财务审计合理化建议精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇财务审计合理化建议范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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关键词：农村财务；审计；财务监督

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

一、农村账务审计工作存在的问题

1.审计决定落实难

审计本身具有强制性，应无条件地落实和执行审计决定。但是，审计决定执行是由乡级政府来完成，在现实中由于种种利益关系审计决定往往得不到有效执行，作为农业经管部门主审单位，缺乏有效执法手段。不仅审计出来的经济问题不能及时得到处理，那些违法违纪人员也不能受到应有的惩治，而且影响审计人员的工作积极性，导致事倍功半。

2.审计内容不全面

大多数乡镇开展经济责任审计的主要内容是查清了村级财务的收入、支出和清理乡镇债务，开展的只是财务收支审计，没有将任期内农村基础设施建设是否完成，村级集体资产是否增值等任期责任目标、财经法纪执行情况和农民关注的热点问题纳入审计范围。

二、完善农村财务审计工作的措施

1.努力克服不利因素，积极改善审计环境。农经部门地位低，权威性差，是长期困扰农村审计工作有效开展的一个客观障碍。特别在审计结果执行上，往往因缺乏手段而不了了之。面对这方面的不利因素，要以加强农村财务审计为突破口，充分利用与纪检，监察等权威部门建立起来的业务工作关系，积极主动地配合查处案件，调解纠纷，尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务，取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过这方面的努力，逐步改善审计工作环境。2.严格审计纪律，树立审计权威。随着审计面的逐步打开，要把提高审计质量、树立审计权威作为审计工作的生命来抓。要求并监督审计人员做到“四不”，即：审计账簿不留死角；核查手续不留漏洞；定性是非不偏听偏信；处理问题不留情面。在此基础上，我们借助各方面力量，运用各种手段加大审计结果的执行力度，树立审计工作的严肃性和权威性。3.逐步加大审计力度，不断拓展审计范围。一是按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。二是拓展审计范围。审计内容由原来的农民负担专项审计和集体财务审计拓展到村干部离任审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计等。做到日常业务定期审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审。4.突出重点，把握环节。在审计中，要始终抓住审计工作重点，做到“六审，六查”，一审财务收支账目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透。在审计程序上，严格按照有关法律、规章的规定执行，重点把握好两个环节。一是把握政策界限环节。对审计出的问题，坚持以事实为依据，以法律为准绳的原则，严格按有关政策、规定和文件处理，客观、公正、准确定性。二是把握资料规范环节，确保审计质量。对每个被审单位，坚持有审计通知书，有工作底稿、有原始资料复印件，有证明材料，有审计报告，有被审单位征求意见，有审计结论，审计处理意见，审计建议书。基本做到资料齐全，立卷归档。5.审建结合，巩固审计成果。在审计实践过程中，要把一些行之有效的审计方法加以积累，努力促进农村集体财务管理工作逐步走上规范化、制度化的轨道，巩固审计成果。在审计方法上，因地制宜地采取“四个结合”，一是专业审计与民主监督相结合，将财务公开是否落实纳入审计内容，帮助被审计单位搞好民主理财工作。二是审计监督与常规审查相结合，以乡（镇）为主负责审计监督，乡（镇）负责组织村会计或者报账员集中办公审查，坚持按月集中记账，检查财务收支账目。三是县级直接进行审计与乡（镇）、村自查自审相结合。四是审计监督与业务辅导相结合，审计中坚持查揭问题与提出合理化建议相结合的工作原则，及时指导帮助被审计单位，纠正错账、梳理问题、健全制度，较好地发挥审计职能作用。总之，农村财务审计工作是一项长期而艰巨的任务，按照《会计法》《审计法》等相关法律法规，充分认识到加强农村集体经济审计，是保护农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益，促进农村经济发展，推进村务公开，保持农村社会稳定，积极建设社会主义新农村，具有特别重要的现实意义，因此，我们必须加强领导，密切配合，保证农村集体经济审计工作健康有序的进行。

参考文献：

[1]马青，陈刚，张文婕.浅议村级财务审计监督的问题及对策[J].农村财务会计，2009（08）：51-53.

[2]车德彬.强化农村财务审计工作促进农业经济发展[J].黑龙江对外经贸，2009（06）：139-140.

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论文摘要:农村集体经济是社会主义公有制经济的重要组成部分，是建设社会主义新农村的重要基础。开展农村集体经济审计是对农村集体资产和经济活动实施行政监督的重要举措，有利于规范村级财务管理，保障集体资产安全;有利于维护广大农民群众的物质权益和民主权利，加强农村党风廉政建设和反腐败工作;有利于构建农村和谐社会，促进农村发展与稳定。

一、苍南县农村审计现状与阶段性成果

浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村，现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元，其中货币资金29804.92万元，村级集体经济总收入13622.51万元，村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个，其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失，加强农村财务审计监督，早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”，与县农业局农经总站合署办公，业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施，农村审计步入了法制化，县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算，经费10万元。多年来，在县委、县府和上级主管部门的领导下，认真贯彻“全面审计，突出重点”的方针，按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求，积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计，取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位，审计资金总额达123124.08万元，查出违纪违规案件69件，查出违纪违规资金837.78万元，向司法机关移送案件18件，受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条，大大地促进财经制度的落实和完善，农村审计的良好效果得到全社会的认可。

1.通过落实政策，实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导，苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件，明确农村审计工作要求，健全农村审计机构，配备合格审计人员，并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据，归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策，进一步推动了农村审计工作，完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开，接受社会和群众监督，提高了农村财务的透明度，增强民主理财意识。

2.通过规范操作，提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上，具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件，编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量，在坚持按章审计、统一文本操作的基础上，要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度，审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督，对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度，审计档案是审计监督活动的真实记录，是检验审计质量的主要依据，在对审计事项做到认真整理的基础上，按国家规定实行“一审一档”制，做好装订年度归档，并由专人负责保管备查。

3.通过拓宽审计，强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中，要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”，县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上，拓宽思路，积极探讨，接受委托审计;根据工作需要，分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计，对被审计单位的集体资产进行全面清查，对债权债务进行清理和核实，对村干部进行任期经济责任进行评价，确保村集体资产的安全运行，实现了对村集体财务的全方位监管。

4.通过查处案件，促进廉政建设。农村审计是以行政执法者的身份介入对村集体资产及经济活动进行有效监督，特别是对农民上访案件的专案审计、群众反映的热点难点问题进行重点审计，查处了一些经济大案要案，建议有关部门给予党纪政纪处分，涉嫌犯罪的移送司法机关进一步追查，依法制裁。如龙港镇柳江村某出纳员在道路工程建设中，贪污村集体资金275000.00元，被人民法院判处有期徒刑7年;金乡镇某村在2007年审计原村书记和村主任时，发现该员工及其他有关人员利用职务之便转移村集体资金63.45万元于账外开支和挥霍，并向有关部门工作人员行贿送礼，受县纪委开除党籍处分5人，留党察看2年处分1人。同时为配合村级换届选举，开展村干部任期和离任经济责任审计，村集体财务收支循环审计及有关专项审计，有力地扼制了一些村干部的腐败现象，促进了基层党风廉政建设。

二、对策建议

1.开展审计培训，提高业务素质水平。农村经济发展突飞猛进，新农村建设如火如荼，原有审计人员业务素质跟不上事业发展要求。因此，要加强对农村审计人员的后续教育和培训，提高乡镇内部审计人员的综合素质。一是实行审训结合。坚持岗前培训、集中培训、以审代训等措施，结合审计工作实际需要，适时进行审前集中培训，做到以老带新，逐步解决具体操作中遇到的实际问题。二是加强职业道德培训。定期组织乡镇农村审计人员学习《审计法》和有关廉政工作规定等，做到依法审计，廉洁公正，进一步提高对农村审计工作紧迫性和自觉性的认识。三是坚持持证上岗。各乡镇应配备专职审计人员，进行系统的业务培训并通过严格考核领取农村审计资格证书，做到持证上岗。乡镇领导应积极支持乡镇审计人员及时参加业务培训，并提供所需经费。

2.加强对农村审计工作的管理和指导。针对当前机构不健全，审计力量薄弱的实际，县政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好条件。当前主要抓好乡镇内部审计组织机构的建立和健全，解决好人员的编制问题。审计机关要遵照《审计法》的规定，充分利用优势，加强对农村审计的指导。对一些重大的审计项目，或是初次开展的审计项目，审计机关应给予必要的业务指导，还可以通过有关工作会议和例会，交流经验，沟通信息，座谈讨论，排除疑难问题，促进整体素质提高。此外，要协调各方关系，加强与各乡镇领导联系，宣传审计工作的重要性，倾听他们对审计工作的要求和建议，使他们支持和重视审计工作，将农村审计工作纳入议事日程，确保审计工作有专职人员，有组织领导，经费落实。

3.进一步加强制度化和规范化建设。针对当前农村审计制度建设滞后的问题，有关部门应认真研究参照国家审计准则，结合农村审计实际，制订一套切实可行的操作性强的农村内部审计规范或指南，并在此基础上汇集成一本《农村审计监督工作手册》，使之成为农村审计人员的业务工作指南，同时要共同制定农村审计发展规划、农村审计质量控制办法等规章制度，从计划管理、项目流程、质量控制等方面着手，在宏观规划和微观操作两个层面加以规范，使农村审计监督工作进一步制度化、规范化，促进农村审计工作质量和效率的全面提高。

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大家好，20**年以来，在集团公司的正确领导下，在各部门的大力支持下，按照集团公司的统一部署和财务审计工作重点，团结奋进，真抓实干，在全体财务人员的共同努力下，获得了“威海国税、地税诚信纳税企业”、“内审先进单位”、“诚信信贷企业”等多种荣誉称号，争取财政到位资金11136万元，五诸河流域专项资金400万元，世行到位资金2000万元，圆满完成了年度目标任务和集团领导交办的其他任务，认真履行了部门工作职责。主要抓好以下五方面工作：

一、抓职能发展。一是从工作的思想认识上提高，针对财务审计人员比较安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性的特点，强化管理意识。使财务审计人员深知财务仅仅作好核算是不够的，管理跟不上核算的再细也没有用，核算是基础，管理是目的，在作好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务审计人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。二是从内部管理制度报表资料上提高。即结合考核办法，对内部管理报表的格式及内容进行适宜调整，符合管理要求又要满足内部考核需求；建立成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算合同管理，有统一归口的依据；修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法；设置资金管理办法，严格实行收支两条线管理，为公司进一步规范目标化管理提高经营绩效，统筹高效的运用资金，铺下良好的基础，从而在职能管理上迈出一大步。

二、抓制度建设。制度属于企业的硬性管理，任何成功的企业无一例外的有其严格的规章制度。今年以来，财务审计部内部制定了固定资产管理、低值易耗管理等多方面规章制度，并深入了解各公司实际情况，与报帐员进行交流，进一步完善了业务报销流程。为公司各项内部管理制度推进，建设财务管理内外环境尽了我们应尽的职责。

三、抓团队建设。财务审计部门的力量相对薄弱,一方面将对人员重新组合搭配,进行高效有序的组织，另一方面继续加强培训,使员工真正做到驾熟就轻,工作严谨、作风廉洁、认真细致。充分发挥团队合作精神，坚持做到三个满意：“让客户满意、让员工满意、让各部门主管领导满意”，建设一支团结向上、公正廉洁的财务审计队伍。

四、抓基本职能。首先，作好资金调度和信贷工作资金对于企业来说，就如“血液”对于人体一样重要。今年工程建设全面铺开，各经营管理机构逐步建立，新员工不断加盟。资金需求日益增加。公司承受了巨大的资金压力。我部根据工程建设和公司发展的要求，规范集团经济运行秩序，加强各分、子公司的资金管理，降低和杜绝资金的使用风险，提高资金使用效率，集团公司资金管理全部纳入结算中心统一管理。严格实行收支两条线，切实履行职责，管理好各个环节，尤其在今年所有的物资全部集中支付的前提下，坚持灵活运用原则，充分发挥资金时间价值，保证了工程建设的顺利进行。并与银行密切合作，将沉积资金采用“协定存款”等方式，提高公司存款资金增值率，资金的成功运作保证了公司的正常运转，更是继续树立了集团公司“诚信信贷企业”的良好形象。作好税收管理工作。认真学习税收的相关政策，在每一笔经济业务发生时都仔细思考，积极办理了有关房产税、土地税收减、免工作，并由此得到地方税务局准予减免56.78万元的税收减免批复，为集团公司取得了实质性的经济收益。作好财务分析工作。深入开展经济活动分析，不局限在帐面上的说明分析，作好日常财务分析资料的收集，对支出预算、开支计划、资源分配提出合理化建议。作好审计工作。**年我们将审计工作重点放在工程竣工财务决算和国债项目决算工作上。积极跑施工单位、财政部门，中介机构作好有关资料的收集，数据的整理和报送工作，目前共计报送财政部门工程竣工财务决算7份。另外对于电力工程审计，以前由于行业问题，所有电力工程都按对方的预算交费。今年，在生产发展部设备科的大力协助下，我们对所发生的所有电力工程进行审计，在电力部门极力不配合的情况，我们克服种种困难，全年审计电力结算金额130万元，审减30万元，为集团公司工程建设节约了成本。使公司的经济运行平稳过渡，职工的利益得到充分保证。

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一、管理审计独立性概述

（一）管理审计的本质属性 独立性指审计师不偏不倚地履行职责，免受任何威胁其履职能力的因素影响，从而客观、公允地发表审计意见，出具审计报告。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展（杨时展，1990）。随着受托责任由财务责任发展到管理责任，审计也由财务审计发展到了管理审计。随着社会政治经济的发展和民主意识的增强，受托责任关系中委托人即财产所有者的委托意识不断增强，不仅要求受托人要合法经营和管理，而且要求受托人经营管理的行为要具有经济性、效率性、效果性，注重受托责任的履行结果，这就形成了受托管理责任（王光远，1996）。为了鉴证经营者受托管理责任的履行情况，管理审计应运而生。在市场经济的经理人市场上，所有者与经营者形成的契约关系是平等的，经营者也需要独立的第三方来审查自己受托管理责任的履行情况以解除自己的受托管理责任。这样，管理审计在鉴证受托管理责任的履行情况时，既不能站在委托人的立场，又不能站在受托人的立场，必须以第三方独立的立场，客观公正地做出审计结论，审计结论才能为各方接受，委托契约的履行才会有保障（谢志华，2008）。因此，独立性是管理审计的本质属性。

（二）管理审计独立性的内涵 管理审计独立性的内涵与财务审计不尽相同，应该根据业务不同来具体分析：其一，审计师提供鉴证业务时，即对企业经营者的受托管理责任进行审查，评价经营者的管理行为是否经济有效，是否充分利用资源，是否达到一定的管理业绩，这时经营者为了逃避责任也可能存在作假动机，委托人和人存在利益冲突，审计师就必须基于“性本恶”的人性假设，站在第三方的立场上，对经营者进行监督和确认，这与财务审计独立性的内涵一致，既要具有形式上的独立性也要具备实质上的独立性；其二，审计师在提供以管理咨询为主的非鉴证业务时，是帮助企业经营者改善经营，提高管理水平。此时委托人和人的利益是一致的，审计师是基于“性本善”的人性假设，因为两者都希望对企业的经营管理不断的改善提高企业利润，也都需要管理审计。管理审计的独立性表现为审计师必须根据企业管理的客观真实情况，找到其中的问题，提供改进建议，增加企业价值。显然，此时管理审计的独立性体现在实质上。

（三）管理审计产生过程中伴随的独立性问题 管理审计最早是由管理咨询界人士提出和实施的，内部审计界、政府审计界和民间审计界是后来逐渐进入和发展管理审计的（王光远，1996），可见管理审计从开始出现时候起就有管理咨询的功能。然而，对于注册会计师进行管理咨询是否影响其审计独立性一直备受争议。

早在1961年莫茨和夏拉夫就论述了管理咨询业务对审计鉴证独立性的影响，认为注册会计师在提供管理咨询服务的过程中参与了管理当局的决策，会丧失其作为财务报表鉴证师的独立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞尔森则认为一个雇员独立性的本质是其在管理上的独立性，对于审计师和咨询师而言，失去一个客户并不会导致其失业，因此审计师和咨询师对于客户而言都具有经济上的独立性（Axelson，1963）；1963年美国注册会计师协会（AICPA）了关于独立性问题的12号意见书，支持注册会计师进入管理审计领域（AICPA，1963），1978年AICPA颁布了题为《业务审计合约》的报告，意味着注册会计师正式进入管理审计领域提供管理咨询业务，推动着管理审计的不断发展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的发生和安达信的倒塌却证实了管理咨询业务对注册会计师独立性的不利影响，再次引发了人们对管理审计的独立性思考。

此外， 国内外学者还从经验研究的角度进行大量研究。有的学者认为以管理咨询为主的非审计服务会损害注册会计师的独立性，会允许管理当局有更大的盈余管理幅度，降低了审计质量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的学者则发现以管理咨询服务为主的非审计服务没有增加注册会计师对特定客户的经济依赖度， 对审计独立性没有实质损害，对操控性应计利润无明显影响（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；刘星等，2006）。 至今为止， 学者对于管理审计的独立性问题未取得一致意见。

二、管理审计独立性影响因素

（一）开展管理咨询业务，审计师很难保持超然的独立性管理咨询业务是管理审计过程中一项不可或缺的衍生业务。审计师在进行管理审计过程中逐渐积累丰富的企业管理知识，成为企业管理方面的专家；企业管理层在经营管理中遇到问题也会理所当然的找到管理审计师咨询。与此同时，管理审计师提供管理咨询业务不仅风险小，可以获取高额收入，还可以树立自己的专家形象形成声誉。因此，管理咨询业务很受注册会计师的青睐和企业管理者的欢迎得到迅速发展。但不可否认，管理咨询业务也对管理审计的独立性形成巨大的挑战，成为管理审计独立性的“罪魁祸首”，受到许多学者的“口诛笔伐”，原因主要有：（1）管理咨询服务会使注册会计师与客户的关系过于亲密；（2）巨额的咨询费用会加大注册会计师对客户的经济依赖度；（3）管理咨询服务会涉及到管理决策和管理职能的履行，注册会计师再进行审计鉴证时，就会形成自己审自己的局面，很难保持超然的独立性。

（二）科学的评价标准缺乏，难以对审计师进行有效监督 管理审计不仅涉及到对财务信息的审查，还涉及到对非财务信息的审查。相比之下，用数据表示的财务信息更具有准确性和可衡量性，注册会计师可依据会计准则对企业财务报表的公允性发表意见，监管者也能够实现对财务审计的有效监督；而非财务信息很难用数据准确的描述出来，至今为止还没有形成公认的管理审计准则和评价标准，这样监管者和外部公众就很难对管理审计进行有效监督。没有科学客观的评价标准，注册会计师在进行管理审计时就可能偏向一种主观判断，再加上外界也不能对其进行有效监督，结果就会打开注册会计师与企业经营者合谋的方便之门，造成审计独立性的弱化甚至丧失。

（三）法律制度不健全，丧失独立性的法律成本较低 财务审计是传统的审计活动，目前的审计准则和相关的法律法规如《中国注册会计师审计准则第1101号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》、《中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征求意见稿）》等都主要围绕财务审计来制定的。管理审计是新型的审计活动，虽然各国都在积极发展管理审计，但是到目前为止还没有出台公认的管理审计准则和管理审计法律法规，更没有明确规定审计师在执行管理审计业务中出现独立性丧失而导致审计失败时应承担的法律责任。由于缺乏统一客观的衡量标准，管理审计丧失独立性要承担的法律责任往往比财务审计轻得多，这也是管理审计的独立性更容易受到损害的重要原因。

（四）审计师的职业胜任能力有待提高 审计独立性的落脚点是审计师，审计独立性最终是由审计师的素质决定。管理审计的业务非常复杂，注册会计师不仅需要具备会计、审计、税务、法律等方面的知识，而且要具备管理学方面的知识，这对审计师的职业胜任能力提出了更高的要求。目前，我国的管理审计与国外相比刚刚起步，注册会计师的业务素质有待提高，对管理审计业务还不能完全胜任。这样，注册会计师就会很难发现企业内部控制、人力资源管理、业务流程等方面的问题，就会削弱其与客户谈判能力，在与顾客的谈判中被动，就可能轻易向客户妥协，损失其应有的独立性。此外，有些注册会计师的道德素质有待提高。外因通过内因起作用，没有以“诚信”为核心的道德保障，在缺乏有效监督的情况下，审计师面临巨大的利益诱惑时，就很难遵守职业道德规范，就会见利忘义，与企业经营者合谋，丧失独立性，损害委托人的利益。

三、管理审计独立性的改进措施

（一）对管理咨询服务进行规范化管理

（1）对管理咨询业务进行科学引导。尽管管理咨询业务对管理审计的独立性带来了巨大的挑战，但是它也为管理审计带来了发展机遇，促进了管理审计的发展。因此，对于管理咨询服务不能将其“一棍子打死”，禁止注册会计师提供管理咨询服务，这既不符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所业务选择范围和行业建设（周朝仑，2003）。应该借鉴发达国家的经验对其进行科学引导，制定注册会计师提供管理咨询业务的指导性原则，应主要考虑以下两条：其一，注册会计师不得进行管理决策，履行管理职能。注册会计师提供咨询服务时，只是提供合理化建议，发挥咨询功能，决策必须由董事会决定，由管理当局来执行；其二，注册会计师不得审计自己的工作，如果管理咨询业务的数量和种类对审计对象构成重要或重大影响时，则不能提供管理咨询服务。美国的《萨班斯――奥克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201条款中就明确列出了禁止向审计客户提非审计咨询服务项目，如：簿记和财务报表服务、财务信息系统设计和实施、管理职能和人力资源职能、内部审计外包服务、证券交易和投资咨询、法律服务等等。

（2）禁止为同一客户提供审计鉴证业务和咨询业务。安然事件中安达信审计缺乏独立性的主要原因是安达信不仅为安然公司提供审计鉴证业务还提供收入不菲的咨询业务，以2000年为例，安然公司就向安达信支付了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入（葛家澍、黄世忠，2002）。在这种情况下，注册会计师一边为委托人服务监督企业管理当局的受托责任履行，另一边又为企业管理当局提供咨询服务获得丰厚的收入，审计独立性从何而来呢？显然审计独立性是不可能存在的。安然事件的发生告诫我们必须禁止注册会计师为同一客户提供管理审计鉴证业务和管理咨询业务，以绝后患。曾任美国证券交易委员会主席的学者阿瑟・里维特2002年1月17日在《纽约时报》上发表题为“谁来审计审计师”的文章，重提其3年前的主张，要求对会计师事务所同时提供审计鉴证业务和咨询业务进行限制（Levitt，2002）。

（3）鼓励审计师对非审计客户提供管理咨询业务。管理咨询业务是注册会计师在管理审计中必然产生的衍生业务，注册会计师提供管理咨询服务不仅可以通过知识共享提高工作效率，及时发现企业管理中的问题，为企业提供增值服务，而且可以建立审计师的声誉，提升会计师事务所的竞争力，以应对“四大”国际事务所的竞争压力。与此同时，当前我国企业管理水平亟待提高，非常需要管理方面的专家为企业管理活动进行诊断，找到管理中的现存问题和潜在风险并提供合理化建议，帮助企业提高管理业绩。因此，无论是从注册会计师业务能力提升的角度还是从我国企业管理实际需要的角度都应该鼓励注册会计师为非审计客户提供管理咨询业务。

（二）加强外部监督，建立有效监督机制

（1）构建科学客观的管理审计评价标准。没有科学客观的评价标准，管理审计就无法进行客观合理的评价，外界也无法对管理审计进行有效的监督，应从管理过程和管理结果两个方面来构建评价标准。由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）提出的平衡计分卡将组织的战略转化成可以评价的行为，既考虑了财务指标，又考虑了非财务指标，此外还提供了将各种财务和非财务的业绩指标相连接的因果关系模型，旨在改善传统的业绩评价系统；通过平衡计分卡既可以实现对企业管理过程的评估又可以实现对企业管理结果的评估，因此建议借鉴平衡计分卡的方法来构建管理审计的评价标准（王光远，2002）。

（2）健全信息披露机制，增加信息透明度。美国审计界流行一句名言――“阳光是最好的消毒剂，灯光是最好的警察”。只有进行充分地信息披露，注册会计师才会面临更强的监督，在审计作业时才会恪守独立性的立场。政府监管部门和注册会计师协会应该从两个方面加强信息披露：首先，加强注册会计师和事务所审计质量信息的披露。对那些能够保持审计独立性，提供高质量管理审计的注册会计师和事务所进行嘉奖； 对丧失审计独立性，帮助客户进行信息造假的注册会计师和事务所进行公开处罚，加大审计失信成本； 其次， 要求被审计对象充分披露审计信息， 如审计师与被审计企业管理层的分歧、审计师变更事项、审计和咨询费用等诸多方面。

（三）加大审计独立性的丧失成本

（1）进一步推进会计师事务所向合伙制组织形式转变。合伙制会使注册会计师面临巨大的民事赔偿责任，若不慎丧失了审计独立性就可能会造成倾家荡产，这必将鞭策注册会计师在进行管理审计过程中时刻保持独立性。尽管我国2010年以了《财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，但是仔细阅读后不难发现推进力度不够，其中仍有许多问题值得进一步考虑，如：对于合伙人具体的责任认定还不够具体，注册会计师、雇员等非合伙人的责任并未涉及，缺少中外合作会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的具体办法等等，这都需要进一步完善。

（2）健全法律法规体系，强化审计师的法律责任。我国应不断完善《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》、《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》等法律法规，明确管理审计的法律责任，强化民事赔偿制度，增加操作性强的具体规定，降低诉讼难度，加大惩处力度和威慑力，使注册会计师向企业管理层妥协时面临巨大的成本，从而保持审计行为的独立性。

（四）提高审计师的职业胜任能力 审计质量是由两个方面因素共同决定：一是审计师通过审查能否发现客户的财务报告和经营管理中的问题；二是审计能否公开报告其发现的问题（DeAngelo，1981）。第一个因素是审计师的专业胜任能力，第二个因素涉及到审计师的道德素质。因此，应从专业素质和独到的素质两个方面来提高审计师的职业胜任能力。首先，增强业务学习，提高专业素质。注册会计师只有不断进行业务学习才能跟上企业发展的脚步，对企业的管理信息进行实行全面有效地审查和鉴证，才能成为企业管理方面的专家，在与客户谈判时才能拥有强大的说服力和坚定的立场，维护管理审计的独立性。其次，加强诚信教育，提升道德水准。只有加强以诚信为中心的道德建设，才能从内心构筑防火墙，抵抗客户的威逼和诱惑，恪守独立性立场，做到“君子爱财，取之有道”，自觉遵守注册会计师职业道德守则，发表客观、公正的审计意见，维护委托人和人双方的利益；否则无论多么严格的监管和巨额的法律赔偿责任都会显得苍白无力，安然事件的发生充分反映了这一点。

[本文系北京工商大学国有资产管理协同创新中心项目（编号：GZ20130801）阶段性研究成果]

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一年来，在公司总经理、财务副总经理、监事会，财务部主任及相关领导的亲切关怀和指导下，我在财务部内审的岗位上，严格按照年初制定的内审计划，紧紧围绕公司提出的“加大检查、审核、监督力度，确保各项制度深入落实”这一工作目标，积极主动地在公司内部开展了审计工作。经过审计组同志们的共同努力，取得了一定成绩，充分发挥内审的监督和服务职能，为公司领导及时提供决策依据。全年共开展审计工作24项，在深化公司改革，促进廉政建设，加强财务管理，提高经济效益等方面，起到了一定的作用，也取得了一定的成绩，但这与领导对我的期望和要求还存有较大的差距。不过我相信有公司领导的信任和大力支持，再加上我们审计组人员的勤奋工作，公司的内审工作一定会一年比一年有起色，同时也会能得到公司领导和同志们的认可。下面我从三个方面汇报工作：

一、2005年的主要工作

1、结合新岗位制定内审年度工作计划

财务内审是一个新设的岗位，领导寄予我们厚望，同志们也关注着我们的发展，我深知责任重大。为了使内部审计工作在公司管理中得以顺利开展，在成立内审岗位后，就根据工作需要立即制定了年度工作计划；为了加强供电所财务管理，纠正经济活动中不规范、不合法等违纪违规问题，保证会计信息真实可靠，制定了供电所财务收支审计工作计划，为了防止税务稽查增加税负，制定了经济业务审计工作计划，为了规范供电所的收费行为，制定了农电收据检查的计划；并从工作纪律、工作作风、工作态度、工作形象和工作结果等五个方面提出了具体的要求。这些基础工作的进行，为我们全年工作的顺利展开打下了扎实的基础。

2、积极开展内审工作

①、为了强化管理，堵塞漏洞，提高效益，公司年初细化了内部审计制度，其目的是纠正经济活动中不规范、不合法、损失浪费等违纪违规问题，抑制消极因素，促进各部门遵纪守法，为公司经济健康运行保驾护航；通过工作发现2个供电所财务有问题，违纪金额接近10万元，我们财务内审根据公司领导的安排，提前介入，在批评教育的同时，督促其整改，既为公司保护了这2个所长，又避免了检察部门查处的损失.以上审计共提出审计意见或建议15条，审计调帐6笔，收缴违纪金额2万余元，协助2个供电所收回沉淀老电费4万余元。

）②、对各供电所的收费规范行为进行了检查，通过检查，发现部分供电所在收取用户电费时没有给用户开农电收据，及部分收费员没有按规定保管收据，出现了丢失收据的现象，我们审计组及时向公司领导反映情况，并对相关供电所和个人进行了经济处罚，收缴处罚金额1万余元。

③、为了防止税务稽查增加税负，财务内审对各项经济业务、各种票据进行审核，发现不合格的票据及时办理换票手续，需要作纳税申报的，提前申报，需要作调整的提前调整，合理规避了税负，为公司减少了一定的损失.另一方面通过对大量经济活动审核情况的综合分析，向公司领导提出综合建议；全年共审核票据2万多张，提供合理化建议16条，抵制不合理开支17万余元，减少税负20万余元。

3、完善财务管理制度，加强财务审计检查，规范财务行为。

2005年财务管理工作以抓制度建设和基础管理为重点,为了加强供电所的财务管理，进一步完善财务管理制度，规范财务管理行为，推行司务公开和阳光理财，公司出台了《供电所财务收支管理办法》，监督和管理的职责落在了我们财务部，为了使公司制定的管理办法得到贯彻和落实，财务部制定了定期财务检查的制度，内审在公司纪检监察室的配合下对各供电所的财务进行一次全面检查，检查点放各所的财务收支、费用开支、工资分配、物资采购、生产经营、电价政策、收费标准、等关系到供电所稳定、发展的重点、热点的问题上，检查面为100%；并对个别财务管理较为混乱供电所进行了专项审计检查，针对审计中存在的问题限期整改，并检查其整改落实情况，从根本上规范了供电所的财务行为，杜绝了违反财经纪律现象的发生。

二、工作中存在的不足

2005年财务内审工作取得了一定的成绩，然而，在看到成绩的同时，我也看到了不足，内审有很多应做而未做、应做好而未做好的工作，审计工作还不够深入、细致,还有待在以后的工作中加以改进，比如在经济业务审核、各项经营费用的控制上，实施财务分析等方面都相当欠缺。这些都应该是2006年财务内审要重点思考和解决的主题，作为财务人员，我应在公司加强管理、规范经济行为、提高公司经济效益等方面还应尽更大的义务与责任。我将不断地总结和反省，不断地鞭策自己，加强学习，以适应时代和公司的发展，与公司共同进步。

三、2006年财务内审工作设想

2006年，是公司面临形势最严峻的一年，如何使公司能够进一步规范管理、开源节流、减本增效，是摆在公司决策层和全体员工面前的新问题，因此，作为内审我们认为必须做好如下几个方面的工作：

1、加强内部审核工作，努力作好税企财务衔接工作，使稽查税额控制在最低限额内；努力降低生产成本，减少费用开支，做好开源节流工作，提高公司经济效益，使各项费用的开支控制在财务预算范围内。

2、进一步完善财务管理制度，加强制度执行的检查与指导，狠抓会计基础工作与财务管理，对各经营单位，综合部门执行公司的财务制度的情况定期检查，检查面为100%，使财务制度得到贯彻落实。

3、加强学习，与时俱进,开拓创新,强化监督机制，不断扩大内审监督的工作面。

4、适应改革要求，逐步推行所长任期经济责任及离任审计。

篇(6)

一、什么是现代风险导向审计

现代风险导向审计是一种以企业的经营风险分析评估为导向的审计方法。具体来说,它是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价企业经营风险，对企业所处社会和行业的宏观环境、企业战略目标和关键经营环节进行分析，以确定审计工作的实质性测试范围、时间和程序的一种审计方法。它具有以战略论、系统论为理论基础、将审计重心前移以及注重运用分析性程序几大特点。

二、现代风险导向审计在推进企业内审工作转型中的作用

1.运用其战略性，为内审工作准确定位。内部审计是企业内部的监督部门，因此内部审计要围绕企业的发展目标而服务，这是内审工作的基本定位。内部审计应该立足于战略观，首先关注企业的战略发展方向，关注管理层关心的问题，不能把审计的重点仅仅放在价格上，而应从服务大局的角度考虑问题，分析评价管理系统的风险，从制度上提建议，有效规避企业经营风险。

2.运用系统性，探寻企业经营风险。企业是整个社会经济的一个细胞，同时企业各部门又是企业的各个细胞，因此如何权衡相互之间的关系对企业长期运营至关重要。内部审计必须深入考虑这些因素，广泛听取各方意见。首先，从基层层面了解公司运营难点，在职能处室之间进行调研，了解其管理瓶颈；其次，要关注领导关心的问题，了解管理层当下所面临的困境。内部审计在充分调研的基础上，权衡各个风险点，选择企业增值性强、管理层关注的审计项目进行立项审计，发挥内部审计的建设性和前瞻性作用。

3.运用重心前移性，为企业提供增值服务。现代内部审计的新目标是为企业增值和改善运营提供服务。内部审计除及时、准确地向管理层报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是要围绕提高企业经营管理水平和经济效益这个中心任务开展工作。内部审计师运用现代风险导向审计方法，将审计重心前移,实现事前、事中和事后审计并举的转变，防止管理层战略决策失误,有效防范和化解经营风险,增加企业价值、改善企业运营。

4.运用注重分析性，对企业经营进行多元风险评估。分析性复核程序是现代风险审计的重要程序，内部审计师执业时注重从微观入手，通过对数据的分析来识别企业可能存在的重大错报风险。在数据分析时不但要对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上借鉴现代管理方法，把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使风险因素不再惟一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。

三、如何转型

1.立足战略观，从常规审计中发现普遍性风险问题。内部审计在日常审计中要擅于总结，对普遍性问题进行归纳，再从企业宏观角度分析并提出合理化建议。如我们在对某公司的四项措施审计中发现存在两个普遍性问题:一是效果评定未经权威部门确定，随意性大，存在舞弊风险；二是各基层单位付费不一致，公司造价部门无统一标准，而是由各基层单位与技术服务单位通过一对一谈判形成相应的价格。对此审计组提出两点建议:一是效果评价需由权威部门鉴定；二是积极与公司造价部门沟通，统一付费标准。公司造价部门与被审计单位及时采纳了审计建议，统一了公司付费标准，防范了其中的舞弊风险，发挥了内部审计对企业长远发展的建设性作用。

2.立足系统观，创建有利的内审环境。推进内审工作转型，是对旧的审计理念进行的一场深刻变革，要使这一变革顺利进行，单靠审计部门自身努力是远远不够的。内部审计必须立足于系统观，明确自己只是公司治理环节中的组成之一。在思想上，要牢固树立服务意识，关注管理层关注的问题，同时要加强与被审计单位之间的沟通；在工作方法上，要采取被审计单位参与合作的审计策略，共同研究问题，共同商讨解决问题方案，争取得到领导、其他部门和被审计单位的支持、理解和配合,为加快内审转型创造良好的环境。

3.立足发展观，积极拓展新的内审领域。内部审计应积极开拓新的审计领域，只要是企业发展需要的，就是内部审计应该监督服务到位的，如公司的“安全环保”、“节能减排”、“对标”等项目，都应引起内部审计的关注。2008年某公司某罐体工程在施工过程中突然被勒令停工，原因是该工程环评工作滞后，权威部门认为该工程损害了周边生态环境,不符合国家环保要求。这一事项不仅造成了公司大额资金损失,还引起了公司法律诉讼风险。因此，内部审计应该积极开展此类业务的审计，及时有效地防范企业经营风险的发生,实现由财务审计向风险导向审计转变，发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变。

另外，内部审计可以依托现有较成熟的企业管理信息化平台建立审计信息库，并在此基础上建立审计信息风险评价系统，实现信息化、科学化审计方式和手段的转变。目前正在推广使用的ERP(企业资源计划）管理系统就是一个很好的信息平台。ERP是一个综合信息管理系统，它把企业涉及到的资源整合起来，内部审计借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，实施各流程的动态监控，充分实现企业内部管理的动态化审计。

总之，企业内部审计实施中，应将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程，不仅要考虑微观层面的风险，更要考虑宏观层面的风险，要牢固树立风险意识，有效推进内审工作转型。

篇(7)

关键词：企业管理审计 基本类型 基本做法 建议

中图分类号：F239.62

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）09-156-02

一、对企业管理审计的认识

管理审计对国内企业来讲是一项比较新的工作，在西方发达国家起步较早，真正开始于20世纪50年代，到目前，国外企业的管理审计已发展较为完善。我国企业的管理审计从20世纪90年代引入，2000年以后逐步在一些合资企业和大型企业集团运用。管理审计的目的是：判定受托人对受托管理责任履行情况的审计，包括管理过程及管理业绩。从这个角度讲，管理审计就是对企业执行力和执行效果的检验。提高企业的执行力，有诸多条件和因素，但各项规章制度的有效贯彻执行则是执行力的基础与保证。为此，近年来，一些合资企业及大型企业集团开始探索和开展管理审计，并结合企业实际，首先从规章制度的科学性和有效性入手，开展管理审计工作，以提高规章制度的执行力。

管理审计有三种基本类型：即内向型管理审计、外向型管理审计和公共管理审计。企业主要采用内向型管理审计，即内部管理人员对企业的各项规章制度进行独立、客观、建设性的检查和评价，以提高企业的执行能力、获利能力和经营能力。管理审计也是与财务审计相对应的审计工作，是在财务审计的基础上发展起来的审计类型。但二者又有区别，财务审计以审查基本财务信息为己任，侧重于真实性、合规性、事后性；管理审计的中心任务是审查管理信息，侧重于经济性、效率性和效果性。

由于管理审计范围广、要求严，仅内向型管理审计就包括管理导向审计、职能审计、制度审计、业务审计等不同表现形式。审计评价范围包括评价企业的组织机构、评价组织的目标及方针，评价管理控制技术，评价员工的技术能力，评价管理计划和控制系统，评价总体业绩等。所以，全面开展管理审计，对处于起步阶段的国内企业不可能一步到位。因此，只有结合实际情况，从规章制度的科学性和有效性的管理审计入手，要求做到有章可循、有章必循、违章必究；培养和引导各级管理人员和全体员工依法办事、照章办事的工作习惯和文化基础。

二、企业管理审计的基本做法

1.引入管理审计。首先要学习和掌握管理审计的理论、方法及运用，并对已开展管理审计的企业经验进行学习借鉴。其次要引入管理审计，结合企业的管理现状及特点，制定适合本企业实际情况的管理审计实施方案及管理审计实施细则，并有主要的牵头负责部门。第三要明确管理审计是对管理的再管理，对监督的再监督。管理审计的第一阶段任务，是对企业的各项规章制度的科学性与有效性进行审计。它有两个重点：一是审计企业的各项规章制度是否科学，是否符合国家政策和企业实际，制定的规章制度之间是否相互衔接，是否具有可操作性等；二是规章制度是否得到有效贯彻执行，是否进行了有效管理，是否进行了日常监督检查和及时修订完善，部门之间的接口是否流畅、严密等。目的是帮助管理者和基层单位提高管理水平，增强管理的有效性，保证企业取得最佳经济效益。

2.对规章制度管理审计的实施。企业的管理审计方案及管理审计实施细则，要对审计督查的范围、程序、结果处理等作出明确规定，核心是保证企业的各项规章制度符合实际、科学合理并及时有效落实。

规章制度的管理审计主要有四种形式：一是对日常性文件的审计督查。即有明确的时间要求，属于阶段性、一次性的文件，采取次月对上月所下发文件逐月滚动督查的形式，督查结果按季度进行通报和考核。二是对规章制度类文件的审计督查。即长期重复使用的文件，采取次月对隔季度（三个月）所下发的规章制度进行滚动督查；次年对隔年所下发的规章制度进行复审抽查，如2011年对2009年文件进行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是进行专项审计督查。即根据文件分类（如技术类、质量类、保密类等）进行专项审计督查。四是按照企业决策层交办的某一项事项及要求进行单项审计督查。

3.实施结果。按照规章制度审计的四种形式，对日常性文件，要检查其在某一阶段或规定时间内是否得到有效落实，是否实现了预定的目标和任务，以及实现的结果如何，是否还有改进、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鉴和提升。对规章制度类文件，既要监督审计是否有效贯彻落实，又要提出改进完善的意见建议。如果经过较长时间运行，认为具备科学性和合理性，就应建议上升为企业管理标准，以长期使用。如果存在一定漏洞，应责成原发文部门进行改进和完善。对专项审计督查，主要是审计某一系统或专业领域的规章制度是否相互衔接，科学合理，既无空白，又无相互交叉或重复，发现问题应协调改进，以使规章制度更为精简、科学、有效。对单项审计督查，相对简单，主要是审计一次性、阶段性的工作要求及任务是否完成、是否落实、效果如何、有何合理化建议。

管理审计结果可以分为有效执行、效果不明显、一般问题、较大问题四类。对文件能够持续有效执行的，予以通报表扬或奖励；对执行效果不明显和存在一般问题的，以书面形式下达《管理审计意见书》，提出改进意见，限期整改并将整改结果报管理审计部门复审；对存在较大问题的，予以必要的通报或考核。

三、对企业管理审计发展的建议

企业的管理审计刚刚起步，距全面的管理审计，也就是为企业决策提供充分的信息，对企业战略目标实现的可能性和科学性进行分析论证，为一个部门或单位提高管理水平提供建设性意见，最终体现企业的实力、活力、竞争力等，还需要不断地学习、提高和实践。

1.抓好规章制度的管理审计。首先，坚持做好规章制度的日常性管理审计，提高规章制度的执行力。其次，强化专项管理审计，增强制度系统的合理性、协调性，提高管理档次和水平。第三，对各类文件制度进行精简压缩，减少数量，保证质量，提高执行效率。

2.逐步拓宽管理审计范围。比如：对某一基层部门或单位工作的管理审计，对企业某一经营活动的管理审计等。从计划、组织、领导、控制、决策、效率等多方面入手，促进企业的经营行为，从管理的角度而不是从业务处理的层次改进和提高，解决因管理缺陷而导致的各种问题，达到治标和治本相结合的目的。

3.加强培训，提高管理审计人员素质。管理审计人员的作用相当于医生和诊断师，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理审计工作。提高素质的主要途径是加强培训。一是进行正规的管理审计培训，提高理论水平和实践能力。二是加强日常学习培训，集思广益，相互提高。三是熟悉和掌握企业管理业务，努力成为行家里手。

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