货币资金审计案例精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇货币资金审计案例范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：货币资金管理 控制制度 案例

1、案例背景资料

中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心（以下简称“培训中心”）系经福建省烟草专卖局批准设立。业务范围主要为：①编制教育培训长远规划和年度计划；②组织烟草农、工、贸理论研究；③对烟草专业各类专业人员进行培训和再教育；④举办各类培训班、研讨班、讲习班，对职工进行在职短期培训和离职定期培训；⑤是全省烟草商业系统的职工教育培训基地，负责职工教育培训的后勤保障工作。本中心设主任1名，副主任1名，下设五个职能科室：财务部、行政部、经营管理部、安全保障部、会议培训部。

2、案例描述

培训中心自正式营业以来，由于业务范围相对单一，内部各方面的管理与规章制度都比较粗放。但是随着中心业务不断拓展，内部管理方面，特别是在资金、采购、成本管理等方面的内部控制制度逐渐暴露出一些问题：①资金管理计划性不强。培训中心没有制定资金收支计划，这样就造成了没有统一的资金管理，有时还会造成入不敷出的恶性循环；②对资金周转中的现金流量不重视。培训中心的领导主要以利润指标考核企业，导致培训中心重视利润的完成，不重视现金流入，造成应收账款上升，账面反映企业效益比较好，但财务状况不佳，培训中心的发展受到一定程度的限制；③资金使用审批制度不能适应培训中心日常生产经营管理的需要，造成采购计划与生产计划不能顺利衔接；④货币资金管理制度不严，现金出现差错的现象时有发生。接待员和收银员没分开，造成有时款项有误，分不清责任，财务又无法及时核对前台业务，有时就只好不了了之，或者其责任大家一起分担，这样处罚大家都不一定满意；⑤培训中心资金使用效率不高。培训中心现金库存量没有经过科学分析，有时会出现大量的货币资金余额，有时又得向银行借款，支付借款利息，相当于把存贷款利息差额的利润白白地让给了银行，造成了很大的浪费。在这种情况下，本人提议并经领导同意后，委托一家中介机构根据培训中心业务实际情况制定了《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》。该制度共五节，其基本框架与主要内容为：第一节总则，主要对控制目标、定义与范围、关键控制点、职责分工、授权批准、监督检查等方面作了规范；第二节岗位职责，主要对货币资金控制相关的人员包括中心主任、财务部经理、会计人员、收银人员和出纳等的主要职责作了详细规定；第三节现金控制，主要对现金收入、现金支付、现金核对等几个方面作了详细的规定；第四节，银行存款控制，主要对银行存款收支、银行存款的核对、银行票据的管理、银行账户管理等几个方面作了规范；第五节备用金的管理，主要对备用金的范围、备用金借用与核销、备用金催收等方面作了规范。

3、案例分析的理论依据

本案例分析涉及到的理论依据主要有：

3.1、内部控制的目标、原则与要素。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。

3.2、企业层面和业务层面控制。企业层面控制包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。业务层面控制包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制和信息系统控制。

3.3、内部控制评价。内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

3.4、内部控制审计。内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

4、会计案例具体分析

4.1、内部控制目标明确

该货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，来确保培训中心货币资金的安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。该制度要求培训中心收到的货币资金在内部控制的制约下全部及时入帐，预防“小金库”等侵占培训中心收入违法行为的出现；③货币资金的合法性。该制度对货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备都作了明确的规定；④货币资金的效益性。该制度要求合理调度货币资金，使货币资金发挥最大的效益。这些目标都有效地体现了《企业内部控制基本规范》内部控制的目标。

4.2、内部控制的原则清晰

该货币资金控制制度贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖培训中心的各种业务和事项，实现了全过程、全员性控制，体现了内部控制的全面性原则的要求；该制度结合培训中心的业务特点，关注了培训中心重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，从而有效地体现了重要性原则；内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求培训中心完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性，该制度在岗位职责、现金控制、银行存款控制、备用金管理等几个方面都建立了有效的内部牵制制度，这些制度都很好地体现了内部制衡性原则。

4.3、充分考虑了内部控制五要素

《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》充分考虑了内部控制五要素之间相互关联的内在联系，整个货币资金内控制度都对五个要素作了充分考虑：

4.3.1、在内部控制环境方面

内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。本案例中从机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面都对内部控制环境作了较好的考虑与安排。本案例中的货币资金控制制度在权责分配、内部审计、人力资源政策等方面充分结合培训中心的机构特点都作了规范与约束：从中心主任到普通员工的权责分配清晰明了，内部审计与复核流程规范到位，在与货币资金控制的关键点上的人员安排与考核都有涉及，从各个方面充分考虑了内部控制环境对货币资金控制制度的影响。

4.3.2、在风险评估方面

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。企业应当在分析相关风险的可能性和影响程度基础上，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。本案例中的货币资金控制制度在合理分析、准确掌握中心主任及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好的程度上，采取了与培训中心相适当的控制措施，避免因个人风险偏好给培训中心经营带来重大损失的可能性。该制度对培训中心可能出现的风险因素都作了详细的分析，并规定了诸如风险规避、风险承受、风险降低、风险分担等常用的风险应对策略，而且在整个货币资金控制制度中，风险应对策略是结合运用的。

4.3.3、在控制活动方面

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。本案例中的货币资金控制制度有效地运用了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等常用的内部控制方式，而且控制方式与培训中心业务特点紧密结合。

4.4.4、在信息与沟通方面

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。本案例中的货币资金控制制度将货币资金收支手续，原始凭证传递、审核程序与要求表述得清清楚楚。从文字表述中可以勾画出一幅培训中心的货币资金收支及控制流程图，特别是制度对货币资金收支的原始凭证，以及相应表格的传递、保管做出清楚的规定。这样的制度便于阅读、理解，容易被员工所接受，从而有效地保证了信息的传递与内部相关人员的沟通，取得了良好的执行效果。

4.4.5、在内部监督方面

内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。本案例中的货币资金控制制度对监督检查的内容作了详细描述，这些监督检查的内容包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；②货币资金授权批准制度的执行情况；③银行账户的开立及使用情况；④印章保管情况；⑤票据保管情况。本案例中的内部监督主要起到了两个方面的作用：第一，发现内控缺陷，改善内部控制体系，促进培训中心内部控制的健全性、合理性；第二，提高了培训中心内部控制施行的有效性。

5、分析结论与启示

5.1、中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心推行《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在培训中心内部对货币资金的所有重大方面保持了有效的内部控制。根据实际执行效果来看，自从培训中心执行了该货币资金控制制度后，前述的一些问题都得到了很好的解决。

5.2、预防企业内部会计人员失职、犯错、犯罪，应从强化企业内部控制制度和加强企业会计队伍建设两方面着手，两手都要抓，两手都要硬：强化企业内部控制制度建设，规范会计工作秩序，加强会计基础工作，这是一些硬性的工作，如不相容职务分离制度、并定期进行岗位轮换制度、授权批准控制制度、建立企业会计系统控制制度、建立风险控制制度、建立信息技术控制制度等制度，这些制度谁都不能违反，这些都是硬标准，硬指标；另外加强企业会计队伍建设，提高会计人员的业务素质和道德水平，这个属于软工作，要不断提高会计人员的实际业务技能和理论水平；培养会计人员和相关管理人员的高尚的职业道德情操，将职业道德教育落到实处。本案例中就从制度建设和会计人员队伍建设两方面都作了明确的规范与要求。

5.3、注重内部环境在内部控制制度执行过程中的作用。内部环境中领导的参与是很重要的一个方面，本案例中可以看出，该制度能得到有效推行首先是培训中心领导的支持，否则该项制度很难得到推行；另一方面该制度的设计也很好地结合了培训中心的业务特点与机构设置情况，《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》在设计过程中本人与设计单位都进行了多次的沟通与交流，整个制度充分结合了培训中心的业务特点、流程、机构、人员设置情况。

根据上述案例，我们可以得到以下三点启示：

启示一：培训中心内部控制制度的建立健全是企业自身发展的需要，同是也是宏观环境的必然影响结果。

启示二：在加强培训中心内部控制过程中要注重发挥内审的功能。企业应当按照内部控制评价办法规定的程序，有序开展内部控制评价工作，不断地完善与规范内部控制制度。

启示三：在培训中心加强内部控制过程中要充分发挥中介的作用。中介机构或相关专业人员对企业内部控制制度的设计与评价都相对比较专业，通过他们的帮助培训中心可以节省人力、物力，而且设计出来的制度更专业，执行效果更明显。另外也要聘请中介机构或相关专业人员对本单位的内部会计制度实施有效评价，对其中有重大缺陷的提出改进建议。

参考文献：

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[2]涂君.从货币资金案例浅析企业内部会计控制[J].现代经济，2009，（5）：96-97.

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[5]《高级会计实务》编委会.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2010：265-396.

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关键词：事业单位；货币资金；内部控制

中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）11-0137-02

从资产负债表反映的指标可知，货币资金因其流动性最强而排在首位。也正因其流动性最强，监管控制难度大的风险凸显，以至与货币资金有关的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪案例不胜枚举。因此，为遏制贪污舞弊腐败行为的发展，保障资金的安全性以及会计资金的正确性，进一步实现事业单位货币资金回收的安全可靠，使货币资金管理科学化、系统化和规范化，必须建立事业单位部门的货币资金内部控制体系。

一、事业单位的货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是管理当局建立健全货币资金内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标包括以下5个方面：一是货币资金的安全性。即通过良好的内部控制，确保事业单位库存现金安全，预防其被盗窃、诈骗和挪用。二是货币资金的完整性。即检查事业单位在特定会计期间发生的各项货币资金是否全部按照规定入账，预防私设“小金库”等侵占事业单位收入的违法行为的出现。三是货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家的相关财经法规，办理各项收付手续是否完备等。四是货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。五是财务报告及相关信息的真实性。通过资金控制，使财务信息真实可靠。

二、目前事业单位的货币资金内部控体系中存在的问题

（一）中国事业单位的货币资金内部控制制度不够健全

根据现代管理理念，内部控制是事业单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确事业单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的，相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。如果没有建立完善的内部会计控制，那么事业单位部门就不能保证资产的安全性。

主要表现在以下几个方面：一是货币资金内部控制制度建立缺乏针对性，导致事业单位不能够充分发挥其体系应有的功能。二是货币资金内部控制制度的建立缺乏科学性，不利于更为高效地实施、应用，该体系中部分知识在科学性上有待于进一步研究。三是货币资金内部控制制度的执行力度不够，使得事业单位的货币资金内部控制制度成为摆设。

（二）事业单位的货币资金内部管理人员综合素质不高

货币资金管理人员综合素质低主要表现在：一是货币资金内部管理专业知识薄弱，使其自身专业知识水平不能够满足现行事业单位部门的资金管理需求。二是货币资金管理人员职业道德素质低下，其大多数事业单位的货币资金管理人员不能够充分地认识到货币资金内部控制的重要性。三是事业单位的货币资金部门缺乏完善的激励与考核机制，导致不能够充分调动事业单位部门货币资金管理人员的工作积极性与主动性。四是事业单位货币资金管理监督力度不够，致使货币资金管理监控环节出现疏漏。

（三）事业单位的货币资金收支业务管理的纰漏较大

其主要表现在：一是资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊而导致损失。二是银行账户的开立、审批、使用、核对和销户不符合国家有关法律法规的要求，而使事业单位出现资金损失。三是资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。四是有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。五是由于职责分工不符合不相容岗位相分离而出现私自提现现象。六是收取的货币资金不及时入账或不入账造成资金损失。

三、完善事业单位货币资金内部控制体系设计的对策

健全的事业单位货币资金内部控制体系为事业单位货币资金内部控制诸多工作的顺利开展提供了理论依据与指导。目前，中国尚未形成完善的事业单位货币资金内部控制体系。这就需要不断汲取国内外先进的货币资金管理经验，按照中国事业单位货币资金管理的发展特点与需求，根据事业单位部门货币资金内部控制体系中存在的种种问题，有针对性地进行内部控制体系的对策设计。

（一）建立健全的事业单位货币资金内部控制制度

一是立足于传统货币资金内部控制制度基础之上，不断借鉴、分析以及总结国内外先进的经验与知识，不断创新与完善。二是全面掌握事业单位的各项经营活动，以风险为切入点和核心，建立起风险管理型内部控制制度以及程序明细的控制流程，切实保障并做好现行的事业单位货币资金内部控制的事前、事中以及事后控制。三是明确岗位职责权限。在设置岗位时必须分离不相容职务，实行内部牵制，建立严格的授权批准制度，经办人员必须在授权范围内办理业务。四是实行岗位轮换制。事业单位关键财务岗位应至少3年进行一次轮换，或制定定期休假制度，这样可避免员工因长时间分管某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。五是建立有效的财务稽核制度。货币资金业务的各个环节由多人控制，通过反复核对保证账证、账实、账物相符，以避免舞弊行为发生。

（二）严格保证印章和票据管理的科学性

事业单位货币资金印章和有关票据是确保事业单位货币资金内部控制顺利高效开展的关键性因素，比较近年来事业单位部门涉及资金犯罪的手段与特点，印章和票据管理疏漏导致的职务犯罪不在少数。因此，事业单位在设计货币资金工作流程及岗位职责时，应当按照不相容岗位、职务之间相互监督、相互制约的内部牵制及业务制衡机制，加强对货币资金相关票据、印章在领用、保管、使用等环节的制衡及监督，科学管理。

（三）严格资金预算控制制度

编制资金预算控制旨在对事业单位一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到事业单位货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益。要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。目前，一些事业单位对资金预算管理重视不够，加之资金预算编制缺乏科学性，导致资金预算流于形式甚至没有资金预算，从而使得资金管控混乱，使用效率低下，起不到真正的资金控制效果。因此，在执行中要做到任何现金流量都必须以预算为基础，对没有列入预算的项目，实施从严管理，财务部门有权拒绝开支，做到支出预算未经批准不得列支，对确是由于外部原因引起的预算外支出，也必须要求责任部门编制补充预算，按照要求办理审批程序，确保资金预算管理规范化。

（四）建立和加强事业单位内部的货币资金审计工作

有效的审计工作有利于保障事业单位货币资金内部控制的高效进行，完整的事业单位货币资金内部控制体系离不开有效的审计工作。因此，事业单位应当建立内部审计制度，通过内部审计来检查和督促事业单位在钱账分管、审批报销及货币资金管理制度的执行。这就需要事业单位部门不断强化内部审计工作，定期开展专项资金审计；同时，在机构及人员上，必须确保事业单位内部审计机构设置、人员配备以及工作的独立性，切实最大限度地发挥内部审计部门应有的作用。

（五）提高会计人员的整体素质，加强对事业单位资金管理人员的管理与教育

事业单位的货币资金管理人员的综合素质的高低，最大程度上决定着事业单位货币资金内部控制工作的好坏。因此，首先，应加强对货币资金管理人员职业道德素质的培养。职业道德就是同职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。就资金管理人员来说，指其在执行资金业务时应当遵循的道德准则、应当具备的道德情操与应当树立的道德品质。加强职业道德教育，不仅使他们能够做到遵纪守法、客观公正，而且使他们在工作中遇到问题时也敢于同违法乱纪作斗争，进而防患于未然。其次，加强对事业单位货币管理人员的专业知识培养，不仅能够让他们具备适应工作的专业技术知识和经验，以及货币资金管理要求而且能够提高工作的效率和准确性。

四、结论

总之，事业单位必须加强对货币资金的管理和控制，必须建立健全货币资金内部控制制度，提高货币资金管理人员的职业道德和业务素质，加强货币资金内部控制的监督与考核，完善货币资金内部控制的信息与沟通机制；规范事业单位部门的会计行为，提高事业单位会计信息的质量，确保事业单位货币资金的流动性与安全性，为事业单位的发展提供强有力的保障。

参考文献：

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关键词:货币资金 内部控制 问题及对策

货币资金是企业重要的流动资产,企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。货币资金具有高度的流动性，形式简单、核算不复杂，最易被人们接近，同时会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，具有较高的控制风险。如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套货币资金内部控制体系，促进企业货币资金内部控制的完善，提高财务报告质量。因此，笔者试图通过对货币资金内部控制存在的问题及其相应对策的分析，希望能够对我国企业在货币资金内部控制方面有所借鉴和帮助。

一、货币资金内部控制的目标及其关键控制点

货币资金内部控制，是指企业为了保证财务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的政策与程序。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。

(一)货币资金内部控制的目标

内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个。包括货币资金的安全性：即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安货全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性：即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性：即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性：即合理调度货币资金，便其发挥最大效益。

(二)货币资金内部控制的关键控制点

关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款的正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。

货币资金的关键控制点，概括地说，是把好“一关”，管住“七点”。

“一关”是指货币资金支出关。节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键是看支出程序是否合法、合理。“七点”是指货币资金流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行及客户的对账点、票据及印章保管点、督促检查点和财会人员任用点。

(三)货币资金内部控制的方法

为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:

1、职能分离控制

这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。

2、授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

3、预算控制

货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。

4、稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

二、企业货币资金内部控制存在的主要问题

货币资金内部控制的要点是现金收支业务和银行存款收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，从而导致了现金收支业务和银行存款收支业务漏洞的发生，存在许多问题。

(一)现金收支业务中存在的问题

1、更改凭证，虚构内容

会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。

2、无证无账或票据不一致

无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。

3、撕毁票据、盗用凭证

会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。

4、少列、多列总额

出纳人员或收款人员将现金收入或支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

(二)银行存款收支业务中存在的问题

1、私自提现、支票套物

会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。

2、涂改银行对账单

出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

3、私自背书转让，出借支票

会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

4、多头开户，套取利息，截留公款

会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

三、货币资金内部控制存在问题的对策

(一)提高公司全体员工对内部控制的认识

要做好货币资金的内部控制，对控制环境的关注必不可少，所以企业的领导、会计人员和所有员工都应该加强对内部控制的认识。企业应该提高公司领导者的管理素质，使他们正确认识货币资金内部控制的重要性，积极参加相关的学习培训，掌握相关的法律法规知识，完善人才选拔机制，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。

(二)建立和完善货币资金内部控制制度

企业所以出现严重的贪污舞弊案件，其根本原因是没有建立完善的货币资金内部控制制度。有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度，则必须具备以下几个方面的内容：

1、货币资金的职务分离制度

货币资金内部控制的基本要求是实行钱账分离，即将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。

2、货币资金的预算审核制度

预算控制是指预算范围内的货币资金业务按程序直接支付，超出预算的资金业务按规定的审批程序授权支付，所以预算的合理性尤其重要，企业应根据本单位的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始定期编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。实行货币资金预算，可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。

3、货币资金的收入支出控制

(1)对货币资金的收入控制方面

每笔收入都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行，不得直接用于支付支出；会计人员及时编制收款凭证、审核后由出纳清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。

(2)对货币资金的支出控制方面

每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员支付的每一笔款项都应以建全的会计凭证和完备的审批手续为依据；付款后，需在付款凭证上加盖付讫章；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。

(三)重视货币资金内部控制的关键点

在实际工作中应该抓住货币资金控制的关键控制点，特别应加强对银行印鉴和票据的管理。

银行印鉴是货币资金内部控制的重要环节，财务专用章和个人名章应由专人分开管理，个人名章必要须由本人或其授权人保管，严禁一人保管款项所需的全部印章。银行付款凭证应设专人单独保管，防止被盗或遗失。当有人员工作变动时，应及时办理印鉴和票据的交接手续。

(四)建立合理的监督评价体系，加强内部审计

1、建立严格的内部稽核制度

会计稽核是会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币资金的业务都准确无误，货币资金才能真实可靠。

2、完善评价机制，并定期考核

(1)建立定期和不定期的检查制度

如有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。

(2)建立突击抽查制

不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题。

(3)实行财务公开制

财务公开的核心是监督，货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。

(4)建立与实施严格的奖惩制度

单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。

3、加强内部审计

在货币资金内部监督过程中，企业要注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，既定的政策是否得以贯彻，企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。

参考文献:

[1]赵保卿主编《审计案例研究》，普通高等教育“十一五”国家级规划教材

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［关键词］货币资金内部控制会计问题

一、内部会计控制

1.内部会计控制的概念

内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。随着新会计准则在2007年的实施，企业将会越来越重视内部会计工作。

2.内部会计控制的内容

内部会计控制根据控制的对象不同可分为:货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制等。货币资金控制是指对货币资金收支和保管业务的严格的授权批准制度，实行办理货币资金业络的不兼容岗位分离,相关机构和人员的相互制约;实物资产控制是指对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制;对外投资控制是指实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资配置等环节的控制。

二、企业货币资金内部会计控制的分析

1.企业货币资金的业务分析

货币资金,是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。在企业生产经营活动中,大部分的经济业务都要通过货币资金的收付来实现。货币资金收付频繁、业务量大、出现记账错误的可能性相对较大,因而应建立严密的内部控制制度,以确保货币资金的安全,提高货币资金的周转速度和使用效益。比如现金业务处理主要流程为：经办人员填制或取得原始凭证;部门负责人审核签审凭证;会计主管审核凭证;分管会计人员编制收付款凭证;出纳收付现金;会计主管复核凭证;出纳登记现金日记账;总账会计登记现金总账;出纳清点现金并送存银行;月末由非记账人员核对日记账和总账;定期或不定期盘点库存现金并与日记账余额核对等。

2.企业货币资金内部控制的思路

货币资金的控制目标主要是关注资金的安全性，防止舞弊。在风险评估时，分析控制环境的各个要素就会发现，如出纳又负责登记往来账，就有可能给贪污提供机会；如销售货物却不及时开票，就不能及时确认资金收入。比如现金业务处理流程各个控制点中，“审批”、“对账”及“盘点”环节最重要，是关键控制点。银行存款业务处理流程中，“审批”、“对账”是关键控制点。对原始凭证进行审批，可以保证经济业务真实、合理合法；账账核对、账表核对可以保证收支及核算正确，及时发现各方面的差错。

三、企业货币资金内部会计控制的对策

1.现金收入控制

现金收入控制又分为现钞收入控制和汇款单收入控制两类。（1）现钞收入控制：现钞收入业务必须由出纳和会计审核等两个以上岗位来处理，出纳不能同时担任开票制证业务，办理收款业务时先由会计岗位填制会计凭证，然后交出纳员，出纳应仔细核对开票员开出的收据同交来的现金是否一致，并将每天的所有收据合计数登记现金日记账。（2）汇款单收入控制：对于汇款单收入控制来说，这类业务量虽然很少，但也要制定严格的处理程序。公司任何客户寄来的汇款单应由专门的职员来拆封，并详细登记客户姓名与汇款金额，登记后，一方面将收到的汇票盖上戳记后交给现金出纳员；另一方面通知记账员，核对后记入现金日记账中。

2.银行往来账控制

对于银行往来帐控制,银行开户需有正式的批准手续。比如开设银行账户,需由集团总会计师批准。负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员,不得同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务。负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得对账单,并将银行存款帐同银行对账单进行核对调节。另外，银行存款要及时对账,每月必须按银行账户逐一核对账簿，并编制银行存款调节表,调节表应由出纳、管现金账和银行存款帐以外的人员编制,发现核对不符的项目,要及时报告有关负责人；出纳员在每天工作结束时要清点现金,核对账目，部门要有专人进行不定期检查。

3.货币支付业务控制

对于货币收支业务来说，其控制要点有：钱账分管，出纳员不得兼总账及债权、债务明细账；发生货币资金的收入和支出，应及时入账，不得拖延。在货币支付业务的财务控制方面，要重点注意以下问题：（1)各种收入都应由出纳部门集中办理，除了情况特殊者外（如发生在外地的收付，或事前取得出纳部门的同意并授权代收），任何部门和个人，均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。（2)一切货币资金收入，都要入账，不得将出售残料、废料的收入、罚款赔款的收入等列作账外记录，杜绝“小金库”；收入现金应及时存入银行，当天未及时存入银行的现金支票及其他重要资料应集中存放于保险箱。

参考文献：

[1}魏江梅.浅论企业内部会计控制制度的建立[J].河南财政税务高等专科学校学报，2005,（06）:14

[2]尤学军:企业内部会计控制制度的问题及对策[J].河南科技 ,2006，(02);17-18

[3]李小凤：建立企业内部会计控制制度的思考[J].审计与理财，2006，(07);21

篇(5)

学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性，加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。

为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案———三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。

审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。

作者：倪明辉 曲艳梅 高尚 邢大为 单位：黑龙江工程学院

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【关键词】 提升； 企业； 资金链管理

一、资金链管理的重要性分析

所谓资金链是现金――资产――现金（增值）的循环，它是指维系企业正常生产经营运转所需要的基本循环资金链条，是企业经营的过程。企业要维持运转，就必须保持这个循环不断良性地运转。

企业信息流好比人的神经系统，而资金链断裂，就如血液出了问题，企业就会有灭顶之灾。如果资金链不能保持良性循环，就会影响整个社会的秩序和环境，资金链断裂一定程度上反映了社会状况的局部裂变，对社会经济将产生严重的负面影响。资金链是由信用连接的债券债务链条，资金链断裂的影响必然具有传递性和广泛性的特点。资金链断裂不仅仅打击当事企业，更容易威胁到银行信贷资金的安全。

资金链管理在企业运营中的重要性主要表现在以下几个方面：

一是资金链管理能够确保安全的、连续的现金流，只有这样才能保证企业正常的经营活动。

二是资金链管理保证主链的资金充分宽余之外，还必须有相当的融资能力（包括利用政府、银行等非常手段），在每个循环后要有增值，实现企业经营的目的。

三是资金链的畅通是企业的关键。在我国，由于种种原因，存货和应收账款上的阻力是特别的大，一方面降低企业的资金周转率；另一方面会大量出现腐败现象。资金链管理能够保证整个资金循环的顺畅，要求不能在存货和应收账款上滞留过多资金，以免造成企业下一步活动没有必要的资金，循环不畅。

四是资金链管理能够加快企业的加工物流和变现，提高资金的周转率。

二、企业资金链的分析思路

（一）具体思路

企业资金链的问题，主要涉及企业应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、存货、货币资金和短期借款等方面的分析。笔者认为在进行企业资金链的分析过程中，关键是要把握好以下三个指标：1.企业被顾客占用的资金：应收账款－预收账款；2.企业被存货占用的资金：存货；3.企业占用供应商的资金：应付账款－预付账款。

上述1+2-3是企业营运资本的净占用，如果它大于零，则说明企业资金链货币资金趋紧；反之则说明企业的资金链趋松。企业资金链趋紧，必然减少货币资金并需要短期借款弥补资金缺口；企业资金链趋松，将会导致货币资金增加，短期借款降低，甚至产生短期投资等。

（二）案例分析

笔者以浪潮电子为例，根据2006年的中报，将上述思路运用到对该企业这一期间的资金链分析当中。

根据企业中报，2006年上半年该企业的应收账款为8 295.87万元，预收账款为4 943.84万元；企业被存货占用的资金为1 9161.12万元；应付账款为9 227.32万元，预付账款为7 501.25万元。按照上面笔者提出的资金链分析思路，可以得到浪潮电子在2006年上半年的企业营运资本的净占用为：

8 295.87-4 943.84+19 161.12-9 227.32

+7 501.25=20 787.08（万元）

这个数据表明浪潮电子在上半年的资金运营中，企业资金链货币资金趋紧，这必然需要企业减少货币资金和短期借款弥补资金缺口。

由此看来，浪潮电子传统的杠杆式呆滞资金链模式已经不能适应市场和政策导向的要求，但是，对于这个真实需求旺盛、高总量、高产出的行业，没有哪个企业愿意自行退出。而要想在这个行业继续做下去，必须要加强企业资金链管理，建立起与本企业相适应的资金链管理模式，充分利用现有的融资渠道，挖掘本企业的资金潜力。只有这样，才能实现资金持续的良性循环和周转，才能在竞争日益激烈的市场中取得生存和发展。

三、提升企业资金链管理的思路

几乎所有的企业稍做大一点，就会违背企业经营效率这个根本，因此，如何保证资金链的连续性发展，可以说是企业经营的根本。究竟如何提升企业的资金链管理，保证企业的良性运行，笔者认为主要应从以下几个方面着手：

（一）实行“集权”与“分权”有机结合的企业经营管理运行机制，形成统分结合的企业财会工作新格局

在纳入企业合并和汇总会计报表的各二级单位范围内，建立、实施“统一资金管理、统一财会政策、统一财务预算、统一纳税办法、统一委派制度”的企业内部各项管理办法与具体工作制度。

对企业设置的分支机构或非营业执照下相关授权单位，分立会计核算业务，采取单独会计核算方式；在往来结算方式上一律实行内部结算价格清算；在成本核算方法上着力推行逐步结转核算法，以实现生产制造过程中物流与资金流的统一。在此基础上建立企业内部汇总会计报表管理制度，使之成为企业会计核算体系和会计管理系统的一个独特的、重要的组成部分。对企业所属此类二级单位，其财务会计监管系统的基本模式可设定为“单独核算、汇总报表、统一纳税、中心（资金结算中心）开户”。

（二）制定相应的结算制度及对员工进行培训

为了保证结算中心的顺利运行，还应当制定相应的结算制度：财务结算中心会计制度，包括总则、会计核算的基本规定、结算办法、操作规程等；财务结算中心贷款制度，包括借款对象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款审批权限、借款的计算与偿还、借款的管理与监督、信贷制裁等；财务结算中心财务管理制度，包括员工工资及福利标准、办公用品的管理办法、费用报销程序、其他。

执行力也是关键的问题。为了让员工很好地执行相关的结算规则和制度，应当组织总公司、各分公司、办事处以及结算中心等有关人员学习有关的结算流程和相应的制度并将其学习的结果与奖罚挂钩。

（三）推进企业财务资金流与物流系统的信息化整合

实现财务会计核算与企业物流系统之“采购与付款”环节、“销售与收款”环节、“制造成本核算与出入库”环节之间的信息集成管理等三大方面的信息整合和有机衔接。

（四）提高对资金链风险的识别能力，建立企业风险防范与预警机制

通过对资金链断裂案例的分析发现，在资金链断裂前总有诸多迹象表明企业生产经营上存在异常，但是我国很多企业在资金管理中并没有予以足够重视，以致错失风险处置的最佳时机。

提升企业资金链管理就要求在明确了企业内部会计控制目标，确立以风险预警、防范为核心的内控工作原则的同时，企业财务会计部门和内部审计部门，应建立起定期（季度、半年度或年度）的企业风险管理与控制分析（审计）报告制度。在此基础上，企业当前应重点针对战略风险、筹资风险、投资风险、经营风险、信用风险、结算风险、担保风险、财务授权风险、企业末位风险、人力资源风险等十大风险区域、风险地带，建立风险的预测与分析、预警与评价工作机制。

（五）中小企业走向联合

中小企业走向联合，携起手来发展成大的联合体，以便共同在市场竞争中受益。但也存在着中国人的那种“生意好做，伙计难搭的问题”，因此，光靠民间的联合确实有一定的困难，中小企业可以通过购并实现联合。中小企业联合可以尝试以下几种方式：

1.联合投资组成较大的投资公司，打造具有竞争力的航空母舰。2.联合拿项目，一旦项目拿下后就根据投资需求情况组建项目公司。3.寻求与大公司合作。这种方法，一方面能得到大企业部分资金支持，解决暂时的资金困难；另一方面可以借助大企业的良好声誉吸引顾客。只要合作能成功，对中小企业来讲是条融资捷径。4.拿小项目，附骥尾而至千里。中小企业为能够与大企业竞争结成联盟是十分必要的，其实大企业也离不开与一些专业公司联盟，因此说，企业联盟将是一个有效而且会发展迅速的趋势。

四、结语

综上所述，资金链管理是企业的生命线。对企业来说，它贯穿于企业管理的始终。企业必须加强企业资金链管理，建立起与本企业相适应的资金链管理模式，实现资金持续的良性循环和周转，才能在目前日趋激烈的市场竞争条件下获得自己的领地，谋求进一步的发展。

【参考文献】

[1] 吴国权.信贷融资结构与企业资金链断裂现象探析―基于浙江省信贷客户资金链断裂案例的分析[J].浙江金融，2007年2月.

[2] 晋永甫.企业集团的资金管理[J].对外经贸财会，2006年11月.

[3] 杨俊远.现代企业资金管理研究[N].中国财政经济出版社，2004年.

[4] 何冬梅.企业营运资金管理的原理与实践[J].万方数据库，1999年.

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一、目前会计师事务所档案管理存在的一些问题

我国从1991年恢复注册会计师统一考试以来，到现在已有二十多年时间，注册会计师的业务也有很大的发展，会计师事务所的档案管理也取得了很大的进展，但也存在一些问题，主要有以下几方面：

1、档案管理投入不足

会计师事务所在执业过程中，由于过份重视经济利益，对需要费时费力的档案管理往往不重视，如一些规模较小的会计师事务所会计档案无专人管理，档案存放无专门的档案室，而是随意堆放，防潮、防腐、防蛀和防火的措施不足，很容易引起会计档案的损毁，给档案安全带来了隐患，使档案的质量及寿命受到影响。

2、档案管理不规范

有些会计师事务所在上半年审计业务繁忙的季节，只注重出报告，而不注重会计档案的收集整理工作，而是等到下半年业务淡季时才专门抽时间进行会计工作底稿的整理，往往由于时间太长，在整理过程中会出现缺少各种审计证据的情况，如关键的询证函没有，企业的银行对账单不齐，重要的合同没有复印，有的甚至连企业提供的未审报表都没有盖公章，要补的太多，再要求客户提供又感觉不好意思，只要听之任之，有多少就整理多少，没有的就算了。对档案的借阅也没有记录，有的目录中记载有哪些档案，但后来被人借出未归还，但又未登记借阅记录，结果不知道是哪一环节把档案弄丢了，曾经有一个会计师事务所在从事司法鉴定业务时，原告方提供了会计凭证之类的会计档案，事务所注册会计师在叫来被告询问某些细节时，被告要求看对方会计凭证的附件，被告利用注册会计师缺少经验，趁注册会计师有事不在场的几分钟时间，将某些重要证据撕下带走，有些进行涂改，造成在开庭质证时，原告方证据效力受到影响。会计师事务所在执业时还会将一些自相矛盾的审计证据一同保存，比如说本期确认了收入，但发货单之类的审计证据却又不是当期的，有的验资报告的出资单据如银行缴款单或进账单上款项用途写的是借款，但又作为实收资本的依据。这些无疑存在很大的风险。

3、重业务档案管理、轻其他档案管理

作为法律取证材料，一份完备的业务档案可以挽救一个事务所，而存在重大缺陷的业务档案又足以让一个事务所关门。所以，业内人士将会计师事务所的业务档案形象地称为“命根子”，而把存在问题的业务档案则比喻为“定时炸弹”，普遍存在着重业务档案管理、轻其他门类档案管理的问题。各事务所对于业务档案收集比较齐全，形成了一套自己的整理方法，对其他门类的档案管理则各行其是，有的还严重散失，处于无人管理的状态。

二、加强档案管理、防范风险的应对措施

会计师事务所如何化解在执业过程中遇到的风险，除了加强自身专业知识学习，提高专业胜任能力，对明显有风险的业务规避外，在会计档案管理方面，还要采取以下措施：

1、制定会计档案管理制度、规范会计档案保管

每个会计师事务所为了规避风险，规范管理，都应该制定会计师事务所档案管理制度，对档案的整理，保管等工作进行分工，明确各部门的责权利。如档案的接收、移交、归档、保管、借阅和销毁等作出详细的规定，防止档案的毁损或泄露。

2、加强培训和学习，提高执业人员对会计档案重要性的认识

有许多注册会计师在执业过程中，会带一些助理人员一起去企业，其中审计证据的搜集工作交由助理人员去完成，但有些助理人员没有这方面的经验，对审计证据也难判断真假，这样，就必须事先对助理人员进行有关审计工作底稿相关知识的培训，使他们对审计证据的范围和重要性有明确的认识，对审计证据的真假能进行适当的辨别，同时，执业的注册会计师对助理人员搜集的证据的完整性和真实性要负有主要责任，不能一旦出事就将责任推卸给助理人员。

3、对重要的证据要重点保存

在进行审计业务时，对企业重要资产的权证，如银行存款的对账单，房产和土地的产权证、应收账款的函证以及重大交易的合同，交易记录等，必须重点保存；对验资业务中的投入资本的单据，如货币资金出资的缴款单或进账单，实物资产的产权证明及移交记录等，都必须重点保存。

4、注册会计师对会计档案要严加审核，保证审计证据的真实性

注册会计师在执业时，对证据的来源一定要亲自获取，不要让客户代为提供，有些行为如询证函回函寄到客户处，由客户代为转交会计师事务所，货币资金出资的询证函由客户代为提供，自己不去银行亲自获取，这些都会形成很大的隐患，存在重大的诉讼风险。曾有个会计师曹日红佛山市注册会计师协会广东佛山528000事务所在做验资业务时，客户与银行人员串通一气，由客户将询证函交给非柜台的银行人员，在询证函上盖个假章，后来产生诉讼案件，在诉讼中因询证函属伪造，造成会计师事务所因工作失职承担连带责任。另外对自相矛盾的证据要运用替代程序进行审核，甄别取舍，不要一并保存，以免自己打自己嘴巴。

5、加强职业道德建设，做好保密工作

注册会计师所从事的工作要体现独立、客观、公正，就必须具有良好的职业道德，对在执业过程中知晓的客户商业秘密，要严加保密，不能泄露，更不能以此谋利，要妥善保管好会计档案，做好借阅记录，不要使客户的商业秘密泄露。曾有位注册会计师利用客户货币资金增资时知晓的信息，将银行询证函拍照发给与客户存在诉讼纠纷的当事人，造成客户增资存款被冻结并划走，使客户造成重大损失，对该会计师事务所的声誉造成很坏的影响。