反舞弊调查的方式精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇反舞弊调查的方式范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

关键词：海底捞 反舞弊 策略

舞弊是“用欺骗的方式做违法乱纪的事情”，是困扰全球各类组织的一个日益严重的问题。大到、，小到采购人员吃回扣、利用组织资源为个人谋私利等。舞弊如空气般无处不在。因舞弊而带来的损失令所有组织头疼不已。如何反舞弊成为全球各类组织和专家学者们面临的一个课题。尽管人们不断地推出各种各样的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊与人们的生活始终如影随形，挥之不去，令人们几乎束手无策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是这样一个让投资人、组织管理人员、专家学者都束手无策的问题，却莫名其妙地被一家火锅店解决了。这家火锅店就是――海底捞。

（一）海底捞公司概况。海底捞，全称四川海底捞餐饮股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街边小店。截至2014年1月，海底捞已在北京、上海、西安、郑州、广州等国内24个城市拥有91家直营餐厅。在国外，有新加坡和美国洛杉矶各一家直营餐厅。曾连续5年被评为“最受欢迎10佳火锅店”、“中国餐饮百强企业”。其商标荣获“中国驰名商标”称号。

（二）海底捞的授权政策。客观地说，用二十年的时间发展到这个程度，海底捞的速度并不快。就火锅本身而言，其口味多半由顾客掌握，经营者也很难有什么创新。但在管理上，海底捞却和其他企业有着极大的不同。这一点，主要体现在授权上。

在海底捞，副总经理、财务总监和大区经理有100万元以下的签字权，工程、采购等部门的部长和小区经理有30万元的签字权，就连店长也有3万元的签字权。更与众不同的是，海底捞给了服务员免单权：不论什么原因，只要服务员认为有必要，就可以免收顾客一个菜的钱或免费给顾客加一个菜，甚至，全单免收。这种权力在其他餐饮企业只有门店经理才享有。在财务上，这样的大胆授权是不多见的。

（三）海底捞大胆授权的结果。授权是最令管理者纠结的问题。授权小了，不便于中层、基层灵活处理，影响经营效率；授权大了，难免有权力失控风险，影响经济效益。而由于技术等方面的原因，员工的风险无法量化，现象屡见不鲜。海底捞如此授权，如果员工滥用免单权，那不是要带来无法预计的损失吗？

然而，事实上，和一般的伴随大面积授权带来的高舞弊风险相反的是，在海底捞，上述问题却极少发生，大面积的行为更是从未发生过。

无数业内人士对此羡慕不已，采取各种手段去取经。他们效仿，却发现舞弊丛生，根本不行。效仿不成，就挖人。却发现提高待遇也很难挖到，偶尔挖到，却也无法复制海底捞的成功。他们为此困惑不已。海底捞的成功甚至成为哈佛商学院的经典案例，成为人们研究的对象。

那么，在舞弊问题越来越严重的今天，海底捞究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊发生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理论认为，导致舞弊发生的原因有三个方面：动机或压力、机会、借口。

（一）动机或压力。人们用欺骗的方式做违法乱纪的事情，为的是什么？是利益！为了获得利益而采取非法手段就是舞弊行为。现实生活中，每个人都有各种各样的动机：学生要成绩、求职者要工作、员工要业绩、管理者想加薪、老板想赚更多钱、官员要升官……

同样的，现实生活中，每个人都会面临各种各样的压力――学生要考试、员工要考核、老板要节约成本……压力无处不在。

（二）机会。机会是指使人们能够实施舞弊、掩盖舞弊并逃脱处罚的各种因素。也就是让舞弊者有可乘之机。比如：制度有缺陷、舞弊者没有得到应有的处罚等。没有完美的制度，因此，只要想找，机会总是有的。

（三）借口。借口是指人们为自己的舞弊行为寻找借口使之变得合理，也称合理化。通常情况下，人们实施了舞弊之后会产生恐惧（担心被发现）、犯罪感等心理，这种心理会使舞弊实施者陷入焦虑不安的状态，导致心理失衡。为寻求心理上的平衡，人们就会为自己的行为找借口。

当机会和动机或压力并存时，舞弊风险会大大增加。而心理学研究表明，几乎没有人会不对自己的行为找借口使之合理化。

三、海底捞的反舞弊策略分析

既然舞弊发生的原因是存在动机或压力、机会和借口。那么，如果从舞弊原因着手来采取措施防范、及时发现和纠正舞弊问题，就一定能有效地反舞弊。

（一）减轻压力。诚实、公开、公平、互助的工作氛围对于减轻压力有良好的效果。海底捞通过以下做法，营造了一个诚实、公开、公平、互助的氛围。

首先，关注员工的品德。海底捞对员工的要求是诚实肯干、不怕吃苦、不能赌博、要孝顺父母。海底捞认为“一个人自私到不管父母，工作起来一定会斤斤计较，也不可能与人为善；面对诱惑，很可能会铤而走险。好赌的人都是喜欢走捷径的人，不可能对餐馆这种又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了赌债就可能发生舞弊行为。因此，在海底捞，不孝顺父母、对家庭不忠实的人，不能担任管理工作。

其次，关注员工满意度。海底捞给了员工最珍贵的资产――信任和尊重。海底捞把员工当成家人一样对待。关心他们，在生活上给予他们细致入微的照顾（住正规住宅、有空调暖气，住处有专人打扫卫生等），关心他们的子女和父母，有难处的时候帮助他们（建寄宿学校，解决员工子女的教育问题，每月给领班以上员工的父母发数目可观的补助，每年组织优秀员工家长出去旅游，给同在一家店工作的夫妻提供由公司补助的夫妻房等）。这些做法不仅减轻了员工工作、生活中面临的各种压力，也感动了员工，使员工把海底捞当成家。试问，谁会对自己的家下手？

再次，创造了一个积极向上的工作环境。海底捞的人事、经营政策都是公开、公平、切实可行的。这就给了员工正常的晋升通道和积极向上的动力。在海底捞，学历和工龄都不是晋升的必要条件。每个人都必须从服务员干起，只有把顾客服务好了，才可能晋升。这样的人事政策，让员工可以公开、公平地竞争。在海底捞的经营目标中，排在第1位的，不是“将海底捞开向全国”，而是“创造一个公平公正的工作环境”，其次是“致力于双手改变命运的价值观在海底捞变成现实”。这就消除了员工通过舞弊来升职加薪的动机，因为他们相信并看到，只要踏实肯干，就一定会有美好的明天。

第四，特殊的员工来源渠道形成了熟人社会。众所周知，熟人社会很少发生不名誉的行为。海底捞的员工大部分是现有员工介绍来的亲戚朋友。这使得员工之间有较高的信任度和互相帮助的氛围。

第五，对员工进行职业行为培训。海底捞通过培训与具体的行动告诉员工：什么是能做的，什么是不能做的。踏实肯干、用心服务的，就得到晋升；不努力工作、违反制度的，坚决辞退。

（二）消除机会。理论上说，消除机会最好的办法，是完善内部控制。海底捞的一些做法足以防范和及时发现、纠正舞弊问题。

1.独特的考核方式。在海底捞，每个员工都有一张记录卡，记录员工在店里的所有行为，作为考核的依据。记录的内容包括：是否有顾客对其服务进行评价，如何评价，同事和上级如何评价。全方位的评价有助于多角度分析员工的服务质量，相对客观公正，既能保护员工的积极性，也能有效消除员工的负面情绪，增强员工的成就感和对公司的归属感。

2.较完善的制度。海底捞设有定期对单核查制度、奖励举报人和为举报人保密制度、越级投诉制度等。其中对于领导不公平，特别是领导在人品方面有问题的，允许员工随时越级投诉，甚至可以直接向大区经理和总部投诉。

例如，对于“吃单”（指上桌的菜退了，服务员把钱揣进自己的口袋；或者服务员跟收银说给客人免一个菜，但他实际向客人收了钱等做法）的问题，海底捞首先采取了对单的方法来防范和发现。一旦发现对不上单并且超出正常范围，那就意味着可能有人“吃单”了。这一措施可以让公司及时发现舞弊问题。

3.有错必纠的调查过程。仍以“吃单”问题为例。一旦怀疑有人“吃单”，管理层就会展开调查，然后举证。直到查出责任人为止。前已述及，海底捞对员工如家人，让员工也视海底捞为家。海底捞又是一个熟人社会，即使有人想舞弊，也会担心被既是同事、又是亲戚朋友的人发现。而奖励举报人和为举报人保密的制度也会促使那些视海底捞为家的同事举报。

4.严格的处罚措施。海底捞一旦发现员工实施了舞弊或者公司不允许的行为，会立即开除。例如对于赌博的人，海底捞的做法就是直接开除，不会再有第二次工作的机会。严格的处罚让员工看到，一旦实施舞弊，绝不会逃脱处罚，这起到了极好的警示作用。对于不愿意离开海底捞的员工而言，这无疑是最重的处罚。

四、结论

在消除舞弊动因的措施中，消除机会是治标，减轻压力、减少借口是治本。海底捞在减轻压力方面做的最好，而减轻压力又使员工减少了为舞弊行为寻找借口的可能，辅之以良好的制度，海底捞标本兼治，创造了一个无法复制的奇迹。

参考文献：

1.黄铁鹰.海底捞你学不会[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吴溪等译.舞弊检查[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

3.许延明.重建诚信：防范和治理舞弊对策研究[J].中国乡镇企业会计，2012，（08）.

篇(2)

法务会计人才培养的目标是以培养出能够掌握会计知识和法学知识，灵活运用审计的技术方法，熟知证据规则和法定的程序，并能独立的进行诉讼和专家证人服务的专业人才。但在实践中，由于对法务会计人员的培养计划缺乏系统性、长远性，对法务会计人员的应用方向缺乏理论与实践的辩证统一，使得法务会计专业教育及职业培训的目标难以实现。综合我国的教育体制并借鉴美国经验，我国法务会计人才培养目标应定位在以重点培养硕士研究生为复合应用型人才，为实务领域输送人才；培养博士研究生为复合研究型人才，为教学、科研领域输送人才；同时兼顾社会力量的培养，以注册会计师等的在职培训辅助，加强社会力量的运用，从而培养具有中国特色的、多层次的、复合型法务会计人才。

法务会计人才培养机构的差异分析

美国法务会计培养机构包括美国法务会计师理事会、美国注册欺诈检查师协会、美国注册会计师协会、北美法务会计师协会及美国各高校等。美国法务会计师理事会主要负责组织注册法务会计师资格考试和资格认证。美国注册欺诈检查师协会为全世界的注册欺诈检查师提供交流的平台，提供大量与反欺诈有关的资料和培训教材，为注册欺诈检查师和对法务会计感兴趣的人员进行反欺诈的继续教育与培训。美国注册会计师协会是广大法务会计从业人员获取法务会计知识的重要组织。该组织为从事司法鉴定、舞弊调查、法律专业、会计调查、商业评估等的从业人员提供大量有关法务会计、舞弊调查、商业评估的专业知识和信息，并随时关注会计、审计、法律方面的最新发展动态和知识扩展，使法务会计从业人员能迅速地将这些新知识新动态运用到实务领域。除此之外，美国注册会计师协会还开展了注册会计师职责和义务、客户沟通、调查方法和技巧、舞弊手段的最新发展和防范措施等拓展领域的知识培训，使法务会计从业人员能更快更好地为客户提供更优质的服务。美国会计师事务所的规模较大，成为法务会计最重要的人才培养和输出机构。由于美国会计师事务所具有独立开展法务会计培训的条件和能力，并常态化与联邦调查局、法院、税务局、律师事务所等进行合作，通过交流和培训提升法务会计从业人员的技能。美国高校是法务会计人才培养的重要机构。其在教学方法、理论水平、教学资源等方面都处于领先地位，授课方式灵活多样，采用诸如邀请专家开展讲座、研讨会、开设案例分析课程等多种形式向学生传授全面系统的法务会计知识。网络教育是美国法务会计知识传播的重要窗口。由于网络教育的广泛灵活，能够满足不同层次法务会计人员的需要。Cpenet远程教育网聘请了许多具有丰富经验的资深舞弊检查专家传授法务会计知识。针对不同需求，其课程形式分为初级普及、中级知识、高级讲座等。

在我国，高等院校成为法务会计专业研究和人才培养的生力军，中国政法大学、北京大学、云南财经大学、渤海大学、江西财经大学、南京审计学院等高校在会计专业或法学专业开展了法务会计本科生和硕士生的培养。除了高校之外，社会培训机构也成为法务会计人才培养的主要途径之一。北京中财国融国际教育咨询有限公司、北京启文教育培训学校、上海科技管理干部学院培训中心、四川大学科技园培训部等开设了国际注册法务会计师FCPA的认证培训班，在借鉴美国法务会计师培养模式的基础上，结合中国的现状，聘请会计界、审计界、法学界的专家学者；法院、检察院、律师界的业内精英，对法务会计从业人员展开专项培训。除了传授知识技能外，强调提高学员的分析能力，实战演练如何高效办理经济案件，最终培养出在法务会计服务领域中理论扎实、业务熟练的法务会计从业人员。但是，我国法务会计人才培养机构存在的缺陷也是不容忽视的。首先，我国高校法务会计招生分为两大模块：一是在法学类专业下开设法务会计方向。二是在会计类专业下开设法务会计专业方向。这对于对法务会计感兴趣的学生而言，会存在学科体系上的困惑，即法务会计究竟属于法学学科还是会计学科，这种学科体系上的困惑会导致学生毕业之后的的研究方向及工作属性的不清晰，这无疑对法务会计人才培养极端不利。因此，在法务会计高校招生人才培养方面，我国需在国家教育部明晰法务会计的学科类别，这样既有助于学校专业开设制度的健全，也有利于学生的了解法务会计专业的详细信息，从而促进法务会计人才培养的繁荣发展，做到术业有专攻。其次，我国法务会计社会培训机构的良莠不齐也成为我国法务会计人才培养的瓶颈。有的培训机构只是抱着赚钱的目的开班，仅单纯地对会计人员补充法律知识，对司法人员补充会计知识，没有有效的将法务会计应具有的知识进行融合，更没有将之付诸于实践。因此，应积极借鉴美国培训机构的成熟经验，通过市场化、专业化、规范化，加大法务会计社会培训机构的建设力度，使法务会计培训机构尽快成熟规范起来。

法务会计人才培养课程设置的差异分析

美国法务会计人才培养设置的主要课程包括：内部舞弊审查、计算机舞弊与数据安全、检查盗用阴谋、确认舞弊财务交易、高级法务会计技术、法务会计———舞弊报告与隐匿资产、舞弊与财务报告审计、舞弊调查与舞弊数据分析、高级舞弊调查、信息技术审计、高级会计理论、会计与电子商务、会计欺诈检查、法务会计与舞弊管理、经济犯罪与调查、计算机法务调查、私人安全与防范损失理论、知识产权安全管理、计算机舞弊检查、法务沟通与交流专业知识、舞弊会计报表分析等。由此可见，美国的法务会计课程设置是在已经掌握相关法学知识和会计学、审计学、金融学、犯罪学等学科的基础之上开展的，这也符合法务会计的学科特征。

在本科阶段开设的法务会计课程涉及学科领域广、课程门数繁多，而法务会计课程几乎是会计学和法学课程的叠加。本科阶段学生能否通过本科段领会和掌握法务会计并实际应用很值得怀疑。所以，这样的课程设置能否培养出合格的会计师，能否培养出合格的律师很值得怀疑，而能否培养出合格的法务会计师就更值得怀疑了。研究生阶段的课程仍旧设置了部分法学专业课程、部分会计专业课程，只是在此基础之上，增加了法务会计特色课程，包括：高级法务会计、证据调查学、破产法与破产管理人制度、财务审计与内部控制、税务管理与筹划、电子商务安全、经济犯罪调查学、舞弊检查等法务会计实务应用课程。由此看出，研究生阶段的课程设置虽然比本科生课程设置更加符合法务会计的实务应用特性，但公共课的设置上不是与会计本科生课程重复，就是与法学本科生课程重复，造成教师资源浪费、学生学习重复的现象。因此，要想加快加强法务会计在我国的具体应用，满足社会各方对法务会计的需求，应该尽快建立我国法务会计专业目录，以免造成培养的人才未能尽社会所用的局面。

法务会计人才培养师资力量的差异分析

美国各高校在师资力量上不断地进行着改革和创新，具体体现为：聘请有经验的法务会计人员到高校进行专题讲座，以提升法务会计教学水平；激励优秀教师通过不断吸收社会上经验丰富的专业人才加入教学队伍；鼓励教师进行科研学习；激励优秀教师在法务会计课程规划方面提出课程创新；在高校内部设立法务会计研究会、加强与外部的联系、注重案例教学等。这些措施不仅提高了法务会计专业教学水平，而且提高了高校在法务会计人才培养方面的知名度。除此之外，美国高校还分别与国家税务局、联邦调查局、法院、美国注册欺诈检查师协会、美国注册会计师协会等建立长期的合作关系，聘请具有实际工作经验的专家到高校展开各种形式的讲座、培训等。所以，美国高校中法务会计专业的教师往往具有注册会计师资格、注册欺诈检查师资格，这也是美国高等教育法务会计人才培养的特色之一。

篇(3)

【关键词】内部控制 会计信息质量 反倾销应对

根据国际货币基金组织的相关的统计资料显示，2009年全球增长按购买能力的平价衡量降至0.5%，全球的谨记也将从这里不如衰退，因为这样的原因各国家的贸易保护主义也就随之而抬头。各个国家都开始提高自己国家的关税，而这也就使得贸易摩擦变得更加的频繁。

根据相关的数据现实，在1995-2008年期间，中国已经成为全球贸易摩擦中遭遇到反倾销最多的国家，而这也在一定的程度上阻碍了我国出口企业的发展。而如何的加强相关的反倾销的措施的检测，以此来保证各出口企业的正常的发展这也就成为了我国国际贸易急需解决的问题。

一、内部控制、会计信息质量与反倾销应对之间的关系

自从加入WTO以来，我国已经成为了国际反倾销的最大的受害者，因此如何应对反倾销也成为了各界人士过关注的重点和热点。而我国发改委最近所发起的对于各大企业和行业所进行的反倾销调查，可以说就是对于这一问题的一个正面的回应。

一般的看法认为，会计信息的质量在反倾销的应对中起着相当重要的作用，特别是问卷调查以及实地的考核，这些方式都有利于取得更好的信息来源，使得到的信息具有更可靠的真实性。

高质量的会计信息会带来反倾销的低税率，但是会计信息质量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一个有效用的内部机制来进行调控并发挥其应有的作用。会计信息的调查问卷的时间一般都不是很长，那么这就需要内部控制有一个良好的发挥，一次来促进调查问卷和相关资料准备的快速完成。完善和优化内部控制对会计质量信息的影响作用无疑是不可以忽视的，只有一个有效的良好的内部控制才能有助于会计信息于一个良好的完成的过程，由此可以看出，内部控制才是影响会计信息质量的最为关键的因素，也可以这样认为，内部控制越好，那么会计信息的质量也就会对应的更加的高，而被调查的机构所做出的反倾销的税率也就会随之变低。

再回头来讨论内部控制这一关键因素，它的主要要素之一就是风险评估，风险评估就是影响企业内部控制以实现和采取相对应的策略的过程，而这主要是包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。但相关的企业在面临被反倾销的时候，企业就可以进行相关的风险的估测，从而采取比较及时的措施来进行应对。举例来说，如厦华在应对彩电反倾销中形成了一套管理方案，建立了灵敏的反倾销预警机制，并在公司内部组建团队收集相关信息，及时识别、分析和应对外部风险。而这也就说明风险评估的好坏与否对于企业做出相关的应对相关的反倾销时候的所做出的抉择也是非常重要的。

但是无论是援助还是被反倾销企业，盈余管理一旦超出区间范围，必然会导致舞弊行为的发生。舞弊是会计信息真实可靠性的大忌，导致信息质量下降，所以应该建立反舞弊机制来避免会计信息失真，如建立良好的企业文化，缓解企业压力；完善企业治理结构；建立舞弊监督程序；加强信息沟通、建立匿名举报制度；强化舞弊结果处理等措施来保证会计信息质量。

根据这部分的论述，我们可以得到这样的三个结论：首先，内部控制越好，提供的会计信息质量越高，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；其次，风险评估越好，更能及时的进行风险识别、分析和应对，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；最后，反舞弊机制越好，会计信息质量越高，被裁定的反倾销税率越低。

二、国内出口企业所存在的问题以及解决方式

企业内部会计控制规范体系并没有一个相对来说比较完整的体系，存在着大量的问题。

首先，大部分的出口企业对于自身内部会计控制的重要性的认识性还远远不够，内在需求的不足是的相关企业只能非强制性的接受，这也就导致相关企业内部的会计控制的建设并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企业对于反倾销还抱有侥幸的心理，根本不能意识到良好的内部会计控制的存在有着多么重要的作用。这就需要我们加强管理者们的对于内部会计控制管理观念的认识，加强内部控制制度的建设，提高对于内部控制和会计信息质量建设的重要性的态度的严肃性，需要切实的执行，而不只是纸上谈兵，不付诸于实际，只有这样才能完善相关企业的内部控制的建设，从而提高会计信息质量的提高，一次来应对反倾销的来袭。

其次，相关的会计控制制度并没有发挥出自身本有的作用，这也就导致了会计信息的真实程度大大降低，很多企业出于某些目的，账簿设置不规范、不健全。很多出口企业会计基础工作薄弱，漏洞较多，原始凭证不真实、不合法、不完整；不少企业记账凭证填写不规范，账表、账证、账物不相符，不按规定设置账簿，通常设置“两本账”、“多本账”、“账外账”，总账、明细账、日记账之间数据相互之间不能核对，这些不规范的账簿体系都将导致企业会计在反倾销诉讼中处于劣势。而这也是我国的许多企业在反倾销的诉讼案件中败诉的重要原因。这也就要求我们必须要加强对于会计信息制度的建设，提高会计信息的真实性，这样也就可以做到有据可依，有凭可证。

此外还需要加强相关的会计档案保管制度的健全，建立一个专门的机构，并且派出专人来进行管理，这样不见你可以保证会计档案的完整，也可以保证其信息的真实性的持续的存在，不发生任何的变动。

三、如何应对当前国际经济的局势

在全球经济发展的速度放缓的大背景下，除了一些新兴的经济独立体之外，绝大部分的发达国家的经济基本都面临着非常严峻的形势，而处在这样的一个大的环境之下，对于我国出口企业如何去应对反倾销也就提出了更高的要求。

众所周知，我国是世界上的出口大国，每年都会有大量的产品会出口，而在进入世界贸易组织之后，我国的出口量也一直在持续的增长，而飞速发展的外贸经济也给我国带来了更多的贸易摩擦，这也就使得我国的绝大部分的出口企业不得不面临更多的反倾销的压力。从最近的消息可以看到，不论是对于原材料还是对于一些制成品，国外的许多国家都对于我国的相关企业制定了相当严格的审查制度和调查，那么我国的这一些出口企业又应该如何的去应对这些问题呢。

首先，各个企业应该加强自身产业的建设，汲取更多的高素质的管理人才，为企业创造一个相对比较稳定的有着高层次的管理水平的团队，这样也就有利于各项事务的开展。企业应该对于未出现的风险进行提前的预测，提高自身的风险评估的能力，这样就可以准确的把握企业在未来的发展过程之中所有可能遇到的问题。例如前段时间格力空调在美国市场所遭遇到的反倾销的调查，其主要的原因就是在于对没过市场的一些相关的质量没有一个准确的把握，所以说一个有着高水平的管理团队对于企业做好内部控制是有着重要的作用的。

其次，就是将强对于会计信息的采集，会计信息的质量的真实性对于一个企业的发展有着相当重要的作用，比如最近的五粮液集团，为何会遭到经销商的叛逃，而导致了经营无法继续的状况，在很大的程度上来说，这主要就是因为会计信息上面除了重大问题，为了提高业绩，而虚增产量数值，并没有尊重和考虑信息质量真实的重要性，这也导致了五粮液集团在资金链上面出现了重要的危机，从而导致了这一严重的后果。所以加强对于会计信息的考核，加强会计信息档案的保管制度的建设是具有相当重要的意义的。

经济全球化的形势已经不可立传，那么我们所面临的反倾销以及应对也就必不可免。这就急需我们的企业建立一个非常完善的制度，处理好内部控制、会计信息质量与反倾销之间的关系，这样就利于我国的相关的出口企业在对外贸易之中占据更加主导的地位。

四、结语

基于内部控制的视角研究反倾销应对，加强内部控制建设，提升会计信息质量，对于我国出口企业提升被反倾销调查的能力、维护自身权益具有重要意义。可以说，公司内部控制越好，提供的会计信息质量越高，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；公司风险评估越好，更能及时的进行风险识别、分析和应对，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；公司反舞弊机制越好，会计信息质量越高，被裁定的反倾销税率越低，支持了文章的研究假设。而且，众多企业面临被反倾销调查危险时，过度依靠外部力量解决问题，而这样所起到作用明显是非常有限的，企业自身的特征在调查机构取证中具有重要作用，内部控制作为企业微观组成部分在反倾销应对中发挥了重要作用。所以经验证据有助于更加深入的理解反倾销应对中微观因素的重要性，避免过度依赖于主体以外的力量，而忽视自身应对机制建设来解决问题。

参考文献

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关键词：内部控制；制度；建立

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-02

一、内部控制的定义及目标

内部控制是现代企业管理的重要手段，对企业持续健康发展有着非常重要的意义。

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制是全员全过程参与的过程，建立内部控制组织体系，需要发挥各职能部门的协同管理效应，确保内部控制体系有效运转，并且它必须嵌入企业生成经营的整个过程，这个过程是动态的，只有适合企业的内部控制才是最好的。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内控的目标满足不同的需要，目标之间又相互交叉。

二、目前企业内部控制的局限性

1.对内部控制认识不足

目前，我国大多数企业对内控了解不足，片面地把内部控制理解为成本控制和资产安全控制。在有些企业中往往由一个主要领导说了算，在工作中对于内部控制的约束不习惯，其往往成为企业内部控制的直接违反者。有人认为，内部会计控制就是整章建制，是最高管理层的事，与会计人员无关，或者认为，内部会计控制就是相互牵制，对内部会计控制的方式、方法与手段没有整体的认识。由于领导者以及员工认识不到位，加上内部控制缺乏一定的激励和约束机制，导致企业人员对于内部控制意识不强，企业尚未形成应有的内部控制文化。

2.内部控制制度不健全

目前，在一些民营中小型企业没有内控制度，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算。有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

3.缺乏有效的监管机制

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。各政府职能部门之间的监督功能交叉，再加上缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监督合力，使如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查 、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。在外部、内部的监督方面，我国企业普遍显示监督乏力。

三、企业内部控制制度的建立

借鉴COSO报告框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。

（一）内部环境

内部环境是企业对控制的认知，在这个环境中人们进行经营活动并履行控制职责。内部环境是建立内部控制的根本保障，只有拥有良好的内部环境，才能保证内部控制的实施。在内部环境框架中，管理层是重要的组成部分，管理层通过自身的实际行动，以及有效地传达企业的书面制度和政策、职业道德标准和员工行为守则来影响企业的控制环境。管理层是强化内部环境控制的关键。企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

（二）风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险。合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。只有建立以风险管理作为导向的内部控制，才能为企业的存续和发展提供更大的支持。

风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。影响风险的因素有很多，其中内部因素包括人力资源、开发创新、管理、财务、安全、环保等因素，外部因素包括经济因素、自然因素、法律因素、社会因素、科学因素等。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。常用的风险应对策略有：风险规避、风险承受、风险降低、风险分担。不同企业应该依据自身的情况、不同的发展阶段采用适合本企业的策略。

（三）控制活动

控制活动指能够帮助确保企业应对风险的方法会被及时执行的政策和步骤。企业管理层根据风险评估结果，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

设计有效的控制活动：1.人员控制。人员控制方面包括：不相容职务分离控制、优化工作流程、票据与记录控制、资产接触与记录使用、绩效考评等。2.信息控制系统。在信息系统的日常使用中，信息系统产生的舞弊现象比更具隐蔽性，具体应通过采取权限控制、数据录入输出控制、手工凭证的控制等方式，规范对数据的查阅或修改。

（四）信息与沟通

信息与沟通是实施内部控制的重要条件。企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业外部之间进行有效沟通。要求内控机制可以合理保证信息是适当的，真实的，及时的和有用的。

信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。企业可以通过很多方式获取内部信息和外部信息。信息的价值必须通过传递和使用才能体现，重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。在企业中，要使员工明确自己的工作职责，保持一个开放的、与客户、供应商及其他外部关系联系的沟通渠道。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。信息系统在开发、运行和维护的过程中一定确保安全性和稳定性。企业应当建立反舞弊机制，并建立反舞弊工作常设机构并明确相应的工作职能。坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊的工作重点、反舞弊的责任归属、舞弊的预防与控制、舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

（五）内部监督

内部监督是实施内部控制的重要保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进。内部监督的目的是确定内部控制是否被恰当的设计和执行，以及内部控制是否有效和适用。

企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

内部监督包括日常监督和专项监督。企业应当在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。对内部控制的评估应该通过对企业运作进行持续的、实时的监控，以及单独的定期评估。监控的范围和频率取决于其监控的风险的重大性，以及该控制在减轻风险方面的重要性。监控应该融入企业正常的、持续的运营活动中。制定内部控制缺陷认定标准，对于发现的缺陷，应设置上报和追踪整改机制。

内部控制的建设是一个很大的系统工程，需要全体人员共同参与并承担相应的职责。内部控制的建立必须是自上而下的，基于战略导向的。企业要找出风险控制点，针对控制目标进行控制活动。在内部控制的过程中，我们在考虑管理的同时，也得考虑提升工作效率与服务意识。

参考文献：

[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001，1.

[2]李明辉.略谈内部控制的几个观念误区[J].财务与会计，2002，3.

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一、 加强新农合内部控制管理的必要性和基本原则

我市在新农合内控管理体系建设过程中坚持以下原则：一是全面性原则，内部控制必须贯穿于基金筹集、基金支出和运行监管的全过程；二是重要性原则，在兼顾全面的基础上，重点关注重大疾病、住院报销等重要业务事项和大病资格认定、报销目录审核等高风险环节，并采取严格的针对性控制措施，确保不存在重大缺陷；三是制衡性原则，在管理机构设置、权责分配和业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾工作效率，并要求完成每项业务必须经过互不隶属的、两个及以上的岗位和环节；四是适应性原则，内控制度要与我市新农合工作实际和业务范围等相适应，并随着新农合政策的变化加以调整。不定期对内部控市体系进行评估检查，发现问题及时采取措施予以补救。

二、 结合内部控制五要素，建立健全新农合内控体系

（一）加强组织领导，优化内部环境

一是成立专门的新农合内控管理领导小组，作为内控工作的最高管理机构，进一步明确职责权限，将权利和责任落实到各职能科室和相关责任人；二是建立内部审计管理制度，采取定期检查和不定期抽查的办法，切实加强内部审计工作；三是重视加强职工培训和文化教育，通过专家讲座、定期座谈等方式，培育职工正确的价值观和作为一名新农合工作者的社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业，强化风险意识和法制观念。

（二）科学评估风险，合理风险应对

一是科学进行风险识别，内部风险识别方面，关注经办人员的职业操守、专业胜任能力，对内部科室设置的合理性、基金收支管理的规范性和报销业务流程的严谨性进行风险分析识别；外部风险，重点关注与基金支出密切相关的卫生、医改政策的调整情况、国家医保体系调整和筹资政策、程序的规范性等；二是合理进行风险分析，在充分识别各种潜在的风险因素后，对基金超支、违规报销、违规办理资格认定等风险进行重点分析，提出应对措施，如对基金可能出现的超支因素进行排查分析，采取总额预付制等控制等措施，切实提高定点医疗机构的自主控费意识，合理规避超支风险。

（三）规范控制活动，提高内控效率

1、加强不相容职务分离控制

按照内部牵制和制衡性原则，对业务经办与报销审核、业务经办与会计核算、会计核算与财产保管、业务经办与稽核检查等不相容岗位，严格进行分离和控制，使不相容岗位和职务之间真正做到相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，从体制上严防各种舞弊行为的发生。

2、严格授权审批控制管理

在经办各项新农合具体业务时，必须经过规定程序的授权审核。我们建立健全了新农合工作授权审批制度，编制日常工作常规授权的权限指引，对相关业务的权力、条件和责任人，按照既定的职责和程序进行授权；对基金预算、报销范围重大调整和新增报销项目等重大业务和事项，须经新农合内控管理领导小组集体决策审批，任何个人不得单独进行决策。

3、规范基金预算和考核

在编制预算前，对上级部门最新筹资和补偿政策调整和影响筹资规模的相关因素进行充分了解和掌握，结合本地新农合工作实际，按照“以收定支，收支平衡、略有结余”的基金管理原则，规范编制基金年度收支预算，并将支出预算指标以“预付总额”的形式下达到各镇街农合办和各定点医疗机构，并由内审小组负责对相关部门预算执行情况进行动态考核，定期对预算差异进行因素分析和合理调整。

4、绩效考评控制

借鉴平衡计分卡的相关模式，对业务科室和各定点医疗机构进行定期的绩效考评，从财务管理层面选择10个量化分析指标作为考核计量指标，从每季度的信息系统和病历抽检情况进行汇总比对，占20%的考核比重；从服务对象层面和医疗服务质量及内部业务流程管理层面，设计3个大项、37个小项的考核内容，占80%的考核比重，每季度安排财务、业务和稽查人员组成的考核小组，进行实地查验评分，并将得分情况与弹性资金结算挂钩，每半年结算一次。

（四）注重信息管理，完善沟通机制

一是加强新农合信息系统建设，实现了与各定点医疗机构医院管理系统联网，住院报销实行即时自动结报，消除人为操纵因素；二是建立健全沟通机制，依托新农合管理系统，专门设计了新农合信息传输系统，市、镇两级农合办和定点医疗机构的工作信息可以有效沟通和反馈，丰富了信息的获取渠道，提高了信息的及时性和有效性；三是建立反舞弊机制，成立反舞弊工作领导小组，设置举报电话和电子信箱，明确举报投诉受理、调查和处理程序，限时结办并将处理情况进行通报。

（五）加强内部监督，完善通报机制

日常监督方面，新农合内控管理小组负责对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。通过对新农合报销人员的回访，获取相关内控制度运行情况验证信息。专项监督方面，主要是根据反舞弊工作小组提供举报投诉线索，对内部控制的某一方面或环节进行有针对性的专项督查。日常监督和专项监督形成书面报告，揭示存在的内控缺陷，及时报告给新农合内控管理领导小组，对发现的内部控制缺陷及时进行纠正和改进，确保新农合内部控制体系的有效执行。

自内部控制理论在我市新农合管理工作中有效应用以来，我市新农合内部管理水平明显上了一个台阶，新农合基金使用效率显著提升，各种新农合违规现象得到了有效预防和控制，基金监管压力和基金运行风险明显降低，为我市新农合制度平稳运行、持续发展起到了良好的推动作用。

参考文献：

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关键词:内部审计;公司治理;作用

一、内部审计的定义及与公司治理的关系

内部审计是在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据有关的法规制度，采用一定的程序和方法对单位的财政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并做出建议的一种经济监督活动。

内部审计与公司治理双方在目标和理论基础方面具有一致性，公司治理和内部审计的关系在实践中融为一体。内部审计是正确处理利益相关者关系、完善公司治理的重要保证，在健全公司委托关系过程中发挥着不可替代的作用。

二、内部审计在公司治理中的作用

良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证，是解决当前公司治理中以“内部人控制”问题为核心的诸多问题的一个重要手段，其在公司治理中的作用具体体现在以下三个方面。

1.内部审计在公司治理中的反馈作用

在公司治理体系中，内部审计能够提供公司治理活动实际运作的信息，以便施控者更好地进行控制。内部审计在公司治理中的反馈作用体现在以下三个方面：

(1)内部审计有利于公司治理中监督机制的运行。公司治理是一个控制系统，监督机制是公司治理控制系统下的子系统，董事会和高级管理层分别是这个子系统的施控者和受控者。董事会要实现对高级管理层的控制，前提条件是获得真实可靠的信息。由于董事会与高级管理层的目标函数不同，董事会要考虑股东及其它利益相关者的要求，而高级管理层追求的是自身利益最大化，高级管理层受短期利益驱动，可能会人为夸大受托经营成果、掩盖决策失误和经营损失，对董事会隐瞒或虚报对自身不利的信息在这种信息不对称的情况下，董事会很难对高级管理层实施有效控制。此时，内部审计作为相对独立的第三者，同时又熟悉企业的经营活动、经营成果、风险管理等情况，能够为董事会提供企业经营管理活动实际运作的信息。

(2)内部审计有利于公司治理中激励机制的运作。合理的激励措施是促使高级管理层尽心尽力工作的前提。制定合理的激励措施固然重要，但对激励目标的实现程度进行评价和考核对董事会和高级管理而言都更为重要。内部审计人员以其自身的优势，可以将各项激励目标详细分解，定量定性地考核各项指标的完成情况，帮助董事会评价和考核高级管理层的业绩。同时，高级管理层也需要内部审计清楚地鉴定其受托责任的履行情况，以帮助其向董事会澄清责任，减轻董事会对其可能发生逆向选择或道德风险的忧虑，从而实现自身工作与报酬的对等。因此，内部审计在激励机制中发挥反馈作用，有助于激励机制的有效运作。

(3)内部审计有利于公司治理中决策机制的运作。就公司治理而言，设计一系列激励与监督机制的目的是要促使经营者努力经营，科学决策，实现委托人预期收益最大化。决策准备阶段，就是公司决策者获取信息并对信息加工处理的过程。及时、全面、准确地收集和处理信息是形成公司治理科学决策的必要前提。信息的主要来源渠道之一是公司的经营业绩、盈利、亏损、资产负债等。这些信息的提供者是高级管理层，出于维护自身利益的目的，高级管理层在为决策提供信息的过程中可能会存在道德风险和逆向选择，从而导致其所提供的信息不全面或存在虚假信息，影响决策的科学性。内部审计在企业中处于相对独立的地位，其日常的工作之一就是关注企业的生产经营活动，这些优势让内部审计有能力为股东会和董事会提供全面、准确的信息，从而帮助股东会和董事会做出科学的决策。因此，内部审计在决策机制中发挥反馈作用，有助于决策机制的有效运作。2.内部审计在公司治理中的评价作用

内部审计通过对企业文化、治理结构和政策等治理环境、对治理环境具有促进作用的治理过程展开评价，发现治理过程中存在的缺陷和薄弱环节，就这些缺陷和薄弱环节向董事会提出改进建议，从而促进公司治理的完善及有效运行。内部审计对公司治理的评价作用体现在以下两个方面：

(1)优化公司治理环境。治理环境包括企业文化、价值观、治理结构和政策等。内部审计通过对企业文化、价值观、治理结构和政策的评价实现治理环境的优化。首先，内部审计可以在企业文化和道德建设中起积极的作用。内部审计人员可以定期评价企业文化和道德建设以及为了实现期望的企业文化和道德建设而采取的其他过程的有效性，以发现任何与治理环境相关的缺陷，对存在的缺陷提出完善建议，从而实现公司治理环境的优化。其次，内部审计通过评价公司治理结构和政策促进公司治理环境的优化。任何企业的公司治理过程和程序都不可能是完美而有效的，除非是经过精心设计的，并且具有良好的公司治理环境。公司治理的结构和政策应该反映其合法性、可操作性，同时报告组织的结构和其各种各样的参与者，这些参与者在公司治理方面具有清晰的权利和义务。最后，在公司治理结构和政策方面，内部审计部门能够协助董事会和高级管理层发现其存在的不足，并对这些不足提出改进建议，从而实现公司治理环境的优化。

（2）规范公司治理过程。内部审计对通过对这些具体行为的评价实现规范公司治理过程的目的。评价舞弊控制推动公司治理过程的规范在相关法律和规则的推动下，反舞弊行为已经从策略的符合性调查转变为集中在舞弊的预防和早期发现上。在评价舞弊方面，内部审计可以确定组织是否建立了对有效的公司治理有帮助各种反舞弊预防和诊断措施。在执行舞弊控制评价中，内部审计可以确定企业是否建立了有效的预警机制和沟通渠道来帮助高级管理层和审计委员会及时地注意到舞弊行为。通过上述评价，内部审计可以发现舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有针对性的改进建议，从而规范公司治理过程。

3.内部审计在公司治理中的监督作用

内部审计属于三大机制中的监督机制之一，是公司治理的有机组成部分，良好的内部审计监督是实现公司治理目标的重要保证，内部审计监督在公司制度安排中担任内部管理监控的角色。内部审计在公司治理中的监督作用体现在以下两个方面：

（1）以董事会助手的身份监督管理层的行为，减少管理层的逆向选择和道德风险。公司治理中委托关系的存在，使公司所有者、管理层成为公司治理的重要主体，所有者通常以选派董事的方式对管理层的行为进行监督。管理层的行为不但包括对企业的经营状况承担责任，还要对企业的长期发展、生产潜力、管理素质、经营决策和经营方向承担责任。董事会要实现对管理层行为的监督，要确定管理层是否在上述方面尽职尽责，是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为。内部审计在董事会的授权下，可以随时随地对公司的经营活动、经营成果、风险管理等情况进行审计，从而减少管理层的逆向选择和道德风险。

（2）协助外部审计监督企业财务信息，提高信息披露的质量。衡量有效公司治理的基本标准之一是企业财务信息披露的质量。外部审计受时间、成本的限制可能难以发现企业财务信息披露过程中隐匿的造假行为。此时，内部审计可以作为外部审计的补充，在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象。内部审计在组织中所拥有的独特位置、熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件的熟悉和内部控制环境等这样一些因素，使其有能力确定和估计标志虚假财务报表可能性的信息。内部审计可以建立适当的方针政策，通过积极主动地参与在预防、确定和纠正虚假财务报表中的事前活动，来减少虚假财务报表的发生，提高财务报表的可信度，从而协助外部审计监督企业财务信息披露的真实性，提高信息披露的质量。

三、结束语

实践证明，内部审计能在公司治理上发挥着越来越重要的作用，是确保内部受托责任有效运行的手段，也是落实受托责任的重要途径。然而，内部审计是一门综合性应用学科，本身内容深、范围广、涉及的知识多，需要理论界和实务界更深层次的挖掘。

参考文献：

[1]胡敏:加强公司治理机制、完善内部审计工作，当代经济，2006年第6期.

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(一)完善的法务会计职业团体组织。

美国已建立了较为完善的法务会计职业团体。1988年成立的注册舞弊审核师协会是一个全球性的法务会计职业组织，主要任务是组织面向全球的注册舞弊审核师资格考试和认证，调查舞弊事件、培养专职的舞弊调查人员，并进行反欺诈的继续教育与培训。美国法务会计师理事会主要负责组织注册法务会计师资格的考试与认证。美国法务会计师协会主旨是在各法务调查会计事务所与法务会计师之间建立联系，以实现资源共享、信息与人员交流。北美法务会计师协会主要通过建立一个积极的资源中心向其成员会计师事务所提供培训、业务支持与发展的服务。

(二)法务会计理论研究与实践。

2000年创刊的《法务会计》作为全球唯一的法务会计专业刊物，主旨是为法务会计研究者提供独立的国际论坛，以促进法务会计的交流与发展，主要是对法务会计实务的探讨，涉及破产与估价、审计测试与评估、诉讼支持与纠纷避免等多个领域。美国除了有专门的法务会计刊物外，在一些重要的会计、审计刊物上也经常发表法务会计类文章和著作，还有不少与法务会计相关的网站。在实务方面，美国半数以上的会计师事务所拓展了法务会计服务，从事法务会计的人员也迅速增多，法务会计业务涉及的领域非常广泛，内容多种多样，包括保险业、海上航运业、使用费与许可证管理、欺诈调查与预防、专家证人等。

(三)建立了较为完善的法务会计法律法规和执业规范体系。

法务会计在美国是逐步从审计业务中发展起来的，因此一些审计诉讼服务公告、审计准则和管理咨询服务准则为法务会计提供了可供参考的技术标准。美国注册会计师协会虽没有建立专门的法务会计准则，但公布了一系列与法务会计业务(主要是诉讼服务业务)相关的实务帮助以充分解释法务会计业务和相应的法律法规。美国《联邦证据规则》也从对专家证人的任用规范和专家证言的具体标准等方面对法务会计诉讼支持业务作了规定。

(四)高水平的法务会计教育培训体系。

美国已建立了高水平的、能与法务会计师资格考试和认证制度相联系的法务会计教育培训体系。美国法务会计师理事会和美国境内的注册舞弊审核师协会都任命了各自定点的法务会计教育提供机构，为专业人员提供在线或课堂形式的法务会计教育。美国有9％的大学已开设法务会计专业课程，一些学校还提供法务会计硕士学位课程，这些课程包括理论和实践两个方面，有的是面向在校学生的，更多的则是面向有实际工作经验的在职人员。

二、其他西方国家法务会计的发展现状

(一)法务会计职业团体组织的建设。

加拿大注册会计师协会于1998年成立了优秀法务会计联盟，致力于确定法务会计应有的知识、角色及建立法务会计实务指南和准则，进行专门的法务会计专家认证。为了更好地推动会计职业专门化认证教育的发展，2000年加拿大注册会计师协会成立了“专门化委员会”，在该委员会的推动下相继成立了信息技术杰出专家联盟、调查与法务会计杰出专家联盟、特许企业评估师协会、信息系统会计师协会、破产与重组职业联盟和特许内部审计师协会等6个专门化组织。

澳大利亚注册会计师协会是澳大利亚两大会计组织之一，2002年成立的CPA法务会计讨论组主要是对产生怀疑的欺诈行为进行调查及对部分控制和防止欺诈行为的方法进行评价，并向成员提供必要的知识，为法庭提供司法鉴定服务，其大部分会员在公众事业部门工作。另一会计职业组织澳大利亚特许会计人员协会，致力于私有部门的会计实践工作，该协会通过成立法务会计专门兴趣小组来帮助成员为法庭计算因违反合同或侵权行为给当事人造成的损失，并研究欺诈调查的方法。

(二)法务会计法律法规和执业规范体系的建设。

加拿大和澳大利亚已经开始尝试建立法务会计准则，以准则和业务指南的形式帮助提高法务会计师的能力和社会信誉。2001年加拿大注册会计师协会在其的法务会计准则讨论稿中对法务会计业务的内涵、领域作了详细的解释。加拿大特许会计师协会提供捐款者名誉会员和特设调查与法务会计专家会员两种会员资格。澳大利亚特许会计人员协会于2002年6月颁布了《法务会计准则公告APSll》，提出了法务会计专业服务的两大方面 帮助或建议客户从事财务调查的会计服务和为解决纠纷或诉讼，在法庭上或其他裁决机构面前表达分析的结果并作为证据。在其后颁布的《联合指南GN2――法务会计》中进一步明确了法务会计人员的角色是“独立会计专家”和“顾问会计专家”，并详细论述了法务会计人员的任务和职责。

(三)对法务会计人才的培养。

加拿大通过职业资格认证吸收具有良好职业道德记录、胜任调查和法务会计工作的特许会计师，法务会计教育也主要是面向特许会计师的后续教育。目前唯有加拿大多伦多大学罗特蒙管理学院提供的法务会计教育计划与文凭最为权威，其颁发的教育文凭是任何一名特许会计师成为“特设调查与法务会计专家会员”的必要条件之一。2003年加拿大推出首个法务会计资格及相关培训项目，并有了“调查与法务会计”学位。澳大利亚的法务会计学校教育和培养也已初具规模，2002年澳大利亚特许会计师协会与澳大利亚莫纳什法学院联合创办的法务研究国际学会及澳大利亚辩护协会共同设置了法务会计硕士研究生学位证书课程。

三、我国法务会计发展中存在的问题

(一)法务会计的法律法规和职业规范体系不健全。

我国法务会计的制度建设尚处于真空状态，未形成完整的法律、法规体系，一些法律法规的规定过于理论化，缺乏操作性。法务会计各项准则、法务会计专家证人制度、法务会计师资格认证制度、法务会计业务操作规范和标准、法务会计人员职业道德规范等法律、法规和准则的建设工作明显滞后于法务会计在我国开展的实践。

(二)法务会计的理论体系尚未构建。

目前，我国尚没有一个专门的为法务会计理论研究者进行交流的平台，会计学者虽在法务会计理论方面进行了一定的研究，但对于法务会计的概念、基本假设、目标原则、功能和内容等方面尚未形成统一的认识，更谈不上对工作程序和方法、执业规范与职业道德、经济损失确认和度量标准等问题的研究，理论建设的滞后严重影响我国法务会计实务的开展。

(三)法务会计实践活动内容狭窄。

现阶段，只有国家公检法机关和有资质的司法会计鉴定所、会计师事务所、律师事务所开展零星的法务会计相关业务，服务内容单一。与西方国家相比业务内容非常有限，主要运用于税收理算、保险赔偿、海损理算和司法会计等方面。人们对法务会计的认识存在误区，认为法务会计只是司法工作的一部分，忽视了其在

企业及个人经济活动中广泛的发展空间；而且公众对法务会计的定义、特征、服务范围等基本知识认识不足，导致公众与法务会计师在提供的服务上普遍存在期望差异，使得法务会计在我国的社会认知度较低。

(四)法务会计人才培养滞后。

法务会计对从业人员的要求很高，除需要会计、法律及相关知识外，还应该具有逻辑学、心理学、统计抽样、证据调查和信息技术等知识。法务会计需要复合型人才，而我国现在的教育大多是单一型的人才，法务会计本科教育主要集中在少数政法院校，研究生教育只在少数几所高校中有法务会计方向，仅有清华大学等为数极少的学校通过举办理财法律培训班等形式对在职注册会计师进行法务会计知识培训，其它学校几乎没有开设与法务会计相关的课程体系，法务会计理论教育尚未全面展开，法务会计专业人才严重匮乏。

四、改进我国法务会计的建议

(一)大力推进法务会计理论研究，以理论指导实践。

我国应积极满足法务会计的社会需求，形成法务会计的学科特征、定位、原则、职能和内容体系等基本理论问题上的统一认识，并逐步建立法务会计业务工作应遵循的准则、规范、方法和程序；不断引导会计界、法律界通过设立专门的法务会计协会，形成行业研究；组建专门的法务会计课题研究小组，创办相应的法务会计期刊杂志，定期举办法务会计的国家级研讨会，听取来自理论与实务界有关各方的意见和建议，并尽快将合理化建议付诸于行动，逐步建立与我国国情相适应的法务会计理论体系和行为规范。

(二)加快我国法务会计制度建设，制定法务会计准则和业务规范体系。

我国目前有关法务会计制度的建设仍是一项空白，为了促进我国法务会计行业有序健康的发展，必须在相关部门的指导下，建立一套比较系统、全面、可行的规章制度，建立涵盖法务会计从业人员资格认定、后续教育培训、实践操作程序和结论或意见要求等方面的全方位、多层次的法务会计业务规范体系，使法务会计工作有章可循，有法可依。适时引入并完善专家证人制度，建立统一的法务会计鉴定技术标准，增强标准的可操作性，避免由主观因素和鉴定人经验得出的错误结论。

(三)建立完善的职业团体组织体系，拓展法务会计的业务内容。

为了保证我国法务会计制度的有效实施，应由财政部等部门发起成立法务会计职业团体，负责相关法律法规的制定、执行，职业资格证的考核与认证、法务会计年检等工作，监督法务会计事务所及相关法务会计人员的工作，组织法务会计人员的后续教育，以不断提升法务会计人员的素质和执业能力。同时加强宣传力度，使法务会计深入人心，提高法务会计的社会地位，逐步扩大法务会计的业务内容和服务范围，有选择地推广运用司法会计、税务理算、债权债务理算、保险赔偿责任理算等在我国实务中有一定基础的业务。

(四)大力发展法务会计教育，培养高素质的法务会计人才。