资产评估公允价值精品(七篇)

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关键字： 资产评估；会计；公允价值

随着我国市场经济进一步完善和发展，2014年财政部会计司了《企业会计准则第39号--公允价值计量》，文中对公允价值的概念和应用范围作了进一步详细说明，体现了公允价值计量属性在会计领域内的重要性愈发突出。

会计和资产评估中的公允价值概念分析

我国2006年颁布的会计准则中第一次引入了公允价值概念，准则中将公允价值的概念定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量”，2014年的会计准则第39号对公允价值的概念作了重新定义，即“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”新定义的公允价值概念与美国财务会计准则委员会关于公允价值的定义及其相似，尽管我国财政部对会计中公允价值的前后表述不一致，但是其基本内涵是一致的：第一，强调在公平条件下进行的交易或有序交易；第二，参与者有能力并且自愿进行相关资产和负债的交易；第三，参与者应当熟悉情况，能够对可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

资产评估中的公允价值是一个广义的概念，是一种基于当事人各方的地位、资产的状况及资产面临的市场条件合理的评估价值。它是评估人员根据被评估资产自身的条件及所面临的市场条件，对被评估资产客观价值的合理估计值。资产评估中的公允价值的一个显著的特点是它与相关当事人的地位、资产的状况及资产所面临的市场条件相吻合，且并没有损害各当事人的合法权益，亦没有损害他人的利益。

会计与资产评估中公允价值的区别

（一）假设条件不同

会计四大假设前提中，与公允价值计量属性密切相关的是持续经营假设，即企业在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态会持续经营下去，会计中的公允价值应该是反应企业持续经营下去的前提下，对资产和负债进行客观公正的计量。而资产评估最基本的四个假设是交易假设、公开市场假设、持续使用假设和清算假设，资产评估的各种结果应该与不同的假设前提相匹配。会计中的公允价值的假设仅仅是资产评估中的一种，在假设方面，资产评估的外延要比会计更加宽泛。

（二）市场条件不同

《企业会计准则第39号--公允价值计量》中明确指出“企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。”因交易在主体市场或最有利市场进行，资产或负债的公允价值对评估主体最有利。而在资产评估中，市场分为正常市场和非正常市场，资产评估结果即资产的公允价值有可能是在正常市场下的合理评估价值，也可能是在非正常市场下的合理评估价值。在正常市场下，资产评估中的公允价值更接近于会计中的公允价值，而在非正常市场下，资产所面临的市场条件，有可能是有利市场，也可能是不利市场，因此，资产评估中，资产所面临的市场条件要比会计复杂的多。

（三）公允价值的表现形式不同

会计中的公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，是在活跃市场的脱手价格，即市场价格。资产评估中常用的公允价值包括市场价值、投资价值、重置价值和清算价值，资产评估的市场价值的合理性是相对于评估时点整体市场而言的，即整体市场认同，资产的市场价值对于整体市场上潜在的买者或卖着来说是相对公平合理的，而非市场价值只对特定的资产业务当事人来说是公平合理的，即局部市场认同。

会计与资产评估中的公允价值的相同之处

（一）计量对象的全面性

不论是在会计，还是在资产评估中，公允价值不仅可以用于资产的计量，还可以用于负债的计量，随着我国市场的不断完善，会计中公允价值计量的范围在不断地扩大。

（二）估值技术的一致性

在新的会计准则中，公允价值的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法，企业应当用一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值，企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。在资产评估中，也同样采取三种估值技术来进行公允价值的计量，因此二者在估值技术上是一致的。

（三）公允价值计量的动态性

不管是在会计领域内，还是在资产评估方面，公允价值是个相对概念，资产和负债公允价值估价是一个动态的过程，其会随着时间和空间的变化而变化，在会计中，采用公允价值计量的资产和负债每个资产负债表日要进行重新计量，以确定其最新价值，真实反映资产和负债的账面价值，资产评估中也要根据需要对资产和负债的公允价值重新计量，公允价值的动态性需要企业适时调整资产和负债的评估价值。

结论

公允价值的计量在资产评估和会计中都有着及其重要的作用，不难看出，资产评估中的公允价值的内涵和范畴要比会计中的广泛的多，从某种意义山来讲，会计中的公允价值的计量是属于资产评估中资产在特定条件下的一种，二者具有内在的一致性。资产评估中公允价值丰富性增强了会计中公允价值的广泛应用，在实务中，专业人员应很好的理解公允价值在资产评估和会计领域的异同，以更好地认识和把握公允价值计量。

参考文献：

[1]韦群.会计与资产评估中公允价值的比较[J].财会月刊，2011，01：29-31

[2]欧阳文晋.公允价值在资产评估与会计工作中应用差异比较[J].现代商贸工业，2012，14：102-103

[3]王炜.会计与资产评估中“公允价值”辨析[J].财会月刊，2008，33：87-88

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关键词：公允价值　资产评估

2006年财政部了39项企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则，在新的准则体系中公允价值计量被摆到重要位置。会计准则中公允价值计量的广泛应用对以财务报告为目的资产评估产生了重大影响，本文拟就与之相关的几个问题进行以下探讨。

一、会计准则体系中公允价值计量的广泛应用

我国会计基本准则中会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。与原会计准则相比最大的变化之一是增加了公允价值计量。公允价值指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

财务报告以公允价值计量是会计目的的客观要求，因为历史成本比较可靠和客观，同时体现了会计信息的有用性，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

国际会计准则中公允价值应用十分广泛：第一类，明确要求必须要用公允价值计量的相关国际会计准则，包括IAS 41规定的生物性的资产、IAS39规定的金融工具、IFRS2中以股权支付的报酬。第二类，要求以公允价值进行减值测试的情形，包括存货(IAS2)、资产减值(IAS 36R)、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产(LAS 36R、38R)、为出售而持有的非流动性资产和终止经营(IFRS 5)等准则。第三类，可选择采用公允价值入账，包括不动产、厂场和设备(IAS 16)、无形资产(IAS 38R)、投资性房地产(IAS 40)准则等。

我国新会计准则与国际会计准则趋同，其中采用公允价值的内容包括基本准则和具体准则第2号、第3号、第4号、第5号，第7号、第8号、第10号、第11号、第12号、第15号、第16号、第20号、第21号、第22号、第23号、第24号、第27号、第31号、第37号、第38号，及涉及公允价值的第1号等。可见会计准则和公允价值之间的关系是十分密切，不可分割的。一提到会计准则就会使人联想到公允价值，会计上对公允价值的应用使资产评估有更大的用途，更广阔的前景。

二、以财务报告为目的资产评估中公允价值计量的分析

国际会计准则中规定，如果采用公允价值模式，可能会涉及到对资产的评估和重估，有的具体会计准则甚至直接要求由专业评估师进行评估。随着会计理论的发展，资产评估理论也应该与之衔接。以财务报告为目的资产评估需要从资产评估角度分析公允价值及明确与公允价值计量的相关内容：

首先，有大量市场参加者的市场价格是最好的公允价值参照，是公允价值的良好发现机制，为所有市场参与者的利益提供了公正、公开的保护。反之如果存在外在干预将导致偏离公允价值，而最终可能导致交易某方拒绝接受的后果，并可能产生纠纷。即市场价值是公允价值的基本表现。

其次，公允价值与其他计量属性密切联系。第一，历史成本与公允价值的关系。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。历史成本从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格。在初始确认时，如果是公平交易，已收付的现金或现金等价物通常被认为是公允价值。但随着时间的推移，在新起点确认时，历史成本就不能认为是公允价值了，即历史成本是过去的公允价值。第二，重置成本与公允价值的关系。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。有时为了重新确定一项资产的价值即新起点确认时，不可能进行现实的市场交易，只有参照同类或类似的资产(参照物)加以确认，假设该参照物的市场交易价格是公允交易价格，这样才能表现其客观公共性，故在这种情况下的现行成本就被看作是公允价值。第三，可变现净值与公允价值的关系。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值与现行市价有相同之处，反映的都是资产的未贴现的价值。但是现行市价是假定现在脱手而实际未发生销售费用，可变现净值着眼于未来。所以说，如果期限比较长的话，它是不能反映某项资产的公允价值的。但只要时间较短、物价稳定，一些短期的应收应付项目的可实现净值亦可视为公允价值。第四，现值与公允价值的关系。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来现金流量现值的公允与否取决干预期的现金流量、时期和贴现率三个因素。现值分为以公允价值为计量目标的现值和以特定个体计量为计量目标的现值。其中公允价值为计量目标的现值指在现金流量、时期和贴现率三个因素被普遍认同的基础上所确定的现值。只有以公允价值作为唯一计量目标的现值才与公允价值一致。即一定条件下，现值是未来公允价值的体现。

三、财务报告中确定公允价值的资产评估方法

国际会计准则中不动产，厂场和设备(IAS 16)规定对于厂场设备可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式。如果采用公允价值，土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资格的评估师进行。机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值。如果由于厂场设备的特殊性，缺乏市场证据支持，则可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值。

我国会计准则相关规定，按照以下顺序确定资产的公允价值：资产的公允价值应当根据公平交易中销售协议价格金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计；采用其他估值技术方法确定公允价值。

四、以财务报告为目的资产评估的实施方式探讨

(一)借鉴国外以财务报告为目的资产评估的实施方式

在英国采用公允价值进行会计计量的公司中，评估师(测量师)对公司资产进行评估，公司会计师根据评估结果进行账务处理，注册会计师根据评估报告和创业会计师的处理发表审计意见，彼此之间形成相互合作、相互依赖、相互制约的专业合作关系，不仅保证了会计准则的有效执行和财务报告的真实性，也界定了各自的专业责任和法律风险。在欧洲以财务报告为目的的评估的发展可以追溯到20世纪70年代，其中一个重要标志就是1978年7月欧共体制定的第四号法令，即公司法。该法令第七章第35条规定了为财务报告目的对固定资产进行估价的规则，对欧洲地区评估与会计业的发展影响深远。在此基础上，欧洲出现了以服务于财务报告目的的专门评估固定资产的固定资产评估师，比、法、德、樊和爱尔兰发起成立欧洲固定资产评估师联合会。同外会计师事务所都有自己的资产评估方面的专家，虽然有这些专家，但审计的过程中是不能为客户进行评估的，这是由于独立性原则的问题。基于这一原则，虽然会计师事务所有评估专家，但不能自己做评估。一般会计师事务所会要求客户先提供评估的结果，然后会计师事务所对这个结果进行审计。客户会请专业的评估师进行评估，对于这样的专业评估会计师事务所会从审计的角度给予评价。审计准则要求，当会计师事务所要利用专家的工作时，审计人员要评价评估专家的专业胜任能力和客观性，审计人员并且需要和评估专家交流，以确定评估目的以及评估过程中采用的方法和假设是否合理，对所采用的数据也需要进行测试。对于有些复杂的评估，会计师事务所了解这些评估专家的工作时一般都要利用会计师事务所内部的专家，让他们和客户所聘用的评估专家进行沟通。

目前的会计准则下越来越多的应用到公允价值，表明会计和审计工作需要更多的评估专业的支持，对评估的需求越来越大，评估行业有很大的发展前景。

(二)我国资产评估与会计的协作方式的探讨

在我国参与公允价值估算(复核)的机构和人员包括：企业内部符合资格的人员；企业聘请的评估专家；进行审计的会计师事务所内部的评估专家；会计师事务所外聘的评估专家；会计师事务所审计小组。在我国可以尽量由企业委托合乎资格的评估师和评估机构进行工作。

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(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中图分类号:F272.5文献标识码:A文章编号:1673-0992(2009)09-080-02

资产评估作为一种新兴的社会活动和行业,已走过了二十多个年头。二十多年来,我国的资产评估实践有了长足的进步,取得了令人瞩目的成就,特别是在维护社会主义市场经济秩序,保障各类产权主体合法权益的过程中发挥了不可替代的作用。随着我国社会主义市场经济体制的深入改革,资产评估在经济生活中起着越来越重要的作用,产权变动、资产重组等资本运作都离不开对资产价值的评估。特别是我国2006年2月颁布了新的会计审计准则,引入了公允价值概念,会计资产计价大量引入和运用估值技术,使资产评估已经成为应用更加广泛的专业技术,但是资产评估与会计之间,既有着内在联系,又存在一些在实际工作中易被忽视的区别。研究二者之间的关系,可以更深刻地认识资产评估,更好地利用会计信息为评估服务,从而提高资产评估质量。

市场化取向的经济体制改革使会计环境发生了巨大变化,企业产权转让、资产重组、破产清算等经济行为频繁发生,历史成本会计的局限性逐渐凸现,以公允价值为代表的其他计量属性逐渐走上历史舞台。随着市场经济的深入发展,企业经济活动的范围越来越广,资产租赁、资产交换、抵押贷款、融资租赁、典当、财产保险等相关经济行为日益增多。这些经济交易行为不能仅仅依据企业所反映的账面价值进行,而需借助于资产评估的理论与方法,以资产评估的结果为依据重新确定资产价值。这就要求我们从实务和理论方面,加强资产评估界与会计界的协调与合作,以更好地推动双方的共同发展。资产评估与会计应该说是既有联系又有区别的专业活动。讨论它们之间的关系,一是要明确它们在资产业务中,因专业分工而产生的内在联系。会计师提供以事实判断为主要内容的服务,而资产评估则提供以价值判断为主要内容服务,它们都是现代市场经济赖以正常运行的基础行业。二是要明确它们之间因工作性质,专业知识和职业标准的不同而产生的区别。

一、资产评估与会计的联系

资产评估与会计的联系主要表现在特定条件下资产会计计价和财务报告利用资产评估结论,以及资产评估需要参考会计资料两个方面。按照《公司法》及相关法律法规要求,投资方以非货币资产投资应当进行资产评估,并以资产评估结果为依据,确定投资数额。在财务处理上,资产评估结果是公司会计入账的重要依据。另外,在企业联合、兼并、重组等产权变动中,资产评估结果都可能是产权变动后企业重新建账,调账的重要依据。从这些方面来看,在特定条件下会计计价有利用资产评估结果的要求。

在《国际会计准则》及许多国家的会计制度中,提倡或允许同时使用历史成本和现行公允价值对有关资产进行记账和披露。例如,91\92版的《国际会计准则16-固定资产会计》第21条指出:“有时财务报表不是在历史成本的基础上编报的,而是将一部分或全部固定资产以代替历史成本的重估价值编报,折旧也相应的重算”等等,第22条指出:“重定固定资产价值的公认方法,是由合格的专业估价人员进行估价的,有时也使用其他方法,如按指数或参照现行价格进行调整”。国际会计准则委员会理事会1998年苏黎世会议上决定,投资可用公允价值记账,公允价值一般可通过活跃市场及可信的资产评估得到。2006年2月我国颁布的新的企业会计准则第一次全面的引入了公允价值,在投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下得企业合并、资产减值等具体准则中允许采用公允价值计量。根据我国现阶段市场的发育程度,我国新的会计准则采取了有限度的运用公允价值作为会计计价属性的做法,并对采用公允价值计量规定了一些条件:资产存在活跃市场的,应当以市场中的交易价格作为公允价值:资产本身不存在活跃市场的,但类似资产存在活跃市场的,应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值:对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产,应当采用估值技术确定其公允价值。新会计准则的这一巨大变化更加强了会计资产计价和资产评估的联系。以财务报表为主的资产评估已经或正在被提到议事日程。

伴随着新会计准则的实施,会计与资产评估的联系更加紧密,出现了相互依存,相互合作,相互支持和共同发展的局面。在今后相当的一段时间里,一方面,会计需要研究资产评估,特别是评估技术,并且寻求资产评估的技术支持:另一方面,会计准则的变化也给资产评估提出了新的研究课题和发展空间,同时也是对资产评估行业的一种挑战,注册资产评估师必须学习并掌握会计准则,特别是会计准则对公允价值的要求,掌握以财务报告为目的的资产评估的具体规范和技术要领。可以说,资产评估与会计计价之间的联系是空前的。另外,资产评估利用和参考会计数据的情况也是经常发生的,特别是在企业价值评估中,广泛的利用企业财务报表,有关财务指标以及财务预测数据等。而且这些企业会计数据资料的准确程度在一定程度上也会影响资产评估结果的质量。不管是特定条件下会计计价利用资产评估结果,还是企业价值评估需要参考会计数据资料,都说明资产评估与会计有着一定的联系,而且这种联系会随着投资者对企业披露资产现值要求的不断提高而更加广泛。

二、资产评估与会计的区别

(一)两者发生的前提条件不同

会计学中的资产计价严格遵循历史成本原则, 同时是以企业会计主体的持续经营为假设前提的资产评估是用于发生产权变动,会计主体变动或者作为会计主体的企业生产经营活动中断,以持续经营为前提的资产计价无法反应企业资产价值时的估价行为。这一区别表明,一方面资产评估并不是也不能够否定会计计价的历史成本原则,因为其发生的前提条件不同;另一方面在企业持续经营的条件下,不能随意以资产评估价值替代资产历史成本计价;如果随意进行评估,不仅会破坏会计计价的严肃性,违背历史成本原则,还会对企业的成本和收益计算产成不利的影响。当然,资产计价有时也需要根据物价变动情况进行估价(例如我国1992年开始试点,1995年结束的清产核资中的价值重估),但这种估价要严格按照会计政策的统一规定,并且只是账面价值的调整而已,并不是我们所称的资产评估。

(二)两者的目的不同

会计学中的资产计价是就资产论资产,是货币能够客观的反映资产的实际价值量,会计学中资产计价的目的是为投资者,债权人和经营管理者提供有效的会计信息。资产评估是就资产论效益,资产评估价值反映资产的效用,并以此作为取得收入或确定在新的组织,实体中权益的依据。资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度。

(三)两者执行操作者不同

会计学中资产计价是有本企业的财会人员完成的,只有涉及与资产有关的经济业务均需要计价,是一项经常的,大量的工作,资产评估则是由独立于企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构完成的。而且,资产评估工作需要有资产评估学,财务会计知识以外,还需要工程技术,经济法律等多方面的知识才能完成,其工作难度和复杂程度远远超过会计计价。

三、加强业界协调与合作,实现评估界与会计界的有效互动

(一)加强我国资产评估规范的国内统一和国际协调

在会计规范和评估规范国际化方面,我国会计界和评估界均坚持走国际化发展的道路,且已经积极参与国际化进程,加强了与国际组织和地区性组织的合作。但是,目前我国资产评估行业多种评估资格并存,且分属不同的管理部门和行业协会,执业规范也由各个部门分别制定,因此评估行业需要加强资产评估职业道德和技术标准方面的协调,建立评估行业统一的专业语言,便于国内外同行业交流和市场上相关各方对评估报告的使用,在国内以及国际间的资本流动中为各利益相关者尤其是会计界提供更好的服务。

(二)加快以为财务会计提供技术服务和专业支持为目的的专业评估的准则建设步伐

近年来,随着美国会计标准的改革和对财务信息披露要求的不断提高,越来越多的会计标准允许以其他价值标准来替代财务报告中的历史成本,特别是“安然事件”以后,美国财务会计准则委员会开始采纳公允价值概念,并已在商誉和企业并购会计准则中对此做了相关规定,预计在未来的会计标准制定中,将进一步强化财务报告中公允价值的确定和披露。以前国际评估准则也是更多地着眼于不动产领域,随着评估行业在经济中作用的发挥,以及会计行业对评估结论依赖程度的加大,以财务报告为目的的评估业务正快速增长,对相应准则的需要日趋迫切。根据国际评估准则委员会(IVSC)的计划,IVSC将对国际评估准则进行全面复核,目的之一是审查国际评估准则是否满足国际财务报告准则中对相关资产评估的要求,在《国际资产评估标准(IVS)》中,标准3《以财务报告及会计事项为目的的资产评估》再次说明了资产评估本身也可以为会计提供技术服务和专业支持。这一趋势无疑将改变传统上评估业主要为税收、交易、抵押贷款和法律诉讼等服务的局面,以财务报告或会计用途为目的的评估将成为评估服务业的另一重要领域,因此,有效推动评估业与会计业的合作将是今后不可回避的一个现实问题。

三、推进资产评估领域的法制建设

资产评估作为一种专业中介活动,对于客户和社会提供的服务往往是一种专家意见及专业咨询,这种独立的专业咨询有利于客观、公正披露相关经济行为所涉及的资产价值的相关信息,是经济行为各方据以决策的重要依据;而且,不同产权主体之间发生产权交易,也需要通过评估揭示公平价值,促成公平交易。这种独立性的专业评估,是建立市场经济秩序、维护债权人和公众利益的重要手段。然而目前我国尚没有涵盖整个资产评估领域的专门的法律,与资产评估有关的一系列规定散见于相关法律法规,如公司法、证券法、刑法、国有资产评估管理办法等。因此,要深入研究社会主义市场经济中资产评估行业的发展规律,借鉴国际评估行业的立法经验,结合我国当前的实际情况,制定和完善资产评估领域的法律法规,规范市场主体的权利和义务,明确法律责任,保障资产评估有关各方的合法权益。

四、建立会计界与评估界的联机互动机制

在市场经济条件下,由专业化的独立评估机构依据相关评估法规、准则、规范和行业惯例,提供现时价值尺度,对于政府、产权交易各方、债权人和社会公众是一种具有较强公信力的专业咨询。因此,加强协调和配合,建立运转高效、协调有序的联席会议制度,尽可能做到“统一规划,统一协调、统一处理”将是我国会计界与评估界今后发展的必然趋势。

参考文献:

[1]姜楠,孙燕.《资产评估》.大连.东北财经大学出版社.2007

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[关键词]资产计价；会计盈利；资产评估

一、资产计价与资产评估

资产计价与资产评估有着彼此间的联系，但又有着显著区别。首先，资产评估强调的是资产评估时点的市场价值，所以在会计师选用重置成本、现值等标准作为资产计价的基础时，资产评估的结论就可以作为资产计价的依据。同样，资产评估中所依据的许多数据资料都来自于企业的会计资料和财务报告，所以没有了资产计价形成的会计资料，资产评估就成为了无本之木、无水之源；其次，虽然资产计价与资产评估有着上述的联系，但不能简单地认为资产评估就是从资产计价的基础上发展起来的，这二者之间也是有区别的，它们在计价原则、计价目的、资产涵盖范围上都有着显著的区别。例如，自创无形资产等视作资产，在资产计价中却不将其纳入资产。同样的，资产计价会将企业的一些设备、折旧费用等视作资产的一部分，但资产评估会将过时的设备的价值视为零。所以，不能武断地就将资产计价与资产评估混为一谈。

二、以投资性房地产为例进行具体分析

投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。包括已出租的土地所有权、持有并准备增值后转让的土地使用权或者已出租的建筑物。投资性房地产有成本模式及公允价值模式两种计量方式。下面分别分析在两种不同的计量模式下，企业的会计盈利会受到什么样的影响。

1.采用成本模式计量的投资性房地产。成本模式计量下，企业采用了资产的双重计价，即糅合了历史成本与现实价值。期初的历史成本包括取得资产时的一切合理的、必要的支出，随后按期计提折旧或摊销，降低了资产的账面价值，同时提高了企业的费用，自然也就降低了企业的利润。这些计价方法都保证了资产计价相关性。资产负债表日，要对投资性房地产进行减值测试，并在减值确实发生时计提减值准备，将资产的账面价值统一于现实价值，这样就保证了资产计价的可靠性。同时，计提减值准备，减少了资产账面价值，增加了利润表中的“资产减值损失”科目，减少了利润总额。但已计提的减值准备在价值恢复时也不得转回，一定程度上降低了可靠性，但阻止了企业通过调节减值准备进行利润调节的行为。

另外，税法上并不承认资产的减值损失，且企业采用的折旧（摊销）方式与税法规定的方式不同时，都会产生所得税上的差异。折旧（摊销）方式的不同就会带来两种形式的所得税差异，会计上的折旧（摊销）额大于税法规定时，会产生递延所得税负债，增加当期所得税费用；小于税法规定时情况则相反。但是，由于所得税率的影响，所得税费用的影响程度肯定小于减值或折旧（摊销）差异带来的影响。

2.采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业只有在存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。外购或自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产，同样按照取得时的成本进行初始计量。但在后续计量中，不再对固定资产或无形资产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目。

公允价值计量模式下，企业采用了实物保全的资产保全概念。当公允价值发生变动时，投资性房地产的账面价值就要进行调整，且不会通过计提折旧（摊销）或减值准备的方式来降低资产账面价值、增加费用。只是通过“公允价值变动损益”科目记录公允价值的变动，同样的，税法中并不承认投资性房地产账面价值随公允价值变动的数额，由此也就带来了所得税差异。当投资性房地产公允价值上升时，利润表中该“公允价值变动损益”科目数额增加，利润总额随之增加，此时资产的账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债，增加当期所得税费用；反之亦然。这样所得税费用与利润总额同步增加或减少就抵减了一部分由于公允价值的变动而对净利润带来的影响。

3.采用新准则后，由成本模式转变为公允价值模式。虽然新准则中依然以成本模式为主导，但仍鼓励那些开发类企业，尤其是那些希望通过租金收入获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司，由于它们更符合采用公允价值模式的前提，即所在地有活跃的房地产交易市场，企业也能够从该市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理估计。企业一旦选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允模式进行后续计量。公允价值与原账面价值之间的差异计入当期损益。也就是说，投资性房地产的上市公司将对其相关资产重新估值，由此带来的是账面净资产的大幅增加，使得相关会计数据更能反映近年来房地产的增值情况。另外，上市公司可以通过赚取租金，或持有房地产等待其增值获取利润。一旦投资性房地产的公允价值提升，上市公司的财务报表将体现这一利润，这必然会带动利润的上涨，进而带来每股收益的增加、影响地产股的股价表现。

总之，会计计量在会计模式中占有十分重要的地位，进行正确合理的会计计量自然要求我们要清晰的界定资产计价，选择适当的且符合企业发展目标的资产保全概念，由此选择不同的会计计量模式，形成不同的资产计价方法，势必会在成本、费用的计量上存在差异，反映到利润表中就形成了对利润总额进而对净利润的影响。

参考文献：

[1]王军会.稳健原则及其应用研究[D].天津财经学院，2000.

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【关键词】公允价值；资产评估；计量范围

一、公允价值概念

对于公允价值的概念，2014年年初，我国新颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，《39号公允价值计量准则》对公允价值的定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格。”

为了增强公允价值计量的准确性，39号准则对公允价值进行了层级处理。总共分为三层，第一层级是根据计量日活跃市场上相似资产的报价进行入账，入账时不需进行其他处理，直接入账即可。第二层级根据第一层级以外能够直接或间接观察到的数据进行入账处理，第三层级的数值不能够直接观察得到，必须运用一定的评估技术评估的到，也正是因为第三层级的存在，才使得公允价值的确认需要借助专业的资产评估技术，打破了会计与资产评估的行业界线，形成行业间的融合与互利共赢的局面。

二、公允价值计量范围理论分析

（一）已经运用公允价值计量

就目前为止，交易性金融资产和负债、可供出售金融资产、投资性房地产符合上面的两个条件，并且已经运用公允价值进行计量。对于交易性金融资产和负债来说，因为存在活跃的市场，市场上对此有公开的报价，所以交易性金融资产和负债可以运用活跃市场上的公开报价来进行公允价值计量。对于可供出售金融资产，可供出售金融资产的科目包括股票投资、债券以及基金类金融资产，股票投资的初始计量便是以公允价值入账，后续股价变动，也是运用公允价值随股价变动变更账面价值，但债券却不同，债券的后续计量是用公允价值，但因为一般情况，债券购买者准备长期持有，因而会出现历史成本与公允价值共存的情况。

对于投资性房地产，有两种计量方法，一种是成本法另一种是公允价值法，当用成本法进行计量时，其后续计量便应该按照《固定资产准则》进行，当用公允价值进行计量时，如果存在活跃的交易市场，我们可以根据活跃市场上的报价进行入账，但如果活跃的交易市场不存在，我们也不得不采用其他方法来确定投资性房地产的公允价值，因为一旦采用了公允价值法进行计量，就不能再变更为成本法。因此，在活跃市场消失时，对投资性房地产的公允价值计量就不得不借助资产评估机构。资产评估机构在进行估值确认时，可以按照资产评估相关方面的规定，将资产分为两种，一种是有租约的，另一种是没有租约的，对于这两种分类有不同的处理方法。有租约的可以运用收益法，对资产未来的租金收入进行折现，根据折现的值入账，没有租约的，就需运用重置成本法，根据重置价进行入账处理。

（二）可以开发运用公允价值计量的

如上所述，凡是符合价值存在变动以及可以操作计量这两个条件，就应该运用公允价值进行计量以提高其相关性。我认为公允价值与商誉就是两个可以开发的项目。

随着社会的发展，无形资产在企业的发展中扮演着越来越重要的作用，但是对于无形资产的计量似乎有失公允。无形资产可以是向其他人买卖得来，其入账价值便是购买的价款、相关的税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出，也可以是自己研发得来，其入账价值便是资本化的费用。但是对于无形资产的后续计量，如果其使用期限可以确定，每年会对其进行摊销；如果使用期限不确定，也会进行减值测试；所以无论那种情况，我们可以看出无形资产的账面价值在逐渐下降，但是如果将无形资产出售，其售价与账面价值并不相符，甚至远高于账面价值，这种情况的出现表明，我们对无形资产的计量并没有体现公允性。因此，这便是应该对无形资产进行公允价值计量的原因。而且我们还可以运用公允价值中的收益法对其进行计量。

商誉与无形资产类似，但不同的是商誉出现在合并报表中。当企业发生合并业务时，并购方愿意支付高于账面价值的金额给被并购方，这就产生了商誉。对于商誉的后续计量，如果出现减值的情况，就会对其进行减值处理；但出现增值，却不做处理。这与会计信息的相关性相违背，因此，我认为应该对商誉采取公允价值计量。并对其后续的增减值做相应处理，提高会计信息与实际情况的相似度，并通过增加所有者权益，以达到不影响当期利润的目的。

（三）不可以运用公允价值计量的事项

虽然公允价值的运用能够提高会计信息质量，为投资者决策提供更加可靠的数据，但并不是所有会计科目都适用公允价值，例如库存现金、银行存款或往来账户应收账款、应付账款。这些科目流动性快，对市场的敏感度低，价值相对稳定，因此历史成本计量能够很好的体现其准确性，而不需要公允价值。

三、结束语

公允价值计量属性的运用是我国会计计量的趋势，但是我们必须了解，对公允价值范围的应用应该更加明确，而不会因为对它的推崇而导致应用范围太广，反而失去了历史计量原本的准确性。并且在采用公允价值计量的过程中，我们应该将资产评估与会计计量相结合，充分利用资产评估师在价值评估方面的专业优势，来提高公允价值计量的相关性与有用性，为我国会计信息质量的不断提高迈出坚定的一步。

参考文献：

[1]郭慧婷，孟令华，夏星，公允价值计量模式层级转换中美案例比较研究，会计之友，2015（1）：127132

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［关键词］ 资产评估；价值类型；会计计量；属性；关系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 004

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）07- 0008- 02

1 资产评估价值的涵义及分类

资产评估价值并不是经济上的价值定义，而是一个评估各当事人都可以接受的公允价值，是资产的使用价值或对效用的估价，资产的使用价值决定资产评估价值，它不是凝结在商品中的一般无差别人类劳动，不是市场价格。

资产评估价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式。不同的评估目的决定相对应的价值种类，不同的价值类型从不同的角度反映资产评估价值的属性和特征，不同属性的价值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上不同的，在数量上也存在着较大的差异。资产评估价值类型主要有以下几种分类：第一，资产评估的估价标准形式表述的价值类型，包括重置成本、收益现值、现行市价和清算价格4种。第二，从资产评估假设的角度来表述资产评估价值类型，包括继续使用价值、公开市场价值和清算价值3种。第三，从资产业务的性质来划分资产评估价值类型，包括抵押价值、保险价值、课税价值、投资价值、转让价值、保全价值、交易价值、兼并价值、拍卖价值、租赁价值、补偿价值等。第四，从资产评估所依据的市场条件，以及被评估资产的使用状态来划分资产评估结果的价值类型，包括市场价值和市场价值以外的价值。

2 会计计量属性及原则

会计计量是选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量的目标有两种：满足对外报告的需要和满足经营管理的需要。会计计量的目标之一是通过财务报告向会计信息使用者提供有用的信息。投资者通过资产负债表、损益表和现金流量表可以了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以做出继续投资和收回投资的决策。会计计量的另一目标是为管理当局提供决策有用的信息。企业管理当局所需要的会计信息与投资者和债权人所需要的会计信息并不相同。投资者主要关心企业未来的盈利能力，债权人主要关心企业未来的偿债能力，而企业管理当局关心与企业经营活动有关的各个方面、领域、环节和单位及个人的全部信息。

会计计量的原则主要有：第一，历史成本原则，是指企业各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价。作为计价基础的理由是：①历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定下来的，或者是企业的财产物资在构建过程中实际支付的，因而比较客观。②历史成本有原始凭证作为依据，因而可以随时进行验证，既获取方便又真实可信。③历史成本计价可以使企业核算手续大大简化，由于不需经常调整项目，还能够在一定程度上防止企业随意改动资产价值而造成经营成果虚假。④历史成本计价下的经营费用是以实际损耗（实际成本）来计量，收入又是销售商品的实际成交价格，收入与费用的配合和收益衡量都建立在实际交易基础之上，也就不容易歪曲或任意操纵企业经营收益。第二，可比性原则，是指不同企业之间应用类似的会计程序和方法，将不同企业的会计报表编制建立在相同的会计程序和会计方法上，从而便于报表的使用者进行企业间的比较，以有效地判断企业经营的业绩，据以作出投资决策。可比性一般以会计准则为判断标准，强调的是不同企业的会计报表和会计信息具有共同或类似的特征，可作为比较的基础。第三，一致性原则，是指一个企业在不同时期所使用的会计程序和方法应当是相同的。为了考核、衔接和控制不同期间的经营活动，会计提供的信息必须具有一致性。否则，不同期间的会计信息就无法比较，而且容易产生误解。为此《企业会计制度》规定“会计处理方法前后各期应一致，不得随意变更”。一致性与可比性是两个不同的概念：一致性是对某一会计主体而言，强调的是一个企业在不同的会计期间中的会计处理方法要连贯一致；而可比性原则，主要是对不同企业而言的，几个企业所遵循的会计核算原则和方法应当一致，使得提供的会计信息相互可比。第四，考核性及追溯性原则，正确全面反映责任单位及个人业务，同时完整反映实际的经营过程与结果的构成因素及其作用状态，便于及时揭示问题，引导经营活动有效实现其各项目标。第五，目标性原则，明确单位经营活动各领域、单位应达到的目标及其途径，为实际经营过程提供系统的约束和指导。

3 资产评估价值类型与会计计量属性的差异

（1）前提不同。在通常情况下，会计计量的前提是持续使用，而评估价值类型选择的前提是终止使用。

（2）基础不同。会计计量的基础是历史成本，而评估价值类型并没有严格一致的基础，如果有的话，那就是人们常说的市场价值。

（3）原理不同。会计计量属性的原理是要求以真实可靠的历史数据为凭，而评估价值属性的原理是假设交易，无论是否以真实的交易为背景的评估，选择价值属性时都以假设交易为基础，大多数参数的选取都是假定性的。

（4）适用性质不同。我们说评估价值类型包含的诸多因素都具有假设性，而会计计量属性所包含的因素通常要求有据可查。如果将二者联系起来放在同一项有现实交易背景的经济业务中，我们就会注意到，现实的交易对会计计量而言是前置的原因，对评估而言则通常是后续的目的。虽然我们也常常在评估中收集现实的交易案例，但这是为了构建所预期的（设定的）现实交易的估价模型，而不是其本身。而对于会计计量而言，100种先进的估值技术所确定的评估价值也不如一个实际交易来得真切，但在有时候，评估和会计计量的关系事实上有着质的差异。

（5）相同或相近概念的内涵不同。比如公允价值，作为会计计量属性之一的公允价值，在评估中则不是一种价值类型，而是对所有评估结论的一个基本要求和统称。还有作为会计计量属性之一的现值，实际上不是一种计量属性，也不是一种价值类型，而是一种计量技术或者确定公允价值的估值技术。

（6）约束性不同。会计计量属性是以历史成本为基础，实际也是一个基本的约束，而评估价值类型并没有类似的约束性，而是因评估目的而选定。

4 资产评估价值与会计计量属性的关系

（1）会计计量属性的已有成果。按我国新的会计准则体系的思路，会计计量属性包括5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。价值类型指导意见征询意见稿中指出：在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般而言等同于本指导意见下的市场价值；从评估的角度看，会计准则涉及的重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用后的余额、现值或资产预计未来现金流量的现值可以理解为相对应的市场价值以外的其他价值类型。但本文认为并不能简单地将这段话理解为对应的评估价值类型就是相应的会计计量属性。会计计量问题是财务会计之基石。而会计计量通常分为初始计量和后续计量，初始计量是要解决以多少金额确认入账的问题，而后续计量主要包括折耗和摊销、后续支出入账、资产减值、终止确认转销以及价值变动调整等。而对这些方面的确定，就要运用上述的计量属性来确定如何恰当计量。会计计量属性的运用有诸多内涵前提在里面：首先，会计应该有一个基本目标要明确，而后会计确认、计量和报告需要有一个明确的基础，即权责发生制；其次对于会计信息质量有一些具体的要求。总之，会计信息的提供是以财务报告为载体，而不是具体的会计账簿，更不是原始凭证。只有每一笔业务、每一张原始凭证的处理都遵循了公认会计原则，所形成的财务报告才有可比性，才能为决策提供可用信息。而会计计量属性所起的作用就是让会计计量行为规范，可比，明晰。

（2）会计计量可以借助评估结论。有些情况下，比如盘盈固定资产的入账价值的确定，会计上可以采用重置成本计量，这时就可以借助评估结论。评估价值类型理论及其实践可以充分吸收和借鉴会计理论和实践的已有成果。只要研究清楚了会计计量和评估价值的关系，并充分掌握了评估价值类型理论和实践操作规范，就可以调动一切有利资源为估值服务，那么与之关系密切的会计学体系以及财务会计等会计学科的已有成果肯定可以为评估提供帮助。比如对成本构成的认识，还是会计学科更为系统而深入，这样评估价值类型理论研究就可以直接借用其已有成果。会计信息也可以被评估借鉴，既可以是指单独某一个企业的会计信息，也可以是一个行业的财务统计信息，还可以是某一类型企业的会计信息，可以为具体评估项目的价值类型选择提供充分的信息资料。

（3）从评估计价与会计计价的市场性来看，资产评估与会计具有密切的联系，其本源在于评估与会计在资产披露问题上均是关于资产确认、计价和报告的科学。从会计理论的发展以及企业经营管理的需要来看，资产评估与会计具有功能上的互补性。

理论上讲，企业之所以无需调整以历史成本为基础的会计数据，是因为对于一个持续经营的特定主体来说，权益所有者关心的不是资产的公允价值，而是以权益为基础依据的收益，而且从成本收益法则和信息的相关性而言，以历史成本为基础的会计信息更适用，更可靠，没有通过资产评估来重新确认账面价值的必要。中国《企业会计制度》规定：各项财产物资应按取得时的实际成本计价，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。

但从另一种需要来看，作为收益重新安排的依据和基础的权益一旦发生变化（例如资产重组），权益所有者关注资产价值的程度远远超过收益的本身，在这方面包括国家资本在内的任何权益所有者都是一样的，这也是国有资产评估有关规定的出发点，即保护国有资产。任何权益所有者都清楚本文前面提到的，账内反映的资产的历史成本与公允的资产价值是背离的，作为完整获利主体的企业收益并非完全、有时完全不是账内资产产生的，也并不是从资本的本质（产生收益）的角度去计量资本的价值的，尽管是确定的（会计中的客观性），但同时是不正确的，这就必然产生通过重新计量、反映资产公允价值，从而在公允价值的基础上重新安排权益的需求。

同属资产计价方法的资产评估和会计，人们对其产生了理解上的差异，甚至在两种方法的技术规范中不乏争议和矛盾，评估技术规范与会计制度不完全对接，从而导致了重组后企业账务处理的矛盾和对经营成果的影响。

因此，讨论资产评估的计量属性，对会计计量理论和实践的发展，对资产重组中资产评估与会计的衔接，都具有十分重大的意义。

主要参考文献

［1］刘萍，徐泓．资产评估会计［M］．北京：中国人民大学出版社，2010．

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第二，我国市场环境不完善也是公允价值难以有效运用的一个重要原因，在某些资产在进行公允价值计量时，由于受到市场环境因素的影响，其计算数值不能通过活跃市场环境取得公允的数据，通常在这种情况下我们只能通过一些评估的方法进行计量，这种计算具有很大的主观性和偏差，反观我国的相关资产评估技术也存在诸多问题，如：起步比较晚，发展比较慢，我国的资产评估机构发展也是参差不齐，打个比方同样的资产，由于评估机构不同，其结果有时候大相径庭，差异很大，这样的现象在我国多有发生比较常见，如此看来这就严重影响到了公允价值的可靠性，也可能成为企业操纵利润的手段，获取不法利益，误导投资者。

2.我国会计行业合理应用公允价值计量属性的相关对策

（1）增加公允价值应用层次

按照我国的新会计准则的规定，从市场活跃程度角度考虑，一般将公允价值计量划分为三个级次，可比市场交易的资产，要素市场不活跃，这种条件下我们应当采用估值技术确定其公允价值，存在一定的估值偏差。我们在重新考虑在特殊市场环境下，比如经济危机时期计量属性的应用问题是不可避免的。在上述划分的三个级次基础上，我们可以考虑试着增加一个级次，这一层次称之为第四级次，所谓的第四级次是指在特殊市场情况下，如遭遇经济危机，市场泡沫比较大，市场极度不稳定时候，企业可以不按照按前三级次的顺序来确定公允价值，因为虽然此时也存在一定的活跃市场，但是已经不是一个正常交易市场，此时的交易价格已经远不能再真实的反映资产、负债价值的情况，企业可以直接通过第三级次采用估值技术确定其公允价值。

（2）提高我国资产评估行业水平

公允价值的确认依赖资产评估，它的的完善离不开资产评估的发展，资产评估对公允价值具有十分重要的作用。当前虽然我国市场经济体制已经初步建立，但也存在较多问题，我国的市场秩序不够规范，市场经济法律不够完善，市场环境不够稳定，就资产评估行业而言，起步比较晚，发展比较滞后，远远落后于西方发达国家。而在新会计准则下实施下，我们又比较迫切需要尽快在资产评估准则体系。在这种高要求条件下，这就要求培养和使用一批能适应市场经济变化和行业发展要求，应变能力较强，法律意识强烈，重要的是要具有较高专业技术水平、具有较强职业道德操守、职业素养比较高的专业评估师队伍。这一队伍的建设既能更好地为我国市场经济服务，促进我国市场经济的发展，有利于国计民生的发展，缩短与西方发达国家在公允价值运用上的差距，解决我国在评估市场行业不足的问题，建立比较健全的市场环境，又能提升整个会计行业的社会公信力，改善人们对会计行业的偏见，在未来发展时期内，我国的评估行业的重要程度更加显现。

（3）促进公允价值计量准则系统化

在新实施的准则中，我们可以看出其中就有17个具体准则运用了公允价值，公允价值的运用，一方面说明了其计算对企业利润有着重要的影响，另一方面也存在有些问题，由于公允价值运用但根据其计量与披露的规定和阐述，虽然已有了比较详细的阐述，但我们可以从中看出一些问题，这些阐述比较分散，存在于各项具体会计准则及其应用指南中，缺乏可操作性，而且从整体性上来看，没有系统性和纲领性。因此我国应该大力开展对国外有关公允价值的准则的研究，借鉴国外的先进经验，结合我国实际情况适时推出一个具有可操作性强的公允价值计量应用框架，这样一来就有一个实质性的整体性的公允价值应用体系。

除此之外，还有加强会计从业者的职业素养，会计从业者的素养包含许多方面，其中就包含法律素养、职业素养和道德素养等诸多方面，会计的职业素养是会计人员的内在本质，它的从业道德关乎到会计行业的整体形象，对会计行业的发展至关重要，会计从业人员自身素养的提成除了对个体大有裨益之外，对整个会计行业的提升也大有帮助。在公允价值运用过程中，还应借鉴国外的有益经验和模式，吸收外国先进经验，结合我国的实际国情，如：借鉴FASB的经验，可以采用循序渐进的方式来推广运用公允价值。

三、结语

通过公允价值的运用对企业利润的影响的研究，发现公允价值的运用对企业操纵利润留有一定的空间，通过案例分析、图表分析等方法得出以下结论：一是在我国运用公允价值计量将成为会计发展的必然，未来会有一大批资产评估的人才队伍。二是部分企业可能会利用公允价值计量属性来操作利润，但2006年准则的修改中很多地方增加了限制条件，旨在减少企业操作利润的可能性，有利于我国市场经济的健康发展。三是为了减少有些企业利人为地用公允价值计量操纵利润的这种不规范行为，在现有市场经济条件下，我们应当采用多种措施防止上市公司利用公允价值人为调控利润的发生。最后，随着我国对公允价值理论上的研究的不断深入，市场条件的日益成熟，我们的企业利润会不断增加。

参考文献：

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