财务审计问题归纳精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇财务审计问题归纳范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：供水企业 财务审计 汇报管理

随着我国市场经济体制的日益成熟，越来越多的供水企业都已经开始重视财务审计工作。众所周知，财务审计工作一直以来都是关系到企业经济发展、实现可持续性发展的命脉。只有有效加强供水企业的财务审计工作，才能够加强供水企业的内部控制，对下属基层单位产生有效的约束效果，从而才能够实现供水企业整体经济效益的不断提高。

一、供水企业财务审计存在的问题

（一）供水企业财务审计缺乏独立性

企业内部财务审计工作中最重要的特征就是独立性，这也是企业财务审计能否取得效果的关键。供水企业内部财务审计工作是直接受本部门、本企业的领导，独立性不强，缺少有力的监督。这样自然就严重阻碍了供水企业财务审计工作所能够发挥的作用。

（二）供水企业财务审计的范围受限

我国很多供水企业在进行内部财务审计工作的时候，一般涉及面不广，只针对目前已经发生的事件进行审计。尽管供水企业财务审计进行了改制，但目前总的来说，财务审计工作还相对处于较低的层次。

（三）供水企业财务审计执行力度不够

我国很多企业在财务审计方面，缺乏行之有效的预警机制，经常都是在出现了问题之后，才进行查错补漏，往往有马后炮的现象，供水企业也在一定程度上存在这种问题。很多供水企业虽然制定了详细的财务审计规定，但是缺乏执行力，这样就严重影响了供水企业财务审计工作的有效性。

二、如何有效加强供水企业财务审计工作

（一）要严格执行财经纪律和财务工作制度

严格执行国家发票管理规定和依法纳税，各级领导要严格模范执行财经纪律，不准授意、指使、强令财会人员做假账或设立法定账册以外的任何账册，为财会工作创造良好的法制环境。会计机构和会计人员要服务业务经营，监督业务经营，提出提高业务经营质量和效益的举措，研究分析业务经营中存在的问题，为降费增效改进管理，多出主意、出好主意、出大主意。企业领导要努力学习财务会计知识，由财务管理工作的领导者、支持者，变为财务管理的熟悉者、参与者。

（二）建立审计监控体系，加强审计成果利用

供水企业各级审计机构和审计人员，要按照“方案科学、有效实施、严格复核、准确处理、适时跟踪”的程序，积极探索和建立审计质量监控体系，确保新时期审计质量得到不断提升。同时，不断改进审计成果的运用方式，提高审计分析和综合归纳能力。要善于围绕中心，突出重点，提升审计成果转化的层次。要注重在审计成果的提炼、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、从宏观的角度加强对各类情况和问题的综合分析和深入研究，及时向公司董事会提供有价值的决策参考信息。要逐步建立与监察、组织、人事、财务等部门的信息资源共享机制，使审计成果“一果多用”。

（三）加强审计队伍建设，提升审计人员素质

供水企业审计部门应配备与工作相适应的专职人员。专职审计人员应具有审计、会计、经济、工程等相关技术职称，具备与所从事的审计工作相适应的思想素质和业务能力。做好财务审计工作，财务审计人员应具备较宽的知识面、娴熟丰富的专业知识和扎实的基本功。

随着高新技术在供水企业经营过程中的普遍应用，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息网络知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察问题并提出有效解决方法，增强内审为供水企业股改上市的咨询服务功能。同时，内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段科技化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。

（四）加强供水企业内部财务审计管理

内部财务审计是供水财务管理工作的一项重要内容。搞好内部财务审计是堵塞不合理开支、规范管理、保护干部的有效措施。内部财务审计工作政策性强，涉及面广，工作要求高，难度大，领导高度重视搞好内部财务审计工作的关键因素。应该从健全机构入手，成立内部财务审计工作委员会，并明确具体职责，每个审计项目的审计意见书和审计决定都要经过审计工作委员会的严格复核，发现处理力度不够，执法不到位等问题及时纠正，确保文书表达清楚，引用政策正确，审计评价恰当。

同时，实施审计过错追究责任办法。在明确审计标准的基础上，对内部财务审计人员违反法定程序实施审计造成损失，违反规定隐瞒截留查出的问题等人为原因，追究相关审计人员的责任，以增强内部财务审计人的事业心和责任感。

其次，实施审计台帐办法。将每一各审计项目都设立审计台帐，被审单位的基本情况，主要审计数据记录在案，由被审单位或个人，审计人员签名后存档，建立审计资料库。

再次，实施集体定案办法。内部审计委员会由供水企业董事会、相关科室负责人、负责审计的人员组成；在审计处理上，严格按制度办事，实施民主集中制。在审计决定的落实上，实行层层负责制，由过去的领导全部负责变成人人有担子。

（五）完善风险控制审计

要重视风险控制在供水企业可持续发展中的战略地位，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。另外，供水企业要在充分利用内部的风险管理人员的基础上，充分利用外脑即利用企业外部的风险管理咨询公司专家的才能智慧，进行有效的企业风险管理。这就为审计人员开展企业风险管理审计提供明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加有效合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。

（六）加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台

审计信息化建设是顺应时展的必然工作, 企业存在的价值，是要为客户创造价值，企业的核心竞争力是客户能够从你这里用较少的代价得到较多的价值，而创新是核心竞争力得以持续的关键。审计信息化实现了这样的变革并真正的为审计人员带来了好处。加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台，可实现审计单位从审计计划、审计准备、审计实施、审计报告、审计终结、审计档案的全过程信息化管理，并支持审计作业和管理的一体化应用部署，不仅提升了审计工作的规范性，同时更大幅地提升了审计的效率和质量，减轻了审计人员的工作量。

（七）创新审计方式方法，推动非现场与现场审计相结合

一方面，定期组织开展非现场监测分析项目，加大实时监控和重点排查力度，逐步加强对高风险业务、高风险领域及薄弱环节的持续监控和跟踪。另一方面，全面推动非现场监测分析对现场检查工作的有效支持。在日常工作中，对一些适合非现场完成的审计或检查项目，主要通过非现场手段来组织完成，能够在非现场查清的问题则不带到现场去做，逐步提高非现场审计在各类检查或审计项目中的比重，适当减少现场审计或检查的时间和频率。在开展各项审计、检查、评价项目的准备和实施阶段，都要充分运用非现场手段和工具对被查业务进行风险排查分析，确定检点和线索，指导和促进现场检查工作效率和质量的提高。

三、结语

财务审计工作关系到供水企业的凝聚力、战斗力和工作效率，也关系到供水企业经济管理水平。科学发展观为我们指明了什么是发展，应该怎样发展的问题，也为我们的财务审计工作指明了方向，我们要更注重实践，实现从符合型、发现型审计向预防型、增值型审计转变，在解决实际问题上下工夫，促进财务审计工作全面协调发展。

参考文献：

[1]中国石化审计局武汉分局课题组. 企业内部审计开展内部控制评价的研究[J].中国内部审计,2010,(08)：112-115.

[2]李子君.浅谈企业财务审计中的问题及对策[J].公用事业财会, 2005,(04):103-106 .

[3]王卫民,吕德蓉.商业银行内部审计工作存在问题及改革措施[J].中小企业管理与科技(下旬刊), 2010,(09):134-136

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关键词：控制风险 内部控制 内部控制审计

一、内部控制审计的涵义

所谓内部控制审计，即注册会计师受相关利益人委托，就被审计单位在某一时间内，其内部控制设计的合理性及运行的有效性进行评价，并发表相应审计意见。在履行审计受托责任的过程中，注册会计师应根据被审计单位的实际情况，制定有针对性的审计计划，通过执行相关审计程序，为评价内部控制获取充分、适当的审计证据，以对内控的设计和运行提供合理保证。

二、内部控制审计在我国发展的困境

（一）缺少良好的制度环境

内部控制审计的发展受制于制度环境的完善程度。而在现有关于内部控制审计的制度中，制度制订视角均着眼于对内部控制审计工作的指导性规则及原则性意见，而忽视了针对审计工作目标、内容、方法、程序及报告形式的具体准则，凸显出现有制度缺乏可造操作性的劣势。这使得在开展内部控制审计工作前难以制定较为有效的审计方案，实施审计过程中的方法缺乏科学性，审计终结阶段难以发表有针对性的审计意见。同时，在所遵循的审计准则中，过多的依靠于财务审计准则，难以突出内控审计的特点和目标，并容易令审计人员产生内控审计等同于控制测试的错误思考，造成审计效果欠佳不利影响。

（二）审计工作要素界定不清晰

在审计主体、客体、目标、范围、方法及证据等多要素中，审计工作的目标、范围及程序这三大要素对审计报告的质量产生不可忽视的影响。而就现实而言，在已进行的企业内部控制审计中，这三大要素的概念界定并不清晰。

首先，在财务报表审计中，审计目标可从报表层和认定层两个层次将目标界定为总体审计目标和具体审计目标。而内部控制审计由于审计对象的不同，无法沿用财务审计中审计目标的界定方法，且在现有的准则也未明确内部控制审计目标，因此目标无法准确界定；与财务审计不同，内部控制审计的直接对象不再是企业的财务报表，而是其内部控制。财务审计的范围可根据报表项目数据，通过固定或变动百分比的方法，计算重要性水平，从而确定审计范围。而内部控制中没有可进行定量判断的数据，更多的需要注册会计师进行定性判断，因此其范围难以准确界定；最后，同样由于审计对象性质不同，财务审计的有关程序不再是用于内部控制审计。而紧靠检查、观察及询问之类的审计程序，难以对内部控制进行合理评价，这就使得程序的界定不清阻碍了内控审计的发展。

（三）人力资源质量欠佳

内部控制审计虽与内部审计及注册会计师控制测试有相通之处，但在审计内容、目的等方面仍存在较大差异。较内部审计和财务审计而言，尚属于新兴的审计业务，因此，对审计人员传统的能力要求是不能照搬至内部控制审计中的，即传统审计人员素质与内部控制审计要求不符。此外，内部控制审计由于审计对象的变化，其要求的专业技能覆盖面也比以前更广，需要审计人员掌握更多的跨专业知识，这就更加体现了现有人力资源质量的不足。

三、改善我国内部控制审计发展的对策

（一）营造良好的制度环境

在改善制度环境方面，证监会应出台统一的内部控制审计指引和具体的标准规范，以对内部控制及与其有关的概念进行权威界定，包括内部控制审计要素、标准和相关理论依据在内的其他问题亦应一并阐明。之前的各种不统一的规范和制度应该予以废除。

（二）清晰界定审计要素

根据上文中所提出的问题，笔者认为审计目标、审计范围及审计程序的清晰界定在很大程度上能使内部控制审计发展摆脱不利因素的束缚。首先，目标对于任何工作而言都具有导向性作用，内控审计中亦是如此，它决定了审计的范围、程序的选择和具体应用；其次，内部控制审计的质量、责任及成本均受制于工作范围，对其界定的准确与否直接影响内控审计的可行性；最后，审计程序的选用及其本身的效力与审计意见的类型关系密切，直接影响审计效果。因此，要结合内部控制的性质和特点，创新和改良审计程序，如果审计程序不恰当，审计意见也将缺乏权威性和说服力。

（三）提高人力资源水平

内部控制审计对审计主体的胜任能力提出了新的标准，这就促使人力资源水平要不断提高以符合此标准，主要从两方面改进：第一，提高审计队伍现有水平。根据工作需要，对在岗审计人员实行定期培训，实现职业水平的提升；第二，整合组织结构。选拔审计人才时，在专业素质过硬的基础上，应重点关注跨学科知识的掌握情况，并根据内部控制审计工作的需要，聘用非财务领域的专业技术人才，提高审计队伍的综合工作水平。

四、优化我国内部控制审计工作的建议

（一）借鉴国外内部控制审计的发展经验

在完善和促进我国企业内部控制审计发展上，我们需要借鉴国外经验，提高内部控制审计的地位，赋予更高的权力，强化内审职业队伍及其内部人力资源质量，将内审的工作关注视角投射至更广泛的领域，并调整其战略导向。

（二）设计出适合我国的内部控制审计流程

计划审计工作阶段：考虑风险评估的作用，根据企业具体情况调整审计工作，应将对被审单位控制是否足以应对重大错报风险作为评价重点。此外，应适时选择对外部工作成果的利用。

实施审计工作阶段：将“由上至下”的思维方向贯穿内控审计工作全过程，以提高审计主体对可能造成重大错报的认定的关注程度。

终结审计阶段，审计意见的最终形成无法缺少归纳汇总审计工作及独立发表审计意见此二骤。其中，审计工作汇总，涵盖了意见形成、管理层声明文件获取及书面沟通。

（三）整合财务报告审计与内部控制审计

在内部控制审计中，基于成本效益原则，结合实际需要，有选择性的对财务报表鉴证业务中控制测试成果采纳，同时有针对性地调整被控审计工作围度，继而获取优质审计证据以支持财报中对内控的评价，避免重复审计，提高审计效率，降低审计成本，保证审计质量。

参考文献：

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【关键词】高校绩效审计；指标体系；评价方法

1999年在党的十五大会议上，国务院批准的《面向21世纪教育振兴计划》提出了大力发展高等教育，将高校入学率从2000年的11%提高到2010年的15%的发展目标，高等教育由精英教育向大众教育转变。此后我国高校的招生数和在校学生数都大幅增长，特别是扩招的头几年，招生数每年都增加50万以上，平均每年增长19%。与此同时，政府大幅增加了财政教育经费的支出比例。据统计，现在每年的高等教育财政性教育经费是1999年的4倍多。

虽然财政对高等教育支出逐年增长，但由于扩招势头更猛，高校还是普遍面临资金窘迫的问题。为促进教育的发展，自1999年以来各高校采用融资、信贷等多种形式、多种渠道筹措资金。2007年7月，全国政协一项调查显示，高校贷款总额已达2500亿元且仍有扩大趋势，许多高校背负着沉重的债务负担。某省一重点高校贷款额度高达30亿元，从2005年起每年光贷款利息就要支付1.5亿至1.7亿元，曾因资金入不敷出公开向师生征集解决学校财务困难的建议。可见我国面临的仍然是穷国办大教育的难题。在此国情下考察有限的教育资源是否得到了有效的利用，是否发挥了最大的绩效是至关重要的问题，这正是高校绩效审计应承担的任务。因此加强对高校绩效审计的研究对高等教育的发展意义深远。然而从我国当前绩效审计发展的情况来看，整体上还处于起步阶段，虽然《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中强调“全面推进绩效审计……到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”，但至今其力度和效果仍不尽如人意。至于高校的审计工作就更加滞后，目前仍以财务收支审计为主，绩效审计只在审计高校基建专项资金时使用，对高校经常性经费的绩效审计还没有开展。

本文试图通过对我国高校绩效审计文献的归纳梳理，探寻高校绩效审计研究尚存的问题及今后可能的研究方向。当前关于高校绩效审计的系统研究虽不多见，但研究内容已涉及到以下几个方面。

一、高校绩效审计的主体、客体和资金范围的研究

关于高校绩效审计的主体，多数研究都指出应是国家审计机关，客体则是各类高校，审计的资金范围是政府对高校的财政支出（如张健，2006；冯祖丽，2009等），或者是高校的预算资金（如章毓育等，2009；刘研杰，2010等）。也就是说，多数研究都将高校绩效审计定位于政府审计机关对高校教育经费使用绩效的监督上，认为高校绩效审计是一种来自于外部的监督和促进机制，因此其目的在于为政府部门优化教育资源配置提供决策依据和促进高校提高经费支出效益。

二、高校绩效审计指标体系的构建原理

绩效审计是通过考察一系列的指标对某主体的绩效作出评价，因此高校绩效审计研究的核心内容是审计指标体系的构建。从目前研究的总体情况来看，大致存在两种思路，一类是按照绩效审计的总目标，结合教育资金从投入到产出的几个环节分别设定绩效审计的指标而形成体系。张健（2006）参照2000年10月在泰国清迈召开的亚洲国家审计组织大会通过的《亚洲审计组织绩效审计指南》，认为高校绩效审计的目标主要是评价、改善高校财政拨款使用的经济性，效率性和效果性，并加强管理规划和管理控制，提出高校绩效审计的内容应包括高等学校事业计划和预算编制及其执行情况审计、高等教育成本的审计、高等教育投资配置的审计、高等教育效果的审计四个方面，从这四个方面衍生出经济性和效率性、效果性、良好制度性三大类指标。曾凡昌（2008）的指标设计从绩效审计的目标到具体指标共有五个层次，基本遵循的也是由目标决定教育资金的使用过程，再由过程分解为指标体系的思路。他将指标作了细致的分级，共设计出68项具体指标。冯祖丽（2009）将指标体系分为资金耗费情况、资金利用效率和资金产出效益三个大的方面来设定。章毓育（2009）认为对预算经费的绩效审计可以起到对预算编制的前馈和财务决算的后馈作用，从而提高整个预算经费的使用绩效，并且将绩效审计指标分为反映高校预算收支和分配绩效的具体指标和高校整体资源利用效率的评价指标两大类。

另一类研究是在设计绩效审计指标体系时引入战略管理学科的平衡计分卡模型来构建指标体系。陈希晖等（2008）分析了平衡计分卡模型在高校绩效审计标准中应用的可行性和必要性，指出应从财务、客户、内部流程、学习与成长四个层面上构建高校绩效审计评价体系，并设计了一系列相关指标。卢宁文等（2010）的研究进一步将教育经费的预算管理与平衡计分卡模型结合起来，认为高校要发展，也应实施战略管理，这是一个在充分分析高校外部环境和内部条件的基础上，确定具体战略目标，对战略计划实施过程进行控制和评价的动态管理过程。在确定绩效审计指标时，应以学校的定位作为总目标，然后建立财务、客户、内部经营过程、学习和成长四个维度的战略目标，设计整体层面的和部门层面的核心指标，再层层分解，最后确定各指标的目标值。

陈希晖等（2008）和卢宁文等（2010）的研究都是将平衡计分卡模型的四个维度直接应用于高校绩效审计领域而设计的指标，有些指标更像是管理而非审计指标，如客户维度的绩效评价指标。他们认为对于高校而言，客户包括学生、家长、用人单位、提供资金来源的单位如科研合作单位等，在客户层面上的目标就是使学生、家长以及用人单位这三方面都对高校所提供的服务感到满意。根据客户满意目标设计了学生满意度、家长满意度以及用人单位满意度，再分别对它们设计一些二级指标。可以看出这些指标的设计已经脱离了绩效审计的特性，高校绩效审计作为绩效审计的一个方面，审计学的一个分支学科，脱胎于财务审计，以财务审计为基础而高于财务审计。因此在设计指标时，不仅应考虑其审计学科的性质，还应考虑与财务审计的衔接问题。

三、高校绩效审计指标的评价方法

有些文献在研究高校绩效审计指标体系的同时，对指标评价方法也进行了探讨。高校的绩效评价是一个多指标的评价体系，不仅要对单个指标进行分析和评价，而且还要对整体作出综合的评价，这就产生了如何将这些指标综合起来的问题，也就是多指标综合评价方法的选择问题。一般说来，对多指标的评价主要是给各个指标赋予一定的权重并将指标值以一定的方式综合起来得到评价值。周萍（2009）对指标体系运用了数据包络分析（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）法，并以某高校的实际数据进行了分析，冯祖丽（2009）对层次分析法和主成分分析法两种方法进行了对比分析后，将两种方法进行了改进和组合，成为层次—主成分分析组合评价方法，对指标进行了综合。

四、启示

从上面的分析可以看出，近年来我国学术界从不同角度对高校绩效审计的各个方面进行了积极的探讨，为今后的研究提供了珍贵的资料，极具参考意义。同时现有研究还存在一些有待完善的方面，成为今后进一步深入研究的方向，主要有以下几个方面。

第一，缺乏较为健全的理论体系支撑。当前的研究尚未结合我国的实际国情对绩效审计的主体、客体等问题进行系统分析和深入探讨，多数研究只简单指出高校绩效审计是由国家审计机关进行的，有些研究甚至不涉及这一问题，或语焉不详，只有极少数研究指出绩效审计应是高校内部审计的职能（周萍，2009）。其实，绩效审计可以是国家审计机关对高校进行的监督，也可以是由高校内部审计部门在单位内部进行的审计，由于审计主体不同，审计的内容、客体、审计范围、审计目标及指标体系的设计都会不同。因此对高校绩效审计的研究应首先从审计主体及其立场出发，构建一个由主体、客体、目标、范围、模型、指标体系等相关内容组成的完整的理论框架。

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关键词：现代化管理银行审计 精细化管理

中图分类号：F830.49文献标识码：B文章编号：1006-1770(2006)06-054-02

一

长期以来，我国审计的主要职能是开展合规性财务审计，即审计财务收支的真实性、合规性以及防错纠弊。但随着我国社会主义市场经济体制改革不断深化，审计部门的职能在继续做好财务审计的同时日益向解决经济过程中的管理和决策方面延伸并成为审计实践发展的一种趋势。为此，国家审计署在审计工作五年规划（2003-2007）中规定了经济效益审计工作量要达到50%的比例。

经济效益审计，是指审计人员用审计的方法，通过对被审单位整个经营过程和成果的检查，运用恰当的方法来核实、衡量和评价被审单位的经济效益，查明影响经济效益提高的各种消极因素，并提出提高经济效益的合理建议，促进被审单位不断提高经营管理水平，在合法合规、防范风险、稳健经营的前提下实现最佳投入产出关系，实现资金运营的现实效益和潜在效益，实现经济利润最大化目标。

二

当前我国的商业银行迫切需要精细化管理，这是因为我国的商业银行在当前的经营和发展中面临着诸多的困难和挑战：

1、银行经营进入微利时期，以贷款业务为主的中国商业银行的平均净利差仅为2.0%左右，资产回报率也不足1.0%，与国际先进银行的差距还很大，面对投资者要求不断增加收益的期望，压力很大。

2、限于流动性过分充裕和产能过剩的双重困境。今年初央行公布的2005年金融运行数据显示，我国城乡居民存款余额已突破14万亿元，且增长势头不减。据统计到2005年9月我国银行业存差资金已达9万亿元，分别是2000年的3.7倍，银行流动性呈现绝对宽松的状态，面临流动性过剩的困境。然而，当前国内又有11个行业存在产能过剩，其中钢铁、电解铝、铁合金、焦碳、电石、汽车和铜冶炼行业产能过剩问题突出，水泥、电力、煤炭和纺织业也存在着产能过剩问题。对上述产能过剩的行业银行贷款必然要进行压缩，这又会为有效解决银行富裕资金带来新的困难，对银行资金运营能力和盈利能力形成严峻的考验。

3、对利率、汇率市场化的能力还相对较弱。我国利率市场化进程随着2004年底的贷款利率放开上、下限，存款利率放开已逐步加快；汇率自2005年7月21号改革后，人民币实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的汇率制度，汇率机制更加灵活而有弹性。面对着利率、汇率的逐步市场化，我国的银行在如何正确判断利率、汇率趋势，正确判断价格，科学确定风险溢价，建立利率、汇率定价及其风险管理机制，即制订符合自身特点的利率、汇率市场化应对措施和机制的能力还比较弱。

4、银行经营“同质化”。 银行经营在业务种类、创新产品、目标客户、市场定位上大同小异，甚至在经营理念和发展战略上也无甚差异，即使在当前各自强调的战略转型上仍表现出明显的雷同现象。“同质化”必然使商业银行的经营出现“同槽争食”，削弱商业银行的创新理念和新产品开发能力，限于低水平的恶性竞争，甚至是不惜血本的“自杀性”竞争，既害了自己又扰乱了金融秩序。

5、外资银行的“业务挤压效应“已经显现。今年是中国承诺银行业全面对外开放期限的最后一年，虽然要到年底，但外资银行在国际业务、个人金融业务、信用卡和理财业务方面对国内银行业的业务挤压已经开始，国内商业银行的各级经营者均有了明显的感觉。

6、不良贷款反弹的压力依然存在。一是产生不良贷款的体制性因素仍未消除；二是国家的产业结构调整和对部分行业产能过剩的压缩也会使商业银行贷款的潜在风险增大；三是商业银行应对风险的能力还不强。

因此，为有效克服上述困难和从容应对上述挑战，我国的商业银行必须进一步加快和深化改革，加快实行战略转型，要加强资产负债管理，科学合理地确定市场定位，及时调整资产负债结构，努力增加各项业务收入，不断降低经营成本；需提高创新能力，发现、研究、创造自身的比较优势，实行差异化竞争战略，打造差别化竞争优势；要加强利率汇率市场化下利率定价和风险管理研究，不断提高利率定价能力；要建立和完善信贷风险预警机制，提高风险识别能力，形成灵活有效的资源配制机制，不断提高信贷资产质量。而这一切都离不开银行经营者的精细化管理，都有赖于银行精细化管理水平的不断提高。

三

开展经济效益审计是提高精细化水平的有效途径。开展经济效益审计，审计人员通过审计确定被审计对象的业绩信息是否真实可靠，并且通过对本期计划、定额、上期水平、历史最好水平、上年同期指标、外部同业先进水平间的比较，找到差距或可进一步提升的空间，提出改进的建议，以此促进被审单位不断提高精细化管理水平。

开展经济效益审计既可以对一家商业银行或一分行从整体上进行，也可以从某个项目、某项业务或某项经营指标进行。如对一家商业银行的年度经营效益进行审计，审计人员可以从以下途径进行：

1、从资产经营效益入手，对资产收益率变化、贷款利息收益率和投资收益率变化；从资产的分布结构进行分析，审核贷款投向是否符合国家产业调整政策，审核总资产中非赢利资产，高息资产额的变化情况、审核信贷资产中不良贷款增减、迁徙变化情况及对减值拨备的影响，审核资产损失（呆坏账核销）。

2、从负债状况入手对负债结构的变化进行审核，通过对高息、低息、无息负债的占比和对公、对私以及定期、活期存款占比变化的分析，测算对经济效益的影响；通过对负债成本变化的审核分析测算对经济效益的影响。

3、审计人员还可以从被审银行的业务发展状况的角度审视其经济效益，审核存贷款平均增长率、人均存款以及存贷款在当地所占的比重；审核日均资产总额和赢利资产日均增长率情况；审核中间业务增减变化以及中间业务收入占各项业务收入的比重变化情况。

4、审计人员的另一个视角是对被审银行的总收入和总支出变化进行结果分析，找出影响经济效益的原因。因为总收入和总支出都是综合指标，引起总收入、总支出变化的因素有多个，具体是哪几个因素在起主要作用，只有通过对总支出和总收入的构成因素的变动情况来确定。以总收入为例，银行的业务收入由各项业务收入，投资收益和营业外收入三部分组成而各项业务收入又有利息收入、金融企业往来收入、手术费收入，汇兑收益，债券买卖差价收入、租赁收益和其他营业收入组成。审计人员可以通过纵向和横向的比较找到引起总收入变化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影响利息收入的又有哪些因素？是资产结构问题，还是资产质量问题抑或是中央银行的利率调整问题？这些因素又各占多少比重？最终找到影响总收入的主要原因。对总支出的分析也可如此。

5、最后审计人员还应对资产使用率固定资产占有率存贷款平均利差率、综合费用率、总利润率，营运资金收益率和人均利润等财务指标进行比较分析，用灵敏度分析测算出上述指标对经济效益的影响。

除对上述业务经营状况进行审计之外，审计人员还应对被审行的管理状况进行审计。如是否有准确的市场定位，业务经营、客户群体是否有鲜明的特色并采取了差异化经营；是否注重产品创新，是否注重发展业务收入并努力提高非利息占比；是否建立并不断完善风险管理预警机制采取措施化解各类经营风险，资产负债的匹配是否合理；是否定期召开资产负债管理例会和财务分析会议来观察资金的赢利性、流动性、安全性的合理协调；是否建立了完善的内部控制机制并对经营风险做到事前防范、事中控制、和事后的监督与纠正。

经过这样的全面的经济效益审计，审计人员对被审行的经营活动、内部控制、风险管理会有一个比较详细深入的了解，再在此基础上进行分析归纳就能对被审行的经营效益状况做出客观公正的评价。对有利于经济效益提高的做法予以充分肯定，对影响经济效益增加的消极因素予以充分的揭示并提出整改建议，以此促进被审行不断加强经营管理，提高精细化管理水平。

同样运用这样的审计方法也可以对银行的一个局部，如营业网点、自助银行开展经济效益审计，通过审计揭示营业网点、自助银行提高营业效益的途径，也可为哪些网点、自助银行应该撤并或迁址提供有价值的参考意见。还可以对某项业务（新增贷款）和财务指标（存贷款利差）开展经济效益审计，审计人员也可以就此做出评价，提供改进管理的咨询意见。

四

国际上效益审计出现于20世纪40年代中期，发展于20世纪70-80年代，并在20世纪90年代完成了传统财务审计向效益审计为中心的转变。当今的世界审计处于以效益为中心的现代审计阶段，如美国效益审计占85%以上，加拿大和英国占40%，而且这种发展正日益增强。效益审计于20世纪80年代末走进中国至今20年，尽管时间不长，但已充分显现出促进企业加强管理、提高经济效益的成效。金融是现代经济的核心，是整个经济运行的中枢神经，但又是高负债高风险的行业。因此，对商业银行开展经济效益审计，促使其不断加强管理，提高精细化管理水平，以确保实现有质量、有效益、有速度的可持续发展，就显得尤为重要。今年初中国内部审计协会五届二次理事扩大会议审议确定的今后我国内部审计事业发展的总体目标为：推进内部审计工作基本实现从以真实性、合法性、为导向的传统财务审计向以经营效益、内部控制、风险管理为主的效益审计转型发展。因此开展经营效益审计既是今后银行内审工作的重点，也充分体现了银行内部管理工作发展的方向。

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【关键词】网络信息化环境；独立审计；审计风险；审计数据

1、引言

随着信息技术和网络技术在经济生活中的广泛应用，信息化的经济环境已逐步形成。企业日常的业务和生产管理对网络信息技术的依赖使网络交易、网店越来越多的走进人们的日常生活中。同时网络信息技术也带来了一些问题。系统故障，人为操作不当，网络安全漏洞等往往会导致信息系统无法正常工作，同时也影响到经济主体正常的运营。因此，由独立的第三方对信息系统的安全性和可靠性进行检验，对系统中的数据进行真实性和准确性的审核显得尤为重要。

国外对审计风险的研究较为成熟，对信息化审计有一定的研究基础。Jefferson T. Davis等将人工智能技术引入审计判断过程，用于在审计过程中进行控制风险的评估[1]。George T Friedlob基于模糊理论处理审计风险的衡量、管理和处理审计环境中的不确定性[2]。Paul Rousea运用了数据封套分析（DEA）评估审计风险[3]。Thomas利用神经网络协助审计人员评估风险和专业判断[4]。国内对网络信息化环境下的审计理论问题[5]的研究始于20世纪90年代，针对电子商务、ERP环境、网络交易和信息审计等审计风险研究逐渐得到重视。杨锐分析了电子商务环境下审计风险增加的原因。周新玲对IT环境下注册会计师审计风险进行了分类和分析。李闻一则认为网络经济的全球化推动了网络安全性等因素给审计带来新的风险。

2、网络信息化环境

网络信息化环境在审计过程中被定义为注册会计师的执业环境，指在网络信息化背景下，审计人员需以信息系统、数据库和各种应用软件为工作手段，以电子数据为主要审计对象的工作环境。按信息化程度的不同，网络信息化环境又可分为开放式和封闭式的两种。即为开放式的信息化环境和相对封闭的网络信息化环境。

3、独立审计风险及审计重要性

3.1独立审计风险

独立审计，是由注册会计师受托进行的有偿审计活动，受托方对委托企业的经营状况、管理控制及相关财务信息等进行鉴别审核的特定活动。随着市场经济的迅速发展，审计结果得到重视，因此独立审计即承担着重要的社会责任和有存在着极大的风险概率[6]。

根据财务报表审计总体目标新准则第1101号可知，独立审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性[7]。审计风险和审计结果的可靠性是相辅相成的，即有1%的审计风险就意味着审计结果有99%的可靠性。

3.2独立审计风险来源

独立审计风险的来源很多，可归纳为以下几方面：

（1）复杂的现代审计对象和审计内容。生产经营规模的扩大，财务信息系统的日益复杂使得审计范围呈扩大的趋势，审计风险也随之增加。

（2）被审计单位的经营风险导致被审计单位为维护利益使审计风险升高。

（3）考虑审计成本使审计结果必然带有一定的偏差。

（4）审计人员的经验、能力和责任心等人为因素。

（5）网络信息化环境下电子数据的复杂性对审计有一定的干扰。

3.3审计重要性

在实际审计过程中，很难确定重要性水平的高低，即使国际也没有具体量化的统一标准。但选择合适的重要性水平是衡量财务审计价值的首要任务，它与被审计单位经营环境、企业性质和审计风险的大小的密切相关。审计人员在进行审计之初，应该考虑其重要性和审计风险的关系。因为审计风险的高低取决于对审计重要性的判断。重要性程度越低，审计风险就越高；反之亦然。

4、网络信息化环境对独立审计风险的影响

信息化环境对独立审计的影响具体表现为：

4.1有利影响

（1）审计手段的革新，保证了详细审计的顺利实施，这比传统的抽样审计风险更低。

（2）在网络环境下，审计数据及相关资源的获得更加便利，不但简化了审计程序，提高了审计效率，也降低了因手工操作带来的人为失误，在某种程序上也降低了审计风险。

（3）网络环境不但为审计提供了方便的数据传输渠道，同时也起到了监督作用，一定程度上保证了审计的独立性及公正性。

4.2不利影响

（1）产生了因具体审计目标扩大而带来的风险：与一般审计环境不同，在网络环境下，企业财务数据为电子数据，其真实性与合法性的认定也成为审计的一项重要内容，同时审计对象也由原来的“账、证、表”有所增加，必须对信息系统和数据库的安全性、合法性和可靠性进行鉴证，因此具体审计目标的扩大增加了审计风险的程度。

（2）人因及方法带来的审计风险：网络信息化的审计要求审计人员不但要具备财务审计能力，同时还要具备信息技术甄别能力。面对海量的审计数据，审计人员不但善于对采集的数据进行筛选和分析，还要善于辨别审计线索，查找数据特征，从而快速、准确地找出审计疑点。其工作量的增大和工作方法的改变无疑加大了检查风险。

（3）信息化环境下审计准则的缺失会使审计工作失去权威标准，审计风险自然加大。[8]

总之，网络信息化环境使独立审计风险变得更加复杂，为了充分理解、评估和降低审计风险，需要对采取一些不同于传统审计的方法和规范来保证独立审计的顺利进行及结果的可靠性。

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经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者存在着明显的区别。

二、企业经济效益审计的特征

企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：

一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。

二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。

三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。

四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。

五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。

六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。

七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。

三、企业经济效益审计的基本程序

与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。

企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。

四、企业经济效益审计的主要内容

1、总体经济效益评价

总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。

2、主要业务经营活动审计

业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。

3、专项经济活动的审计

专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。

4、主要经济资源利用的审计

企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

五、企业经济效益评价

一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。

二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。

由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。

评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。

三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。

审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。

六、企业效益审计成果的利用

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一、当前农村集体经济审计模式

（一）内部审计模式 我国农村集体经济较早出现了以农村经管部门（或称“经管站”）为审计主体，以村集体经济活动为审计对象的农村内部审计。这种模式主要是依据1992年5月农业部第11号令《农村合作经济内部审计暂行规定》和部分省区制定的农村集体经济组织审计规定而设置。经过多年的发展，这种审计模式对农村集体经济审计的发展起到了极大的推动作用，至今仍被大量采用。另外有些农村地区出现以乡镇政府成员临时组成的审计机构对农村财务进行审计的模式（即“乡镇政府内部审计”），这种模式从其隶属关系和设置的形式来看，也属于内部审计性质，但由于受到经费和人员编制等因素的限制，在实践中这种模式比较少见。目前以“经管站”为审计主体的内部审计模式实质上就是让经管站既充当经营管理者又充当监督人，违背审计独立性原则，其审计结论严重缺乏客观性和公正性；其次“经管站”日常经管工作繁重，必然冲击审计业务的开展。而乡镇政府内部审计成员由于是乡镇领导干部组成，其专业技术水平有限，很难适应“两型”社会的审计要求。

（二）国家审计机关派驻审计模式 国家审计机关派驻审计模式是在县（市）级审计机关下设农村集体经济审计机构，其工作直接对县（市）级审计机关负责，性质属于国家审计。不足的是这种审计监督范围比较有限，与乡（镇）政府脱离，不能适时监督农村集体经济工作的开展，属于事后监督；其次审计工作过于偏重对经济案件的查处，忽略了其在乡镇政府宏观经济管理和调控中的作用；然后由于县（市）级审计人员有限，导致审计工作覆盖面窄、连续性差，不能及时全面地反映乡（镇）的经济运行情况。而农村集体经济的审计范围较广，包括农村集体经济组织及其所属企事业单位财务收支审计、农民承担费用、农村干部的经济责任审计等。因此国家审计机关派驻审计模式并不是完全意义上的农村集体经济审计，但其权威较大，独立性和审计专业性强，有助于提高审计质量，促进农村集体经济审计法制化、制度化、规范化建设。

（三）委托注册会计师审计的模式 出于探索和创新角度考虑，在一些乡镇（街道）出现委托注册会计师（简称CPA）进行农村集体经济审计，这是农村财务公开和民主理财得以实现的一种有益尝试。但这种模式暂时不适应农村集体经济这一特殊的领域。首先从委托理论角度看，由于农村集体经济与村“两委”之间存在着严重的内部人控制现象，破坏了典型的CPA审计的三角关系，独立就失衡，有碍审计的开展；其次从成本上来看，委托方难以支付相对昂贵的CPA审计费用，或者觉得农村财务管理水平较低，乡镇（村）经济业务相对简单，没有必要请专业技术和独立性较高的CPA来进行审计；从操作层面来看，CPA审计农村集体经济虽然是一块新的领域，但由于没有具体相关准则或制度可供CPA参考，责任追究制度不健全，审计的质量难以保证。

二、“两型社会”农村集体经济审计模式创新

（一）农村集体经济综合审计模式的建立 为建设好“资源节约型、环境友好型”社会，提升农村集体经济审计的权威性，根据2006年2月新修改《审计法》第十条 “审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构；派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作”之规定，可以设想在各县（市）国家审计机关专门建立“农村集体经济综合审计中心”（具体机构体系设置如图1），该中心垂直隶属于县（市）国家机关，主要职责是对农村集体经济进行财务审计监督。其优势和相关要求表现在：

（1）审计主体进一步明确。“农村集体经济综合审计”中心是接受县（市）级审计机关的垂直领导，意味着将农村集体经济审计纳入国家审计体系范畴，进一步明确了政府审计机关是实施新的审计模式的主体，使得农村集体经济综合审计中心的层次和独立性得到提升，审计监督的力度得到加强。县（市）国家审计机关制定农村集体经济综合审计的具体实施办法，并授权该中心各部门和乡镇（街道）审计分中心直接履行对乡镇（街道）农村集体经济组织的日常审计任务。

（2）审计范围更加明晰。农村集体经济审计工作任务重，执行难度大，针对性强，中心可根据审计业务需要设置相关部门：一是农村财政财务审计，根据实际情况对各乡镇的村级财务的管理使用情况进行审计；二是农村专项资金审计，主要是对土地出让金的分配使用和管理情况、村干部报酬补贴发放、救济（扶贫）资金、其他涉农资金的管理使用情况进行专项审计；三是农村建设工程项目审计，集中对所有农村建设中达到一定资金规模的项目进行事前、事中和事后审计；四是农村资源环保审计，主要对农村经济发展过程中资源浪费情况和环境污染情况进行专题审计，以达到符合“两型社会”建设的具体要求；五是农村经济责任审计，对乡镇（村）主要干部进行经济责任审计和离任审计，以保证集体资产保值增值。该中心相应部门和分中心接受纪检监察室和司法部门的监管。

（3）相关审计准则和程序的制定要求。为确保农村集体经济审计权威，保障整体审计质量，政府需尽快制定包括农村集体经济审计准则、审计人员行为规范、审计程序规范、审计报告规范等相关审计准则或制度，使审计组织和审计人员在执行审计业务时有章可循。对于农村经济审计的基本程序可以从审计工作方案、发出审计通知书、实施就地审计、调查取证归纳问题、评审内部控制、出具审计报告、作出审计决定、复审异议等问题进行考虑。

（4）审计人员录用和队伍建设要求。新设立农村集体经济综合审计中心可根据授权的审计范围和任务，来设定审计岗位和编制履行相应的工作职责。该中心负责人应由县审计机关任免，并向县审计机关报告工作；其他审计人员由县人事局、审计局向社会公开招考，择优录用。乡镇（街道）审计分中心机构人员编制由县级政府负责解决，可以是公务员编制或事业编制，所需经费由县财政纳入预算，统一提供。业绩考核和业务技能由县审计机关负责。

（二）倡导委托注册会计师审计，充实农村集体经济审计监督力量 目前我国农村集体经济采用委托注册会计师审计虽然存在诸多困惑，但在今后 “两型社会”建设的大背景下，农村市场化的逐步深化，特别是城郊结合的农村，其经济发展更是日新月异，农民民主意识会不断增强，政府审计出于成本效益考虑，可将部分业务委托给注册会计师审计。因此，在由国家审计机关为主导的农村集体经济审计之外，注册会计师审计将会成为农村集体经济审计的必要补充力量，这既是农村集体经济受托经济责任扩展的需要，也是注册会计师自身行业发展的契机。该模式的优点在于：一是作为社会中介机构，注册会计师出具的审计报告具有法律效力，其审计结论的公信度较高；二是会计师事务所和委托人之间只是委托受托关系，不存在其他利害关系，注册会计师的行为受审计准则的约束，其审计结果的公正性较强；三是注册会计师具备系统的专业知识、丰富的审计执业经验，能利用专业优势制定切实可行的审计方案，审计执业过程规范，进而提出有针对性的审计结论，审计质量较高；四是注册会计师审计是受托审计，其业务范围不受限制。

需要说明的是，由于当前的经济发展条件和审计环境的约束，农村集体经济委托注册会计师审计急需解决以下五个问题：一是加大宣传力度，倡导和鼓励将部分农村集体经济业务委托给注册会计师予以审计；二是政府尽快出台与完善有关农村集体经济审计准则或制度，为注册会计师审计进入此领域提供法律依据；三是明确审计委托人范围，特别应明确全体村民以农村集体资产所有者身份充当审计委托人的地位；四是注册会计师应充分考虑农村集体经济财务审计的风险，委派熟悉农村实际情况，通晓国家农村政策与法规、经验丰富的注册会计师负责审计工作；五是针对委托注册会计师审计收费问题，政府应科学引导，可以考虑给予承担了经济实力较弱乡镇（村）审计业务的会计师事务所相应比例补偿。

参考文献：