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序论:写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隐藏在内心深处的真相,好投稿为您带来了七篇结算审计的依据范文,愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂,助力您的创作。
一、 审计机关对国家建设工程审计是对建设单位的行政监督行为。
国家审计署的《审计机关国家建设项目审计准则》中规定国家建设项目是指国有资产投资或者融资为主(即占控股或者主导地位)的基本建设项目和技术改造项目。被审计单位是工程的建设单位,审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系,审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力,对施工单位的造价结算不具有约束力。审计机关在审计国家建设项目时,根据需要对项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面进行审计时,检查的内容包括:
1.招投标程序及其结果的合法性;
2.工程承发包的合法性;
3.合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性;
4.设备、材料核算的真实性和有效性;
5.参建单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性和合法性;
6.参建单位资质的真实性和合法性。由此可见,在国家建设工程的审计过程中,即使涉及到参建单位,也是以承包合同为基础,检查承包合同的合法性和履行合同的真实性,进而对被审计单位(即建设单位)作出审计监督的结论。
二、 建设单位与施工单位的竣工结算必须以承包合同为依据。
工程竣工后,建设单位和施工单位按承包规定,进入竣工结算阶段,有的建设单位由内部人员来核定结算造价(既内部审计),有的建设单位委托社会上的会计师事务所等中介服务机构来核定结算造价(即社会审计),但无论用什么形式的结算造价核定,都必须以承包合同中规定的工程造价计算方式为依据核定,在时间上也必须遵守合同中规定的结算时间限制。对于合同中没有规定的新增加部分,以承包发包双方发生的实际交易为依据,按照国家或地方有关标准进行核算,核算的结果经承发包双方认可后作为双方最终结清工程款的法律依据。若对于核算结果双方意见不统一,又无法经协商达成一致时,可付诸法律诉讼程序解决。
三、 订立合同时减少不确定因素有利于结算工作的顺利进行。
既然工程承包合同是工程结算的依据,那么在订立合同的条款时就应该将结算的办法及有关的造价核算办法一一明确,作为工程结算时承包、发包双方共同遵守的原则。
1、单价固定的合同,一般称单价合同,在订立单价合同时必须明确工程量的核算办法和材料或设计发生变更时如何调整单价。
2、 总价固定的合同,一般称总价合同,在订立总价合同时,必须明确如果发包方提供的总价核算依据与实际情况不符时,应如何调整总价,以及材料或设计发生变更时如何调整总价。
Key words: colleges and universities;project;completion settlement;audit
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2016)18-0018-03
0 引言
高校工程项目竣工结算审计是高校内部审计部门一项常规而又非常重要的工作,对控制工程造价,为学校节约有限的资金具有重要作用,也是体现高校内部审计的显性增值价值的突出方面。本人结合工作实际,详细阐述工程竣工结算审计典型案例,梳理审计中发现的各类突出问题,从中提出具有实际操作价值的审计意见。虽然竣工结算存在很多问题,但是谈及具体问题的解决方法和意见比较少,因此,本文通过对具体案例的工程竣工结算审计问题的分析,总结做好工程结算审计方法,具有十分重要的意义。
1 案例背景
近年,X高校对各校区住宅楼进行整体节能保温改造,而楼内各单元公共部分未粉刷,污黑灰暗,内、外观不协调。为了改善教职工校园内居住环境,经获批房屋维修资金,对各校区近90栋住宅楼内260多个单元楼内公共部分(门厅、走道、楼梯间等)进行粉刷等维修工作。
X高校将该工程分为4个标段,委托招标机构进行公开招标,分别由4家施工单位中标,招标中标后签订施工合同,施工单位按照招标要求进行施工,工程竣工验收合格后报X高校内部审计部门进行结算审计。
招标工作内容:住宅楼室内公共部分的内墙面刷815涂料,墙裙刷油漆,踢脚线刷油漆,部分破损墙面零星抹灰,破损楼梯扶手,地面,楼梯踏步修补,破损照明灯具更换等维修工程。
2 审计过程及方法
2.1 审前资料预审工作
X高校内部审计部门转变思想观念,转换思维方式,正确把握工程结算发展中出现的新情况新问题。由于审计任务重,人员少,加之前期发现上报的工程结算资料存在诸多问题,X高校内部审计部门不断更新审计方法,来进一步提高审计工作的效率。改变原来送审结算即刻接收的审计模式,将工程结算审计关口前移,做好审前资料预审工作。
X高校内部审计部门对维修招标工程报审资料清单要求如下:
①审计申请书;
②项目施工申请报告或基本建设与维修改造项目申报书;
③基本建设与维修改造项目变更(或追加预算)申报书;
④招标文件(含工程量清单、招标补遗);
⑤招标答疑及承诺;
⑥招标控制价;
⑦投标文件(商务标、经济标);
⑧中标通知书;
⑨工程施工合同(含补充合同及补充协议)及有关会议纪要;
⑩施工变更签证、经济技术签证;
{11}隐蔽工程验收记录(含影像资料);
{12}竣工图纸(如无图纸可以提供简图);
{13}竣工验收意见表或竣工验收报告;
{14}工程结算书、工程量计算书(含投标和结算);
{15}承诺书。
另外,对报审资料也做了详细要求:
①以上所有资料各要素必须齐全,全部需要原件;
②招标控制价、经济标、结算书、隐蔽工程影像资料需另提供电子光盘;
③招标前期如有设计施工图纸的需提供设计施工图;
④施工过程中若发生设计变更需提供设计变更通知单;
⑤除以上资料外,审计需要提供的其他资料另行要求。
2.2 审计实施过程
X高校内部审计部门安排4个审计组分别对每个标段结算实施审计,并且每组安排2名人员,1名主审和1名辅助审计。审计组详细审阅招标文件、合同、施工单位上报的结算书、签证等资料,审计人员、施工单位、甲方代表对工程进行现场踏勘,详细记录工程量情况,由三方签字确认。
随后,审计人员对工程内容进行详细审计,依据国家有关法律法规,对结算进行审计。最后与施工单位达成一致意见签字同意审定价后,出具审计意见书,作为该工程的最终结算价格。
3 审计发现的问题及意见
3.1 招标文件对工程量前后约定不一致,造成工程造价失控
该工程招标文件对工程量计算依据:要求招标人一定要到现场勘查详细情况,根据工程内容,认真核实工程量。如在报价过程中有遗漏或少算工程量,结算时不做任何调整(经甲方认可变更的除外)。而招标文件对各标段工程量均提供了暂定量,并指出提供的工程量均为暂定量,工程竣工后按实际发生量进行结算并报校审计处审计。上述内容造成前期工程造价失控。
审计意见:由甲方解释出现上述不一致的原因,并给出解决办法,避免前期造价失控的问题。
3.2 招标中的暂列金不符合要求
招标文件要求,每个标段有30000元的暂列金。
暂列金:属于工程量清单计价中其他项目费的组成部分。它是指包括在合同中,工程任何部分的施工,或提供货物、材料、设备、或服务,或提供不可预料事件之费用的一项金额。暂列金额是业主方的备用金,这是由业主的咨询工程师事先确定并填入招标文件中的金额。
招标文件要求的投标报价分为土建工程、安装工程和装饰装修工程,分别执行全国统一的建筑、安装和装饰装修定额。
暂列金属于在工程量清单计价中的组成部分,而与招标要求定额计价不符。
审计意见:将暂列金在报审总价中予以扣除,属于变更的做相应的变更手续。
3.3 评标专家审阅资料不细致,导致个别中标单位主材价格偏高
经比较分析,4家施工单位报价和结算资料,其中3家墙面调和漆和815涂料价格维持在12元/公斤、1元/公斤以内,1家施工单位两个主材价格为15元/公斤、5.5元/公斤。涂料价格高出其他中标单位450%而中标。
审计意见:由招标办提供有关招标答疑资料,若无该问题答复,按照审计一致原则,上述主材价格均按12元/公斤、1元/公斤进行结算。
3.4 施工单位利用漏项的投标技巧而低价中标
招标对粉刷的墙面处理要求提到:先将原饰面铲除。该工程3家施工单位在招标报价和结算资料中均有墙面抹灰面铲除,且套用相应定额子目,而其中1家中标单位投标报价无该项内容而中标,同时在无铲除原墙皮的施工内容基础上,增加抹灰面刮腻子二遍,刷815涂料。
审计意见:该施工单位未铲除墙面抹灰面,且消耗量定额中对刷涂料工作内容的要求:基础清扫、配浆、刮腻子、磨砂纸、刷涂料等全部操作过程。因此,审计对增加抹灰面刮腻子二遍不予认可。
3.5 施工单位上报结算资料不严肃,造成审计缺少依据
3家施工单位在上报结算资料时均对工程量进行了认真复核,在甲方认可的情况下对工程量进行了增减调整后上报资料,而1家施工单位仅仅将原投标报价预算表复印后上报作为最终结算审计。投标资料显示,2013年7月,人工单价均为68元/定额工日;2015年10月其上报结算资料显示,人工单价均为68元/定额工日。该施工单位这种上报结算资料的做法直接导致审计部门在结算审计时无法核实其结算资料何时完毕,其人工价差调整无依据。
审计意见:审计认为,该施工单位中标价中的人工单价信息是对X高校该工程的优惠,且在送审结算资料时也未做调整。如果按照竣工时人工单价信息进行调整,直接导致增加工程造价1.58万元,增加总造价11.82%。为了规避审计风险,审计要求招标办、甲方提供有关资料,同时向当地造价站咨询类似问题的解决办法。
4 思考和启示
工程竣工结算审计是一项综合性非常强的工作,审计部门要做好该项工作,应从以下几方面着手:
4.1 审计关口前移,提前介入招投标工作
通过对上述案例竣工结算审计问题分析,不难发现造成结算审计工作难以推进的原因大部分是前期招投标工作不规范、不细致等造成的。因此,笔者提出如下解决思路:①应将审计关口前移,尝试提前介入招投标工作,避免结算时出现种种问题。②做好与招标管理和甲方沟通工作,明确指出其在工程管理中存在的问题,提高各部门的管理水平。
4.2 规范送审资料预审工作,督促施工单位提高资料的完整性、清晰度和谨慎性
①对不具备审计条件或不合规、不全面的送审资料均拒绝接收,并建立一次告知制度,将不符合要求、缺失的资料均告知高校的送审部门,并督促其和施工单位尽快完善资料。
②对预审工程资料建立台账,对发现的问题进行详细的梳理,避免前后不一致,防止送审单位对资料不完善、不补充又进行送审的漏洞。
③要求施工单位做出承诺,对报审的全部资料的真实性、完整性、合规性负责;因漏报、少报及不规范编制结算资料所造成的经济损失,自己承担;工程项目送审后,施工单位、相应管理部门不再向审计提交任何补充资料,审计也不再接收任何补充的资料,保证审计的严肃性。这样大大提高竣工结算审计准确性,提高审计效率。
4.3 提高审计人员综合工作能力,加强队伍建设
工程竣工结算审计是一项综合性非常强的工作,要求审计人员具有很强的综合分析的能力,审计人员既要懂经济、工程造价等方面知识,还要求有较强的沟通和谈判能力。
①审计人员要关注工程建筑行业形势,主动学习各类法律法规知识,平时注意研究定额、清单计价规范,了解工程量计算规则及有关定额组价内容。
②工作中,审计人员要做个有心人,平时多积累,这样遇到问题才能不慌张,与施工单位沟通时,才能有底气。
③审计人员具备较强的业务能力,还要有很强的职业道德水平,工作中要顶得住压力和诱惑,坚持职业操守,恪守审计准则,据理力争,不要因贪图小利而做出违背原则的事情。
④审计部门要重视人员培训,有针对性地组织人员系统地学习有关工程等方面的业务培训,不断充实各类知识,提高综合工作能力,提高审计效率。
4.4 做好工程结算审计工作,提高审计质量
①全面了解工程概貌。审计人员接受审计任务后,不要急于踏勘工程现场,而应首先熟悉工程报审资料,审查招投标文件、合同、工程结算书等资料,关注取费、定额子目等的套用。对签证资料、隐蔽工程记录与工程结算书进行逐条比对,做好记录。
②仔细做好现场踏勘工作。一般应要求施工单位和甲方负责、熟悉工程情况的人员与审计人员一同对工程现场进行踏勘。现场踏勘工作很重要的一项是对实际工程量进行现场测量,根据施工现场痕迹、影像资料,及现场人员的描述,由审计人员一一做好记录。由于工程结算审计属于事后审计,施工原貌已无法还原,因此,踏勘记录要由三方人员签字认可,作为结算审计依据。
关键词:工程;结算审核;项目审计
工程建设项目尤其是政府性财政投资项目都要进行工程结算审核及审计,工程结算审核是对工程造价进行控制和确定的重要环节,也是工程造价管理中不可或缺的重要组成部分;审计是对工程概、预算在执行中是否超支,有无隐匿资金、截留基建收和投资包干结余,以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。
1 工程造价审核的重点
在确定工程造价时,坚持以现行的计价规范为依据,按照施工合同和招投标文件的规定,根据竣工图、结合现场签证和设计变更等进行审核。
(1)搜集、整理好结算所需资料。结算审核是审计机构以发包方提交的工程竣工资料为依据,对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查,所以工程竣工资料的真实、完整、合法性直接关系到审核工程价款的正确与否。
(2)工程量的审核。工程量是一切费用计算的基础,工程量的真实性对工程造价的影响很大,因此工程造价审核的重点首先放在工程量的审核上。实施审核时,应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸,全面了解工程变更签证。审核工程量时应审查有无多计或者重复计算,计算单位是否一致,是否按工程量计算规则计算等。
(3)现场签证的审核。现场签证往往是承发包双方争议最多也是容易出问题的地方。对于现场签证的审核应遵循三个原则:首先是客观性原则,不仅要审查有无承发包双方的签字与意见,而且要审查签字、意见的真实性;其次是整体性原则,应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑,避免工程量的重复计算;第三是全面性原则,不仅要审查签证事项发生的真实性,而且要审查签证事项发生数量的真实性。
(4)材料的审核。对材料进行审核时主要审查有无价格不实,主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算,是否提高材料损耗率等
(5)定额套用的审核。定额的选用是否正确、合理。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审核,审查套用定额有无多套定额的问题;对换算套用要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。最后审查是否存在忽略定额综合解释,不根据说明换算系数等情况。
(6)措施项目、其他项目费的审核。该部分审核重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定,对大型机械设备进出场及安拆费要有现场签证,垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否在施工合同规定的时间等。
总之,工程结算审核是工程造价控制的最后一关,若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作,计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际,不多算,不高估冒算。审核时,要服从道理,不固执己见,保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确真实,做好工程结算去虚存实,使每一个工程造价审核项目都成为审核精品,促使工程结算的良性循环。
2 建设工程项目审计
建设工程项目审计是指由审计机构和审计人员,依据在一定时期颁发的方针政策、法律法规、相关的技术经济标准和管理规范,运用现代管理审计思想、技术和方法对工程项目全过程的管理、技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的监督和评价,并在此基础上发表管理审计意见,共同规范管理、控制造价、降低成本、提高投资效益和管理水平的审计业务活动。工程审计侧重于项目资金来源及使用、项目建设程序、项目管理内部控制。
建设工程项目审计,指审计机构以发包方提交的工程竣工资料为依据,对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查,是核实工程造价的重要手段,对办好工程竣工结算有现实意义。建设工程项目审计从立项决策、设计、招投标、施工、竣工结决算全过程所涉及的管理和技术经济活动,主要可归纳为以下内容:
(1) 立项审计:包括对投资决策程序、项目立项建议书、可行性研究报告、投资估算、资金筹措的审计。
(2) 招投标审计:包括建设工程项目涉及的勘察设计、方案设计、施工单位、供应商等的采购是否符合招投标法的规定,是否按法定程序完成采购。
(3) 合同审计:包括建设项目过程中涉及的各类合同是否符合有关规定,并依法实施,合同履行过程是否出现违规行为等。
(4) 过程管理审计:包括建设项目管理的质量、工期、费用的审计。
(5) 竣工验收结决算的审计:对工程项目验收过程及工程造价的审计。
(6) 建设项目财务审计:建设工程项目中的资金使用情况审计。
(7) 建设项目投资效益审计:对建设项目投资资金使用的绩效审计。
总之,建设工程项目的涉及终极目标是帮助投资主体为实现其投资目标,对建
设项目全生命周期的决策和实施的全过程管理活动进行监督和评价。
3 工程结算审核与项目审计的区别
1、两者依据不同。竣工决算审计依据《审计法》和审计署颁布的《基本建设竣工决算审计工作要求》进行,其审计内容为:(1)竣工决算编制依据;(2)项目建设及概(预)算执行情况;(3)建设成本;(4)交付使用资产;(5)尾工工程;(6)结余资金;(7)基建收入;(8)投资包干结余;(9)投资效益评价。主要根据国家的审计法和相关规定,对建设项目竣工决算进行审计,主要审查预(概)算在执行中是否超支,超支原因,有无隐匿资金、隐瞒或截留基建收入和投资包干结余,以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等。工程结算审核,主要依据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量,以承包合同为基础,在竣工验收后结合施工变更、工程签证情况,作出符合施工实际的竣工造价审查结果,作为承发包双方结算的依据。
2、两者标的不同。审计以基建项目为标的,包括资金、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、施工实施的一切财务收支。工程结算审核以单位工程为标的,只对单位工程造价的合理合规负责。
3、 两者从业人员不同。审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科,审计以会计师、审计师为主;而工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主。目前以造价工程师为主。
4、两者法律效力不同。审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系,审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力,对其他单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计结果,对施工单位的造价结算不具有约束力。工程结算审核,以施工承包合同为基础,以承发包双方发生的实物交易为依据,按照国家或地方施工的有关消耗标准进行核算,对双方均有约束力,其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依据。
关键字:工程量清单竣工结算审计
Abstract: this paper introduces project completion settlement in audit under the mode of valuation of audit content change, and based on this model, with the actual situation of construction projects, and puts forward some problems should be paid attention to audit
Key words: closing audit completed the list of quantities
中图分类号: F239 文献标识码:A 文章编号:
我国《建设工程量清单计价规范》(GB50500―2003)自2003年7月1日起正式实施。2008年又对“03清单”进行了修改和完善,推出了国家标准《建设工程量清单计价》(GB50500―2008),并于2008年12月1日起实施。工程量清单的全面实施,标志着我国工程造价改革管理进入了实质性改革阶段,由传统“量价合一”的计划模式向“量价分离”的市场模式的重大转变。在以往的定额计价模式下,建设工程造价的审计集中发生在工程竣工结算阶段,这种事后审计具有很大的被动性。而在工程量清单计价模式下,工程报价很大程度上表现为工程单价的竞争,工程单价具有合同化的法定性,强调工程单价的事前确定性。因此,在这种新计价模式下,建设工程造价审计的内容及方法都发生较大的变化
一、 工程量清单招标投标计价模式
1. 工程量清单基本计价原理
基本构造要素的单位价格和实物工程量是影响工程造价的两个主要因素,工程量清单计价法中基本构造要素的单位价格采用的是综合单价,综合单价是由分部分项工程的直接费、间接费、利润和规费、税金综合计算而成,即分部分项工程的单位工程量发生的全部费用单价。
2.工程量清单模式下的投标报价和合同计价方式
工程量清单模式下的投标报价是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用,包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费税金。投标人对所报综合单价承担风险,招标人对工程量的变化承担风险,体现了风险共担和责任与权利对等的原则。投标人一旦中标,其投标报价即作为签订建设工程施工承包合同价款的依据。
二、工程量清单计价与定额计价模式下工程审计的区别
1. 招投标阶段造价审计内容的变化
在工程量清单计价模式下,为了充分发挥市场竞争择优机制,招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说,要想确保建设工程价格的合理形成加强招投标阶段的造价审计无疑是重中之重,主要体现在以下几个方面:
(1).加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件,是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理,有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。
(2).加强对工程量清单的审计。工程量清单作为投标计价的依据,是整个项目造价控制的核心内容。因此,在审计时应注意审核工程量清单的编制是否符合《建设工程工程量清单计价规范》和工程招标文件的要求,清单工程量是否与实际工作量出入较大,清单子目的工作内容与工作要求是否表述准确与完整等。
(3).加强对清单报价的审计。在审查工程总报价的同时要注意审查投标单位是否实施不平衡报价的策略,也就是投标单位通常在保持总造价不变的情况下,将变化较小的项目单价降低,将变化较大的项目单价增大,这样在工程结算时,可以成功地达到追加工程价款的目的。同时对工程数量大的单价要重点研究审核,并应充分利用收集到的工程价格数据,对其进行对比分析,区分哪些报价过高,哪些报价过低。另外,在审查清单报价时,还应注意审查施工方案、施工措施、工作内容和工作要求等。
2. 施工过程中造价审计内容的变化
在这一阶段,造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况,特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时,应注意区分哪些该签,哪些不该签;哪些项目是合同内,哪些项目是合同外;哪些工作内容已在投标单价中包含,哪些没有包含;如果要签应该签多少等。另外,要注意审计合同中综合单价因工程量变更需调整时的价格调整结算办法。
三、 工程量清单计价模式下工程竣工结算审计的主要任务
工程竣工结算是最后确定工程总造价的重要环节,是工程造价合理确定的重要依据,无论施工单位还是业主都十分重视工程价款的审计结算核算实际完成工程量 ,并审核或编制竣工结算是这一阶段的主要工作。
工程结算书这一阶段审核重点是:核对合同条款,审核竣工结算工程量编制范围及费用计取范围。审核竣工内容是否符合合同要求、验收是否合格;审核结算方法、计价方法、优惠条款等是否符合合同;核算实际完成工程量,核实各分项工程使用的综合单价是否与投标时或合同签订时的综合单价一一对应,审核竣工结算汇总金额;设计变更增加的分项工程在招标时的工程量清单中无相应项目单价的,重点核实增加的项目的综合单价是否按招标文件及施工合同进行编制,编制是否合理等。除此之外 ,工程竣工结算审计还应该注意以下几点。
(1).审核工程竣工结算资料的规范。送审资料需由工程管理部门认可避免有些施工单位送审工程量增加的资料,而不送审工程量减少的资料;现场签证应有三方 (施工单位、监理单位、工程管理部门 )签名盖章的原件一方面引起工程管理部门重视,另一方面减少送复印件可能出现的同一签证重复计算的现象 ;并按所提交的结
算资料列出资料交接的清单。
引言
水利工程竣工结算的要求是施工单位必须严格依照合同的标准和规定完成相应的工程。在工程结束之后要经过验收人员检查,检查通过后,向相应的单位申请工资的结算。工程的结算资金在很大程度上影响着建设工程的造价设定,以及新增加的固定资产价值的评估工作。水利工程的竣工结算是建设单位在向有关部门提交建设结果和资金情况的重要依据。在总结工程的建造过程以及检查项目概算等工作有着重要的作用。因此,工程的结算工作有着非常重要的意义。目前我市在水利工程竣工结算工作上还有一定的进步空间。本文通过对我市水利工程竣工结算工作的调查,总结工作中存在的不足,并提出一些改善的措施。
一、水利工程竣工结算审计工作特点
1.政策多。国家建立了各种相关的规范和制度来协助资金能够更好的使用。工作人员在执行时要严格依照制度中的内容,规范自己的行为。将工作落实到位是建设资金能够良好运转的保障。也是会计工作者完成竣工结算审计工作的主要参考依据。
2.涉及内容广泛。水利工程竣工结算工作牵扯着很多的工作内容。比如资金的使用和往来以及资金的运转等。另外结算的工作和工程材料的供应以及图纸变更等有很大的联系。所以,水利工程竣工结算工作对审计工作人员的专业素质要求比较高。要有高度的敬业精神,在工作中具备严谨认真的工作态度。对最后确定的内容要确保准确无误。
3.对技术要求比较高。水利工程竣工结算工作要运用到很多水利工作方面的知识。审计工作人员是否能够熟练的掌握和使用这些专业知识,对竣工结算的质量有着很大的影响。
二、水利工程竣工结算审计工作的问题
1.合同的效力不足。合同建立的不规范,缺乏细节性的规定,业主只和施工单位进行合同的签订,导致后期有很多的问题出现。对方使用合同中的漏洞来额外的增加建设工程的资金。往往在工作结束后,开始结算的时候才注意到合同里面并没有指定相应的工程价款以及结算的要求。对工程中的设计变更内容也没有明确的规定。
2.验收工作不到位。很多的建设单位在开展工程时并没有采取全面监理方式,大多数建设单位会采用形势监理方式。形势监理是指建设单位和监管部门有签订监理合同,但是并没有真正的分配检查人员进行实地的监督。隐蔽工程在开展是缺少验收、签证以及记录等。这些问题通常到施工结束的时候才可以得到解决。
3.缺少对设计变更的规范。设计变更工作很容易遭到建设单位的忽视,有一部分的建设单位都不主动完成设计变更的流程。没有进行审批,更没有获取设计变更的通知,却依旧进行着工作,对设计变更的工作非常的不重视,设计变更之后没有进入再次审批流程,也没有记录设计变更之后相应的工程量和投资数量的变化情况。
4.工程计量不按照要求。工程计量没有严格依照国家设定的计量规范和竣工图尺来计算。因此经常造成竣工结算时工程量加多,使工程资金投入加大。
5.结算单价不按照规定。施工单位经常不依照合同规定的内容结算。任意的提高工程款,造成建设工程的投资额度增大。
6.取费计算不规范,计算误差时常出现。施工单位在施工时增加规定中不需要增加的项目,减少规定工程中不需要减少的项目。对取费的计算造成很大的困难。另外,计算中常常会出现误差,甚至是虚设项目来增加建设工程中的资金投入。
三、做好水利工程竣工结算审计工作的对策
1.及时检查,了解工程的进度。开展建设项目的审计工作之前,首先要对水利工程的基本情况有一个大致的了解,分配人员进行实地检查。检查的内容要涵盖建设单位的工作人员、设计人员以及检查人员。也要了解施工单位的基本情况。调查他们的工作情况,分析会对审计工作造成影响的各种因素。
2.优化审计部门的人员结构。在建立一个审计小组要考虑到,审计小组的人员分配要与审计工作任务的多少以及完成工作任务的所需用的时间相统一。审计工作人员工作内容的分配应该与其专业技能的特点相符。审计组长要有足够的能力来带领审计团队高效的完成任务。
3.做好检查工作。在核对工程量时,要做好检查工作。第一,检查竣工项目是不是严格的按照原来设定的设计图纸进行施工。检查其在施工中是否有遗漏的项目或者未完成水利工程量。第二,检查在施工中的变更情况是否和办理的变更签证相一致,施工单位办理的签证书是否规范,检查建设项目的工程量在计算中有没有出现错误等。第三,检查建设项目中的施工方法是否与之前要求的相一致,确保施工单位所使用的材料规范,禁止偷工减料的行为出现。第四,检查施工单位的工程量是否有多报或虚报的情况。第五,检查施工单位在施工中使用材料的规格、参数等。
4.审核内容结合企业实际情况。审核人员在对其余的项目资金进行检查时,要严格的按照《企业会计准则》和《基本建设财务管理财务若干规定》等制度。审核过程和方法要结合建设单位的实际情况,对必要的工作内容进行审核。自行的添加或设定审核内容。或者可以对会计的工作记录或者对其合同的条款进行审核等。
5.工程结算审计工作要有所依据。审计工作主要依据《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》、《基本建设财务管理若干规定》(财基字[1998]4号 文)、《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》、《企业会计准则》中的规定。竣工结算审计主要依据经过水利部门批准的设计和文件,工程的结算报告和结算书,财务账目,设计图纸等。
关键词:工程量清单;计价模式;工程结算;资料;问题;措施;
中图分类号:E271文献标识码: A
1、工程量清单计价背景下的工程结算的相关概述
1.1工程量清单计价方法的涵义和优势
工程量清单计价方法相对于传统的定额计价方法是一种新的计价模式,是一
种市场的定价模式,是由建设产品的买方和卖方在建设市场上根据供求情况、信
息情况进行自由竞价,从而能够确定合同价格的方法。推行工程量清单计价方法
是工程造价计价方法改革的一项具体措施,它与定额计价方法比较有如下特点和优势:满足了竞争的需要;提供了一个平等的竞争条件;有利于工程款的拨付和工程造价的最终确定;有利于风险的合理分担;有利于业主对投资的控制。特别是现阶段,工程量清单计价的体系已经广泛建立,计价依据编制、计价方法、定额已经明确,但如何有效控制工程造价值得研究与探讨,下面对施工过程各阶段造价有效控制与管理措施进行分析与探讨。
1.2 清单报价背景下,推行分部工程
结算管理模式,从根本上解决结算时效性,变更管理规范性和及时性,结算管理的深度等问题,提高工程造价管理综合水平,推行工程结算编审管理的前移化、过程化,达到“双竣工”(工程投产时,竣工结算报告即编制完毕)目的。但在工程量清单计价的体系下,如何有效控制工程造价值得研究与探讨,下面对施工过程各阶段造价有效控制与管理措施进行分析与探讨。
2、当前工程结算审计中存在的问题
2.1招标文件不够详细准确
在当前的很多工程中由于设计图纸不够完善,招投标时间较短,招标的业务水平和责任心等原因,可能会导致招标文件不够准确,尤其是招标工程量清单,会出现比较多的问题,招标工程量清单漏项、项目特征描写不完整,清单内容与设计图纸有出入等这些问题就经常在实际工程中出现,而一旦出现这些问题 明显会增加实际工程中的设计变更和现场签证,也会增加工程结算审计的难度。
2.2工程现场计量资料不完善
工程现场的计量资料一般都是现场签证的直接依据,是工程结算审计的一种重要资料。比如施工单位进场时测量的场地实际标高。土方开挖过程中的清淤工程量等。而在实际工程中,往往很多的这类资料缺少甲方或监理人员的签字确认 手续不全,其真实性受到结算审计的质疑,也有的计量资料中测量精度不够,导致结算审计时无法精确计算工程量,审计结果不准。
2.3现场签证管理混乱
现场签证由于是在施工现场进行,人为因素较多,难以管理,因此漏洞比较多 有些建设单位驻工地代表业务素质不高或责任心不强,对招标文件和有关规定不熟悉,没有详细分析工程量清单的内容及项目特征,不应签证的项目盲目签证 也有一些签证,事件原因表述不明,结算审计人员无法明确判断其合理性,最终还必须再找签证各方人员了解情况,以判断该签证的合理性,给结算审计人员增加了难度。
2.4部分新增项目价格不明确
工程中一旦出现了新增项目,原则上应该由施工单位提出新的综合单价,经监理和甲方审核认可后作为结算依据,而往往较多的实际工程,由于工期比较紧,新增项目产生后,新的综合单价根本未进行确认,工程就已经继续施工下去了,等施工结束后再来确认该新增项目的综合单价,甲乙双方就经常意见不能统一 产生纠纷,导致结算审计无法顺利完成在工程量清单模式下,工程结算审计也会有一些特别的地方,在结算审计时,应针对工程量清单计价的特点,严格依据施工合同,运用合适有效的审核方法,完成工程结算的审计工作。
3、工程量清单计价模式下工程结算
3.1工程量清单计价模式下工程结算
3.1.1结算资料的收集
1)向参战单位收集。
对与该工程结算有关的文件的收集结算资料实际上从编制标书那天起就已经开始形成,主要包括招标文件、投标文件、施工合同、补充协议、施工过程中一些有关工程费用调整的政策性计价文件。建设项目的施工合同是约束发、承包双方的法律文件,它贯穿工程施工全过程及工程结算,是工程竣工结算编制的最根本、最直接的依据,有关工程项目的承包范围、双方的责任与权利义务、价款结算方式、风险分担、费用项目的计算或调整等都由此决定。
2)对工程索赔依据、证据和索赔结果的收集。
在国际承包工程的竞争中,有一句话叫“中标靠低价,盈利靠索赔”,这充分反映了索赔工作在工程建设中的重要作用,因而索赔资料的收集是非常重要的。
3)对工程技术资料的收集
要对竣工图纸、图纸会审纪要、设计变更、工程联系单、施工组织设计、特殊工程施工方案等技术资料进行收集。实施工程量清单计价,改变了过去以“量、价、费”为主导的静态管理模式,使清单中的工程量不进入竞争,而仅限于价格的竞争。因此,工程量按实际完成量计取,也就是要以工程竣工图纸、设计变更等资料计工程量。
4)对工程现场签证、工期延误签证资料的收集
不能只注重办理施工现场的经济签证,而不重视因业主原因和设计变更引起的工期延误签证,因为,由于工期的延误导致的材料及人工费的上涨和管理费的增加也可以提出索赔。
3.2全过程的造价控制措施
3.2.1 制订过程结算实施细则,明确各方责任和工作要求。
结合工程实际况编写了《工程结算实细则》,在实施细则中明确了结算流程结算各方的职责、工程进度款确认批复等程序及工程量确认模版。项目经理、项目技术负责人、施工技术员全面参与工程过程管理,共同做好工程量的管理工作,在定时间内及时对工程量进行核对确认实现工程“工完量清”,确保工程结算“准价实”,实现“全员、全过程、全方位的工程造价管理。
3.2.2加强招投标环节和施工合同管理
加强招投标环节和施工合同管理,夯实现场工程量管理基础。加强招投标环节工程量管理,需要技经人员收集、积累、筛选、分析和总结工程造价的数据、资料,对影响工程造价的各项因素进行鉴别、预测、分析、评价,然后编制招标文件,在招标文件中明确结算方式、取费方式、变更计量的范围及幅度,规避施工单位为中标而降低报价、通过变更签证等形式提高结算价的风险。
3.2.3 推行工程过程结算,缩短工程结算时间
将工程结算工作分解为不同阶段,实行分阶段工程结算。根据工程特点,对工程施工周期长、施工复杂的工程开展分阶段结算,例如将变电建筑工程划分为三通一平、土方开挖、±0.000米以下基础与土方回填、主控楼建筑和装饰、户外建、构筑物六个节点,变电安装划分为接地网、电缆支架、设备安装和调试三个节点,线路工程划分为基础工程、杆塔工程、架线工程三个节点。
3.2.4加强过程管控,深化工程量管理
1)要求施工单位严格执行《工程结算实施细则》中关于工程量编制、确认要求。工程量的编写也不再仅仅局限于工程技经人员,施工项目部的技术员或资料员均可根据工程实际施工情况对已完工工程进行统计、编制,形成工程量文件,实现了“全员”参与工程造价管理。
2)实施过程管控,及时完成对工程量的确认。工程量的确认分为四大步骤:设计单位编制DD施工单位编制――监理单位审核――业主项目部确认。
3)在现场施工中,要实事求是地从控制造价的角度来审查施工方案,例如对隐蔽签证,要以图纸为依据,标明被隐蔽部分、项目和工艺、质量完成情况;如果被隐蔽部分的工程量在图纸上是不定值,还要标明被隐蔽部分的几何尺寸或原始数量,而不在签证中简单地签写工程量和工程造价,以免与工程造价管理的有关规定发生矛盾从而影响结算周期,为合理确定工程造价提供准确的依据。
4、结束语
造价讲究合理有据,“有理”才能走四方,“有据”才能行得端。实行工程量清单计价的工程,综合单价一般通过招标中标价的形式体现,一旦中标,综合单价作为签订施工合同的依据相对固定下来,工程结算按施工单位完成的工程量乘以清单中相应的单价确定。所以,预算员必须在施工全过程中经常下施工现场,及时与项目部技术员多沟通,对工程量清单计价模式下工程结算进行严格把控。
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关键词:建筑工程;结算审计;问题;对策
中图分类号:E232.6 文献标识码:A 文章编号:
一、引言
在工程预结算的造价解决方面,目前我国工程预结算的审定一般由建设单位委托社会中介机构承担。这些机构多为商业审计所,也没有规范化,所用审计人员素质、业务水平都有很大差距。对图纸、施工方法、定额及合同的理解能力的不同,很多造价纠纷。纠纷的解决又各自的立场和目的不同各执一词,即便通过工程造价管理部门也很难公平仲裁。本文中,作者根据多年的对建筑工程项目审计的实践经验,对建筑工程项目的预结算审计的概念和重要性给予了分析,并且提出了加强建筑工程项目的预结算审计的具体措施,希望对预结算审计的发展有所帮助,提高建筑企业的整体市场竞争力。
二、工程预结算审计的概念及重要性
1.工程预结算审计的概念。建筑工程项目的预结算审计是指在施工企业依照建设单位和施工单位之间的合同上约好的内容完成所有的工程量后,在建设单位和相关质量部门等部门的验收合格后,按照相关的规定向建设单位办理项目工程费用的预结算审计事项。建筑项目的预结算审计主要是针对工程造价真实性和合法性的审计过程。
2.工程预结算审计的重要性。工程预结算审计是对建设项目有关的经济活动的真实性、合法性和盈利的审计和核算过程,审计和评价的结果关系着整个建筑工程项目的造价和企业的效益,也关系着建设单位和施工单位的经济效益。竣工预结算审计是对建筑工程固定资产评价的主要依据,占了整个工程审计的一大部分。竣工预结算审计的审计人员与项目没有直接的行政关系或经济关系,他们代表着建设企业对建筑工程项目进行监督和评价,应公正真实的向建设企业汇报审计的结果。对于建筑工程,竣工预结算审计是依据法律法规等技术标准和管理准则而进行的具有很高权威性的一项经济活动。建筑工程的竣工审计要求施工企业在建筑工程中严格遵守各项安全准则和经济标准等,这就可以对建筑工程起到很好的监督作用。由此看来,工程预结算审计对于建筑工程项目来说是有非常重要经济价值和约束价值的。
三、加强工程项目预结算审计的措施
1.要健全工程预结算审计制度。工程预结算审计包含了对工程量的审计、对工程相关合同的审计、对施工物料的审计等等部分,这一切预结算审计部分顺利进行的前提是要建立完善的预结算审计制度,而且对于预结算审计人员要严格遵守这些预结算审计制度。有些工程以期增加工程量来增加工程的造价或者贿赂预结算审计人员来掩饰所做的手脚等行为,都是违反预结算审计的不合法和违反规章制度的行为,相关企业或者国家应该依照制度和法律给予警告或者处罚。对于在施工过程中随意减少工程量,在施工记录上随意增加工程量的行为,这些都是知法犯法的行为,绝对不能姑息。对整个工程的预结算审计作业难度大,工作量也是很大的,所以这就要求完善的预结算审计制度作保证,以保证审计人员在工程预结算审计过程中严格守法、严格守法,顺利完成整个工程预结算审计工作。
2.要规范工程预结算审计程序。无规矩不成方圆,对于预结算审计的程序也是如此,如果有完善的预结算审计程序流程,审计人员严格按照这个审计流程程序进行工作,那么审计工作就会简单许多,而且也会减少许多不必要的麻烦。对于需要签证的程序,要对工作量的计量、审核和签发制度进行必要的完善,并且为了避免不必要的浪费时间,企业的施工人员要按照相应的审计程序将审计的材料准备好。对于物料价格等类别进行分类管理,完善每一类审计的程序,要求审计人员熟知这些程序以及违反程序的相应处罚,在规范的审计程序下,严格按照程序的要求进行预结算审计。
3.提高对工程量的审计。从工程预结算审计的实践来看,施工单位对项目送审预结算的工程量进行多估冒算的现象比较多,为了合理地确定工程造价,加强对工程量计算的审计是工程预结算审核的重点。对项目工程量的审计就是要求审计人员以竣工图为依据,按照预算定额中的计算规则,对工程量进行逐项的计算,然后与施工单位送审预结算的工程量进行认真的对照,检查出工程量计算中存在的问题。这就需要在严格遵守竣工图和计算规则下,联合企业内部的审计人员同专业的审计人员一起解决审计过程中大量的计算问题,努力在短时间内更好的解决工程量审计的各种问题。要想提高对工程量的审计,就必须严格的按照竣工图和相关的标准、清单计价和定额计价规则等等规范,按照工程项目的清单进行认真的计算比对,才能保证整个项目工程量的真实性和准确性。
4.重视对施工物料的审计。对于整个建筑项目的造价,材料费占了很大的一部分,很大程度上影响着建筑项目的费用。对施工材料进行审计的前提是要先确定工程量,然后在工程量的基础上按照国家统一的材料消耗定额确定施工材料的实际使用量。另一方面,市场上建筑材料例如钢筋水泥等材料价格随时间的波动比较大,要密切注意在施工合同中是否对材料的价格有所限定,若是对价格没有限制,怎样进行费用上的调整。一般在合同的施工期间价格的波动都是由施工单位和建筑企业共同按合约分担,对于没有价格的无价材料,审核人员要进行必要的市场价格调查,做好施工物料用量及价格的审核。
5.加强对设计变更、现场签证的审核。工程预结算中设计变更漏洞很多,有的是有设计变更但没有施工;有的是施工进行了核减,却没有相应的设计变更;还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量;有的工程项目建设过程中,部分建设单位现场管理人员及工程监理人员以隐蔽工程处理、误工、抢工、复杂工艺特殊材料等方式乱签证,人为随意追加工程造价,诸如此类举不胜举。因此审核人员在审核设计变更工程量过程中,要采用耐心、细致的工作方法,不但要对施工图设计的内容到现场进行核实,而且还要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实,以便准确地核定工程量。
6.加强对施工费用的审计。工程项目的建筑安装费用是工程造价很重要的一部分,一般施工费用的限额在承包商的合同中已经有明确的表示,但也有的很多工程项目合同关于预结算的条款不严谨不规范,给工程预结算留下许多漏洞,这也是引起工程计价多估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中,对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确。有的施工单位还存在侥幸心理:不执行现行的建筑安装工程费用定额工程类别划分标准,故意将取费标准高套。针对上述种种情况,审核人员在竣工预结算审计时一定要注意工程类别及取费标准,按照不同施工地区、不同工程类别计取相关的工程费率。严把合同履行关,对涉及到工程造价的条款必须研究透彻,为加强工程造价控制把好费用审核关。
7. 加强工程预结算人员的职业道德教育,提高从业人员素质对从事建设工程的人员应进行职业道德教育,特别是要讲建设工程的基本知识和有关法律法规学习。提高政策水平,提高合同鉴别力,提高依法搞好工作的自觉性,应自觉以行业职业道德约束自己,自觉执行行规行法,正确处理好自己与集体、单位与单位的关系问题,正确公正地处理好每笔预预结算,不论自己所处的位置是施工企业还是建设单位。其处理的每笔预预结算事宜,都要根据国家或地方造价管理部门的有关标准,不能我是施工单位的,就多估冒算,是建设单位的就压价压量。
四、结语
建筑工程预结算审计是专业性和实践性很强的工作,工程预结算审计对于建设企业和施工企业的经济收益有非常大的影响,对控制整个工程的造价起着非常关键的作用。审计人员在审计过程中必须严格按照相关的规定进行审计,充分发挥审计人员对于工程的监督和约束作用,保证整个工程项目预结算审计的真实性和客观性。
参考文献: