税收征收管理方法精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇税收征收管理方法范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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（一）重视申报征收环节，忽视后续管理环节。这种现象日常工作中税收管理员普遍存在，认为征期申报结束后有松口气的观念，甚至存在完事大吉的想法，从而轻视了基础管理工作。基础管理工作质量的好坏直接影响着申报征收质量，如果这种现象不加以改观，势必影响税收征收管理的全面健康可持续发展。

（二）重视计算机的管理应用，忽视巡查巡管的有机结合。两年来微机的应用已覆盖到税收征收管理的各个环节，但从运行情况来看个别环节还存在运用不够深入的现象，税收管理员对从税收管理员平台下达的任务存在应付态度，操作中单一完成平台下达的操作任务，对日常巡查巡管走过场甚至不深入到户，存在做表面文章敷衍了事的观念，而且税收管理员平台的操作与征收管理文书纸质不同步，有的文书少填或不填，不能做到计算机管理与实际工作的很好结合，从而影响了征收管理资料的前后衔接，为后续档案管理形成了隐患。

（三）重视起征点以上户的管理，忽视起征点以下户和漏征漏管户的管理。对临界起征点的户放松管理，达到起征点不及时调整定额，对漏征漏管户熟视无睹，形成放任自流的现象，税收管理员存在多一事不如少一事的心理，甚至有收关系税、人情税的行为，未能做到严格执法、应收尽收造成国家税款流失。

（四）重视“六率”指标，忽视处罚、加收滞纳金、“以票控税”环节。“六率”指标是衡量一个单位征收管理质量好坏的直观数字，而征收管理质量的整体优劣需要各个环节的有机结合、相互促进，忽视一方面的管理势必造成税收征收管理的畸形发展。从目前征收管理现状看基层征收单位形成了“保姆式”的征收管理模式，个别纳税人形成了“填鸭式、依赖式”的纳税申报状态，不推不动、推推动动，甚至有的纳税人到了申报期最后一日申报还未到位，急的税收管理员团团转，缺少了处罚、加收滞纳金、“以票控税”环节的实施，税收管理员普遍感到力不从心、束手无策，后续管理手段的弱化造成了这一现象的产生，从而税收管理员产生了畏难、厌战情绪，也影响了其他管理环节的深入开展。

（五）重视税收管理员主管、协管制度的建立，忽视税收管理员主管、协管制度的落实。税收管理员实行按区域各负责一片、两片之间互为主管、协管，从运行情况看税收管理员主管、协管落实不到位，受多方面因素的影响，税收管理员形成了各自为政、事不关己、高高挂起、少担责任的心理，税收管理员主管、协管制度形同虚设，税收管理员主管、协管制度作用没有得到充分的发挥，影响了税收征收管理质量。

（六）重视日常行政许可审批，忽视行业深化、细化纳税评估管理。日常行政许可审批业务通过各级的督导、巡视程度大有改观，业务开展趋于规范化、程序化发展，行政审批质量明显增强，从而为深化税收征收管理奠定了一个良好的基础，但从行业征收管理质量来看，行业管理还存在很多薄弱环节，重点税源的行业管理存在的问题较多，面对当前的税收征管改革形势，行业深化、细化管理势在必行，也是规避执法风险的有效途径。

（七）重视书面执法考核，忽视深入实际执法考核。在日常执法考核过程中注重了书面上报资料的考核，未能从征收管理各个环节深入细致的加以验收考核，考核制度流于形式、走过场，其结果纵容了个别税收管理员有法不依、执法不严的行为，形成了执法风险的缝隙。

（八）重视CTIAS系统、税收管理员平台的数据输入管理，忽视纸质文书档案管理。在日收管理过程中，有的文书不及时打印传送，有的文书少填、漏填或填写不规范，为界定责任留下了隐患。档案整理归档工作不及时、不规范、衔接程度不强，造成了日后征收管理查找资料的不便。

二、基层税收征管中存在上述问题成因剖析

（一）征管队伍素质与工作要求不适应。一是税收管理员比例偏低，管理户数较多，征管难度很大。二是年龄结构偏高、学历结构偏低。三是业务素质较差，微机应用水平不高。目前分局的税收管理员年龄偏大，老同志学习、接受应用新知识能力明显不足，知识更新较慢，有的对税收政策的变化一知半解、似懂非懂；有的征管流程掌握得不熟练，程序意识淡薄；有的知识结构不全面，缺乏企业财务核算和现代企业管理方面的知识；有的微机操作水平不高，面对当前税源监控、纳税评估、税收分析等这些需要综合知识的工作显得难以胜任工作。四是责任心、事业心淡薄、进取意识较差、只求过得去，不求过得硬，管理人员工作不认真，管理粗放。五是风险意识差，不能有效规避由于执行政策有误或不按规定执行政策以及管理疏漏带来的执法风险。

（二）税收管理员担负的工作负担过重。在征收管理过程中各项日常管理、申报征收和各类调查工作，就占用管理员1/3的工作量。其中程序化的事务性工作占用较多精力，阶段性、突击性工作任务占总工作量比重较高。为了完成各级布置的阶段性、突击性工作任务，税收管理员往往只能顾此失彼，正常的税收工作受到冲击，日常巡查等工作不能按时开展，或流于表面性的应付工作，难以体现精细化管理的初衷。此外，税收管理员自主安排时间不足，处在疲于应付、忙于应急的状态中，无法腾出足够的时间去思考分析、研究解决税收工作中的一些深层次问题，影响税源管理和工作效率提高。

(三)征管手段、行业管理办法滞后。征收管理职责不对应，管理手段滞后不能实施有效控管。有的规范性的文件抽象性太强，可操作性不强，行业管理办法滞后，影响了征收管理质量的增强，税收征管手段和法制一定程度上滞后于时代的发展，税收管理员感到心有余而力不足。

（四）分局组织领导环节对征管工作重视程度不够。各项制度不够健全、没能形成一个良好的运行机制，工作部署多、检查少、缺乏针对性，底数不清，指导不及时，督导不利，致使整体征收管理质量不高。

（五）考核监督不力不够。对工作中发现的问题碍于情面，不能严格的实行责任追究，一定程度上纵容了违规违纪行为。

（六）激励机制不很完善。目前征管工作任务相当繁重，确实存在相关管理人员干的多、出错机会多、受责任追究多的问题，也影响着相关人员的工作积极性。

三、加强分局征收管理质量的对策

（一）加强队伍建设，健全激励及考核机制。

一是要提高全员思想政治素养，保持政治上的先进性，使每个税务干部真正饯行"聚财为国、执法为民"的税务宗旨，增强他们工作的自觉性、事业心、责任感和使命观。二是提高税收征管人员对业务培训紧迫性、长期性、艰巨性和重要性的认识，采取集中学习、个人自学、辅导讲座、岗位练兵、等多种方式进行培训，要加强与税收工作相关知识的学习，增强队伍整体的业务素质，使每名国税干部业务上达到熟、精、硬，从而推动征管质量的提高。三是进一步制订完善学习考核监督制度，调动勤奋学习、深入调研、创新工作思路的积极性，增强队伍在市场经济条件下驾驭工作的能力，促进税收征管质量的持续、协调、全面提高。

（二）完善和落实好税收管理员制度

1、建立健全税收管理员制度，分组划片配置好税管员，实行分局长管户和主管协管制度，明确征管范围，落实管理责任；建立户籍日常巡察、实地核查工作制度，防止漏征漏管；健全户籍管理档案，及时归纳、整理和分析户籍管理的各类动态信息，强化和细化管理。建立完善管理机制，加强对税管员的考核管理，提高源泉控管能力。

2、纳税申报管理。强化申报征收管理，进一步巩固两年来所取得的成果，规范申报资料在征、管、查环节中的传递，加强部门之间的协作配合，注重各部门申报信息的应用。

3、税源管理。强化税源管理实施分类管理，针对不同类型的纳税人，根据其生产经营状况和纳税信誉好坏程度，进行科学合理分类，实施与之相对应的监控办法。对重点税源实行重点监控网络管理；对市场税源实行划片集中征收管理；对零星税源实施综合治理；对关、停、并、转企业，失踪户、非正常户等特殊税源，按地域分户到人，实行行业监控和户籍管理，定期开展清理。

4、抓好平台应用，提高管理能力，确保征管质量逐步提高。通过税收管理员工作平台，应用信息化手段，引导和督促税收管理员正确履行职责，规范税收管理员的行为，对巡查巡访、申报事项核实、纳税服务等工作要利用自办任务通过平台进行布置，强化征收管理资料档案管理工作，从而促进税收管理科学化、精细化和规范化。督促税收管理人员积极应用平台，充分利用预警监控模块，查找当前管理工作中存在的问题，找准加强和改进管理工作的着力点，提出有针对性的改进措施，进而提高税收征管质量。

5、强化发票管理，实施“以票控税”，促使管理措施深化，加强征收管理力度，提升管理水平，增强征收管理质量。

（三）落实协调联动机制。

1、强化纳税评估工作。纳税评估重点是强化行业管理。突出抓好农产品收购加工、钢铁冶炼、铁选、行业管理，督促税收管理员经常深入企业，对企业经营情况、资金流向、产销变化、总体发展趋势等动态信息要有充分的了解和掌握，特别是要加强容易出现问题的部位和环节的跟踪管理和动态实时监控，按照科学化、精细化管理要求，进一步细化行业管理，对不同的行业进行深层次的探索和研究，充分把握行业的生产经营特点、税收的内在规律性，结合本地的实际情况，制定切实可行的《行业管理办法》，建立行之有效的预警管理运行机制，对不同行业、不同企业税源进行纳税评估，采取税负比对分析法、工业增加值评估法、投入产出法、能耗测算法、工时工资法、设备能力法等不同的方式方法，在实际操作层面上促进全员不断提高税基监测、税源监管、税款监控的能力。通过纳税评估使行业税收管理取得明显成效，力争评估一个行业、规范一个行业，通过纳税评估发现有涉嫌偷税行为的，移交稽查部门进行税务稽查。

2、加强税源分析。重点对影响辖区内行业税负的关键指标及其增减变化的分析。建立健全税源分析制度，实施税源结构分析监控。建立税负分析制度，建立税源分析信息资料库。加强对纳税户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，全面掌握税源增减变化情况。通过税源分析发现问题的，进行纳税评估，增强征收管理质量。

（四）规范执法行为、强化执法风险意识

坚持依法征税、依法行政，严格执法程序、认真落实各种行政审批手续，对砖厂、面粉、粉条行业管理风险较大的、反映意见强烈的，发现问题及时上报请示，研究制定切实可行的征收管理方法，降低执法风险程度。建立健全执法监督考核机制，认真落实执法监督考核制度，及时消除征收管理过程中的隐患，降低执法风险，增强执法质量。

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一、电子商务带来的税收问题

1.常设机构概念重新界定问题。在现行国际税收中，《经合发范本》和《联合国范本》使用了“常设机构”这一概念。常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部或部分经营活动的固定经营场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。按国际惯例，企业只有在某一国家设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才可认定为从该国取得所得，从而由该国对其进行征税。但电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，完全打破了空间界限，使传统意义上的固定营业场所的界线变得更加模糊。企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、商等有形机构来完成，大多数产品或劳务的提供也并不需要企业实际出现，只需装入事先核准软件的服务器，消费者在满足了付款等先决条件后，在任何地方都可以下载服务器中的数字化商品，这与签订销售协议完全不相同。因此，电子商务并不依赖传统意义上的常设机构，并且互联网上的网址E-mail地址与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，仅从信息上是无法判断其机构所在地的。因此，常设机构概念不清，已成为税收中的障碍，需重新界定。

2.税收管辖权的重新确认问题。国际税收管辖权可以分为居民税收管辖权及地域税收管辖权。一般说来，发达国家的公民有大量的对外跨国经营活动，能够取得大量的投资收益和经营所得，因此，发达国家侧重于维护自己的居民税收管辖权；而作为发展中国家，更偏向维护自己的地域税收管辖权。但不论实行哪种管辖权，都坚持地域税收管辖权优先的原则。但随着电子商务的出现，跨国营业所得征税就不仅仅局限于国际税收管辖权的划分，更多的是由于电子商务交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化所带来的对交易场所，提供服务和产品的使用地难以判断的问题上，从而也就使地域税收管辖权失去了应有的效益。因此，对税收管辖权的重新确认问题已成为加强电子商务环境下税收管理的一个重要问题。

3.课征对象性质模糊不清问题。现行的税制以有形交易为基础，对有形商品的销售收入、劳务收入以及特许权使用费收入等规定不同的税种和税本。互联网使得有形商品和服务的界限变得模糊，将原来有形产品形式提供的商品转化为数字形式提供。企业可以通过任一站点向用户发放专利或非专利技术以及各种软件制品等，用户只需通过有关密码将产品打开或从网页上下载就可以了，还可以复制。例如：销售一本书，承载媒体是纸张，如果把这本书制成光盘，那么实物形态就发生了变化。在税收征收管理上，显然书籍容易征税，而对销售光盘征税的难度就大了。

4.税收征管监督问题。按现行税收征收管理，税收的征收管理是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础，税务机关可以依此进行税务检查、监督，但电子商务交易给传统的税收征管带来了一系列的问题：第一，收入难以界定。以往的征税有发票、账簿、会计凭证为依据，纳税人缴纳税款的多少通过发票、账簿、会计凭证来计算；而在电子商务过程中，交易双方在网络中以电子数据形式填制，但这些电子数据可以轻易地加以修改，不会留下任何痕迹和线索。这样使收入难以确定，给税收征管带来了难度，从而造成税款大量流失。第二，随着电子银行的出现，一种非计账的电子货币可以在税务部门毫无察觉的情况下，完成纳税人的付款业务。无纸化的交易没有有形载体，从而致使本应征收的增值税、消费税、营业税、所得税、印花税等均无从下手。再加上计算机的加密技术高速发展，纳税人可以利用超级密码隐藏有关信息，使税务机关搜寻信息更加困难，致使税款严重流失是可想而知的。

5.国际避税问题。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，原来由人进行的商业活动现在则更多地依赖于软件和机器来完成，这样就使商业流动性进一步加强，企业或公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。同时电子商务使大型跨国公司更轻易地在其内部进行转让定价，甚至任意一家上网交易的国内企业都可以在免税国或低税国设立站点并籍此与他国企业进行商务活动，而国内企业将作为一个仓库和配送中的角色出现。由此可见，国际避税问题也是电子商务面临的一个严峻问题。

二、电子商务的税收对策

我国的电子商务系统环境还不够完善，但由于电子商务发展的势头很快，为适应电子商务发展，必须制定出相应的税收政策来。

1.尽快建立适应电子商务的征收管理方法。世界各国对电子商务的税收征管问题都十分重视，而且行动迅速。例如，OECD（经济合作与发展组织）成员，同意免征电子商务关税，但也认为在货物的定义不稳定的情况下决定一律免征关税是不妥的，与此同时通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售而征税；欧盟贸易委员会提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想；日本规定软件和信息这两种商品通常不征关税，但用户下载境外的软件、游戏等也有缴消费税的义务；新加坡和马来西亚的税务部门都规定在电子商务中的软件供应行为都要征收预提税等等。综合各国的经验以及我国国情，可以考虑对网络服务器进行强制性的税务链接、海关链接和银行衔接，以保证对电子商务的实时、有效监控，确保税收征管，打击租用网上交易的逃避税行为。

2.尽快建立电子商务法律、法规，完善现行税法。世界各国已纷纷制定了针对电子商务的法律框架，在我国，对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段，因此，要尽快建立电子商务的法律法规体系。一是要制定电子交易条例，为电子商务行为提供有效的法律保障；二是要制定电子货币法，为电子支付系统提供相应的法律保障；三是要协调国际金融、商务有关的法律法规，防止发达国家凭借经济和技术的优势制定不平等条约。此外，要改革和完善现行增值税、消费税、所得税税收法律，补充对电子商务的有关条款。

3.坚持税收中性和效率原则相结合，适当给予电子商务税收优惠政策。税收中性原则要求有形交易和电子交易间应遵循中性原则，平等对待经济上相似的交易收入。而税收效率原则要求税收的征收和缴纳应尽可能确定便利和节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转，在不影响纳税人对贸易选择的前提下制定一档优惠税率引导企业合法经营，但要求上网企业必须将通过网络提供的服务、劳务和产品销售等业务单独核算，否则不能享受税收优惠。

4.积极参与国际对话，加强税收协调合作。电子商务是涉及全球性的经济贸易活动，它所带来的税收问题是国际性的问题，因此，必须加强国际间的合作与协商来解决。电子商务是一个网络化、开放化的贸易方式，税务系统要同外国税务机关互换税收情报和相互协调监控，深入了解纳税人的境内、境外信息，充分收集来自世界各地的相关信息、情报，及时掌握纳税人分布在世界各国的站点，特别是开设在避税地的站点，防范偷税与避税行为。

5.统一税收管辖权，实行单一的居民管辖权。我国现行的税收管辖权是地域管辖和居民管辖权二者兼而有之，目的是最大限度地保证国家的财政收入。但是，收入来源地概念在电子商务中变得相当模糊，不易确定，交易双方往往借此偷逃税款。居民概念的确定较之收入来源地概念要清晰得多，只要是本国的居民从事电子商务活动，就得征税。对电子商务征税采用单一居民管辖权在操作上简便，且能增加税收收入。

6.开发电子税收软件，实现征税信息化。随着电子商务的迅猛发展，电子商务税收将成为国家税收的重要组成部分。因此，要大力加强税收征收管理方面的科研投入，尽快开发出一种电子商务管理的技术平台，加快税收管理电子化进程，提高税务管理能力和效率，完善电子税收系统，为电子商务征税提供技术的保障。这种电子税务管理技术平台，其功能应当十分强大，操作简单，能在每笔交易时自动按交易类别和金额进行统计，计算税金并自动交割、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。

7.培养“网络时代”的复合型高级税务管理人才。现代竞争是人才的竞争，税务部门应依托计算机网络，加大现代技术投入，要培养既懂计算机又精通外语和税收专业知识的高素质人才，将税收事业带入“网络时代”。

「参考文献

1.方美琪。电子商务概论[M].清华大学出版社，2000

2.蔡金荣。电子商务与税收[M].中国税务出版社，2000

3.薛菁。电子商务税收问题探讨[J].财政与税务，2002（11）

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论文摘要：纳税评估是目前国际上一种较为通行的税收管理方式，开展纳税评估工作也是我国新时期强化税源监控管理的重要内容和手段。针对目前我国纳税评估工作中存在的问题，必须从法律上、方法上采取有效措施以深化纳税评估。强化税源管理。

纳税评估是国际通行的一种税收征收管理方式和手段。我国纳税评估概念是从国外的“assessment”和“au—dit转译而来，最早译为“审核评税”和“稽核评税”，总局正式启用纳税评估概念是在2001年l2月印发的《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》中。2005年3月，国家税务总局出台了《纳税评估管理办法(试行)》，对纳税评估工作做出了全面、具体的规定，纳税评估工作在全国开始全面推行。如何有效地开展纳税评估工作，已成为各级税务部门关注和研究的重要课题。

一　开展纳税评估工作的必要性及其意义

随着网络信息技术的迅速发展，美国、日本、德国、新加坡、中国香港等发达国家和地区开始致力于征管体制和方式的改革，它们虽然在税制方面存在较大差异，但是，在税收征收管理方法和手段上，却有着共同的特点，即以“评税”、“计算机核查”等不同形式实施着这一相同性质的管理方式一一纳税评估，并且都取得了较大的成功。由于实行纳税评估与税务审计密切配合这一管理制度，国外发达国家或地区的税收征管效率得到令人信服的很大提高，同时也给我国的纳税评估工作提供了借鉴经验和启示。

开展纳税评估工作是我国新时期强化税源监控管理的重要内容和手段，其作用可以概括为以下几点。

(一)纳税评估是一项具有开拓性的税收征管改革，赋予征管工作新的内容

纳税评估作为一种税收管理和服务手段，贯穿税收征管的各个环节。纳税评估不仅是税款征收和税务检查的衔接点，而且是税收管理工作的重点和核心。随着纳税评估工作的开展和不断完善，将引发税务机关的机构设置、人员编制以及工作内容和工作方法发生重大变革，并对税收征管产生深远影响。

(二)纳税评估有助于税务机关加强对税源的控管，堵塞管理漏洞，减少漏征漏管，增加税收收入

建立在纳税申报基础上的纳税评估，是税务部门实施税收管理的“雷达检测站”，通过设置科学的评估指标体系，借助信息化手段，对税源进行动态监控，发现异常，及时进行处理，将纳税人目前大量存在的非主观性偷逃税款的错误及问题及时处理在未发或萌芽状态，从而提高税源监控能力和水平，促进税收征管质量和效率的提高。同时又能有效地防范征纳双方的税收风险，减少征纳成本，达到强化管理和优化服务双赢的目的。

(三)纳税评估可以为税务稽查提供案源

由于目前稽查部门获取信息的渠道不够畅通，对纳税人、扣缴义务人日管信息掌握了解得不够全面。因此，无论是人工选案还是计算机选案，都带有一定的盲目性。纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，减少了稽查部门对打击偷逃骗抗税款行为的盲目性，也有利于提高准确性和时效性，重点更突出，针对性更强。

(四)纳税评估有利改善税收环境，促进诚信纳税

开展纳税评估的前提和依据是纳税人的申报、纳税和经营等相关信息。因而，采集的信息必须具有全面性、时效性，并能形成可利用的数据库。这些可为纳税信用等级评定提供基础信息和充分依据，对于建设纳税信用体系乃至诚信社会都有着重要推动作用。

二　当前纳税评估工作中存在的问题

在国家税务总局的政策指导下，我国的一些基层税务机关开展了以增值税和企业所得税为主的纳税评估工作，取得了明显的效果。但由于纳税评估工作在我国税收征管中是一项全新的工作，还需要不断完善。目前纳税评估工作中存在的问题主要有以下几方面。

(一)纳税评估的定位不够准确，内部协调机制没有建立起来。

纳税评估对内是强化管理的手段，对外是优化服务的措施。因为目前缺乏有力的法律支撑体系，所以纳税评估不是法定程序，也就不带有强制性。但在实际执行中当纳税人拒绝约谈或提供有关资料时，有的评估人员采取了罚款或停供发票等措施，这些都是没有法律依据的、不规范的做法。同时由于机构和人员配备上的相对独立，税收分析、纳税评估和税务稽查三者之间的良性互动机制尚未形成，这不仅制约了税源管理信息的共享与税收征管质量和效率的提高，而且也是制约税源管理工作深度的一个重要因素。

(二)基础信息资料不够完整、真实、有效。

纳税评估工作离不开数据资料的搜索、采集、积累和掌握，纳税评估过程中要进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无本之木。目前，我国税务机关收集的评估资料存在不全面和不充分性，相关的财务、会计资料，包括纳税人生产经营状况，以及外部相关部门信息等收集不全，同时还缺乏对纳税人的申报资料具有佐证作用的相关资料，从而使我国的纳税评估结果与客观实际有较大差异。同时税务机关取得的评估资料几乎都是纳税人向税务机关提供的资料，而目前会计信息不对称现象较为普遍、会计信息质量不容乐观，有些纳税人提供的资料难以真实反映其财务状况和经营成果，信息可靠性和可用性不高。由于资料的不真实，评估结果误差大。

(三)纳税评估缺乏细致准确的指标体系。

科学的指标体系是纳税评估系统评估筛选疑点纳税人的依据。目前纳税评估指标体系还很不系统，有的指标实际操作性不强。行业税负和预警值设置不合理，因此现阶段评估人员主要凭借管户经验对企业进行历史时期纵向比较和同行业横向比较，局限性很大。

(四)多税种评估分别进行，增大成本，加重纳税人负担。

根据《办法》的规定，纳税评估工作的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展。对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行。因此，开展纳税评估工作时要特别注意避免对同一纳税人进行不同税种的重复评估，避免评估人员多头多次下户，以降低税收成本，减轻纳税人负担。

(五)纳税评估人员综合业务素质亟待提高。

纳税评估是一项复杂而又具有综合性的工作，它涉及税收、会计、财务管理、计算机技术等方面的知识，同时还需掌握各行业经营情况和特点。目前，从事评估的人员素质参差不齐。相当一部分评估人员知识面窄，掌握评估的方法不够，不善于从各种涉税信息中寻找蛛丝马迹或挖掘深层次问题，使评估工作流于形式，评估效率不高。

三　深化纳税评估的思考

在目前各级税务部门强化税收征收管理的工作中，纳税评估作为深化管理的方法和手段成为征管工作中必不可少的环节和内容，随着纳税评估工作的不断实践，其实效性已凸现无疑，但现阶段纳税评估开展工作中出现的问题还有待进一步的完善，笔者对此有以下几点思考：

(一)解决好纳税评估的法律地位问题。

当前，我国开展的纳税评估实质上缺乏有力的法律支撑体系，这使得税务人员和纳税人对纳税评估工作不理解、不重视。因此应努力寻求纳税评估的立法支持，给纳税评估一个法律上的身份。

(二)建立起税收分析、纳税评估和税务稽查的良性互动机制。

建立良性互动机制，就是要将税源管理的分析、评估和实施三个不同环节统筹考虑，优化管理流程，在内部相关职能部门之间构建信息共享、良性互动、有机统一的工作格局。其核心就是要在税收分析、纳税评估和税务稽查三者之间建立起有效的信息共享和双向反馈机制，形成一个以税收分析指导评估和稽查，评估为稽查提供有效案源，稽查保证评估疑案的有效落实，评估与稽查反馈结果改进评估分析和税收分析工作的机制，以及时发现征管中存在的问题，找出薄弱环节，正确把握征管关键点，不断加以改进和提高。

(三)要注意大力拓宽评估信息的来源和采集渠道。

纳税评估效果好坏与否，很大程度上取决于评估信息的占有程度。目前来看，缺乏全面、准确、有效的评估信息已经成为评估工作的瓶颈，必须花大力气解决。办法是积极取得当地政府及其行业管理部门的支持，拓宽评估信息的来源和采集渠道，通过相关管理部门广泛搜集各类与税收相关的信息，如工商、银行、公安等政府部门管理信息；煤炭、燃油、水、电、汽、房屋、土地、车辆等行业管理部门信息等，为纳税评估提供充分准确信息。这在地方各税的评估工作中尤显必要。依靠地方政府部门实行综合治税的做法，是一个很好的拓宽信息来源、有效开展纳税评估办法。

(四)创新纳税评估方法。

目前普遍采用的评估方法是指标分析方法，即用税收或财务分析指标，确定指标预警值，将被评估企业各指标值逐一比对，就某方面问题提出警示，同时利用一定数量的税收和财务分析指标，建立综合评估分析指标集，从多方面对企业申报数据的合理性做出评析。其优点是能够指明纳税人某个财务指标处于非正常状态，能够指出纳税人财务指标的不均衡性和处于非正常状态的项目。这对于科学分析纳税人的纳税状况和负税能力，明确加强管理和稽查目标发挥了积极作用。但是它们也存在一定的局限性：一是无法准确定位纳税人财务指标不正常的原因；二是无法有效测量疑点纳税人存在问题的轻重程度。因此各地要在完善指标分析评估体系的基础上，积极引入数量经济模型深化纳税评估。这种方法是在总结指标分析定性评估优点的同时，针对其量化不足的弱点，基于经济学原理，利用数学模型技术来模拟企业经济运行实际情况，估算企业税基和企业应纳税额的总量，根据估算税额和企业实际缴纳税额的差值及差异率来筛选疑点对象。今后的评估工作应逐步实现指标分析与模型分析的有机结合，以提高评估结果的准确性，进一步促进税源管理。

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1、认识不到位。一是基层领导重视程度不够。单纯任务观点严重，“一俊遮百丑”现象依然存在。二是缺乏责任感，对“七率”工作抱着“无所谓”的态度，处于被动应付，勤勉敬业和拼搏进取的劲头不足。三是缺乏学习和研究。对“七率”指标的统计口径、指标来源、计算方法和平衡关系都弄不明白，在“七率”征管中显得无所适从，觉得内容太多，不知如何下手。

2、底数摸不清。税务登记是税务机关对纳税人管理的开始，在税收征收管理中占有很重要的地位。开业登记、停歇（业）审批、税务登记的变更和注销，都是税务机关最基础性的征管工作。一些基层单位不愿在这方面下功夫，个别人员责任心不强，造成漏征漏管现象严重，登记率偏低，税源监管失控。尤其是偏远山区点多、线长、面广的农村税收，征管“死角”表现更加突出，个体登记率也就更加不尽如人意。

3、管理抓不细。一是职责不清，缺乏明确的分工和严格的内部考核，干好干坏一个样，平均主义严重。二是征管资料不规范，各种报表资料的填写存在大量漏项、漏章、不复写、无签字等情况。有的单位应付思想严重，对纳税申报表只“收”不“审”，盲目地照搬照抄，按申报表开税票，结果错误连篇，申报的准确率也就可想而知了。三是部分征收人员责任心不强，素质偏低，“保姆式”的征收方式没有彻底改变，专管员代纳税户填申报的现象依然存在，至使一些纳税户依赖思想严重，对税收政策不及时学习、不认真研究，影响了纳税申报的准确率。四是管理不平衡。有的单位在管理上搞“抓大放小”，对私营以上企业比较重视，而对个体户则放任自流，疏于管理，造成税负不平和管理上的失衡。表现出企业“七率”普遍较高，个体“七率”较低，两者形成很大的反差。

4、执法不严格。由于法制意识较差加之图省事怕麻烦心理，有的单位在必要程序和文书使用上能简则简，极其不严格。一是忽视对纳税人纳税方式的认定，究竟是按帐核实征收，还是按定额（定率）征收，没有严格的履行文字手续；二是在定额核定中不按法定程序进行，存在较大的随意性；三是处罚程序不规范，不能全面正确使用法律文书，人为的简化手续，为涉税诉讼留下隐患。四是基层的日常检查工作弱化，检查面过低，致使对纳税人经营情况的变化以及对纳税人的管理约束力下降。五是处罚力度不够。在征管“七率”考核体系中，“滞纳金加收率”“处罚率”对其他各“率”的提高起着保障作用，由于一些人不能充分认识“处罚”在强化管理中的重要作用，或因业务能力差不会罚，或者因私欲做宠不愿罚，或因“怕”字当头不敢罚。没有用好法律赋予的权力，造成处罚力度不够，致使“滞纳金加收率”、“处罚率”仍处于较低水平。

二、提高基层税收征管“七率”的对策

（一）提高认识，加强学习是基层税收征管“七率”提高的前提。一是要领导重视，加强调研。各级领导都要把“七率”考核工作作为税收工作的头等大事来抓，以考核促征管，以征管促税收。要深入基层调研，及时发现税收征管“七率”考核工作中存在的问题，及时解决。二是要转变观念，提高认识。目前，征管工作在整个税收工作中的重要地位日益突出。作为新时期的地税干部应当认清形势，抓住重点，不断深化对税收征管“七率”考核工作的认识，克服消极畏难情绪，增强做好工作的主动性和自觉性。三是要吃透政策，精通业务。经常性开展“业务知识大讨论”活动，提高自身的业务素质。对实体法、程序法以及上级出台的政策、措施和办法要认真地加以研究，进行消化和吸收，做到融会贯通；对征管档案资料的种类、格式、项目等要一目了然；对会计制度要熟练掌握，对企业的财务报表要看得懂、会审查、能正确使用。

（二）明确岗位，完善职责，是基层税收征管“七率”提高的关键。本着以岗定责的思路，各基层单位应根据国家税务总局编制的《税收征管业务流程》，结合自身实际分别制定《岗位目标管理责任制》，明确基层各岗位职责范围和服务规范，细化责任，量化指标，规范行为，做到岗位职责清晰，操作程序规范。同时，还要进一步加强税收执法责任制的落实，定期组织以执法质量为主要内容的内部考核。考核要充分利用科技手段，考核指标要尽量量化，反映执法行为的真实情况。要严格过错追究，通过分环节、分岗位实行执法过错责任追究，减少税务干部执法的随意性，增强工作的主动性。对查出工作中存在问题的，要予以扣发奖金等经济处罚，达到少出错或不出错，不断提高税收征管“七率”的目的。

篇(5)

 

关键词：税收管理创新

伴随着新税制的实施和税收征管改革的不断深人，我国税收管理取得了历史性的进步。但是。税收管理中一些深层次的问题和矛盾，还没有得到根本解决，特别是加人WTO后，传统的税收管理理念、管理模式和管理体制正面临新的挑战，迫切要求加快税收管理的改革创新，实现传统型管理向现代型管理转变。

一、税收管理的理论创新

理论创新是社会发展和变革的先导。创新税收管理理论是变革税收管理的前提。由于历史的原因。长期以来，我国对税收管理理论研究不够重视。税收管理理论的发展远远落后于税收改革与发展的实践，也落后于其他一些重要社会科学领域。

我国税收征管改革摸着石头过河走了10多年。税收征管改革从一开始就缺乏科学的理论准备和理论指导。税收征管改革基本上是凭经验和直觉进行。在解决改革出现的新情况和新问题中徘徊。无论是20世纪80年代末，进行的“征、管、查”三分离或二分离的摸索，还是新税制实施后，对传统专管员制度全面改革，所形成的“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式，以及进人21世纪后，采取科技加管理措施，以信息化推进专业化的深化税收征管改革，基本上都是在理论准备不足的情况下进行的，未能从理论上对税收管理改革目标体系进行深人系统地研究，在科学把握税收管理的本质、规律、原则等基本理论问题的基础上，形成税收管理改革的基本理论框架，给予税收管理改革坚强有力的理论指导。因此，在改革的目标方向上，缺乏准确清晰的定位。目标设计缺乏系统论证，征管改革的框架和基本模式一直处于变化之中，对征管改革的方向经历了反复探索和较长时间的认识过程；在改革的思路上。始终循着相互制约的指导思想，沿着职能划分的思路。把分权制约过多地寄望于征、管、查职能的分解上。追求税收征管的模式化；在改革的范围上，侧重于税收征管的改革，忽视税收行政管理的改革。未能把对以纳税人涉税事项为主要管理对象的税收征收管理和以征税机关、征税人为主要管理对象的税收行政管理作为改革的整体进行系统设计，忽视人力资源的配置管理和开发利用；在改革的进程上，对不同地区制约征管改革的因素研究不够，缺乏整体规划。常常处于走一步看一步，造成各地改革进度不一。带来征管业务的不规范、信息技术应用的不统一。由此导致税收管理改革走了一些弯路，浪费了不少人力、物力和财力，增大了改革成本。

当然，税务部门在改革实践中也进行了一些理论探索，但主要还是停留在对改革方案的修修补补。疲于寻求解决具体问题的措施上，缺乏在税收管理改革实践基础上理论创新的自觉性和主动性。要解决税收管理改革中的问题和矛盾，加快建立现代化税收管理体系，提高税收管理水平，必须创新税收管理理论。

推进税收管理的理论创新，首先要转换传统税收管理的理论视野和研究方法，注意在改革实践中进行税收管理的理论探讨，善于总结经验教训，把成功的经验系统化、理论化；其次，要注意研究借鉴当代西方公共管理理论和工商管理领域发展起来的管理理念、原则、方法和技术，结合我国税收管理的实际，创造性地加以吸收和运用，形成适合中国税收管理特点的新思想、新方法、新体系，并在指导税收管理改革实践中加以丰富和发展；还要注意不断研究税收管理的内在规律、原理和发展趋势，善于抓住揭示税收管理内在客观性的发现性认识，创造税收管理科学的前沿理论。通过寻求税收管理理论突破与创新，推动税收管理的组织创新、技术创新和制度创新。彻底改变我国税收管理改革目标不明、方向不清的被动局面，彻底改变税收管理理念僵化、管理方式陈旧、管理手段单一的落后局面，实现传统税收管理向现代税收管理的根本转变。

二、税收管理的技术创新

科学技术是税收管理发展的重要推动力量。创新税收管理离不开现代科技手段的支撑。信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势。信息技术的迅猛发展，对税收管理正产生着革命性的影响，为创新税收管理开拓了广阔的发展空间。创新税收管理技术，以信息技术和通迅技术为基础，实现税收管理信息化是深化税收管理改革，提高税收管理质量和效率，实现税收管理现代化的必由之路。

伴随着税收征管改革的深入，我国税收管理信息化经历了从无到有、从人脑到电脑、从单机运作到网络运行的历史性跨越，信息技术对税收管理的支撑作用日益显现，税收管理技术有了重大突破。但不容忽视的是，我们不惜重金投入，购置相当数量和一定档次的计算机技术装备，与应达到的应用程度和应用效果仍有相当差距。在推进税收信息化建设过程中存在着不少问题，突出表现在税收信息化建设缺乏总体规划，软件开发应用杂乱无序，信息系统平台不统一，数据处理缺乏层次性和综合性，形成许多“信息孤岛”；信息资源利用不充分，集中分析监控能力不强，导致高技术与低效率并存，高成本与低产出共生，造成人财物的极大浪费。对此，我们应当认真总结和吸取过去在税收信息化建设中留下的深刻教训，从战略高度推进税收管理的技术创新，加强对信息化建设工程组织学的研究，克服盲目性和随意性，加强对税收管理技术的理论研究和应用研究，彻底改变机器运作模拟手工操作的状况，挖掘信息网络技术的潜在效能。

创新税收管理技术，实现税收管理信息化，是科技与管理相互结合、相互促进，推动税收管理发展，实现税收管理现代化的过程。目的是要使人工管理与机器管理组成的整个管理体系效能最高。实现税收管理的技术创新，推进税收管理信息化应突出四个重点：

其一、坚持按照一体化原则，遵循“统筹规划，统一标准，突出重点，分步实施，保障安全”的指导思想，进一步完善优化信息化建设的总体方案和具体规划，逐步实现业务规程、硬件配置、软件开发、网络建设的一体化，在税收管理信息化建设整体推进上求得新突破。

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关键词：纳税服务新公共管理理论优化服务体系税收征管

自国家税务总局提出“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式后，全国税务系统本着在执法中服务，在服务中执法，努力为纳税人、为社会、为经济发展服务的原则，逐步由“监督打击”型向“管理服务”型转变，不断努力优化纳税服务，提高服务质量，为纳税人全力营造公平公开、方便高效的纳税环境，充分发挥税收的服务职能，在一定程度上积极引导了纳税遵从，优化了税收秩序。但是由于我国纳税服务的理论研究仍然比较落后，纳税服务实践还处在不断摸索的阶段，缺乏规范性和有效的组织保证，纳税服务总体水平较低。理论界对纳税服务的研究还处于起步阶段，对一些基本理论、概念的定性仍然模糊。

纳税服务的内涵和主要内容

纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法、更好地为广大纳税人服务为目的，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作，它是税务机关的法定义务和职责，是贯穿整个税收工作的重要内容。广义的纳税服务体系包括两大系列：其一是税务机关提供的纳税服务；其二是会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等社会中介机构所提供的服务。

纳税服务工作具有很强的综合性，主要包括以下五个方面的内容：税收信息服务，即税务机关及其人员向纳税人、扣缴义务人提供税务相关信息，使之了解自身的权利和义务，有能力自觉、及时、完整地缴纳税款。税收信息包括税收法律信息、税收决策信息、税收业务信息和税务行政信息等；纳税程序服务，即税务机关及其人员在税收征管流程的各个环节上提供的服务。纳税程序包括税务登记、纳税申报、税款征收、纳税信誉等级鉴定、税务检查等；纳税环境服务，即为纳税人提供便利的办税条件和场所；纳税救济服务，即在纳税人与税务机关发生税务争议时，保障纳税人的合法权益，提供行政救济服务，主要指税务行政复议工作；纳税权益服务，即税务机关为保护纳税人权益提供的服务。纳税人享有税法的知悉权、纳税情况保密权、申请减税免税权、陈述申辩权、复议讼诉权、请求赔偿权、控告检举权、申请延期纳税权、索取完税凭证权等权利。

新公共管理理论概述

20世纪70年代后，西方社会科学的发展经过了长期分化过程后，开始走向各学科的融合，跨学科的综合研究成为学科发展的新趋势，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以现代经济学和私营企业管理理论和方法作为自己的理论基础，提出政府改革的方向是建立“企业家政府”，内容包括十项原则：掌舵而不是划桨；重妥善授权而非事必躬亲；注重引入竞争机制；注重目标使命而非繁文缉节；重产出而非投入；具备“顾客意识”；有收益而不浪费；重预防而不是治疗；重参与协作的分权模式而非层级节制的集权模式；重市场机制调节而非仅靠行政指令控制。

可见新公共管理是个非常松散的概念，它既指一种试图取代传统公共行政学的管理理论，又指一种新的公共行政模式，还指在当代西方公共行政领域持续进行的改革运动。但它们都具有大体相同的特征：

新公共管理改变了传统公共模式下的政府与社会之间的关系，重新对政府职能及其与社会的关系进行定位：即政府不再是“自我服务”的官僚机构，政府公务人员应该是负责任的“企业经理和管理人员”，社会公众则是提供政府税收的“纳税人”和享受政府服务作为回报的“顾客”或“客户”，政府服务应以顾客为导向，应增强对社会公众需要的响应力。近年来，英、德、荷兰等国政府采取的简化服务手续、制订并公布服务标准、在某一级行政区域和某些部门或行业开办“一站商店”服务等，就是在这种新的政府-社会关系模式下所施行的一些具体措施。

新公共管理与传统公共行政只计投入、不计产出不同，更加重视政府活动的产出和结果，即重视提供公共服务的效率和质量，由此而重视赋予“一线经理和管理人员”（即中低级文官）以职、权、责，如在计划和预算上，重视组织的战略目标和长期计划，强调对预算的“总量”控制，给一线经理在资源配置、人员安排等方面的充分的自，以适应变化不定的外部环境和公众不断变化的需求。

新公共管理反对传统公共行政重遵守既定法律法规，轻绩效测定和评估的做法，主张放松严格的行政规制（即主要通过法规、制度控制），而实现严明的绩效目标控制，即确定组织、个人的具体目标，并根据绩效示标（performanceindicator）对目标完成情况进行测量和评估，由此而产生了所谓的三E，即经济（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大变量。

新公共管理与传统公共行政排斥私营部门管理方式不同，强调政府广泛采用私营部门成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面质量管理、目标管理等）和竞争机制，取消公共服务供给的垄断性，如“政府业务合同出租”、“竞争性招标”等，新公共管理认为，政府的主要职能固然是向社会提供服务，但这并不意味着所有公共服务都应由政府直接提供。政府应根据服务内容和性质的不同，采取相应的供给方式。

新公共管理与传统公共行政热衷于扩展政府干预、扩大公共部门规模不同，主张对某些公营部门实行私有化，让更多的私营部门参与公共服务的供给，即通过扩大对私人市场的利用以替代政府公共部门。需要说明的是，许多新公共管理的拥护、支持者也认为，公营部门的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理与传统公共行政模式下的僵硬的人事管理体制不同，重视人力资源管理，提高在人员录用、任期、工资及其他人事管理环节上的灵活性，如以短期合同制取代常任制，实行不以固定职位而以工作实绩为依据的绩效工资制等等。

新公共管理理论为现代纳税服务提供了理论依据，不但确立了纳税人与政府平等的经济主体关系，而且还在公共产品“供需”关系中确立了纳税人的主导地位。因此，为公民提供公共产品和服务成为了市场经济的内在要求，是政府的一项根本职能。对于作为政府公共部门重要组成部分的税务机关来说，不但税收征收的过程是服务，而且征收的最终目的也是为纳税人服务。新公共管理理论主张在公共部门广泛引入私营部门成功的管理方法，也为税务机关借鉴私营部门的管理方法，革新工作机制，提高纳税服务工作的质量和效率提供了参考。

新公共管理理论对纳税服务工作的启示

（一）增强纳税服务意识并提高纳税服务的法律意识

思想是行动的先导。思想观念的彻底更新和转变，是优化纳税服务的关键，纳税服务观念要努力实现以下四个方面的转变。

1.由监督打击向管理服务转变。改变以往注重对纳税人防范、检查和惩罚的观念，相信大多数纳税人都能够依法申报纳税，履行税收义务。以服务促管理，寓管理于服务之中，使管理执法和优质服务相互融合、相互促进，不断提高征管效率和质量。

2.由被动服务向主动服务转变。淡化权力意识，树立纳税服务是税务机关必须履行的义务的观念，充分认识到搞好服务是提高征管水平的重要手段，始终把尊重纳税人、理解纳税人、关心纳税人贯穿在税收征管中，积极、主动、及时地为纳税人提供优质高效、便捷经济的服务。

3.由职业道德要求向具体行政行为转变。将过去作为高标准的职业道德要求，转变为对税务人员的基本行政行为规范，使纳税服务的内容制度化、规范化，并将其作为税务机关行政执法的重要组成部分来落实和考核。

4.由注重形式向内容、形式、效果相统一转变。要从片面追求纳税服务形式的认识误区中解脱出来，不能只注重口头上、材料中、墙壁上的服务，而不管实际工作中服务措施的落实与否，服务效果的好与坏。必须通过持久和务实的工作，形成纳税服务长效发展机制。

只有观念的转变，没有法律的保障，纳税服务仍然难以规范地开展。因此，提高纳税服务的法律地位是一项十分迫切的工作。新《征管法》第七条为纳税服务的发展奠定了较为坚实的法律基础，对纳税服务的逐步完善具有深刻影响和重大意义。下一步可以考虑在制订《税收基本法》时，将纳税服务作为其中的一项重要内容：同时可以参照国际惯例，建立纳税人，把纳税人的权利和税务机关应当为纳税人提供的服务以法规形式明确下来；根据征管法及其实施细则，制定纳税服务的基本内容和操作总原则，并根据纳税服务的总原则，制定纳税服务的具体内容、服务标准、工作方式和岗位责任体系等。这样纳税服务就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高纳税服务效率与效能的服务体系

新公共管理认为，政府施政的基本价值在于：经济、效率、效能。联系到税收工作，我们也应该把“经济、效率、效能”作为纳税服务追求的目标。具体的：应用网络和信息技术，加快建立规范的纳税信息服务体系，整合税务信息资源，为纳税人提供涉税公共信息和个性化信息服务、税收征收管理服务和实时在线服务，实现全天候的“无站式”服务，减少纳税服务的中间层次和环节，降低服务费用，提高服务效率；针对办税程序繁琐、效率不高的现象，运用流程再造理论，开展结果导向的管理，深化税务行政审批改革，减少税务登记、核定申报方式、政策性减免税等审批手续，使程序运作现代化；针对纳税服务绩效难以衡量的问题，继续加强过程控制，坚持“有效执行没借口、决定成败靠细节”的思想，把优化服务渗透到税收管理的每一项工作、每一个岗位和每一道环节；要建立以纳税人满意度为重要衡量标准的纳税服务质量评价体系；要针对纳税人需求日益多元化的趋势，构建以税务机关为主导、多种服务组织共同参与的纳税服务体系，将具体的纳税服务事项交由社会中介机构或民间非赢利组织通过市场化方式进行运作。

（三）建立自上而下与自下而上相结合的纳税服务决策机制

新公共管理的“顾客导向”主张采取自下而上的开放式的决策模式，而不是封闭式的，认为由越多人参与的共同决策，就会掌握到越多顾客的感受，由越少人做决策就越不能真正掌握顾客的心声。严格来说，顾客导向的层次就是由外而内、由下而上，顾客导向的运作前提就是要集体决策，共同参与。在实施纳税服务的过程中，可以透过调查与统计分析去掌握纳税人的需求，但不能掌握纳税人的心声和感受，这往往只能通过基层的税务工作者去探求。作为基层的税务工作者，他们能够直接接触纳税人，最能了解纳税人的实际情况及切身感受。所以税务机关在作出有关纳税服务决策时，必须让广大基层税务工作者参与到决策过程中，成为决策的主体。建立自上而下与自下而上相结合的纳税服务决策机制不仅训练基层工作人员自我管理，更能促使他们自己考核自己的决策执行成效，从而进一步提高服务效率。

(四)建立科学的纳税服务考核机制

应围绕优化服务制定科学可行的考核指标和方法，加强和量化对服务的管理考核，充分发挥和调动税务人员优化服务的主观能动性和创造性。在考核过程中应区分业务体系和非业务体系分别考核。业务体系是指直接为纳税人提供服务的岗位及人员，主要包括管理、征收、稽查、税源监控等一线岗位。非业务体系是指不直接为纳税人提供服务的岗位及人员，这部分人员虽然不直接与纳税人接触，但同样担负着提供服务的职责。对业务体系除参照工作质量标准进行考核外，一并对服务时限、服务质量、纳税人满意度等关键指标进行综合考核；对非业务体系的考核应将税前服务、信息反馈与处理、纳税人满意度等指标作为重点，进行综合考核。

（五）构建完善的纳税服务监督评估机制

要进一步畅通税务机关与纳税人之间的沟通渠道，就要建立公开的、由社会各界共同参与的监督评估机制，使税务机关能够正确地认识自身的服务现状，及时加以改进。通过召开纳税人座谈会、上门走访、问卷调查、发放“个人联系卡”、“征求意见卡”等形式，让纳税人了解税务机关及税务工作人员的工作情况，并陈述自己对纳税服务的意见，让税务机关了解纳税人合法合理的期望，进而修订和完善有关纳税服务的制度和规定；设立投诉举报电话，受理纳税人对税务人员执法不规范、服务不周到的投诉；在税务政务公开和外部参与的基础上，充分尊重社会各界和纳税人的意见，广泛聘请社会各界代表、纳税人代表对纳税服务进行监督评估，以便及时查找问题和不足，随时改进工作。

参考文献：

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4.乔家华.在制度创新中推进纳税服务：对当前纳税服务的实证分析和政策选择[J].涉外税务，2003

5.陈捷.纳税服务的国际比较与借鉴[J].涉外税务，2003

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企业所得税的管理效率是指管理成本占税收收入的比率，从宏观方面管理成本包括税务机关的行政成本、纳税人遵从成本、额外成本等，狭义的则指税务机关的行政管理成本。

1.1、行政成本

税务机关的行政管理成本是指由政府承担，因企业所得税制的立法和修订和征收、管理以及司法监督所需要支出的征收和费用，它包括了为制定和完善企业所得税制而发生的调查研究、分析论证、制订颁布、审理修订费用，税务机关的办公经费、人员经费、稽查办案费用、设备运行费用和基建维护费用等公共费用，以及国际交流合作费用和公检法海关司法援助费用等等，其中，税务机关的征收、管理和稽查成本为行政管理成本的主体。

1.2、遵从成本

遵从成本是指纳税义务人或扣缴义务人按照税法规定履行纳税义务或扣缴义务所发生的税款以外的费用支出，是税制运行中纳税人不可避免的费用支出，大致可以划分为如下几种：时间成本、货币成本、资产成本、机会成本、心理成本。遵从成本是纳税人在纳税过程中必然存在的成本，其中时间成本和心理成本对纳税人的行为选择有着重要的影响。

1.3、额外成本

额外成本是指不能归入管理成本或遵从成本中，但与税收运行直接相关的、客观存在的、由征纳主体之外的其他部门或社会成员所负担的成本。如社会性税法宣传和协税护税支出、司法机关为惩治偷税的成本等。社会成本中最应注意的是由征税而造成的社会福利损失（超额负担），即征税活动对经济行为产生的扭曲的负效应，在经典的理论中称为“哈伯格三角”。

2、影响企业所得税管理效率的因素研究

2.1、税制复杂性的影响

税制是直接影响管理效率的重要因素。企业所得税既涉及生产经营全过程，核算复杂，又涉及计税收入的确定，还要对资产、成本、费用加强控管，同时涉及不同种类、地域的业务和税法标准。单就某一种税种收入来说，不仅包括增值税业务收入，而且包括非增值税业务收入；不仅要管好收入，而且要管好税前扣除项目，是世界上公认的计算最复杂、管理最困难的税种。

目前国内现行企业所得税政策整体科学性不高，新法配套政策不完善，部分政策执行口径不明确，有时为应对企业交易形式和类型的变化和特殊需求，出台一些即不完成符合新企业所得税法要求，很大程度上加大了征管的难度，影响了管理效率。

因此，在税制建设中要树立成本与效率因素，既考虑组织收入和调节作用，又应考虑纳税人在履行纳税义务过程中所支出的费用尽量减少，不断优化完善，形成结构合理的税收制度，从而降低税收成本，不断改进和提高税收征管工作质量和效率。

2.2、管理机构设置的影响

税务机构的设置是保证税收征管工作正常运转的基础，也直接影响着征管效率和征管成本。国、地税两套征管机构的分设的结果是管理成本的增加，首先是机构增加而导致基础设备和公务成本的增加，其次是税务人员的增加而导致直接费用增加，再次是国、地税征税范围存在大量交叉，几乎所有国税企业所得税纳税人也都是地方税的纳税人，导致纳税人遵从成本增加。对企业所得税管辖权的划分更加复杂，“一税两管”导致办税效率低下、税负不公和税收流失。国、地税征管范围交叉重叠，划分标准不清晰也引发两个机构就企业所得税税源的归属诸多矛盾，矛盾逐日堆积增加了国地税的协调成本。

2.3、征收方法的影响

企业所得税征收一般有查账征收与核定征收两种方式，不同的征收方式对管理资源的要求和纳税人的要求也不同，查账征收要对企业生产经营全过程进行监控，涉及计税收入的确定，还要对资产、成本、费用加强控管，同时涉及不同种类、地域的业务和税法标准，同时由于还涉及企业财务账册规范性，需要管理资源比较多，纳税人付出的纳税成本比较高，但该征收方式较好体现企业所得税量能负担原则。而核定征收由于只需对纳税人收入或成本费用某一个环节进行监管，相对税务机关和纳税人来说管理资源和纳税成本都相对少和低，核定征收方式虽然简单、征纳成本低，但核定的应税所得率或税额如果不准确在一定程度上与企业所得税量能原则有冲突，而且由于纳税人核定工作的主导权主要在税务人员，客观上也容易产生了权利寻租的风险。

3、优化企业所得税管理效率的途径

OECD税收政策与管理中心的研究报告认为：不同类型的纳税人在遵守税法上有不同的问题，税收管理应强调以纳税人为中心，关注纳税人的需要，因此有必要对不同类型的纳税人实行分类管理，根据不同类型纳税人的不同特征，采取更有针对性的措施；分类管理可以使税务机关用相类似的方法对待同类的纳税人，从而提高行政效率。达到合理配置征管资源、减少管理消耗，节约征纳成本、优化管理效率的目的。

随着经济全球化和我国工业化、信息化、城镇化、市场化、国际化的深入发展，纳税人数量不断增多，企业组织形式、经营方式呈现多样化，跨国家、跨地区、跨行业的总分机构、母子公司、关联公司等企业集团大量涌现，企业税务处理团队化、电算化、智能化水平日益提高。征纳双方信息不对称，税源管理人员少和纳税人户数多等矛盾日益突出，税源管理的复杂性、艰巨性不断加大，传统的单一由税收管理员管户的税源管理方式已难以适应。

3.1、重点税源企业专业化管理

重点税源企业专业化管理可从管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人员配置等五方面实施。

1、管理模式。对大型企业的管理，应侧重两个方面：一是税务部门要关注的，如税源监控、政策执行方面，分类归集重点税源行业、出口退税企业、重点纳税评估等内容，从宏观到微观形成专业化管理体系，以切实提高集约化税收征管的能力。

2、管理方法。要由分户管理向分专业类型、链条式管理转变，提高管理效能。通过对同类型单户企业的调查分析，总结其经济活动规律和相应的管理方法，制定专业化税源管理指引；采取交叉对比方式加强税源监控，强化税源的监控分析，突出管理深度，确保税收收入与经济发展的同步增长。

3、管理手段。日常管理征收实行逻辑严密全面的查账征收方式，加大日常监控分析、均衡收入，注重服务提供。对于防范税务风险、提高企业纳税遵从度等具有促进作用。

4、管理信息。促进管理信息由单一的纳税申报信息的利用向综合信息的利用转变，提高税源监控力度。通过纵向和横向比较，借助计算机进行统计分析，准确把握企业税源变化，缓解征纳双方信息不对称问题，有效加强对纳税人纳税申报信息的监控力度.

5、人员配置。大型企业特别是涉外大型跨国企业大都具有跨区域经营、内部结构复杂、信息化水平较高，财务人员素质较强、有专门税收筹划等特点，日常税务管理常涉及税收协定执行、关联交易转让定价、非居民税收管理等国际税收事项。如果我们的税务管理人员素质和业务能力不能适应管理要求，就难以与企业对话，难以将的各项管理措施落实到位。因此，对大型企业管理，应配备，熟悉税收、会计、法律、计算机、英语等多方面知识的高素质的税务管理人员。

3.2、非重点税源管理

非重点税源企业主要是中小企业，中小企业是国家经济发展的重要支柱之一，是中国市场经济不可或缺的重要组成部分，是促进区域经济发展、社会稳定的的重要力量，非重点税源企业具有以下一些特点：户数多，增势强劲，但纳税不多，针对这些特点，实行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段为依托，加强征收管理，优化税收服务，营造良好的税收环境。

1、充分利用信息化手段，加强管理。以信息化手段为依托，同时结合中小企业不同经营方式和组织形式，因地制宜实行分类管理，不搞“一刀切”，优化管理效率，促进税收公平环境的维护。

2、针对其户数多，征管力量相对不足的实际情况，综合使用行业纳税评估和日常检查的方式，逐步建立分行业的规范管理指南，尤其是对新办的中小企业，在税务登记一个月内对其有针对性进行办税辅导，可以有效的提高纳税人今后申报的准时性，报表填报正确性，减少纳税人因不懂不知一些办税常规处理而浪费税务人员管理资源和增加纳税人电话咨询、往返税务机关更改等纳税成本.

3.3、特殊企业和事项管理

汇总纳税企业管理。建立健全跨地区汇总纳税企业信息管理系统，实现总分机构所在地税务机关信息传递和共享。建立对总分机构联评联查工作机制，组织跨省、跨市总分机构所在地主管税务机关共同开展汇总纳税企业所得税纳税评估和检查。

事业单位、社会团体和民办非企业单位管理。通过税务登记信息掌握其设立、经营范围等情况，并按照税法规定要求其正常纳税申报。加强非营利性组织资格认定和年审。严格界定应税收入、不征税收入和免税收入。分别核算应税收入和不征税收入所对应的成本费用。

减免税企业管理。加强与相关部门的企业优惠资格认定工作，加强汇算清缴期结束后的后续管理，对申报减免税的企业申报的准确性进行全面的复核，进行重点审核未经审批自行减免税情况，对企业减、免税企业的生产经营变化，不符合优惠资格或者条件的企业，及时取消其减免税待遇。定期分析减税、免税企业的整体情况，对享受优惠政策需要审批的企业实行台账跟踪管理。

异常申报企业管理。对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策，不断提高企业特殊事项的企业所得税管理水平。

3.4、强化纳税评估

纳税评估是加强企业所得税管理，提高企业所得税征管质量和效率的重要手段。对纳税评估要从夯实纳税评估基础，创新纳税评估方法，完善纳税评估制度，建立联合评估工作制度等方面进一步强化。

3.5、适度推广核定征收方式

核定征收从理论上，是推定课税一种形式.推定课税特别适用于诸如小企业、农业或服务业、个体经营等难以课税的行业。根据调查同行业或类似行业同规模在同一个区域范围内获利水平大体相当的，通过合理正确测算和确定，实行核定征收可以实现合理税负水平下的公平。

核定征收方式的鉴定程序要把握好几方面：首先鉴定必须基于充分、合理的事实依据，用最能反映纳税人情况的资料进行判断，力争减少征税误差，保持征税的合理性。对变化幅度大、争议大、影响广的应设立集体审议制度，防止权力集中化，任何违反程序的操作行为视为无效。

3.6、处理好税收征服务与税务制的关系

税收征管服务是税收征收管理中，国家赋予税务机关为纳税人提供履行纳税义务的一种义务，，税务是是市场经济下由于财务会计制度和税收制度改革不断完善，纳税人为了能顺利、规范地履行纳税义务，减轻对会计业务、税收业务不了解的压力而需要的一种有偿服务。纳税人找税务机构要基于自觉自愿的基础上，严禁指定和强制税务。

3.7、提高涉税信息的社会共适度

信息共享是企业所得税税源监控的基本特点，税收制度对纳税人的硬约束，取决于税务机关的信息占有程度和工作效率。通过对不同时期的经济税源资料的对比，分析研究经济税源发展变化情况和趋势。通过产权交易机构、工商部门及公证机构，及时了解发生的所有产权变动请求和产权变更情况，是实行税源监控的有力措施。对银行掌握客户的资金变动情况实行税源监控。税务机关通过银行获取其客户大宗交易的涉税信息，也是税源监控行之有效的手段之一。

可以通过征收点从纳税人申报的合同印花税的种类、金额大小去判定重大企业合同是否涉税、是否大宗交易，并及时记录将有价值的信息，为税源监控部门提供参考资料。

还充分利用新闻媒体的信息资源，建立健全全社会协税护税工作机制，加强群众举报涉税案件的查处工作，发挥对企业所得税税源监控的作用。

加强协同管理：建立各税种联动、国税和地税协同、部门间配合、国际性合作的协同配合机制。

3.8、纳税服务网络化

创新服务理念：按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服务，促使企业自觉依法纳税，不断提高税法遵从度。

突出服务重点：坚持依法行政，公平公正执法。在出台新税收政策、企业设立、预缴申报、汇算清缴、境外投资、改组改制和合并分立等重点环节，及时做好企业所得税政策宣传和辅导工作。

降低纳税成本：针对各类纳税人、各类涉税事项，健全和完善各项工作流程、操作指南，方便纳税人办理涉税事宜。

3.9、优化人才的合理配置

首先是专业人才的配备上，由于企业所得税的特点所决定，要求专业化税务人在知识层次上能适应税源发展的要求。有些冷线人才，从目前看在基层税收工中未必用得上，或发挥作用的机会不多，如法律人才、外语人才、企业管理人才，但从知识经济的发展趋势推断，这些人才在未来的税收工作中将担当主力。

其次是层次的配备上，从国家税务总局、各省国税局、各市和县局，相对不同的层次，应该有不同的适用于知识经济时代社会、经济发展要求和企业所得税源监控的人才配置体系。

建立分层级建立企业所得税管理和反避税专家人才库，制定保持企业所得税专家人才队伍相对稳定的人事管理制度，有针对性开展高层次的培训，保证企业所得税有一支技术精良、专业水平高、经验丰富、综合素质强的高层次专家团队，以适应快速发展的全球化经济带来企业所得税管理新问题新情况的研究解决。