货币资金的循环审计精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇货币资金的循环审计范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：货币资金；内部控制；审计

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产。货币资金内部控制是为了实现企业货币资金支出合理合法，货币回收安全可靠，防止贪污舞弊行为发生而制定并实行的管理制度。对货币资金内部控制情况进行审计，目的是为了监督货币资产的安全和会计资料的正确完整，满足生产经营的需要，保证再生产的持续进行。

一、货币资金的内部控制及其测试

1.货币资金的内部控制

为了保证货币资金的安全完整，保证货币资金的核算与管理的正确性、合规性，企业必须建立健全各项内部控制。良好的货币资金内部控制一般包括以下内容：

(1)钱、帐、物的分工负责制度。会计部门是主管货币资金的职能部门，应配备专职的出纳人员和有关核算人员，负责货币资金的收支、保管和核算工作。在货币资金的核算和管理工作中，应观测内部牵制的组织原则，实行钱帐分管，即管钱的人不管帐，管账的人不管钱。负责货币资金收支和保管的出纳人员，除了登记现金和银行存款日记账本外，不得兼做收入、费用、债务账簿以及总账的登记工作。这是企业货币资金内部控制的一项最基本要求。

(2)货币资金的收付程序。企业收付资金的业务须经有关的经济业务负责人批准。例如，出差人员预借旅费时，须经有关负责人签字方可支用；在收付资金前，会计人员对会计凭证应进行审查核实，以便确认资金收付的合法性、计算的正确性等。会计人员在按记账凭证执行收付款项时，还须对其进行复核，其目的在于通过相互牵制，防治错误和舞弊现象的发生。

(3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度。为了能够汇总反映有关货币资金的相关业务，会计人员应及时根据已完成的现金收付业务及编号并加盖现金收付戳记的记账凭证登记有关账簿。会计人员应当进行账账、账表、账实的核对，即要求将日记账与总账、总账与财务报表、日记账和日报表与库存现金进行定期核对，检查其是否相符，防止挪用现金。

(4)出纳的工作纪律。企业的库存现金通常由出纳专人负责保管，出纳人员是企业货币资金业务的主要经办人员，货币资金业务内部控制的情况如何，在很大程度上与出纳工作纪律的遵守情况密切相关。为确保货币资金的安全完整，出纳必须盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，当日现金超出库存限额部分必须及时送存银行，不准挪用或私自存放，不得随意坐支，支票必须按规定使用等。

(5)内部监督制度。为降低货币资金管理的风险，企业的内部审计部门应加强对货币资金收支业务的审计。企业还应当不定期地组织检查小组，对货币资金的收支进行抽查。

2.货币资金的控制测试

对货币资金内部控制进行控制测试的主要程序有：

(1)了解货币资金内部控制。审计人员可以根据实际情况采用不同的方法实现对货币资金内部控制的了解。一般而言，审计人员可以采用编制流程图的方法。编制货币资金内部控制流程图是货币资金符合性测试的重要步骤。审计人员在编制之前应先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写货币资金内部控制说明的方法。若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，审计人员可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解货币资金内部控制时，审计人员应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。

(2)抽取并检查收款凭证。如果货币资金收款的内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员若同时记应收账款的内部控制，则很可能发生循环挪用的情况。

(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。首先，审计人员应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。其次，审计人员应根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款等有关账号的记录、

(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行的存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

(5)评价货币资金的内部控制。审计人员在完成了上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定货币资金的内部控制可依赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性测试中哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，以减少审计风险。

二、银行存款审计

银行存款是指企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。企业收入的款项，除国家另有规定外，都应当日解交银行。企业一切支出，除按国家有关规定外，都应在当日解交银行。企业一切支出，除按规定可以用现金支付者外，都必须通过银行办理转账结算。银行存款较之现金，其业务涉及的面广，内容复杂，金额较大，收付款凭证数量较多，因而是货币资金审计的重要组成部分。

三、其他货币资金审计

其他货币资金包括其到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立的采购专户的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。

参考文献：

篇(2)

关键词:符合性测试;现金和银行存款的符合性测试;审计结论

中图分类号:F82

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20017002

符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序之一。

符合性测试的基本对象是内部控制设计和内部控制执行测试:内部控制设计测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否设计合理、适当,能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报;内部控制执行测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否实际发挥作用,具体应查清三个问题:一是这项控制是怎样应用的?二是是否在年度中一贯应用?三是,由谁来应用?如某项控制在年度中是由被授予权的人员适当且一贯应用,那么该项控制政策或程序就得到了有效的执行。

审计中应提请被审计单位就企业建立健全执行内部控制制度情况作出声明;了解被审计单位承担控制职责的职能部门对内部控制制度自我评价情况;询问单位承担内部控制职责的人员;深入了解生产经营过程,找出关键控制点和环节;取得内部控制制度的全部文件记录。在了解企业内部控制后,应只对那些准备信赖的控制执行符合性测试,并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要的和经济的。在进行符合性测试时,我们可选用的符合性测试程序有:检查交易和事项的凭证;询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况;重新执行相关内部控制程序。

在完成控制测试后,应依据测试结果对内部控制作出总体评价。评价一般根据下列标准进行评价:内部控制目标是否明确,重点是否突出;控制程序是否清晰明确;组织机构是否健全,是否适应控制要求;执行人员权责是否分离,分工是否明确,相互能否制约,;规章制度是否健全,是否可行;信息资料记录是否健全完备,凭单填制、传递、核对有无严格规定。

下面,笔者仅就货币资金业务循环的符合性测试在审计工作中的实际应用与大家探讨:

由于现金和银行存款分散于各个循环,且其记录错误有时难以通过其他业务循环的审计实施发现问题,因此,对现金和银行存款的内部控制测试显得尤为重要,而符合性测试又是控制测试中常用的且较重要的审计程序。

在对现金和银行存款进行符合性测试时,笔者认为需执行以下审计程序:

(1)检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行;(2)抽取收款凭证、付款凭证进行测试;(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对;(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制;(5)检查外币资金的折算是否正确。

例如,在某公司的年度会计报表审计中,笔者是这样进行的货币资金符合性测试。

测试不相容的职责是否分离,检查相关内控制度是否建立并一贯执行;

执行观察、询问、查看相关文件等程序,发现企业内部管理制度中有专门章节制定了对货币资金的管理办法,企业实行会计电算化,建立了局域网,财务人员分配合理,各司其职,例如:

(1)出纳岗位:由专人负责,付款业务由具有权限的审批人签字批准,由制单岗位(编制记帐凭证)制单记帐后,出纳付款;

(2)专人负责去银行办理收付款业务,不负责制单及其他会计事项;

(3)月末,由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核,审核后编制银行存款余额调节表,

(4)印鉴由专人保管,并建立了印鉴使用登记表。

选取审计年度12月份的银行收款凭证,将收款业务金额超过50万元的收款凭证作为样本,测试以下内容:

(1)收款凭证与存入银行存款的金额是否相符;(2)收款凭证与对帐单是否相符;(3)收款凭证与应收帐款明细帐的有关记录是否相符;(4)收款凭证与应收票据明细帐的有关记录是否相符;(5)收款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;(6)实收金额与销售发票是否一致;(7)收款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关。

选取审计年度12月份的银行付款凭证,将每笔付款业务金额超过100万元的付款凭证,剔除银行存款不同帐户间互相转款的凭证,测试以下内容:

(1)付款的批准手续是否符合规定;(2)付款凭证与银行存款日记帐的记录是否相符;(3)付款凭证与对帐单是否相符;(4)付款凭证与相关应付款明细帐的有关记录是否相符;(5)付款凭证与发票金额是否相符;(6)付款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;(7)付款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关;

现金收付款凭证的选取及测试的内容比照银行存款的测试;

抽取6-8月的现金、银行存款日记帐与总帐核对;

抽取7-10月的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制。

在对银行收款凭证的测试中发现有跨期入帐现象;在对银行付款凭证的测试中发现无付款审批手续的业务达样本量的100%,审计中采取了扩大测试范围的方法,按等距选样的方法抽取7-12月付款额超过30万元但不足100万元的业务11笔(已剔除银行帐户间互相转款业务),发现无付款审批手续的业务达样本量的33%,又按同样的方法抽取7-12月付款额在10万元-30万元的业务12笔,均有付款审批手续,分析样本中无审批手续的大额付款业务的内容,其大部分为偿还到期贷款、付电费、缴纳税金等业务;现金的符合性测试未发现异常现象;该公司按月正确编制银行存款余额调节表;现金、银行存款日记帐与总帐核对相符。

篇(3)

关键词：B2C电子商务；审计难点；挑战与对策

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是现代电子商务发展模式的一种，这种形式的电子商务一般以网络零售业为主，主要借助于互联网开展在线销售活动，由企业直接向客户销售商品。B2C 模式主要包括综合商城（如淘宝）、百货商店（如当当、卓越）、垂直商店（如京东商城、麦考林）、复合品牌店（如佐丹奴、百丽）等。下面以京东商城为例阐述B2C电子商务模式对审计的挑战及其对策。

京东商城作为B2C 零售企业，收入来源主要以商品零售为主，商品来源于各类产品的生产商和渠道商。京东商城的零售业务价值链各环节如下：(1)采购环节。京东商城的供应商全部是生产商和厂商指定的商和经销商，为了减少中间成本，京东商城逐步从二级发展成为一级，即直接从厂商进货，以获取更多的折扣。(2)销售环节。目前京东商城零售业务的销售环节主要依靠其B2C 网站进行，消费者可以登陆网站下单订购，也可以通过电话订购。京东商城为所有商品提供详细发票，以保证售后服务的顺利进行。(3)支付服务。京东商城目前提供货到现金支付、货到银行卡支付、在线支付、银行电汇、邮局汇款以及公司转账等多种支付方式。(4)配送环节。京东商城提供快递运输、邮局普包、特快专递(EMS)、公路运输、中铁快运等多种配送方式。在北京、上海、广州市区的配送由自己组建的配送体系来完成，其余地区由外包物流公司提供，另外还在北京、广州、上海三地设立多处自提点，向本地用户提供自提服务。

二、B2C电子商务模式下四大循环的审计难点

(一)销售与收款循环审计

销售与收款循环涉及的业务活动主要有，首先接受顾客的订单，网上商城可以采用网上下订单的形式，也可以采取电话订购形式，大部分以前者为主；其次经过商城内部审批销售，就可以按照销售单供货，如果顾客采用的是信用卡分期付款，则在供货之前还会涉及到批准赊销信用。按照销售单供货以后，就开始装运货物，货物扫描出库，并开具销售发票，记录销售的发生，填制记账凭证，如果客户确认收货并付款，则办理和记录现金、银行存款收入。倘若客户采取网上支付方式而收货后忘记确认支付，系统在规定付款时间到期后会自动划款。如果客户退货，则应冲销销售收入。审计的主要工作是审查由计算机生成的订购记录、销售发票和记账凭证等，证明交易发生的真实性与完整性，以及其他的相关认定。在销售与收款循环里面，传统的方式主要涉及两个账户的审计，主营业务收入审计和应收账款审计。主营业务收入审计主要是检查交易的真实性和记录的完整性以及收入的准确性，同时进行截止测试，察看收入记录的期间是否正确。网上商城的收入截止主要是察看网络的交易时间，所以对审计人员的计算机熟练程度要求较高。其次是应收账款审计，因为网上商城一般以网络零售为主，所以商城面对的顾客一般是个人或小团体，人均购买数量不大，金额也不大。所以这个环节对应收账款的函证相对于传统的函证就显得不那么重要了。

(二)采购与付款循环审计

采购与付款循环涉及的业务活动主要有，首先请购商品，填写请购单；经过审批之后进行询价，确定供应商；然后编制订购单，签订采购合同。收到货物之后进行验收入库，确认与记录负债，最后在一定的期限内付款。货物入库有两个原因，一个是购入商品入库，一个是发货中转扫描入库。网上商城为生产商提供了很好的销售平台，因为减少了中间环节，生产商可以直接给商城发运商品，而商城也可以直接向生产商提货，成为一级或二级，这样生产商可以以更高的价格出货，而商城可以以更低的价格销售商品，生产商与网上商城同时受益。对于采购与付款循环审计，主要的是固定资产和应付账款审计。网上商城本身不需要太多的固定资产，因此固定资产审计不属于重要审计项目。而应付账款审计则属于重点审计项目。

(三)生产与存货循环审计

网上商城如京东商城自己是不生产产品的，它实质上是一个商，但是由于京东商城拥有自己的仓库，并承担起物流配送任务，决定自己控制物流成本，并打算将物流从成本控制中心转变成未来新的盈利点。因此对网上商城的存货的审计就显得较为重要。对于日销售量达到几十万甚至几百万的商城来说，对存货的审计将是一件很困难的事。因为存货的流动性相当大，并且仓库可能存在遍布全国各地，货物不断的从一个仓库转移到另一个仓库，甚至存在很多在途物资，要盘点某个时点的存货难度就加大了。

(四)货币资金审计

网上商城以网上支付为主要支付手段，支付手段的多样化和实时化使审计难以对货币资金收付业务实施有效的控制，加大了审计的风险。电子商务环境下，交易主要通过电子货币进行支付(如电子现金、电子支票、电子信用卡)，而电子货币只是一连串的数据，审计人员很难判断交易是否真实存在，货币的收付是否真实。

三、应对B2C电子商务企业审计难点的措施

(一)对货币资金的审计

货币资金发生错报的原因主要在于计算机方面的风险。电子商务企业的收款系统与银行的系统连接在一起，网络化环境下很难避免黑客的入侵，一旦系统发生瘫痪，里面的数据就很容易被篡改。因此，货币资金发生错报的风险较高。一方面，注册会计师向电子银行取得电子函证和交易纪录，并与被审计单位的交易记录相核对，从而对货币资金的收付实施有效的控制。另一方面，关注被审计单位的现金流量。除了专门化的网上商店外，消费者普遍希望网上商店的商品越丰富越好，为了满足消费者的需要，B2C电子商务企业不得不花大量的资金去充实货源。而绝大多数B2C电子商务企业都是由风险投资支撑起来的，往往把电子商务运营的环境建立起来后，账户上的钱已所剩无几了。这也是整个电子商务行业经营艰难的主要原因。 如果现金流量金额出现负数，或者是营运资金出现负数，则被审计单位可能存在入不敷出的状况，若融资不及时，资金链可能断裂，就会影响企业的持续经营。

(二)对存货的盘点

注册会计师在对存货进行截止测试的时候应该注意，所有在截止日以前入库的存货应该包括在盘点范围内；所有在截止日以前装运出库的存货不应包含在盘点范围内；所有已确认为销售单尚未装运出库的商品不应该包含在盘点范围内；由于销售原因，从一个地方运送到另一个地方扫描入库的货物不应该包含在盘点范围内，因为电子商务企业每天的运货量特别多，所以这些货物应该与企业本身的存货区分放置，否则就很容易造成存货的混乱。

(三)计算机辅助审计

首先，可利用计算机进行抽样取证，提高审计效率。抽取样本之后，运用计算机的高效计算功能，由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，分析和查找认定层次的错报。其次，采用计算机嵌入式实时审计。注册会计师一般可设计一个程序块嵌入被审查的系统中，采集审计所关心的关键数据。同时，嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性，非注册会计师不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，注册会计师应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据可适时判断系统运行情况和提出审计建议。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.审计[M].2011.

篇(4)

关键词：集团货币资金 内部控制

随着我国社会经济的飞速发展，集团型企业也得到了稳定的发展，并且给内部控制的构建提供了良好的平台。规模大、组件结构繁琐，运营形式多元性、战略决策层次化是当前集团型企业具备的主要特性。针对这种错综复杂的关系，集团型企业要想保证运营活动的顺利开展，自然就需要具备充足的流动资金，这就造成资金总是出现盈余或者匮乏的情况。怎样才能将资金高效应用，提升其应用效率，减少资金成本，加大集团型企业资金管理力度，防止因为管理的疏忽导致企业资金垄断现象出现，是当前集团型企业落实资金内部控制构建需处理的首要问题。

一、内部控制的基本定义

自20世纪40年代开始，人常常应用内部牵制这一词汇，同时把内部控制当作内部牵制机制，有时还将其称之为财会控制，也就是说，当一个人无法全面实现账户支配时，另一个人也无法单独加以控制的机制。规划出行之有效的内部牵制机制，可以给企业业务全面落实提供条件。

当前，内部控制主要是企业运用建立的规范以及流程，对企业内部可能出现的危机和风险进行防控，加大管理力度，保证内部流程的规范性和缜密性，确保企业资产和信息的完备，让企业所有员工可以主动的参与到内部控制活动中来，提升企业整体管理水平。

二、集团货币资金内部控制的目标

（一）保证货币资金余额的真实性

货币资金余额的真实性主要指将数据精准性、完备性以及和客观事实吻合情况进行体现，不会出现造假行为。因为货币资金自身具备一定的风险性，很容易出现造假或者失误的现象，假设数据缺少精准性就会给决策带来一定的影响。所以，将资产负债表中货币资金余额和真实状况相吻合是制定货币资金内部控制制度的主要标准。

（二）确保货币资金的恰当使用

货币资金的合理应用主要体现在货币资金合理、高效应用等方面。货币资金因为自身具备较高的流通性，是当前各个企业运营活动中不可或缺的关键要素。所以，集团型企业需要在建立审批以及监管机制时，根据相关法律需求，对货币资金流通情况实现规范管理，确保企业运用活动中货币资金链条的完整性。

（三）确保货币资金的可动用性

货币资金的可动用性主要体现在可以随时进行获取和应用。货币资金支出可以随时随地出现，这就需要企业在必要的情况下，对货币资金应用限额进行合理设定。保证一定数量的货币资金可以实际应对某种特定用途，例如，债券信托契约、货款协议、股利发放、工资基金等。

三、加强建设集团货币资金内部控制的途径

某建设集团企业成立于2015年，注册资金为1亿元人民币，该企业经营范围包含投资城市基础设施建设、交通设施建设、房地产开发经营及公建项目投资建设、土地整理开发经营等诸多项目。该企业秉持积极努力的原则来开展各项工作，同时也获得了良好的成绩。但是随着企业的快速发展，其内部管理工作中存在的问题也逐渐显现出来，由于工程建设项目越来越多，各子公司和项目部都是相对独立的经济核算体，往往存在“重工程质量、进度管理，轻资金、成本核算管理”的现象，造成工程项目效益低下，资金管理混乱，这些问题的出现，严重影响了企业工程项目效益。针对这些问题，笔者认为应从资金内控管理抓起，建立有效可行的资金内部控制体系，着力提高企业内部控制质量，采取一些有效的优化措施，具体如下。

（一）搭建符合管理要求的内控体系

第一，做好事前防控工作，开展内部控制机制建立和预算管理工作。①构建完善高效的货币资金内部控制机制，对各个岗位职责以及权限进行确定，提升内部控制机制的执行效力，将内部控制落到实处，保证企业货币资金运用的安全性和稳定性。②构建完善的货币资金预算管理机制，从源头开始，对各个环节进行细化。把货币资金预算编制、预算审核、预算执行等内容全部都列入到预算管理机制中。

第二，做好事中把控工作。在开展内部控制管理工作时，可以将现代化技术运用到其中，例如信息化技术以及网络化技术等，将这些现代化技术和实地检查进行融合，以此来构建内部控制管理体系。①把资金货币预算管理当作侧入点，通过构建财务预警机制的方式，对预算过程中不合理的现象进行修整。在开展资金动态管理工作时，应该把资金量入当作出发点，秉着留有余力、安全致上的准则落实资金预算管理工作，利用财务预警来保证资金应用的安全性和稳定性。②运用信息化方式，建立财务考核标准，通过采用实地检查的形式对内部控制执行情况进行全面监管，保证内部控制机制的全面落实。

第三，实施事后评估工作。通过采用差异分析以及综合考评的方式，来促进内部控制机制的构建效率。事后评估工作主要包含了两方面的内容，①差异检查，分析成因，落实评估总结工作，对于存在问题或者失误的环节，及时采取应对措施；②加大资金管理工作人员的培训力度，从思想上让企业员工明确开展货币资金内部控制工作对企业发展的重要意义。此外，还要紧跟时展步伐，及时对内部控制机制中的有关信息进行更新和改革。

（二）加强对集团企业货币资金内部控制的管理

集团型企业的工作人员在开展日常工作时需要频繁并且大量的使用现金或者向银行存款，各种发票结算现象也比较普遍。资金活动由获取原始凭证开始至业务经办人员的填制，再按相关规定进行审核、报账、记账等业务环节，进而实现资金循环应用。在此过程中，需要做好三项工作。

第一，确保资金安全得到合理把控。首先，构建职责不兼容、职责分离机制。换句话说，采用“钱账分开管理”模式，即管钱的工作人员不负责管账，管账的工作人员不负责管钱。把业务经办工作人员、资金管理工作人员以及审批工作人员的职责进行分离，构建制衡机制，防止货币资金应用过程中的情况出现。其次，保证资金盘点以及查询机制的合理性和规范性，真正实现不定期资金盘点和银行对账，如果出现货币资金异常情况，及时向上级部门进行汇报，并根据不同的问题，采用对应的处理措施。再次，实施资金隔离机制，对其采购、处理等工作进行明确，保证资金应用的安全性。最后，合理制定库存限额，确保每日开支的资金数量满足企业运转需求，针对多余的资金，应及时存入银行账户进行保管，这样不仅可以保障资金的安全，同时也实现了资金合理应用。

第二，确保资金完备实现合理把控。首先，加大对应收账款的管控力度，合理建立应收账款信用政策，降低应收账款坏账发生概率，确保应收账款可以得到及时回笼，保证资金持有量。其次，加大对原始单据的管控力度，在做好原始单据、发票管理工作的基础上，才能落实财务工作，保证财务信息的真实性和完备性。

第三，实现对资金应用合法性的把控。就集团企业来说，在开展货币资金内部控制工作时，需要根据有关法律需求来开展。在进行企业经济业务事项理的过程中，也应该根据有关法律政策进行办理，尤其是加大对货币资金收支项目的审核力度，严格依法办理，遵循有关授权流程进行审批，保证资金合法性得到全面实施。

（三）明确企业责任主体内部控制的角色定位

对角色定位进行明确，每一个工作人员都具备一定的内部控制职责，虽然每个工作人员的重点以及担具的任务存在一定的差异，但是其角色和职责需要在内部控制机制中得到肯定。通常情况下，把财务工作人员当作核心，在全面内部控制角度中，占据主要位置的就是企业财务工作人员，他们把提供真实有效的财务信息当作主要工作。将内部审计工作人员的重要性进行凸显，同时全面对有关工作人员在内部控制机制中的职责进行落实，只有构建了完善的职责内部控制机制，才能从基础上提升财务信息质量，从而确保企业整体运营管理质量。

（四）建立内部和外部监督机制

针对集团型企业来说，内部机构种类众多，并且也相对比较完备，内部审计机构也会融入在其中，可以通过加大内部监管力度的方式，例如，建立反舞弊监管部门等，加强自我监管，使之正常运转。作为内部控制中不可或缺的一部分，监管在企业中起到了重要的作用，在对执行充分融合的条件下，企业可以通过加大资金管理水平的方式，适当地构建各个岗位之间的牵制监管关系。此外，企业要想对货币资金应用情况进行监管，就要在确保成本效益的状况下，适当地设定监管机构。针对集团型企业，构建监管机构可以保证货币资金内部控制工作全面开展。在此环节中，集团型企业还需要安排专业的工作人员担任监管工作，同时赋予其监管职责，使其可以对内部控制执行起到保障作用。最后，还要适当地开展外部监管工作，例如，呼吁社会群众或者审计部门对其运营情况进行监管，防止内部审计无法全面处理有关问题。通过内外监管融合的方式，使内部控制作用得以全面发挥。

四、结束语

总而言之，随着我国社会经济的飞速发展，各个企业之间的竞争也逐渐激烈，企业要想在这个充满竞争的市场中占据一席之地，就要做好货币资金内部控制机制构建工作，同时加大财务管理力度，优化内部控制水平，在提升集团型企业核心竞争力的同时，还能为集团企业今后稳定健康地发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]刘婷婷.论集团型企业的货币资金内部控制体系建设与完善[J].当代会计，2015，（7）：50-51.

[2]陈纪南，丁祥凤.信息化环境下企业货币资金的内部控制[J].会计之友，2013，（4）：26-27.

篇(5)

［关键词］ 预算管理 内部控制 印章控制

货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。由于其具有高度的流动性，使其成为最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。一般而言，企业货币资金的基本业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。从企业的整个生产经营来看，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。因此，加强货币资金的管理，对企业资产的安全完整，提高货币资金使用效率，具有重要保障。

一、加强货币资金管理的目的

1. 减少货币风险。货币资金是企业所有资产中流动性最强的项目，有被盗和被挪用的风险，为防止财务人员和报账人员利用职务之便以欺诈的手段贪污或挪用现金，企业需要建立完善的控制体系。

2. 减少货币资金占有量。货币资金属于流动性最强的资产，但盈利性也最低。如何保持最佳现金持有量使企业既能够充分利用货币资金又不影响企业正常运作，这是制定货币资金管理办法时所要考虑的主要问题。

二、影响货币资金管理的因素

1. 正常经营规模。为维持公司日常正常生产经营活动所必需的货币需要量，包括采购开支、日常生产经营费用。

2. 周期性支付规模。如应交税金、需归还的各种借款及利息等。

3. 突击性支出规模。突击性支出一般数额较大，如固定资产购置、重大赔偿及罚款。

4. 风险规模。即公司安排的为应付货币资金短缺风险而进行的货币资金准备。

三、货币资金管理的错弊行为

1.现金收付业务

（1）涂改凭证金额。人员利用原始凭证上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用“退字灵”“修正液”等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大。从而达到贪污的目的，其主要原因是主管人员或指定人员未认真审核原始凭证。

（2）票据“头尾”不一 。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写纸的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或只少报多，贪污差额款，其主要原因是填制收付款原始凭证与收付职责分开，单位内部牵制失效。

（3）虚开发票，虚构内容。人员或有关人员与外部人员串通。在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资，奖金等，将多支出的现金据为己有，其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责过程的原则。未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核。

2.存款收支业务

(1)擅自提现或填票购物。人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票够物品，不留存根，将现金实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用，制度未定期核对存款日记账和对账单。

（2）多头开户，截留公款。人员利用个别相互争资金，拉客户的机会，私自利用单位印签章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的火头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印签的保管岗位和货币资金收款岗位分开。

（3）涂改对账单。人员私自提现，然后通过涂改对账单上的发生额或余额。使其存款日记账的金额相等或平衡，以掩盖存款已减少的事实。其主要原因是分工出了问题，负责收付业务人员的职责和负责调节对账单人员的职责未分开。

四、加强货币资金管理的办法

1.建立货币资金的预算管理机制

资金预算控制。编制资金预算是对企业一定时期内货币资金流入和流出的统筹安排。资金预算编制的准确性直接影响企业货币资金的流转和利用效益，甚至影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性，同时加强预算执行监督，定期实施差异比较，并对重大预算差异进行分析、调整。在一定时期，企业货币资金流入量与流出量是不可能同时等量发生的，如果货币资金流出量大于流入量货币资金不足时，企业支付能力将很弱，难以保证日常经营业务的需要。如果货币资金流入自考科目量大于流出量，货币资金剩余时，企业支付能力将增强，但却会丧失部机会利润，由此而失去潜在的收益形成机会成本的上升。因此，企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算，从而确定较为合理的货币资金余额，并及早采取措施合理安排使用多余的货币资金或弥补货币资金的不足。一般而言，货币资金结余时采用有价证券投资的策略，资金短缺时采用短期融资策略，以充分发挥货币资金的使用效益。

一般情况下，企业几乎不可能做到实际货币资金存量总处于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。

2.建立健全货币资金的内部控制制度

（1）职能分离控制：企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制即考虑不桕容职务的分离，将某些不相容的职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。一般包括：经济业务的授权者与执行者应当分离；经济业务的审核者与执行者应当分离；财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离；资产的保管者与相关交易的批准者应当分离；总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

（2）建立健全资金审批管理制度：规范审批程序：为保障资金安全，企业财务收支必须认真执行企业内部控制和资金使用审批制度，严格按照规定的审批权限和程序执行，以减少某些不必要的开支，并揭示出与资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审批复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。对不合法原始凭证、无效合同或协议、审批手续不完整的支付事项均。不得办理资金支付。

（3）财务印章控制：财务专用印章应分别由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁由一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

3.注意货币资金使用信息反馈

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关健词：企业财务；资金；质量

国企改革已全面展开，如何进一步加快建立高效、有序的现代企业制度，尤其如何提高企业管理核心内容――财务资金管理，如何更好地用好、用活资金，是现代企业迫切需要认真研究并着力解决的问题。

1.企业财务资金管理中突出问题

随着集团企业发展和母子公司体制的建立，但母公司与子公司之间财务管理的相对独立，使财务资金分散管理中的问题愈加突出，资金利用效率较差，财务风险大，具体表现如下三方面。

2.1信息失真，难以为科学决策提供依据。现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须准确、及时掌握企业各项信息来控制物流和资金流。然而，目前我国相当多企业信息严重失真。企业各信息提供者出于各自的利益，不愿及时提供相关信息，人为制造信息盲区，使企业高层决策者难以正确利用有效信息来控制、防范风险以及更好决策。更为严重的，虚假、错误的信息还会误导决策者进行决策。例如企业本身资金严重短缺，而信息提供者为了报喜不报忧或其他原因，提供资金充足信息，而决策者误以为资金雄厚而对一些项目进行投资，导致投资结构失控，资金后续不足等。

2.2监控不力，缺乏事前、事中的严格监督。目前所有国有企业中，所有者对企业，母公司对子公司。公司管理层对资金运作缺乏监管力度，人为调控因素较大，导致国有资金被挪用，甚至国有资产流失现象极为严重。尽管企业制定了监督制度和监督职能，但因监督者没有全面准确掌握企业财务资金状况和必要的跟踪手段，因此难以发挥较大作用。相当多企业在大资金运作和重大投资上缺乏有效的约束机制，即使有也流于形式，资金流向与控制严重脱节。多数母公司难以及时掌握子公司资金变动情况，子公司恐母公司调度资金或考核业绩等原因，极力隐瞒和拖延信息传递。由于监管工作不是即时的而是滞后的，不出问题则以，一出问题，则多数企业资不抵债，资金难以盘活，债务累累。

2.3资金管理分散，使用效率低下。企业集团资金集中管理的需要和下级法人资金分散占用现象的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。一是指公司为了经营资金贷款，普遍多头开户以求贷款，因此资金较为分散，资金管理严重失控。有些企业不顾自身资金与能力，盲目投资，而且投资所需后续资金较大，使本来就十分紧张的资金状况雪上加霜。

2.有效的资金管理的重要意义

2.1资金流动是企业生产经营的原动力。在企业日常经营活动中，资金的流动从货币形态到实物形态，再回到货币形态，周而复始，不断运转，实现价值的增值。企业由于经营规模扩大、新业务导入和企业并购等，也都对资金有着巨大需求。

2.1资金流动影响企业的生存质量。合理现金流动是企业生存的重要因素，不仅可以反映企业的支付能力，而且可以证明企业的信用和实力。在实践中可以看到，有的企业虽然账面盈利颇丰，却因现金流量不充沛而倒闭，有的企业虽然年年亏损，却应有足够的现金流量而得以长期生存，最后抓住机遇发展壮大。

2.3资金流量决定企业的市场价值。现金流量信息能帮助投资者看清企业的真实情况，更真实反映企业的投资价值，从而减少投资风险。现金流量充足说明企业经营运转良好，承担风险的能力强，投资者的信心就会增强。

3.如何有效的改善和提高资金管理。

3.1实施资金的集中管理，提高资金使用效率。将企业货币资金由分散管理改为集中管理。成立企业内部资金统一结算中心，严格控制多头开户和资金账外循环，保证资金管理的集中统一，撤消企业所属各单位的外部银行的开户，由结算中心统一在银行开立结算帐户，在结算中心分设收入户和支出户，各项收入进收入户，各类支出统一由支出户支付，企业通过建立财务结算中心，实现了内部资金的集中管理，统一调度和有效监控；既有效利用闲散资金的周转，也缓解资金紧缺的矛盾，充分发挥了结算中心汇集内部资金的“蓄水池”作用，使下属单位的资金出入受集团监控之中，减少了盲目贷款的风险，形成由“决策层、管理控制层、核算操作层”的自下而上的循环管理和监控体系。结算中心要全面、及时、准确地掌握各单位货币资金的动态收支状况，实现企业对全部货币资金的管理协调，整体监督控制，合理调度调剂，实现货币资金的动态管理，内部资金按需流动，合理配置。使企业真正建立起符合市场经济规律的新型资金管理体制。

3.2建立健全资金收支预算管理体系。一个完善的法人治理结构企业具有十分健全的企业预算制度，是生产经营活动有序的重要保证。资金收支预算只是其中之一，是完善资金集中管理的有效模式，对生产经营各个环节实施预算的编制、分析、考核制度，把生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序中，资金预算管理成为企业各项预算管理的主轴和考量依据，必须做到量入为出、精打细算、科学理财、严格考核，使资金预算成为企业进行监督、控制、审核、考核的基本依据。

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摘要：随着高等教育事业的快速发展，高校内部经济活动的日趋复杂，高校财务管理工作中出现的问题也日益凸显。2012年11月财政部了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，体现了内部控制在高校财务管理工作中的重要地位。本文基于对《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考，通过分析内部控制视角下高校财务管理存在的问题，进而探讨如何构建高校财务内部控制体系，提升高校财务管理工作质量。

关键词 ：高校；财务管理；问题分析；内部控制体系

一、引言

近年来，由于市场经济的不断发展，高等教育体制改革的不断深入，高校财务管理出现了一些与所处的现实环境与整体发展不相适应的问题，因此，加强内部控制、构建高校财务内部控制体系则成了高校财务管理工作的重点。2012 年11 月财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》并于2014 年1 月1 日起在所有行政事业单位施行，这将进一步规范和指引我国行政事业单位包括高校内部控制体系的建设。

高校内部控制是指高校为了保证教学、科研的正常有序进行，维护自身资产的安全有效使用，确保财务信息的真实完整，加强高校经济活动的风险防范和管控，通过制定制度、实施措施和执行程序而构建的一套动态管理控制系统。内部控制能保证财务管理机制良好地运行，因此，从高校财务管理面临的困境和当前的政策背景来看，基于内部控制视角研究高校财务管理工作则成为了目前高校非常紧迫的课题之一。

二、内部控制视角下高校财务管理工作存在的问题分析

（一）高校财务内部控制环境存在缺陷

1.财务内部控制制度不健全。建立内部控制制度是保证单位经济活动正常进行的基础，而目前高校财务内部控制制度并不健全，首先，缺乏具体针对高校财务内部控制规范性文件。至今为止，我国出台的相关内部控制的规章制度，其主体大多是企业，2008 年颁布了《企业内部控制基本规范》，对于行政事业单位，2012 年11月才出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。而且这一规范并不是专门针对高校，缺乏具体可行的配套指引，这在一定程度上使高校财务内部控制制度建立的规范性与科学性得不到有利保障。其次，高校自身制定的财务内部控制制度不健全。有些高校将某些规章制度如财务管理办法等等同于内部控制制度，而且内容笼统不具体，或控制内容、范围等不全面，缺乏科学性合理性，可操作性弱。由于财务内部控制制度不健全，更没有建立防范约束的财务内部控制体系，致使财务管理上存在一些漏洞，导致某些舞弊事件的发生。

2.内部控制意识淡薄或观念偏差。根据COSO报告，内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素构成。控制环境是其他要素的基础，而在控制环境中管理理念与经营风格又是核心。管理理念中就包含了对内部控制的认知、态度。目前我国高校领导层和财务人员对内部控制的认识不深入，有些高校领导层认为内部控制仅仅局限于一些规章制度，或是仅仅适合于企业，而具体财务人员则忙于应付日常工作事务，对内部控制的意识淡薄。即使有些高校领导层与财务人员对内部控制有一定的认知，但往往将内部控制等同于内部会计控制，观念产生偏差。内部控制分为内部会计控制与内部管理控制，内部会计控制的首要目的是保障财务信息的可靠性，是内部控制的基础，而管理控制是实现战略目标，落实战略执行的过程，是内部控制的核心。因此，仅注重内部会计控制的约束效用已难以实现有效的控制结果。

（二）定期风险评估机制缺失

经济和社会的不断发展推动着高等教育规模的逐渐扩张，在高校扩大招生规模的背景下，很多高校采取“银校合作”的措施，举债进行基础设施建设，这使得高校发展中的财务风险等一系列问题日益凸显出来。《行政事业单位内部控制规范（试行）》也提出“单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。且至少每年进行一次。”然而，目前大部分高校内部缺乏一套完整的风险评估机制，第一，风险意识不强，没有积极主动地去识别高校经济活动中存在的风险；第二，在组织与人员配置上缺乏专业的风险评估人员及风险分析团队；第三，未能采用定性与定量相结合的风险评估方法对各类风险进行评估分析与排序，从而确定重点控制的风险。

（三）关键环节管理不科学

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中从业务层面上规定了六个方面的内部控制规范：预算业务控制、收支业务控制、政府采购控制、建设项目控制、资产控制和合同控制。而从内部控制角度出发，高校在财务管理方面应抓住预算业务控制、收支业务控制、货币资金控制三个关键环节，目前我国高校财务关键环节管理并不科学。一是预算管理不到位。预算编制不全面，缺乏充分的论证分析与一定的透明度；预算执行缺乏相应的跟踪、分析与评价机制；预算调整又过于随意。二是收支管理制度难以严格实施。有些高校部门院系有一定的财务自主权，但对其收入缺乏有效的监管，造成擅自收费，不经物价部门备案且票据也未统一管理等现象。支出也出现资金不能专款专用，挤占资金，挪作他用等违规现象。三是资金管理不规范。高校中资金管理特别是科研项目资金管理中出现了项目管理与资金管理脱节、预算使用缺乏监管、报销违规，科研资金流失等现象。

（四）信息与沟通机制不完善

目前高校财务内部控制的信息与沟通机制并不完善，首先，内部信息与沟通渠道不通畅。虽然大部分高校都实现了办公系统自动化，但仍缺乏一个有效机制使管理层能及时共享内部控制的相关信息，而且财务部门与各行政部门、各学院之间的沟通缺乏一个有效及时的平台，导致财务信息无法及时传达与获取，影响财务部门的工作的效率与效果。其次，外部信息与沟通机制也不完善。高校虽然不像上市公司受法律法规约束要求定期披露财务报表与内部控制报告，但过于封闭的财务信息也不利于高校与外部单位的沟通交流。长远来看，对给高校带来一些支持与资助方面、高校长期良性发展方面会有一些不利的影响。

（五）内审监督缺乏力度

对于高校的财务管理而言，内部审计部门可以说是对内部控制的再控制。目前我国高校的内审部门通常存在以下几个方面问题：第一，内部审计的独立性不强。我国高校内部审计部门大多作为辅助机构存在，使内审部门缺乏应有的独立性。第二，内部审计的范围狭窄。内部审计部门对各类财务工作事前审计多，缺乏事前和事中的监督管理。且并未涉及或深入到管理领域，常规审计多，重点专项审计较少。第三，内部审计还普遍存在着人员不足、专业素质不高、审计方法过于传统等问题。这些问题将直接影响内部审计的质量，导致内部审计的监督力度缺乏、能力减弱。

三、构建高校财务内部控制体系

高校财务管理与内部控制最好的结合点就是构建高校财务内部控制体系，而财务内部控制体系的构建依赖于内部控制五要素即内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控的完善。将财务管理工作融入内部控制要素内涵中，结合高校这个组织形态的特点，构建高校财务内部控制体系如图1：

（一）营造良好的内部控制环境

内部控制环境决定了整个内部控制体系的基调，在高校财务内部控制体系的建立与实施中发挥着基础性的作用。根据高校财务部门的特点，高校财务内控环境包括外部环境即对内部控制效益产生重大影响的政策制度等，以及内部环境即机构设置与权责分配、治理结构、管理理念与经营风格等。下面，我们从内外部环境论述如何营造良好的内部控制环境：

1.完善财务内部控制相关制度。目前虽然还未形成针对高校制定的内部控制基本规范及一系列的配套指引，但企业已建立了一整套较为完善的内部控制规范体系，高校虽与企业组织形式不一样，内控内涵也有异，但高校可以加以参考，并根据自身的实际情况以及财务环境，通过学习、探讨、调研等方式制定出适合高校以及高校财务工作且具有可操作性的内部控制制度（包括内部控制应用指引、评价指引以及审计指引），以保证内部控制体系的建立有章可循，指导高校财务内部控制工作的顺利开展，最终使高校财务管理的规范性和科学性得到保障。

2.构建网络型扁平化的财务部门组织架构。组织架构是高校财务部门明确内部机构设置、职责权限、人员编制、工作流程和相关要求的制度安排。包括机构设置与权责分配、治理结构。网络型扁平化组织架构的特点包括三个方面，第一是压缩了财务部门自上而下的垂直结构，减少了管理层级，增加了管理幅度，从而使信息在高层与基层员工之间传递的距离缩短，流动更快捷；第二，虽仍存在科室的分工，但科室之间的界限被打破，知识信息不再仅通过等级制度垂直渗透，而是能在水平方向快速传播；第三，以工作流程为中心而不再以科室职能的区分来构建组织架构。这种组织架构使财务部门成为了一个由科室界限不明显的员工组成的网状联合体，内部控制层次明显减少，上下级获得信息的对等性大大提高，等级制度的弱化使得管理层不再是控制层面的上层，而成为内控的行动中心，有利于形成决策权、执行权和监督权的合理分配，相互制衡的有效机制。

3.转变财务部门人员内控定位。高校内部控制包括会计控制与管理控制。从高校的控制目标来看，会计控制的目标是保障财务信息的真实可靠，而管理控制的目标是提升高校公共服务的效率效果，最终实现高校战略目标。公共服务效率效果的提升是内部控制的最高目标，因此，管理控制占据了内部控制的主导地位，内部控制的核心应由会计控制向管理控制转变。正如《行政事业单位内部控制规范（试行）》中定义的内部控制目标，分为三个阶段（如图2）：法规控制、会计控制、管理控制。法规控制是内控的前提，会计控制是内控的基础，而管理控制是内控的核心与主导。从控制过程来看，管理控制是执行战略的过程（Anthony，1998），对高校各层任务的完成起着正向的促进作用，鼓励其完成甚至超额完成任务，是高校运营管理的明线。而会计控制以边界控制为导向，只需在规定范围和要求内完成任务，激励效应相对较弱，是高校运营管理的暗线。会计控制不能直接促成高校战略目标的实现，因此，内控的功能定位应向管理控制转变。高校财务部门人员应及时认识到内部控制功能定位的转变，重视管理控制，转变内控观念的定位。

（二）建立完善的高校财务风险评估机制

风险评估是单位及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。2004年4月美国COSO委员会结合萨班斯法案，在《内部控制整体框架》的基础上，出台了《企业风险管理框架》，凸显出企业风险管理的重要性。而在内部控制体系中，内控本质是对易发生风险的经济活动进行控制，规避风险。从这一意义上讲，内部控制与风险管理之间有着共同的环节，如图3。在两者循环过程中，在风险识别的基础上进行的风险评估成了内部控制与风险管理的融合点，也是内部控制体系建设中至关重要的一部分，并且贯穿于内控循环的整个过程。

建立完善的高校财务风险评估机制首先需要财务人员牢固树立财务风险意识，随时关注学校运行中的财务风险。其次，将专业的风险评估人员组成风险分析团队，形成一套严格规范的程序，按照程序开展风险评估工作。最后，先从组织层面和业务层面识别风险，组织层面注重内控组织情况、制度完善情况、机制建设情况等可能带来的风险，而业务层面上就财务内控关键点上识别主要风险。具体来说，预算控制的主要风险是预算编制、执行和考评是否规范，预算决策和执行机制是否建立，内部批复指标是否与支出事项相衔接等；收支控制的主要风险是单位收入是否完整，支出分类是否准确合理，预算指标是否分解为支出事项，资金支付是否合规等；货币资金控制的主要风险是因不相容岗位是否分离导致的货币资金安全风险，资金支付申请是否严格审核与复核，是否加强银行账户管理等。在风险识别的基础上，通过定量与定性分析相结合的方法，应用专家咨询、概率和数理统计等方法，评估出风险发生的概率与程度，合理降低与规避财务风险。

（三）合理设置财务内部控制关键点

财务内部控制关键点在COSO 内部控制框架即为控制活动要素，控制活动是针对关键控制点而制定的，参考《行政事业单位内部控制规范(试行)》则是财务角度的业务层面的内部控制关键点。本文从预算业务控制、收支业务控制、货币资金控制三个财务关键环节分析。

1.预算业务控制。高校预算业务的关键控制点如下：（1）不相容岗位相互分离与授权批准。高校应当明确相关部门与岗位的职责、权限，确保预算工作的不相容岗位相互分离，具体包括：①预算编制（含预算调整）与预算审批；②预算审批与预算执行；③预算执行与预算考核。高校内部预算授权批准必须严明，明确审批人的授权批准权限、程序、责任和相关控制措施，切不可缺位、越位、错位；（2）预算编制。①财务部门应做好预算编制政策、基础数据的准备和相关人员的培训工作，统一部署预算编报工作；②规范预算编制程序，明确审批要求；③预算编制应在评价当年预算执行情况的基础上对下一年度预算进行预计与测算，完善编制方法，细化预算的编制。（3 ）预算执行。①按照批复的预算在高校内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加与调整程序；②应根据批复的预算安排各项收支；③建立预算执行分析机制，定期通报各部门预算执行情况，召开会议，研究并解决预算执行中的问题，提高预算有效性；④加强决算管理，建立预算与决算相互反映，相互促进机制。（4）预算评价与考核。高校应建立严格的预算考评制度，定期组织预算执行情况考评。

2.收支业务控制。高校收入业务的关键控制点如下：（1）不相容岗位相互分离。确保收款人员不得兼任会计核算工作、会计档案保管、收入支出等账目的登记工作；（2）各类票据的管理。财政票据等各类票据的申领、启用、核销、销毁应按照规定履行手续，不得转让、出借、代开、买卖各类票据；（3）高校不得出现教育乱收费现象；（4）高校二级单位不得出现账外账、“小金库”等情况；（5）高校各类收费项目的收费标准必须有经物价局等部门批准，且确保应收尽收，及时入账。高校支出业务的关键控制点如下：（1）不相容岗位相互分离。确保支出申请与内部审批、付款审批和执行、业务经办和会计核算等岗位相互分离；（2）支出审批控制。“三重一大”中的大额资金应经集体决策后支付；（3）支出审核控制。在单据常规审核的基础，重点审核是否列入预算，是否应招标而未招标，是否按合同支付等；（4）支付控制。财务部门应按照规定办理资金支付手续，根据支出凭证及时准确登记账簿。

3.货币资金控制。高校货币资金控制的关键控制点如下：（1）不相容岗位相互分离。包括：货币资金支付的审批与执行，货币资金的保管与会计核算，货币资金的保管与盘点清查，货币资金的会计记录与审计监督；（2）授权审批控制。经办人员办理资金收支业务需得到授权审批，大额资金流出需经集体决策审批；（3）业务流程控制。①货币资金支付申请。有关部门或个人提交货币资金支付申请，注明用途、金额、支付方式等，原始单据要有效完整；②货币资金支付审核。审核提交支付申请票据的真实性、合法性，严格监督资金支付；③货币资金支付复核。复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续单据是否齐备，金额是否正确等；④办理支付。根据经审批的复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；（4）银行结算票据的控制。明确各类票据的购买、保管、领用、背书转让等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录。（5 ）印章管理的控制。严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章与空白票据分管。

（四）构建内部控制信息化系统

高校在确保财务信息流通及时顺畅而进行信息化建设的同时，应该将内控理念、控制程序、控制措施等要素通过信息化的手段固化到信息系统中，通过信息化手段推进内部控制建设，构建内部控制信息化系统。该系统应采用“制衡、监督、激励”的内控设计理念，以财务应用支撑平台为载体，构建预算管理系统、收支管理系统等应用层面，且与办公系统无缝集成，这样不仅强化了服务型管理平台的建设，也实现对单位经济活动的自动、实时控制，有利于各级管理层在各自的权限内对相关工作全程控制和实时决策。同时对外还可以就内部控制情况形成内部控制评价报告，适时对外进行披露。

（五）健全高校内部监督与评价机制

内部监督是高校对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，并评估内部控制的健全性、合理性和有效性，形成书面报告来及时发现和改进内部控制缺陷。首先，高校应整合高校内部监控力量，在保证内部审计部门独立性的同时，联合纪检、监察部门，组成内控评价工作组，形成内部监控的协调联动机制。其次，高校内控评价工作组应当根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》并结合自身具体情况，围绕控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素，确定内部控制评价的具体内容，编制内部控制评价报告，对高校内部控制设计与运行情况进行全面评价。最后，评价工作组将内部控制评价报告经批准后向被评部门回馈意见，并通知整改。

四、结束语

随着我国高校财务管理问题的日益凸显，在《行政事业单位内部控制规范（试行）》出台的大背景下，高校财务部门需要改变传统的财务管理模式，应引入内部控制体系，健全内控制度，建立风险评估机制，注重关键控制点，完善流程设计，重视财务内部控制的建设和实施，从而相互促进，提升高校财务管理水平。

基金项目：

江苏省高校哲学社会科学研究基金项目（2013SJA630008）。

参考文献：

[1]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究,2012,1:14.

[2]杜晓荣.组织创新对企业内部控制的影响研究[J].中国流通经济,2009,2:45.

[3]贾兴飞，姜慧琳.管理控制和会计控制：定位转变与功能协调[J].中国管理信息化,2013,16 (8):2-3.