承储企业法人、主办会计职责;加大监管处罚力度,特别是承储各级储备粮、最低收购价粮食的企业,必需严把收购政策关口,规范会计核算,确保储粮安全。
(七)建立健全租赁经营机制,使承租企业规范会计核算,真正成为自主经营,自负盈亏的企业
粮食购销公司应发挥群体优势和团队精神,提高组织化、规模化、现代化水平,把基层粮食租赁企业发展成多种形式的粮食连锁经营,扩大市场占有率,实行综合化经营、区域化经营。
总之,通过体制创新和机制创新及财务管理,可以使粮食流通企业的体制改革迈上新台阶,真正形成“政府调控市场、市场形成价格、价格引导生产”的良性机制,不断提高改制后国有粮食购销企业的生存发展能力,把国有粮食企业确定在一个合理的、正确的位置上,使之真正成为确保国家粮食安全的有效载体。
【参考文献】