审计和审核的区别精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇审计和审核的区别范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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【关键词】财务会计；审计；区别；联系

一、引言

随着我国资本市场的完善和上市公司的不断增多，对财务会计工作和会计信息的真实性有了更高的要求。但是，现实情况是，一些企业为了自身的业绩，为了美化报表获取股东的信任以得到融资，刻意提供虚假的会计信息，后果是给会计信息的使用者提供了错误的引导，导致很多严重的后果：比如导致中小股东个做出错误的判断，购买了很多垃圾股，导致自身资产缩水；比如给政府决策部门提供错误的引导，做出不合理的经济决策；比如让监管者难以根据真实的信息采取正确的监管措施。在这样的情况下就需要发挥审计的作用，在很多人的意识里，审计通俗来讲就是审会计的，就是会计警察，可以有效的监督会计。但是在近几年审计的发展中，其发挥的作用却并不如意，原因在于社会上还没有对会计和审计的关系有正确的认识，审计还未真正发挥作用，鉴于此，我们需要重新审视、梳理一下财务会计和审计之间的关系。

二、财务会计与审计之间的联系

财务会计是财务管理的一种工具，是会计工作的组成部分，显然其职能就是核算和监督。具体就是对企业的经济活动的业务数据进行汇总、整理，给信息的需要者使用；审计就是对财务会计提供的信息进行审查，但是并不意味着审计是因会计而生。审计和会计的职能差不多，只是要求更高，因为审计人员除了要懂会计外，还需要具备类似于警察一样的取证技能。

1.财务会计与审计工作有着相同的依据

会计和审计工作的展开都是以企业发生的经济活动为前提，两者都需要企业的经济活动的记录即会计凭证、会计账簿和最终的财务报表，没有这些东西，审计和会计工作都没了依据。总之两者都需要真实的会计资料，财务会计需要根据会计资料进行整理，核算；审计需要参考会计资料对会计工作进行审查。审计从根本上讲是对财务会计核查监督的内容再次监督，对财务会计审核的内容再一次审核。

2.财务会计与审计有着一致的目的

财务会计的目标是我们熟知的，即依据2006年颁布的会计准则，整合企业经济活动的会计凭证，进行分类汇总，形成最后的产品即财务报表，通过这样的方式向会计信息的使用者提供及时并且真实的财务信息，达到为各方利益相关者服务的目的；审计的工作是基于会计的成果上进行的，审计通过对财务报表的内容进行审核，依据国家相关法规判断企业提供的信息是否真实，财务报表编制是否是按照公认会计准则进行编制的，审计最后还要出具审计报告，如实反映企业的财务会计信息的“质量”，审计就是对企业会计信息的再次审查，防止其作假。他们两者的目的都是一样的，就是为利益相关者尤其是企业的管理者提供真实的信息，帮助其做出正确的决策，审计就是加了一层 “保险”，防止会计乱来，造成严重后果。

3.财务会计与审计都借助相同的“工具”

传统的思维是：审计就是来审会计的。这种思维有不妥之处，但是也部分反映了审计的工作方式。我们知道财务会计在发挥其核算和监督的职能过程中一般会采用一定的方法，比如无形资产摊销、固定资产折旧、计提坏账准备等。审计在审核会计时同样需要这样的会计方法，如果不采用同样的会计方法进行审核，就难以得到让人信服的结论。那么，综上来讲，无论审计还是财务会计都是借助一致的工具，这个工具就是一系列的会计核算方法。

4.财务会计与审计都基于一定的范围

现代会计制度的实施是基于现代企业制度的建立，那么企业内部进行核算时就需要设定一定能设定一定的内部控制制度，只有健全的内部控制制度才能保证财务活动的顺利进行。而审计人员要对企业进行审核也是基于企业有着健全的内部控制，所以总的来讲，无论财务会计还是审计都需要涉及企业内部控制制度的设定，这也设定了一致的范围，那就是健全的内部控制制度，在此基础上才能进行会计和审计工作，不在同一范围内的比较没有意义。

三、财务会计和审计之间的区别

财务会计和审计除了有很多联系外，也有很多的区别，了解他们的不同才能更好的理解他们具体的工作范围、职能，接下来我们从以下几个方面介绍一下两者的区别：

1.财务会计与审计产生的背景不同

财务会计的发展是生产力发展的结果，是随着企业的建立而产生的，财务会计是为了企业更好的组织生产资料进行生产，因此财务会计只是企业为了更好的发挥生产功能而附带发展起来的业务。直到后来随着现代企业制度的不断完善，才逐渐发挥自身独立的职能，而如今会计的职能已经不仅仅是为了核算，已经上升到了管理的高度；而审计的产生是在公司制度建立的基础上，我们知道公司制度意味着经营权和所有权的分离，于是带来了关于委托的问题，比如逆向选择。那么，就需要一种机制去解决逆向选择问题，于是审计应运而生，审计就是监督企业的经营者是否合格，是否尽职尽责。会计是无法真正反映企业经营者的责任担当的情况的，因为会计是企业的内部人士，可能出于自身的利益美化报表。随着会计范围、职能的不断扩大，作为会计警察的审计的职责范围也在不断的扩大和完善。

2.财务会计与审计侧重点不一样

从财务会计的核算和监督的职能来看，财务会计的侧重点就是企业的资金运用状况，包括经营活动、投资活动、筹资活动。会计就是从内部反应一个企业的运营情况，当然其职能不仅限于反应还可以进行管理；审计的侧重点则不在于管理企业，审计也没有这样的权限，审计的侧重点在于审查，在于监督。它置身于企业经营管理的活动之外，只是从外部的视角，以专业的手段对企业的会计信息的真实性进行审核，其扮演着会计警察的角色，这和会计的侧重点不一样。

3.财务会计与审计的工作依据不同

财务会计在进行核算和监督时主要是依据公认会计准则，在这样的会计准则下对企业具体的经济活动进行记录、整理、核算和最后的报告。随着公认会计准则的变化，会计的工作范围也随之发生着变化，因为会计准则就是会计进行工作的纲领和指导文件。与财务会计不同的是，审计人员是以国家的有关企业会计的政策、法规为依据，对会计资料进行审核，考察企业会计成果的真实性，具体会计业务的合法性，并依据相关政策法规出具审计报告。可以明显得到这样的结论，财务会计和审计的依据是不一样的，一个是依据会计准则，一个更倾向于政策法规的运用。

4.财务会计与审计的操作流程不一样

会计的操作流程就是首先获取原始凭证，接下来对原始凭证进行汇总、记录，接下来据此编制记账凭证，然后对记账凭证进行汇总，可以据此编制现金日记账或者银行存款日记账，还可以编制科目汇总表、明细分类帐账，最后统一汇总，编制财务报告。这就是财务会计的操作流程，就是按照时间，按照权责发生制不断的记录企业的每一笔业务活动。为会计信息的使用者提供全面的信息。

审计的操作程序则不同，更为复杂。审计包括三个环节：事前环节――就是首先要制定审计方案，接下来对被审计部门发出一个通知书；事中环节――就是对企业提供的会计资料进行审核，工作并据此编写工作底稿以备后用；事后环节――就是出具最终的审计报告。可以看出审计的工作更为复杂一些，比会计涉及更多的流程。

四、结论

总之，财务会计与审计之间的关系是辩证统一的，正确的理解财务会计和审计之间关系对于现阶段财务会计制度和审计制度的改革有着重要的研究意义。只有处理好二者之间的关系，才能真正实现财务会计与审计工作的协调与配合，从而有效监督、规范企业的经济行为，提高会计信息质量，进而提高整个经济社会运作的透明度。

参考文献：

[1]于海云.注册会计师同时提供非审计服务并不影响审计质量[J].财会月刊，2006年第7期：56

[2]杨万贵会计师事务所非审计服务的思考[J]甘肃社会科学，2005年第2期：l90一193

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水利工程竣工结算审计一般依据以下五个方面的资料：

1．工程施工合同或施工协议书，投标文件、招标文件、答疑纪要；施工图预算或投标报价清单资料。

2．工程竣工报告、竣工图及竣工验收单，设计交底及图纸会审记录，设计变更通知单。

3．经建设单位及工程师签证认可的施工组织设计、施工技术措施、技术核定单；双方确认的工程量及现场施工签证、施工变更记录资料、施工日记；合同单价调整、索赔及遗留问题处理资料。

4．国家或省级建设主管部门颁发的行政法规、计价定额、计价依据和办法，工程造价管理机构的工程造价信息。

5．与建设工程项目有关的标准、规范、技术资料及与审计相关的法律、法规等。

水利工程竣工结算审计的主要内容及审计方法

水利工程竣工结算资料较多，如何使审计结果做到全面、准确、实事求是地反映工程实际情况，就需要认真研读有关结算资料，对资料的研读既要全面、细致又要突出重点，这样才能做到事半功倍。具体审计时一般对工程结算的以下几个方面进行审计：

1．合同及有关竣工结算文件、资料的审核

水利工程合同及附件是工程项目管理、结算的重要文件，与国家有关规范、规定一起成为工程结算审计的重要依据。审计时必须首先仔细查阅合同、竣工图纸及相关结算文件资料，审查是否齐全、合法、合规。如文件资料填写的不规范、有歧义、相互矛盾或者是人为编造的虚假失实资料，要分清责任、辨别真伪，确定其能否被作为审计依据；双方对合同文件解释有异议时，审计时国内承包项目按国内标准合同文本规定的合同文件解释顺序解释，根据《FIDIC条款》文本签订的国际承包项目合同，按照《FIDIC条款》合同文件顺序解释。

2．审核工程量

工程量是决定工程造价的主要因素，核实工程量是工程竣工结算审计的关键。工程量结算中的主要问题是：不按图纸、资料及工程量计算规则计算工程量，高估冒算，化整为零，蒙混过关。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算清单中的工程量，对照竣工图纸逐项进行计算，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。

（1）重点审核投资比例较大的项目工程量重点审核单价高、工程量较大的项目的工程量；例如：水库的土方工程、混凝土或钢筋混凝土工程、厂房的基础工程、隧洞的土、石方洞挖及钢筋混凝土支护工程等。

（2）重点审核在工程量计算中容易混淆或出漏洞的项目①审核工程量时一定要注意区别工程具体做法同定额规定的不同。例如：水利定额中土方运输项目是按照自然方综合考虑的，实际土方运输工程量为为虚方时，要按照折算系数折算为自然方再套定额。②审核工程量时一定要注意区别定额计价和清单计价项目具体工程量计算中的不同。清单计价项目工程量计算中，一般是按照图示尺寸，依据国家统一颁布的工程量计算规则进行计算，除另有规定外，对有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、运输损耗量等所消耗的人工、材料和机械费用，均应摊入相应有效工程量的工程单价之内。

（3）审核过程中要认真核对图纸、资料在工程量审核计算过程中要认真核对竣工图纸、资料，确保计算数据的准确无误。对于没有图纸的签证项目，必要时可到现场进行实测核对。

3．审核分部分项计价清单、措施项目、其他项目

（1）审核分部分项计价清单

根据《水利工程工程量清单计价规范》工程量清单项目包括：完成项目所需的直接费、施工管理费、企业利润和税金并考虑风险因素。竣工结算计价清单审核时，主要审核结算清单计价项目的正确性；重点审核重复列项或子目容易混淆，增加及综合单价调整的项目；审核结算清单项目的工作内容、项目特征、计算单位是否与投标报价清单、单价分析表及工程量计算规则相符。注意由于合同计价清单漏项、设计变更等增加项目，在综合单价调整中而发生的高估冒算、弄虚作假问题，保证工程造价的准确性。

（2）审核措施费用

措施项目指为完成工程项目施工，招标人不要求列示工程量的施工措施项目。措施费用要严格按照合同规定进行审核，措施费变更调整须经业主批准；但为了保障工程质量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中没有的措施，按照合同规定本来就属于承包人责任、义务范围内的工作，不能作为施工措施费变更进行结算。

（3）审核其他项目及计日工项目

其他项目指为了完成工程施工，招标人要求计列的费用项目，包括暂定金额等项目。合同暂定金额为暂定项目和可能发生的合同变更而预留的金额，发生的合同变更等费用结算时已包含在工程结算项目清单中，竣工结算中不再包含暂定金额项目。计日工项目按照合同零星工作项目内人工、材料、机械单价及业主或者工程师签证数量确定。

4．审核工程设计变更

由于水利工程，项目复杂，在施工过程中受地质、地形、社会环境、工程技术等因素的制约，设计变更较多，所以必须加强设计变更的审核。

（1）工程设计变更项目的审核

工程设计变更审计，首先要核查原招标文件、图纸、答疑及投标文件、投标报价清单；对原招标文件清单、图纸已包括，而投标书清单中未报价的项目，可以认为该项目投标报价时已包含在其他投标项目单价中，不能作为变更增加项目单独列项结算。其次要审核变更增加项目是否已包括在原有合同内项目的工作内容中，以防止重复计算。

（2）工程设计变更单价的审核

由于设计变更引起的项目工程量增减，属于合同约定幅度以内的，应执行合同原有的综合单价；工程量清单漏项，或由于设计变更增加的项目，以及增减的工程量超出合同约定的幅度，如合同工程量计价清单中有相近项目清单单价的，应参照合同内相近项目清单，按照投标单价分析表中的人、材、机含量、单价，重新编制项目单价，由承、发包人确认后可作为结算的依据；如合同内没有相近项目的，变更综合单价一般应由承包人提出，监理、业主审查确认。

5．审核隐蔽工程签证及索赔费用

（1）审核隐蔽工程签证

审核隐蔽工程及变更签证，主要审核签证手续是否齐全，工作内容、项目、数量、单位、计算过程、日期等要素是否明确，只有金额，没有工作内容和数量，或只有项目总量没有计算过程，手续不完备的签证，不能作为工程结算的依据。（2）审核索赔费用审核索赔费用是否合理，特别是按《FIDIC条款》签订的国际承包合同，索赔费用应是审计重点，主要审计索赔的项目、索赔的范围、索赔的程序、索赔费用的计算等是否符合合同及有关规定。

6．差材、税金审核

（1）材差审核

材差调整必须按照合同规定的调差办法进行，调差方法主要有公式调差、系数调差、材料市场价格或者材料价格信息文件调差等。审核材差主要是审核调差内容及范围、材料数量及调差量，调差是否符合合同及有关规定，计算是否准确。对一些不能按照材差信息文件结算的材料，审计时要特别注意，这些材料往往由于材质、产地、渠道不同，材料价格差别较大，必要时可进行市场调查。

（2）税金审核

工程造价税金由营业税、城市维护建设税、教育费附加组成，一般分为三类；建设项目在市区、县城镇、市区或县城镇以外，依所在地区不同分别适用不同税率。主要审核计税项目及所取税率是否正确，计算是否准确。

7．审核计算的准确性

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关键词：建设项目结算审核审计

建设工程结算审核工作是一门专业性、知识性、政策性很强的工作。它需要掌握一定的结算专业知识和有关政策、法规，还要了解相关的专业、设计、材料设备采购、施工方法与投资控制等多方面基础知识，是合理确定工程造价的必要程序及重要手段。经审查核定的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。笔者通过几年来对部分工程项目的结算审核，结合审计部门的审计报告，对竣工结算的审核和审计的异同作如下肤浅分析，仅供与同行探讨。

一、建设项目竣工结算审核的主要内容

工程造价结算审核是竣工结算阶段的一项重要工作。经审查核定的结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。通过对工程结算进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，使之更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。其审核的主要内容包括：

工程量的审核。工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程结算造价的影响很大，因此工程结算审核的重点首先放在工程量的审核上。一是对竣工图工程量进行审核。二是核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。三是对客观、整体、全面进行审核现场签证工程量。审核签证事项发生的真实性及签证事项发生数量的真实性。

单价的审核。一是审核投标报价的综合单价描述内容和特征是否与项目内容相一致，综合单价是否合理与准确。二是审核所报材料单价是否合理，根据相关资料审核所用材料是否与所报材料相符，主要材料和特殊材料的消耗量是否按图纸和规范标准计算，是否提高材料损耗率等。三是对施工期限较长的工程，材料价格浮动较大，审核是否根据建设过程施工合同规定的材料价格确认办法结算。

费用的审核。根据施工合同、费用定额及相关取费文件，结合实际情况加以审查。一是审核执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确。二中审核建筑工程费用的计算过程是否准确，重点是审核各项费用在计算时所确定的基数，特别注意在结算审核时要考虑合同约定的关于质量、工期的奖罚条件是否具备，是否存在质量、工期索赔与反索赔，规费、税金费率套用是否正确等。

二、建设项目竣工审计的主要内容

建设项目竣工决算的审计，是指国家审计机关依照国家的方针政策、法律法规的规定，对工程建设项目财务收支活动的合法性、真实性、正确性，以及整个投资活动的合规合法性、效率性、效果性、效益性进行的监督与评价活动。主要内容包括:

（1）竣工决算编制依据，审查编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。（2）目建设及概算执行情况。审查工程建设是否严格按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题。（3）交付使用财产和在建工程。核实在建工程投资完成额，查明未能全部建成，及时交付使用的原因。（4）转出投资、应核销投资及应核销其他支出。审查其列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核算是否合规，有无虚列投资的问题。（5）尾工工程。根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量，留足投资。（6）结余资金。核实结余资金，重点是库存物资，防止隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金的现象。查明器材积压，债权债务未能及时清理的原因，揭示建设管理中存在的问题。（7）基建收入。基建收入的核算是否真实、完整，有无隐瞒、转移收入的问题。（8）投资包干结余。审查包干结余分配是否合规。（9）竣工决算报表。审查报表的真实性、完整性、合规性。（10）投资效益评价。预测投资回收期等方面全面评价投资效益。

三、竣工结算审核和审核的区别

1、依据不同。

工程竣工结算审核，主要依据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证情况，作出符合施工实际的竣工造价审查结果，作为承发包双方结算的依据。

竣工决算审计依据《审计法》和审计准则及其他相关法律法规的规定，对建设项目竣工决算进行审计，主要审查预（概）算在执行中是否超支，超支原因，有无隐匿资金、隐瞒或截留基建收入和投资包干结余，以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等，审计的主要职能是监督职能。

2、标的不同。工程结算审核以单位工程为标的，从对单位工程的造价的合理性汇总建设项目的工程费用。审计以基建项目为标的，包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财务收支。

3、从业人员不同。审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科，工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主，必须是的执业资格的造价工程师或造价员。而审计以会计师、审计师为主。

4、两者法律效力不同。审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对其他单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计结果，对施工单位的造价结算不具有约束力。工程结算审核，以施工承包合同为基础，以承发包双方发生的实物交易为依据，按照国家或地方施工的有关消耗标准进行核算，对双方均有约束力，其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依据。

5、目的不同。工程结算审核是运用科学、技术原理和经济法律手段，解决工程建设活动中工程造价的确定与控制，从而达到提高投资效益和经济效益的目的，是一种技术行为。审计是由独立的机构和人员检查被审计单位的会计凭证、会计帐本、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支是否真实、合法和有效。审计的目的是加强对公有制投资者资金进行有效的控制，减少投资者截留资金，转移资金于小金库，造成建设资金流失。其职能是一种监督行为。

四、审查与审计的关系

根据项目审计与工程结算审核在依据、标的、目的、法律效力、从业人员的本质区别，其一为监督、一为实施的职能已十分清楚。最高人民法院在答复河南省高级人民法院《关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确定的工程价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何运用法律问题的答复意见》中指出，“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。

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关键字：土建工程；造价；审计方法；研究

土建工程造价如果难以合理的确定或者有效控制，则容易增加资金投入的压力，加大工程的成本，降低工程的整体效益，并影响到投资的决策，不仅极大的浪费了国家的资产，更容易使腐败和犯罪现象得以滋生。而土建工程造价审计作为工程造价控制最为主要的环节之一，不仅是对工程预结算真实性与合理性的全面审查，同样也是对工程造价核实的重要手段。为此，加强对当前土建工程造价审计以及相应方法研究与探讨，对土建工程整体造价的控制都有着重要的现实意义。

一、土建工程造价审计概述

1、土建工程造价审计的内涵

土建工程的造价审计是独立于建设单位的，从工程的技术层面而言，是对固有资产投资活动的合法性、真实性与效益型进行评价、检查和公证的一种监督活动。具体而言，则是指通过独立的审计机构，并按照相应的法律、法规和各项经济指标，对土建工程固定资产投资建设项目所花费的所有费用，实施全面的监督与审核。并通过监督审核的功能，确保固定自称投资项目在造价方面的准确性与真实性，以及编制方法的合规合法性。

土建工程的造价审计有广义和狭义概念上的区别，广义上的概念，涵盖了土建工程的全过程，包括了预算阶段造价审计、施工阶段造价审计和竣工结算造价审计；而在狭义上的概念，则特指土建工程的结算造价审计。

2、土建工程造价审计的意义

（1）合法作用。土建工程的造价审计可以对工程造价方案是否真实可靠进行审查，并审查出建设资金使用情况，以及招投标过程中是否合规与合法。

（2）提高作用。土建工程的造价审计，可以对建设项目效益进行客观评价，并促进建设单位总结建设经验，反思问题进而采取良好的措施对问题进行预防解决，以全面提高建设项目的管理水平。

（3）趋同作用。开展工程造价审计是拓展固定资产投资审计范围，以及丰富审计内涵的客观性要求。在国外尤其是发达国家，都非常重视对工程建设项目的造价审计工作，因此做好土建工程的造价审计，也是与当今与国际形势和国际惯例接轨的必然趋势。

二、土建工程造价审计方法的特点

土建工程造价审计方法的主要特点为动态与静态分析、定性与定量分析，以及预测与统计的分析。

1、动态与静态的分析

在土建工程造价审计的各个环节中与阶段中，尤其是工程项目的决策评价阶段，更需要树立动态的思想观念，对多种客观的因素变化进行考虑，以计算出风险概率、内部收益率和财务净现值等方面的结果。而静态分析则是为了更好的对工程项目企业当前所处的环境状态，以及项目的效益状况等进行评价和分析，进而对工程项目的财务效益能做出初步的判断。

2、预测与统计分析

预测分析是根据分析工程对象过去情况和当前实际情况所采用一定的方法，对事物为了发展趋势而进行推测、分析和判断的方法。而统计分析则是对分析对象在现在和过去的造价信息进行收集、整理、统计与分析。在土建工程造价审计中，经常需要采取多种渠道和方法收集大量的统计数据，包括了区域、行业、企业和技术等的统计资料与造价信息，进而分析、总结和归纳事物的发展规律，并把握住发展的真正动向。

三、土建工程造价审计方法

土建工程造价审计方法是融合了工程、经济、财务、技术、法律和管理等相关专业知识和摁下方法的统一和综合的运用，并通过国内外众多的建设工程造价审计部门与造价审计工作人员，在长期的建设工程造价审计的实践以及研究中，进行不断创新与总结而发展起来的方法体系。土建工程造价审计部门通过对工程造价审计方法科学与合理的应用，可以有效的对土建工程建设项目的造价进行全面的控制与确定。

1、全面审核法

全面审核法也被称为逐项审核法，是当前土建工程中运用最为普遍和广泛的一种审计方法，它具体是指按照国家或者土建工程预算定额的编制顺序或者实际施工中的先后顺序，对全部工程项目进行逐一审核的方法。

全面审核法的具体审核过程和计算方与施工图预算的编制基本类似。该审计方法适用于一些投资金额数目不大，而且工程内容相对简单的土建项目。运用此方法进行审核，可以使工程效益最大化，且审核质量较高，效果良好。然而这种方法的缺点是工作量大并且存在一定量的重复性劳动，周期较长。

2、重点审核法

不同于全面审核法，重点审核法是选择土建工程中一些重点与关键部分进行审查的一种方法。该方法较为侧重于一些重点工程项目，如基础工程、混凝土工程等；对补充单位进行重点审核，例如是否将应该计取材差的价格直接计入直接费，补充单价的编制依据是否能符合规定，计算是否合理等等；对土建工程计取得各项费用进行审查，例如不符合施工合同的约定，或者已计取得费用不符合国家和部门的规定，以上情况都应当重新按照正确方法进行计算。重点审核法程序相对较为简单，而且工作量也小，效果也较好，然而与全面审核法相比，范围明显减小，适合于一些关键工程的审核。

3、分组计算审核法

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关键词:事业单位 内部审计

一、行政机关事业单位进行内部审计的必要性

(一)部分工作人员业务能力不强，职业素养有待提高

事业单位因为招聘人员是通过统一的考试，而考试内容是行政能力测试和申论，对专业性要求不高，还有一些是在编人员，专业不对口的，以至于部分没有会计从业资格证的人员进入到会计工作中，且年龄层都偏大。这几年，事业单位开始大规模的财政收支体制改革，而业务能力不强的从业人员更是对日益更新的会计知识望尘莫及。

(二)事业单位内部体制不健全

虽然国家已于2010年就颁布了企业内部管理和控制的法律规范，但当前事业单位的内部体制仍然不健全，相关的法律法规依旧不全面。在实际中，会计人员的地位比较尴尬，在事业单位中出于次要的，部分单位因为编制较少，多数的财政人员尤其是负责人都由办公室主任来兼任，这样一来会计的审计职能很难实现。一直一来，会计工作都是听从单位负责人或是管理人的指挥和安排。近几年来，事业单位负责人或是财务管理人员案件时有发生，且涉案金额往往巨大，这也说明事业单位内部的体制不健全，内部控制力度有限。这就要求必须对事业单位进行定期的审计，以防事态严重。

(三)内部的审计工作不能和政府审计工作混淆

最近几年，政府审计工作越来越受到众人的关注，审计制度和审计程序愈加严格。很多部门认为政府审计工作已经做得很好，无须在进行单位内部的审计工作，认为这是职能重复，是资源浪费。事实上，二者有本质区别，范围和目的有很大区别，内部的审计对内部管理和工作效率的提高更具优越性。

二、剖析存在于事业单位内部审计的问题

(一)事业单位内部审计涉及整体性其风险较大

大部分审计机构只是作为行政事业单位的附属机构，没有独立行使审计的职能，只能依赖于具有相关功能的财务部门以其他管理部门，审计部门只能依附于事业单位整体，无法独立。包括审计部门的人员构成，都是其他部门人员调整而来，在进行审计工作方面无法遵守相关规定缺乏职业审计才能。行政机关内部在审计方面设计的不合理性，导致了审计问题的出现。

(二)审计的相关法律法规存在体系不健全问题

国家现存审计法规只是出于探索的初级阶段，存在体系不清和可执行性不强的问题，一些具体操作规定和要求模糊。依据国家现有的关于审计工作的法律法规，势必造成审计部门不依法办事，只根据以往经验主观判断，缺乏科学性和严谨的态度，不仅造成了较大的审计风险，而且影响了审计部门的办事效率和办事成果的准确程度。

(三)审计部门人员构成及素质问题

规避审计风险首先应当提高审计工作人员的整体素质，完善审计方面的规章制度，致力于提高审计部门的整体办事效率。首先，审计部门对该部门员工应当加强学习和职业培训，以具备较多经验的审计人员为标榜，积极开展员工间的学习和互补，不断提高实践技能；其次，树立相关的法律和规定，以及职业道德条约等，积极鼓励审计人员学习，培养审计员工较高的职业素养，避免审计人员在工作难度较高时，独断专行，而造成错误；再次，培养客观公正的审计精神，不徇私枉法，严谨遵守职业规范，并对审计工作中出现违法违规的行为，积极依法抵制和规避，对于审计事实不符的行为和审计结果，给予纠正，规避审计风险。

(四)忽视内部审计问题

忽视内部审计问题的主要原因在于，相关机关领导为未认识到审计改革的真正目的，盲目认为行政机关实现得一系列改革：收支分开管理、预算与决算管理、支付与采购国家政府分开管理等。审计传统的思路是对于财务方面的错误审查与改正，改革后，审计部门应当规避传统的审计框架，严谨审计工作，复杂审计程序的同时增强审计的准确性，重视内部审计的决策性管理所起到的作用，实现有效的监督与控制。审计在整体的管理体系中起到了重要的监管与控制作用，依据审计规范合理的程序进行审查，可以对隐藏与财务活动中的违法违规行为和现象，进行有效及时的反馈，因此做到审计工作的严谨，肯定审计工作的重要性，十分重要。

三、变革内部审计措施体系

(一)健全审计法律法规体系

我国已有的审计制度体系存在许多实质性问题，包括审计条款与规定模糊不清，可实施性和可操作性较弱，针对审计部门的工作较为明确的法律法规欠缺，依据我国现有的法律法规体制，势必影响审计工作的效率和准确度。因此国家相关部分针对审计部分和机构，制定严格和严谨的法律规范，势在必行。一方面，制定相关的法律法规以及审计规章、规范，从审计部门的构成、人员等方面进行实质的改革，使得审计机构科学规范，体现其独特的独立性；另一方面，完善审计部门成员的职业道德规范，做到遵纪守法，公平公正，科学有效的执行工作，行使其重要的监管职能。

(二)针对索赔文件的相关审核

依据相关法律条文，索赔是参照签署合同的双方，由于对方出项错误而引起的损失，一方要求对方承担或赔偿损失的行为，包括经济、时间等要求的赔偿。审核相关赔偿文件时，其中牵扯到双方的利益问题，因此，依据客观事实和以公正严明的态度进行审计，尤为重要。首先，针对赔偿文件进行严格的剖析；其次，对赔偿文件中不合理的索赔要求进行审查和提出，确保审计的客观、公正、有法律依据性。将审批结果公布给合同双方，若双方存在分歧，可报告相关管理部门，进入复批程序，待审批结束后可结算。以建设工程为例，则是由建造估价管理部门进行复审，重新确定一个竣工价格，确保索赔双方无异议，认可相关管理部门的审计结果方可结算。在这一过程中，要求审计人员具有较高的责任感，对索赔的建设工程各方面进行严格的评估和审核，杜绝不合理、不科学估价的违法现象，保证审计结果的透明度和公正化。

参考文献：

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关键词：建筑工程；竣工结算；工程量；审计；清单计价；分析

当施工单位完成合同中规定的承包工程时，施工单位需要经建设单位以及相关部门进行合格验收，当验收手续完成之后，需要根据施工中的设计、签证、预算、材料结算等多份资料根据相关规定与建设企业单位进行工程竣工价款结算。竣工结算审计不但是工程造价确定的重要依据，还能直观反映出建筑工程的投资效益。虽然结算工作有着十分重要的意义，但在实际操作中，仍然存在很多问题阻碍着竣工审计工作的科学高效实施，因此必须针对竣工审计工作中存在的问题，采取科学有效的解决办法，使竣工结算工作可以更加高效进行，使其更加准确合理地确定建筑工程的实际造价，并有效地实现建筑项目的目标管理。

一、工程概况

1.审计的基本内容

2013年5月5日至14日对越南华瑞三期厂房及室外附属工程进行了审计，本次审计的厂房工程位于海阳开发区越南华瑞新厂区二期工程旁边，建筑面积约3500平方，钢架结构，无吊顶，屋面采用保温棉隔热，配套设施有：洗手间、道路及上下水、吃饭间及过路雨棚。

本工程原投标报价四家，分别为：升龙红河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鹰公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最终由升龙红河建筑公司接标，让利后合同价格为11，033，00，000越盾

合同规定结算方式：厂房、洗手间、吃饭间及过路雨棚工程为总价包干；上下水及道路工程为按实结算。合同外增加项目有：电气工程及消防报警系统，老厂房维修项目。

2.审计中出现的问题和争议

1）厂房地基增加沙回填约1000立方，决算价格159，066，000越盾。因厂房现场实际沙回填厚度约35cm，施工方所报预算中沙回填厚度约15cm，按合同规定厂房为包干价，最终双方协商按差额工作量的40%补偿施工方。

2）决算价格争议。本次按实结算项目价格，施工方是按人工、机械费费率按中标价，材料价按原预算价，不参与比例下浮，审计过程我们按工程总价让价比例核减，即：当时预算报价除最终让价后合同价的比例78.6%进行核减，施工方不同意，我方也不让步，连续谈判僵持了7天，最终施工方无奈只得认可。

3.对于本次审计工作的思考

1）审计过程中发现，招投标过程中的资料除合同外都为电子版，无书面资料存档。审计建议项目的招投标文件、会议洽商纪要等相关文件应按书面资料存档，并投标文件有施工方法人及单位公章，工程价格最终确定会议洽商纪要有甲乙双方参与人员签字。

2）工程签证内容不完善，审计建议签证项目除增加项需签证外，施工过程中取消项也应有相应的签证。

二、关于竣工结算审计工作的建议

1.工程量的精准审核

建筑工程竣的工结算审计中有很多审计流程，而这其中的审点即为工程量的审计工作。工程量审计的准确性将直接影响着工程造价审计整体工作的准确性。根据竣工审计工作中存在的实际问题来看，由于工程量大等原因，经常出现工程量估算失准的情况，直接导致了审计的准确性存在问题，因此审计人员必须根据此种现象，严格控制工程量的审查质量。首先要根据工程图纸、施工现场情况以及各工作流程的定额工作量为审查依据。并核查施工是否满足图纸要求，对计算尺寸以及图示尺寸进行精确核对，看起是否相符，以防止计算误差。并且对专业分包与总承包进行仔细区分，避免计算叠加，防止产生重复计算，要对计算中的多算、重算、错算以及冒算等行为加以控制。除此之外，相关审计人员为了提高审计工作的工作质量，应当进行现场实地勘察，并且做好记录，并把竣工图中的数据和现场情况进行比较，以此确保竣工结算符合实际，提高审计的准确性与可靠性。

2.准确套用定额

定额的高套、错套以及重套等情况时施工单位在竣工结算中存在的普遍性问题。审计工作人员，必须对定额编制依据、内涵进行良好掌握，并熟悉竣工图和实际工程情况以及内容，严格保证定额套用的准确性。对于直接将定额单价进行套用的情况，要在结算审计时注意结算中的工程项目、规格以及计算单位都是否和套用定额配套，检验是否存在错套、审核基价高或者定额子目是否混淆等情况，以确保工程竣工造价审核工作的准确性。对于需要换算的定额单价进行审计时，还要弄清楚是否允许换算内容是要指定额中的部分还是全部，进行换算时是否满足相关规定与工程实际。需要进行定额补充的审核工作，要检查编制的方法以及依据有无错误，材料、人工以及机械使用费用是否合理，而缺项定额需要施工单位与建设单位进行协商或者对其它类似项目的定额进行参考。

3.准确计算材料差价

工程建设中费用的调整会直接影响最终工程造价，因此在工程竣工审计时，如果没有将材料做好处理，那么将有可能导致施工单位与建设单位之间发生审计矛盾，在材料审核的过程中，首先要看工程中各个材料的规格型号是否满足设计要求，需求量是否符合建筑工程设计的设计分配。此外还要看材料的价格是否符合业主规定的限价范围和当地的市场价格。对于包括装饰类的特殊材料需要看其价格是否符合甲乙双发合同中的材料相关内容以及是否与采购发票保持一致。

4.对工程取费进行合理审查

工程中的取费费率是由建筑工程的类别以及施工单位取费资质来决定的，审查人员要根据工程的类别划分准则和施工内容来核定该建筑项目的工程类别，并且施工单位要提供取费资质证书材料和审核施工单位的取费等级，由此确定施工单位的取费率。并且要对所执行的取费表进行审核，看是否符合工程性质，以及费率核算的正确性，对于费率下降或者工程总价下浮的建筑工程中，应当对建筑工程造价的相关合同条款内容进行深入分析研究。此外审核各子项目费用时的技术基数也十分重要，审核人员要根据实际的不同情况，进行区别对待。

5.加强设计变更等情况的审核工作

工程竣工审核结算中往往会忽视设计变更时带来的价款变动。此外工程最终的现场签证也是审核工作中重要的一个环节。审核相关人员不仅要对施工设计中的内容进行现场勘查核对，还要将计划变更对实际施工造成的影响考虑在内，如果在施工中存在设计变更，需要施工单位提供变更通知以及明确的图示等详尽的资料说明，必须要有建设单位和施工单位的签字盖章。最终的现场签证环节必须确保手续的合理、健全等合法性，以确保其具有法律效应。

三、结束语

总而言之，要想做好建筑工程竣工结算工作，需要根据相关法律法规，配以实事求是的求真务实精神，要让审计工作在准确精细的同时具有法律依据。审计相关人员还要必须具有主动的服务意识，以及承担责任义务的职业素质，要确保建筑工程造价的真实客观性，充分发挥自身在造价控制管理中的督导作用。在审计之后还要再与施工单位进行核对，经过双方认定之后签字并最后确定工程总价款。综上所述，竣工审计工作必须要以确保审计工作的真实可靠性为前提，并尽量降低审计工作的成本，更具工作实效地完成竣工结算审计工作。

参考文献：

[1]郝文涛，刘志遥，陈大庆.浅谈跟踪审计在基本建设项目管理中的作用[J]工程与建设，2010， 20 （4）.

[2]林善义，马辉，姜海潮.如何进行建筑工程竣工决算审计[J].中州审计，2012， （11）.

[3]陈菊萍，李丽芬.工程结算审计中应注意的问题[J].工程与建设，2011，21（07）.

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关键词：工程造价；造价审核；处理

中图分类号：TU723.5文献标识码： A 文章编号：

从工程筹建直至竣工，工程造价直接反映出此间的所有投资支出，对工程项目的经济效益而言，关系重大。为此，建筑工程造价审核倍受重视。一般地，工程造价审核就是参照合同、招投标书、施工图等具体资料，遵循文件规定，针对工程量计算、费用计取、单价套用的准确性等细节内容进行审核。为此，工程造价管理者必须不断提升自身综合素质、专业技能水平，能够积极、有效恶地应对审核过程中的各种问题，不断积累，从而确保客观、公正、真实地做好工程造价审核。

一、工程造价审核的基本内容

1、工程量的审核

即以建设项目施工图纸和设计修改通知书、现场签证单为主要和次要参照物，充分熟悉工程量计算规则，并遵循预算定额规定进行核算，避免失实开支。尤其应该注意，签证单并非毫无问题，所以，应以现场调查为主，仔细审核签证单是否有效、合理，而有签证单就计量的做法是不对的。

2、套用定额的审核

一是审核直接套用定额单价，考察项目名称、构件名、尺寸、强度等级等内容同设计图纸有无相悖；二是审核工程项目有无存在重复套用的情况；三是审核材料价格套用有无不合理之处。审核换算定额单价时，明确允许的换算内容是很关键的，要知道定额中人工、材料、机械是全部允许换算还是仅仅有部分允许换算。四是审核补充定额。其核心是检查是否正确地选择了编制依据、方法；是否合理地给出了材料预算价、定额消耗量、人工工日及机械台班单价，等等。

3、材料价的审核

建设单位采购、供应部分材料、设备的情况十分普遍，委托施工单位代办时，也是由建设单位负担价差，所以说，建设单位及其参与审核者必须高度重视材料价核定。此外，票据管理混乱、实价虚报的情况也多有发生。为避免这一弊端，审核者应做到深入市场进行实地调研，从而确保所确定的价格是科学、合理的。

4、费用计取的审核

一般地，费用计取的审核结果取决于审核取费标准正确与否。费用计取必须参照一定的审核标准，主要的依据是工程管理部门的文件、规定，准许间接费用在允许的范围内浮动。期间，税金、定税率的计取的参照标准一是税务部门规定，二是施工地点的不同。此外，应注意审核预算书中不参与取费项是否取费。

5、工程变更的审核

设计、进度计划、施工条件、“新增工程”等都属于工程变更的范畴。一般地，工程变更后，工程成本大幅增加，从而使工程造价决算远超预算，为此，工程变更审核已然已是工程造价审核的重中之重。

二、工程造价审核中的常见问题

1、审核制度缺陷

建筑单位工程造价审核重要性意识缺失是导致预结算审核制度缺陷的直接根源。大多企业过分关注表面形式，工程建设中并未积极运用审核制度，其积极作用发挥有限。部分建设单位具备较强的工程造价审核制度意识，但是所建立的社和制度或多或少都存在缺陷，最突出的表现就是合理性不足，相对于审核管理要求的长效机制来说，并不完善。

2、工程量计算失实

送审资料不可靠，真实、完整性不足是工程量计算失实的另一主要因素。送审资料包括但不限于合同、预算资料、竣工结算书、施工过程交底及设计变更、各种签证资料、工程竣工图及验收报告，等等。实际施工中违背正规程序常常会引发变更和签证，结算价和预算价出现较大误差在所难免。一般的，整个工程建设中，需要大量的送审资料，而变更则不可避免，变更材料反馈延迟的结果将是预结算审核受阻，从而变相加大工程造价。

3、施工单位虚设结算

在建筑工程造价审核中，施工单位虚设结算问题也比较常见。其原因就在于施工单位为了非法牟利而将工程建筑项目多且杂作为盲点，巧立名目。竣工图并不作为编制工程决算的实际依据，而是充分利用设计变更、现场签证、重算多算等诸多形式，增列赶工费、夜间施工费等其他费用，而事实上，该工程项目并不需要赶工或夜间施工。此外，层出不穷的新材料、新技术和工艺持续加大了工程造价预结算编制时的新项目或新内容，但实际可靠资料不足，这就使施工单位有机可乘，虚报、谎报材料用量、价格，从中牟利。

工程造价审核问题处理

1、完善审核及资料积累制度

完善审核及资料累计制度是工程造价审核问题处理的首要措施。完善审核制度过程中，首先端正编制人员的态度，使其客观、公正、实事求是地编制。应保证首先审验竣工工程内容同合同条款是否相悖，验收合格后方可竣工结算，再开始审核。施工单位应认真、客观地编制工程资料；审核人员应切实实地考察、复测，真实、准确地审核资料，保证其充分、可靠。审核数据资料库暂无的工程造价时，审核人员应经市场实际考察做到经验积累，及时建立并完善造价数据资料数据库，从而便于丰富工程造价审核。

2、严把定额、签证、材料关

前文分析提到，很多施工单位受利益驱动而虚增工程量。为此，笔者以为，审核人员严把定额、签证、材料关才能有效处理这一问题。收到送审预算书时，应先确定定额编制，所以必须先查验招标文件和施工合同；而后查验施工图纸，逐一核对预算子目，检查符合定额内容与否。深化竣工图，核对竣工图中存在各联系单内容与否，并亲自现场核对实物。如若签证单上并未详尽地表述签证原因，审核人员应不厌其烦地核实原因，删减源于施工方工作失误导致的多余成本。

3、完善监理责任制

工程造价审核是否顺利，其先决条件就在于准确地计算工程量，为此，加强监理机制的完善十分必要。这是因为，相对完善的监理机制有利于避免因审核资料变更而带来的工程造价审核问题的衍生。监理责任制就在于确保工程建设过程中及时、有效地反馈审核资料变更的相关数据，并明确设计变更应同时附有源于原始设计单位的、设计和校验审核人员共同签字的设计变更通知单。如若未获得建设单位、监理工程师的一致同意，则不能列入计算。监理责任制一方面要求审核人员工程量计算技能娴熟，另一方面要求其熟悉工程造价规范，能够按要求实事求是地核算工程量。

4、正确选择审核方法

工程造价审核的方法有很多，如重点法、全面法、经验法、对比法、分组计算法等。重点法即重点核查对工程造价影响较大及易错项目；全面法则是参照施工图、定额、合同、取费计价规定等资料，全面审核工程量、定额单价及费用计算等；经验法是据过往经验，除了易错分项工程、费用项目之外，其他的都不审查，以此类比经验指标；对比法意即将单一单位工程分解为直接、间接两部分费用，然后再以工种和分部工程作为区别标准分解直接费用，继而分别对比分析二者同审定标准预算的区别；分组计算法即分一个项目为若干小组，以同组中的1个数据作为工具，对相关分项工程量进行审核。不同的工程建设规模和复杂度决定了工程造价审核时所用方法的不同，所以，实际审核时看，必须立足于各自特点选择适合的审核方法，可以是多种方法结合，也可以仅仅选择其中一种，选择的标准就在于在保证审核效果的前提下，降低工程造价审核工作量。

5、对造价审核进行跟踪审计

全程跟踪计算工程量的跟踪审计也是加强建筑工程造价审核效果的有效措施之一。虽然，跟踪审计的具体定义、实施方法仍未明确，但实际作用却不容忽视。它使项目建设质量及其效益同步提升；有效规避了事后审计的弊端。实践中，跟踪审计更有利于监督财政资金管理使用，资金使用效率因此而获得提升；审计部门“免疫功能”的发挥也更充分；审计理念、模式因此而获得转变；传统审计方式得以完善。

参考文献：

[1]涂义斌、张翠萍．对加强工程造价审核的几点思考[J]．行政事业资产与财务．2011．