工程审计案例分析精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇工程审计案例分析范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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关键词：竣工结算审计；工程管理

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-02

一、结算审计的作用

传统工程造价管理划分为投资估算、设计概算、施工图预算、竣工结算、财务决算五个阶段。施工方报送竣工结算，经工程管理部门审核后报送结算审计。结算造价包括了合同部分和变更洽商部分，结算资料对应工程项目实务形态，是建设阶段工程造价控制的最后一道关口。在结算阶段，审计人员可以对投资控制、设计、招标、施工管理等各阶段工程管理情况进行观察，在核对工程量、核对工程造价同时，发现工程管理内部控制方面的不足，通过反馈跟进，促进工程管理绩效提升、发挥审计的建设性作用。

二、结算审计案例分析

（一）案例一，结算审计发现招标管理中的不足

审计部门收到某工程管理部门送审的某大楼移树项目结算。项目内容包括楼宇附近银杏、桧柏等苗木挖掘、移栽、养护等。合同金额51.27万元。工程质量标准为95%苗木成活。本工程采用招标方式，合同形式为固定总价合同，结算金额51.27万元，无洽商变更。

审计人员确定了确定移植数量、移植技术、移植价格这一思路。移植数量方面，建设方确认了各类树种移植数量。移植技术方面，结算书中出现了木箱、土球两种移植方式，木箱移植的价格远高于土球移植，以胸径20-40间的大树为例，移植方式对直接费的影响比例为57%，对移植价格有决定性影响。

查阅了北京市园林绿化工程施工及验收规范（DB11/T 212-2003），常绿树、珍贵树种、生长季移植的落叶乔木必须带土球（土台）移植。干径为20-25cm，采用土球移植；干径为26-40cm，应采用土台移植。一般土球、大木箱规格为干径的8-10倍。

对应园林绿化工程施工规范的要求，施工方采用了更高级别移植方式，分为应采用土球移植的采用了木箱移植，采用超过一般标准的土球移植，应采用裸根移植的树木采用土球及木箱移植这三种方式，提高了工程报价。

查阅招标文件，短途移植情况下，工程管理方招标文件中没有约定移植方式，由施工方自主选择移植方式报价，形成了管理空白。投标方有动力采用更高的移植方式，满足成活率要求，提高工程造价。

第一，询价单位采用移植方式低于施工方，对胸径25以下银杏采用土球移植，并且根据短途移植调整了土球大小。第二，对比询价单位，同样规格移植方式（如120土球），施工方报价低于询价。第三，如采用施工方移植方式，询价单为1报价58万余元，高于中标价。询价单位2木箱移植价格较高，如采用施工方移植方式，整体移植价格更高。

从招标管理内部控制角度分析，工程管理部门应做好招标文件、招标控制价的编制工作。招标文件的技术条款不能仅依赖投标方的深化O计或完全由投标方决定。各单位应建立招标文件、招标控制价审核机制，明确工程管理部门在招标文件、招标控制价制定中的审核责任，明确审计部门对招标文件和招标控制价审计的职责。

招标文件的技术条款应逐步细化，要定目标、定标准、定方案、定指标，防止出现 “奥迪”、“奥拓”可以同时应标的宽泛技术条件。以本项目为例，95%的成活率移植树木是目标，采用土球或者土台移植树木就是标准，每棵树采用何种尺寸的土球或木箱方是技术方案，每棵树挖坑多深、后期维护输多少营养液是技术指标。以确定商用空调的技术方案为例，采用国产或者进口品牌是目标，给定几个参考品牌是标准，确定风管走向、冷量的分配是技术方案，确定每个出风口的位置、主机的位置是技术指标。招标文件技术条款每推进一个层次，招标管理对造价的控制就深化一个层级。

（二）案例二，结算审计发现施工现场管理的不足

审计部门收到某工程管理部门送审的某大楼电力设施拆除及电缆敷设工程结算。项目内容为红线内影响施工的电力设施拆除，及旁侧影响到的楼宇供电电缆敷设等。合同金额91.87万元，工程质量标准为合格。工程采用招标方式，合同形式为固定总价合同，结算金额为91.87万元，无洽商变更。

审计人员按照实际工作量核减了电缆井、电线杆拆除等费用共计2.26万元。从结算审计结果看，该项目按照实际工作量进行了核减，工作完成。

从招标管理内部控制角度分析，该项目在确定招标技术方案时未考虑现场情况，现场管理人员对招标文件技术条件的审核缺失，招标文件的审核和审计均依赖现场管理人员确定的技术条件，该项缺失影响招标阶段的造价控制。

从施工管理内部控制角度分析，现场管理人员对项目实际情况了解不深入，未能按照项目实际情况核实竣工图纸和确认现场工程量。该工程不能按照图纸完成，应办理减项洽商，为后期造价审核提供依据。现场管理未到位，造成现场情况与造价管理脱节，结算造价失真。

从项目造价管理阶段分析，项目前期投资指标确定对应投资估算与设计概算阶段，花多少钱干多少事，这是设定界限的第一阶段，也是大型基建项目造价控制最重要的阶段。具体的施工图确定后，编制审核控制价，这是给定参照系（如信息价）的第二阶段。进入施工阶段后，按图施工，确认工程的变更洽商量、审核结算价，这是微调的第三阶段。

大型项目造价管理完全遵循上述阶段，项目工程师也更加关注其现场情况、变更洽商内容。对于小型项目（包括前期三通一平、后期水电暖外线、绿化景观等），估算为前期简单框算，造价控制的重点为招标控制价的确定和施工中变更洽商的金额。

相比大型新建和修缮项目，工程师对小型项目的关注程度较低，关注现场时间有限，更容易忽视项目的现场技术条件和施工过程中出现的洽商。对于小型项目，容易出现跑冒滴漏，如各种情况造成的工程量减少未做减项洽商，工程内容降低档次未做洽商，不合理的措施费用计提等。小型项目单项工程额度低，项目数量多，年度汇总的项目总金额也是客观的数目，防止跑冒滴漏也是工程造价管理的重要内容。

三、结算审计促进工程管理绩效提升的思考

（一）结算审计是实体审计的重要手段

结算审计的目的是保证工程项目结算的真实、完整、准确，是直接面对施工方的核价环节，也是针对每个项目“头痛医头脚痛医脚”式的实体审计环节。结算审计阶段每一项核减，都实实在在节约了工程造价。做好结算审计，能有效减少工程造价高估等行为的发生，切实维护学校的权益。

（二）结算审计是工程审计的重要环节

结算审计不仅是核量核价。要从全过程工程审计的角度定义竣工结算审计。结算审计是对工程造价管理漏洞的梳理工具，是工程管理内部控制的检验场，可以检测出设计、招标、施工等管理的空白点，从而有效促进工程管理。

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关键词：案例教学 审计课程与教学 课堂教学

本论文为广东省教育厅2014年度广东省高等教育教学改革项目《农村财会与审计才人培养模式教学改革》（项目编号GDJG20142564），2014年广东财经大学华商学院“创新强校工程”立项项目（项目编号HS2014CXQX16）阶段性成果。

F239.0-4

长期以来，以教师授课为中心的教学模式成为大学教学的主要方式，特别是在独立学院，囿于师资力量、学生自学能力和教学硬件投入的限制，这种教学方式更加普遍。但是，这种教学模式已经不适应当前培养学生实践创新能力的需要，而案例教学法是比较适合专业特点和学生培养的一种教学方法。

一、在《农村集体经济组织审计》课程中案例教学设计

案例教学法在使用过程中，应当从学习目标的设定到学习内容的选择，从学习资料的选择到学习评价的考虑等各方面进行精心设计，达到较好地教学效果。

（一）案例教学法学习目标设计

案例教学法在《农村集体经济组织审计》教学中，教学目标应该体现在以下方面：

知识目标：了解《农村集体经济组织会计》的主要内容和主要特点，了解农村集体经济组织审计、农业企业审计的主要内容和特点，了解农村经济审计中常见的问题及解决思路；技能目标：理解农村集体经济组织审计的目标、思路和方法；理解农业企业审计的目标、思路和方法；掌握农村集体、农业企业资产盘点的主要思路和基本方法；培养基本的审计工作能力；道德价值目标：树立坚定的职业道德价值理念，养成诚信、独立性、客观和公正、良好的职业行为、专业胜任能力和应有的关注、保密的职业道德，培养创新意识。

（二）案例教学法学习内容设计

根据掌握的农村审计的文献资料和抽样调查，参考农业部的《农村集体经济组织审计规定》（2007），在教学中选择了十个方面作为案例教学法的重点：1、资金、财产的验证和使用管理情况；2、财务收支和有关的经济活动及其经济效益；3、财务管理制度的制定和执行情况；4、承包合同的签订和履行情况；5、收益（利润）分配情况；6、承包费等集体专项资金的预算、提取和使用情况；7、村集体公益事业建设筹资筹劳情况；8、合作经济组织负责人任期目标和离任经济责任；9、侵占集体财产等损害合作经济组织利益的行为；10、乡经营管理站代管的集体资金管理情况。在这十个方面再结合集体组织和农业企业的情况选择12个左右案例进行探讨，让学生知道在具体审计中“怎么样”，还掌握“为什么”。

（三）案例教学法学习资料设计

在《农村集体经济组织审计》教学中，我们主要通过调查访谈、文献查阅、调阅档案记录等方法，围绕教学内容的十个方面搜集资料。同时，近三年披露的农业上市公司的审计事项也是我们案例组织的主要来源。

案例资源收集后，要尽可能多角度、多层次给学生进行呈现，通过视频资料、访谈录音和文字记录、文件资料等形式，最后形成“谁”、“哪里”、“怎样”的案例资料集，让学生体验到审计发生的环境中，通过分析这些资料，考虑这些现象后的“为什么”。比如，在学习“资金、财产的验证和使用管理情况”模块，通过播放视频表现采访村集体负责人、合作社养殖户、村民代表等的访谈资料，让学生感觉到现场访谈的结果，再通过播放养牛场、鱼塘的视频，将学生引入到生产的具体环境中，这就为讨论如何选择适合的审计程序进行牛、鱼等生物资产的真实性验证提供了环境条件。

（四）案例教学法学习过程设计

教学过程的设计是教学工作的宏观设计，包括教学准备、信息呈现、明确议题、分析评价、反思升华等过程。

教师准备主要在于五个步骤：围绕教学目标熟悉教学案例；规划设计，规划时间安排、信息呈现方式、讨论形式、过程如何引导、布置什么作业等；划分重难点，分析哪些结论是通过材料可以直接得出的，有什么样的结论是如果仔细甄别材料会得出可能相反的结论，分析哪些材料中的结论是学生可能会忽视掉的等；熟悉学生，尽可能熟悉学生的学习特点和性格表达；把握角色，对于教师来说保持中立、自我反省是在案例教学中必不可少的。

信息呈现主要在于对功能各异的教学媒体进行选择。根据案例教学的需求不同，需要考虑是为了展示事实、提供示范、呈现过程还是为了创设情境，根据不同目的，结合教学媒体的特性和教学环境的具体条件进行不同选择。

明确议题是要在适当时机对学生的讨论进行引导。案例教学讨论既怕学生思路跟不上，不能形成讨论，又怕学生思路过于宽泛而讨论漫无边际。这就需要教师使用专业判断和职业经验，根据学生讨论的发展不断抛出事先准备好的小议题，引导学生开拓思路，确定案例的主要议题，完成教学目标。

分析评价是在学生进行讨论时通过适时、适当方式介入对小组讨论的过程和学生的表现进行评价，引导学生发挥积极性、控制讨论的氛围，达成学习目标。

反思升华是案例教学的最大意义所在，升华不是讲小数目的案例结论推广到全体的适用性上，而是根据讨论案例的特殊性，对已有理论进行扩展或者概括。在教学中尤其要根据学生讨论的结果，将案例讨论过程中得到的心得体验进行总结，成为日后进行职业判断的参考。

（五）案例教学法学习评价设计

教师在教学中要注意学生在小组中的作用，学生的参与程度；在教学中还要进行组员之间的互评，将每个学生在案例分析过程中的优缺点和特点总结出来；教师在学生自我评价和互评的基础上对学生的表现、案例分析的结论和未来的发展做出总结。总结性评价是对整个教学方案的评定，不仅仅是对学生的评价，更重要的是对案例教学的所有环节的评价，为今后的教学提供经验。

二、案例教学法使用中常面临的问题及建议

案例教学法虽然相比讲授法有一些比较明显的特点，但是在执行中确实也有一些共性的问题，现将问题及解决思路提出来以供参考：

（一）案例教学中面临的问题

1.合适的案例选择困难

在案例教学中，合适的案例的选择实在是非常困难的。农村审计案例来源或者是教师自己积累或者是源于其他公开渠道披露。如果是自身积累，案例的信度和效度都是不小的挑战，案例证据取舍也是困难重重，选择证据是往往因为先入为主为了得到某个结论而取舍数据，缺乏严谨性；如果资料来源于其他公开报道，资料的正确性、完整性难以考究。

2.案例教学对教师和学生要求都较高

《农村集体经济组织审计》教学是将审计原理还原在具体的经济环境中，既要体现工作中的审计思路和也要呈现蕴含的审计原理，既要懂得审计也要还要理解财务处理，既要熟悉农村集体经济组织会计核算还要懂得农业企业适用的财务会计制度的核算，既要理解材料之间的关系还要设计思路巧妙地抖搂出来，这些都对教师的思维和表达能力提出了较高挑战。

对于学生而言，进行案例分析是个对呈现出的所有材料去伪存真、去粗取精、由此及彼的过程，既要掌握材料知识，还要对学过的已有全部知识进行综合运用，通过讨论形成结论，再回到材料中对结论的正确性进行求证，最后还要对结论进行由此及彼的迁移。这些对于学生的学习和思维能力也提出来较高挑稹

3.案例教学效率低

案例教学效率低主要体现在对于时间资源的耗费。在案例的整理阶段，需要耗费大量的时间进行筛选、比较、甄别、整理，纵使如此，得到的效果也仅仅差强人意。在案例讨论的组织过程中，如果学生投入不足，有效讨论和及时反思不能及时结合也会造成效率降低；即使形成了良好地讨论氛围，在各抒己见的自由讨论中，形成最后决议也是个漫长的过程。因此，相对于直接灌输的课堂讲授法，案例教学法的效率在实践上是比较低的。

（二）问题解决建议

以上问题的解决，绝非一日之功。现就正在解决的办法进行整理以作参考：

1.建设案例数据库

通过教师们的实地参观、访谈、查阅资料将文献资料或调研资料整理储备，这种资料可以是表格材料、档案数据，也可以是教师在研究中收集的证据或者是在研究中发现的关系描述。大量的数据出现，可以为以后建立证据链、建立跨案例分析的基础。

2.搭建教师交流学习平台

优秀的案例分析教师不仅要有广博的专业功底和精深的专业知识，还需要敏锐的思维、丰富的教学经验、先进的教学理念，这些都需要教师在互相交流沟通中产生。基于此种目标，应尽可能给教师创造机会进行交流学习，搭建教师间互相交流信息传递经验的工作平台。

3.案例教学与授课法等其他方法相结合

教学策略选择是教学设计中困难最大的地方也是最具有创造性的工作。在教学中，不要执着于一种方法而不言其他，案例教学方法与其他教学方法的结合使用应在教学设计实践中不断地探索、反思和总结。

参考文献

[1]郭德红.案例教学历史、本质和发展趋势[J].高等理科教育，2008（01）：22-24

[2]关秋、陈梅..案例教学的理论研究综述[J].教育与职业，2011（20）：145-146

[3]蒋国明.案例教学在英语课程与教学理论课中的应用研究[D].重庆：西南大学，2013

[4]王华荣.以案例教学推动大学课堂教学模式改革的实践与探索[J].中国大学教学，2011（04）：62-64

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关键词：公路工程 业主审计 效力 认定

近年来，公路工程项目业主审计越来越多也越来越严格，如果审计中审计报告核减工程款比较多，就会对被审计单位造成影响，严重时甚至催跨一个企业，如何认定业主审计的效力对施工单位非常重要，为了说明这个问题，笔者先介绍处理过的两个案例：

1.案例一

2002年8月，广东某施工单位（以下称施工单位）中标一南方城市公司（以下简称业主）组织实施标的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日双方签订《合同协议书》，合同总价为人民币262764438元。随后，施工单位组建项目经理部，于2002年9月至2003年11月按照业主和工程监理单位的要求，完成了所有工程施工任务，并与2003年12月交付业主管理。2006年9月，业主所在市审计局对施工单位所完成的工程进行审计，最终审减工程总造价4415437元。施工单位不同意业主根据审计决定扣减工程款，在与业主多次协商无效的情况下申请仲裁解决。仲裁请求包括1、要求业主支付未付工程款4911097元；2、 要求业主支付工程款利息；3、要求业主承担仲裁费及律师费。

仲裁结果为：第一、业主支付施工单位工程款4911097元；第二、业主承担仲裁费44158元。裁决庭评议的意见为：第一、认定双方合同合法有效应认真履行；第二、审计结论不作为结算依据；第三、业主未按合同约定支付工程款应承担仲裁费。

2.案例二

2002年1月，施工单位A公司和业主B公司签订了工程施工合同一份，合同约定由施工A公司承包全长3757.14米工程施工，工程项目分道路工程、雨污水管道工程、桥梁工程和驳岸工程四部分，工程造价为人民币85060529元。合同还对工程的开工竣工日期、工程款的支付、质量与验收、合同价款及调整、工程变更、竣工验收、竣工决算、争议的解决等事宜，作出了明确的约定。合同签订后，施工单位即严格按合同要求开始组织施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通过了竣工验收，工程竣工质量等级评定为优良。A公司送审的工程决算总造价为人民币 99213715.89元，B公司累计支付的工程款为87692289元（含工程质量保修金），根据决算总款尚差11521426.89元。2004年11月业主B公司根据合同约定委托C工程造价事务所进行审计，2006年11月C事务所审计报告核减变更造价11521427元。2007年4月A公司将争议提请W仲裁委员会进行仲裁，请求①业主支付工程款11521426.89元；②业主承担逾期付款利息及仲裁费。仲裁庭意见为：第一、确认双方合同合法有效，双方均应严格遵守并履行；第二、不能推定业主认可了决算报告造价；第三、关于委托审计的问题，C事务所审计报告没有得到A公司的确认，审计报告对A公司不发生效力。仲裁庭为了得出一个对双方当事人均有约束力的造价鉴定结果，决定由仲裁庭另行委托合格的审计单位进行审计。

裁决结果为：①业主B公司支付施工单位A公司工程款5683316.83元（其中确认的变更工程造价为10101454.41元）；②仲裁费73145元，由A、B公司各半承担。

以上两则案例均是发生在施工单位与业主间，纠纷引起的原因都是由于业主审计执行审计结果进行扣款而施工单位不同意扣款，以上两案例可以将业主审计分为以下两类：国家审计机关对业主的直接审计；业主合同约定的社会审计。对两种审计的效力，可以从以下方面进行认定：

2.1国家审计的效力

国家审计只是审计工作的一种形式。审计工作一般分为三种：国家审计、内部审计、社会审计，与之对应的职能部门为审计机关、内部审计机构、审计事务所。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者存在的区别主要是： ①设置的法律依据不同。审计机关是根据宪法设置的。内部审计机构是根据法律（审计法）设置的。审计事务所是依法批准组织成立的。 ②组织机构的性质不同。审计机关是各级政府的组成部分。内部审计机构是各单位的职能部门。审计事务所是具有集体组织性质的事业单位，具有法人资格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表现在作出《审计结论和决定》这一关键性环节上。审计机关的《审计结论和决定》对外具有法律效力，具有公证证明作用。内部审计机构的《审计结论和决定》则不能对外，不具有公证证明作用。审计事务所对承办审计机关委托的审计事项所作的《审计报告》，应当报送委托的审计机关审定。《审计结论和决定》，则由委托的审计机关作出。④任务或者业务不同。审计机关的任务，是代表国家实行外部审计监督。内部审计机构的任务，是对本单位进行内部审计监督。审计事务所的业务，是向社会承办审计查证和咨询服务。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者的关系是：在国家审计体系中，审计机关是领导管理机关，同内部审计机构是指导与被指导的关系，同审计事务所是管理与被管理的关系。审计机关在业务上指导内部审计机构，在行政上管理审计事务所。审计机关可以将其审计范围内的事项，委托内部审计机构和社会审计组织审计。

在前面的案例一中，仲裁庭认定审计结论不能作为建设单位（业主）与施工单位间的工程款结算，法律依据是《最高人民法院[2001]民一他字第2号电话答复意见》。最高人民法院关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见（[2001]民一他字第2号 2001年4月2日）原文如下：

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关键词：现代风险导向审计，特征；案例分析；建议

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0174-02

风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新l的关注。在我国，2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式，并已于2007年1月1日起全面施行。开始了我国审计模式向风险导向审计的转变。本文通过对现代风险导向的审计模式及其内涵进行详细分析，可见，现代风险导向审计模式有效克服传统审计模式普遍存在的“只见树木，不见森林”的弊端。运用案例分析进一步说明了实施现代风险导向审计的重要性，增强了现代风险导向审计提高了审计质量这一说法的说服力。为了适应当前审计环境的诸多变化及注册会计职业迅速发展的需要，风险导向审计在我国开始被推广应用，最后本文提出了相关实施前的准备措施。相信随着现代风险导向审计的逐渐发展和完善，其将在注册会计师职业界得到普遍的认可，并得以积极地运用。

1　风险导向审计的内涵和特征

现代风险导向审计是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。随着社会上对注册会计师的诉讼案件的不断增多，现代风险导向审计应运而生。在审计系统中其大胆引用战略理论与系统观念。试图从企业的战略分析着手，通过战略系统分析一环节分析一剩余风险分析一具体审计目标的分解一实质性测试的时间、范围和性质的确定的思路将被审计客户会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密地结合起来。现代风险导向审计全面、动态的考虑风险因素，是提高工作质量，降低审计风险的有效手段。与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险，获取审计证据的领域也更加广泛。

与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有如下9个主要特征。

(1)重心前移：将审计重心从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。(2)风险评估重心转移；从侦察管理层舞弊的角度出发，审计师审计的重点是发现管理层舞弊，评估重点是固有风险，但固有风险不可直接评估，所以审计师直接评估固有风险和初步控制风险的联合风险。(3)风险评估方式改变：现代风险导向审计所采用的现代风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估人手。(4)风险评估结构化；使风险分析从零散走向结构化。考虑了多方面的风险因素，便于做综合风险评估。(5)分析性程序成为风险评估中心。分析性程序是现代风险导向审计风险评估中最重要的程序。审计师将现代管理中的分析工具充分运用到风险评估中去，不仅包括财务数据的分析，还包括非财务数据的分析。(6)审计师专业知识结构改变。由于审计重心转移，风险评估采用的各种风险缝隙方法大量借鉴了现代管理知识，审计师不仅要精通审计知识，还要掌握常用的现代管理学分析工具。(7)审计测试程序个性化；针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用相应个性化的审计程序。(8)“自上而下”与“自下而上”相结合，有利于提高审计效率。(9)审计证据范围扩大：在现代风险导向审计模式下，审计师扩大了取证范围，从一般员工处或供应商、销售商等获取审计证据，这是针对管理层舞弊的有效侦察措施。业内人士和专业咨询人士的意见也可作为对审计师审计专业判断的补充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在20世纪90年代中期，该公司连续数年的年均增长率超过14％，且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。

对Rubbermaid进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但Rubbermaid没有采取任何控制原材料风险的措施一既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。

该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨。并把Rubbermaid的产品放在靠里的货架上，而将Ruhbermald的低价竞争对手Sterlite的产品置于位置最好的货架上。

该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高一试图维持14％的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。

基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不利，它的库存应该会增加，还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为坏帐冲销掉；等等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的领域。

从上述案例不难看出。经营风险审计是以风险评估为重点，而不是像传统的审计方式那样，以审计测试为中心。审计平台的扩大对审计师的现有知识结构提出了挑战。可见，风险导向审计就是分析研究企业在哪些方面的风险没有防范好、它对企业财务报表可能有什么样的影响，然后再通过相互印证的证据来判断报表是否是真实和恰当的。

3　推动我国应用风险导向审计相关建议

(1)提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。注册会计师应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构。如：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策、企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。注册会计师在尽多掌握行业知识、企业知识的同时。还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备，审计执业中，注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。注册会计师协会和会计师事务所都应建立计

算机网络，扩大及方便注册会计师对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。

(2)健全法律法规制度。提升注册会计师法律风险意识。研究表明，注册会计师是当前会计、审计制度执行最主要的法律主体。加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。

(3)进一步强化支持风险导向审计的网络化信息系统的资源共享。要推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、协会及会计师事务所等单位之间连网，实现资源共享。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业、企业战略，成功、失败审计案件介绍等信息，以不断拓展注册会计师的知识结构t降低审计风险，提高审计质量。

(4)健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。

4　结论

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审计学专业课程体系的内容。现代审计教育必须以社会对审计需求的发展为导向，注重学生专业胜任能力的培养，课程设置要综合考虑学科发展、专业设置、外部环境等因素，要体现审计学科综合性与实践性的特点，既要有宽阔的视野，又要站在学术的前沿，突出体现现代审计对信息技术的需要。课堂教学过程中应随时关注审计领域的发展动态，紧跟当前审计理论与实务发展的步伐，适时调整教学内容，及时补充新的教学内容，以提高教学质量，并适当引入具有创新性、前瞻性的课程。审计学专业教学内容应包含审计基础理论、审计技术与方法、审计实务等方面，以及国家审计、社会审计、内部审计这三大主体审计的内容、方法和程序，适度地融入管理审计、绩效审计、工程审计、计算机审计、环境审计等内容。

审计学专业课程体系的结构。结合我院应用型本科院校的人才培养目标，我们设计了包括通识教育课、专业课、实践环节三大板块的审计学专业课程体系。通识教育课和专业课分为必修课和选修课两部分。通识教育必修课主要按照教育部有关规定设置，包括思想政治理论课、通识基础课（高等数学、线性代数、概率论、应用文写作、大学英语、大学计算机基础、大学计算机程序设计（VF）、大学生职业规划与就业指导等），以及体育、军事理论课程、形势与政策、当代世界经济与政治、大学生学习与心理指导等课程。通识教育选修课按人文素养、自然科学、社会科学、艺术素养教育、健康教育、创新创业实践教育6大模块设置，学生每学期至少选修1门课程，学有余力者可以多选。专业课遵循“先基础，后主干”“、先理论，后实务”的顺序，设置为学科基础课、专业主干课和专业选修课三部分。由于审计人才的知识结构要求熟悉会计专业知识，掌握计算机、法律、经济管理等相关知识，为此我们设计的审计学专业的学科基础课包括会计学基础、管理学、管理信息系统、微观经济学、统计学、经济法、财务管理、宏观经济学、市场营销共计9门课程。审计学专业的专业主干课包括财务会计、财经基本技能、高级财务会计、审计学基础、金融学、会计模拟实训、税法、审计实务、会计软件应用、成本会计、金融企业会计、计算机辅助审计、投资学共计13门课程。其中，金融学、金融企业会计、投资学等课程是结合我院金融行业背景而设置的课程，不仅体现了行业差异性对审计工作的要求，还在一定程度上体现了我院审计学专业的办学特色。审计学专业课程体系还应体现各个行业对审计人才的不同要求。为此我们设置了政府与非盈利组织会计、内部审计、政府审计、金融审计、审计案例分析、审计英语、公司战略与风险管理等专业选修课。学生可根据个人的兴趣志向以及就业方向，采取“三选一”的方式，从12门专业选修课程中选修4门，学有余力者可以多选。审计学专业实践教学环节由课内实践（实验、上机等）、校外实习（毕业实习）、毕业论文、社会调查、军训等项目构成。实践教学作为教学的主要内容和重要形式，应该贯穿于审计教育教学过程的始终。

审计学专业的实践教学。我院审计学专业实践教学主要采取以下三种形式：①审计实验。为配合审计学专业的课堂教学，我院在校内建设了手工和电算两个审计实验室。手工实验室主要用于训练审计程序、方法等内容。实验时，学生每人领取一份用档案盒存放的模拟企业账套资料（以前做会计模拟实验时形成），在教师指导下完成制定审计方案、实施抽样审计、形成审计工作底稿、出具审计报告等一系列手工操作。电算实验室配备了专业的审计软件，学生借助于模拟的数据资料开展社会审计及企业内部审计，提高计算机辅助审计的实际操作能力。②案例教学。实施案例教学能够提高学生对审计社会责任的感性认识，是培养审计学专业学生实务技能的重要手段。通过案例教学，可以增加课堂教学的趣味性，吸引学生的注意力，有效地弥补教材的不足，有利于巩固和深化学生在课堂上学到的知识。③审计实习。审计实习通常在校外进行，使学生通过接触社会，深入地了解审计实际工作中面临的问题及其解决对策，最终实现理论与实践更好的结合。综合考虑各审计机关、各单位审计部门和社会审计机构的特点，我们认为实习基地主要应建在会计师事务所，学生在实习过程中能够接触到各行各业、各种各样的审计业务，可以尽早熟悉将来可能承担的审计工作。

本文作者：刘东辉盛永志作者单位：哈尔滨金融学院

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关键词：结算审计工程量定额质量控制

中图分类号：O213.1 文献标识码：A 文章编号：

工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。

一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定

熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。

如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。

施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。

二、认真审核材料价格，做好询价工作

1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。

2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。

三、审查隐蔽验收记录

验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。

四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别

1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。

2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。

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关键词：应用型本科；经济管理；教学改革

应用型本科院校应该向社会输送应用型、复合型、适应性强的学生，所以，教学改革势在必行，经管类专业经济法教学从以下几个方面进行探索性改革。

一、以应用型、实务性构筑经济法教学目标体系

教学目标是指导教学的纲领性文件，明确教学结构及教学走向，指导教学行为，并通过教学实施及评价考核，掌握学生的实际情况，在反复探索中，最大程度地使教学目标符合社会发展需要，最终能够提升学生的实践能力，为社会培养多元化的应用型人才。

经济法课程以经济法的基本原理和基本制度为核心内容，讲求理论性和应用性的结合，既注重理论知识的系统性、全面性，又注重经济法具体制度及其实际应用的讲解，使学生系统、准确的理解和掌握经济法的基本原理、具体法律制度及其相应的规范，并能够在实践中灵活地运用所学法律知识，分析和处理各种实际问题，提高运用相关法律解决问题的能力。同时，通过对经济法课程的学习，学生能够掌握经济法的基本理论和各种相关法律制度，做到知法，懂法，守法，能够在工作中熟练运用各种法律制度，并且能够以经济观指导今后的学习与工作，成为具有较高法律素养的社会主义新时代大学生。

经济管理类专业开设的经济法课程为专业基础课，与会计学、公司金融、国家税收、审计学、财务报表分析等专业课程有一定联系，经济法作为专业基础课，应为相关专业课程的后续学习奠定基础。因此，经管类专业经济法教学大纲应该结合经济管理系专业课程性质，培养管理类应用型人才，依据《经济法学》理论研究，增加部分教学内容，包括经济纠纷的解决途径、其他市场主体法律、公司法、企业法、劳动合同法、合同法，通过经济法理论、法律基础及经济法基础知识的学习，培养学生的法制意识及法律素养，有助于学生进行专业资格考试。

同时，经济法应该突出应用型教学目标的设置，经济法课程强调通过理论讲授、案例分析、课堂讨论、学生自学、社会实践相结合的教学方法培养学生运用所学法律知识解决实际问题的能力。例如能够正确辨别社会主义市场竞争中经营者的合法行为与违法行为；能够撰写公司章程、合伙协议、买卖合同、劳动合同等常用法律文书；能够以所学法律知识分析工作及生活中的简单案例；能够运用科学的方法，通过课堂、文献、网络、实习实践等渠道获取知识；善于学习和吸收他人知识，并构建自己的知识体系；能够应用经济法总论、宏观调控法、市场规制法的理论分析问题，并能结合实际解决实践问题；具有较强的组织沟通能力与探索性、批判性思维能力，不断尝试理论或实践创新。

二、经济法教学大纲可以依据不同专业进行灵活调整

经济法教学过程中，教学内容应该依据教学目标整体结构体系在不同专业中有所侧重。财务管理专业、审计专业应该侧重于《会计法》《审计法》《税法》等课程的讲授，并注重与学生考取会计师的实际需求相结合；金融工程专业应该侧重《金融法》《财政法》等内容的讲解，让学生更多的掌握国家宏观调控层面的相关法律法规；市场营销专业应该侧重于《中华人民共和国合同法》及相关市场法律制度的讲解，使学生能够在实际工作中利用所学法律专业知识有效规避法律风险；人力资源专业应该侧重于《劳动保障和社会保障法》《劳动合同法》及相关法律法规的讲解，而工商管理专业则应该侧重《公司法》及公司治理方面法律法规。这样，才能够在同一的经济法目标结构体系之下，不同专业不同侧重，因材施教，使经济法充分发挥专业基础课的作用，使专业基础课真正有效融入专业课教学，多元化地培养社会需要的应用型人才。

三、提升教师团队的质量是培养应用型人才的必要条件

承担经济法教学工作的教师需要具备较高的法学素养。法学专业性强，教师不仅需要具备法律专业知识，还需要具备一定的法律逻辑思维能力，这些绝非多看些法律专业书籍，多读些法律法规的相关规定就能实现的。但是，由于具备法律专业知识的教师极其匮乏，在教学工作中，往往由一些非法学专业的教师承担经济法教学，由于这部分教师不具备系统的法学专业知识体，不能触类旁通，多数情况是照本宣科，无法达到预期的教学目标。

针对法学专业教师比较缺乏的现状，学校可以开展职后教育，通过老带新、线上线下、外出培训、挂职实践等多种方式，对承担经济法教学工作的非法学专业教师进行有效的职后培训，加强经济法师资队伍的建设。

另外，由于法学专业实践性强，课程的讲授需要理论联系实际，所以，经济法教学的师资队伍对双师型教师的需求更加迫切。对双师教师的解释有不同的理解，就法学专业而言，双师型教师不仅需要具备深厚的法学理论功底，还需要有一定的实践经验或经历，能够将司法实践中的实体案例、程序案例有机融入经济法课堂理论教学中，将抽象晦涩的经济法理论与司法实践及实际案例衔接，使之通俗易懂，形象生动，大幅度提高教学效果。所以，学校应该加大对双师型教师的培养。

四、以学生为主体，提升学生自主学习能力

由于经济法课程内容庞杂，专业性强，所以，经济法教学必须注重教师讲授与学生自主学习并重的教学模式。教师在制定教学目标时，应该明确划分重点讲授内容与学生自主学习内容，自主学习内容的设定应该能够达到让学生“跳一跳摘桃子”的效果，激发学生学习的积极性与内驱力。

首先，教师应该认真钻研教材，并根据授课对象的实际情况确定学生自主学习的内容；然后将自主学习内容的重点、难点予以提示，并提供相关最前沿的参考资料，让学生初步构建学习框架；最后，引导督促学生在规定时间内完成自主学习内容，并形成学习笔记，教师进行审阅指导。经过教师精心设计并要求学生认真完成，计入平时考核成绩，既可以提高学生的分析能力、逻辑思维能力、归纳能力、表达能力等综合能力，又可以在有限的课时内高效完成教学内容。

同时，教师应该将实践性教学内容融入理论教学中，实践应用能力是应用型本科院校的一个重要落脚点，而培养学生的实践探索能力的一个重要方法就是在教學全过程采用案例教学法。但是因为经管类学生法学基础欠缺，无法直接进行案例分析，所以，在学生自主学习环节，教师有针对性地设计由学生进行相关案例的收集、归纳、分析、总结，然后分组上交老师，老师通过对学生收集案例的批阅，发现问题，并选取典型案例作为课堂教学案例，学生印象非常深刻，随着这类型练习的不断推进，极大地提高了学生自主学习积极性，并锻炼了学生的实践能力，更加符合应用型人才的培养要求。

五、以案例的收集、分析、讨论为主要教学方法，并贯穿经济法教学的始终