小规模企业审计论文精品(七篇)

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篇(1)

关键词：审计收费；影响因素；实证分析

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）07-0109-03

审计收费作为连接审计市场中供需双方的桥梁，把审计服务作为一项专业性的业务，并在客户与注册会计师事务所之间达成定价，也是审计研究的一个主要对象。1999年中国开始实施会计师事务所脱钩制，并在之后的 2001 年由证监会了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号――支付会计师事务所报酬及其披露》，要求中国的会计师事务所必须在年报中披露支付给会计师事务所的费用，这也使得中国审计费用的研究有了可以参考的数据，越来越多的学者开始关注审计费用的实证研究。对于影响审计收费的不同因素，不同国家的学者先后进行大量卓有成效、各有侧重的研究，以下分四个不同方面对以往的文献进行综述。

一、国外研究文献综述

1.客户规模方面。国外审计收费影响因素的实证研究开始于1980年，当时 Simunic运用经济分析的方法，结合1977年美国审计市场数据，首次建立了审计收费定价模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），该模型主要由两个部分组成：审计资源成本和风险溢价。通过数据的多元实证回归分析，他得到了十个可能会对审计定价产生影响的变量，这其中资产规模的影响最为显著。1984年Francis通过修正过的Simunic回归模型对澳大利亚审计市场进行了研究，同样得出被审计单位的资产规模、控股子公司个数及会计师事务所规模与审计收费显著影响审计价格。1999年Houston将Simunic回归模型中所涉及的风险因素分开考察，将其分解为审计风险和非审计风险，两者合称审计企业风险，修正后的模型为：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基础上，进一步将非审计风险细分为剩余诉讼风险和非诉讼风险，最终得出的模型为：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。

2.审计业务复杂程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson与Zeghal（1994）利用控股子公司个数作为审计业务复杂程度的变量，对各自国家或地区的审计市场进行多元回归分析后得出，被审单位控股子公司个数显著影响了会计师事务所的审计收费，并且显著性很高。而Low、Tcn与Koh（1990）则有完全相反的结论，通过新西兰和新加坡市场数据分析后认为控股子公司个数对审计收费无显著影响。

3.公司治理结构方面。Sullivan（1999）通过分析1995年英国伦敦证券交易所公布的184家最大的上市公司的数据，在控制了上市公司规模、经济业务的复杂程度和财务风险等因素的影响下，发现董事会结构和审计委员会特征对审计费用不产生显著影响。Abbott等（2003）以2001年美国纽约证券交易所492家上市公司的数据作为研究样本，在控制了公司规模、经济业务的复杂性和会计师事务所所披露的审计意见等因素的影响下，发现审计委员会成员若全是独立董事并且其中至少有一名拥有财务专业的专家，这样的审计委员会对审计费用的回归结果显著为正，但是对于审计委员会一年内集会的次数则不具有显著影响。

4.从事务所规模方面。Firth（1985）利用新西兰上市公司所披露的数据得出结论，事务所的规模对审计收费不具有显著影响。这与 Simunic（1980）所得出的结论相反，对于差异产生的原因，Francis和Stokes（1986）认为这是由于二者运用了不同的分类标准将被审对象的规模进行了分类。为了进一步解释差距产生的原因，他们运用澳大利亚上市公司1983年96家上市公司数据作为研究样本，并配合另一组96家上市公司为参照组，重新对模型进行了回归分析。他们认为不同规模的会计师事务所对于不同类型的客户收取的费用不尽相同，当被审单位为小规模上市公司时，大型的会计师事务所的审计收费远高于其他会计师事务所；当被审单位为大规模上市公司时，大型的会计师事务所的审计收费与其他会计师事务所审计收费相当，这种情况下的回归结果显示事务所规模对审计费用无显著影响。Gul（1999）在对比分析了Francis和Stokes（1986）的研究结论后发现，他们的研究假设中存在一个缺陷。由于大型会计师事务所在审计市场中地位和公信力较高，其发表的审计意见更能被公众接受，也能提高被审单位公司价值，所以在审计收费相同的情况下，一个小规模的上市公司会倾向于选择大型会计师事务所而不是小规模事务所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的数据作为样本进行了进一步的研究。回归结果表明，对于所有的被审计上市公司而言，大型的会计事务所相比小型会计师事务所收取更高的审计费用。

二、国内研究文献综述

2001年以前中国会计师事务所审计收费一直不为外界所知，直到2001年12月24日中国证监会开始要求上市公司披露审计费用，并对其内容和形式做了具体规定。同年，证监会又进一步要求中国上市公司不但要披露审计费用，还要披露所提供审计服务的年限。至此，国内学者便有了可以参考的数据，审计收费的实证研究也就陆续展开了。

1.事务所规模和审计业务复杂程度方面。朱小平、余谦（2004）利用2002年870家公布年报的上市公司数据，将资产总额、上市公司纳入合并范围子公司数量的算术平方根分别作为公司规模和审计业务的复杂程度的替代变量，建立模型对审计定价的影响因素进行了多元回归，发现，公司规模、审计业务的复杂对审计费用有显著影响；王小华（2005）利用上交所2001―2003年的数据并结合中国审计市场的特点，建立了多元线性回归模型，用被审单位总资产的对数来替代被审单位规模、用公司投资比例超过20%的公司的数量的平方根来替代审计业务的复杂程度，回归结果表明上市公司的规模、审计业务复杂程度显著影响审计费用。

2.从审计风险方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型对2001年282家披露了审计费用的上市公司做了多元线性回归分析，研究发现存在盈余管理的公司其ROE处于“保资格”区间与年度审计费用之间存在负相关关系。但是刘运国等（2006）在Simunic基本模型的基础上，利用中国沪深两市2003年1 183家上市公司公布的数据，实证分析了中国现行监管体系下的上市公司盈余管理对审计定价的影响，研究结果表明盈余管理在一定程度上影响审计费用，但并不显著。由此可发现盈余管理对审计收费的影响出现了不同的结果。张继勋、吴璇等（2005）以2003年中国沪市上市公司公布的数据为基础，用上市公司对外担保额、应收账款的比率和存货占总资产的比率作为被审单位风险的替代变量进行回归，结果表明，对外担保额、应收账款比率对审计收费的有显著影响，而存货占总资产比率对审计收费的回归结果却不显著。毛钟红（2008）认为大部分审计风险是政府的监管政策所产生的，而并非企业偿债能力等指标，因此他认为经营风险和财务风险的变量对审计定价的影响不显著。但焦莹芳（2007）利用2005年上市公司公布的数据，并采用净资产收益率、现金流量比率等指标衡量财务风险和经营风险，通过多元线性回归发现资产负债率和现金流量比率显著影响审计定价。

3.公司治理结构方面。由于中国的特殊国情，国内上市公司大多是国有控股的性质，这与国外的私有制不同，这个不同对审计收费研究领域做了一定的补充，国内学者们基于不同的视角得出了各自的结论。王小华（2005）从审计市场上需求方角度研究发现，国有企业的股权集中导致的所有者缺位委托机制不能很好地发挥作用，对审计市场需求不足，公司向会计师事务所支付的审计费用较低；相反民营企业一般不存在所有者缺位现象，高质量的审计服务可以减少信息不对称所带来的冲突，因此所支付的审计费用较高。但蔡吉普（2007）运用上市公司2004年沪深两市1 339家A股上市公司横截面数据，在控制了公司规模、审计意见等因素的影响下，研究发现董事会规模较大的公司被收取较高的审计费用，而董事长两职合一或管理层适度持股的非国有控股公司则审计收费相对较低。这说明审计收费的确定要结合公司控制权的性质并考虑公司治理结构对审计风险的影响。他还认为如果一个公司能保持合理的公司治理结构，就能对管理者进行约束，一方面可以减少管理层对利润的操作行为。另一方面可以提高会计报表的公信力，降低会计师事务的的审计风险。

4.会计师事务所规模方面。高品牌的会计师事务所更能被公众所接受，所出具的审计意见具有相当的公信力，“四大”的高收费就是一个典型的例子。漆江娜（2004）用2002年沪深A股1 191家上市公司建立模型进行了实证分析，结果表明“四大”审计收费显著高于其他本土会计师事务所。王小华（2005）和钱华（2006）采用研究发现事务所规模与审计费用成正比关系。陈平、戴志燕（2008）选取2005年100家上市公司审计报告中披露的国内外事务所的审计费用数据，通过比较发现国外事务所，尤其是“四大”的收费远高于国内的事务所。吴应宇等（2008）以2001―2004年沪市上市公司公布的数据，结合修正的Simunic模型对不同规模的客户支付给国内“五大”的收费溢价进行实证研究分析，结果表明大规模的上市公司需要向国内“五大”支付审计费用溢价，而小规模被审单位则不用支付。这说明大型的事务所能提供高质量的审计服务，审计人员素质较高，使得审计成本也较高，即使审计失败，也可以得到足够的赔偿，投资者不会受到较大的损失，因此，上市公司倾向于选择大型会计师事务所并支付较高的审计费用。

三、国内外研究评述

对以上的文献与研究加以分析和总结后，我们可以看到，与国外对于审计收费影响因素的实证研究相比，中国国内的研究在深度和广度方面还存在着一定的差距，在已提高的基础上还有待进一步的发展。

首先，相对于国外的研究相比，中国在审计收费方面的研究起步较晚，现在也仍处于一个初步发展时期。这是由于中国资本市场建立较晚，尚不具备实现市场半强式有效的条件。众多西方国家，其资本市场发展成熟，经过长时间历史的演练，资本市场已经基本实现半强式有效，能有大量的数据与市场信息供给到学者的实证研究之中，而会计实证研究的基石就是有效市场假说。在国内，还未出台有关审计收费支付报酬的统一性具体规定，导致各上市公司在披露时有的按实际支付的报酬加以披露，而有的是按年度汇总加以披露。这些不利因素都会导致在中国相关研究的文献数量不高，且质量与国外相比略显逊色。其次，从实证研究模型的选择来看，针对中国国内的研究并没有跳出或者超越国外学者的已成型的研究成果，只是考虑了市场因素对于审计收费服务定价的影响，而作为在国内另一个很重要的政府因素却没有被大多数论文作者所考虑在内。政府因素作为审计质量的保证，相对于市场因素对发挥审计收费的激励机制的有利作用而言，其也是可以作为一项重要的影响变量进行合理化的因素，在实证研究中有必要纳入审计服务定价模型之中。除了模型的选择和变量的参考因素以外，中国学者所建立的针对审计费用的模型，可能是由于不够完善，遗漏了某些重要变量，而导致其可决系数较低，模型的解释力度不强。另外，更多的学者在衡量审计质量的高低时，由于没有明确的替代变量，通常倾向于选择是否聘请“四大”会计师事务所进行审计来作为衡量的依据，虽然审计市场与经济学理论中影响价格的重要因素是产品或服务的质量的高低相一致，但是就事务所审计质量来说，中国国内的事务所的审计质量是否真的低于“四大”会计师事务所的审计质量，并没有合理性定论，所以在变量的选择上，没有切实的参考依据。

四、未来的研究方向

综上所述，在现有的关于审计收费问题的研究中，中国虽然已经取得了较大进步，但是与国外同类文献研究相比，在一些问题的研究上还没有进行深入研究，且在某些问题上中国还处于研究的空白。故而，我们今后的研究可着手于以下几个方面因素的考虑。

在业务需求方面，随着企业管理内容与方向的日趋改进，事务所在对企业进行业务服务的事项中，如管理咨询等非审计业务所占比重有所提升，审计费用被非审计业务影响也随之加深，所以我们在研究中可以加入审计收费与非审计业务与事务所、企业之间的关系等因素进行研究。在企业等被审计单位的内部管理方面，内部控制作为公司治理的重要的组成部分，其内部完善程度是发展不均的，内部控制在国有企业和私营企业之间会有很大的分化，我们的关键在于寻找其替代变量，全面反映被审计单位的内部管理情况，寻找对审计费用影响的关键点，开辟新的研究道路。

参考文献：

[1] 张继勋，刘成立.审计收费研究综述及启示[J].当代财经，2006，（7）.

[2] 王振林.审计费用的决定与审计质量――中国上市公司的证据[D].上海：上海财经大学博士论文，2002.

[3] 毛钟红.中国审计收费影响因素的经验分析[J].财会通讯，2008，（4）.

[4] 姚可.关于中国审计费用支付方式的理性思考[J].时代金融，2007，（5）.

[5] Simunic D A：The pricing of audit services：Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research，1980（3）.

[6] DANIEL T SIMON：The Audit Services Market：Additional Empirical Evidence[J].Auditing，1985.

[7] Michael Firth：An Analysis of Audit Fees and Their Determinants in New Zealand[J].A Journal of Practice &Theory（Spring）.

[8] 钱华.审计费用的决定因素――来自中国B股上市公司的数据分析[J].广东商学院学报，2006，（3）.

[9] 张海安.审计收费影响因素分析 [J].中国注册会计师，2007，（1）.

[10] 焦莹芳.不变更会计师事务所条件下审计费用变化的影响因素研究――基于中国深市 A 股市场的实证研究[D].北京：北京交通

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一、招商引资自我加压服务创业。今年我局的招商工作较往年出现了“三个突破”：一是指导思想上有突破，改变了过去的招商是审计局工作“副业”的思想，树立了招商与审计并重的思想，树立了敢为人先招大项目的观念，力争招商超任务目标。局里抽调了一名副局长和二名科长组成了招商小分队。二是招商机制上有突破，局党组研究决定，突破过去只靠招商小分队的做法，招商小分队完成市里下达的2.4亿任务，局班子成员每人带领分管科室再完成2000万任务，并给每个班子成员2万元工作经费，调动了全局工作人员的招商积极性和责任感。三是招商工作模式上有突破，建立了产业项目库，由过去广泛招商向服务业、新材料、新能源招商转变；由参加大型经贸活动招商向小规模、“一对一”等定向有效转变；由小项目向5000万以上工业项目转变；由随机型招商向我市新能源、钢铁等产业链招商转变。到6月底，已实际进资6300万元，有4个项目正在洽谈中，招商小分队大部分时间在外跑招商。

二、大力推进重大项目建设服务创业。我局推进重大项目挂点单位是下村硅料厂，局里成立了领导小组，由局长谢桂生任组长，派了一名副县级干部蹲点企业，帮助协调项目推进过程所遇到困难和问题。今年5月份由于下大雨，排污系统密封不够严，溢出了少量污水，有关单位开出了20万元的罚款，我局主要领导了解情况后，多次与有关部门协调，最后处理结果双方满意。企业资金短缺，我局多次与金融部门联系，深入细致做工作，尽力帮助解决一部分资金。我局还帮助解决了企业的消防、用电、技术人员职称评定等问题。对政府投资的项目，我局全过程跟踪审计，目前已完成北湖公园四个单项工程和抱石公园景观塔主体土建工程及水电、消防、电梯等工程决算审计，报送工程造价8269.32万元，核减工程造价2028.85万元，核减率为24.5%。

三、优化政务环境服务创业。一是在《日报》公开承诺“创业服务年”的内容和方式，并落实在日常工作中，向社会公示了我局的业务内容和操作流程。二是大力营造创业服务氛围。在局网站开设创业服务年活动宣传专栏,局“审计简报”开设专刊，制作宣传专栏，悬挂宣传标语，将审计政策、法规制作了宣传手册向社会发放。到目前为止已发表了创业服务宣传文章8篇，每月都向市效能办报发了信息2条以上，在日报发表创业服务及机关作风建设的新闻稿7篇，论文2篇，在《中国审计报》发表创业服务新闻2条。三是利用审计职能为创业服务优化政务环境，每审计一个单位，都注意查找该单位是否存在“六乱”的现象，在今年上半年的审计中，已查处了4个单位的乱收费情况。

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关键词：CPA审计；独立性

中图分类号：F239 文献标识码：A

原标题：浅谈影响CPA审计独立性的原因及完善途径

收录日期：2011年11月12日

独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。依据中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。

在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户存在经济利益、关联关系、或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。下面从我国审计独立性现状出发，分析影响CPA审计独立性的因素，从而提出增强CPA审计独立性的途径。

一、我国审计独立性现状

自2001年以来，我国每年都有大量的审计失败的案件被曝光，而这些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了无保留审计意见报告。这些审计案件失败，原因是多方面的，但其中主要原因是由于注册会计师审计独立性缺失造成的，如曾经吵得沸沸扬扬的“银广夏”，中天勤在对银广夏进行审计工作的同时还担任银广夏的财务顾问。如今在我国的注册会计师审计的执业环境方面已经有了很大的进步，但是在执业过程中仍存在一些问题，这些问题在一定程度上影响了从业人员的审计独立性。比如，现在仍有相当多的一部分事务所是有钱就赚，并不关心其所出具的审计报告的质量以及对报表使用人造成的危害，在执业过程中完全丧失了职业道德。又如，有的注册会计师与客户存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力。可以说，目前我国的审计独立性问题依然严重。

二、影响CPA审计独立性的因素

（一）竞争因素。在最近几年中，我国会计师事务所的数量迅速增加，发展速度过快。而接受审计服务的客户是相对稳定的，从而在审计行业就形成了供大于求的这样一种局面。事务所要想在有限的市场中占有一席之地、争取客户、谋求发展，唯有参与审计市场的竞争，因而出现“低价揽客行为”和“削价竞争行为”等非正常情况。这两种行为都可能导致审计人员独立性的丧失，审计人员有可能屈从于客户的压力，出具不实的审计报告。另外，我国会计师事务所规模小，使其相对于客户独立性较差。会计师事务所的收入来源于客户，因此与客户存在着明显的经济依赖关系。虽然名义上是股东们支付注册会计师报酬，但实际支付者却是管理当局，而审计费用的数目也是管理当局与注册会计师商定，管理当局就可能利用审计费对注册会计师施加压力，进而影响审计工作的质量。这就导致会计师事务所在激烈的行业竞争中，为了稳定客户，迫于管理当局的压力，从而丧失了形式上和实质上的独立性。

（二）外界压力因素。审计是基于经济监督的客观需要而产生的，受托经济责任关系的建立是审计产生的前提条件，也是审计产生的客观基础。从理论上讲，在财产所有权与经营权分离的公司制企业中，经营管理者对公司进行经营，注册会计师是接受股东的委托对经营者责任的履行情况进行监督，通过审计报告将信息提供给委托者。但目前我国上市公司治理结构不完善，公司股权高度集中“一股独大”，来自于发起人或控股股东的经营管理者将公司的决策权、管理权、监督权集于一身，有1/3的公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员，股东大会形同虚设，尽管聘用、更换会计事务所在形式上由股东大会决定，但实质上与大股东决定并无区别，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项，会计事务所明显处于被动地位，在与被审计单位进行谈判时由于经济制约而担心收不到预期的审计费用、甚至失去客户，从而无法在对等的地位上与被审计单位进行交涉。而这种经济上的依存性使得会计师事务所在权衡利弊后，很可能，也经常会使会计师事务所牺牲自己的独立性。另外，当注册会计师与管理部门在重大问题上存在分歧时有可能受到来自有关单位或个人的干预，管理部门甚至可以通过解聘、或不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；或通过降低审计收费等方式来对注册会计师施加压力，从而达到自己的目的。当注册会计师屈服于管理部门的压力出具不实的审计报告时，就丧失了其应有的独立性，从而对审计报告的使用人造成危害。从以上分析可以看出，外界压力确实能够对注册会计师的审计独立性产生消极影响，甚至在有些情况下可能会使审计执业人员完全丧失了应有的独立性。

（三）注册会计师方面的因素。注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。要实现此“目标”，通常要考虑两个方面的问题：一是个人财富最大化；二是与获得财富相关的风险最小化。每一次审计都是注册会计师在充分权衡了其个人收益与风险之后做出的选择。因此，当注册会计师面临诱惑时，很难再按职业道德的标准要求自己而丧失独立性。除此之外，有的注册会计师自身素质不高、风险意识淡薄、先天不足、继续教育不够等也是其不当行为的主要成因。部分注册会计师的业务素质较差，由于历史原因，有部分人员没有系统学习过会计、审计理论，平时不注意更新知识，业务知识老化，跟不上时代的步伐，更不知如何保持独立性。一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性。因此，风险意识较为薄弱，这显然不利于注册会计师保持审计工作独立性。

（四）密切关系因素。如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁。随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，而对其他知识比较缺乏，由于缺乏一些专业知识，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。

三、增强CPA审计独立性的对策

针对上述影响注册会计师审计独立性的因素，笔者认为应从以下方面增强CPA审计独立性：

（一）将小规模会计师事务所进行合并、改组，以形成较大规模的会计师事务所。通过前面分析，我们知道目前我国的会计师事务所总体上存在着数量大、规模较小，执业质量不高，人才难以引进，风险抵御能力差和审计水平参差不齐的问题。因而，有必要通过合并改组等方式，将小规模会计师事务所进行改组形成较大规模的会计师事务所。首先，从经济利益角度看，一方面合并后的大会计师事务所承受管理当局压力的能力比较强，即使被解聘其损失也相对较小，这有利于其保持独立性；另一方面大会计师事务所更注重长期发展，更在乎自身的声誉，因此他们往往会选择保持自身独立性以提高声誉。其次，从法律责任角度看，一旦受到法律制裁，大会计师事务所往往会支付更多的赔偿。再次，从行业监管角度看，合并后的大事务所更容易受到关注，监管部门会对其进行重点监管，因此他们不敢轻易放弃独立性。

（二）改革和完善审计委托制度。审计独立性是由审计关系所决定的，审计关系是审计人、被审计人、委托人三者之间的关系。审计独立性表现在审计人对被审计人和委托人保持独立性。而在我国审计关系中，仍然存在审计委托人与被审计人合二为一这种现象，解决的办法是要将审计委托人与被审计人严格区分，使注册会计师与被审计单位管理层人士脱离关系，增强注册会计师的独立性，使其免受管理当局的左右。具体的做法是：对于股份有限公司通过设立“审计委员会”来割断注册会计师与管理当局的联系，维护注册会计师的独立性。对于非股份有限公司，可由政府部门组织成立一个“审计委派处”，由该处负责委托会计师事务所和注册会计师对企业进行审计，并由该处向企业收取审计公费，转付给执行审计业务的会计师事务所。

（三）提高注册会计师风险意识，并增强社会责任感。只有提高注册会计师的风险意识，才能为事务所控制风险打好基础，要提高注册会计师的风险意识，就必须增强注册会计师的社会责任感。如何增强注册会计师的社会责任感？笔者认为可以通过加强职业道德教育与加大对注册会计师的执法力度来达到目的。

1、加强注册会计师的职业道德教育。职业道德的培养是一个潜移默化的过程，对注册会计师和会计师事务所而言，仅有完善的制度是不够的，在市场经济条件下加强注册会计师的职业道德教育，使其在思想上、精神上保持独立。

2、加大对注册会计师的执法力度。自我国恢复注册会计师制度以来，受到“终身不得从事注册会计师行业”处罚的人数很少。由此可见，处罚力度依然较轻。因此，加强法制建设、加大处罚力度也是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。

（四）不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益。作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师如果在客户中拥有直接经济利益或涉及间接经济利益关系，则该会计师事务所就没有资格接受对这一客户的审计和其他鉴证业务；作为会计师事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系，应主动申明回避。

以上是笔者对如何增强注册会计师审计独立性提出的几点建议。当然，我国注册会计师审计独立性问题绝不是仅靠几项措施就可以彻底解决的。审计独立性的提高需要一个过程，需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现，这有待于注册会计师整体素质的提高。唯有这样，我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立、客观、公正，才能真正提高审计质量。

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.审计.中国财政经济出版社，2011.3.

[2]胡中艾.审计.东北财经大学出版社，2010.7.

[3]张晓红，刘建国.影响注册会计师审计独立性因素分析及对策研究.中国论文下载中心，2009.11

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【关键词】 专业特长;专业化;多元化;规模化

2009年10月3日,国务院办公厅以〔2009〕56号文件转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》,明确了加快发展注册会计师行业的指导思想、目标任务和工作重点,为落实“用5年左右时间重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所”,并“积极促进中型会计师事务所健康发展,科学引导小型会计师事务所规范发展”,从理论和实践中,必须厘清以下几个常见的命题。

一、事务所专业化、多元化和规模化可以共存吗?

在事务所的发展中,人们对专业化、多元化和规模化有一些惯性的认识:一是大多数人认为由于专业化是相对多元化而言的,会计师事务所的专业化经营是指以注册会计师的技能与服务对象的“专”,来实现审计服务的“精”与“高”的特色经营战略,注册会计师的专业特长以及审计对象的专营成为审计专业化经营的基本条件,也使得事务所可能会没有时间和精力去做其它领域。为此,大事务所必然追求多元化,而中小规模的会计师事务所为求得在激烈市场中的一席生存之地不得不追求专业化。二是只有在大型事务所规模和声誉达到一定程度、拥有行业客户数量较多的基础上才能形成事务所专业特长,中小事务所不可能形成专业特长。以上认识听起来很有道理,但存在着以下悖论:

(一)专业特长是大会计师事务所专有的吗?

从众多学者的实证研究表明,事务所专业特长确是大型会计师事务所在规模和声誉达到一定程度、拥有行业客户数量较多的基础上,为了应对激烈的市场竞争,也为了适应法律法规的新要求而在执业中不断形成的。这是由于大会计师事务所的统计数据容易获取,而且事务所在其聚焦发展领域或行业中需要投入更多的人力、物力和财力,如建立大型的行业资料数据库,对执业人员进行更多行业技能培训,鼓励一些注册会计师专攻特定行业的会计服务工作等,以积累更丰富的行业知识并形成特殊的事务所专业特长,从而为客户提供差异化的会计服务产品,这只有大会计师事务所才能做到。但考察国内外的会计师事务所发展中发现,事务所的专业特长在不同层面都会出现。在大客户市场,大规模会计师事务所逐步积累了专业特长,具有明显的外部和内部特征,使人们容易测量和研究,而在中小客户市场,中小会计师事务所也会逐步积累起专业特长,其外部特征不明显但内部特征较显著,这是他们避开价格竞争能够生存和发展的基础。为此,专业特长不是大会计师事务所所专有的,每个会计师事务所都会在自己的市场层面上培养和凸显其专业特长,并以此全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。

(二)大会计师事务所走多元化、规模化的发展之道可以缺乏“专业性”吗?

首先,大会计师事务所不可能一开始就是大事务所,大事务所也是由中小会计师事务所发展而来的,而且在这个由小做大的过程中,注册会计师的专业性具有凝聚和传递的作用:注册会计师作为专业人士在开拓市场中,专业性具有触类旁通的功能,注册会计师在某一方面树立起专业优势,体现专业化,在其它方面也容易树立起专业优势,从而实现以专业性来巩固和发展多元化的演进轨迹。其次,会计师事务所的规模化发展有两种效应:规模递增和规模递减。也许所有事务所走规模化发展都希望实现规模递增,但现实中,一些会计师在盲目追求多元化、规模化发展中,常出现因技术和专业问题而“大而无力”,没有竞争力;因管理问题而呈现出“一盘散沙”,交易成本加大;因注册会计师专业胜任能力和事务所质量控制问题而声誉扫地……人们发现,事务所在多元化和规模化发展中由于缺乏专业化的凝聚,业务的多元与规模的增大不仅无法实现规模递增效应,反而因摩擦成本、风险成本的增大,出现了规模递减,甚至拖累至灭亡或分崩离析。

(三)中小会计师事务所强调专业化发展就意味着放弃多元化吗?

回答是否定的。如果一个会计师事务所在凝聚专业化过程中已经聚集了足够的人才和技术,也因此凝聚了足够的客户与资金,这时事务所不以专业化来传递多元化与规模化,一定是不经济或不可思议的事情。现实中,有许多中小会计师事务所正是从专业化发展中树立了优势和品牌、吸引了众多的客户,凝聚核心竞争力后,为了回报他们忠诚的客户,逐步尝试为客户提供更多的多元化服务,逐步形成不同的专业化群体,由专业化的支撑走向了“做大做强”之路。

由此可见,多元化与专业化互为基础,而且专业化、多元化成为事务所规模化递进的必经阶段。众所周知,会计师事务所的业务如果没有随着市场经济的发展而不断拓展呈现多元特征,注册会计师也就无法凸显出具有不同特征的专业特长,而同时,会计师事务所多元化发展,是由注册会计师的专业性作为支撑,才能形成一个又一个区别于其他业务的某一专业性业务,出现多元化发展。这样,在事务所规模化发展中,人们很难相信单一业务品种可支撑起一个大规模事务所的局面,所有大规模的事务所都是由众多具有竞争力的多元化业务凝聚成核心竞争力来支撑的。只有事务所做到一定规模,才更有能力不断开拓具有优势的专业业务。

二、事务所追求规模经济会阻碍审计市场公平竞争吗?

著名经济学家马歇尔曾提出“马歇尔冲突”,认为在市场经济中,由于大规模生产经营能为企业带来规模效益,单个企业追求规模经济必然会提高其市场占有率。随着市场结构中垄断因素的增强,占据垄断地位的大企业往往采用两种定价行为:一是采用低价竞争驱逐竞争对手;二是采用垄断高价剥夺消费者剩余。这两种破坏性竞争必将阻碍市场经济中竞争机制发挥作用,致使经济丧失活力。因此,在市场经济中,追求规模经济效应和保持公平竞争活力存在矛盾。

“马歇尔冲突”在注册会计师行业也存在吗?用前人的研究来推理分析事务所追求规模发展提高市场占有率,是否会导致“低价竞争”和“高价剥夺”?

在审计市场,人们一直讨论事务所的“低价揽客行为”(Lowballing)。Simon & Francis(1988)从审计师变更的角度检验“低价揽客”现象,结果发现在初次接受审计聘约时,收费折扣率高达24%;在随后的两年中,收费折扣在15%左右。Turpin(1990)发现直到签约后第3年,事务所的降价竞争行为仍然存在。Srinivasan & Scott(2003)研究发现,签约最初两年的收费折扣率分别为18%和12%,第三年恢复正常收费水平。但由于审计市场中的“低价揽客”实质上是客户和事务所在首次审计业务中都需要承担的一个“启动成本”①,是事务所预期获取未来竞争优势以及未来“准租”的理性反应,并非是大事务所凭借成本优势驱逐中小事务所的策略行为;同时由于审计服务是一种信用保证服务,具有“信任品”②市场特性,根据Klein & Leffler(1981)和Shapiro(1983)的质量酬金模型(KOPL模型),支付溢价成为客户确信审计服务质量的表现之一,审计收费溢价的存在又为事务所提供高品质的审计服务提供激励。因此,从长期博弈分析,审计收费高低成为判断审计质量高低的一个重要线索,大会计师事务所往往会出于自身声誉和质量的考虑,很少采用降低价格来进行破坏性竞争。

在审计市场中,大会计师事务所只有通过秘密合谋,控制审计服务的供给及其价格,才可能“高价剥夺”消费者。虽然在 1976年,美国国会公布的两份报告“The House Moss Report”和“The Senate Staff Study”中均认为“”③过高的占有率不利于市场竞争,但学术界的研究则提出相反的发现。Dopuch & Simunic(1980)研究发现,1965-1975年间“”在500强市场上的行业市场份额变动显著,不同事务所的市场占有率不同,相对市场份额的不稳定使得“”很难达成默契的“共谋”;后来众多专家的研究也指出,大会计师事务所的换位以及其间的竞争、客户的流动,使得大事务所之间不存在秘密合谋。另外,现实中由于上市公司在聘用、解聘、审计公费的确定等方面具有主动权,即便是在英美等发达的审计市场中,上市公司也拥有较强的谈判力量。因此,大事务所根本无法通过控制审计服务的市场投放量来操纵价格,即便审计公费具有溢价,该溢价也只能是客户对高质量审计服务的回报(Moizer,1997)。为了赢得客户,大会计师事务所必须致力于降低审计成本,并与客户分享成本的降低,这不会导致对消费者剩余的剥夺。

从以上两方面的分析发现,注册会计师在追求规模经济效应时,带来的业务集中或垄断,不仅不会阻碍审计市场合理竞争,反而会引导会计师事务所在一个高水平的平台上保持自由竞争活力,即在寡头与中小会计师事务所共存的审计市场格局中,事务所追求规模经济效应和保持自由竞争共存,这是事务所业务差异化形成的“越专越精”和“越大越强”的必然结果。

三、大规模事务所一定具有高审计质量吗?

自20世纪80年代以来,学术界一直把大规模事务所作为审计质量的替代变量来使用,主要的研究及其结论有:

Simunic(1980)在控制了公司规模、业务复杂程度、审计风险等影响审计收费的因素后,发现“”存在20%左右的收费溢价,审计收费溢价暗示着审计质量,因为高收费的背后需要有更多的审计时间和更高水平的专家服务支撑,以后众多学者也有类似的发现。因此,大事务所得到资本市场上投资者的格外青睐,这也给事务所带来更高的溢价收入。许多学者对澳大利亚(Francis,1984)、新西兰(Firth,1985)、美国(Palmrose,1986)、新加坡(Simon,1992)、英国(Chan et al.,1993)、中国香港(Gul,1999)的研究发现,“四大”审计收费普遍比中小会计师事务所高出16.5%-36%。

DeAngelo(1981)开创性地提出事务所规模是审计质量(独立性)的替代变量,因为大规模事务所如果因质量问题丧失声誉,将损失更多的获取未来准租金的机会,因此,大规模的事务所比小事务所有更强的提供高质量审计以维护其品牌的内在经济动因,大规模会计师事务所意味着审计质量高。Simunic & Stein (1987), Francis & Wilson(1988)用经验证据证实了上述命题,即“”审计质量高于非“”。

Teoh和Wong(1993)将审计质量定义为盈余报告的可信度,发现经“”会计师事务所审计的公司盈余反应数显著高于“非”审计公司,从而证实“”会计师事务所的审计质量更高。Becker,DefondandJiambalvo(1998)用美国市场1989-1992年的数据研究发现,“六大”审计的上市公司的操纵性应计要低于非“六大”审计的上市公司,并且“六大”主要倾向对正向操纵性应计的抑制,这说明六大更能抑制公司的盈余管理,也支持了其提出的假设“六大具有高质量的审计”。Francis et al(1999)利用美国市场1975-1994年的数据进行类似研究,他们把美国会计师事务所按客户地域范围分为三个层次,客户在全球范围的“六大”会计师事务所分为第一层次,其他两个层次分别为国家所和地方所,他们研究发现,“六大”对盈余管理的抑制要强于其他两个层次的事务所,而国家所又要强于地方所,这表明,“六大”的审计质量高,能显著地抑制公司在财务报表中的盈余管理行为。

St.PierreandAnderson(1984)以发生的法律诉讼案件作为审计质量的衡量标志,发现尽管因为“六大”的“深口袋”而有更高的被诉可能,但“六大”作为一个整体仍然比非“六大”更少发生法律诉讼。Palmrose(1988)、Clarkson和Simunic(1994)、Simunic和Stein(1996)也得到了上述结论。

由此可见,绝大部分的实证研究结果支持大规模事务所能提供更高质量服务的假设。于是,人们普遍认为规模产生质量,质量赢得声誉,声誉创立品牌。但人们的研究并不是一边倒。Antle(1982)研究发现,会计师事务所是一个理性经济人,他们有自己的动机、按照价值最大化原则进行决策和行动,这说明大事务所具有“相机决策”的理性经济人行为,对不同盈余管理的公司会采取不同的审计质量,大会计师事务所的审计质量并不是一贯的高。Kim et al(2003)对美国1983-1998年美国市场上市公司研究发现,当公司经理偏向于提高利润的应计选择时,“六大”的审计质量比非六大高;当公司经理偏向于减少利润的应计选择时,“六大”的审计质量比非六大低。随着2002年安达信的瓦解,美国新成立的权威监管机构“上市公司会计监督委员会”(PCAOB, The Public Company Accounting Oversight Board)在2003年6月对“四大”的审计业务进行抽查时,发现了大量的审计错误,因此建议“‘四大’个个需要改善其审计质量”,人们更加怀疑“事务所审计质量与其规模成正比”假说,开始更加理性地思考任何事务所都可能有审计质量问题,但只有在严格法制与监管、公平市场的氛围内,会计师事务所才能保持高水平的审计质量。

四、结束语

伴随会计师事务所的发展,一些关于事务所发展的争论总是“各说各有理”,这成为会计师事务所发展中比较活跃的理论研究领域,也是会计师事务所实践中无法统一的部分。从以上三个常见命题的分析可以看到,会计师事务所在发展中有关专业化、多元化和规模化的命题在理论和实践中都呈现出“似是而非”的混沌状态。这实质上暗示着专业化、多元化和规模化存在可协调性,多元化与专业化互为基础,专业化、多元化成为事务所规模化递进的必经阶段,在事务所规模化发展中,培养事务所专业特长是核心和基础,差异化既是动因,也是结果。为此,事务所无论走“做精做专”、“做大做强”或是走出国门,都应当走差异化发展战略,培养事务所专业特长形成差异化业务,由业务差异化延伸为多元化发展,直到走向规模效应增大的规模化发展。

【主要参考文献】

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注:

①客户的启动成本主要包括选择适当的事务所花费以及与事务所的沟通带来的效率损失;事务所的启动成本主要包括了解客户情况、业务特征等支出的学习成本。

②根据消费者所掌握的信息程度,产品可以分为搜寻品(购买前即可知道质量)、经验品(购买后可知道质量)和信任品(消费者不能在事后判断出该产品的质量是否符合他事前质量的需求)(Nelson,1974)。

③根据1932年《财富》杂志对会计师事务所的排名,有八家会计师公司凸现出来,按名次它们分别是:普华公司(Pricewaterhouse & Co.)、哈斯金斯赛尔斯(Haskins & Sells)、皮特马威克米歇尔会计公司(Peat,Marwick,Mitchell & Co.)、莱布兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司(Lybrand,Ross Broe & Montgoney)、阿瑟扬会计公司(Arthur Young & Co.)、阿瑟安达信公司(Arthur Andersen)、塔奇尼文会计公司(Touche,Niven & Co.)、厄恩斯特会计公司(Ernst & Ernst)。随后,“”几经合并整合,逐渐发展为“六大”、“五大”,2002年安达信(Arthur Anderson)因安然事件倒闭,变成现在的“四大”,即德勤(Deloitte & Touche )、安永(Ernst & Young)、毕马威(KPMG)、普华永道(Pricewaterhouse Coopers)。下文将根据不同时间的范围,不同研究文献交叉使用“”、“六大”、“五大”和“四大”的提法。

李晓慧教授简介

篇(5)

[论文摘要]本文从我国农村非正规金融的发展背景和发展现状出发，对其在发展中存在的问题进行深入分析，探讨了引导我国农村非正规金融良性发展的政策建议。

一、我国农村非正规金融的发展背景

（一）正规金融供给不足

在我国农村地区，正规金融供给不足是非正规金融蓬勃发展的外在原因。其中，金融机构网点覆盖率低、金融服务不充分等问题普遍存在，资金供需缺口不断扩大。随着四大国有商业银行大量撤并县以下金融机构，农业发展银行仅在农产品收购方面发挥政策金融的作用，农村邮政储蓄只存不贷，农村信用社成了唯一能向农户提供资金借贷的正规金融机构。而农村信用社由于规模不大、不良贷款率高、亏损严重，为三农融资能力有限，远远无法满足农户的融资需求。据全国农村固定观察点系统调查资料显示，2003年20842个样本户中，农户贷款总额为2947.92万元，其中银行、信用社贷款为769.16万元，仅占26.09%。

（二）非正规金融的优势

把中国农村社会称为乡土社会，即以族缘、地缘、血缘为基础形成的社会结构。非正规金融交易正是建立在族缘、地缘、血缘关系基础上，人们有着大致相同的生活体验，面临着大致相同的现实社会问题。他们相互熟悉，因而相互欺骗的概论极低，从而有效避免了正规金融机构信息不对称的问题，降低了贷款中的道德风险。

二、我国农村非正规金融的发展现状

（一）发展规模

改革开放之初，非正规金融在我国农村经济发展中的作用并不明显。从1986年，非正规金融的规模开始超过正规金融的规模，1999年农村合作基金会关闭后，农村非正规金融更加活跃。

农业部农业经济研究中心农村固定观察点系统对全国31个省市自治区20294个农户的常规调查表明，2000年农户贷款来源中，有68.4%来自私人借贷。2002年，这一比例上升到72.3%。从地区分布看，越是经济欠发达地区，农户从非正规金融借贷的比重越高；从融资用途看，经济欠发达地区的非正规金融主要用于非生产方面，而东部较发达地区则主要用于生产和经营活动。

（二）趋势特征

近年来，随着新农村建设的推进和社会环境的变化，我国非正规金融的发展呈现出一些新的趋势，主要表现在：

1．公开化

在改革开放初期，由于政府对非正规金融活动的打击措施比较严厉，处于萌芽期的非正规金融活动较为隐蔽，但随着市场经济的发展，具有盈利性质的非正规金融活动逐渐被人们接受。一些地方基层政府开始认识到农村民间借贷对地方经济的积极作用，并逐渐放松对民间借贷的打压措施，使得农村非正规金融由隐蔽逐步转向一定程度的公开。

2．组织化

过去，农村非正规金融借贷的主体绝大多数是个人，现在一些村镇集体和企业也参与到非正规金融的借贷活动中。农村非正规金融的借贷主体由传统的个人行为向组织结构发展。

3．规范化

以往的农村非正规金融多以口头信用约定为主，符合人们文化水平较低的现实。现在，随着人们风险意识的加强，出现了以存单、债券、房地产等抵押、质押的情况。农村非正规金融交易活动逐步规范化。

三、我国农村非正规金融存在的问题

我国农村非正规金融虽然在弥补正规金融不足和促进金融机构改革方面发挥了积极作用，但由于其自身内在缺陷的存在，使得它存在诸多问题。

（一）规模和范围上存在劣势

农村非正规金融只能在一个较小的范围内才有效率，这导致了农村非正规金融在规模和范围上的劣势。农村非正规金融在活动范围和规模上的劣势导致了一系列的问题：首先，范围和规模的狭小使得小范围内的经济主体面临的风险无法通过多样化进行有效分散，导致了较高的关联风险；其次，农村非正规金融活动范围狭小，资金的转移只能在小范围内实现，不利于资金在更广阔的空间进行有效配置，造成了效率的损失；再次，金融是一个特别追求规模效益的行业，然而农村非正规金融的小规模经营会使得单笔金融业务的运作成本无法通过规模的扩大进行分摊。

（二）内部经营管理混乱，经营风险较大

由于农村非正规金融组织制度不规范，内部经营管理较为混乱，大部分非正规金融机构没有建立规范的内部控制制度，没有严格的财务管理及审计稽核制度，其筹资、征信、信用审核、授信、风险承担等能力低下。同时，由于大多不提取存款准备金和呆帐准备金以抵御风险，经营风险较大。

（三）影响农村社会稳定

由于农村非正规金融是一种自发、盲目、分散的信贷活动，交易方式相对简单，借款手续不规范，极易引起债权债务纠纷和集资欺诈等问题，严重时甚至引起暴力犯罪。在欠债不还的情况下，不少债权人通过暴力收回借款，民间也因此出现一些带有黑社会性质的追债公司，直接影响农村社会稳定。

（四）不利于国家对农村经济的宏观调控

农村非正规金融分流了农村正规金融机构吸收存款的能力，从而削弱了正规金融贷款的能力，进而影响金融的宏观调控效果。一些不符合农村经济宏观政策的项目由非正规金融为其融资，结果造成重复建设、资源浪费、环境污染等问题，不利于农村经济的健康发展。

四、引导我国农村非正规金融良性发展的政策建议

（一）明确农村非正规金融的地位

从经济学角度看，农村非正规金融的存在是由于正规金融供给不足造成的，我们可以在加强引导、监督并纳入法制管理的前提下，适当给予发展空间，发挥其在农村金融体系中的补充和辅助作用。此外，应积极推进利率市场化改革，使早已利率市场化的非正规融不再有违法之嫌。

（二）实施分类监管

对于农村非正规金融，我们应采取分清类别、区别对待的原则，对其进行分类监管。一些运作相对规范，资本实力较强的农村非正规金融组织应加以引导和发展，条件成熟时可将其改组为正规金融机构，逐步纳入国家正规金融制度安排中，加强监管，避免因其金融供给不规范而诱发金融风险，对整个金融体系产生冲击。

那些暂不具备转化为正规金融机构的非正规金融，政府应加强监管，鼓励其向着规范化方向发展。其中对经济生活有害的非正规金融活动则要坚决取缔。如地下经济活动以高利率为诱饵的非法集资、金融诈骗活动，进行洗钱活动的地下钱庄和地下外汇兑付店等。

（三）完善相关法规

为引导农村非正规金融健康发展，国家可以针对农村非正规金融形式制定相关法规，以法律形式明确借贷双方的权利义务、交易方式、契约要件等交易规则，从而降低交易成本。完善相关法规并不是将农村非正规金融全部纳入政府监管范围，而是给其提供一个合法的活动平台，减少它对农村社会稳定和经济发展的消极影响。

参考文献

[1]周丽莉：我国农村非正规金融的现状及对策研究[J]金融与经济，2006（9）：79-80

[2]卓凯：非正规金融契约治理的微观理论[J]财经研究，2006（8）：112-113

篇(6)

关键词：工程预决算，影响因素，审核管理措施

中图分类号： DF431文献标识码：A文章编号：

一.引言

建筑工程项目预决算的影响因素的控制和管理是整个工程造价管理中的重要环节，在工程项目预决算审核中，每一个细小的环节都会关系到大量的资金，任何疏忽都会造成大量的资金流失或资源的浪费，对工程的经济效益和工程的质量控制，带来十分严重的影响。因此，做好工程项目的预决算的影响因素的控制和管理，探究工程项目预决算的的影响因素控制措施，对整个工程造价的管理，有着十分重大的现实意义。

二．影响建筑工程预决算合理性、准确性的因素

1.设计质量

工程设计图纸表达不清会导致大量设计变更，给决算带来极大不便 。使预算和决算造价相差太大，给工程管理单位和施工单位带来很大麻烦。必须做好前期工作，提高设计质量，减少图纸的错 、漏 、碰、缺 ，增强施工图预算的准确性 、合理性，这样才能有效抑制“三超”现象 ，使工程预算从一开始就定位在较为合理的水平上。

2．实物量与人工价格

根据以往预决算的经验 ，主材费用约占工程造价的 70％左右 ，特别是安装工程的材料设备，品种多、数量大，价格又往往因购买时间、地点不同而不同，受供求关系的影响而波动，且同一品种的材料设备由于产地不同。用什么样的价格是摆在预算人员面前的一个难题 。要解决好这个问题，首先必须了所市场行情；其次，要明确价格的组成要素。

材料预算价格通常由材料原价、包装费、运杂费、运输保险费、材料采购及保管费组成 ，其计算式如下 ：材料预算价格 ：(材料原价+包装费+运输保险费+运杂费)x(1+采购及保管费率)—包装品回收价值。

3．施工组织设计与施工方案

施工组织设计和施工方案是必不可少的重要资料、如工程建设地点的地质条件、基础开挖的施工方法及出碴、材料运距及方式，重要的砼梁、板、墙(柱)、砌石等施工方案、砼拌制运输、重要或特殊机械设备的安装方案等等，这些相关资料应及时上报监理人员和建设单位 ，同时应办好审批手续，为工程预(决)算提供重要依据。

4．现场签证

众所周知，在施工过程中或多或少地会出现设计变更、现场签证的情况。而决算往往漏洞多，管理难，人为因素多，决算争议大。因此，加强现场签证管理是施工单位和建设单位不可忽视的重要环节。因此，决算编制人员应对于设计变更、现场签证 、技术措施认真分析其合理性 、准确性、并征求项 目法人(建设单位)、工程监理总监的意见 ，在双方认可的情况下进行决算编制，从而减少相互扯皮，确保决算编制的合理性 ，准确地反映工程造价。

三．建筑工程预决算正确性和合理性的审核管理措施

1．要严格加强对工程量计算审核

由于工程在实际勘察测量过程中，容易出现各种误差，会出现设计图纸和实际施工不相符合，出现漏洞项目等情况，因此，要在结合图纸的基础上，严格遵守工程计量规则进行工程量的审核。首先，要明确审核工程量计算的范围和计算的限制范畴，比如基础与墙身划分以设计室内地坪为界。其次，要保证计算尺寸和图纸的尺寸相一致，防止因为疏忽而出现工程计算量的审核失误。最后，要严格依照标准计算方式计算，加强调研，规范审核。

2．要规范套用单价的审核

工程造价具有很强的规范性和法律性，对各种指标都有着十分严格的规定，必须要遵守相关法律规定和套用单价的审核标准。首先，要做好直接套用单价的审核，在检查审核项目名称，单位，日期等基础上，对材料的规格，类型，材料的等级做出审核，要审核是否具有反复套用的现象。其次，是费用的审核。取费应根据当地的费用计量标准，计价规定等各种规程和工程造价管理部门的文件进行严格计量，在审核时候，要对文件政策的时效性进行重点关注。

3.采用合适的工程项目预决算审核管理技巧

（一）逐项审查法

逐项审查法是工程项目预决算审核的重要方法之一。要按照预算定额顺序或者是施工的前后顺序，对每个好环节的工程造价都一一核对，进行审查。要据相关的法律规定和工程量计算标准，计算工程量，并将审核人员的工程量计算结果和审核对象进行严格对比，同时，根据定额或单位估价表逐项核实审核对象的单价。这种方法比较全面细致，工程造价的决算误差小，但是工作量大，不适合快速审核进度的情况。

（二）分组计算审查法

分组计算审查法是一种加快审查工程量速度的方法，把预算中的项目划分为若干组，并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组，审查或计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。

（三）筛选审查法

筛选法其实是一种对比审核方法，建筑工程项目在建筑面积和高度，甚至是规格上都有很大差别，但是，工程造价的每一个环节和工序中，工程量，用工量在平均单位上具有很大的相似性。利用单位数值变化较小的特点，在进行审核时候，将各种数据收集，汇总，分类，归纳，并综合分析，统计编制工程量，造价，用工量等几个方面的基本情况。针对不同的建筑标准，进行筛选，对符合标准的就直接采用，但是如果没有筛选下去的部分，就要重点详细审核，如果要决算的建筑面积标准和所编制的表有很大的区别，或者是适用的标准不同，就需要进行适当的调整。这种筛选方法操作简单，便于迅速发现问题，适用于小规模的审核，不适合全面审核。

4.要加强对各种工程资料的收集整理

现在的工程大量使用新工艺、新材料、新技术，很多没有现成可以套用的定额子目，需要编审人员收集有关新工艺、新材料、新技术施工的基础资料，测算与此相关的人工、材料、机械的用量，编制补充预算定额，是做好编审工作的前提条件。

5.要加强对工程造价预决算人员的素质提升

首先，要加强审核管理人员的专业素质的提升，加深对工程造价管理的理论的基本了解，熟悉各种工程造价预决算审核技巧，并能据工程造价的实际情况作出合理的选择。其次，要提高审核管理人员的的职业道德，要本着公正客观，严格严肃的审核态度，作出审核管理。

四.结语

工程项目预决算的影响因素有很多，这些影响因素对整个工程的质量和成本控制有着十分重要的意义，工程项目预决算的审核人员要本着客观公正，实事求是的原则，坚持认真负责，细心严密的工作态度，以图纸和相关文件为依据，严格执行各种审核计量标准和法律规范，提高自己专业审核水平和综合分析能力，确保工程项目预决算审核的有效性。

参考文献

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[2]我国部门预决算制度与审签制度问题研究广西区审计厅科研所、广西财专联合课题组广西审计2002-02-28期刊

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[4]现代企业风险管理研究 中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编（下册）2005-10-01中国会议

[5]马继红; 徐剑峰 加强建筑工程预决算审查的几点意见兰州商学院学报1998-08-30期刊

篇(7)

【关键词】教学模式 课程体系 教学法

金融、经济管理职业薪资待遇、社会地位的逐年提高，刺激着金融、经济管理等相关专业不断升温。其中，会计学专业学生的报名人数一直居高不下，也刺激了大多院校都开设了会计学专业。据教育部统计，2013年全国本科院校共计近850所，其中开设会计学专业的院校便有530所有余，且2014年招生更是呈现爆发式增长。

各大院校看中财经类这块大蛋糕，大刀阔斧的像财经院校转型的同时，教育部也对所有设有会计学专业的各大本科院校提出了新的要求――以应用技术型培养目标为导向办学。

所谓的应用技术型与以往高职院校所强调的技能型有很大的区别。技能型是更侧重于身体动作的培养，通过对某项业务的强化练习，使之对其熟练掌握。而大学的应用技术型则更多的强调的是在熟练多样单一业务基础上，建立起来的综合应用能力。是一种从身体动作上升为思维动作的过程，是创新意识的培养过程。

这就要求拥有会计学专业的学校，在应用技术型转型过程中，必须即刻开始探索，如何即能够保持住会计学教学以往的优良品质，又能培养出超越技能型人才的，综合性人才的培养方案。

文章结合应用型本科人才特点，以目前国内会计学教学模式特点，提出以下改进措施。

一、开启以就业为导向的教学模式

以往会计学教学过程中，更多的是传授理论知识，对于实务练习很少。即便有，重点也都是放在生产制造型企业的会计业务上，对类似地产、商品流通等行业会计涉及较少。这种教学模式，已不适应能为用人单位培养，可毕业后便能针对企业的经营特征熟练运用企业会计准则的，应用技术型本科人才的要求。

因此，会计学教学应当采取就业为导向的教学模式，满足企业日益追求的“工作经验”的招聘需求。院校可针对不同行业会计业务特征，有目的性的增加不同行业会计选修课，并定期组织模拟商业活动。让学生分组，充当来自不同行业、企业的财务、会计人员。该商业模拟活动，可以囊括从金融、到制造再到商品流通整个社会经济活动。让学生在角色扮演过程中，体会到不同行业会计的核算特征，以及如何运用会计信息来解决企业日益复杂的经营问题。

在模拟中，设置相应的评价体系，能够对每个学生的表现给予相应的量化分数，并纳入实习成绩。甚至可以为在商业模拟活动中，表现突出的学生，写一封具有客观评价的推荐信，能够更有助于其未来的就业。进而，刺激学生的积极参与。

模拟商业活动中，院校也可以邀请企业参与，给予指导，开展校企联合培养。即可以为模拟教学提供更为准确的教学目标，又可让外界企业了解各院校的实力，促进学生就业。同时，也便于通过企业方面，获得更为真实的实践内容，达到模拟商业活动的目的。

二、探索服务于经济发展的立体化教学模式

各院校人才培养方案，除课程关系上要具备一定的递进关系外，还应当以选修课为辅，使得课程更为立体化。

比如，学校开设了《金融企业会计》这门细分领域的专业会计，就应当结合当下互联网助推金融行业快速发展、就业形势良好的前景，丰满《金融企业会计》培养目标。增加《金融审计》、《金融资产管理》等不同角度的专业选修课。丰富学生的知识体系，使之毕业后能够迎金融业，乃至互联网金融的发展需要。

除相应的课程体系需要被丰满外，在教学过程中，通过教学方式的改变，增强学生的动手能力。如，在学习过基础会计、财务会计之后，学生在接受不同行业会计课程时，教师可缩短相关分录讲解时间，将重点放在实务操作上。由学生自己动脑去思考，在实务中应当如何运用所学过的会计科目，进行复式记账，再由老师去指导。而非教师一笔一笔的将分录写在黑板上，学生记忆式的填鸭教学。

三、推进考试、教师评价方式改革

与欧美教学不同，中国的教育模式更多的培养出的是考试型的人才，而西方则更注重培养能力型。在欧美的大学教育中，论文、科研是其考试的主要方式，而在中国大多学科都是通过笔试的方式，对基础理论进行考核。这样的考核方式，自然不能够倒逼学生从应试教育模式到应用技术型教学模式转型的积极性。

因此，各大院校为配合应用技术型教学目标，丰富教学课程体系的同时，还应弱化理论性考试，强化学生实务能力，激发学生的创新能力与探索能力。教师也可以邀请有能力的学生，加入到学校的科研工作的一些基础性工作当中，让有能力的学生能够得到更好的提升。

与此同时，为了充分发挥教职员工在整个转型过程中的积极作用，各大院校也可在教学评价过程中引入平衡积分卡等先进的评价手段，对教师承担课程的效果给予相应的评价，以此督促教师能够在教学过程中能够自主探索更为合理的方式，提升学生的知识运用能力。表1为文章提出的，学校教学评估平衡积分卡采用的部分指标。

表1 学校教学评估平衡积分卡采用的部分指标

总之，选择会计学专业的学生越来越多，未来就业之时有限的工作岗位也势必会对从业人员提出更多的要求。如何更好的适应时代的需求，如何能够在530多所院校中有所长，是每个会计任教教师都应不断寻求的改革措施。应以发展的眼光看待问题，通过从小规模实验教学，到普及全系（院）的方式，提高国内会计学整体教学水平。

参考文献

[1]张艳丽.地方高校会计本科人才培养探讨[J].合作经济与科技，2013.07.

[2]韩宇.对预算会计教学改革的探讨[J].科教导刊，2013.04.

[3]张道玲.《基础会计》课程教学模式的创新思考[J].2013.06.