会计核算论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇会计核算论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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（一）风险因素

1.外部压力。很多会计核算部门，迫于上级压力以及应付考核，往往会采用一些不正常方式进行有针对性处理。例如，人为地对相关收支进行调整、故意进行虚假报告、对财务差错进行一定程度的掩盖等。有一部分人为了得到领导的赞赏或者突出自己的业绩，也会对收入与支出进行人为的改动，而这种行为导致会计核算不能对真实的经济活动进行有效的反映，危害极大。

2.个人私欲。很多人为了自身利益，想对企业公共财产进行非法占据。这种人既可能是会计核算部门的内部人员，也可能是外部的第三者，他们所采用的手段主要有三种：对收入款项进行贪污、货币资金的盗取以及对货币资金的挪用。这三种手段又有多方面的表现，具体表现为对相关的会计凭证、回单进行非法的伪造，并使用账务核对较少或者账户核对相对宽松的账户将企业的资金向外转出，进而对企业或机关造成伤害。通过这些手段，对企业的资产进行非法的占有。

3.内控失效。目前状况下，主要存在着两种针对会计核算的监督思路，主要包括手工监督以及针对计算机系统的监督。但是在针对计算机的监督思路中，因为大型的核算系统构建复杂，在进行更新以及升级的思路构架中往往会产生各种不可预知的问题。这主要表现在跟系统进行搭配的制度体系没有进行针对性完善升级，在这种过渡的阶段当中很容易出现各种错误。这样一来，就给一些心思不正的人带来的便利，为他们提供了各种、中饱私囊的条件。

4.操作失误。会计核算本身作业量极大，同时操作难度很高，会计在进行工作的实践过程当中难免出现各种漏洞，比如：原始数据填写错误、各种会计材料出现疏忽。而这些操作方面的失误就会最终导致账务记载与登记上的错误，进而使得相关的会计信息无法对真实情况进行有效的反映。

（二）风险载体

会计核算风险除了包含风险诱因以外，还同时包含了风险载体，而就风险载体而言，它主要包含了两个方面的内容。

1.纸张凭证和纸张报告。在会计核算当中，这种非电子类的凭证报告就是最原始的信息承载物。它能够对会计信息进行最为直观的反映，同时，纸张类的凭证就是最为基础的信息承担者，在最一般的情况下，会计风险最终都会在凭证或者报告中予以反映。对于纸质凭证与报告这一信息承载体来说，其最关键的风险存在于以下这几个方面：没有效力的凭证、伪造凭证以及进行私自改变过的凭证。这样一来，在进行结算的时候就容易出现纠纷、欺诈以及对资产的侵吞，使得会计信息的的真实性无法得到最基本的保证，最终给企业以及社会带来十分巨大的经济损失。

2.核算系统。这一载体主要是针对计算机系统监督控制方式而言的，对于核算系统来说，这种电子载体承担着业务核算信息的负载功能，同时这也是一把双刃剑。一方面，这对核算的系统进行高效使用前提下可以使得整个会计核算的工作效率得到极大的提高，另一方面，也会给当前的会计核算带来更多的问题和漏洞。以银行为例，目前状况下，在银行的会计核算工作当中都采用了全国性的大型核算系统，而这一核算系统当中又存在了多个分支机构，这些分支机构都是整个财务处理系统通过原始参数设定，对参数数据流动进行某种程度上的高效控制。但是在进行会计核算的时候，参数设置并不是一成不变的，参数有时候很有可能是错误的或者不合时宜的。这样就会直接导致核算数据出现纰漏，并给财务人员挪用公款开辟了“绿色通道”，产生了风险。

二、投资平台会计核算的监督方式与选择

（一）手工监督与计算机监督

对于当前的手工监督来说，这是一种极其传统的监督方式，这是一种通过人力进行各种高效操作的方式，以便达到对会计核算进行有效的监督功能。具体工作有：对业务凭证进行有效审查、勾对流水清单以及核对帐表等。对于计算机方式的监督来说，就是运用电子化的信息手段以及各种网络技术进行高效操作来辅助完成会计核算的监督和实践，在进行具体实施过程中主要是由录入比对、自动比对、零时差控制以及对原始数据信息调阅等方式进行的。在预先设置规则的前提之下对违规数据操作或人工操作失误进行处理。进行一定程度的批量校验与排查。

（二）基于风险导向的手工与计算机结合监督

合理选用不同的监督方式对于会计核算业务水平的提高具有十分重要的意义，而在进行监督的方式选择时候，我们首先要考虑的是风险载体的处理，因为会计风险很大程度上就是出现在载体上。对于真实性凭证的处理风险时，手工监督占据了极其重要的地位。但是对于系列操作和大数据操作当中，计算机监督则更凸显其高效的地位。然而，无论是手工监督方式还是计算机监督方式，两者都存在着自己的优缺点，因此，在对会计核算进行监督时，应当充分结合实际情况，并在此基础之上将手工监督与计算机监督结合起来，形成基于风险导向的手工与计算机结合监督方式。

三、投资平台会计核算监督优化策略分析

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摘要：会计核算与统计核算并存，虽然会计核算与统计核算不尽相同，但是它们之间通过相互补充，既不影响它们独自的特性，而且还会促进两个领域的自我完善。

1会计核算与统计核算的差异

1.1会计核算与统计核算目标的差异

会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。

1.2会计核算与统计核算确认的差异

会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。

1.3会计核算与统计核算配比的差异

会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。

1.4会计核算与统计核算计价的差异

一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。

2会计核算与统计核算的补充

2.1统计方法在会计方面的应用

在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。

在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。

在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。2.2会计资料在统计方面的应用

随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。

统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。

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之所以各个类型的企业都积极的进行会计核算活动，总的来讲归于其能为单位管控工作的开展提供很好的帮助。在作者看来这种关键的意义体现在如下的几个层面中。第一，通过核算工作能够明确内部核算系统。当前的核算系统涵盖三个层次的要点：单位的负责人的责任，单位的运作人员对单位运作情况要负责，因此就规定单位的运作必须确保信息精准正确；单位部门领导的责任。单位财会机构的领导必须认真的监督核素工作，避免违法现象发生；从业者的责任。身为工作的最基础人员，其平时活动会对核算的品质产生很大的干扰，从业人员要切实提升本身的综合素养以及业务能力。除此之外，通过开展核算活动能够在最短的时间内发现存在的不利现象，进而提升管控的能力。经由核算活动，单位可以将很多分散的信息汇聚到一起，对其分类，进而获得所需的内容，该内容能够体现出单位的运作态势，单位的高层人员借助此类信息可以开展合理的决定，更好地带动单位的进步。同时，通过核算活动，与单位利润的有关者等群体可以获取相关信息，这样能够更好的获知单位的发展态势。

2当前核算工作中面对的不利点

总体上来看，我国的企业大多都实行了改革活动。此时单位的核算工作也随之革新。不过因为很多要素的干扰，导致我国的核算活动面对许多的不利点，这些不利点的存在严重干扰到单位的长远发展。作者具体总结了如下几个不利点。接下来具体阐述。

2.1核算的基础不正确

这种问题体现在如下的两个层面中。第一，单位的会计工作者和相关的机构部署不当。许多单位的会计机构当前依旧面对着层次混乱，分工模糊的问题。许多的会计职位在布置的时候未结合相关的法规条例来开展工作，此时就会使得这些职位之间无法互相的制约，从而干扰到活动的精确性。第二，单位在建立账册时不规范。有的单位连账目也没有，单位核算活动面对许多的问题。还有一些单位根本不按照法规条例建立账目。

2.2当前的内控体系设置不当，监督制度有所欠缺

只有拥有了完善的内控体系才可以确保核算活动正常开展。如果缺少完善的内控体系就会导致核算工作无法正常开展。单位的内控体系借助自我制约来确保财产不受侵犯。在单位运作时，很多管理人并没有真正的意识到内控工作存在的意义，并未设置该体系，此时就会使得资源得不到合理的使用，导致资金浪费。很多单位在运作时过分关注后续的核算以及监督等活动，没有认真分析过程监督。除此之外，一些单位的内审活动不独立，其结果会受到相关人员的干扰，最终导致核算活动存在很多的不利现象。

2.3核算工作者的综合素养较低

财会工作者是核算活动的具体开展人。其素养的高低会对核算活动的品质产生很大的干扰。只要是正规的单位，在招募员工时，都会审查他们的资质证明材料，只有获取财会资质的人员才可以开展工作。不过在实际情况中，许多单位并未按照上述开展工作，人员的资质太低，而且很多都不会使用电脑，导致无法开展目前的会计活动。很多单位是由其他岗位的人员兼任会计的。其本身不是科班出身，能力有所欠缺，使得会计活动无法有效开展。

2.4没有意识到核算活动的价值

核算工作在单位的运作过程中起到非常关键的意义，不过许多单位的高层人员并未意识到核算的意义。一些机构的核算活动仅仅是基础性的内容，未体现出它们的预测以及分析的功效。一些企业的管理者认为企业的财会部门只能记账，企业的会计核算工作不能够为企业带来经济效益，并且增大了企业的成本，在这种错误想法指导下，他们对企业的会计核算工作并没有投入很多的精力，有时还干涉财会部门的工作，使得财会部门的工作受到很大干扰，无法充分发挥企业会计核算的职能。

3完善企业会计核算的对策与建议

针对在我国企业会计核算工作中存在的问题，文章认为可以从以下四个方面来解决这些问题，以更好地提高企业会计核算工作的质量，发挥其职能。

3.1企业要重视并规范企业的会计核算基础工作

企业会计核算的基础工作规范性程度影响着企业信息反映的真实性，最终影响企业的经营决策。企业规范会计核算基础工作可以提高会计信息的真实性。在这一过程中，就要求企业的会计核算工作必须遵循相关的各种原则，如及时性、客观性等，提高对企业会计资料保管的重视程度，企业必须保护各种会计资料，规范这些基础性的工作可以更好地发挥企业会计核算的基础作用。

3.2进一步完善企业的内控制度与监督机制

不完善的企业内控制度与监督机制导致了很多问题的出现，企业必须按照我国相应的法律法规建立完善的企业内控制度，加强对企业财务信息及经营活动的控制力度。在企业会计管理制度中，企业要完善企业会计人员的岗位责任制、财务处理程序及内部牵制等制度，这样才能更好地提高企业的会计核算水平。除了内控制度，企业也要发挥外部监督管理对企业生产经营的作用。企业要充分借助外部监督管理来提高企业会计工作的标准化，提高企业会计核算工作的质量。

3.3全面提高企业会计核算人员的素质

企业会计核算人员的素质直接影响着企业会计核算工作的质量，企业要提高企业的会计核算工作质量，就必须提高企业会计核算人员的素质，在这一过程中，不仅要提高其专业素质，同时也要提高其职业道德。一方面，企业要为高素质的会计人员提高福利待遇，吸引他们到企业中工作。另一方面，企业要加强对企业现有会计人员的培训力度，加强他们在会计核算理论与技能方面的培训。此外，企业要努力提高企业会计人员的职业道德，使得他们具有强烈的责任感，更好地承担企业的会计核算工作。

3.4提高对企业会计核算重要性的认识

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环境交化对财务会计系统的影响，主要涉及会计确认与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影响，当然，这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。

本文试图．通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要家，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。

一、会计核算对象要素的比较

1．FASB的会计要素。

FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFACNO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，"业主投资"与"派给业主款"是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是"增加其在企业中的业主利益或权益"，但新业主受让旧业主的交易，不属于"业主投资"的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而"减少企业里的业主利益或权益"的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。

FASB使用了狭义概念的"收入"和"费用"要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是"流转过程收入理论"，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了"利得"要素加以反映，因为利得实质上是一"偶发性"、"边缘性"的"净收益"。设立"损失"要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种"偶发性"、"边缘性"的"净亏损"。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。"全面收益"仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。

2．IASC的会计要素。

IASC在1989年的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。

IASC依据收入确认的"流人量理论"，选择了广义的"收入"要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表"经济利益之增加"，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的"费用"要素。按IASC的理解，费用既包括"在企业日常活动中发生的费用"；也"包括了损失"，并且，由于损失是指"经济利益之减少""和其他费用在性质上没有差别"，因而也不把损失视作独立的会计要素。

IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似"利润"的会计要素。

3．我国的会计要素。

中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指"企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入"。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产经营费用。中国单独设立了"利润"要素，并规定其包括"营业利润"、"投资净收益"和"营业外收支净额"等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，又含有自身的特定内容，与FASB的"全面收益"尚有区别。

4．几点比较结果。

通过以上分析可以看到，FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于：FASB十分重视业主(投资者)权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增加"与"权益减少"，还单独设立了"业主投资"和"派给业主款"要素加以反映。

区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立：

(1)FASB和中国的会计准则以"流转过程收入理论"为依据，强调收入与其相关的成本、

费用的因果关系，选择了狭义的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的内容时，FASB

是依据交易的重要性(如"其持续的、主要或核心业务")，而中国则是直观地依据经济业务的内容(我国基本会计准则与"收入"具体准则所界定的收人内容有差异--作者注)。

(2)与FASB和中国不同的是，IASC是依据"流人量理论"确立包括营业收入和利得的

"收入"要素，选择了广义的收入要素概念。其原因是，IASC认为收入与利得性质相同，都是"经济利益的增加"，故不必分开设立单独的会计要素。

(3)与收入要素的确立相对应，FASB和中国采用了狭义的"费用"要素概念。但FASB同

样强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业"持续的、主要或核心业务"所发生的费用，而中国则将费用要素限定为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"。IASC则采用了广义的"费用"要素概念。

(4)对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项"收入"和"支出"(即我国通常所言"营业外收入"和"营业外支出")，基于其"边缘性或偶发性"、收支间无因果关系等特征，FASB单独设立了"利得"和"损失"要素，而中国将其直接纳人单独的"利润"要素，视为企业利润的直接组成部分。然而，IASC却将它们分别作为"收入"要素和"费用"要素的内容。

(5)对于企业在特定期间所取得的经营业绩，FASB单独设立了"全面收益"要素，并将其内容规定为"(收入一费用)十利得一损失"，中国设立了"利润"要素加以反映，其包括的内容在结果上与FASB的"全面收益"相同。IASC虽然未设立单独的"利润"要素，但其将收入与费用的确认与计量等同于利润的确认与计量，因此，IASC所认定的经营业绩(即利润)的内容实质上相同于前述"利润"或"全面收益"。在企业经营业绩的确定上，FASB、IASC和中国都采用了"损益满计观(或称全面收益观)"。

二、会计核算对象要素的改进

总体上看，FASB、IASC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的"基本要素"，但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中，IASC的结果较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立，如"业主投资"等，但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。

然而，笔者认为，上述会计要素确立存在两大方面的缺陷：理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素；实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。

会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素的界定，既影响会计方法的选择与运用，又关系到会计目标的实现程度。

经济环境和企业经济活动的特点，影响到会计对象要素的确立。盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，因而其会计对象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业，其所确立的会计对象要素亦有差别。比如，清算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算损失。

会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的，它是会计系统与社会经济环境的联结点，体现着企业经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的影响，由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断变化与深化，故会计对象要家的划分以及不同要素的重要程度等，均非一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展，使得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。相应地，会计对象要素的确立也在发生深刻变化。1992年10月，英国会计准则委员会(ASB)发表第3号"财务报告准则"(ARSNO．3)，针对传统财务会计系统下损益表只揭示"已实现、已确认"收益而不能满足投资者对"真实与公允"信息的需求的缺陷，提出了确认"全面收益"的思想。该份准则将损益表包括的内容，从"已实现、已确认"项目扩大到"未实现、已确认"项目，并以"利得"和"损失"要素以广义的解释，认为利得是"除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加"，在内容上包括收入和其他利得；而损失是"除涉及分派给所有者款项以外的所有者权益的减少"，在内容上包括费用和其他损失。无独有偶。美国于1997年公布的第13C导"财务会计准则公告"(SFASNO．130)要求报告企业的"全面收益"，实际上也是类似作法。因此，我们应以发展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题。

经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果，主要体现在会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸(如利得、全面收益等要素内涵的"扩容")。

笔者以为，会计对象要家实质上是一个包括多层次结构的整体概念，在这个结构整体中，

静态要家与动态要素相统一，存量要家与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。

整个会计核算对象首先被划分为若干"基本要家呼有资产、负债、权益、收入和费用·。它们是整个会计对象要素概念体系的"骨架"。对各基本要素作进一步划分，便产生"次要素"，如资产次要素现金、应收帐款、存货、固定资产等，负债次要素短期借款、应付帐款、应付股利、长期借款等，权益次要素实收资本、留存收益等，收入次要素营业收入、其他收入等，费用次要素生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，而不仅仅是变化结果。如将"现金"次要素进一步区分为现金流人和现金流出支要素，可以揭示现金的流转过程，而将"实收资本"次要素进一步区分为业主投资和公司退资本要素，将"留存收益"次要素进一步区分为利润和利润分派支要素，可以更详细揭示业益的具体变化情况。其他资产等要素皆可如此划分。

存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各"次要素"，一般为"存量要素"，而其"支要家"和各动态要素一般为"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。

在"基本要素"层次，笔者主张取消原有"利润"要素。主要理由在于，利润的形成实际是收入和费用对比的结果，而对比前的"利润"体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后?quot;利润"实质上已经成为所有者权益的一项内容。因此，笔者认为"利润"应归于权益要素的支要素，"利润"作为基本要素存在缺乏企业实际的经济交易这个依据。同时，笔者还主张设立广义概念的"收入"和"费用"要素，以便从理论上给予会计对象要素概念体系以科学解释，从现实上使其与国际会计惯例保持一致，增强其适用性。

前已述及，会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，然而，理论界对于财务报表建立的"理论基础"问题却一致众说纷云。尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但?quot;现金流量"作为现金流量表的理论基础却一直心存疑义。主要原因是："现金流量"凭空而来，让人难以置信；同样作为财务报表的理论依据，"现金流量"与资产、负债等"平起乎坐"，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计对象要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是"现金流人"、"现金流出"支要素和"现金(存量)"次要毒及其关系。

应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素(如资产负债个表)，也可以是处于不同层次的要素(如现金流量表以及损益表等)；既可以是某一单一内容的要素(如现金流量表)，也可以是几项不同内容的要家的组合，如原来的财务状况变动表就是以所有流动资产和流动负债内容的次、支要素为基础的。

按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解，财务报表所反映的无非是资产、负伤、权益、收入和费用等内容，主要反映"基本要素"内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。

参考文献：

[1]财政部会计司．国际会计准则[S]．北京：中国财政经济出版社，1992．

[2][美]财务会计准则委员会，娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992．

[3]葛家甜，林志军．现代西方财务会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，1990．

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一、民办高校会计核算内涵

民办高校区别于公立高校，利用的是非国家财政性教育经费，由企事业组织，社会团体，其他的社会组织及公民个人等面向社会所举办的高等学校和其他的教育机构，有专科与本科之分。会计核算也被称为会计反映，是以货币为主要的计量尺度，反应会计主体资金运动的经济活动。会计核算是一种事后核算，其主要内容包括记账、算账与报账。在会计工作中，做好会计的核算是非常重要的一点，有助于保障会计工作的质量，提高工作效率，满足使用者需求。

二、民办高校会计核算现状

目前我国并没有对民办高校的会计核算有任何的具体规定，民办高校采取何种的会计制度也是民办高校自己决定。民办高校的出现，是高等教育的办学机制和模式的一种探索与创新，会计核算关系到民办高校各项人员的利益，如果会计信息出现差错，就会影响会计信息的使用者。各民办高校的财务管理目标都不相同，造成会计核算的框架构成与实施方法都非常的不同。会计核算包括收付实现制、权责发生制等。当前我国民办高校的会计制度存在一定的问题，造成会计信息的失真，民办高校的会计核算的质量有待提高，常出现的问题包括负债、接受投资出现问题、财务报告问题、基本建设出现问题、发展基金提取问题、低值易耗品核算问题等等。民办高校在应该执行哪一种会计核算制度上存在很大的差异，会计核算制度包括参照企业会计核算方法、民间非营利组织会计制度、高等学校的会计制度、依据民办高校具备的公益性与产业性双重性质单独定制的一套民办高校会计制度。

三、民办高校会计核算存在的问题

1.会计核算的基础不完善。当前民办高校大多采用的会计核算制度都是《事业单位会计准则》与《高等学校会计制度》，二者采用的是收付实现制，民办高校的会计核算以收付实现制作为核算的基础，核算的方式非常的简单，却存在一定的问题，收付实现制不能够对跨期收入和费用正确反映。一是民办高校不同于一般的事业单位，如果采用收付实现制为会计核算的原则，就会造成民办高校年初的收入非常的高，而平常收入就相对而言比较低，因为高校是要在年初收取学生的学费的。二是采用收付实现制，如果出现学生欠费的行为，会计核算却无法做出账务的处理，影响了学校的资产，造成了没有办法收回的坏账。三是在高校中，会购置一些学校需要的建设器材，资金的支出会变成跨年度。这种情况下，如果还是以收付实现制为原则，就不能合理进行分摊，对于资本性的支出与收益性的支出无法辨别，不能准确地反映各个时期的发展状况。四是账面上存在很大的波动，导致会计报表的不合理，从而无法准确反映年度收入与支出情况，学校就失去了分配年度结余的依据。

2.缺少完整的基建核算。在民办高校中，基建项目都是采用银行贷款的方式进行资金的筹集，部分民办高校采用的是《高等学校会计制度》规定，在预算会计体系中，基建会计是独立存在的，也就是说基建会计和预算会计是分开进行核算的。民办高校会依据自身的发展状况对账务核算进行处理，造成贷款资金与利息的偿还方式出现了一定的问题，有的学校将贷款利息作为了财务费用的当期支出，有的计入了基建工程的成本，还有的学校在基建会计中直接对借款进行核算，这样就造成基建会计与预算会计无法正确地反应基建工程实际的成本，使学校资产与负债情况出现混乱，造成会计信息的失真。

3.基本报表不完善。民办高校在资金来源上，主要是收取学生的学费，而不像公立学校由政府进行一定的拨款，民办高校更加注重学校的盈利情况与偿债能力。现在实行的《高等学校会计制度》与《事业单位会计准则》中有对基本报表的规定，基本报表反应的是预算收支的结余情况，服务于预算管理的统计数据，由资产负债表、附表（会计报表附注）、收入支出表、收支情况说明书等组成。当前制度下，报表无法提供货币资金使用情况的准确信息，无法给出利益相关者想要的信息。当前基本报表没有现金流量表，学校向银行的贷款就无法每季度向银行编报现金流量表，不利于实施监督制度，不利于分析会计的核算状况。

4.会计信息存在问题。由于民办高校的账务处理与会计核算没有一定的标准，就会造成民办高校的自主决策权在无形中被放大，缺少对民办高校自身实际发展情况的考量，造成会计信息的失真，甚至出现舞弊的现象。在会计制度上，民办高校的统一性不强，造成经济活动的信息可比性差，横向的可比性最为严重。

5.资金和成本的核算存在问题。在《高等教育会计制度》中，规定在对固定资产进行核算与处理账务时是不计提折旧的。就是说只是考虑资产的原值，对于损耗与折旧情况并不加以考虑。这样就造成了对固定资产的使用年限与净值不能如实地反映，可能出现资产总额与净资产的虚增现象，会造成民办高校出现账实不符、资产总量被人为地夸大等现象，年底结余也会出现不正常的波动。在民办高校的支出中，如果不计入固定资产的折旧费用就会造成教育成本的核算不准确，直接影响利润结算，导致对出资者的回报计算缺乏科学性和正确性。

6.适用法律与会计制度存在缺陷。以上民办高校会计核算存在的问题最主要的原因就在于缺少针对性的会计制度与适用法律。民办高校缺少统一的会计核算制度，在进行会计核算时，缺乏一定的规法与标准。由于总是自主地选择会计制度，使各民办高校的会计核算都存在或多或少的问题。

四、完善民办高校会计核算的对策

1.实行分类核算方式。民办高校分为两种类型，一是营利性民办高校、二是非营利民办高校。针对这两种类型的民办高校，需要采用分类核算的方式。前者以盈利为最终的目的，以办学的结余与固定资产投资形成的剩余作为经济回报，经济回报归投资者与举办者所有；后者是不以营利为最终的目的，学校会自行处理办学的结余与盈利，出资人也不可对结余进行分配，民办高校掌握资产的所有权。

2.会计核算以权责发生制为基础。民办高校需要对成本的收入实行全面的核算，必须要以权责发生制为基础，采用权责发生制有助于科学的核算成本。权责发生制打破了以已经实际收到的收入与已经实际支出的费用为基础的情况，规定以收入和费用是否已经发生为基础，对收入与费用进行一定的归属期划分，有助于全面真实地反应收支情况，弥补收付实现制的不足，实现财务管理更好地发展，财务管理的绩效得到了有效的提高。权责发生制一般用于民办高校的利息核算，比如学费的收取、金融借款融资、附属单位的缴款等。适当的设置会计科目，可以使民办高校的收支情况能够有更加真实准确的反映，会计科目的设置可以参照《高等学校会计制度》。

3.完善基建会计核算原则。在现行的会计制度中，总是将基建业务和基本业务分开进行会计核算，导致对民办高校的经济资源反映不够全面。实现一体化原则，将基建业务和基本业务结合起来一起进行核算，就能够解决财务报告存在的问题。将二者合并结算可以采用的方法一是在民办高校制度中，将借款作为一般业务进行核算，要对基建项目工程进行价值核算，在基建项目工程中实施一定的科目设置，核算其相关的所有费用；二是竣工结算前后对固定资产的核算，在竣工决算之前，费用计入固定资产的价值，在竣工决算之后，计入当期的支出或者费用；三是将基建报表与高校财务报表合并编制，保证全面的反应基本建设工程财务的状况。

4.资产管理真实，成本核算合理。首先，对固定资产采用计提折旧。民办高校将固定资产实行计提折旧，能够真实反应净资产，有助于对教育成本的计算，符合权责发生制，使成本核算得到加强，促使办学的成本更加的合理化。固定资产是重要的物质资源，其未来的效益是非常可观的，必须对固定资产采用计提折旧，真实反应固定资产的现有价值和净资产。其次，依据民办高校实际发展状况制定成本核算方法。民办高校成本核算方法的制定符合会计核算的客观需要，有助于实现民办高校财务运行的绩效管理与考核评价的实施。具体的方式要以权责发生制为基础，对高校活动的成本范围、项目、计算方法、费用的支取分配等进行合理的规定，将民办高校活动资源的消耗状况真实准确地反映出来。

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ERP不能等同企业信息化，ERP只是企业信息化的一个重要组成部分。其并不是简单的一套IT系统，它需要切合企业的发展规划，对企业的现状进行全面评估、分析后制定出科学、完备、有效的实施方案来监管项目的实施。而且大多数著名的ERP系统均由欧美国家软件公司开发，设计思路与国内企业的实际运营模式存在差异。不同国情下，不同行业的生产过程和类型以及制造方式不同，产品种类、计划模式差异较大，业务流程不断变化，国内企业的行业特点往往在套装ERP软件中得不到体现。国外ERP软件商往往认为自己的产品“面向各种行业”“适合各种企业”，反而使用户不得要领，无法选择。即使国际知名厂商的ERP针对一些重点行业开发不同的版本，设计最佳的业务流程，但是也往往存在着不符合“中国国情”的弊病。因此，国内外各大企业在运用ERP套装软件的基础上，根据各自企业运行现状，信息化建设目标与进程，不约而同进行量身定制，将ERP成熟套装软件分解后重新组合，使其涵盖更多自身专业的要求。浙江省电力公司基于原有SAP系统，顺应国网物资集约化管理需要，对原有ERP系统进行量身定制与开发。物料管理模块MM是Materialmanagement（物料管理模块）的简称，是SAP中实现物资资源管理（物流）功能的模块。依据国家电网公司两级物资管理体系，MM主要通过系统软件实现的是“计划管理”“采购管理”和“库存管理”三大核心模块功能，通过供应商管理、计划管理、采购订单管理、库存管理等辅助管理功能为实现这三大功能需要而服务。财务管理会计模块FI/CO是Finance(财务会计模块）和Controlling（管理会计）的简称，是SAP最核心的组件。SAP中的财务模块，一块是FI(Finance)模块，另一块是CO（Controlling）模块。FI模块，重点关注财务会计，即外部会计，关注的是按照一定的会计准则组织账务，并出具满足财税等外部实体及人员要求的法定财务报表，通常比较标准。CO模块，重点关注管理会计，即内部会计，通常比较灵活，出具的报表是为了满足内部管理机构及相关人员的需要。

二、ERP在物资采购业务会计核算中应用的特点

与前端业务的深度集成物资管理部门通过MM模块进行物料入库、出库、移库等物资管理行为，系统就会自动产生会计凭证。物资管理人员依据采购申请、招投标信息生成的采购订单，采购订单中包括物料的单价、数量、供应商等大量的数据信息。物资管理人员根据采购订单进行收发货操作，通过系统同步生成会计凭证，使物资收发货操作直接在财务账面得以体现，缩短了跨部门之间的信息传递，简化了财务人员的核算工作量，避免了人为操作误差风险。同时各种管理数据都可以在系统中随时查阅，并且可以随时提供相关的数据和资料，实现了业务管理与财务管理的同步，也为企业决策提供了参考信息。传统核算方式的根本性改变财务部门传统的核算方式发生了改变。从记账方式上，使用ERP后，最显著的影响就是以前由会计人员手工录入的财务凭证，现在可以在交易完成后通过ERP系统自动生成。原本很多必须由财务人员来完成的日常工作如今已被系统所取代，财务人员的工作质量和效率因此得到大幅度的提升。例如：财务人员通过发票校验（事务码MIRO）输入采购订单号、发票的含税金额、税额及相关的文本信息，即可生成发票校验凭证。从财务人员角色定位上，不再是传统意义上的“账房先生”，而逐渐转变为对企业信息进行再加工和深加工的企业管理者。ERP系统通过定义事务处理相关的会计核算科目与核算方式，在事务处理发生的同时自动生成会计核算分录，保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性，从而有助于根据财务资金现状追溯资金的来龙去脉，并进一步追溯所发生的业务活动，改善了资金信息滞后于物料信息的状况，便于实现事中控制并实时做出决策。从与前端业务部门联系上，与前端业务的紧密程度进一步加强，使物资管理部门与财务部门融入整个供应链的业务处理，无形中促使各部门之间的横向联系更加紧密，继而进一步提升了企业的管理水平。

存货计价方式优化电力企业对同一供应商提供的同一物料进行移动平均法的存货计价。根据我国企业会计准则规定，存货取得时可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。在实际业务中，根据采购需求和招标结果生成了采购订单，物资管理部门的收货是在采购订单的基础上完成，由此表明ERP系统的收货时按物料的实际成本入账。产品按当时采购的实际成本入账后，ERP系统依据移动平均法进行存货成本流转核算。移动平均法是将本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，计算加权单价，核算发出存货的方法。这种方法的优点是可以随时反映存货的结存情况，而且计算的平均单位成本较为准确客观。集约化管理持续深入随着电力企业物资集约化管理持续深入，公司集中采购规模效益日益体现。物资集约化管理建设统一完善的物资管理体系，实施总部和网省公司的两级管理体制，实行从采购到结算，对物资管理实现专业化。从业务层面看，通过ERP系统实施对供应商主数据和物料主数据的统一管理，实现了业务单据的数据结构化，主要包括采购合同、配送单、到货验收单、入库单、出库单等业务单据。从人员配置上看，利用了ERP系统的特性，使工作效率有了大幅度的提升。在过去需要多个人员的数据信息传递，在传递数据准确性的核对上耗费大量的人力，现通过ERP系统实现了业务数据结构化的管理，大大提高了数据传递的安全性和准确性，优化人员配置。前端业务实现集约化管理，通过ERP系统，从物流和资金流两条线出发，“采购申请-采购订单-入库单-发票校验”各业务环节相互对应和相互协调，使得数据在各流程单据中关联，增强可跟踪性和可追溯性，最终使物资部门与财务部门信息资源共享。电力企业物资集约化管理实施后，财务人员角色定位的改变最为显著，可实现对资金使用流程全面监控，实行预算过程全控制，根据全年指标制定月度综合计划和预算控制，物资部门提出月度支付需求，财务部门负责审批落实物资支付资金需求，并反馈预算执行情况。电力企业物资集中采购业务提高了会计信息质量和会计核算效率，使企业能更好地加强资金集中管理，降低企业的资金运作成本。

三、物资采购业务会计核算中ERP应用的关键点

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一、房屋范围有章法,既不扩大也不缩小

税法规定,独立于房屋之外的建筑物不征房产税,但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入原房屋原值计征房产税。这就要求我们在核算房屋原值时,应当对房屋与非房屋建筑物以及各种附属设施、配套设施进行适当划分。

所谓房屋,就是上面有顶,四面有墙(或柱),能够遮风避雨,可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。根据这个定义,我们可以区别于其他的独立于房屋之外的建筑物,如围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑以及各种油气罐等,以上建筑物均不属于房产,不征房产税。与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施,是指暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备,各种管线,如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线,电梯、升降机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设施往往不仅仅为房产服务,税法同时规定了具体界限:“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起,电灯网、照明线从进线盒联接管算起。”

关于房屋中央空调设备是否计入房产原值的问题,财税地字[1987]28号文件规定,新建房屋交付使用时,如中央空调设备已计算在房产原值之中,则房产原值应包括中央空调设备;如中央空调设备作单项固定资产入帐,单独核算并提取折旧,则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备,一般都作单项固定资产入帐,不应计入房产原值。

二、核算地价有技巧,围绕“相关”找归属

无形资产准则第21条规定,“企业进行房地产开发时,应将相关的土地使用权予以结转。结转时,将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。”该规定不仅适用于房产开发企业开发的商品房,对非房地产企业自行建造自用的房屋同样适用。

根据《企业会计制度》第47条规定,企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。这里应当注意,一次结转的土地使用权账面价值只是指与在建工程相关的土地。

这里的“相关”应当理解为“对应”或“配比”。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转,对于非房产占用土地(如场地),应当予以摊销。

例如,某企业于2002年3月1日征用100亩(66666.66平方米)土地,支付土地出让金500万元。企业按50年摊销。2002年6月份,动用5000平方米(长100米,宽50米)

兴建一号厂房。相关账务处理为:

1.取得土地使用权时:

借:无形资产——土地使用权5000000

贷:银行存款5000000

2.2002年3月、4月、5月,每月应摊销:5000000/50/12=8333.33(元)

借:管理费用——无形资产摊销8333.33

贷:无形资产——土地使用权8333.33

3.2002年6月初,“无形资产——土地使用权”账面余额为:5000000-8333.33×3=4975000(元)

应结转至在建工程金额为:4975000/66666.66×5000=373125.04(元)

借:在建工程——一号厂房373125.03

贷:无形资产——土地使用权373125.03

4.本月应摊销额=(4975000-373125.03)/597月=4601874.96/597=7708.33(元)

借:管理费用——无形资产摊销7708.33

贷:无形资产——土地使用权7708.33