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[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、问题的提出
在当今中国,企业普遍存在着多套账现象。企业出于不同的目的,为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套或者两套以上多套账。准确地说,是同一会计主体对同一个会计期间发生的经济业务,采取不同取舍,或者使用不同的会计核算方法,分别在不同套账中反映,每套账的会计报表结果不一致。大多数企业分两套账:内帐和外账。
所谓内账,是指仅仅提供给投资者和管理者使用的、比较完整反映企业经济业务的内部账套,它反映每一笔真实的经济业务,只要发生了,不管是否合规合法,有无票据都要反映出来,内账是完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
外账就是对外的账套,是提供给税务、银行等外部机构使用的账套,外账是根据会计制度及税法规定记录的,每张记账凭证都是真实、合规、合法的账。但是外账并不一定能反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。
虽然众所周知的多套账现象长期、普遍存在于会计实践中,但会计理论界所做的研究极少,究其原因不外乎以下几点:第一,不少学术界人士认为设置多套账本身是个违规、违法的做法,内账与外账并存现象并没有得到公开的认可,所以缺乏科学严格的定义。第二,设置多套账的企业极其隐蔽而戒备,对此讳莫如深,很难取得公开的研究资料。再次,设置多套账的企业以中小企业居多,往往与偷税漏税行为有关,学者们研究多套账现象的时候,专注于多套账与偷税漏税手法、研究账外账涉税检查手段等方面。笔者为研究这个现象,在不同的会计论坛上展开过讨论,曾到数家相熟的公司做实地调查,曾对任教过的、现在在会计岗工作的学生发起问卷调查,我认为,多套账形成的原因极其复杂,后果各异,还需要社会各界献计献策,共同努力加以解决。
二、多套账形成的原因及属性分析
(一)多套账形成与中小企业发展历程有紧密相关
为数不少的大中型企业是从小微型家族企业成长起来,家族企业从家庭作坊式的管理开始,老板对外跑业务、做销售,老板娘对内理财,掌控会计、出纳,会计工作从流水账开始。随着企业不断壮大,税收从核定征收到查账征收,从增值税小规模纳税人到一般纳税人升级,会计设置的账套慢慢分化为按照税务部门以票控税的要求设置了规范的账套(外账)和以前的流水账(内账)。
不过,从企业进一步发展来看,如果该企业发展壮大到需要成上市的股份公司,最终必然要将内外两套账完全合并。
(二)税收政策的刚性是产生外账的直接原因
首先,以会计准则、会计制度和税收政策为主的外账,必须适应税法规定,取得经营收入、发生费用支出、列支生产成本,都需取得发票作为会计记录的合法凭证。在税务部门征管工作中,采用核定征收方式是以票控税;查账征收时,依然是发票管账簿,以账簿管税收。税收政策刚性强,政策导向的结果是虚开发票和假发票的现象频繁出现,屡禁不止。税收政策的刚性带来的另一个结果是企业对会计政策的选择问题,企业会计发出“到底应按会计准则做账还是按税法做账”的疑问,本来,作为会计工作的大法应该是《中华人民共和国会计法》,会计对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告也应该是以会计准则或者会计制度为准绳,但现在,无论如何做账,年末都要依据税收政策加以调整,以致于许多企业干脆以税法为准绳处理经济业务:开具发票就确认收入,收到发票就确认成本费用。
典型的案例是山东兴民钢圈股份有限公司IPO进程中,被证监会发现延期缴纳所得税,其真实原因是该公司会计核算是直接按税收发票进行记账,结果实际交纳土地使用税等地方税大于实际应承担的应纳税额,造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税,而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。
(三)企业内部管理需要是内账存在的根本原因
1.内账的目标是反映企业经营运作的实际情况。因此,内账核算的重点是实质,不是形式。例如:企业向个体户或者农户零星采购物资,无法取得发票,白条无法入账;企业所有者或者管理者的一些个人消费,也从企业中出账;业务员为拉业务为客户支付的公关费用;向不需要发票的客户提供销售或者服务,取得收入;其他没有取得正式发票的现货交易等等。这些业务都需要在内账中反映。
2.内账本质是管理会计。虽然形式上具有流水账的性质,但本质还是管理会计的性质。年终决算的时候,尤其是对业务人员年终考核与奖励,其业务员销售成绩计算、折扣多少、业务费用花费多少、最终应该兑现多少奖励,都是依据内账计算出来。中小企业投资决策的时候,管理者需要测算直接成本、间接成本外,还要考虑社会公关方面的隐形成本,财务部门提供的财务数据也主要来自于内账。
(四)设立多套账成为避税、偷漏税的手段
2013年7月,财政部经济建设司的一份报告显示,当前我国企业税费负担较重,综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后的税负达40%左右,超过经济合作与发展组织国家的平均水平。①企业为了减少税负,在外账核算时,采取少计收入,多记成本费用等的方法来达到少交各种税费的目的。因为是无论查账征收还是核定征收,我国税务部门核查税收的重点在于发票。发票本是真实经营活动的凭证之一,是在真实交易的基础上,向付款方开具的收款凭证。而且增值税专用发票还是购货方据以抵扣税款的法定凭证,对增值税的计算起着关键性作用。因此,在市场交易中,有无发票,交易价格会有明显不同,“不要发票的话价格就便宜一点”的现象存在,成为企业的现实选择;市场仍然有虚开发票、买卖发票的现象存在,成为企业偷税漏税的诱因。通常做法是:在外账中隐瞒收入,将购货方不需要发票的销售业务反映在内账;从市场购买或者从关联企业虚开发票,计入外账中,虚增成本费用,却不在内账反映。(中国行业研究网2013年7月的《中国企业综合税负数据报告》显示,相比日本、韩国和美国的企业约20%左右税负,中国企业的税负过重。http: // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html)
三、多套账的处境及危害
(一)多套账的处境
现行的《中华人民共和国会计法》第十六条明确规定“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算”。显然,私设的内账是违法的。该法第四十二条还规定了具体的违法惩罚细则。
因此,设立多套账的企业无一不是讳莫如深,隐藏极好;而工商部门和税务部门常常依据税收申报情况查账,根据企业现金流量或者经营规模,寻找蛛丝马迹,严厉打击。不少中小企业在这场猫和老鼠的游戏中感到疲于奔命。笔者有不少学生、朋友从事会计工作,在调查中向我吐槽:为了隐藏内账,不少企业机关算尽,有的内账还是用手工做,有的将内账与外账设在企业不同的办公地点,有的企业干脆将外账外包给会计师事务所或者其他记账机构做,自己的会计用笔记本电脑做内账,以便随时转移。
(二)多套账的危害
首先,是无形中增加了会计人员的工作量。我所调查的会计人员没有一个不痛恨多套账做法的。有不少会计人员需要在多套账之间不停的切换,但仍然不能保证不出差错。在2012年打击商业贿赂专项行动中,广州某企业被工商管理部门从一笔本该计入内账、没有开具发票的销货款中查出问题,发现该企业私设内账,给予重罚。
第二,多套账的存在无形中增加了企业财务管理的难度,增加了整个企业管理的工作量。由于要应付工商、税务部门的检查,应付每年的会计师事务所的企业所得税清缴鉴证工作,财务人员重复录入凭证,针对收付款凭证需要核对一致,核对工作量大;销售部门与仓储管理部门基本上都是准备两份材料,而且要与每份合同相对应。企业管理的工作量增大的同时,降低了企业的管理效率。
第三,多套账的存在,催生了一些造假行为的市场。不少会计培训机构在开展正常的会计业务培训同时,开办内账外账会计实务培训班,名曰“真账实操”,宣称:运用真实企业会计案例开设多套账教学,相当于进行企业实习培训,是会计入门的最佳捷径。这些所谓的做账技巧,大多数都是传授一些经营业务如何与财务合谋造假的做法,是扰乱市场经济秩序的行为。
第四,多套账的存在,使得员工没有安全感。无论是业务员还是会计人员谁都怕做内外账,会计人员日常核算中会计凭证和账册都需要分别放置。企业员工做多套账尽管是在企业管理者的授意下行为,但是一旦被工商税务部门查处,属于违法行为,会计从业资格被吊销,会计人员不可能从劳动合同中得到合理保证,也不可能从企业得到补偿,他们经常为此提心吊胆。
四、解决多套账问题的思路
(一)遵循实质重于形式的原则,允许不合规的票据作为凭证入账
建议修改《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关法律法规中诸于“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证”类似条款,允许不合规的收据、发票作为凭证入账,但是在计算企业所得税的时候,应该做为纳税调整的内容予以扣除,这样才能为企业内部和外部提供真实的会计信息,从而消除内账。
(二)会计制度和会计准则永远是会计账务处理的准绳
第一,当会计与税法处理出现差异,会计制度和会计准则是会计账务处理的准绳。面对经济业务要做账务处理,经济业务的实质是会计账务处理的起点,而税法只是界定经济业务的税收义务,税收义务最终需要通过会计制度或会计准则进行会计处理。财政部、国家税务总局于2003年联合印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》,明确了对会计与税法差异进行处理的原则:企业在会计核算时,应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告,会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的,不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。
第二,应适当减少会计与税法的差异。在各大会计论坛上,广大会计工作者列举会计核算与税务处理差异至少包括借款费用的处理、销售收入的确认、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销、工资薪金及职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”的核算等10多种差异,都需要做纳税调整。尽管会计和税法两者的立法基础不同,但是减少会计与税法的差异仍然有不少的可以改进的地方。
(三)建立切合实际的管理会计理论体系,推进企业管理会计的规范发展
我国管理会计发展相对滞后②,管理会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合,要紧密结合我国国情,理论研究必需联系实际。中国的非上市企业,很大程度上都是只关注税务筹划和自己观念中的企业利润,企业的发展也带有很强的高层自身的个人色彩。打破这种局面,就需要建立一套具有中国特色的管理会计体系,引导企业规范管理与发展。(2014年7月31日楼继伟为中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”所作首场报告中指出,我国管理会计发展相对滞后,建设中国特色管理会计任重道远。参见财政部网站http:// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html)
1.设计科学实用的内部会计管理报表体系。中小企业业主更重视现金流量表中的现金流入与流出、利润与成本费用的分析比对、预算执行分析以及企业内部的绩效考评分析等,设计使用而科学的管理会计报表体系就显得尤为重要。理想的管理会计报表体系包括:现金流量及其分析报表、经营成果分析报表、内部的绩效考评统计与分析报表、税务分析报表、融资分析报表、资产权益和债权债务报表。最终,这些报表信息与非财务信息相结合,朝着综合绩效考评的方向发展,为企业决策提供可靠的信息。
2.设计科学实用的企业内部控制体系,引导中小企业提高企业管理水平,最终做到两账合一。从明确岗位职责、完善内部牵制制度着手,按照合规经营的基本要求建立企业内部控制框架。在班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制框架,内部管理转化为财务管理控制,内账逐步成为财务管理控制工具与手段,最终实现两账合一。
五、结语
以会计准则或制度为主的外帐与以管理需要为主的内帐并存,是当下企业常见的现象,多套账形成的原因纷繁复杂,后果各异。外账不一定全是虚假的,内帐也不一定全是真实的。依靠高压手段严厉打击,彻底消灭多套账现象是不必要也是不可能的,只有合理引导,强调会计原始凭证的真实性,尊重经济业务的实质,同时,发展管理会计理论,帮助企业建立科学实用的管理会计体系,才能最终消除多套账现象。
[参 考 文 献]
[1]胡伟,刘科.中国管理会计理论研究和实务应用的发展[J].财会月刊,2013(4)
[2]吴正荣.私营企业的“两套账”成因分析及对策研究[J].金融经济,2010(20)
我国明清时期出现的各种金融机构中,最有代表性和引人注目的是山西票号和江浙钱庄。红顶商人胡雪岩正是从创办阜康钱庄起家,创造了让世人惊讶的经济奇迹。钱庄主要分布在上海、南京、杭州、宁波、福州等地,北方称为银号。早期钱庄的业务主要是从事银两与制钱的兑换。规模较大的钱庄,除办理存款、贷款业务外,还可发行庄票、银钱票、凭票兑换货币。而小钱庄,则仅仅从事兑换业务,俗称“钱店”。江浙钱庄会计在我国民间会计发展历史中具有特殊的地位,然而由于种种原因,学术界对此研究不多。
一、山西票号与江浙钱庄
票号和钱庄都是商品经济发展的产物,在初期都是货币经营资本,但是它们以后的发展历程和最后的结局却有很大不同。钱庄在其发展过程中,虽然也发生过因政治、经济的影响而倒闭的事,但是没有像票号那样在较大范围内受到挫折和发生危机,钱庄的存在一直延续到全国解放。解放后,钱庄多数停业,上海等地未停业者则于1952年12月实行公私合营而成为公私合营银行。
票号与钱庄的本质差别不大,它们都是我国前资本主义时期的金融机构,是一种旧式的信用机关。但从业务经营方面考察,票号与钱庄却存在许多不同之处:(1)在业务经营方式方面,票号重于汇兑,发放纸币,而钱庄重于货币兑换,而后更发展到办理汇划、签发庄票等信贷活动。(2)在与官府的关系方面,票号与清政权关系密切,票号国库职能,其对象为国库和省库,而钱庄力图摆脱清政府的控制与约束,直到清末才开始收存道库和县库生息存款和相应的垫款。(3)在营业对象方面,票号的存款以官款为大宗,放款只借给钱庄、官吏及殷实商家;而钱庄的存放款对象,主要是商人和商业。(4)在放款性质方面,票号与官吏关系密切,业务往来频繁,主要是信用贷款,而钱庄主要从事兑换,买卖金银,以及交换票据等业务活动,抵押贷款与信用贷款兼行。
钱庄在前主要起着调拨资金的作用,适应了中国社会各省之间商业发展的需要,促进了商品的流通。后,钱庄发生了显著的变化。钱庄较多地依附于外国资本势力,从帝国主义对华贸易中获得的好处甚多。总的来说,钱庄的资本不断壮大,它的业务范围逐渐辐射外地。许多钱庄以开设分支机构或代办钱庄的方式,把自己的活动范围扩展到外地。与此同时,钱庄的经营方式也发生了转变。在前,钱庄主要经营货币的交换业务;后,它摆脱了货币兑换业务,而集中在存款、放款、办理划汇、签发庄票等信贷活动上。
二、江浙钱庄的会计组织机构
江浙钱庄的基本组织机构可以按其活动职能划分为会计、业务与文书三大部门。在三大部门之中,会计部门占据重要地位。在三大部门间,会计部门制约着业务部门,在会计、业务与文书之问,既有明确的分工,又有协调一致的关系;在会计部门中,负责主要账簿记录的会计系统(清账)与负责银钱收支的出纳系统(洋房)相互制约。江浙钱庄会计组织的一般构成如下:
清账:有些钱庄也称之为内账房。主管清账房的全部会计工作,如登记总清账目、编制月结、计算存欠户利息、编制红账、决算年度盈亏以及审查年终损益状况等。清账房对洋房及整个业务部门都有制约作用。
汇划:有些钱庄也称之为外账房。主要负责考核往来户的存欠款项、保管进出票据,对期票进行登记、到期票据的收付与汇划以及汇划流水账的登记。从具体的工作职能分工而言,汇划属于业务部门,但从其工作的内容角度考察,也包含一部分的会计账簿登记工作,故也可将其纳入会计系统。
洋房(有些钱庄还另设钱房):主管银两、钱币之出纳,负责银钱流水账目的登录。其下设有帮洋房,协助洋房处理日常账务及出纳工作。
在钱庄的整个组织机构中,内账房是要害部门,它对钱庄的业务经营活动起反映和控制的作用。从账务分工方面讲,内账房抓钱庄的总核算,如登记总账、计算利息、编制月结和年终决算时的红账,以及对红利进行分配等。外账房负责日常核算,如系统登记各种原始账簿、辅助账簿、审核各种单据等。洋房承担现金出纳与保管的责任,每日详细登录现金流水簿,与内外账房相互制约。
三、江浙钱庄的账簿设置
中国的银钱业,在数百年的经营发展过程中,各个方面都表现出自己的特色。清代钱庄业运用的一套会计方法,在民间会计中也处于先进地位。
围绕着货币业务经营的特点,在钱庄业的会计核算中,逐步形成了自己的账簿组织系统。不过,由于钱庄业的陈规陋习颇多,地区行业用语差别颇大,加之出于对外保守秘密的需要,它们的账簿名称各异,名目使用不一。为便于阐述起见,本文以江浙地区经营规模较大的一些钱庄为例,就其主要账簿体系加以介绍。
1.基础账簿(一)――外账房所设草流
在钱庄业的账簿组织体系中处于基础地位的账簿是汇划账房所设,总称为“外账”的各式流水日记账,这些账簿所记载的内容与钱庄业务活动有着密切关系,是关于钱庄经营活动的原始记录。
2.基础账簿(二)――洋房所设现金出纳账簿
钱庄的主要经营业务便是银钱的兑换,银为银洋,钱为铜钱,根据不同的货币种类,钱庄分别设置了洋房和钱房。钱庄的洋房(俗称“银房”),其专司银洋之出纳,钱房则专司钱币之出纳。规模较小的钱庄,这两房便合二为一,其账簿设置亦合二为一。
根据经济业务内容的不同,将现金出纳账分为洋汇和洋草两个部分。洋汇专门反映到期的各种银洋款项的收解情况;而洋草则专门反映现钞和现洋的收付情况。在这两种账簿的基础之上,设置了全面的银洋流水账,称为洋总(俗称“千金”)。此账根据洋汇和洋草两种原始记录汇总后过入,每日轧算一次,用以考核银洋逐日应存之总数。并以洋总为依据,定期对银洋的收付情况进行归类整理,过入洋房的总清账,即洋清簿。
另外,钱庄还从现银收付的角度专门设置了记录现款收入来源的“入银”簿和记录现款支出用途的“出银”簿。
钱庄钱房账簿的设置与洋房的账簿设置相似,主要设有反映钱币收支的流水账“钱总”,以及根据钱总归类整理过入的钱房总清账“钱清簿”。与洋房不同的是,钱庄的钱房还设置有用于登记各种钱币兑换业务的“兑换”。用于登记钱庄发生的零星费用支出的“零用”簿,以及用于记录钱庄全体职员及其司务薪俸开支内容的原始记录簿“薪工”。这些账簿所记载的内容,均在每月月底结算一次,归类整理过入总清账。
3.骨干账簿――内账房所设总清账
在钱庄业的账簿组织体系中处于骨干地位的账簿是由会计部门,即清账房所设的各种分清账(即总清账的明细账)。具体包括反映各类日常经营活动分类登记的各式总清账、反映各类经营活动留底的备查账簿,以及记录各项资本、负债及损益的损益类账簿。
各账均以各种原始账簿为基础记录,通过它全面地、系统地进行总分类核算和明细分类核算,考核企业的经营活动过程及其成果,故清账房所设置的账簿是整个钱庄账簿设置的核心,是整个账簿体系中的骨干。其主要账簿设置如下:
(1)总清账。由各种分清账组合而成。这些总清簿是以外账房的日流账为基础分类整理过入的,属于哪一类款目,便过入哪一类分清账。其主要分清账有以下几种。
克存信义。钱业简称“克存”,清末民初便直接改称为“定期存款”。此账专门记载各往来客户的定期存款,其总数反映存款之总额,能够说明钱庄的基础巩固与否。故被钱庄主看作最重要的一册账簿。 “克存信义”中按人名和行号设户,其账目直接由“日流”整理过入。
利有攸往。钱庄的盈利,主要依靠放款取息,此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它记载钱庄的主要收入,是企业核算财务成果的重要依据,所以,此簿也是清账房里的主要账簿之一。
“利有攸往”之中,亦按人名或行号设户名分别反映对客户的长期放款或货物不动产之抵押放款。此账是根据日流和银汇两种账簿登记的,这三种账簿共同反映和控制着放款业务。凡放款,先登记汇划簿,再转登于日流,最后由日流过入“利有攸往”账之付方。凡放款收回,则在收方冲抵,并计算出应收之利息,将其登入该账之收方。
资富永年。即资本总清账,用以记录钱庄资本之收付事项。
往来存款。或称“信用往来”,或称“客户往来总清”。因有些钱庄主要与本埠各商号发生往来,故又名“各号清总”或“各号总清”。此账按往来客户分户记录,分别反映各客户的活期存款数额,每日结算一次,按月计付利息。
除了上述几种主要的内账之外,钱庄根据日常经营活动的需要,另外还设有总括反映与其他庄号之间的汇划账项的汇划誊清又称“汇划总清”或“各庄清总”。按照钱庄内部确定的费用开支项目,系统反映钱庄的全部费用支出的各项誊清,又曰“各项总清”,或称“庄用”。以及专门用于反映呆账的追索、收回及其报损处理的回春簿,又名“往则有返”或“合浦珠还”。
(2)备查账簿。备查账簿主要是对与钱庄业务相关的各类经营活动进行留底,以备日后查验。该类账簿主要有以下几种:客户存折的留底簿,称为“存折留底”(各往)簿,用于登记各种定期和抵押款项,注明期限、利息和抵押品的货价,以便日后清算的“票押便查”簿、用于计算一月内的存欠利息,以及票贴的确实数目,为核算各项利息服务的“子金”簿,以及用于专门记录钱庄同业拆票的拆息的“银拆”簿。
(3)损益类账簿。损益的计算不仅是账房工作的关键,而且是整个钱庄的关键所在。它关系到钱庄的前途、利益和对内、对外银钱往来关系的全面处理。因此为了
胡雪岩像便于记录钱庄的各项收入进账、各项费用支出,计算钱庄一段时期内的经营成果,并根据相应的规则分配利润,钱庄设置了相应的损益账簿,主要包括:
日增月盛。或称为“月结”、“月总”。此账为钱庄整个账簿组织的总枢纽。从经营规模较大的钱庄讲,凡往来客户全月存欠总数,本庄发生的全部费用,钱庄所存现银、现洋总数,以及上月盈余等等,均分类列于此簿。到一定时期,将上下收支事项相抵,可以计算出本期盈亏之数。
红账。又称“鸿账”、“彩账”、“结彩单”、“年总”和“盘总”等,它是钱庄业的决算报告书。到年终,在经理人的直接指挥下,由清账房的主管,以各总清账目为依据进行编制。
1.金融支持不足影响企业国际化进程
我国企业“走出去”时间较短,在境外尚未建立起扎实的信用基础,与境外金融机构间的合作不够充分,导致企业很难在境外进行融资,而国内金融机构也是刚刚“走出去”,海外运作能力和经验尚缺,海外分支机构较少,对“走出去”企业的发展支持不够,难以提供相应的配套服务,企业独自承担“走出去”的各种风险,不同程度地影响了“走出去”企业的国际化进程。西方跨国企业的成功运营与金融财团的大力支持密不可分,如金融财团向其提供融资渠道、全球资金管理、外汇交易、杠杆收购、保险等一系列金融服务,同时还帮助企业寻找并购目标,设计并购方案,充当并购顾问等,使企业快速占领当地市场,经营规模迅速扩大。从金融支持层面来讲,我国企业“走出去”缺少这样的金融财团或国家金融机构的支持,只有得到这样的支持,“走出去”企业才能快速培育出大型集团型跨国企业。这方面中国进出口银行做了积极贡献,该行是支持国际经济合作的国家银行,已经把支持“走出去”作为业务发展重点,逐渐形成了多样化、全方位的业务体系,培养起一支专业的国际业务人才队伍,积累了海外项目管理经验以及品牌、客户等独特优势,并在世界各地建立了广泛的工作联系,成为中国企业“走出去”的重要融资渠道,但面对大量“走出去”的企业需求,该行势单力薄,其他商业银行须紧跟中国进出口银行“走出去”步伐,积极为我国企业在境外提供金融支持。同时,企业自身需开拓适合发展中国家具体国情的融资模式,如探索形成的苏丹模式、安哥拉模式、尼日利亚模式、加蓬模式等互惠贷款合作模式,多方位改善“走出去”所面临的金融困境。
2.汇率波动影响企业资产保值增值
全球宏观经济趋势仍然不稳定,经济大国货币政策的调整一直影响美元汇率的走势。我国企业“走出去”之后一方面受国内人民币升值带来出口成本增加的影响,一方面承受当地币贬值造成的资产缩水压力。近年来,受国内经济走势、货币政策、进出口情况的影响和国际金融政策及其引发的资本流向,人民币兑美元汇率一直处于上升趋势,2013年上半年,人民币升值曾一度突破2%,最终以上涨1.7%告终,8月8日人民币兑美元更是进入6.11时代,人民币和美元汇率的同时波动给“走出去”企业的资产保值增值带来很大压力。企业财务部门如何在汇率波动下,防范汇率风险,使资产保值增值,提高公司盈利能力,将汇率波动带来的影响降到最小,已是迫切亟待解决的问题。
3.当地币消化方式影响企业发展趋势
不少“走出去”企业在境外获得成功发展,但是一些国家的金融环境却制约企业回流资金,多数政府对外汇流通管制较严,中资企业在当地经营所获得的当地币无法兑换成硬通货汇回国内。部分企业推行的区域货币调剂政策,即在某个区域内货币通用的国家之间如设有分支机构则相互调剂当地币使用,但是分支机构之间的货币余缺调剂形式也只能消化部分当地币,对大量盈余的当地币消化程度有限,而且当地币对美元汇率不断攀升,账面当地币存量持续贬值趋势难以控制,所以“走出去”企业还须进一步研究在“走出去”成功发展之后,如何将赚到的钱进行有效保值和增值。安徽外经在这方面做得较为成功。安徽外经在承建当地基础设施后,积极与当地政府合作,利用剩余资源置地建设宾馆、超市、度假村等,将赚取的当地币再投资到其他领域,形成良性循环,经营规模不断扩大。所以“走出去”企业应加快产业结构调整,开拓新的发展途径,发掘与当地政府合作共赢的新举措,将当地币就地转化成不动产或投资资源类项目,与当地政府或企业共同开发、共同发展。
追求效益与价值对企业持续健康发展的影响
1.利润最大化影响企业可持续发展
当前的国际经济环境与早期西方国家开拓国际市场时完全不同,单纯谋求自身经济利润最大化的经营战略已不可行。一方面利润最大化目标本身存在诸多不足,如没有考虑资金的时间价值,不能反映产出与资金投入的关系,不利于比较与评价,单一追求高利润等于追求高风险,重视短期利润而忽视未来发展等等;另一方面经济全球化正在加剧,各国经济相应依存度不断增强,市场竞争日益激烈,利润最大化目标已不能适应国际市场中企业生存需求。这意味着“走出去”企业在当地生存下来之后,在境外文化背景不同、风俗习惯迥异的环境中要想长期稳定健康发展,需要将利润最大化目标调整为效益与价值协同发展的企业财务管理目标,完成“走出去”企业的战略转型。
2.效益与价值协同发展有利于企业可持续健康发展
“走出去”关键是要“走进去”,“走出去”的目的不仅是赚取经济效益,更需要增强履行社会责任的能力。企业应当积极与当地社会沟通融合,开展公共外交,更好地了解和适应当地文化,履行社会责任,回馈当地社会,使自身发展更多地惠及当地民众,打造企业自身的品质,将效益与价值相结合协同发展,这样的企业才能在当地可持续健康发展。效益与价值协同发展是“走出去”企业发展的趋势,也是现代优秀企业经营的选择,既符合公司本身发展需要,同时又适应企业与当地政府合作共赢的需求。这样既考虑现阶段经营行为新创造的价值、资金的时间价值、风险与报酬的关系以及企业社会责任,也考虑了企业未来创造价值的能力,符合国家支持企业“走出去”政策的指导思想。央企作为国家“走出去”的排头兵,应带头落实好效益与价值协同发展方针。央企“走出去”,不仅代表企业形象,也代表着国家形象。企业在追求自身经济利益的同时,必须积极关注并有效管理企业运营对利益相关方和自然环境造成的影响,将追求企业、社会和环境的综合价值最大化作为“走出去”的目标,这样才能发展壮大,持续健康发展。财务人员从财务角度做好战略制定的参谋,须积极提出建设性建议,促进企业进一步落实效益与价值协同发展的经营战略。
健全外账体系对企业合规经营的影响
外账工作是“走出去”企业财务风险体系建设中的关键部分,健全的外账体系是企业合规经营的必备条件。
1.税务工作要求建立外账体系
纳税风险是“走出去”企业在当地合法经营需要规避的风险之一,也是财务管理工作的重要内容。财务人员应认真研究所在国各项减免税收的法律法规及会计制度,选择合法的避税和抵免税收的方法进行避税。国家在税收方面已经为“走出去”企业提供了多方位的支持,如我国与全球90个国家正式签署了税收协定,较为宽广的协定网络对促进我国企业“走出去”发挥很大的推动作用,为我国企业在这些国家的投资经营免于双重征税提供了法律保障。同时国内也对“走出去”企业采取退税免税措施,鼓励企业“走出去”,如对企业以实物投资出境的设备及零部件实行出口退(免)税政策,对外提供有关劳务暂免征收营业税等。“走出去”企业需要建立外账满足当地税务机关对财务报表的需求。因“走出去”企业在国内基本都有母体公司,财务报表要纳入到母体公司合并,会计核算方法和报表编制原则都是按照我国会计准则执行的,即通常所说的内账。内账财务报表并不能满足项目所在国税务机构的需要,这就要财务管理工作适应当地国财税政策和会计制度要求,以合理筹划纳税方案为目标,以遵守当地国财税政策和会计制度为标准而建立一套会计核算账套,这称之为外账,按时向当地财税机关提供外账财务报表,按时编制纳税申报,做到合法合规经营。
2.外账建设影响会计报表质量
健全的外账体系关系到对外会计报表的质量,经营收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项,都涉及到所在国的税法、会计制度和准则等。外账记录的不完整会导致违规的发生,这就要求财务人员熟悉相关国家的法律法规,避免因法律法规不熟悉而导致外账体系建设不达标,发生财务风险。不同类型的企业外账建设各有特点,以施工企业为例,外账建设可根据核算的项目独立建立,也可将驻外机构与项目合并核算建立,还可以根据项目是否免税情况分别建立以纳税项目和免税项目为不同侧重点的外账核算体系。在负责外账人员安排上以国内外派财务人员为主,再聘请当地会计师加以辅助,单独设立办公场所,采用当地较为广泛运用的财务软件为宜,如非洲地区可采用当地普遍使用的QuickBook和Sage财务软件等建立外账账套,税务机构比较认可利用当地财务软件核算并提供的财务报告。在社会中介机构比较健全的地区,“走出去”企业也可以将外账委托给当地会计师事务所管理,防范财务风险的发生。
高端管理型人才对财务管理国际化的影响
“走出去”企业向跨国集团型企业发展所面临的困难还包括国际化人才的不足,管理水平达不到国际化水准,这是造成我国企业难以快速成为具有影响力的知名跨国公司的关键因素。特别是高端财务人才的短缺几乎成为每个“走出去”企业财务管理国际化的瓶颈。
1.高端财务人才紧缺影响财务管理国际化
随着“走出去”企业的多元化发展,尤其是主业之外领域的拓展,现有财务人员的知识更新迫在眉睫。这些财务人员长期在海外工作,面对繁重的日常事务性工作,几乎没有时间参加专业培训和理论学习,长期下去必然影响“走出去”企业会计工作质量。高端财务人才的紧缺,制约了财务管理工作走向国际化,而国内人才市场尚不能够提供满足“走出去”企业需要的高端财务管理型人才,这类人才的获得主要是靠企业自身的培养,但远远不能满足企业国际化进程的需求。企业应加大对员工的培训力度,鼓励财务人员参加各种类型的会计考试,如国际上比较认可的ACCA、CMA以及我国的CPA考试等,自己培养出一批具有国际化财务水平的人才,以满足自身需要。
2.人员属地化以适应企业国际化发展
[关键词]对外承包工程; 两套账制度; 外币业务; 内部往来; 建造合同收入与费用
一、我国对外承包工程业务的开展状况
对外承包工程是我国自主经营、独立核算、自负盈亏的对外承包公司或国际经济技术合作企业,在境外通过国际招标投标而中标承包的外国政府、国际组织和私人企业的建筑项目的一种工程承包业务。我国对外承包工程业务是自20世纪70年代后期开始逐步发展起来的。近年来,在国内外一些有利因素的影响下,我国对外承包工程行业保持持续快速发展的势头。取得了不俗的成绩。目前我国对外承包工程已经达到了一定的规模水平,在国际市场上也有了举足轻重的地位。2009年1-9月份,我国对外承包工程完成营业额508.9亿美元,同比增长34.3%;新签合同额8767亿美元。同比增长14.8%。截至2009年9月底,我国对外承包工程累计完成营业额3 139亿美元。签订合同额5 218亿美元。
对外承包工程是由国内企业及其所属的境外单位共同完成的,而且对外承包工程的施工在国外。对外承包工程国内企业是指经国家批准、有对外经营权的从事对外工程承包业务的独立法人企业。境外单位指国内对外承包企业的驻外独立机构或分支机构,包括法人公司、分公司、经营部、办事处、代表处及项目部等部门和单位。对外承包工程的业务内容从一般的土建项目、劳务输出发展到公路、铁路、电站、地质钻探、桥梁、港口等多种项目,从单纯提供劳务或分包他国公司承包的项目发展到以“交钥匙”方式承包高达上亿美元的巨大项目,从而进入总承包人的行列。
如此复杂庞大的对外承包工程基本上是通过招投标而取得的。对外承包业务的程序分为招标投标、签订合同和履行合同三大步骤。对承包商来说,它的会计核算任务主要是对承包人履行合同的全过程进行反映与监督,保证实现对外承包工程的预期效益。
二、对外承包工程会计核算的两套账制度及其差异
一方面,由于对外承包工程的执行主体是我国的企业,所以,其账务系统和会计信息报告系统的设置、运行必须遵循我国的会计准则、会计制度和税收法等法律法规;另一方面,由于对外承包工程地处国外,其业主是外国政府、组织或私人,所以,其账务系统和会计信息报告系统的设置、运行又必须遵循所在国家(地区)的会计准则、会计制度和税收法等法律法规。这就要求建立内外两套账务和会计信息报告系统,以分别适应两种不同的会计准则、会计制度和税收法等法律法规,以及不同的语言文字,满足内外两方面对对外承包工程会计核算工作的要求。两套账制度是对外承包工程会计核算工作的重要基础和手段。
实际工作中,外账账簿编制一般由中方财会人员提供原始凭据。聘请当地信誉可靠、协调能力强的会计师事务所,以及工作能力强的会计师负责核算并编制报表,进行纳税申报,并接受所在国有关监督部门的监督检查。内账账簿一般由中方财会人员根据我国的会计准则、会计制度和税收法等法律法规编制完成。
对外承包工程会计核算的特殊性要求建立两套账务和会计信息报告系统。以分别适应两种不同的会计准则、会计制度、税收法等法律法规以及不同的语言文字的要求。满足国内外两方面对对外承包工程会计核算工作的需要。内外两套账都是真实的、合法的,它们所依据的原始凭证是相同的,是反映和监督同一经济活动。在会计核算对象、会计核算遵循的一般原则、会计基本程序和方法等方面,内外两套账实质是相同的。所不同的是内外两套账依据的会计制度、采用的文字、服务的对象不同。由此形成不同的入账形式、入账内容、入账时间、会计期间、成本范围、纳税基础等。从而导致一些具体的账务处理方法和纳税基础计算方法等方面有所不同,于是形成了两种不同形式的账务处理和财务报告系统(简称两套账)。因此。境外单位要准确了解外账账簿与内账账簿的差异,定期核对,保障账簿记载的准确性。
三、对外承包工程的会计核算特色
对外承包工程在中国准则制约下的会计核算(即内账核算)与施工企业国内承包工程的核算相比,有其会计核算特色。
(一)记账本位币多为外国货币
国内企业一般以人民币作为记账本位币。对外承包工程分布在世界各个国家和地区,对外承包企业的境外单位对对外承包工程的核算。按照有关规定,其记账本位币的选择,先考虑驻在国对境内企业会计管理的要求,其次考虑所从事业务的主要币种(一般是驻在国货币业务占绝大比重),再次考虑与国内主管公司的往来结算用何种货币比较简便。一般情况下,为能如实反映经济事项和简化核算,一般应采用对外承包工程所在国家或地区的货币作为记账本位币,也可以用美元作为记账本位币。本位币以外的货币(含人民币)均作为外币核算,全部外币设置为辅助货币,折算成本位币记账,以本位币试算平衡。
(二)外币业务发生频繁
选择记账本位币,属于选择会计核算方法,一经选定执行,不能随意变更。对外承包企业的境外单位一般都采用驻在国货币为记账本位币,也有直接采用美元为记账本位币的。以记账本位币以外的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务都属于外币业务。对外承包工程的施工、生产、供应、结算、销售等各个环节都与国内外发生广泛的经济联系,涉及货币种类较多,有些甚至涉及几个国家的货币。同时,由于汇率的变动(有时变动十分剧烈和频繁),期末会产生大量的汇兑差额,因此汇兑差额的核算工作也显得很重要。对外承包工程的核算必然涉及到外币业务及其汇兑差额的核算。工作量很大,这就要求财会人员既能正确组织外币业务的会计核算,又能正确预测汇率的变动趋势,采取有效措施防范汇率风险。
(三)货币资金核算与管理严密
境外单位由于涉及到多种币种的业务往来,所以其货币资金的核算也要分币种,其现金日记账和银行存款日记账须按银行账户、币种分别登记。因此境外单位货币资金的核算与管理将会更加严密和谨慎。
所有币种的库存现金和银行存款等货币资金收支业务必须于当日逐笔登记入账。不允许收支相抵而不记账或以收支相抵后的金额记账。所有币种的库存现金和银行存款必须做到日清月结。财务部门负责人和稽核人员要经常不定期地对库存现金和银行存款进行抽查。
国内工程的资金结算主要通过支票、汇票、汇兑等银行结算手段来进行,比较简单。而对外承包工程资金结算广泛地采用信用证结算方式,程序比较复杂。从开证申请。到设立信用证保函、信用证条款的修订、信用证的展期、信用证的
撤消等各个环节都有严格的程序和规定。信用证的管理是对外承包工程货币资金管理的一项很复杂的工作。如果信用证利用得好,会达到为企业融通资金的效果;否则,可能会使企业陷于被动局面,损害企业信誉,甚至被逼上法庭。
(四)内部往来结算业务复杂多样
对外承包企业的境外单位在国内外与许多单位和个人发生各种往来结算业务,从而形成复杂的多层次、多渠道的结算关系。在国外,企业除了要与发包人进行合同价款结算外,还要分别与当地的银行、政府财税机关、当地招聘的工作人员等发生资金的存贷、设备和材料物资货款的支付、税金的缴纳、工资和津贴的支付等结算业务;在国内不仅与物资供销单位、银行等金融机构、财税机关等办理货款的支付、资金的收付、税金的缴纳等结算业务。还要与上级单位、投资单位以及内部部门进行各种往来业务的结算。由于企业内部机构层次较多和承包、分包形式多样,内部结算业务更为复杂,如总公司、国内直属公司、国内分包单位、国外分公司、国外项目组之间有关资金调拨、工程价款结算、国内材料供应、出国人员出国费用的结算、相互借贷垫支、管理费的结算等,占有很大的比重。企业财会部门必须加强往来结算业务的核算,及时与有关单位核对往来账目。避免或减少坏账损失。
(五)会计报表折算和汇编互相结合
对外承包企业境外分支机构的记账本位币各不相同,填制会计报表的币别也各不相同。将以不同货币反映的会计报表汇总起来,就成为对外承包企业会计的一个特点。根据现行会计准则的规定。最常见的会计报表汇编是由境外单位会计期末将本位币报表折算为人民币报表,上报境内投资机构。还有一种会计报表汇编做法是国内公司应对境外分公司上报的会计报表先按美元进行汇编,然后将汇总的美元金额按规定的折合率折成人民币金额,再与国内分公司上报的和总公司本身的会计报表进行汇编。
(六)工程收入和成本的配比核算特殊
对外承包企业的承包项目成本与承包项目收入的核算,因其生产活动及经营方式有其特殊性,与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性,是一项复杂的系统工程。对外承包工程项目周期长,涉及两个或两个以上会计期间,承包项目成本不断发生,而工程进展到一定阶段或全部完成才能结算项目收入,致使项目成本支出与项目结算收入不能同步进行。因此为了合理确定盈亏,要求承包项目成本与收入的配比。在实际工作中,按照建造合同准则的规定,如果建造合同的结果能够可靠估计,对外承包工程的收入与成本的确认,采用的方法主要是完工百分比法。
如果工程施工合同的结果能够可靠地估计。境外单位应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。根据预计工程总收入乘以完工进度。再减去前期累计已确认的工程收入,贷记“主营业务收入”账户。根据预计工程总利润乘以完工进度,再减去前期累计已确认的工程利润,借记“工程施工――合同毛利”账户,根据当期确认的合同收入与合同毛利之间的差额,借记“主营业务成本”账户。
如果工程施工合同的结果不能可靠地估计,企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用,应根据工程合同成本能否收回情况进行确认与核算。(1)工程合同成本能够收回,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用。根据实际发生的合同成本,借记“主营业务成本”账户,根据能够收回的实际合同成本,贷记“主营业务收入”账户,根据实际发生的合同成本与能够收回的实际合同成本的差额,借记“工程施工――合同毛利”账户。(2)若工程合同成本不能够收回,根据实际发生的合同成本,借记“主营业务成本”账户,根据收回已办理结算的工程价款,贷记“主营业务收入”账户。根据实际已发生的合同成本与已办理结算的工程价款的差额,贷记“工程施工――合同毛利”账户。
[参考文献]
[1]李惠强国际工程承包管理[M]上海:复旦大学出版社,2008
[2]财政部企业会计准则(2006)[s]北京:经济科学出版社,2006
财务部门工作计划范文一:
财务部作为公司的核心部门之一,肩负着对成本计划控制、各部门费用支出的重任,在领导的监督下财务部工作人员应合理的调节各项费用支出,使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好的发挥作用,从而谋取利润最大化.
加强规范管理,做好日常核算工作
1.作为非盈利部门,合理控制成本,有效发挥企业内部监督职能是财务部门工作的重中之重.为此,财务部要根据领导的旨意,加强各项数据统计的真实性,为公司今后的发展提供可靠的依据.
进一步加强会计核算工作,完善财务制度建立
2.制度属于企业的硬性管理,任何企业都有严格的规章制度,财务部必须制定各岗位工作职责明细,明确各岗位工作职责和权限.
3.在应收账款上财务部起到了一个有效的监督作用,在实际工作中做到每月两次(15个工作日)出具应收账款报表,加大应收账款的管理,提高资金的运行质量.
做好财务档案管理
4.各项收支做到账账相符,账实相符,做到出有凭,入有据,在实际工作中报销金额与票据相符,做好重要空白凭证订购、保管等管理工作,起到财务部门的一个监督作用.
5.严格遵守财务会计制度和税收法则,认真履行职责,顺利完成并通过各种年审工作.
二.财务部工作计划.
1.为全面响应公司几年发展规划,做好搞好固定资产预算治理工作,进一步做好费用预算指导与预算管理,认真做好预算的分析、分解和落实工作,让预算真正发挥应有的作用.
2.加强各项费用的控制,采取集中控制与分散控制的原则.集中控制是在分管领导的领导下,指导财务部门统一控制,统一核算;分散控制是由各个部门根据本部门职责分工,对应付的成本费用进行控制,采取行政负责,部门监督的原则,控制好其他费用的使用.
3.摘好固定资产、流动资产(库存资产)的管理,(每月应对库存产品进行盘点,账卡物必须做到统一标识,)凡是资产都应该为企业带来效益,提高资产利润率.
作为财务部的责任人应深入研究税收政策,合理避税增收益,通过合理避税为公司增加收益发扬团队精神,公司利益不是个人行为,只有整个团队的认真配合,才能充分发挥财务管理在企业管理的核心作用,为企业发展壮大做出更新的贡献!
现在将规划XX公司财务部的工作计划与制度流程描叙如下:
计划公司在20XX年X月份之前建立财务账,并出具生产成本表与财务报表以及其他相关报表.因为开立账套前期需要花费一定的时间对存货与固定资产等进行盘点.但是在未建立财务账前几个月的收入,日常费用,付款数据都要一一登记整理好及时汇报提交给总经理.目前正在筹划印刷财务上所用到的单据与制做表格,如:费用报销单、记账凭证、账簿等.
一、开账前提准备工作:
1、存货的盘点:包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等进行盘点.
2、固定资产的盘点:由于以前的固定资产没有发票,也未进行资产折旧.难以判定目前未有发票的资产价值,所以需要进一步对未有发票与旧的设备进行评估.
3、往来账:应收款与应付款的余额数
4、现金、银行账户余额
5、财务用单据、表格、账簿
6、财务制度流程的制做
二、财务工作分为7大模块:
1、货币资金(现金银行)
2、费用
3、工资
4、成本核算
5、往来(应收与应付账)
6、固定资产
7、存货
三、会计人员的工作分配与职责
总账会计:
1、负责每月的现金银行日记账的制作登记.
2、每月于规定的时间内完成薪资发放总表提报主管审核
3、负责总账记账工作
4、负责凭证的制作和账务的录入
5、归集各模具所发生的成本费用后编制成生产成本表 , 提报主管审查。
6、每月提供各项财务总报表及明细表、财务报表给上级审查(公司审核)
7、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点
8、领导临时交办的其他事项
9、严守公司商业秘密
往来账会计:
1、负责每月与供应商、客户对账
2、每月底制作付款计划,联系供应商安排付款
3、进、销存发票的跟进与登记.
4、固定资产的登记,并依据折旧方法进行折旧.
5、财务档案的保管(外账与内账的分开归档保管)
6、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点
7、领导临时交办的其他事项
8、严守公司商业秘密
出纳:
1、负责公司的费用报销,供应商付款.将所有的付款单据交给XX登记现
金银行日记账.
2、每月的工资发放及跟进员工借款收回
3、协助领导处理相他事项
四、会计人员的工作流程
(一)、工作流程:
(XX负责单据的整理与现金银行流水账登记工作,YY负责货币资金的收支
工作.)
1、现金收付
a. 收现
根据YY开具的收据收款,检查收据开具的金额正确、大小写一致、有经手
人签名,收到现金后在收据(发票)上签字并加盖财务“结算”章将收据第②联(或发票联)给交款人,XX凭记账联登记现金流水账.
b.费用报销:
XX负责每次给供货商或者本厂员工报销前都要填写XX公司费用报销单,
本厂员工的费用报销单经经理和财务主管审核签名方可拿给YY报销,并且要经手人签名。报销人有前期欠款时,报销费用一律先冲抵欠款.若遇出纳无现金时,应暂时保存报销单据,待出纳取回现金时通知领款,或退回报销人,待出纳取回现金时再通知领款.付款的原始凭证上加盖“现金付讫”图章,报销完的单据由XX每日去YY处拿来及时登记现金流水账,每天结束前清点库存现金,是否与账相符.
2、银行收付
a.银收
XX根据YY从银行取拿回的回款单据,核对收款资料与发票是否一致,交
给财务主管审核,方可登记现金银行日记账.
b.银付
YY每月根据ZZ月底作的银行付款计划,填写汇款单,银行账号、金额大
小写一致.方可付款,付款OK后的付款单交回给XX登记现金银行日记账.下月中旬完成上月的账务工作,确保账上与现金银行账户余额一致,并出具财务报表.(建议公司开立一至两个私人账户,并开通银行网上维护,方便财务人员每
天清楚公司的账户收支情况,利于账务处理,减少错误发生款项收支.账务迷乱.)
(二)、总账岗位工作流程:
1、总账流程:主要是费用类、收付款类原始数据录入,财务总账记账,
检查记账工作,以及提供全部财务数据.
a.费用类:每月整理出纳现金费用报销单,银行收款与支出等单据,对这些
经杨立超审核后的原始单据进行核对,如复核正确,并分类以会计的计账方式填写记账凭证,当月所有费用,现金及银行发生业务全都录入现金银行日记账,生成凭证后,要与出纳核对现金,银行存款的当月余额。如有不一致,要找出原因更正。
b.应收类:ZZ岗位负责,传递XX.
c.应付类:ZZ岗位负责,传递XX.除了购买原材料做为应付账款,其他应
付的款项做为其他应付账款,如:固定资产、文具用品等其他需付款资料.
d.摊销、计提、折旧:20XX年公司的装修费用达到XXX多万元,计划在X
年内摊销完毕,X年中平均每月摊销金额做为长期待摊费用.冲减利润.每月对于未抵扣的进项发票,且已付款,此发票做为待摊费用处理,待下月抵扣了再转为应交税费的进项税.计提费用主要有工资,国地税税费.固定资产与折旧费用由往来会计ZZ提供.
e.核算成本:成本简称分为料、工、费三大项,料:每月要与仓库核对好材
料的收、发、存数据,并每月底进行存货的盘点.根据跟单员知会的模具生产进度,进行成本核算.每套模的用料数量依据工程BOM表,再以BOM表的数量*材料的平均单价,前提工程BOM表的数据一定要精确,确认好各套模需要的用料额后,按各套模的生产进度占本月领料总数据的比例,(此领料指的是共公用料)算出各套模的用料成本,因生产模需要的共料不多,各套模具的用料大多数都是固定,如:每一套模用的模胚,钢材都是固定的模具用,所以固定的用料完全计入本月本套模的成本,因此车间每月停留的共用材料相对比较少,所以计算成本时,不计算在车间停留的材料.领用多少材料就当成全部用完.本月的总材料成本就是各套模的材料成本相合.工:本月生产车间人员工资全部计入本月模具成本中.费:包括了本月车间的间接人员工资,车间领用的机物料消耗品,水电费,也就是说除了直接用于生产模具的材料,用于车间的其他制造费用.
f.结转损益:所有账务记账完成后,对全部的数据结余核对一次,现金、银
行结余要与出纳账核对当月余额,应收应付结余数要与往来会计核对当月余额,如有不一致,要找出原因更正。接着结转损益,把所有损益类的科目接平,整套账将于完成.出具财务报表.财务报表交给GG审核,公司审核.
2、工资、伙食的核算:每月根据人事部给的人员工时,计算每个人员的工
资,包括中途离职人员工资与WW公共人员工资的核算,工资扣除项目主要有住宿、电费(超出公司用电标准需另扣).饮水费、保险费.工资表单计算核对好之后交给GG与经理审核,审核好的离职人员工资交给出纳发放.其他每月充一
发放.根据厨房L给的送油、菜、煤气之送货单,与人事给的人员用餐天数,计算出本月每人每天的伙食费.包括WW人员伙食及与WW公共人员伙食.人员伙食费用单据交给GG审核.
(三)、往来会计岗位工作流程:
主要负责应收应付对账工作,进、销发票的跟进,财务档案资料的保管.
a.应收类:每月将我司开出去的增值税发票,模具的请款资料与客户每月对
好账后做应收账款(建议公司招多一名跟单员,接单工作,并专门跟进每一套模具的生产进度,知会财务人员分期间请款,避免迷乱账务或漏请款.)开出去的销项发票收回的税点也要每月与客户确认对好账后做为其他应收账款,(此部份款收现金).将每笔应收账款及其他应收账款填写记账凭证,记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核OK后交给总账会计XX做账.并跟进收款,收回的账款结转银行存款或现金.销项发票的登记与跟进,并依据销项增值税票填写送货单及收齐相关资料(如:销售合同采购订单).增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据要一致.发票原件与送货单寄给客户,复印件附在记账凭证后面做账.
b.应付类:根据仓库人员传递的送货单数量与供应商对账,核对对账单正确
无误后,根据对账单上的数量与采购订单的单价,得出需要开票的金额,做为应付账款,待发票收回后,依据实际付款金额结转应付账款.因自己计算金额与供应商开出的增值税发票金额如有1-2分钱相差,冲减原材料科目.除了购买原材料做为应付账款,其他应付的款项做为其他应付账款,如:购买固定资产、购买进项发票支付的税点、文具用品等其他需付款资料.购买进项发票支付的税点每月要跟供应商核对税点款.将每笔应付账款及其他应付账款填写记账凭证.每月底制作付款计划,联系供应商并安排付款.需要以银行账付款的,把银行付款资料交给厂长付款.付完款后将应付账款结转冲减银行、现金,填写记账凭证,记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核OK后交给总账会计XX做账.每月跟进进项发票的收齐工作,抵扣联复印件附在付款资料后面做账,原件交给外账人员抵扣,对于本月不够抵扣的进项发票,联系供应商购买税票.并负责处理收齐相关资料,(如:送货单销售合同采购订单)确保进项增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据一致.
c.固定资产的登记与折旧:跟据购买固定资产合同,依据合同资料确认是否
需要分期按排付款与发票的收齐工作,在公司收到固定资产时登记到固定资产清单表格内,固定资产原值是不含税金额,不管固定资产是否完全付完款,发票是否全部收齐,都要计入总的不含税金额,并在下一个月进行折旧.折旧方法采用“平均年限法”,也就是“直线法”.折旧的年限依据设备的价值,一般分3年、5年、20xx年折旧.预计净残值为设备的不含税金额的5%计算.每月都要进行固定资产折旧.直到设备按期提完折旧或依然还在使用,这样就不需要再提折旧.根据设备的用途分管理用的设备入管理费用,车间用的设备入制造费用.折旧资料与固定资产清单交GG审核后转交给总账会计入账.
d.财务档案的保管:内外账要分开柜进行保存.
、
e.其他事项:与XX同时处理仓存存货数据,并跟进仓库人员每月底进行存
货盘点,核对数据.前提仓库人员必须根据送货单上的材料名称与数量是否与实物相符,对单据与实物不符合的,有权退回.如单据与实物不符,给生产领料或财务对账造成混乱,追究仓库人员责任.
f. 外账联系:每月初5号前将部份单据的原件(如:发票、收据、领料表、
存货表及其他费用单据等)给外账做账,自己留复印件给XX入账.
最后,建议公司购买一套财务软件或ERP整套软件.(ERP整套软件包括:
财务、仓库、采购等模块,价格相对单纯的财务软件贵出2-3倍.)以提高日常工作效率,提升企业管理水平,目前公司业务经营规模阔大,且往来单位数量众多,手工财务核算模式导致效率低,精确度不高,监控不力等情况,不能及时反映资金流与物流的变化.阻碍领导做出相应决策.通过信息化管理则可以形成相对完整全面的业务流程,使收款、付款、转账等凭证自动生成、自动记账、自动生成总账、明细账和财务报表,提高财务核算效率,使原先的无账、单纯的手工账务核算职能提升到企业管理方面.
财务部门工作计划范文二:
作为一名酒店的财务经理,身上的担子是最重的,我不仅要做好酒店的任何财务,不能出现任何坏账,而且整个酒店的发展和我有很大的关系。作为酒店的实力型人物,我一直在注意,注意和每个同事、员工搞好关系,高处不胜寒,做好领导一定要这样。
当然最重要的是要注意公司的财务问题了,财务问题在任何地方都是整个公司的心脏,是最重要的,不能出现任何马虎。一旦有马虎了,那这个公司面对的只能是倒闭了,财务问题的重要性不用赘言了。
我当财务经理已经有些年了,酒店没有出现过任何财务问题的状况,所以我的工作一直是比较好做的,在公司的人气也很高。因为只要公司的的财务不出现问题,能及时的将员工的工资发下去,这比说一万句好话都重要。我一直信守这个原则,一直这样做,我很相信这就是对的。
下面又到了我的一年的财务计划了,财务计划对酒店一年的发展状况尤为重要,每年我都能做好,今年当然不能例外了。
财务计划是财务预测所确定的经营目标的系统化和具体化,又是控制财务收支活动、分析经营成果的依据。财务计划工作的本身就是运用科学的技术手段和数学方法,对目标进行综合平衡,制定主要计划指标,拟订增产节约措施,协调各项计划指标。它是落实酒店奋斗目标和保证措施的必要环节。
酒店编制的财务计划主要包括:筹资计划、固定资产增减和折旧汁划、流动资产及其周转计划、成本费用计划、利润及利润分配计划、对外投资计划等。每项计划均由许多财务指标构成,财务计划指标是计划期各项财务活动的奋斗目标,为了实现这些目标,财务计划还必须列出保证计划完成的主要经营管理措施。
编制财务计划要做好以下工作。
(一)分析主客观原因,全面安排计划指标
审视当年的经营情况,分析整个经营条件和目前的竞争形势等与所确定的经营目标有关的各种因素,按照酒店总体经济效益的原则,制定出主要的计划指标。
(二)协调人力、物力、财力,落实增产节约措施
要合理安排人力、物力、财力,使之与经营目标的要求相适应;在财力平衡方面,要组织资金运用同资金来源的平衡、财务支出同财务收入的平衡等。还要努力挖掘酒店内部潜力,从提高经济效益出发,对酒店各部门经营活动提出要求,制定出各部门的增产节约措施,制定和修订各项定额,以保证计划指标的落实。
(三)编制计划表格,协调各项计划指标
以经营目标为核心,以平均先进定额为基础,计算酒店计划期内资金占用、成本、费用利润等各项计划指标,编制出财务计划表,并检查、核对各项有关计划指标是否密切衔接协调平衡。
这就是我这一年的工作计划,对公司财务的计划都做了很好的计划,相信公司一年的财务问题不会出现任何问题的。在金融危机的大前提下,酒店的生意也受到了很大的困扰,这就需要每一个公司的员工都能够做到认真负责,积极努力的为公司的生存做出自己应有的力量。
财务部门工作计划范文三:
在新的一年里,财务科将一如既往的紧紧围绕公司的总体经营思路,从严管理,积极为公司领导经营决策当好参谋,财务科工作计划具体有以下工作安排和计划。
一、顾全大局,服从领导,坚定目标不动摇。
财务科工作计划年初财务预算,是通过公司职代会集体意见表决制订的,它反映了公司新的一年总体经营目标和任务。财务科全体人员要端正态度,积极发挥主观能动性,时刻坚持以公司大局为重,不折不扣的完成公司安排的各项工作任务。
1、按财务预算科学合理安排调度资金,充分发挥资金利用效率。平时要积极提供全面、准确的经济分析和建议,为公司领导决策当好参谋,
2、积极争取政策。积极利用行业政策,动脑筋、想办法、争取银行等相关部门优惠政策,为公司谋取最大经济利益。
3、深入研究税收政策,合理避税增效益。新的一年里,全体财务人员应加强税收政策法规的研究和学习,加强与税务部门各项工作的联系和协调,通过合理避税为公司增加效益。
4、财务科工作计划搞好电费清收核算,合理调度资金完成年度预算。近年来电费回收程序逐步规范,高耗能企业市场回暖,电费回收成绩显著,给企业现金流量带来积极有利影响,同时也给财务流动资金管理提出了更高要求。20xx年,我们应适应新形势,进一步加强流动资金分析和管理,为公司谋求最大利益。
5、搞好固定资产管理。凡是资产都应该为企业带来效益。20xx年,我们应加强闲置资产、报废资产处置工作,努力提高资产利润率。
二、财务科工作计划加强管理,挖潜增效,为生产经营目标的实现和效益的增长服务。 管理是生产力,是企业正常运行的保证,管理是提高企业核心竞争力的关键环节,建立创新的机制,必须靠管理来保证,管理对企业来说是永恒的。为此,财务科将加强内部管理列入工作重点,即进一步加强财务管理,降低财务费用,控制生产成本,实行全面预算管理,合理安排,压缩不必要的或不急需的开支,做到全年生产、开支有预算,有计划,使企业资金得到有效合理的发挥效益。同时对于机关科室和各站所的费用,实行科学预算,包干使用,并纳入年底对各单位的考核,有效控制各项费用的不合理开支。
2009年即将过去,现将一年来财资部工作情况作简要回顾,并对2010年打算向厂里汇报。
一、2009年工作情况
财资部在认真作好本部门的日常财务核算、数据的归纳统计、财务报表的编制及报送等管理工作的同时,主要作了一下工作。
(一) 加强资金管理,及时调配资金,确保企业安全生产需要。
1、开展票据融资工作确保燃煤款及时支付。全年开票支付煤款、材料及工程款共计 万元,其中燃煤支付开票 万元,材料及工程款支付开票 万元。
2、每月及时向上级公司上报资金使用计划,并根据生产资金使用情况提前向上级公司申请资金拨款,确保各项费用、款项正常支付。
3、根据金元财资部对企业银行账户管理要求,我部在5月对我厂银行账户进行
(二)、开展部门工作范围内的资金、各项成本费用的预测,定期对生产经营指标、财务成果进行分析,为厂里的经营决策服务
(三) 开展资产清查,全面掌握资产状况。
1、通过年初组织全厂规模的固定资产清理工作,使厂里对固定资产实际情况有了全面、准确的了解,摸清家底,并对清查中发现的问题及时汇报上级主管单位。
2、11月中旬对库房物质进行了盘点清查。从盘点清查的情况来看,大部分物资管理基本做到账实相符。但也有少数物资因库房分库加之库管人员是新手,库房整理不到位,致使清查工作不能顺利进行。
(四) 完成标准化制度建设工作。按厂标准化工作管理要求,对厂级和本门财务、经营管理方面的制度、工作流程进行修编、补充、完善,完成固定资产管理制度、财资部各岗位工作标准等共30余个。
(五) 开展会计基础工作自查,加强会计基础工作管理。根据《中黔金集财[2009]154号》文件精神,将我厂07年至09年上半年会计基础工作对照文件要求逐项、认真进行了检查,对查出的问题及时进行纠正,并将检查结果上报金元财资部。
(六)在全厂范围内积极开展“小金库”和“账外账”自查清理工作。按照金元集团公司在今年6-7月分次下达的在集团公司所属单位内开展“小金库”和“账外账”自查清理的通知要求,财资部分别牵头组织、配合“小金库”和“账外账”专项自查清理工作,通过两次的自查清理,结果为厂级财务无“小金库”和“账外账”情况,但二级部门共查出“小金库”万元,不符合财务制度管理的押金共万元。针对查出的问题,财资部按照有关财务核算管理制度进行账务处理。同时与相关部门一起制定了相应的整改措施,确保全厂范围内不再出现“小金库”的违规现象。
(七) 开展税收自查工作,积极配合各项审计工作
1、今年财资部对06年至08年增值税进行认真清查,对三年来多抵扣的增值税进项税万元进行补税,消除我厂06-08年增值税的涉税风险。
2、今年4月配合审计单位对西电公司及我厂2008年会计年度决算的审计工作。在10月份配合中电投对金元集团公司的内部审计,对审计中提出的问题和意见进行了沟通,在11月份已纠正部分问题,对未处理问题待上级公司指示后在确定是否处理。
(八) 今年财资部在全厂范围内开展了对相关人员进行2次会计知识的培训工作,使厂里从事经营管理工作的人员对财务知识有了一定的了解,对搞好厂里经营工作起到一定帮助作用。
(九)12月份财资部将按照集团公司2009年会计年报会的精神,认真搞好2009年的财务决算准备工作,配合预审单位做好各项资产、会计业务的审计工作,确保2009年会计决算工作在规定的时间内完成。
(十)工作中存在的不足。财务管理在企业生产经营活动中未起到龙头作用,财务的监督职能在生产经营中未充分发挥作用,有很多管理工作不是主动去做,而是被动的接受,对外协调能力还不强,这都与部门负责人思想观念、工作能力有很大关系;会计基础工作还有待于提高和完善,部门精细化管理、工作效率、财务风险防范意识还需进一步加强。
二、2010年工作打算
2010年财资部的各项工作都要围绕厂里2010年的各项目标和指导方针,夯实基础,理清思路,提高财务管理水平,为企业发展提供有效的财务支撑。主要从以下几方面开展工作:
1、加强预算管理,完善预算编制,细化项目,提高对预算控制力度;
2、加强资金管理,继续开展票据融资业务,完成集团公司安排的电子支付工作,搞好资金调度,控制资金风险;
3、做好财务ERP上线的基础工作,确保ERP系统的实施;
4、搞好财务核算和管理,努力完成金元集团公司下达的利润目标和各项财务指标;
5、组织开展资产、存货的清查工作,并根据集团公司有关制度要求,对因淘汰、技术落后的设备与材料、废旧物资以及报废资产,对各项债权债务等按规定程序进行处理,做实企业资产,提高资产管理水平。
6、以多种形式搞好财务人员的业务培训,骨干财务人员培养,提高厂里财务人员的整体业务水平;配合厂里进行财务知识培训工作;
7、不断加强会计基础工作,严格按会计基础规范进行业务操作,使我厂会计基础工作迈上新台阶。
8、完善各项台账、部门管理制度,做好各项费用数据统计工作,在工作中严格执行厂里规章制度。
9、加强纳税管理。通过对税收相关知识学习,提高财务税收策划能力。
10、搞好2009年度会计决算工作,配合好内外部的财务检查和审计工作。
一、会计信息流管理是金融企业强化内部管理,提高核心竞争力的迫切需要
当代管理科学的发展赋予信息更深刻更广泛的含义,信息不仅仅是消息的同义词,而且已渗透到整个社会管理运动过程中。现代化管理已与信息融为一体,并形成一种特殊形态的信息运动形式,即管理系统信息流。在管理系统中始终贯穿着两种“流”,一是物流,二是信息流。物流是管理活动的原生运动,信息流是伴随着物流而产生的,它引导物流有规律地运动,以达到最优的状态。物流是系统内输入资源,对资源进行加工处理,使之在形态、性质方面发生变化而输出产品的过程。在对系统内资源加工改造,最终形成产品的过程中,产生的计划、文件、图纸、工艺设计等大量资料,形成了信息流。
对金融企业而言,物流可以理解为柜员接单受理各种结算业务,客户经理对服务对象进行资信调查、行业分析、产品分析,提供个人理财服务、个人贷款,在因特网上受理企业和个人的各项服务申请,而后在账务处理系统上登记账务,在贷款系统登记客户信息,在因特网上进行数据交换和有关账务处理,最终完成对客户的服务。信息流是依据客户资料和银行内部核算资料等原始会计信息,进行会计确认、计量、记录和报告,即提供金融产品服务过程中根据原生资料而产生的各种银行业务信息。在所有业务信息流中,会计信息可以说是一种最基础的信息源,几乎所提供的服务均体现在银行会计表内、外账务体系中。它是会计报表系统和各种统计系统的基础数据,它是企业发展战略和内部管理的决策依据,它是企业提高核心竞争力的基石。这对账务处理系统提出了更高的要求,金融企业几乎同时认识到这一点,不遗余力地更新账务核心系统的版本。华夏银行开发的新版综合业务系统,正是在原有的业务系统的基础上进行版本升级,并在全行推广使用,它具有友好的人机界面,根据业务种类设计了清晰易掌握的界面,在人机功能的设计方面,最大限度地减少手工操作。柜员只需据实录入审核后的客户信息资料,账务处理事项均由计算机自动处理,一些特殊事项如计提应收应付项目、定期存款到期自动转存、贷款利息计算等等,设计为由综合业务系统根据客户资料自动判断后按规定的会计处理方法自动处理。以综合业务系统为数据基础,设计MIS系统以及其他统计系统和管理系统。
华夏银行利用综合业务系统,做到全行会计处理方法统一,会计核算计量口径统一,编制会计报表、会计统计事项规则统一,使会计核算质量得到保证,有效控制和管理会计信息流,保证会计信息的真实性和合法性,抓住了会计管理的关键和企业内部管理的核心。
二、收集和记录会计信息流的重要载体是账务核心处理系统,其固定化形式使会计风险的重心发生变化
会计是以货币为主要计量单位,采用一定的方法对单位经济活动进行核算和监督的过程。会计核算要求,根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证、登记会计账簿,编制财务会计报告。在会计核算电算化前,所有填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的核算过程,均通过手工记录、计算和计量,其会计风险存在于每一个核算环节,可能存在的风险诸如:涂改原始凭证和记账凭证,误用会计科目,记录有误,计算有误,计息积数计算有误,利息计算有误,汇总会计信息有误,通过预提应付利息等应收应付项目调整利润,人为粉饰会计报表等等。会计风险点和内控点无处不在,要求会计从业人员从接单审查原始凭证到登记账簿、汇总会计报表的账务处理流程、证账簿的钩稽关系有全面掌握,手工作业减低了工作效率,增加了劳动强度,也增加了会计监督和检查的难度,对会计风险的控制贯穿于会计核算的每个环节。
会计核算由手工作业、会计电算化发展到会计核算电算化程度不断加深的今天,人、机的分工也不断发生变化,由手工登记账务到计算机处理部分会计业务,发展到处理绝大部分甚至全部业务,会计风险点和内控点的重心发生了变化。华夏银行综合业务系统体现了这种变化。该系统实现了本外币一体化核算的目标,本外币均使用相同的操作界面,处理单位和个人的存、贷款业务,签发和解付银行汇票、本票和支票业务,办理发行和兑付国债、办理贴现和转贴现、银证转账、代收代付、全国通存通兑和全国电子汇兑。同时,还实现了大量计算机自动处理的功能,应付利息自动处理,定期存款按客户要求到期自动转存,自动计算计息积数,同城票据交换自动批量入账,企业协定存款和活期存款账户合一、分户计息、自动划转,全国通存通兑和电子汇兑资金日终自动清算等,几乎所有业务均可以在综合业务系统处理。柜员接单后,按规定审核要素,在计算机设计的规定页面,录入规定要素后,计算机自动登记会计总账和明细账,涉及表外事项的,同时自动登记表外账,按照提示将有关记账凭证放入打印机,自动打印会计凭证。综合业务系统在设计方面,最大限度减少手工操作,以一记多讫方式登记账务,充分考虑会计账、簿、表的功能模式及查询打印功能,由计算机按统一格式输出所有记账凭证、会计报表、开销户登记簿、重要空白凭证登记簿等按会计内控制度要求设立的登记簿。综合业务系统将会计处理流程格式固定化,柜员按规定录入要素后,账务处理自动化,会计凭证、账簿表打印自动化。
摆脱繁杂手工作业,与会计核算电子化程度加深相伴生的是会计风险点和内控点的重心转移。手工处理账务产生的风险有效降低,固化的账务处理流程提高核算质量,提高计算、记录、汇总和出表的准确性和真实性的同时,其会计风险出现新特点,一是要求计算机账务处理软件设计具有科学性和前瞻性、系统运行具有稳定性和可靠性、操作界面具有人性化和可操作性;二是柜员审单和录入时可能出现误操作或违规操作。如何适应金融电子化发展的要求,切实有效提高会计电算化水平,抓住内控点,规避会计风险,应是金融企业强化内部管理、审慎经营的题中之义。
三、强化会计信息流管理,深化内部控制,采取切实有效的措施规避风险
“控制的一般含义是指掌握被控制对象不使它任意活动或超出规定的范围,并通过调整系统的输入条件而影响系统的输出,使之符合管理的目的”。“现代意义上管理控制职能的含义强调以人为中心的管理,包括对组织内物质资源的管理,管理对象不同,所采用的方法和手段也不同”。对金融企业而言,会计内部控制是金融企业内部管理的重要组成部分,深化会计内部控制,强化会计信息流管理,采取相应措施规避风险,一是体现在会计账务核心系统的设计开发上;二是体现在对人的控制和管理上。
(一)账务核心处理系统的设计是强化会计信息流管理、规避风险的基础。
华夏银行综合业务系统为实现既定的管理目标,细化会计内控制度,会计岗位职责明确化,会计事项授权具体化,会计处理流程固定化,在开发系统时本着实用性、先进性和面向用户的原则,注重账务核心处理系统与现行制度和管理要求紧密联系,使系统目标明确、功能齐全、易于理解、便于掌握、运行可靠、工作高效。近年来,陆续修订的《会计法》和《金融企业会计制度》,对金融企业会计信息质量的要求越来越高,华夏银行在开发系统前充分考虑了金融行业的特点和金融企业会计的特点,提出了符合行业特点和专业特点、具有先进性和实用性的业务需求。1.采取柜员形式处理各项业务,能够满足综合柜员和非综合柜员的劳动组合形式。2.外币存贷款利率已经放开,利率市场化进程加快,在系统中将外币存贷款利率设计成开放式,由柜员受理业务时,根据实际利率录入资料,对于人民币业务的存贷款利率设计成半开放式,柜员业务处理终端的利率为不可调整的,但分中心是可调整的。3.一些结算业务、计提定期存款应付利息、结息日的利息结计、利息积数计算等大部分业务的会计处理设计为封闭式。因此,系统既体现了很强的实用性,又由于大部分会计业务处理封闭式运行降低了一些会计处理环节的风险。超级秘书网
(二)加强事前监督、事中监督和事后监督是强化会计信息流管理,规避风险的有效途径。