审计的重点内容精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇审计的重点内容范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：医院 合同审计 关注 问题

随着经济社会的不断发展，医疗事业也得到了快速的发展，对于实体经济的医院来说，经济活动的加强使得经济合同的数量也随之增加，作为医院实体经济重要组成部分的经济合同审计，在其发展的过程中发挥着越来越重要的作用，经济合同审计成为审计部门的重要工作，为了防范经济合同风险，规范医院的经济行为，完善内部控制机制，经济合同签订的各个环节都需要内部审计部门进行严密的配合，在保障医院相关的合法权益。

医院的合同种类繁多，主要包括物资采购合同、项目建设合同以及房屋租赁合同、安装服务合同等与医院工作息息相关的经济合同，医院要在建立健全经济合同管理相关的制度规范的基础上，对于违背医院相关制度及损害医院利益的合同不予签订，经济合同的签订必须以医院的利益及规章制度为前提，保障医院合法权益的实现。合同在签订的前期、中期及后期都需要进行有序的管理，按照合同审核流转程序，根据自身的职责特征，加强相互之间的交流与合作，有效的预防及控制风险的发生，有效降低风险带来的损失。本文作者主要是从合同审核的几个重要内容出发，进行一下几个方面的探讨：

一、经济合同的立项审计

审计合同文本前要审查的内容：经济合同签定前有关部门是否进行可行性论证及市场调查，对于医院制定的审批手续以及医院相关部门领导的审批意见和签订的经济合同法人授权书、列入年度预算计划的重大经济项目及财务预算，对于计划之外的经济项目要再院长办公会研究讨论经过的基础上通过。

二、对签署合同主体的资格审查审计

对合同当事人的资质材料进行审查，具体包括的内容：企业经营资质证明，经营范围是否与合同的标的内容相符，是否有法人委托授权书，证件是否齐全有效，如购买医疗设备，除营业执照外，设备制造及运营企业的经营许可证、生产经营许可证及注册资格证、经营授权等相关资格证明需，如招标采购项目，应提供招投标文件及中标通知书等。

三、审计中的经济合同内容研究

经济合同是利益双方的权利及义务相互间的约定，合约的严密性及完整性是经济合同审计中的关键内容所在，周密的合同条款是合同对立双方履行合同的重要前提。经济合同审计工作要在保证条款的公正且双方都熟悉合同基本条款的基础上进行，合同的基本条款内容主要包括：合同中所约定事项的名称、价格、数量、质量以及结算方式、验收标准、违约责任以及发生争议时的解决方式等相关问题，价款或酬金计算依据的相关资料。对于适用于招标采购的经济合同，重点要对招标文件进行研究就，确保招标文件的内容与合同的内容相符合。

四、合同审计意见

对金额较大的经济合同，最好请医院聘请的律师把关，律师签署意见，从而规避合同风险，由医院审计部门所审计的经济合同，在根据合同审计的合理性及合法性的基础上，对立意不清且述意不明的合同条款以及有失公平公正的条款，提出合理化的修改意见医院，出具合同审计意见书，提交相关部门，相关部门根据审计意见修订调整条款无异议后，请法人签字，盖医院的合同章，合同生效。

五、经济合同中的履行审计研究

（一）经济合同履行监督

对于重大事项的经济合同的执行，需要相关部门及人员进行严密的跟踪审计与监督，在对经济合同的审计中，较为重要的便是事中审计和事后审计，经济合同要在符合法律、法规的基础上对合同中制定的条款及相关事项进行审核，对于一些由于特殊原因而不能履行合同内容的，要按照医院的相关规定来对该违约事件进行相应的处理。

（二）经济合同的跟踪审计过程性研究

跟踪审计的过程性研究主要包含了一下几个方面：医院经济合同的审计人员要严格按照自身职责来对经济合同进行深入的探究及了解，深入到项目中的实践活动，是对工程进度及工程中所出现问题的重要方面，审计人员与相关部门对工程项目的验收、算量以及材料品牌、质量以及价格是否符合国家标准要求进行探究。审计中的另外一个重要工作就是付款方式的问题，款项的支付要根据工程的进度及合同中相关条例的规定按照一定的比例进行支付。工程的设计、施工以及设备的选择，相关材料的变更要和相关规定，按照程序流程来进行操作。

对合同期限较长的租赁合同、劳务服务合同审计，重点关注合同是否到期，有无超出合同有效期，合同中制定的相关规定要进行及时缴纳以及对于合同中规定的款项及合同到期等相关问题及时通知有关部门对医院经济合同的审批及签订进行一个整体的规划。

作为医院架构中最为重要的组成部分，医院内部审计部门在对医院各部门的监督管理中发挥着重要作用，在医院经济合同管理中的作用也逐渐受到医院管理人员的关注，内审人员要熟知经济管理方面的法律法规，拓宽知识面，不断提高业务素质，审计部门在设立专人审核合同的同时，对重大的合同要采取多人共同参与讨论，征求律师意见等相结合的方式，充分听取意见仔细审核，确保医院的经济合同公平、合法。

参考文献：

[1]李楠.医院经济合同审计的关键控制点[J].中国内部审计.2012（7）：67-68

[2]李卫兵，张卿苗，杨宝新，程树民，张绍军.医院经济合同审计应把好五个关键环节[J].中国卫生经济，2013，12：110-111

篇(2)

基于此要求，笔者参与并尝试了公司审计调查模式创新项目。实务中，收到了良好的效果。被审计单位对项目给予了充分的肯定与配合，认为公司内部审计调查工作是一次免费的管理咨询，是对公司的一次管理“体检”。

创新实践

咨询服务

通过实施公司审计调查，全面把握被审计单位的生产经营情况，识别企业经营管理过程中存在的风险和问题，并评估其影响，提出有效的审计建议。充分关注公司管理是否到位，经营是否有效，着力分析企业核心竞争力，促进公司经营管理水平的提升及资源的合理有效利用，实现企业利润最大化。

公司审计调查项目的实施，体现出我单位内部审计业务由传统的鉴证服务向咨询服务的转变，其保证程度逐渐弱化，而深入管理工作的深度逐步加强。这使得内部审计工作在管理服务、咨询等职能上实现突破，并致力于为组织价值增值服务。

风险导向

公司审计调查更加注重审前调查及审计总体策划工作，突出重点、优化配置审计资源。主要表现在，审前准备阶段，要求被审计单位填写一套共80余张的表格，内容涉及人员情况、会计政策情况、重要资产处置情况、担保抵押情况等企业经营管理的重要信息。审计组通过上述资料信息开展审前调查，了解被审计单位的行业状况、性质、经营活动等情况，初步评估公司经营风险点，确定审计调点，据此制定审计工作方案。方案列示了战略、经营、管理的主要审计内容并初步判断公司主要业务循环的核心控制点和次要控制点。

流程控制

公司审计调查除了执行下发审计通知书、召开审计进点会、现场审计、征求审计意见等通用的审计程序外，在现场审计阶段重点执行了管理访谈、内部控制穿行测试与评价、分析性程序、对重要事项的专项检查等程序。例如：我们着重采用了管理访谈的审计方法，访谈对象包括公司高管及业务部门主管，访谈内容根据访谈对象的工作职责涉及战略管理、组织机构、市场与资源、业务流程、部门职能、人力资源、重大项目等方面，全面了解公司的经营、管理状况；同时我们对公司的全部业务流程进行了控制测试，明确公司内部控制风险点和实际执行情况，分析其存在的控制缺陷，利用测试结果，对公司内部控制的有效性进行评价，在此基础上提出管理建议。

管理重点

公司审计调查的审计内容主要包括财务审计及公司治理、经营管理调查两方面内容，包括经济活动、业务活动和其他管理活动。内容较为广泛，重在决策和管理。例如公司治理方面的审计内容包括：公司章程的合法性和完整性，股东会、董事会、监事会的设置、履职情况，公司高管人员任职情况等。公司审计调查中战略与规划、计划、运营管理、人力资源管理等审计内容在传统审计项目中较少涉及，没有现成的审计经验可供借鉴，具有较大的审计难度。

系统整改

公司审计调查的报告无固定模式，审计人员根据具体审计情况进行撰写。报告中除包括传统审计报告的要素外，重点突出了管理咨询的内容，着重分析被审计单位的财务和经营管理情况，揭示被审计单位存在的重大风险及相关分析，并提出相应的管理建议。

公司审计调查中管理问题的改进主要涉及经营管理层面的改进，是一个复杂的系统工程，也是一个持续完善和改进的长期过程，需要被审计单位对经营管理现状进行细致的分析研究，明确管理改进的短期、中期和长期目标，制定相应的整改计划和具体实施方案。

总结思考

实际工作中，我们一直思考如何更好地发挥内部审计作用，为企业增值提供帮助，并进行了有益探索。公司审计项目在调查模式上进行了大胆创新，审计重点和内容在传统财务审计的基础上，重点关注公司治理、公司经营、内部管理等事项以及影响公司生存发展的重大事项，审计程序深入到业务流程，全面了解单位的经营情况，揭示单位存在的风险。

管理诊断中提出的管理建议符合单位实际情况，切实可行。被审计单位通过落实审计建议、整改审计问题，有效地提高了管理水平。

审计调查工作作为内部审计工作的创新工作形式，仍有不断提升的空间，例如：

整合资源构建服务平台。公司审计调查内容与企业经营风险点进一步契合，将公司业务部门，如经营管理、财务管理、纪检监察等部门相关资源进行整合，共同构建符合公司管理创新宗旨，以风险控制为导向、以管理为重点，为公司提供价值增值服务的监督管理服务平台。

审计调查模式常态化。鉴于公司审计调查模式以风险为导向、以管理为重点，为公司提供增值服务的特点，公司审计调查工作应常态化，通过提前安排审计项目、配备专业的审计人员等工作，扩大审计服务的范围，提高审计的频率，使公司审计调查工作成为常规审计工作，将增值服务进行下去。

审计重点更具灵活性。不同行业的公司，或同一公司处于不同的发展阶段，所面临的风险都是不同的。为了在项目中更好地发挥管理咨询和服务的职能，应在现有调查模式的基础上，针对不同公司和项目的情况选择不同审计业务重点，更加有效地发挥内部审计职能。

提升成果利用效果。公司审计调查报告中管理问题的整改及管理建议的落实是个复杂的系统工程，也是一个持续完善和改进的长期过程，被审计单位应树立在整改中见效益的观念，系统地持续改进。由此，我们建议将审计问题整改及管理建议的落实制度化，约定整改内容、组织形式、考核以及后续检查等多方面内容，促进审计建议落地。

篇(3)

关键词:建设项目;审计模式;投资审计

中图分类号:F239.6　文献标志码:A　文章编号:1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中国建设项目中主要采取的投资审计模式主要有竣工决算审计和全过程跟踪审计两种。

竣工决算审计作为投资审计的单一模式长期以来一直被广泛使用。竣工决算审计是一种事后审计,审计的重点是建安工程造价。它虽然具有审计周期短、效率高等优势,也存在其不可克服的缺陷。即事后审计不能及时发现项目建设过程中的损失浪费、资金流失问题。对一部分隐蔽工程也无法准确核实,审计时有些问题已造成损失、无法挽回。因此,审计的作用不能得到充分发挥。

2000年开始,一些审计专家学者对“建设项目跟踪审计”这一课题进行了深入地研究,并将其研究成果用于指导审计实践。当前,建设项目跟踪审计已成为投资审计的主旋律。2008年11月16日,总理在地震灾区江油市调研期间,也明确要求“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面。”这是对跟踪审计的肯定,更为有力地促进着跟踪审计的深化和发展。但是,几年来全过程跟踪审计的实践表明,这种审计模式也存在许多问题,这些问题不仅会降低审计功效,还将阻碍跟踪审计的健康发展。因此,要创新思维,结合中国建设项目审计的实际,研究、解决这些问题。

二、建设项目跟踪审计的含义及分类

1.跟踪审计的含义。建设项目跟踪审计是指对建设项目从正式立项到竣工决算的全部建设过程进行的就地审计。也就是把建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着项目建设进程,及时对各阶段的审计对象进行审计,作出审计意见或建议,供被审计单位纠正存在的问题,改进、完善建设工作,使建设项目得以规范、有序、有效地运行,取得最佳的效益。

2.跟踪审计的分类。建设项目跟踪审计的形式可分为定期审计’驻场审计、定点审计。

定期审计是指把建设全过程划分成若干阶段,分阶段进行的跟踪审计。特点是每次审计间隔时间较长,审计范同涉及该阶段所有应审内容。现在普遍实施的全过程跟踪审计方式,其实质就是分期较短的定期审计。

而驻场审计则是定期审计的一种特例,即审计组在工程建设过程中驻在项目现场,连续、不间断审计全部应审内容。

定点审计是指确定若干重点建设事项(环节)进行的跟踪审计。特点是仅对确定的重点事项进行审计。对建设项目实施定点审计是建设项目跟踪审计的一种重要形式,也是本文研究的重点。

三、全过程跟踪审计现状分析

如前所述,全过程跟踪是建设项目跟踪审计的形式之一。目前,在全国各地得以实践的建设项目跟踪审计,绝大多数采用的是全过程跟踪审计。这种审计模式在规范建设行为、完善建设管理、提高建设资金使用效益等方面发挥了重要作用。与此同时,在实践中全过程跟踪审计也遭遇到新的瓶颈,制约着它进一步的发展。主要表现在以下几个方面:

第一,审计定位模糊。在全过程跟踪审计情况下,由于审计人员频繁地在项目现场,再加上过分强调时效性,他们很容易因参与管理造成审计越位,或由于不作为而造成审计缺位。角色定位模糊,审计工作的尺度很难准确把握。第二,审计资源不足。全过程跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本相对于竣工决算的一次性审计要高得多。另外,在全过程跟踪审计被普遍接受的同时,投资审计的任务空前繁重,审计人员疲于奔命,审计资源严重不足。第三。审计风险加大。审计人员的知识结构是否齐全,审计参与是否能发现所有问题,审计监督能否具体到项目建设的每个环节,诸如此类的问题都表明全过程跟踪审计存在着的盲区,大大增加了审计的风险。另外,还有一些风险本不应由审计承担的,但由于是全过程审计,出了问题审计人员也是难辞其咎。

四、实施定点审计的必要性及具体内容

(一)实施定点审计的必要性

定点审计作为建设项目跟踪审计的一种重要形式,与全过程跟踪审计相比其优越性主要表现在三个方面:

第一,明确审计定位,强化审计职能。在全过程跟踪审计中,经常会发生审计人员在现场直接参与,答复建设、施工等单位提出的问题,由监督者变成了管理者,越权侵入被审单位的工作职责,破坏了审计与被审计之间相互制约的机制。而采用定点审计方式,审计单位只对确定的重点环节进行审计,地位相对比较超脱。对确定的重点事项,根据有关工程资料和工地现场情况,独立客观地作出审计判断。第二,节约审计资源,提高审计质量。定点审计的主要审计内容是根据项目具体情况事先确定好的重点环节,其他的内容可以不审或略审。使审计工作有的放矢,将工程审计人员从繁杂的事务性工作中解脱出来,专注于对“点”的审计。有限的审计资源得到充分运用,审计质量相应提高,起到事半功倍的效果。第三,克服审计盲区,降低审计风险。定点审计选择的重点事项与审计人员的知识结构相匹配,不要求面面俱到。审计不是“全球通”,面面俱到的结果必然是疲于奔命,且因知识结构缺陷造成审计效果低劣。在定点审计中,可以把由于审计权限的限制、与被审计单位信息不对称等形成的审计盲区排除在审计范围之外,或只对其程序的合法性进行审计,大大降低了审计风险。

(二)全过程跟踪审计和定点审计的具体内容

1.全过程跟踪审计的内容。全过程跟踪审计贯穿于项目建设的全部过程,从项目立项之初到竣工投产之后(少数项目还包括项目的后运行、后评价)。全过程跟踪审计的内容可分为三个阶段:

(1)前期准备阶段,包括:建设项目审批程序审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、征地及拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、合同(协议)审计、建设项目环境审计、建设项目前期财务审计等。(2)项目实施阶段,包括:主要经济合同履行情况审计、项目概算执行情况审计、内部控制制度建立和执行情况审计、分期工程结算、工程量清单执行情况审计、工程项目会计核算和财务管理审计、主要材料与设备采购审计、管理审计、待摊投资审计、环境保护项目执行情况审计等。(3)项目竣工阶段,包括:工程结算审计、工程库存物资审计、待摊投资审计、建安工程总投资审计、建设项目基建收入及结余资金审计、建设项目交付使用资产审计、尾工工程审计、建设项目投资效益审计等。

2.定点审计重点环节的内容。定点审计在综合考虑审计

的经济性、效率性、效果性、审计权限和审计风险的基础上,根据建设项目的具体情况确定重点环节及其事项。

定点审计和全过程跟踪审计一样分为三个阶段即前期准备阶段、项目实施阶段、竣工决算阶段,各阶段的重点环节和具体的审计事项如下:

第一,前期准备阶段的重点环节。(1)设计方案及概算审计:初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整;编制依据及采用规范、标准是否正确;设计方案是否经济合理。(2)招投标审计:建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行;招投标程序的合法性。(3)合同(协议)审计:有关合同条款是否全面、合法、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;依法接受审计的条款在经济合同中有无体现。(4)拆迁审计:有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低补偿标准,损害拆迁人和被拆迁人的利益;拆迁补偿评估结果的准确性和合法性;高出评估价格的补偿金额的确定是否履行了必要的程序、有无书面记录。

第二,项目实施阶段的重点环节。(1)主要经济合同履行情况审计:合同各方是否认真履行合同条款,有无转包、违法分包工程等情况;设计、施工、监理等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责。(2)工程结算审计:工程变更及额外工程内容的真实性、合法性,包括程序是否规范、价款是否合理等;主要隐蔽工程的真实性,以及是否按设计规范、设计要求完成。(3)主要材料与设备采购审计:主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规;是否进行招投标或比价采购。

第三,竣工交付阶段的重点环节。(1)竣工决算审计:竣工图纸及相关资料的真实性;工程量、工程单价与取费的准确性;工程价款结算是否与合同条款一致,合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行隋况。(2)尾工工程审计:预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

分析全过程跟踪审计和定点审计的审计内容可以看出,审计范围从涵盖项目建设各个方面精简为九个重点环节,审计目标明确、事项具体,可操作性强,大大减少了审计工作量,更能确保审计质量。

当然,本文研究的目的,并不是说全过程跟踪审计应被定点审计取代,前面已经介绍两者都是跟踪审计的具体形式,选择哪种审计模式,应根据工程项目具体情况、审计力量配备情况、审计任务饱和情况等因素来综合选择。在资源有限的条件下,定点审计是对全过程跟踪审计的理论突破,也是弥补其不足与降低其风险的有效办法。两种形式应互为补充、相辅相成,其理论研究和审计实践将促进投资审计模式体系更加系统、完善。

参考文献:

篇(4)

国际内审协会（IIA）修订版的《内部审计职业实务标准》定义指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制及治理程序的有效性，帮助组织实现其目标。”这一新定义表明现代管理强调总体管理概念，把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来，评价和改进风险管理、控制和治理过程，内部审计的目的是帮助企业防范风险，实现经营目标。

随着企业所面临风险的增加，风险管理成为了企业管理的核心。面对管理环境的变化，内部审计需要及时调整自身定位，改变过去只是作为企业财务监督者的定位，将职能确定为向企业提供保证和咨询服务、评估和改善风险管理、控制和治理程序。作为内部控制系统的一个环节，内部审计需要将审计关口前移，实施风险导向审计，在事前和事中审计中及时发现提前预防，将风险降至最低。

二、风险导向审计在固定资产投资竣工决算审计领域应用的现实意义

（一）降低审计风险，实现“零审减”目标的需要。

当前，内部审计要实现由账项审计向风险审计转变，利用风险评估的结果，围绕重大风险制定审计工作计划、确定审计重点。在固定资产投资项目竣工决算审计中，围绕预期目标，利用风险模型确定项目面临的风险，并对风险发生的可能性及影响程度进行评估，将风险分析贯穿于审计的每一环节，在实现审计目标的同时也有效降低审计风险。

“零审减”是固定资产投资工作的重要目标之一，涵义包括国拨资金不审减，审定决算不小于批复的建设规模，严格按照批复完成固定资产投资建设，没有节余和因审减建设内容造成的尾工工程，竣工决算各项费用列支合理，不虚报建设内容。

（二）提高审计效率、完成审计目标的需要。

随着企业快速发展，固定资产投资项目也随之增多，对内部审计的需求也不断增加，而内部审计的资源有限，这就需要提高审计效率，完成既定审计目标。风险导向审计通过风险分析和评估识别重点审计内容，无疑为提高审计效率提供了保障，使得内部审计工作由账项审计、制度审计向风险导向审计转变。

三、风险导向固定资产投资审计模式的构建

开展风险导向固定资产投资审计，首先要进行周密细致的审前调查。审计人员可以通过访谈、调查问卷、收集资料等方式了解建设项目的基本情况，明确是否具备审计条件，获取背景信息，如行业状况、监管环境、建设模式、建设目标等，掌握相关的法律和政策规定。

在对被审计对象整体了解的前提下，依据相关规定，明确审计目标，识别风险，通过定性和定量分析方法分析和评估风险，确定被审计部门在固定资产投资项目中容易产生重大风险的环节，并以此为基础制定审计工作方案，实施具体审计业务，出具审计报告，提出管理建议。风险导向固定资产投资审计模式如图1所示：

四、开展风险导向固定资产投资竣工决算审计的主要内容

固定资产投资竣工决算审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计，主要包括批准的设计方案和工程实际竣工情况；竣工验收和遗留问题的处置情况；建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其它投资的完成额以及交付使用资产结转情况；竣工决算报表的真实、合规和完整情况等。

（一）明确审计目标。

企业开展固定资产投资项目，在正式接受上级单位竣工决算审计和验收之前，内部审计部门往往依据现行法律法规、制度和批复文件对项目基本建设程序执行情况、组织管理情况、资金到位使用情况、投资完成及概算执行情况、财务管理及会计核算情况、资产交付情况等方面的合法性、合理性进行审计，目的是发现和揭示影响投资项目完成的风险，进而提出管理和改进措施，促进建设资金合法、合规使用，改善和提高投资项目的管理水平。

（二）识别风险。

固定资产投资竣工决算审计风险的识别需要建立在对被审计单位宏观了解的基础之上，通过与相关部门的沟通与咨询，明确可能存在的风险以及以前发生过的重大风险，达到规避、转移或缓解风险的目标。

以对某企业某项固定资产投资竣工决算审计为例，通过对项目实施审计，结合审前访谈、调查问卷以及通过收集资料等方式了解的项目及建设单位的内部控制、财务管理等情况，我们识别的风险主要囊括了内控制度、招投标、设备采购和安装、合同管理、工程造价以及财务管理等六个方面。

（三）分析和评估风险。

在识别固定资产投资建设风险的基础上，我们需要进一步对风险发生的可能性以及风险的影响程度进行分析和评估。可以通过提炼总结风险因素调查问卷、查阅相关项目审计报告和被审计单位提供的背景资料等方式来了解被审计单位的情况。

以上述某固定资产投资项目竣工决算审计为例，通过对识别的六方面风险进行评估，最终确定了不同的风险等级：招投标、工程造价、财务管理的风险等级最高，合同管理、设备采购和安装的风险等级次之，内控制度的健全有效性的风险等级最低。

（四）确定审计重点。

风险评估的结果为固定资产投资竣工决算审计重点的确定提供了直接依据，根据风险评估的结果，我们针对不同等级的风险，确定相应的审计重点。

1.招投标管理。

企业开展的固定资产投资项目竣工决算审计应重点关注项目是否按照批复文件中规定的方式进行招投标、招标机构是否具有相应的资质、招投标过程是否合规、招投标工作中形成的各类文件是否留存完整。在审计过程中重点审核以下内容：

①招标方式是否合规，属于公开招标或者委托邀请招标方式，要与批复方式一致。

②招标程序是否合法合规，招标文件是否全面，开标、评标、定标等招标过程资料是否齐全，重点检查招标文件、标底文件、招标公司的资质、开标记录、评标记录、打分记录、中标通知书等文件。

③审核是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作行为。

④实行工程量清单方式招标的工程是否按《建设工程工程量清单计价规范》编制工程量清单。

⑤是否存在招标活动中变更招标范围、组织形式、方式，变更后是否报上级审批。

⑥投标文件是否符合招标文件和设计图纸的要求。

⑦审查投标人报价数据的计算准确性，分析报价构成的合理性。

⑧投标综合单价及措施项目清单报价等竞争性费用是否合理，规费及税金是否按规定计取。

2.工程项目管理。

在对工程项目审计中，应重点审核：

①项目建议书、初步设计、可行性研究报告、批复文件等是否齐全。

②工程项目是否按批复建设内容实施，总投资是否超概算，有无改变用途情况，是否重新报批调整。

③施工前是否取得土地使用证、建筑许可证、规划许可证等审批。

④工程造价是否真实、合理、有效，造价组成是否合规，工程的工期、质量是否符合合同规定，重点审核工程结算审计报告。

⑤工程建设其他费内容，包括土地征用及迁移补偿费、建设单位管理费、勘察设计费、监理费、招标服务费、环境影响咨询费、劳动安全卫生评价费等，是否与工程内容相关，提供服务的各类乙方单位是否具备相关的资质。

⑥工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金。

3.财务管理。

审计重点包括：

①审查建设资金来源、建设资金到位情况及建设资金拨付与使用情况。

②各会计科目的费用核算与归集是否准确，是否合理计算分摊比例，拼盘项目是否按照面积所占比例分摊投资。

③各项费用支出是否按规定标准控制，建设单位管理费根据投资概算对应控制比例等。

④会计凭证的合规性，原始凭证是否规范、齐全，能够起到支撑作用。

4.合同管理。

工程成本是通过合同来确定的，因此对合同的审查至关重要。在审计中，要重点审核以下内容：

①项目建设内容是否签订合同，包括建设工程、购置仪器设备、工器具以及发生的勘察、设计、监理、招标、审计咨询等管理费用支出情况。

②合同当事人是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力。

③合同内容是否与招标文件、投标书相一致，合同条款是否严谨、合法、规范，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，合同的基本要素是否齐全，是否明确规定甲乙双方的权利和义务，如甲乙双方基本信息、建设工期、质量要求、总价、支付方式、调整情况、结算条款、违约责任、争议解决方式等。

5.设备投资。

在审计中，要重点审核以下内容：

①是否按照初步设计或调整批复采购和安装设备。

②设备的保管、出入库手续是否符合相关制度规定。

③是否按规定留取了供货单位的质量保证金。

④设备投资原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。

6.内控制度。

审查是否建立了完整有效的固定资产投资内控制度体系，针对招投标管理、财务管理、合同管理、材料采购管理、档案管理等是否制定了专门的管理制度，有效规范固定资产投资工作。

（五）制定审计工作计划，实施审计业务。

根据上述审计重点，制定审计工作计划，在审计组内进行合理分工，明确重点审查的资料（表1）。审计实施过程中，在对重点事项审计的同时，还应对风险加以分析，分析其产生的原因，以便采取对策规避风险，最终在审计报告中列出相应问题和管理建议。

五、实施风险导向固定资产投资竣工决算审计的启示

1.在内部审计项目中贯彻风险管理理念。

内部审计作为内部控制系统的一个环节，需要贯彻风险管理理念，将审计关口前移，实施风险导向内部审计模式，从传统账项审计转向风险导向审计，并将风险分析和评估纳入审计程序各个环节，实施事前和事中审计，实现事前预防、事中控制、事后监督，将后期风险降至最低。

2.提高内部审计人员业务素质，增强内部审计竞争力。

内部审计介入风险管理领域，对内部审计人员的职业技能、知识体系提出了更高的要求。为了更好地应对这些新的变化，企业应该为内审人员提供全面系统的职业技能培训和风险管理知识的培训，为内部审计人员知识结构多元化发展提供条件。此外，还要加强对内审人员的后续考核，不断进行知识结构更新，逐渐形成一支知识结构合理的专业审计队伍，增强内部审计竞争力。

篇(5)

关键词：边防部队 基建工程 跟踪审计

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-136-02

审计署将加强对政府投资项目的跟踪审计作为重中之重。边防部队在基本建设工程审计过程中也采用了跟踪审计的方式。全过程跟踪审计，就是从投资项目的立项到完成的各阶段进行审计，对经营活动的真实、合法和效益进行审计监督。不同于以往投资项目仅在竣工决算时进行审计，“事前预防、事中控制、事后监督”，是真正的全过程防范。

一、边防部队基建工程跟踪审计与传统审计模式对比

（一）传统审计模式的缺点

事后监督是静态的，仅在项目竣工交付使用后才开始，即使发现可以优化之处，可以在不改变使用功能的前提下降低工程成本，但也无济于事了，因为工程已经结束，成本已经发生，没有办法再修正了。而且有争议的地方往往也很难在现场取得证据，隐蔽的工程更是无法核算。

（二）全过程跟踪审计的优点

目前，很多基建工程都已经将审计部T列入基建办，将审计人员或者财务人员编入基建办，开展全过程跟踪审计，较好的保证了审计资料的收集，也使审计进入了竣工决算资料的各环节、各项目过程做到了及时性及分散性。

全过程跟踪审计紧紧盯住工程的每一步，可以有效的实施控制，遏制项目过程中的铺张浪费，杜绝资源流失，有效预防项目质量问题。通过实际操作，采用跟踪审计的方式，所投资项目造价比事后审计确定的造价都有所降低，还可以对现场跟踪隐蔽工程，直接获得隐蔽工程的现场照片、视频资料等，大大降低了审计风险。

二、跟踪审计有很多优点，但是现实执行过程中也存在一些问题

（一）审计角色不清晰

审计目标不明确。什么都介入，什么都管理，样样通样样松，有的时候甚至代替基建人员去签证，签决算。审计作为一种监督手段，并不是具体去参与并决策工程事物。有的单位直接让审计人员去履行甲方代表的职责，有些人将审计视为挡箭牌，为了转移责任。在签订合同、采购物资、设计变更等重要控制环节，单位的基建办或者营房处都要求审计人员去现场签字予以确认，审计人员的角色从监督人变成了参与者。这是一种错误的工作方法。审计人员一旦成为运动员，就无法公正的作为裁判员来审计工程，会因为自我复核而降低审计质量。也给审计人员带来审计风险。

（二）介入内容和介入时间有待调整

现在审计人员介入工程后，审计内容往往不明确，没有重点，眉毛胡子一把抓，往往就没有工作质量。工作质量下降就会加大风险。从审计科学的发展来看，早已经从全面审计进入了风险导向审计。先查找审计风险点，再找到审计的重点，然后有的放矢的进行审计。工程项目跟踪审计的各个阶段，有的需要现场检查指导，严格把关；有的需要调查研究，进行综合对比评价、分析。由于审计人员有限，精力有限，力量也限。所以在开展跟踪审计的时候，一定要根据审计的实际情况，对项目的审计要关注重点，把握节点，抓住关键点，不能面面俱到，普遍着手却质量不高。

由于审计机关审计力量不足，所以介入工程审计的时间点不明确，有的是在项目投资决策的时候介入，有的是在招投标时介入，有的是施工开始以后介入。有很大的地域差异，但是大部分都集中在施工阶段介入，他们只在施工阶段对工程造价进行控制了，就达到了跟踪审计的目的。其实，跟踪审计是要从设计方案阶段就介入的，深化设计阶段、工程招标阶段、合同签订阶段也都要开始介入，这样才能保证全过程的审计控制，防止给后期留下遗憾。

（三）审计人员素质难以满足项目跟踪审计工作的要求

不同的领域，有不同的认证证书和知识体系。目前，边防部队内部的审计人员大多出自财务人员，教育背景多为会计学或者管理学。就内部审计的审计师和外部审计的注册会计师而言，知识体系里多是对账务的调整，涉及到工程价格的把握，需要咨询专家的意见，这里的专家指的是工程造价人员，住建部针对工程造价专门有注册造价工程师考试。工程上的价格要结合工程量、材料价格，提取一定规费、税金和利润之后的结果，可以理解成一个不同于会计现有的专业。现有的审计人员审计工程定额及工作量清单，有很大的业务难度。

（四）跟踪审计模式有待创新

部队的基建项目繁多，单纯依靠审计部门难以承受巨大的工作量。这就要求审计人员能够优化审计方法，在扩大覆盖面的同时抓住重点工程，进一步提高审计效率，确保审计质量。

三、如何解决边防部队投资项目跟踪审计中遇到的问题

（一）要突出审计重点

篇(6)

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督的活动；它对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结（决）算等诸多环节，进行审计监督的一种方法。为了规范审计行为，明确审计责任，提高审计质量，现根据审计法及其他有关审计法规的规定，结合建设工程跟踪审计自身特点，制定了跟踪审计质量控制制度。主要包括以下三个方面：

1 前期准备阶段质量控制

1.1业务承接质量控制。

（1）当业主方提出委托后，工程审核人员应对被审核单位及工程项目的基本情况充分了解，包括：业主方的意图、工程项目的性质、类别、规模、结算方式、材料供应方式、工程价款结算方式、委托前是否被审核过，审核所需资料的可获取性等。在考虑自身的专业能力和审核风险的基础上，由承接人报部门经理，部门经理报至项目技术负责人，或承接人告知部门经理后直接报至项目技术负责人，进行审批。

（2）当承接人了解到委托项目的上述情况中异常现象时，应重点提出，报部门经理至项目技术负责人，决定是否受托。

（3）由施工单位送审或建设单位送审的工程项目，审核人员除了解上述情况外，必须与业主方取得联系，核实有关情况，报部门经理至项目技术负责人，决定是否受托。

（4）经批准或同意受理委托后，应及时与委托人签订《工程造价咨询合同》。

1.2审前调查工作质量控制。

详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。重点了解下列内容：

（1）项目立项及可行性报告批准情况；

（2）项目概算或预算的批准与调整情况；

（3）年度预算安排情况；

（4）建设资金筹措计划与实际到位情况；

（5）基本建设程序执行情况；

（6）工程现场管理、工程财务核算、工程材料与设备管理、工程价款结算、工程合同管理等内部控制制度的建立情况。

2 项目实施阶段工程造价审核质量控制

审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在跟踪审计中，为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。项目实施阶段的审计主要针对工程款使用、工程进度款的拨付、工程程变更及签证、工程费用索赔、材料与设备的询价等方面展开。在跟踪审计过程中，应重点抓住以下几个监控要点：

2.1核对标书预算，提出重点控制子项和控制方案。

2.2做好咨询日记，对重点控制子项和重点隐蔽项目进行抽查和摄像（必要时附照片）。

重点子项包括：

（1）预算书、设计图纸与实际不符合或不明确的分部分项工程；

（2）采用新材料、新构造、新工艺、新技术的分部分项工程；

（3）地基、基础、梁、柱、板等重要隐蔽工程处；

（4）采用的重要技术措施，包括安全措施和文明施工措施，赶工措施和其它重要措施；

（5）重要的机械设备、运输、装载和起重设备；

（6）月头和月尾的代表性进度标志；

（7）大宗材料和特殊材料的进场验收、包装、保管状况。

2.3涉及图纸、预算、合同等与实际情况不符处，均需填写现场审核签证书（必要时附照片）并经现场业主代表或监理工程师确认签证。

2.4审核施工单位已完工程月报，按时报送业主。

2.5编制咨询月报。

咨询月报内容：

（1）本月施工进度情况，与投标书进度的差异及原因分析。

（2）本月完成工程量和投资额情况，与计划工程量差异及原因分析。

（3）图纸变更情况汇总。

（4）本月其它重大事项。

（5）验工月报汇总单。

（6）合理化建议。

3 审计日记与工作底稿质量控制转贴于 3.1审计日记质量控制。

审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。审计人员应当在实施审计过程中真实、完整地逐日编写审计日记。审计日记主要记载审计事项名称、步骤与方法、审计人员的专业判断和查证结果，做到要素齐全，内容完整，简明扼要。

3.2加强工作底稿的编制工作。

在审核工作结束后，一般项目应在2个工作日内整理好工作底稿、编写审核小结，重大项目应在7日内完成上述工作。审核小结一般由审核人员编写，并需经项目负责人及部门经理审核后报分管副总，复核有无遗漏事项或调整事项。对审计工作底稿的编制做好如下要求：

（1）结构完整，要素齐全。既有来审情况、审计过程记录、审计结论等内容，又有被审计单位名称、审计项目名称、编制人、复核人等要素。

（2）内容真实完整，重点突出。容观地反映被审计单位的情况以及审计方案的实施情况。

（3）观点明确，条理清楚。审计工作底稿所记载审计事项及其时间、地点、当事人、数据、计算方法以及审计人员对它的因果分析必须准确无误。

（4）手续完备，程序合法。审计工作底稿所附的证明材料，经被审计单位有关当事人或其它提供证明资料的人员签名盖章。

3.3建立严格的工作底稿复核制度。

（1）审计工作底稿四级复核制度。

对审计工作底稿的复核采取四级复核制度，审计工作底稿由项目负责人、部门负责人、技术负责人、总经理在审计实施过程中、审计报告形成前期进行复核。在复核时，各复核人员做好记录，书面表示复核意见并签名，以分清责任。审计组员应当根据实际情况，参考复核意见，时审计工作底稿进行补充、修改或作出说明。

四级复核制度的好处是；一是减少或消除人为审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；二是及时发现和解决问题，保证审计方案顺利执行；三是协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率；四是对审计工作进行质量监督并对审计人员的业绩进行考核。

（2）审计工作底稿复核内容。

篇(7)

2008年金融危机后，资产负债表的健康性越来越受到高度的关注，而央行的资产负债表健康性审计也逐渐成为央行内审工作的重要内容。2000年，人民银行首次提出要探索开展央行资产负债表健康性审计以来，各级人民银行分别开展资产负债表健康性审计研究，取得了一定的成果。其中具有代表性的是，2014年，济南分行围绕真实性、公允性、安全性、稳健性四个方面，对辖内某地市级人民银行资产负债表进行全表分析，审计主要采用审计、调研相结合的方式，审计人员通过对资产负债表数据的时间趋势、结构变化分析，参考被审计单位辖区近三年经济发展相关数据探寻影响资产负债表健康性的主要因素，提出了改进措施，提高了其资产负债管理水平。同年，深圳中心支行树立风险导向和绩效审计的理念，将资产负债表健康性审计做成内控、合规、风险导向、绩效审计的合集，从真实性、公允性、安全性、稳健性和绩效性五个方面分别评价资产负债表各组成项目的健康性，做出了有益的尝试。

二、人民银行资产负债表健康性审计探索

各级人民银行资产负债表健康性审计探索研究成果为我们开展相关研究提供了参考，启发了我们研究的思路。我们认为，资产负债表健康性审计并没有统一的模板，人民银行总行、各分支机构关注的资产负债表内容的重点是不一样的。如总行关注的重点可能是外汇储备占款、中央银行票据等内容，分支机构关注的重点可能是再贷款、再贴现等内容。因此，应该结合实际，找寻一条适合本单位自身情况的资产负债表健康性审计道路。

（一）资产负债表健康性审计重点

我们可以依托风险导向理念作为选择资产负债表健康性评价重点内容的方法。首先，选出审计期内有发生额和期末余额的科目进行汇总。然后按照《中国人民银行内审部门风险评估工作试行办法》对所有科目进行风险评估。分析各科目可能发生的风险、风险影响程度和发生的可能性，计算出风险矩阵数值，然后结合该科目内容是否为全行重点、热点和难点、行领导是否关注等内容，最终综合评价该科目是否属于资产负债表健康性审计的重点内容。以地市级人民银行为例，经风险评估（过程略），该资产负债表审计重点主要涉及金融机构贷款、再贴现、固定资产、发行基金往来、金融机构准备金存款、金融机构缴财政存款、经理国库款项、暂收款项和收益。

（二）资产负债表健康性标准

1.显性标准。

人民银行内审工作转型以来，人民银行总行广泛梳理了国内外有关研究文献，从改善央行治理的角度出发，围绕会计标准、资产、负债、财务实力、信息披露等方面，提出了“真实”“公允”“安全”“稳健”和“透明”的央行资产负债表健康性标准。“真实”指资产负债表应当真实反映央行资产负债状况，报表数据准确可靠；“公允”指报表应合理反映资产负债在当前市场条件下的现实状况，上述二者共同构成资产负债表健康性的基本前提；“安全”关注的是资产负债的质量问题，是资产负债表健康性的核心；“稳健”则关注央行的财务实力问题，涉及盈利能力、利润分配和亏损弥补政策；“透明”是对央行资产负债表信息披露的要求，是资产负债表健康性的保障和约束机制。

以某地级市为例，由于地市级人民银行并无披露资产负债表的法定义务，因此，“透明”并非地市级人民银行资产负债表健康性必要评价标准。分析可得某地市级人民银行资产负债表健康性审计评价内容及显性评价标准（见表1）。

2.隐性标准。

考虑到人民银行制定、执行货币政策、维护金融稳定和开展金融服务的法定义务，因此，要考虑执行货币政策的有效性对资产负债表健康性的影响。“有效性”是衡量报表具体项目的政策效应和管理效果情况。

我们认为，报表具体项目的政策效应和管理效果情况，即“有效性”最终还是体现在资产负债表健康性上。例如审计发现，某地市级人民银行再贴现使用效率较低。2012年至2014年，只有2012年的2月、3月、4月、8月、9月和10月使用效率较高，其他月份使用效率较低。特别是，2014年9月至12月，再贴现限额使用率平均为19.19%，远远低于《中国人民银行××分行货币信贷管理处关于转发〈中国人民银行货币政策司关于完善再贴现管理有效发挥支农支小作用的通知〉的通知》中“再贴现限额使用率原则上应达到95%以上”的规定。此类问题是绩效性问题，是解决“好不好”和“能不能更好”的问题。也就是说，如果再贴现政策效果发挥的更好，就应该体现在“再贴现限额使用效率更高”上面，以此影响资产负债表的是再贴现的发生额将发生变化，再贴现的真实性、公允性、安全性和稳健性也相应有所变化。再以金融机构贷款中的支农再贷款举例来说，审计发现支农再贷款期限配置不合理，低于农业生产周期。审计期内，发放的支农再贷款共有1个月、2个月、3个月、4个月、5个月、6个月、7个月和12个月等8种期限（因实际发放支农再贷款存在非整月期限情况，如20天，57天等，此处以整数月进行归类），其中3个月以下期限占比达55.23%。支农再贷款期限短与农业生产周期长的要求不匹配。假如支农再贷款的政策效果发挥得更好，就应该体现在“支农再贷款期限配置更加合理，于农业生产周期更加匹配”上。也就是说，应发放时间更长、周期更合理的支农再贷款。以此影响资产负债表的是支农再贷款发生额将发生变化，资产负债表的真实性、公允性、安全性和稳健性也将有所变化。

但也需注意的是，由于绩效性问题难有统一的标准。虽然“有效性”最终体现在“真实”“公允”“安全”和“稳健”上，但审计实践中却难以量化。但可以探讨的是，量化的标准可以人为设定，如设定分支机构的相关业务绩效的平均值或中位值作为标准，从“真实”“公允”“安全”和“稳健”显性标准上评价资产负债表的健康性。也就是说，在绩效评价标准能够确定的情况下，隐性标准可以转化为显性标准（见表2）。在没有确定标准的情况下，隐性标准下的绩效评价可以在资产负债表健康性审计报告中进行单独分析。

（三）资产负债表健康性审计思路和审计流程

结合上述探索结果，我们将探索人民银行资产负债表审计的思路归纳为：融合多种审计理念开展资产负债表健康性审计（见表3）：

即以风险导向审计理念确定资产负债表健康性审计重点，将资产负债表健康性评价标准分为显性标准和隐性标准，根据不同标准细化两种标准下的审计内容。对显性标准下的审计内容开展合规性审计和审计调查，对隐性标准下的审计内容开展绩效审计，最后综合对资产负债表的健康性进行评价。具体的审计流程见图1。

三、优势和不足分析

（一）优势分析

1.风险导向确认审计重点，提高了审计效率。审计资源的有限性决定了内部审计不可能对资产负债表所有内容进行全面审计。况且并非资产负债表所有项目都是重要的，这一点在地市级人民银行尤为突出。真正重要的事项是那些对资产负债表健康性有较大影响的项目。风险导向审计引导审计资源投向资产负债表健康性中风险最大的领域，做到有的放矢，重点突出，提高了内部审计的效率。

2.多种审计理念相结合，提升了审计效果。用风险导向的观念和方法确定资产负债表健康性的审计重点，以合规性审计和审计调查的方式开展对资产负债表显性标准评价，以绩效审计思路评价资产负债表隐性评价标准，最终综合评价资产负债表的健康性，多种审计理念和审计方法的结合运用，发挥了多种审计理念和方法的优势，整体上促进了资产负债表健康性审计效果的提升。

3.确认和咨询职能的充分发挥，提升了内审价值。一方面要用合规性的方法审计资产负债表显性标准下各项目的真实性、安全性、稳健性，考察审计重点领域和关键环节的合法合规性，充分发挥内部审计的确认职能；另一方面，用绩效审计和审计调查的方式，查找货币政策执行的有效性等绩效方面的问题，分析和评价资产负债表隐性标准下的健康性，并提出相关建议，充分地发挥内部审计的咨询功能。

（二）不足分析