金融职业评估精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇金融职业评估范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词:高职院校 金融人才 职业道德

职业道德是公民道德建设的主要内容之一，它“是所有从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则”。由于人们所从事的行业不同，每个行业又各有其特点，因此各个行业的从业人员所应遵循的职业道德自然有所区别。金融业主要包括银行业、保险业和证券业。在金融体系中加强职业道德建设，是做好金融工作的重要保证，也是现代金融业持续稳定发展的需要。高职院校在金融人才培养中，应当结合学生特点和行业需要，加强金融职业道德教育，才能培养出社会需要的高品质金融人才。

1. 金融职业道德的内涵

金融职业道德的内涵十分丰富，但基本规范包括如下内容:爱岗敬业、遵纪守法、诚实守信、业务优良、服务群众、奉献社会。这些规范决定了其在金融发展中的特殊作用。作为金融工作者，第一，要有爱岗敬业的意识，热爱本职工作，忠于职守，兢兢业业，精益求精。必须综合运用教育、舆论、行政和法规等手段，促使每一个员工不仅要干一行爱一行。第二，要遵纪守法，严于律己，廉洁奉公，敢于同各种违法犯罪的行为做斗争。帮助从业人员树立牢固的法制观念，是金融职业道德建设不可缺少的组成部分。遵守纪律，严守法律，按章办事，既是金融职业道德最起码的要求，也是有效防范和化解金融风险的有力保证，更是调节员工和客户相互关系的基本准则。第三必须诚实守信。金融业是从事货币信用服务的中介机构。其行业的基本要求就是，诚实服务，取信于民。如果金融业的信用都无法保证，那么金融业就无法正常运作，更谈不上金融职业道德建设。第四，要做到业务优良，努力学习相关知识，提高服务水平。第五，必须有强烈的为人民服务意识。第六，必须有奉献社会的精神，自觉为社会做贡献在市场经济条件下，金融工作者要增强社会责任感，努力做服务社会、乐于奉献的表率。

2. 加强高职院校金融人才职业道德教育的意义

2.1是社会对高职院校培养高素质金融人才的必然要求

高职教育肩负着为我国社会主义现代化建设培养高素质技能型专门人才的重任。高职院校金融人才培养的规格包括知识、心理、能力、道德等方面的要求。其中道德品质是金融人才综合素质中优秀而且稳定的职业道德素养。高素质、技能型金融人才不但应具有过硬的专业技能，同时也具有自觉的金融职业道德意识和高尚的金融职业道德。一个有高尚金融职业道德节操的高品质金融人才，应当是忠于职守、严守信用、廉洁奉公、竭诚服务、顾全大局的，在工作岗位上能够廉政守信、全心全意为客户服务。金融业是一个特殊的服务行业，社会影响大，客观上要求金融从业人员具有良好的职业道德，坚定地遵守职业道德操守。金融机构所需求的人才，必须具有正确的职业观、价值观、道德观和法律观。

2.2是教育系统坚持“以学生为本”的客观要求

百年大计，教育为本，教育大计，学生为本。在教育过程中坚持以学生为本，是新时期高等教育发展的客观要求。人的全面发展是一个科学的概念，是相对于人的片面发展而言的。高职金融人才的职业道德素质，是学生全面发展中的德的素质。教育部教高[2006]16号文件强调指出，要始终坚持育人为本，德育为先，把立德树人作为根本任务，高度重视学生的职业道德教育和法制教育，重视培养学生的诚信品质、敬业精神和责任意识、遵纪守法意识，培养出一批高素质的技能型人才。金融职业道德教育是高职人文素质教育的重要组成部分，能够积淀高职学生内在的品质修养，推进高职学生全面发展。高职金融人才培养坚持以学生为本的教育观念，以德育为先导，塑造具有健全人格的人，既能够对金融从业人员的金融进行职业道德教育是金融机构的常规工作，对金融从业人员的队伍定和金融机构的信誉、形象等有着直接的影响作用。

3. 加强高职院校金融人才职业道德教育的方法与措施

3.1完善高职院校金融人才培养机制

对高职院校金融人才职业道德建设要从健全和完善人才培养机制上下功夫，要坚持科学发展观，体现以人为本的原则，精心规划，联系实际，努力使培养的人才符合社会发展的需求。使每一学生要认识自己将从事金融职业的社会价值，把自己全部精力倾注到金融服务工作中。在以后的工作中，自觉地把自己所从事的职业与建立社会主义市场经济的大业结合起来，树立起金融工作的责任感和荣誉感。

3.2加强金融人才培养课程体系的建设

在课程体系建设上，应体现科学合理，体现与时俱进。把职业道德建设的内容与思想融入专业相关课程中。为此: 一是要课程设置在横向上体现学生各能力的均衡发展，在纵向上体现对人才培养综合素质的要求。二是在课程内容建设上体现学生个人道德修养要求。德修养。为人者，德为先;为官者，更应该德为先。金融业从业人员的思想境界、道德修养如何，不仅直接影响其环境甚至整个系统的风气，也对整个社会风气产生着重要的影响。德才兼备是选拔任用人才的基本原则，而这当中，德又是第一位的，是根本，是基础。所谓德，就是要求从业人员要具有高尚的政治思想道德水平和良好的个人修养。

篇(2)

【关键词】金融不良资产评估；方法标准体系

金融不良资产评估是指依据国家有关规定，对金融不良资产以某一时点为基准日，对其价值进行评定、估算和分析判断的行为。近几年来，随着金融体制改革和金融不良资产处置工作的推进，金融不良资产评估业务在我国得到了长足的发展。随着我国金融体制改革和金融不良资产处置工作的不断推进，金融不良资产评估的作用越来越凸显，不仅指导着资产处置价格，而且成为考核资产公司经营业绩的重要依据和监督资产处置行为，防范道德风险的重要措施。

一、我国金融不良资产的现状及存在问题

金融不良资产是指银行持有的次级、可疑及损失类贷款，金融资产管理公司收购或接管的金融不良债权以及其他非银行金融机构持有的不良债权。

目前，我国的金融不良资产在总量上呈现下降的趋势，金融资产管理公司处置的不良资产也在不断增加，但是从总体来看，形势依然严峻，如果不尽快将金融不良资产降到合理的区域，势必会影响中国的经济发展和改革开放的进程。当然，对金融不良资产进行有效处置的前提是对其进行正确的评估。

（一）评估理论严重滞后

金融不良资产评估工作有许多特点：一是评估对象为“不良债权”；二是评估对象涉及的债务人企业大多是资不抵债的关、停、倒闭企业；三是资产管理公司对不良资产的处置，一般都是以快速变现为目的。资产管理公司虽然也已对企业的偿债能力进行了研究，并通过实践中的摸索制定了相应的不良资产评估操作规范，但这些规范也只是作为一种内部的参考，并没有上升为金融不良资产评估的统一的标准。因此，也并不具备整体的代表性。

（二）评估价值与市场价值产生背离较大

一方面是职业惯性的影响，因我国评估业起源于国有资产的评估，多年来评估业务也以国有资产评估为主，而评估国有资产同时负有防止国有资产流失的责任，所以，评估师宁可高估，不愿低估；另一方面，由于对不良资产的认识不足，评估师较少考虑不良资产特定的处置方案及其处置中的特定个别因素，也导致评估价值与市场价值产生较大背离。

（三）部分债权性资产权属不清，产权依据不足，偿债能力判断失真

由于金融资产管理公司委估对象涉及的债务人企业大多是资不抵债的关、停、倒闭企业，当中有许多企业财务会计资料不连续、不完整、不健全。相关的其他评估资料更不完备，由于历史原因，有的企业账面有长期股权投资但提供不出投资合同或协议；有房地产却拿不出房屋所有权证和土地使用权证。而按照现有的评估惯例，委托方应出具委估对象的有关产权证明，评估机构只对委托方的合法资产进行评估。金融资产管理公司委托评估机构评估待处置资产时，很多情况下无法提供完备的产权证明，致使评估机构难以确定评估客体的产权性质和数量，从而给委托和评估带来一定的困难。

二、进一步做好金融不良资产评估的设想

（一）要研究制定有关金融资产评估方法标准体系

金融不良资产的评估与普通的工业企业的评估存在较大的差别，是资产评估中较为特殊的一种情形。因此，金融不良资产的评估方法不能完全照搬工业企业资产评估的方法。在认真总结工业企业资产重组资产评估方法的基础上，认真研究金融不良资产的状况、结构特点及金融资产重组的政策和要求，借鉴国外先进的金融资产评估方法，研究制定出适合金融资产评估的方法标准体系。

（二）认真评估金融不良资产的真实价值

在以往的政策性处置业务中，资产评估在防止国有资产流失和防范道德风险等方面起到了有效作用；在各家资产管理公司逐步实现商业化转型后，资产评估的定价职能将被赋予更高的期望和要求。金融不良资产处置对象的复杂性和多样性，使得业务决策具有更大的难度和风险，资产评估作为定价工作的中心环节，如何使评估结果更符合处置实际、更贴近市场价值，是下一步评估实践的重要课题。

（三）加强评估行业建设，提高专业胜任能力

加强行业诚信建设，提高执业人员的职业道德水平，创造良好的执业环境；统一计费标准，提高评估机构参与积极性。统一计费标准，制定比较合理的计费方法，能够在一定程度上激发评估机构对金融不良资产评估工作的参与积极性，对该工作的发展起到推动作用。评估人员应保持和提高专业胜任能力。金融不良资产评估业务较一般的资产评估业务复杂，需要评估人员具有丰富的知识。因此，做好金融不良资产评估工作，评估人员必须下功夫学习相关知识，保持和提高专业胜任能力，否则，很难搞好金融不良资产评估工作；严格执行评估程序，正确使用评估方法。评估人员要树立风险意识，克服糊弄心理，以高度的责任心严格执行有关准则和指导意见的规定程序。评估人员在执行程序和分析过程中，要积极发掘有用的信息，充分考虑各种不确定因素，提升不良资产的价值。在评估方法上，也要充分考虑各种评估方法的假设前提和使用范围，以正确衡量不良债权的价值。

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关键词：公允价值；会计计量；对策

中图分类号：F23文献标识码：A

一、公允价值计量在应用中的问题

（一）缺乏完整成熟有效的市场环境。公允价值是在公平交易中，双方自愿进行的资产交换或者账务清偿的金额。公允价值计量基于市场的计量，充分活跃的市场，信息畅通，才可能保证公允价值中所谓的“公平交易”。公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场下进行。首先，虽然我国的市场经济体系基本确立，资本市场和金融市场有较大的发展，但活跃市场远未形成，市场不活跃，信息获取不对称，很多小企业在获取信息方面远不如大机构，因此在市场交易过程中，“公平交易”前提自然无法满足，公允价值自然无法体现。其次，我国市场经济的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。因此，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。

（二）缺乏完善的公允价值体系。第一，没有单独的公允价值计量准则。新会计准则中虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的关于公允价值方面的主体准则。从我国目前会计准则中关于公允价值计量的规定可以看出，我国新会计准则对于哪些经济事项适用于公允价值进行计量已经作了明确规定，他们分散在各个准则中，但对于其他公允价值却没有给予充分说明；第二，公允价值的披露方法不完善。虽然在新的会计具体准则38项中，涉及公允价值计量的准则有17项，但对公允价值计量如何披露的规定只在金融工具列报标准中作了比较详细的规定，其他涉及披露的条款很少；第三，公允价值计量的理论基础还没有定论，计算方法还不规范，对公允价值计量的运用都是体现在别的准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引，这不利于公允价值计量的推广和应用。

（三）税收影响更具不确定性。采用公允价值计量模式带来了税收上如何衔接的问题。公允价值计量模式会大大增加纳税调整的工作量，收益的税收问题又是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题，这些都会影响到企业的现金流。如企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税以及未实现收益是否征税等，如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。另外，现行准则在资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值，导致财务会计与纳税申报的“游戏规则”渐行渐远。例如，现行准则要求将符合条件的交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产、生物资产的公允价值变动计入当期损益。企业将这些资产和负债出售或结算之前，这类损益实质上属于未实现损益。这种性质的未实现损益是否交纳所得税仍然悬而未决。会计改革的超前与税收规定的滞后，导致企业活动的税收影响更具不确定性，纳税筹划将变得更加重要。

（四）经营业绩的波动性明显加剧。对汇率、利率和交易价格变动比较敏感的交易性金融资产和金融负债，由于采用公允价值计量，并将公允价值变动计入损益，将导致拥有大量金融资产和金融负债的企业和金融机构在不同会计期间的经营业绩出现大幅度波动。此外，发生债务重组和非货币换的企业，如果所涉及的公允价值与账面价值差异较大，将不得不在特定会计期间确认巨额的损益。从财务角度看，企业经营业绩的波动越大，通常也意味着企业风险加大。因此，如何通过风险管理减少经营业绩的大起大落，将成为拥有大量金融资产和金融负债的企业不得不面对的问题。

（五）会计从业人员素质偏低。会计人员素质高低是影响公允价值确定的重要因素之一。我国会计人员的知识结构、学历结构和业务水平参差不齐，整体水平偏低，部分会计人员缺乏应有的职业道德和专业素质。

首先，缺乏高素质的会计人才。由于公允价值的难获取和获取方法的难量化性，对会计人员的专业能力和职业判断能力提出了更高的要求。公允价值的实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，结果会计人员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值，由此得到的财务数据既不相关也不公允，更不可靠，极大地影响了财务信息的真实可靠性。会计人员整体素质偏低，综合会计能力较差，便成为合理应用公允价值的又一难题。

其次，面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战。公允价值本质是个估值的金额，需会计人员的主观判断，既然有主观判断，也就不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。而目前我国公司治理结构还存在许多缺陷，一些高管人员和会计人员由于道德观和诚信意识的缺失，容易出现利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。在目前这样一个道德缺失的背景下推行公允价值，我们必然面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战。

二、公允价值计量在我国会计运用中的建议

尽管我国在公允价值的应用过程中，面临着很多困难，但笔者认为，只要我们从以下几个方面入手，就能够提高公允价值的可靠性，促进公允价值计量属性的完善与发展。

（一）完善公允价值应用的市场条件。虽然，公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的、可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以，当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接，最大限度地保证公允价值的可靠性。

为促进生产资料市场持续、稳定地发展，在市场运行过程中要做好四项工作：一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作，不断提高监测、调控水平，适时市场监测信息，保证公允价值获取途径的通畅；二是积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村建设；三是大力创新流通业，推动生产资料市场增长方式的转变；四是加快批发市场的改造和提升。与此同时，对于二手交易市场，引导品牌企业进入，建立适当的市场准入制度，严把资质审查关，将有助于我国二手市场的完善与发展。在发展二手市场的基础上，政府应当鼓励和支持中介服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。

（二）加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则。加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则，使公允价值计量真正做到与国际接轨。公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，无法建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求及方法散落于各个具体准则之中，准则之间的差异导致了不一致，这些不一致性又增加了公认会计原则的复杂性。理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用与发展。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际的接轨，加强公允价值的理论研究，如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生影响。建立公允价值计量准则已成为当务之急。

（三）加强审计的配套建设。会计与审计密不可分，会计执行好坏，还有赖于审计的完善与发展，在公允价值会计下，会计信息具有很大主观性，因而为了防范会计人员随意操纵会计数据，提供虚假信息，加强审计工作力度是必不可少的。2006年2月15日，中国注册会计师协会《中国注册会计师审计准则第1322号―公允价值计量和披露的审计》，初步规范了我国公允价值的审计方法和过程，在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是，由于我国公允价值确认、计量的相关理论并不完善，这给公允价值审计准则的执行带来一定难度。当注册会计师按照第1322号审计准则第十条的规定评价被审计单位财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，评价标准本身就不明确、不统一，从而影响注册会计师评价的正确性；当注册会计师按照该准则第四十一条和第四十二条的规定，对公允价值进行独立估值时，更需要明晰统一的参考指导。显然，我国相关会计审计准则的完善之路任重而道远。

（四）规范资产评估流程，加强资产评估队伍建设。资产评估是公允价值确认的重要途径之一，公允价值的完善离不开资产评估的发展。但是，从上文的论述中我们不难发现，在我国目前的市场环境中，资产评估的流程尚不规范，资产评估队伍建设有待加强。

首先，应强化对资产评估机构的监管。一方面我们应当提高检查监管部门的监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平。从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力；另一方面应当发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督。此外，成立专门负责对注册资产评估师监督和处罚的机构，财政上要保证其资金的充足到位，不能因为对资产评估部门实施监管的成本过高而放弃对其监管，要确保资金的充分合理利用。

其次，应加强继续教育，不断提高注册资产评估师素质。加快建立资产评估师继续教育相关规范，在法规方面保证资产评估师的继续教育质量；加强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。

最后，应减少守信成本，增大失信损失，改善评估执业环境。充分发挥资产评估协会的作用，促使政府完善立法，改革评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，形成“一处失信，处处受限”的执业环境，将诚信建设在评估行业持续地开展下去。

（五）加强职业道德教育，提高财务人员职业素质。交易是人的活动，公允价值是人们计量经济业务的手段，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和运用。公允价值应用过程中需要大量的职业判断，在新旧准则交替之际，加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养具有公允价值观念，懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要；另一方面公允价值应用中大量不确定因素的使用，为企业利润操纵提供了方便，这就要求我们加强会计人员的守法意识和道德教育。从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。

（作者单位：株洲职业技术学院）

主要参考文献：

[1]徐丽.新会计准则下公允价值计量的探析[J].商业会计，2009.9.

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论文关键词：金融能力，指标体系，主成分分析

 

金融是现代经济发展的核心，目前，各地区也都将提高金融能力视为整个经济发展的重要手段。国际金融危机的爆发暴露出我国的金融体系还很脆弱，一些城市和地区的金融业发展水平较低。本文旨在通过建立金融能力评估指标体系来衡量一个城市的金融能力，为提高金融能力提供新的方向。

一、 建立城市金融能力评估指标体系的必要性

所谓金融，就是指资金融通。因此，一个城市或国家的金融能力主要是指该地区的资金融通能力。金融能力的决定因素有很多，诸如区位因素、人力因素、市场因素、知识因素及科技因素等。建立完整的金融能力评估指标体系对于金融业发展具有极其重要的意义，主要表现在以下几个方面：

1.为城市金融业的发展提供方向，明确目标和定位。金融业属于高风险行业，其发展必须结合自身条件，确定合理的目标，对自身进行的明确的定位；

2.比较不同城市间的差距主成分分析，优化资源配置。在建设金融业的过程中，应与周边城市进行比较，取长补短，以免造成资源浪费和重复建设；

3.对金融业发展具有检验作用，及时纠错。金融业的发展具有不可测性，因此，在发展过程中，需要不断的进行检验纠错，防止危机的出现；

4.为金融监管提供策略，防止逆向选择和道德风险。国际金融海啸过后，金融监管的重要性日益突出。根据评估体系得出的结论，可以有针对性对薄弱环节加强监管，从而达到事倍功半的效果。

通过金融能力指标体系能够将无形的城市金融能力进行有形化处理，清晰地知道金融能力发展的优势及不足，有利于金融业的持续发展。

二、 金融能力评估指标体系的设立

（一）评估指标体系设立的原则

为了对城市综合金融能力做出全面、客观的评估，并且使得到的结果具有参考价值，本文认为在构建城市金融能力体系时应遵循以下三个基本原则：

1.科学性原则。指标体系的建立必须是在科学的基础上，能客观地反映金融能力论文格式模板。从指标的选取、划分都依据经济运行的基本规律，对于数据的收集和处理都是真实及有效的，以保证评估结果的真实性及可信度。

2.系统性原则。整个指标体系由金融规模、金融结构、金融质量及金融可持续发展能力作为子系统，每个子系统下又有相应的指标构成，形成一个有机的整体。

3.全面性原则。金融业本身是一个高端的、复杂的产业，其发展受到方方面面的制约。同时，金融业所覆盖的领域较广，包括银行业、证券业、保险业等行业。因此，指标设计应从整个金融业大系统出发，保证所选指标全面地包含诸多因素所反映的信息。

除上述三大基本原则外主成分分析，在数据筛选和处理上，也会考虑其可操作性及完整性，使得整个评估指标体系更有实际操作意义。

（二）各项指标设立依据及内涵

根据上述建立指标体系的原则，本文采取以金融规模、金融结构、金融质量及金融可持续发展力四个方面来综合评价金融能力（表1）。

 

目标层

中介层

指标层

综合金融能力指数

金融规模

金融相关率（FIR）、金融从业人员数量、金融机构存款余额、金融机构贷款余额

金融结构

金融机构存贷款比率、上市公司数量、保险深度

金融质量

银行坏账率、净资产收益率、资本充足率

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一是职业妇女的生殖健康问题突出。职业妇女月经异常发生率较高，平均为35%，在石油化工、冶金、护理、金融等行业高达40%；职业妇女生育能力下降，不孕率高于非职业妇女，金融、石化和民航等行业较为突出，约占26.8%—29.5%，非职业妇女为18.7%。

二是职业妇女更年期健康问题凸显。表现为更年期提前、反应强烈、时间延长；更年期起始年龄平均为45.8岁，平均绝经年龄为49岁，给职业妇女及家庭带来困扰，严重影响她们的生活质量。

三是职业妇女面临过高的工作压力与心理健康问题。据中国疾控中心职业卫生所调查显示，妇女心理问题的总体阳性率为33%，其中较高的因子为强迫症（24.5%）、躯体化（16.7%）、抑郁症（16.2%）。金融、石油化工、护理行业和行政人员群体心理问题高于其他行业。

四是职业妇女面临慢性病的困扰。超过三分之二的65岁以上妇女患有一种或多种慢性疾病。有些行业妇女过早退休或健康原因过早离职，或工作过于单一，致使认知功能过早丧失，患老年痴呆和心理疾病的机率增高。

职业妇女不仅担负着参与国家经济建设的重任，还担负着孕育后代的天职。保护好职业妇女健康，不仅关系着女性自身，也关系着千家万户幸福和下一代成长。建议:

一是加强对影响妇女职业健康有害因素的探索研究。在有条件的院校和科研机构，设立职业妇女健康保护研究单位，国家财政应设立专项资金给予支持，确保每年的经费投入。研究内容包括。职业妇女劳动保障相关的法律法规，妇女不同生理时期的健康问题，职业有害因素对妇女健康的影响，妇女劳动保障政策的落实与执行情况等。

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关键词:公允价值 购买法 权益结合法

一、权益结合法和购买法的本质差别

权益结合法的实质是现有的股东权益在新的会计主体的联合和继续，而不是取得资产或筹集资本。在合并时因属同一控制下不产生新的计价基础参与合并的各企业净资产采用账面价值计量，不会产生商誉只对账面价值的结转予以确认，同时结转了全部参与合并的企业的留存收益。而购买法的实质与购买任何资产项目的实质是一致的，都是所有权的转移。购买法下购买的是资产和负债。因为所有权发生了变化，使得购买法下的计价基础以公允价值来计量，从而产生了3个计价：合并成本，被购买方净资产公允价值，被购买方净资产账面价值，商誉产生。购买法下被购买方合并当年实现的损益中，只有合并日至合并年末的部分被计入合并当年的合并损益，被购买方的留存收益一般不转入合并后的留存收益。二者的根本区别是权益结合法以账面价值为基础，购买法以公允价值为基础。

二、由于计价基础不同所导致的问题

由于计价基础不同，考虑到通货膨胀因素，购买法下一般采用大于账面价值的公允价值计量并且确认商誉，致使合并财务报表上的净资产数一般大于权益法下的确认金额。权益结合法下资产的确认始终按账面价值，而一般资产现行的公允价值都高于其账面价值，企业可通过变现资产虚增当年的利润。这一部分“即时利润”会使得企业每股收益增加，净资产率上升，吸引股东投资，抬高股价，提高市值。而购买法下，企业将获得净资产的入账价值与支付的对价之差计入资本公积，合并后只保留购买方的留存收益。而权益结合法下合并方与被并方留存收益均在合并资产负债表予以列示。所以一般而言，权益结合法下留存收益会多于购买法，而对于资本公积，购买法下会比较多。而公允价值在企业合并购买法下的应用主要有以下三个方面：

(1)公允价值在购买成本中的应用。购买成本应以购买方所放弃的资产、发生或承当的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。通过一次交换交易实现的企业合并， 其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产，由此而放弃的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为购买方已经持有的被购买方股权在购买日的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值。

(2)公允价值在合并成本与所取得的可并辨认净资产公允价值之间差额的应用。在购买日，购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额间的差额, 应当确认为商誉; 若小于则计入营业外支出。

(3)公允价值在报表方面的应用。合并形成母子公司关系的, 母公司应当编制购买日的合并资产负债表, 因合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。被合并方合并前实现的留存收益中属于合并方的部分不进行账务处理。

三、关于可辨认净资产公允价值的确定

在存在活跃市场时，以活跃市场中的价格为公允价值。但因为考虑时间货币价值，所处的市场环境，经济会计政策地域等因素使得单项资产不能依靠单纯的市场价格来统一计价。应充分考虑到各影响因素，基于重要性原则，对此进行职业判断。在不存在活跃市场时，以自愿交易价格为依据自行确定。这种方式下操作难度比较大，需要会计人员高业务素质或由相关资产评估机构进行评估但成本较大，同时人为影响力较大，不满足会计核算客观性的要求，会计信息不可靠，也会对后续商誉的确认和利润产生影响。关于非同一控制下的企业合并公允价值的应用主要存在以下问题：

(1)公允价值的计量易受到金融环境的影响。在稳定活跃的金融市场，资产负债等会计要素可以在市场上找到可供参考的交易价格。而一旦金融环境发生变化，此时的可供参考价格就并不可靠了。环境市场的敏感变化并不是财务工作者所能觉察到的，大多是在金融环境恶化到一定程度突显出一些问题时才开始意识到。在环境发生变化的这一段时期内，公允价值仍是按照以前稳定时期的参考价来计量，必然不能客观公允地反映资产负债价值。在最近的金融危机蔓延的时候，一些投资性信贷金融机构的金融产品主要以公允价值计价，当出现交易波动，不再有序进行时，公允价值的计量基础不再稳定有效，此时只能依靠财务人员的职业素养和相关经验来进行主观定价。而且在我国，市场经济还不发达，各项经济制度还不完善，市场经济也并非完全开放，政府宏观调控政策很大一方面影响着市场经济的发展，金融市场尚处于起步发展阶段没有完善地形成体系，所以本身的市场价值就是不公允的，再考虑到经济环境的易变不可见性，公允价值在我国计价并不能达到真正意义上的公允。

(2)公允价值的计量易受主观影响，容易操纵利润。当市场环境不能有效的课参考价值时，便需要专业人员对市场、对经济的把握和预期来确定，此时人的主观因素会较大影响计价，降低计量的可靠性。对于一个企业而言，公允价值会计的特点是：一个企业的当期收益，既包括已实现的真实收益或亏损，又包括未实现的预期(估计)收益或损失。同时，该企业资产负债表中的净资产也会包括未实现的预期资产增值或减值。因为存在预期和估计，在主观能动性的条件下，企业管理者可以通过高估收益净资产公允价值，低估费用损失负债的公允价值来虚增利润，美化报表，提高资产负债率市盈率等蒙蔽股东和投资者。在经济危机时期，不少经营失败者由于主观高估公允价值，美化调整财务报表将报表调到不可信的市值，引起了投资者的怀疑和恐慌，造成活跃的金融市场发生混乱，干扰了有序交易，从而导致了银行信贷等金融机构倒闭、破产。

(3)公允价值的计量成本太大。公允价值的计量涉及到许多复杂计算，有时需要专业的评估机构来进行评估核定，这时就需要一笔较大的费用支出。而且公允价值计量属性是动态计量属性，每一期都需要根据财务报表各要素及市场环境分析确定公允价值，这期间所需要的人力物力成本，信息成本都将会大大加大。

四、针对以上这些问题的应对措施

(1)完善金融经济市场体制。只有在稳定开放，充分发挥开放市场经济作用的金融环境下，公允价值才能确保是公允的。完善稳健的金融经济下市场价格是公允价值所能取到的最可靠最便捷的计量基础。所以在当今我国新兴市场经济环境下，逐步放开政府干预的范围与力度，加强对金融各级市场的完善和监管，形成一个完整的金融体系。加强对生产资料市场的完善，确保生产资料价格的公允性和易得性；加强二手交易市场的扩大建立与健全，使得对资产的重置与再评估有一个相对可靠的市场计价基础，降低公允价值的确定难度。另外，要充分发挥利率市场作用，发挥市场的自调功能，使得市场价格能更为公允地反映资产内在价值。

(2)加强评估监管力度。我国现在还尚属于新兴的市场经济国家，各项制度还不完善，各金融机构体系还不成熟，对于资产评估机构管理还不够完善，资产评估技术水平有待进一步提高。只有加强对这方面的法律完善和制度约束，逐步引导该机构走向成熟，加大人力和物力投入，只有这样，才能降低确定公允价值的难度和不确定性，从而提高公允价值计量的可靠性和真实性。

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一、公允价值的含义

公允价值，从字面上来理解，“公允”就是要公正、允当的意思。目前，业内各界人士均认可国际会计准则委员会（IASB）的定义。国际会计准则委员会（IASB）在1995年6月的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值的定义是：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。我国财政部于2006年2月15日的新《企业会计准则――基本准则》中，对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双发自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。我们可以看出，无论是国际会计委员会（IASB）还是我国对公允价值的定义是基本相同的。首先，应该是在公平交易的情况下，即有一个公平交易的市场，均是独立竞争，而无任何关联关系；其次，交易双方应该是地位平等的，完全从自身商业利益出发完成交易的；第三，在时间性上，公允价值是动态的，涵盖了几种计量属性的时间区间，包括现在和未来。

二、我国引入公允价值的必然性

（一）公允价值的引入有利于提高会计信息的相关性。在我国，主要强调了会计信息的可靠性，注重历史成本计量属性，而历史成本主要是反映企业相关资产和负债过去的信息，不能反映该资产或负债现在的价值，相关性得不到很好的体现。公允价值则反映的是在特定时点和特定环境下，市场对资产或负债的定价，包含了所有影响该资产或负债交织的信息，与历史成本相比，更能准确地反映企业的经营能力和偿债能力。同时，公允价值不仅能在资产负债表中体现增加或减少的价值，还能对公允价值的变动反映到相关利得和损失中，体现到利润表。因此，公允价值的引入有利于提高会计信息质量要求。

（二）公允价值的引入是会计国际化趋势。经济全球化促使会计准则也日趋国际化，目前美国等多数市场经济国家会计准则普遍采用了公允价值计量属性。我国的经济也日趋融入世界经济，与国际接轨，自然我们的会计准则也应与国际会计惯例接轨。

（三）我国经济发展的内在要求。随着我国经济的发展，特别是加入WTO以后，不断出现了许多新业务、新的金融工具，为满足会计信息充分披露的要求，对衍生金融工具、期权交易采用公允价值计量，能够全面反映期权价值的动态信息和未来经济损失。

三、我国公允价值计量出现的问题

（一）公允价值难以认定。从国外的一些发达国家经济市场可以看出，经济越发达，资本市场就越完善，公允价值就易于取得和认定。在我国，通常认定公允价值的方法有三种：一是存在活跃市场交易的前提下，寻找市场上同类交易的同类价格作为公允价值，即市价法；二是在找不到所计量项目的市场价格的情况下，通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目公允价值；三是如果没有市场可观察的价格，运用现值技术估计公允价值或者采用专业评估人员评估。其中，前两种认定方法，获得公允价值相对比较容易，但是在我国缺乏成熟、活跃的市场，资本市场不完善，资产评估的随意性很大，市场化程度低，采用公允价值计量会影响会计要素的可靠性。第三种认定方法，股价技术法的实施难度是最大的一个，相对的争议也非常多。

（二）会计人员职业判断能力有限。公允价值的确定很大程度上取决于会计人员的职业判断，由于市场体制的不健全，理论体系不完善，缺乏社会监督，使公允价值的确定随意性较强。这就要求会计人员能够对新准则及时准确地把握，除了具有相关的会计理论，还要有丰富的时间经验，了解资本市场，评估和金融的相关知识。而我国目前会计从业人员的专业素质参差不齐，职业判断能力比较缺乏，因此不少关联公司利用关联交易粉饰报表，调节利润。这样，公允价值成为了关联方、上市公司粉饰业绩，伪造盈利的工具。

（三）税务部门不认可。在核算企业所得税的时候，对于会计准则核算的公允价值的金额税务不认可。比如，资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动，应将其账面数调整到当前的公允价值，但是税务部门只认该项交易性金融资产的初始金额，于是就形成了暂时性差异。因此，会计人员要做更大的调整。

四、我国应用公允价值的对策

（一）完善市场体系建设，为应用公允价值培育良好的土壤。培育适合我国公允价值计量属性的土壤应该是必需的，才能保证会计信息的可靠性。现阶段，我国市场经济的成熟度在很多领域还不具备条件，资本市场的发展程度还相当的有限。笔者认为，我国在完善资本市场的同时，应该建立适合我国国情的公允价值计量属性的市场，建立统一充分的竞争的交易市场，同时完善已建立的企业绩效评价机制。公允价值计量确认的方法首选就是市价法，因为公开的市场价格是最公允的。而一些赔偿制度、处罚制度能有效地保证财务信息的可靠性。因此，为了保障公允价值计量的“公允”，我们应借鉴国外一些经济发达国家的做法，建立相应的法规制度，以有效地防止造假现象的发生。

（二）提高会计人员职业判断能力。全面提高会计人员职业素质是实现公允价值正确应用的根本，如果会计人员缺乏较高的会计职业素质，公允价值的应用也是空谈。因此，应不断加大对会计人员的教育投入，培养公允价值观念，熟悉会计准则，懂实务，具备会计职业道德素质。这样才能提高会计人员的职业判断。

综上所述，公允价值在我国的应用不是一蹴而就的，也面临许多的问题。随着资本市场的建设，相关法规制度的建立以及评估制度的完善，公允价值在会计核算中的合理性将日益显现，对会计目标的转变――从“受托责任观”到“决策有用观”将起到关键的作用，也对会计信息质量的相关性和可靠性具有更加深远的影响。

（作者单位：四川财经职业学院）

主要参考文献：

[1]范伟庆，艾兴，杨多，李圣宝.论公允价值存在的问题及对策.科技信息，2010.5.

[2]黄越婷.公允价值计量在我国的应用浅析[J].现代商业，2010.