时间:2023-07-13 16:29:46
序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇财务会计审计范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。
一、引言
随着我国资本市场的完善和上市公司的不断增多,对财务会计工作和会计信息的真实性有了更高的要求。但是,现实情况是,一些企业为了自身的业绩,为了美化报表获取股东的信任以得到融资,刻意提供虚假的会计信息,后果是给会计信息的使用者提供了错误的引导,导致很多严重的后果:比如导致中小股东个做出错误的判断,购买了很多垃圾股,导致自身资产缩水;比如给政府决策部门提供错误的引导,做出不合理的经济决策;比如让监管者难以根据真实的信息采取正确的监管措施。在这样的情况下就需要发挥审计的作用,在很多人的意识里,审计通俗来讲就是审会计的,就是会计警察,可以有效的监督会计。但是在近几年审计的发展中,其发挥的作用却并不如意,原因在于社会上还没有对会计和审计的关系有正确的认识,审计还未真正发挥作用,鉴于此,我们需要重新审视、梳理一下财务会计和审计之间的关系。
二、财务会计与审计之间的联系
财务会计是财务管理的一种工具,是会计工作的组成部分,显然其职能就是核算和监督。具体就是对企业的经济活动的业务数据进行汇总、整理,给信息的需要者使用;审计就是对财务会计提供的信息进行审查,但是并不意味着审计是因会计而生。审计和会计的职能差不多,只是要求更高,因为审计人员除了要懂会计外,还需要具备类似于警察一样的取证技能。
1.财务会计与审计工作有着相同的依据
会计和审计工作的展开都是以企业发生的经济活动为前提,两者都需要企业的经济活动的记录即会计凭证、会计账簿和最终的财务报表,没有这些东西,审计和会计工作都没了依据。总之两者都需要真实的会计资料,财务会计需要根据会计资料进行整理,核算;审计需要参考会计资料对会计工作进行审查。审计从根本上讲是对财务会计核查监督的内容再次监督,对财务会计审核的内容再一次审核。
2.财务会计与审计有着一致的目的
财务会计的目标是我们熟知的,即依据2006年颁布的会计准则,整合企业经济活动的会计凭证,进行分类汇总,形成最后的产品即财务报表,通过这样的方式向会计信息的使用者提供及时并且真实的财务信息,达到为各方利益相关者服务的目的;审计的工作是基于会计的成果上进行的,审计通过对财务报表的内容进行审核,依据国家相关法规判断企业提供的信息是否真实,财务报表编制是否是按照公认会计准则进行编制的,审计最后还要出具审计报告,如实反映企业的财务会计信息的“质量”,审计就是对企业会计信息的再次审查,防止其作假。他们两者的目的都是一样的,就是为利益相关者尤其是企业的管理者提供真实的信息,帮助其做出正确的决策,审计就是加了一层 “保险”,防止会计乱来,造成严重后果。
3.财务会计与审计都借助相同的“工具”
传统的思维是:审计就是来审会计的。这种思维有不妥之处,但是也部分反映了审计的工作方式。我们知道财务会计在发挥其核算和监督的职能过程中一般会采用一定的方法,比如无形资产摊销、固定资产折旧、计提坏账准备等。审计在审核会计时同样需要这样的会计方法,如果不采用同样的会计方法进行审核,就难以得到让人信服的结论。那么,综上来讲,无论审计还是财务会计都是借助一致的工具,这个工具就是一系列的会计核算方法。
4.财务会计与审计都基于一定的范围
现代会计制度的实施是基于现代企业制度的建立,那么企业内部进行核算时就需要设定一定能设定一定的内部控制制度,只有健全的内部控制制度才能保证财务活动的顺利进行。而审计人员要对企业进行审核也是基于企业有着健全的内部控制,所以总的来讲,无论财务会计还是审计都需要涉及企业内部控制制度的设定,这也设定了一致的范围,那就是健全的内部控制制度,在此基础上才能进行会计和审计工作,不在同一范围内的比较没有意义。
三、财务会计和审计之间的区别
财务会计和审计除了有很多联系外,也有很多的区别,了解他们的不同才能更好的理解他们具体的工作范围、职能,接下来我们从以下几个方面介绍一下两者的区别:
1.财务会计与审计产生的背景不同
财务会计的发展是生产力发展的结果,是随着企业的建立而产生的,财务会计是为了企业更好的组织生产资料进行生产,因此财务会计只是企业为了更好的发挥生产功能而附带发展起来的业务。直到后来随着现代企业制度的不断完善,才逐渐发挥自身独立的职能,而如今会计的职能已经不仅仅是为了核算,已经上升到了管理的高度;而审计的产生是在公司制度建立的基础上,我们知道公司制度意味着经营权和所有权的分离,于是带来了关于委托的问题,比如逆向选择。那么,就需要一种机制去解决逆向选择问题,于是审计应运而生,审计就是监督企业的经营者是否合格,是否尽职尽责。会计是无法真正反映企业经营者的责任担当的情况的,因为会计是企业的内部人士,可能出于自身的利益美化报表。随着会计范围、职能的不断扩大,作为会计警察的审计的职责范围也在不断的扩大和完善。
2.财务会计与审计侧重点不一样
从财务会计的核算和监督的职能来看,财务会计的侧重点就是企业的资金运用状况,包括经营活动、投资活动、筹资活动。会计就是从内部反应一个企业的运营情况,当然其职能不仅限于反应还可以进行管理;审计的侧重点则不在于管理企业,审计也没有这样的权限,审计的侧重点在于审查,在于监督。它置身于企业经营管理的活动之外,只是从外部的视角,以专业的手段对企业的会计信息的真实性进行审核,其扮演着会计警察的角色,这和会计的侧重点不一样。
3.财务会计与审计的工作依据不同
财务会计在进行核算和监督时主要是依据公认会计准则,在这样的会计准则下对企业具体的经济活动进行记录、整理、核算和最后的报告。随着公认会计准则的变化,会计的工作范围也随之发生着变化,因为会计准则就是会计进行工作的纲领和指导文件。与财务会计不同的是,审计人员是以国家的有关企业会计的政策、法规为依据,对会计资料进行审核,考察企业会计成果的真实性,具体会计业务的合法性,并依据相关政策法规出具审计报告。可以明显得到这样的结论,财务会计和审计的依据是不一样的,一个是依据会计准则,一个更倾向于政策法规的运用。
4.财务会计与审计的操作流程不一样
会计的操作流程就是首先获取原始凭证,接下来对原始凭证进行汇总、记录,接下来据此编制记账凭证,然后对记账凭证进行汇总,可以据此编制现金日记账或者银行存款日记账,还可以编制科目汇总表、明细分类帐账,最后统一汇总,编制财务报告。这就是财务会计的操作流程,就是按照时间,按照权责发生制不断的记录企业的每一笔业务活动。为会计信息的使用者提供全面的信息。
审计的操作程序则不同,更为复杂。审计包括三个环节:事前环节――就是首先要制定审计方案,接下来对被审计部门发出一个通知书;事中环节――就是对企业提供的会计资料进行审核,工作并据此编写工作底稿以备后用;事后环节――就是出具最终的审计报告。可以看出审计的工作更为复杂一些,比会计涉及更多的流程。
四、结论
总之,财务会计与审计之间的关系是辩证统一的,正确的理解财务会计和审计之间关系对于现阶段财务会计制度和审计制度的改革有着重要的研究意义。只有处理好二者之间的关系,才能真正实现财务会计与审计工作的协调与配合,从而有效监督、规范企业的经济行为,提高会计信息质量,进而提高整个经济社会运作的透明度。
参考文献:
[1]于海云.注册会计师同时提供非审计服务并不影响审计质量[J].财会月刊,2006年第7期:56
[2]杨万贵会计师事务所非审计服务的思考[J]甘肃社会科学,2005年第2期:l90一193
关键词:财务会计 审计 关联性
财务会计工作以及审计工作都是企业经济活动中必不可少的环节,两者的目的都以服务企业经济为主,从根本上促进企业经济活动的顺利开展。财务会计与审计工作在具体的实践活动中存在着很大的关联,但是却由于自身性质的差异,在工作中也存在一定的矛盾与冲突。随着新技术以及新趋势的不断发展,处理好财务会计工作以及审计工作之间的关系成为财务管理的重中之重,只有如此,才能从根本上保证企业的财务信息更加公正、客观,才能成为现代财务的主要课题。
一、财务会计与审计活动的关联性
(一)财务会计与审计的主要联系
众所周知,财务会计与审计都属于财务管理的重要组成部分,无论是在内容还是目标、范围上都存在着很多联系。首先,财务会计与审计的内容都包含了对企业经营活动的监督与管理。财务会计在发生经济业务以后,能够合法的对企业的经营目标以及运行轨迹进行监督与管理。审计是在财务监督的基础之上进行再次监督,在财务认定的基本内容上进行再次认定。其次,财务会计与审计两者的目标都以促进企业经济活动,促进企业不断改善。最后,财务会计与审计两者的范围都与企业的内部环境有关,财务会计是对内部进行一定的控制,审计则是对企业内部控制的完备性、有效性进行检测,从根本上提高审计的效率,保证审计活动的顺利开展。
(二)财务会计与审计的主要区别
财务会计与审计的主要区别表现在两者在实际操作中所追求的利益不同,容易发生冲突。首先,财务会计主要指与企业有经济关系的投资人以及债权人向有关部门提供相应的财务状况以及盈利能力,在通过财务会计程序之后,对企业已经完成的资金运转情况进行全面核算与监督,从而促进经济管理活动。审计是具有地位的审计机关在接受委托后依法对其进行独立审查与评价。从根本上保证审计单位所持有的会计凭证、会计账簿、会计报表以及收支状况具备真实性与合法性。其次,财务会计工作的重点内容在与处理企业财务与理财之间的关系,在现代企业制度的不断改革下,现代企业财务与审计的重点在与对企业进行鉴定,保证企业的有效性、真实性,并且还从资金、内部控制、人事资源等各个方面对企业中的经营活动进行监督与评价。最后,财务会计属于低层次的监督控制,日常的业务包括了监督,但是却缺乏独立性。而审计监督属于层次较高的经济监督,内容上不仅包括了会计资料,并且还包括了与财务有关的其它活动,在一定程度上具有独立性。
二、对财务会计与审计管理的会计操作进行探讨
经过研究可以得知,财务会计与审计工作存在着共同点,并且在不断发展中已经成为了财务会计监督部分中的重要组成部分。但是由于两者性质不同,因此在发展的过程中存在着较大的差异性,并且在实际工作中产生一定的矛盾与冲突。因此,要想从根本上促进财务管理的发展,那么就要对两者进行管理,从根本上提高企业的经济效益,维护市场的健康发展。
(一)明确财务会计与审计之间的本质关系
财务会计与审计工作的根本目的与本质有着不同,不能将两者混为一谈。财务会计的本质为理财,主要的发展目的是促进企业的健康发展,审计工作的本质是财务监督,主要的发展目的是对企业与活动进行评价,它涉及到的企业资源、人事以及环境等各方面的内容。财务会计的监管工作与审计工作是一致的,两者为了能够促进经济活动的开展,建立了相应的关联性。会计监管反映的主要内容是以货币为主的经济活动,所涉及的范围比较广泛,但是却无法从根本上反应出企业活动的真实性,因此,要想从根本上促进企业活动的发展,那么就要借助审计工作,调整发展方向,补缺审计工作的不足,从根本上维持企业经营的稳定性与真实性。
(二)促进内部控制与外部控制相结合
要想从根本上防止企业出现现象,那么就要在加强企业自身建设的同时,建立相应的控制制度。内部控制涉及各个方面的内容,不仅包括具体政策、制度,还包括相关程序,在发展的过程中,内部控制为了实现管理层的基本目标二制定,简而言之,内部控制渗透于企业内部的各个方面,只要企业内存经营的环节,那么就需要管理与控制,只有如此,才能有效的贯彻企业的经营方针。除此之外,通过制定各种项目程序,在明确分工的情况下,能够促进内部控制与外部控制的结合,从而对企业的各种信息采集以及记录进行规范化发展。
(三)分清财务会计与审计的职权
在财务会计工作中,监管部分与审计工作有着区别,但是两者都在一定程度上保障了财务信息的真实性、准确性,从根本上保证了企业在规范化中不断发展与管理。在财务会计中,监督管理是审计工作的重要环节,但是审计工作在发展的过程中以加强企业经营作为主要的发展目标,从而保证企业能够廉政建设。除此之外,还要明确分析财务会计中监管与审计的职权范围,从而提高工作人员对审计监督的认识与理解,从根本上促进审计工作的顺利开展。
三、结束语
伴随着现代财务管理技术的不断发展,我国财务会计与审计工作发生了重大变化,财务会计人员与审计人员都业务的认知得到不断更新,在掌握新技术与新方法的同时,也在一定程度上实现了财务会计与审计工作的合作互赢。但是,两者之间由于本质不同,因此在密切合作的同时也产生冲突与矛盾,只有从根本上实现两者的默契配合,不断进行完善,才能促进我国企业财务会计管理工作的有序发展。
参考文献:
[1]尹延勇.财务会计与审计的关联性分析[J].现代商贸工业,2012,(21)
[2]李文.浅谈财务会计与审计的关联性[J].中国高新技术企业,2011,(13)
[3]刘洪亚.浅析法务会计与财务会计和审计的关系[J].商情,2013,(13)
关键词:内部审计;财务会计;主要作用
在现代化的企业会计工作中,最关键的内容就是要提高会计监督的科学性以及时效性。为了达到这一目标,就要求企业必须建立完善的内部控制制度,既要彼此独立,又要相互制约,提高企业的管理水平,为实施有效的会计监督创建良好的内部环境。与此同时,财务会计和内部审计是现代企业管理中的两个非常重要的职能部门,能够对企业的各个部门进行科学的监督和管理,对于规范企业管理,促进企业发展具有重要意义。为此,本文从这二者的联系出发,对它们的重要作用进行了详细讨论。
一、内部审计和财务会计的联系
(一)二者的主要区别
我们对内部审计以及财务会计的基本特点进行综合分析后发现,二者之间存在一定的差异性,主要表现在工作内容、对象、基本任务和原则等四个方面,具体差异如下:①二者的定义和主要的工作内容存在区别。②二者工作的主要对内部审计主要是对企业的各种经济活动进行的监督和指导;而财务会计的主要内容则是对企业经营活动成果的反映和展示,涉及的内容有很多,例如各种费用和开支,和最后获取的效益。象不同。企业的经营活动、财政收入和支出、经济效益等都是内部审计工作的对象;财务会计则是从企业的产品生产情况出发,将产品的价值运动状况作为主要对象。③二者的基本任务具有一定差异。内部审计负责对企业所有的经济活动进行监督和管理,实现企业经营管理的进一步规范和完善。与此不同的是,开展财务会计工作的主要目的,就是为强化企业的经济管理,反应企业的经营成果,促进企业经济效益的提升。④二者的工作原则不同。在开展内部审计工作时,工作人员必须严格按照法律性、独立性、客观性以及权威性等原则的要求;财务会计开展工作的原则则为统一性、真实性、政策性和社会性等。
(二)二者之间的相关性
虽然内部审计和财务会计在很多方面存在着很大差异,但是经过分析它们二者的基本特点,发现它们之间的联系也非常密切,具有很多共同之处,主要表现在如下几方面:①二者有相同的基本职能。这一点主要是从二者的监督角度出发的。内部审计的监督职能侧重于企业开展经济活动之前的宣传预防和事后监督;财务会计的监督则贯穿于企业经济活动的始终。这两种监督对于企业的经济发展都是必不可少的,而且通过相互配合,相辅相成,能够共同为企业的发展提供强有力的保障,促进企业的长远发展。②二者的根本目的存在一致性。虽然从上文的分析可知,内部审计和财务会计的基本任务存在一定的差别,但是由此也可以看出,二者的根本目的是一致的,都是为了保障企业发展的合法性和规范性,避免违法违规行为的发生;都是为了不断完善企业的内部控制制度;都希望能通过加强企业控制和管理来提高经济效益。③二者相互依存,相互促进。财务会计需要搜集企业相关的财务资料,并对其进行核算,而这一部分财务资料是内部审计中,有效资料的重要组成部分。目前,信息技术迅速发展,很多企业的财务管理都开始信息化建设,财务会计方式的改变也带动了内部审计模式的转变,现代化特征更为显著。同时,现代化内部审计工作的开展也带动了财务会计工作的发展,有助于提高其规范性。另外,在内部审计监督的基础上,财务会计会不断完善,财务数据信息的真实性、准确度也会有所提高,推动企业财务工作的健康发展。
二、内部审计和财务会计的主要作用
(一)有助于深入企业内部,预防会计
目前,企业的内部审计人员主要来自企业内部的管理人员。他们通过各个不同职能部门之间的联系和交流,能够全面掌握企业的经营状况,所以对隐藏在企业内部的管理薄弱、会计舞弊等现象的监督具有显著的优势,主要表现为:①在内部审计的监督下,可以及时发现企业在内部管理中存在的问题,并采取有效的措施予以纠正,这样能够反映出更加真实的会计信息,确保企业财务报告的真实性。②内部审计的职能比较全面,对于企业经营中存在的风险可以进行有效识别,有助于降低风险的发生概率,促进企业经济效益的提升,为会计信息的质量提供有力保障。
(二)有助于提高企业的经营管理水平
因为内部审计同时具备了评论的作用,可以显著增强企业的现代价值,促进经营管理的改善,增加企业相关信息的可靠性和安全性,能够为企业管理者的决策提供更加专业的服务和科学的参考,同时也能为企业的经营提供更加准确的数据服务,降低企业在经营过程中发生风险的概率,确保企业财务报告数据的准确性,促进财务信息质量的提升。
(三)有助于增强企业之间的经济交流
目前,企业财务管理活动的主要目标就是实现企业经济效益、股东利益和产值的最大化,所以企业首先要制定明确的财务管理目标。作为企业财务管理目标利益集团的主要成员,企业管理者和全体员工等人,需要增加企业自身的投入,既要能够共同分享企业获取的利益,也要共同承担企业可能面临的风险。财务会计工作通过对经济活动中进行交易的内容进行管理和控制,对企业之间的经济联系进行管理,所以,通过财务会计工作的审计和管理,将企业的经济联系和经济活动进行控制,从而提高企业的经济效益。
参考文献:
[1]洪常法.浅析财务会计与内部审计在企业管理中的监督作用[J].中国总会计师,2012,12(09):87-88.
在对该部分的论述中,主要结合具体工作,来谈及强化审计工作的对策,其中主要基于验资、年报的具体工作,来具体论述相对应的强化对策。
1.验资中规避欺诈问题的对策。
企业为了利益的追求,普遍存在注册资本虚报的行为。为规避验资中受欺诈,首先需要严格执行审计程序,以及制定科学的验资计划;其次,要就被审计单位提供的资料进行严格的辨查;进而就实物资产进行仔细核查,以确定其是否真实存在;最后,要不断强化审计人员的专业素养,尤其是业务素质与职业道德,并建工作责任制,以规范审计工作。
1.1验资计划是提高审计质量的重要方面,是规避验资欺诈问题的必要工作之一。具体的验资计划是基于委托书,对实际的验资项目组织的规划。所以,在接受委托之后,会计师事务所需要针对客户的实际情况,制定科学而有效的验资计划,并就工作步骤进行详细的陈列。
1.2在对客户提供资料的辨别中,要针对实际资料的来源,采取不同的辨别方法,诸如查询、鉴别、核对等方法。在对现金投入资本,需要先解入到制定验资专户中,事务所收到现金之后,才能确认此款已收。
1.3为了防止出现资料不真实的问题,尤其是文件资料与物出资存在数额上的偏差,审核人员就需要进入企业之中,采取复核、查询、鉴定的方法,对其已投资资产的质量、价格、数量,以及产权归属进行查验。
2.年报中强化审计质量的对策。
2.1审计计划阶段。
首先,要对委托进行慎重的考虑。一般情况下,审计主体在接受委托时,需要对客户进行初步的调查,诸如客户的信誉、委托的动机等。在实际中,出现如下情况,应该考虑拒绝委托。
①财务会计出现不完善的问题,使得财务会计报表缺乏有力而完备的审计证据,进而无法做到对报表发表审计意见;
②内部控制力度缺失,导致执行缺乏有效性。这种情况下,被审计单位存在较大可能的错弊,加剧了审计的风险性。如果审计人员就其风险进行估量,确定可以把审计风险降低至可接受程度,也可以接受委托。其次,审计要有侧重点。审计的目的是对财务会计报表的“合法性、真实性”发表审计意见。而“合法性”应该是审计的主要目的之一。
最后,就内部控制做适当的了解。在实际的审计工作中,要对客户的内部控制,尤其是政策和程序进行了解,同时对于其相关的活动情况也做相应的观察和了解。
2.2审计实施阶段。
首先,要做好初步审计策略,考虑其是否进行符合性测试。其次,在审计的实施中,对审计证据的获取应该注意一下几点:
①要对资产负债表进行重点关注,诸如固定资产、预收款、应付款等。
②基于分析性复核的方法,就损益表进行先期的审计,再就重要的或复杂的业务审查进行强化。
2.3审计报告阶段。
首先,要对审计的重要水平以及风险进行重新评价。基于部分企业其所形成的风险,无论是固有还是控制风险都较高,在审计结束阶段,审计人员要在审计报告之前,对相关风险系数等进行重评估。其次,审计意见的发表要恰当,在形成审计意见之前,要确定审计单位是否接受相关的调整意见,进而就审计的意见进行确定。
(一)独立的会计制度体系
就针对于目前的实际情况来看,我国的行政单位与事业单位之间,针对会计制度的制定还相对来说处于一种分离的状态中,并且自成体系。随着市场经济的快速发展,传统的会计制度合并,已经难以真正满足时代的发展需要,并且,在这个过程当中,事业单位的会计实务也逐渐向着企业会计制度的方向发展变化。但是,在这个过程中,行政单位的会计制度却依然处于财政拨款层面上。这从某种意思上来说,也是一种预算会计制度。
(二)会计记账方法的变革
就针对于事业单位的新会计制度来说,其所运用的记账方法也实现了进一步的变化,并由原先的收付实现制转变成了权责发生制。而从根本上来说,权责发生制是一种能够满足市场经济发展需求的记账方法,并且,我能够依据账户科目的设置等形式,来确保市场经济发展下的会计核算需要。
(三)实现会计科目的统一
就针对于新的会计制度来说,其在制度当中,自动摒弃了全额、差额、自收自支等会计科目,并在此基础上,进一步编制了一套更加高效的事业单位通用会计科目的《事业单位会计制度》,从根本上来说,通过运用这项新的制度,来进行统一的会计科目核算工作,能够在很大程度上提高会计数据的可比性。
二、事业单位财务会计制度下财务审计应该关注的重点
(一)对期初余额进行充分关注
就针对于新的会计制度来说,其对于余额的整顿与调整进行了明确的规定,并且,要求其在进行调整之后,还必须要进行相应的试算平衡,在实现了相应的调整之后,其所产生的期初余额,需要被列入到相应的会计科目当中,并进行进一步的处理。而在进行实际的财务审计时,要求相应的审计人员,必须要加强对期初余额审计的关注,只有这样,才能确保其能够对相应的科目余额进行科学的调整,并且,对这个调整的过程进行全面的动态分析与检查工作。在对事业单位实际情况有一个清楚的了解的同时,来对其所存在的舞弊现象进行科学的分析,然后制定相应的对策,解决问题。
(二)对固定资产折旧与无形资产摊销核算的严格把握
就针对于新的会计制度来说,其规定事业单位,可以进行固定资产的折旧以及无形资产的摊销。在该制度的实际实施之前,其就存在固定资产,要求我们应当对其进行严格的监督与核算,并对原价进行细致的核查等工作。在新的会计制度中,要求事业单位在执行之后,应当将固定资产的折旧设置为,在资产购买或者安装之后的次月,来进行。而就针对于无形资产的账目处理而言,其与固定资产基本上一直,要求相应的审计人员在进行实际的审计工作过程中,必须要对固定资产以及无形资产的原价进行充分的重视与关注,明确资产的原价与实际的使用年限等,只有这样,才能真正从本质上提高其所具有的合理性。
(三)严格把控在建工程的核算
在新的会计制度当中,其最新增设了在建工程会计科目,并且,要求相关的事业单位,应当把基建工程的明细科目,准确的纳入到在建工程的科目核算当中。而就针对于实际的审计过程来说,则要求相关的审计人员必须要保证科目余额核算的准确性,并且根据相应的会计制度,来将基建数据定期、严格的录入到账目中。此外,要求其应当对数额的精确性进行全面的核算与核查工作。
(四)严格关注内部控制环境
从某种意义上来说,内部控制环境的好坏,往往能够直接影响到事业单位会计制度的实施情况。一般情况下,内控环境能够使得特定的控制出现增强或者削弱的现象。在这当中,若内部控制薄弱,则其就可能会任用一些能力较低的会计人员,在这样的情况下,就会使得事业单位不能有效的实施控制手段。因此,在实际的管控过程中,要求事业单位的领导必须要加强重视,提高内部控制制度的权威性。此外,要求事业单位应当对政资金的集中收付制度有一个充分的重视,并以此来强化对公开支出权限的控制,强化人员的职业道德教育。
一、账务审核工作存在的问题
对于财务会计账务审核工作而言,其在很大程度上能够促进我国经济的快速发展。但是目前在开展账务审核工作时,其还存在一些问题,如错账、漏账以及假账等。
1.错账问题
部分企业为了减少人力资源管理的费用,低价招聘缺乏工作经验的人员进行账务管理工作,导致账务审核风险与财务工作难度进一步增加,而财务人员的职业素养会对财务的完整性与准确性产生直接影响。一般而言,企业的生产经营主要涉及到材料的采买、加工生产和销售等,一旦某一环节出现问题,将会直接影响企业今后的发展。因此会计人员在财务审核工作中出现错账情况,将会导致其他各环节出现错误的财务信息,影响审计工作的准确性与真实性。如施工企业的会计人员在汇总审核财务、报账与报税信息时,多会将企业账务与施工情况和材料采购等加以联系,如果材料账务存在错账问题,将会导致施工企业的材料管理资金和工地用料等方面出现问题,造成资源的浪费,影响企业财务的良性发展。
2.漏帐问题
企业为了在激烈的市场竞争中取得优势,实现自身的发展,往往会将自身的生产经营规模加以扩大,但是这样会使得财务审核内容趋于复杂化,导致管理人员面临许多的账务信息,较易出现漏账情况[3]。对于漏账而言,其存在于财务会计账务审核工作中,主要是指审核工作的不完整性,难以有效纳入企业的全部财务信息,导致相关信息出现遗漏,从而无法客观全面反映出企业的财务状况,出现资金流失与审核不准确等问题。
3.假账问题
部分企业在进行财务会计工作时,多存在虚假账目情况,如果缺乏有效的管理措施,将会导致企业日常的生产经营活动无法顺利开展,影响企业资金的安全。假账情况的出现具有多方面因素,其中集体与个人经济利益是其主要影响因素,部分财务人员受经济利益的驱使,做出违法违规行为,对企业账务信息进行随意修改,非法谋取自身利益。此外,部分企业管理者为了逃避税务的缴税,在账目记录与财务审核等方面作假,并让会计人员从中收取部分回扣,影响财务审核工作的真实性。
二、加强财务会计账务审核工作的有效策略
1.完善内部审计制度建设
要想提升审计工作有效性,首先应在制度制定上加以完善,用严格的管理以及规范化的制度提升审计标准,这样才能够做到对企业内部资金的有效管理,并通过资金规划为企业下一阶段的采购、生产、经营等活动项目的制定提供切实可行的依据,避免投资、经营风险加大。一般来说,我国小规模企业难以建立内部审计机构,因此内部审计职责可由企业章程规定的相关机构或董事会加以承担,从而提高财务内部监督机制的执行力,降低企业的损失,实现企业的经济效益。
2.严格完成账务记录
企业由于生产经营活动,在资金上处于变化状态,部分工作人员在实际工作中,会记录第二天可能发生的资金变动,如果第二天资金出现变动,将会出现会计信息变化,例如需要删除与修改,影响财务信息的准确性。因此在审计过程中,会计人员需要认真做好财务记录工作,将每日的出账、入账详细记录,若存在未达账项应清楚罗列,并在未达账项确定类别后及时归入应有的会计项目,从而保证财务的完整性及准确性,强化自身的财务管理能力,为企业领导者在未来发展规划设定上提供有效的决策信息。财务记录作为财务管理中的重要环节,只有做到有据可查可依,才能保证财务会计账务审核工作的准确性与合理性。除此之外,必须要对每项资金的相关单据以及去向进行及时、准确记录,并实施阶段性汇总。
3.健全内部监督机制
企业要想保证审计工作的有效性,其内部监督机制的制定是必不可少的。企业在管理资金时,应建立信息化管理模式以及资金管理机制,对每笔资金的流向实施全过程跟踪监控,同时加大资金信息的流通率,优化财务信息的共享,合理估算流程资金与固定资金的比率和变动关系。内部监督机制可采取责任到人制度与分级管理制度,让每位审计人员意识到自身工作的重要性与严谨性,降低自身疏忽造成的审计差错。此外,企业财务人员应加强管理财务审计工作,做好资金收支情况的记录,实现资本结构的优化配置。
4.强化财务人员的职业道德修养和专业培训
对于企业审计人员而言,职业道德不仅对社会的进步以及个人的发展具有重要的意义,也对企业的外在形象与发展十分重要。工作人员具有良好的职业道德修养,会促进自身工作能力的提高,也会增加企业的外在形象。在人员聘用方面,企业需严格规范人员选聘制度,确保上岗员工在道德水平、学历水平、工作经验上符合工作要求,提升审计专业性。企业在进行财务会计账务审核工作时,必须要培养财务人员的职业道德修养,从而实现自身的发展。由于各种法律法规中都涵盖了财务账务审核的相关规定,要求财务人员必须要具有良好的职业道德修养与较高的专业知识水平,因此企业应强化人员的专业培训,对财务专业知识加以及时更新,使人员的业务水平符合管理要求。此外,企业应对先进的财务管理理念与技术加以引进,提高审核工作的效率,确保财务人员详细了解相关的业务操作流程与审批程序,有效解决账务审核工作中出现的问题。
[关键词]新《公司法》 财务会计报告制度 制度完善
一、新《公司法》中财务会计报告制度的主要内容
财务会计报告是公司提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的总结性书面文件,是公司各类利益群体了解公司经营情况的主要途径。财务会计报告的基本目标是系统、有重点地、简明扼要地向公司经营者、股东、债权人、潜在投资者、潜在交易对象和政府财税部门等使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的必要的财务信息和会计信息,为其做出合理经济决策提供帮助。《公司法》中的财务会计报告制度主要应该包括财务会计报告的制作、审核、送交、置备、承认、公示、验证等内容。我国新《公司法》在第165条、166条规定了财务会计报告的审验、送交、置备及公示制度。
二、《公司法》在公司财务会计报告制度的缺陷
尽管新修订《公司法》在公司财务会计报告制度方面取得了一些突破和创新,但在制度设计、指导实践操作和立法技术等方面仍存在着缺陷。具体体现在:
(一)财务会计报告的制作主体和责任承担主体不明
公司的组织机构包括公司股东(大)会、董事会、监事会、经理层等,有其自身的特殊性,公司法对公司财务会计报告的责任承担应该根据公司各组织机构的权责,明确加以规定。但新公司法165条只是笼统规定,而对于公司财务会计报告的制作主体、公司的财务会计报告如何承认以及公司的财务会计报告应由谁负责,并未作明确规定,不利于明确责任、防范虚假财务会计报告。
(二) 财务会计报告的审验制度未能区分对大小公司适用的不同
新《公司法》新增规定公司的财务会计报告需依法经会计师事务所审计,增强了公司财务会计报告的公信力和可信度,但这种审验制度过分注重其价值目标的“安全性”而忽视了“效率性”,没有区分公司的类型和规模大小,没有考虑到公司财务会计报告由会计师事务所审计所带来的“效益”与公司所承担“成本”的关系。由会计师事务所对公司财务会计报告进行外部监督固然可以最大限度地发挥审计的监督功能,但审计费用由公司承担,监督的成本也是不容忽视的。我国新《公司法》规定的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元,要求所有公司都必须接受会计师事务所的审计,无疑对那些规膜较小的有限责任公司增加了额外的负担和费用。而且由于抽样审计技术的采用,审计并不一定能够发现被审计公司账目中所有的问题。因此,对于那些股东人数较少并且规模较小的有限责任公司的财务会计报告实行强制审计制度并“不经济”,不利于小公司的发展。
三、完善财务会计报告制度
(一) 明确财务会计报告的制作主体
我国新《公司法》对财务会计报告的制作主体规定不明,根据我国新公司法的规定,由董事会制定公司的年度财务决算方案。所谓年度决算方案,是指根据本年度预算执行结果所编制的、尚未批准的公司年度会计报告。因而可以认为我国公司财务会计报告是由公司会计部门编制,由董事会审核制定,董事会对财务会计报告的真实性、准确性、完整性对公司负责。建议我国再次修订公司法时,可以明确规定:公司财务会计报告应由董事会审核制定,并对其合法、真实、准确、完整性负责。
(二) 明确公司财务会计报告的责任承担主体
公司法财务会计制度应该明确规定公司的股东会、董事会、监事会、总会计师及财务负责人等主体应如何对公司的财务会计报告承担责任以及在财务会计报告由初步制定到最终承认的各个阶段应分别承担何种责任,形成权力机构、决策机构、监督机构与经理层之间权责分明、各司其职、有效制衡、科学决策、协调运作的公司财务会计报告责任承担机制。
(三) 对小型有限责任公司财务会计报告审计实行豁免制度
如前所述,我国新《公司法)规定了公司财务会计报告的强制性的全面审计制度,存在着未进行类型化区分,未考虑成本与效率关系的缺陷。从国外公司财务会计报告法定审计模式的演变来看,全面强制审计模式曾经出现过但逐渐被各国放弃。这是由于公司财务会计报告的审计模式的选择与公司的类型、规模、所处行业有关。对于股份有限公司、国有独资公司、一人有限责任公司、特定行业(如银行、证券、保险业等)及具备一定规模的有限责任公司,因其财务会计报告所反映的信息或涉及国家的经济安全,或涉及潜在的社会公众投资者的利益,或需要加强对债权人的保护,强制审计带来的“效益”高于“成本”,所以这些公司财务会计报告的审计模式应实行强制审计模式。而对于那些规模较小的有限责任公司,其财务会计报告所反映的信息并不涉及公共利益,其财务会计报告的审计模式就可以考虑以较低的成本进行,实行财务会计报告审计的豁免制度。
因此,待条件成熟,我国也可以考虑在今后修订《公司法》时借鉴国外的经验,增加对小型有限责任公司的财务会计报告审计实行豁免的制度,具体来说:
1.小型有限责任公司的界定
根据我国的实际情况,并借鉴国外根据收入、资产负债表总额对公司规模进行界定的经验,我国《公司法》实行财务会计报告豁免制度的“小型有限责任公司”可以界定为工业、建筑业、电子业销售额100万元以下,或资产总额300万元以下;商业及其他服务业年销售额50万元以下,或资产总额100万元以下的有限责任公司。
2.对小型有限责任公司财务会计报告实行豁免的附加规定
(1)代表1/10以上资本的一名或若干名股东请求时,公司须聘请会计师事务所对其财务会计报告进行审计。
(2)对实行豁免的小型有限责任公司,其年度财务会计报告必须由具有中计会计师资格的会计师编制。
(3)实行豁免的小型有限责任公司财务会计报告的制作人,必须在其对外提供的财务会计报告中附上声明,说明公司符合豁免的条件且未有代表1/10以上资本股东请求,并且在财务会计报告上签名并盖章的人员须声明其对公司财务会计报告的真实、合法、准确性负责。
四、结语
本文主要针对新《公司法》中财务会计报告制度存在的不足,结合我国目前公司财务会计的实际操作,并借鉴国外相关立法的先进经验,提出了较为详细而具体的完善我国《公司法》中财务会计报告制度的对策和相关立法建议:在财务会计报告制度方面,要明确财务会计报告的制作主体和责任承担主体,并对小型有限责任公司的审计实行豁免制度。
参考文献:
[1]《公司法释义》编写组.中华人民共和国公司法释义.北京:中国法制出版社,2005.
[2]江平主编.新编公司法教程(第二版).北京:法律出版社,2003.
[3]储育明.海峡两岸公司法比较研究.合肥:安徽大学出版社,2002.