企业财务会计论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇企业财务会计论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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（一）管理会计的内涵

通常情况下管理会计又被称之为对内报告会计，和外部会计具有相反性，也就是考察企业未来和现阶段的经济活动，以此来实现企业经营管理水平的提升，并且为经营管理过程中的决策提供科学客观的依据。并且成本会计和管理系统是管理会计的重要组成部分，在实施该项工作的时候，必须将眼光放眼未来，并对各个管理阶段的发展进行审视，对未来管理会计的发展趋势进行综合考虑，进而从中获得启示。

（二）财务会计的内涵

财务会计通常情况下又被称之为对外报告会计或者是传统会计，主要是负责监督和核算企业已产生的经济活动，核算目标主要是向政府部门、投资者和债权人等进行相关财务管理活动的提供。并且财务会计在企业经营管理活动中属于一项基础性工作，该工作有助于企业领导者信心的完善，并将正确的经营裁决作出，促进企业的发展。

二、管理会计和财务会计的异同点

（一）管理会计与财务会计的相同之处。1、两者均属于管理活动的一种在企业管理中，管理会计与财务会计同属于重要的内容，均是对企业的经济信息进行处理、加工、整理和收集，进而以相关数据为企业决策者的相关决策作出支撑。并且两者均是企业会计分支，在关系上相互制约、促进、依靠和独立。并且财务会计是管理会计的基础，是企业经营者为了满足发展需求而诞生的。而财务会计则是遵循企业规章制度和会计法规产生的，并且参与企业经营管理。以上两者均与企业的管理活动具有密切相关性，是企业经营管理方向及其财务动向的代表。2、在目标上具有一致性两者在企业的企业管理中工作的内容具有一定的差异性，但是在终极目标上却具有一致性，也就是服务于企业经营管理目标。在激烈的市场竞争下，企业管理和经营过程中，管理会计和财务会计的工作对象具有相同性，也就是经济活动中的价值运动。同时企业经济活动及其结果主要通过报告、监督控制、核算和记录来反映企业经营活动，并且这也是决策者进行裁决的主要依据。（二）管理会计与财务会计的不同之处。两者之间的差异性具体体现在以下几个方面：第一，核算要求差异，其中外部报告需求是财务会计尤为关注的，也就是及时性和准确性，计量采用历史成本法；而内部报告需求则是管理会计核算时尤为关注的，同时在其中融入了管理学内容，将预测系统构成，它的前提是会计成本，而计量则是通过成本法的变动，全面分析和预决算的企业经管活动。二是服务对象的差异，管理会计工作的主体对象是企业内部的不同层次部门，而财务会计的工作主体对象则是整个企业。三是工作目的的差异，会计准则是财务会计的主要参考依据，主要反映和核算的是企业内部利润形成、费用归属、支出费用和收益等各项经管事宜；而在会计工作中管理会计作为重要的组成部分，是管理者决策的重要依据。

三、管理会计与财务会计的结合

在企业会计工作中，管理会计与财务会计是它的两个重要分支，并且两者之间的相关性我们在以上做了详细的探讨，然而有效的整合两者，来促进企业经营目标的实现则是我们当下思考的主要问题。而我认为可以从以下几个方面进行整合，具体如下：

（一）将管理会计和财务会计设置于企业机构的同一部门

目前在我国的各个企业部门设置中往往将财务会计和管理会计作为两个独立的个体，并且在应用水平上，财务会计也要明显的高于管理会计，然而财务会计产生于管理会计之后，因此，若没有管理会计，自然也就没有财务会计。并且两者均属于现代会计的重要组成部分，在关系上具有多样性和复杂性，同时财务会计系统还是为管理会计提供资料的主要来源，因此为了实现信息兼容和交换处理能力的提升，将两者进行结合，则能够实现资源共享最大化，将管理成本减少，将重复浪费降低和避免。

（二）结合管理会计和财务会计的成本控制与核算

在财务核算和企业管理过程中，对于成本的核算和管理属于重要的工作内容，因此重视和加强成本核算与管理，是促进企业经济效益提升的关键。在企业的核算和成本管理中，将财务会计成本核算功能充分的发挥，并在企业成本管理中应用管理会计的成本控制方法、理论及其成本性态分析。并且以成本性态分析的方法对企业产品成本中变动成本和固定成本的构成进行分析，在革新和改造技术的情况下，促进企业生产效率的提升。同时在固定成本投入不增加的前提下，将产品产量提高，将产品的固定成本降低。并且将管理会计中的成本控制方法运用，同时综合考虑原辅材料消耗、员工技术水平、生产工艺及其产品设计等情况，将产品的标准成本制定，进而对成本实施规范化控制和规划。并对比财务会计的标准成本和成本核算资料，将成本差异找出，将差异性质分清，将有利差异合理利用，将不利差异努力克服，加强管理可控差异，将客观条件改善，将不可控差异的影响尽量减少，将产品变动成本减少，将企业管理会计和财务会计的成本管理和核算作用充分发挥。

（三）结合管理会计和财务会计的经营目标

企业的经营目标是企业生产经营活动展开的主要方向，因此在进行经营目标制定的时候，必须保证其合理性和科学性。同时在进行企业生产经营目标制定的时候，必须对企业内部和外部环境对生产经营管理和能力水平充分的考虑，并将大量完整准确的数据信息掌握。并且数据信息的来源除了来自企业历史资料外，还源自未来预测分析。由此可见，企业财务会计所承担的责任是报告、计算和记录整个生产经营活动过程，在数据资料的掌握上具有大量性，故而，企业在进行经营目标制定的时候，必须有财务会计将相关的历史资料提供。而对于企业管理会计而言，主要的工作内容就是对企业经济前景进行预测，如利润、销售、资金需要量及其成本等，所涉及的经营层面具有广阔性，对企业未来的大量信息和数据掌握。故而在进行企业经营目标制定时也必须参考预测的未来数据，而这主要由管理会计提供。由此可见，在企业经营目标制定时结合管理会计和财务会计具有重要的意义。

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投融资企业在财务会计报表的审核工作上，一般会涉及到审核报表的主要内容、相关形式、呈报数据与资料等。一个投融资性企业在此方面工作上是否执行得当，将很大程度上决定了财务会计报表的全方位检查、管理、控制、核算以及监督等方面工作的质量。与此同时，企业在财务会计报表的审核工作上，还要对报表进行合理的汇总与合并工作，而只有科学的、合理的以及详细的审核财务报表，才能降低重复性工作现象的出现，增强报表的汇总与合并工作效率，为投融资性企业在会计报表上的质量安全提供有力的保证。与此同时，投融资性企业在经营业务的发展上，在很大程度是由信誉支撑的，而一个财务会计报表审核工作合理的、透明的企业也在影响着其在市场上的信誉，从而影响到融资方面的信任与投资工作的顺利性。

二、投融资企业财务会计报表审核方法与内容

投融资性企业对财务会计的报表进行审核时，其工作主要涉及正式报表与相关附表、附注等。下面对相关工作方面进行简要的列举。

(一)会计正式报表和相关附注、附表在审核工作上主要运用到的办法审核正式会计报表在名称的命名上，是否跟明文规定相统一。审核正式报表是否属于专门的编制机构进行编制，并且明确要求具有公章证明。审核报表在提交前，是否已经得到相关编制人员与负责人的明确同意，并且要求亲自签名或者盖章证明。审核报表在相关资料的备份与运用上是否齐全，一定要求会计报表都已经符合要求。对报表进行审核时，还要注意到不符合要求的会计科目，对于具有特殊原因的会计科目，其在填写方面要严格的审核，避免不合理与不准确问题的出现。

(二)合并会计报表的审核内容审核会计报表是否属于汇总式。在熟读合并式会计报表的前提下，明确其所要求的编制范围。对投融资性企业的资产负债进行报表列举时，要明确是否存在合并价差与少数股东权益的科目。在利润报表上，少数股东收益的科目同样明确是否存在。

三、财务会计报表异常情况的审核

投融资性企业在会计报表上出现异常情况主要可以从两方面进行考虑，一是突然性的出现比率好转的现象，二是相关比率极度优秀的现象。只要二者出现其一时，都要提高重视力度，对企业的可信度、真实度以及合理度等方面进行核查。另外，投融资性企业在业务方面一旦出现销售与购买循环异常的现象时，也要提高对其财务状况的重视力度，审核变化异常的部分。

(一)比率突然性的好转在比率突然性的好转的判断上，主要靠本行业的标准值区间进行衡量，由某一项指标在本期与上期的标准值差值进行判断，如果前者—后者≥2时，我们一般会认为该指标存在异常的现象。而这种现象在很大程度上影响着企业的正常运转，例如，美国能源巨头安然公司，由于在1997到2000年的财务报表上，其报表上所显示盈利额大概有5.91亿美元属于捏造虚假报账。因此在2001年，由于背负巨大的压力，看起来经济已经好转的安然公司不得不宣布破产，其出现破产现象对局外人来说是无法理解的。而在区间原则的确定上，目前主要认为比极差值小的属于区间1的范围上，从价差值~较低值属于区间2范围，从较低值~平均值属于区间3范围，从平均值~良好值属于区间4范围，从良好值~优秀值属于区间5的范围，而比优秀值都大的则属于区间6范围。在实际比对指标上，一般包括成本费用与销售利润率等。

(二)比率极度优秀在比率极度优秀的判断上，由本行业的相关优秀值为主要衡量点，当企业某一指标与行业的优秀值相比具有较大优势且该指标值÷优秀值-11＞40%时，我们一般认为该企业的这一指标存在异常的现象。例如，在银广夏事件上，其在利润这一指标进行时，所显示的现年指标值比上年增加好几百个百分点，而这是不可信的，其存在的问题非常的明显，那些增长点在50%－100%之间的企业，都要特别关注。在实际的对比指标上，一般要求有成本费用的利润表、净资产的收益率、应收账款的周转率以及业务增长率等。

四、结束语

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目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。版权所有

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

在理论上，对新的发明和创造有深入的理性分析，运用已有的理论知识，通过严密逻辑推导，求得规律性认识，丰富原有理论体系或者建立新的理论体系。

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原标题：对比财务会计与税务会计原则

摘要：税务会计是根据税法，坚持税务会计原则等进行的。因此，税收会计是税法中的具体体现。财务会计以会计准则为基础，会计准则的原则和核算远远超过了会计准则。然而，刚度的税法和财政会计的硬度，纳税人违背税法，将受到惩罚。财务会计与税收法规在不同方向上起着越来越重要的作用，会计制度和税收法律法规沿着不同的方向发展，文章主要对比了税务会计原则和财务会计原则，并进行了思考性研究。

关键词：财务会计；税务会计；原则

无论是在税收还是在（财政）会计，“原则”学科理论都居于核心地位，尤其构建的是最优税制、最优（财政）会计制度的法律或准则。也即是，原则一旦不存在，也变没有了生机；而在税收科学和（财务）会计中间，产生了两者间的边缘性学科--税务会计，整合了税务会计原则和财务会计原则。税法不容侵犯，按照税务会计原则及所有满足要求的财务会计原则，并不完全满足会计原则的要求，不会被确认。经过筛选，税务会计原则基本定型。税务会计和财务会计工作是我国经济工作中不可或缺的部分，原则上具有一定的相似性，但也存在不同。

一、财务会计

财务会计是指企业在经济管理活动中的经济管理活动，利用已经成型的资金运动，实现对系统的全面核算和监督，将主要目标放在和企业产生经济关系的债权人、投资人及企业的盈亏状况等。财务会计在现代企业居于基础性地位。开展一些会计程序，为决策提供有用的信息，主动投入到管理决策，为企业创造更好的经济效益，服务市场经济，实现可持续性发展。企业财务会计工作的主要方向是提供一系列的信息，为信贷、决策和投资等提供保障，主要包括所有者权益和负债等，体现企业财务的偿债能力和变现能力等。能反应企业的经营状况，财务会计确认、处理、加工交易信息，通过财务报表，将财务信息作为企业外部利益集团的主要内容。这类信息以货币作为主要衡量尺度，并结合文本描述，呈现企业资金过去情况或经济互动状况。具有真实和验证的特征。财务会计提供的信息体现了一些利益主体间的关系，如债权人和投资者。这是一个共同关注的信息用户。在此基础上，做出经济决策。在经营管理下，财务会计做财务报告，换句话说，提供和使用信息的人并不联系。为了获得信任，就要处理并加工信息，严格管控形成和传输整个过程。会计制度、会计准则和会计原则等一些规范也加将顺应这种潮流而产生。

二、税务会计

税法导向原则也称之为税法遵从原则。税务会计要把税法作为准则，基于财务会计确认和计量，将税法作为标准（把税务筹划作为目标），再次开展确认和计量，在符合或不违背税法的基础上，进行纳税，寻求税收优惠。坚持“税法第一”,相比会计法或常规法律，税法具有优势。各国为了切实有效地向纳税人长期纳税，在税收原则的指导下，通过税收法律的体现，逐步形成了税收会计原则[2].税务会计基于现行税法，通过会计理论和技术，结合相关学科，以货币形式计价、持续全面地体现并监督和税收活动，并将这种信息传递给税收机关和税务管理当局，维护纳税人的合法权益。构建我国税务会计理论体系要坚持一定的原则：会计理论是为了更好地探究研究对象的本质和规律性，为了更好地发挥会计在经济活动作用。为了实现这个目的，建构税收会计理论体系，营造会计主体环境，发挥税务主体的潜力。对这种理论进行构建时，要坚持逻辑原则，一定要具有一致性的思维逻辑，体现内在的简洁性，这种原则在一些学者看来体现了一定的美学原则。税务会计理论体系的构建，要具有总的规划，该规划具有战略研究的价值，这一战略研究与规划是基于对现代税法的正确认识。在这种体系中，税务会计各要素是是按照一定归类分开。税收会计的社会环境复杂，具有多样性和层次性，它不能绝对化，要变动，是一种动态发展的历史过程但是，理论体系的内容并不主观，受社会历史条件的影响。在会计环境中，税收会计属性和管理是构建税收会计理论体系的构成部分。税收会计环境的概念不仅抽象而且复杂，不同于一般的会计环境。这里所提的税收会计环境是内外环境、不断变化的物质、信息，共同组成了税务主体的环境。

三、对比及思考财务会计原则和税务会计原则

（一）对比税务会计与财务会计

税务主体与会计主体之间的关系十分密切，然而不表示相同。会计单位是一家专门为财务会计、会计处理和提供财务信息服务的具体单位或组织，严格限定特定的经营单位，企业会计主体具有典型性。纳税人独立承担义务。如银行和铁道部等一些垂直领导的企业，总部负责纳税，会计主体是构成单位，如，对特许权使用费征收个人所得税，作为税务的履行人，或者作为该杂志社的义务人，在税务事项中，作为会计主体的身份出现。是纳税的主要承担者，纳税人和纳税人被分割。税务会计的前提条件，我们基于会计主体开展工作。可持续管理要求企业个人继续存很长一段时间，兑现目前的承诺，举例来说，贬值意味着在没有证据的情况下。总是假定企业将在一个较长的时间内返回到临时的税收优惠，从经营中获得利益。随着时间的变迁，对资金的使用价值，出现了营业额的增殖变化，这也是我们听到的货币时间价值。这种前提条件为税收征收和税收立法提供了基本保障，所以，对各种税种的纳税义务都有明确规定，缴库期限、付款期限等。当临时差额发生逆转时，按临时差额调整递延所得税费用，使所得税会计数据更能被审计，从而反应税收分配的影响。

（二）税务会计应遵循的基本制度

尽管税收会计和财务会计的差异仍有许多，但也逐渐分离。然而，一直以来，税务会计的基础依据还是企业财务会计制度。企业中的税务会计不独立，税务会计需要依据财务会计，对纳税人员的经营活动进行监督。观看企业对外财务报告，不难发现，其体现了税务会计和财务会计之间的协调性。对财务会计处理的每一个环节都会对企业的财务情况产生影响。然而，这种影响比较直观地体现在财务报告中。此外，纳税申报制度为企业执行纳税提供了法律保障。企业税务会计根据不同类型的税务，对企业所纳税进行如实反应。此外，依照相关要求，向税务机关递交纳税申请，缴纳规定的的税额。另外，税收减免、返还和递延所得税制度。在税法的要求下，企业按照法律，申请减免退税等业务。企业税务检查制度需要企业行使自己的权利，监督纳税人的行为，避免出现错误的税收，减少的税收和作为监控措施。我国会计和税制改革进入了一个新的阶段，形成了完整真实的税收会计核算条件。为了满足税务会计内部要求，我们坚信，独立纳税会计可以采取针对性的保税措施，纳税时，按照纳税法的规定。另外，在对待税务机关和纳税人的关系时，独立开来的税务会计可以从更宽的层面完成理财任务，采取这种手段，为了体现纳税的强制保护性，也拉近了我国和国际社会在会计制度和标准差距。总的来说，税务会计具有独立性，这是会计和税务改革需重视的问题，满足了现代企业和制度的需要。

（三）税务会计应根据财务会计原则

该原则被用在混合会计和财务会计。坚持会计准则，达成交易，根据税法和会计准则，财务报告并没有对这种制度的确认，有可能对其它教育和最终应克税款产生影响，但只有按照会计准则，确定制度后产生的效应，税收效应的交易，以确认这些税收的影响，本质定义是，针对财务报表中确认的所有交易中的当期或递延税项负债，交易的现行资产应被认定为当期资产，用以确定目前或者未来年度应支付或应付税金的金额；对于递延所得税负债或资产的确认和测量。未来的收入或支出，而不是预期收入或发生的税法或未来的税法，或者变更税率和颁发税法。

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    《企业财务通则》是为了加强企业财务管理,规范企业财务行为,保护企业及其相关方的合法权益,推进现代企业制度建设,而根据有关法律、行政法规的规定所指定的。《企业会计准则》则是为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,报告企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况等信息,供财务报告使用者做出决策,完善资本市场和市场经济而颁发。转企以后的军工科研事业单位将依据两则来约束自己的财务行为,规范会计核算,提高会计信息质量。

    1.会计确认基础的不同。由于转企以后所依据的制度不同,使得军工科研事业单位在转企前后在会计确认的基础有所不同。《军工科研事业单位会计制度》明确指出,军工科研事业单位会计核算一般采用权责发生制,但部分经济业务或事项的核算应当按照本制度的规定采用收付实现制。在实务中,军工科研事业单位对于“财政补助收入”采用收付实现制来核算,这是为了满足财政资金的监管需求的,军工科研单位根据政府补助收入的类别,将受到的政府补助计入“政府补助收入——基本支出补助”、“政府补助收入——项目支出补助”和“政府补助收入——其他补助”。而转企后,由于《企业会计准则》明确规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。在《企业会计准则第16号——政府补助》中强调,政府补助收入核算主要采用权责发生制的原则进行会计核算。企业收到政府补助:与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益;与收益相关的政府补助,如用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。

    2.会计信息质量要求不同。即使修订后与《企业会计准则》趋同的《军工科研事业单位会计制度》,也未能充分体现谨慎性原则的要求,其不允许对资产进行减值测试并计提减值准备,这在一定程度上造成了高估资产价值、虚增利润的现象,影响财务报告使用者对事业单位财务状况及经营成果进行客观评价。转企后,由于《企业会计准则》引入了谨慎性原则,要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。具体表现为:对资产进行减值测试,当资产发生减值时,提取资产减值准备。这就要求转企后的军工单位对资产进行减值测试,客观反映资产的真实状况。

    3.会计计量属性方面的不同。现行制度明确事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。而《企业会计准则》则引入了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

    4.会计核算与会计政策方面的不同。①成本核算。为了满足军工科研事业单位各相关主管部门的管理需求,《军工科研事业单位财务制度》和《军工科研事业单位会计制度》规定科研、技术服务等采用完全成本法核算,需要把管理费在期末按照一定的方法科研成本、技术成本、其它业务成本、产品销售成本、其它经营成本之间进行分配。属于科研、技术服务和其它业务服务项目应分担的,在各项目中按一定比例分摊,形成各科研成本、技术成本和其它业务成本。由于相关主管部门对管理费用的分摊比例有不同的要求,使得各单位对于管理费用的分摊采取不同的标准和方法,影响了会计信息的可比性。

    转企后,按照《企业会计准则》的规定,在确认一般业务的成本时采用制造成本法,将与产品密切相关的生产成本和制造费用转入营业成本,企业发生的管理费用据实列支,直接减少利润,不需要分摊进入成本。这种变换在一定程度上减少了财务人员的工作量,提高了会计信息的可比性。

    ②资产减值准备。如前文所述,由于对会计信息质量的要求不同,《企业会计准则》要求企业对相关资产进行减值测试,并计提减值准备。而《军工科研事业单位会计制度》未规定资产可以计提减值准备,当资产发生减值时,不对资产账面价值进行调整。军工科研事业单位不计提资产减值准备,会造成资产价值被高估,从而导致利润虚增。

    ③固定资产折旧及无形资产摊销。现行制度下,军工科研事业单位固定资产按照平均年限法分类计提折旧,计提折旧方法单一。转企后,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。转企后,固定资产的账面价值能够更加准确地反映单位固定资产的状况,有利于促进单位固定资产的管理。现行制度明确规定军工科研事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。《企业会计准则——无形资产》则指出“企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。”转企后,无形资产的摊销更加符合会计确认与计量原则,能够更加准确地反映单位的无形资产状况。

    ④对外投资。按照《企业会计准则》的相关规定,根据投资的不同性质,将企业的投资行为分为权益性投资和金融性投资。金融性投资又分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产四类,其会计计量和核算方法各不相同。对于权益性投资,投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算,投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资,采用权益法核算。现行军工科研事业单位会计制度规定各项对外投资均采用成本法进行核算。转企后,单位需要将原对外投资按照《企业会计准则》的有关规定进行重新分类,并确定初始成本。

    二、解决问题的对策

    1.更新理念,提高财务会计对单位经营决策的支撑作用。军工科研事业单位转企过程中以及转企后,首先要更新观念,转变思路,要树立企业财务管理理念,追求企业价值最大化。其次,要确立企业财务管理在企业经营活动中的重要地位,从服务科研生产的辅助部门提升到参与经营管理、支撑战略决策的重要管理部门。再其次,要进一步发挥财务会计监督作用,加强日常经济活动分析,发现企业内控环节存在的问题,提出针对性的管理建议,对企业的经营决策提供支持。

    2.加强财会队伍建设,提高财会人员的业务水平和专业胜任能力。转企后,由于会计核算的内容和范围有了较大的变化,对于军工科研事业单位财务人员的业务水平和专业胜任能力提出了更高的要求,财务人员除了做好资金、效益等事前预测、事中控制、事后分析工作,还要通过严格依据企业会计准则,开展资产减值评估等工作,规范会计核算,准确编制财务决算报告,提供更加具有决策支撑作用的信息和报告。而作为规范企业财务行为和会计核算的《企业财务通则》和《企业会计准则》对于军工科研事业单位财务人员来说属于全新的领域。因此,要做好两则和其它相关法规知识的培训工作,使财务会计人员尽快掌握相关知识,做好知识储备。同时,财务人员也要与时俱进,自觉提高自身的专业胜任能力。

    3.做好新旧制度衔接工作。由于转企后执行《企业会计准则》,军工科研事业单位要做好新旧制度的衔接工作。第一,要依据《企业会计准则》建立满足企业经营管理需求的全级次会计科目体系,并依据国家的有关法规做好新旧制度会计科目对照表。第二,要依据新旧会计科目对照表,对相关科目进行分析,确定专制基准日新科目的余额。要对长期股权投资等核算内容和计量属性变化大的科目进行重点分析,准确划分金融资产和长期股权投资。第三,要编制衔接会计报表。第四,要确立转制后的企业会计政策,明确固定资产折旧方法、无形资产摊销方法等会计政策。

    4.建立健全单位内部控制体系。作为企业管理的一种重要手段,内部控制在控制和防范企业的经营风险和财务风险过程中起着重要的作用,是保证企业正常经营活动以及实现可持续发展的重要力量。转企后,军工科研事业单位要依据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》的要求,建立健全适合单位自身的内部控制体系。

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人力资源会计论文范文一：人力资源会计发展策略

21世纪是知识经济爆发的时代，人力资源已成为决定企业乃至社会经济发展的重要因素，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就要加大对人力资源的投资管理，通过对人力资源进行会计核算，更好地挖掘人力资源的潜力，创造出更高的经济效益。本文谨从三个方面，分析我国人力资源会计的发展中存的问题，并提出对策。

一、人力资源会计的概念与发展情况

1.人力资源会计的概念。人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上，与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计学科，是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法，是会计学科发展的一个全新领域。

2.源流及我国发展情况。

2.1源流。1964年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先提出人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。此间的理论研究为人力资源会计的发展奠定了理论基础。经过半个世纪的发展，人力资源会计的应用范围越来越大，人力资源会计学家认为人力资源会计已进入迅速发展的时期，将使传统会计产生重大变革。

2.2我国发展情况。1980年，著名经济学家潘序伦在《文汇报》发表文章，提出我国必须开展人才会计的研究，建议既要计量人才成本，也要讲求效益，率先在国内提出人力资源研究的问题。此后，会计学界发表了大量人力资源会计的论文，就人力资源会计的一些理论和方法问题进行了广泛的研究。20世纪80年代，我国对人力资源会计的研究倾向于介绍有关概念和问题，20世纪90年代，人力资源会计开始转向系统研究。一直到目前，人力资源会计在我国还属于比较新兴的会计学科分支，还没有形成一个得到大家都认可的权威性、系统性的完整理论体系，而企业界对人力资源会计重视程度也十分有限，因此，我国人力资源会计发展在面临着一些问题和困难的同时，也有着可观的发展前景。

二、我国人力资源会计现状与问题

1.人力资源的精确计量存在困难。

1.1人力资源价值不同于普通商品，很难用货币进行可靠的计量，后者可以在一定的时间和空间范围内完成，而前者主要表现为教育投资的过程，包括家庭投资、国家投资、社会投资甚至企业投资，需要多达数十年的时间，而这些，首先需要对教育的过程有个完整的记录，其次对各个主体投入的价值也应有个较为合理的估计，目前，我国还未在社会上开展过类似的评估。所以尽管人力资源可能符合资产的定义，人力资源的信息也能影响到投资者决策，但长期以来却被摒弃于财务会计的范围之外。

1.2劳动者与企业之间本质上是合同契约关系，人力资源的所有者是劳动者本身而非企业，人力资源价值是可变的，存在许多不可预计的变量，因人事关系、激励机制等管理模式影响，同一人力资源在不同企业或管理模式下具有不同的价值体现。

2.人力资源会计的运用环境有待提高。我国的市场经济起步比较晚，政治、经济、社会环境等方面都还不完善，对我国人力资源会计的发展也形成了一个比较大的制约因素。从政治环境来看，我国的会计准则是政府制定的行为规范，体现的是国家的意志，代表性不足，不能全面地反应经济社会各个层面的需求；从经济环境方面看，我国人力物力资源结构不平衡，人力资源管理水平普遍较低，人力资源市场等支持要素还不够完善，由于市场主体普遍缺乏在人力资源会计方面的实践，而导致了人力资源会计数据的缺乏，阻碍了人力资源会计的研究和推广；从社会环境方面看，目前，我国政府和企业界对人力资源会计的关注度不高，企业在财务管理实践人力资源会计的较少，一方面是缺乏此类的专业性人才，另一方面是缺乏利益的驱动。而会计学又属于一门实践性比较强的学科，缺乏实践，人力资源会计对于企业管理者在经济决策方面起到的作用就不明显，财务意义也就大打折扣。同时，由于人力资源会计的实践需要耗费企业大量的人力、财力、物力，且其所产生的实际经济效益却未必能投入大于产出，出于企业家的驱利心理，没有多少企业敢于、乐于尝试人力资源会计。从而导致运用人力资源会计管好、用好人才的事例很少，人力资源会计的运用在社会上未产生明显的示范效应，社会影响力不高。

3.人力资源信息披露制度尚未建立。传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了人力资源对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则。而目前我国尚未要求企业在对外公布的财务报表中披露人力资源信息，更限制了人力资源会计在研究与实践中的发展。所以，有必要对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。

三、对人力资源会计的建议与对策

1.人力资源是可以计量的。《企业会计制度》的规定，资产的确认必须符合三项条件即：(1)由过去的交易或事项形成的；(2)能为企业拥有或控制；(3)预期会给企业带来经济利益。人力资源的取得是企业通过招聘程序，签订劳务合同，支付一定薪酬来实现的，其符合资产确认的条件：一是人力资源是企业通过招工招聘等程序在众多应聘者中筛选出来的，符合企业用工用人需求的劳动力资源，企业通过支付工资的方式来购买劳动者的劳动力，由此，可以看出人力资源是符合第一个条件的。二是从《资本论》中我们知道，企业需要的并不是劳动者本身，而是劳动力。企业与劳动者之间签订劳务合同，从而固化了劳资双方的权利与义务，建立起了雇佣与被雇佣的关系，企业通过支付薪酬，取得或控制了劳动者聘用、培训与解雇的权利，也就获得了对该劳动者所拥有的劳动力资源的使用权与支配权。此外，人力资源具有的某种专门技术、工作技巧或拥有某些特定信息，当企业用人环境适合劳动者发挥专长时，企业与劳动者之间就产了相互信赖的关系，劳动者希望通过自己的劳动体现其社会价值，从而使劳动者不会轻易离开企业。由此，可以看出人力资源是符合第二个条件的。三是在知识经济时代，生产的核心要素是知识，企业效益的高低，将取决于知识的拥有者——人力资源的利用程度。企业就是出于劳动者能够为其带来经济效益这个预期才聘用劳动者的，而劳动者也是出于企业能够实现其劳动价值这个预期而接受聘用的。由此，可以看出人力资源是符合第三个条件的。四是企业最大限度地开发人力资源价值，是企业进行聘用、培训与投资的过程，而这些都需要相应的成本支出与资源耗费，这种成本支出与资源耗费都是能以货币计量的。综上，人力资源价值=取得人力资源支出(包括招聘、选拔人力资源所需费用等)+维护人力资源支出(包括工资、奖金、劳动保健、医疗保健、社会保险、人事管理部门支出等)+开发人力资源支出(包括岗前培训、脱产学习等)。但是，人力资源的货币计量要达到或追求精确性计量也是不可能的。实现上，财务会计的计量本质上就是精确性计量、近似性计量和模糊性计量的复合和交叉运用，因此，对人力资源会计而言，计量过程必然含有估价的成分。

2.完善人力资源会计信息披露制度。知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，建立人力资源会计披露制度，将企业在人力资源投资情况、人力资源投资的收益情况等方面的信息向公众披露，能够为投资者和管理者提供更加科学、明智决策参考。此外，通过人力资源会计所提供的信息，政府可以了解整个社会的人力资源维护与开况，并从宏观上调整人才政策，保障国家的可持续发展能力。因此，笔者建议可以对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。一是在资产负债表上，有关人力资产的数据，应该作为一个单独的项目列示。因为“人力资产”其流动性类似于固定资产，由于强调人力资源的重要性和主观能动性，所以应将其列于“长期投资”与“固定资产”之间，相应在“所有者权益”里增记“人力资本”。二是在利润表上，可增设“人力费用”，作为“营业利润”项目的减项，用以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原“管理费用”账户反映的内容作必要的调整。

3.营造人力资源会计的良好运用环境。我国人力资源会计目前正处在学术研究阶段，任何科学的理论缺乏实践检验，都是无法付诸推广实施的。我国人口占世界总人口的五分之一强，如此丰富的人力资源，如果不加以开发利用，人力资源优势就会变为社会的包袱，在此情况下，如果能够制定一套合理科学的人力资源管理制度，把丰富的处于闲置状态的“人力资源”开发转换为具有现实生产能力和知识技能的雄厚“人力资本”，是推动整个经济快速增长的重要力量。而这一套管理制度的落实离不开政府的支重视与支持。首先，建议沿海经验发达省、市可以建立人力资源会计“试验田”，选取几个人力资源素质较高且占企业总资源比重较大的企业，开展人力资源会计的实践，通过试点先行，以点带面，稳步推进的方式，不断扩大人力资源会计的实施范围，为今后的全面推广积累经验，也为其他企业提供示范作用。其次，必须引导企业经营者重视人力资源价值，健全激励机制，这就要求建立评价经营者业绩的财务指标与非财务指标，进一步完善人力资源价值计量模型，并利用它对人力资源价值进行预测、核算、评估，为人力资本参与利润分配、健全激励机制提供决策依据。

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[2]李桂芳，关于人力资源会计的确认与计量问题探讨[J].经济研究，2005，(11).

[3]王军.我国推行人力资源会计的必要性研究[J].市场周刊(理论研究).2009年04期.

[4]仲兴康.浅谈在我国建立和推行人力资源会计的必要性及可能性[J].现代商业.2009年5期.

人力资源会计论文范文二：人力资源会计体系研究

摘要：伴随科学技术的不断进步，全球经济竞争已从物质资源竞争向人力资源竞争转变，开发、利用与管理人力资源已经成为社会经济发展必须考虑的问题。一个企业是否具备竞争力与发展前景，不仅受经营规模的影响，更离不开丰富的人力资源。如将人力资源归于企业资产，通过会计方式确认、计量与报告人力资源情况，可满足企业管理人员及其他相关人员对企业信息的要求，这已经成为时展的必要条件。通过对人力资源会计实施的必要性、人力资源会计体系的构建与实施进行了分析与探究。

关键词：人力资源会计；账户设置；账务处理；会计信息

作为一种新型经济形态，伴随知识经济时代的到来，知识将成为全部财富创造的最基本要求。“成功的组织都有积极的人不足为奇，人力资源才是一个公司真正能拥有的最有价值的资源。”自1964年美国密歇根大学赫曼森将“人力资源会计”这一概念首次提出后，经大量学者、专家的不懈研究，人力资源会计理论体系现阶段已较为完善。人力资源会计是指在经济学、组织行为学原理充分运用的前提下，和人力资源管理学互相结合、渗透的会计学科。是计量、报告组织人力资源成本和价值的一种程序、方法，是会计学科发展的重要领域。现阶段，人力资源会计体系还不完善，在对国外先进经验充分吸收的前提下，需构建符合中国特色的人力资源会计体系。

一、我国实行人力资源会计的必要性

(一)有利于向使用者进行人力资源管理提供决策信息

根据人力资源会计提供的信息，现代企业可对人力成本节约与人力投资之间的问题进行有效处理。并按照人力资源价值改变信息，制定人力资源管理决策。

(二)有利于避免经济组织短期行为

现行会计体系无法将人力资源信息提供给管理者，导致管理者对人力资源投资重视程度不足，致使企业选取培训费用降低的方式减少成本的短期行为，但这将严重危及企业长远健康发展。

(三)对国家宏观经济调控极为有利

企业人力资源投资对企业人力资源管理水平及全员素质水平提升具有关键作用。作为发展的重要财富，人力资源会计供给的信息，可以帮助政府对企业人力资源开发现状进行全面了解，以此满足本企业乃至国家宏观调控需求。

(四)人力资源发展的需要

“在企业中，组织良好且忠诚的职工是一项远比物质更为重要的资产。而传统的资产负债表却忽视报告这项资产，这是一种缺陷(美国著名会计学家佩顿)”。人力资源会计将内部人力资源具体信息提供于管理者，可有效管控、监督人力资源，确保人力资源的安全性、完整性。

(五)对人才市场发展极为有利

通过对外交流活动的开展，加大优秀人才的引进同时避免人才流失。建立与完善有序的人才市场是衡量一个国家人力资源能否充分运用的重要依据。其中合理评估人力价值为人才市场建立的关键，同时人力资源会计还是人力资源成本、价值确认、计量、计量与报告的重要方式。

二、人力资源会计体系的构建与实施

(一)人力资源会计账户设置及账务处理

构建人力资源会计体系中，需重新认识与分析人力资源核算相关问题。目前大量会计内容都可利用人力资源会计核算，在核算方式中也具有多样性，因其思路相同，可在传统财务会计系统内纳入人力资源会计，并把传统财务会计系统内容与人力相关内容进行独立核算和反映，如从相关费用内将人力资源招聘、培训等费用进行单独核算。为更好地分析人力资源会计体系，对设置账户、做好账务处理工作。

1.设置账户

为对人力资产、人力资本进行有效核算，并将人力资源信息全面反映出来，需进行以下账户设置。一是“人力资产”账户。该账户对人力资源获取、培养、开发管理与利用时产生的资本性支出、获得的人力资本投资等加以核算。支出发生后，获取人力资本投资与人力资本评估增值时可记借方，人力资本投资退出、评估减值、人员调出与意外伤亡记贷方。借方存有余额，为期末人力资产结余数。该账户为长期资产类账户，可进行费用化人力资产设置或资本化人力资产设置，并遵循单位或员工进行明细账设置。二是“实收资本———人力资本”账户。权益性账户为该账户的属性，如企业收到人力资本投资与人力资本投资评估增值时记贷方，由于转出、退休或死亡与企业向脱离及评估减值可记为借方。贷方存有余额，代表期末企业人力资本数额。三是“累计摊销———人力资产摊销”账户。作为人力资产的备抵调整账户，其作用为资本性支出人力资源成本累计摊销额的核算。企业当期需分摊计入费用由账户贷方登记，为资本性支出获取或开发的人力资源与成本数额。

2.账务处理

如企业投资人力资产时，人力资产记借方，银行存款或其相应科目记贷方；如企业员工录用时，人力资产记借方，实收资本———人力资本记贷方。笔者认为，人力资源和无形资产之间存有紧密联系，作为无形资产出现的重要保障，人力资源具备较高专业水平与素养，才能保证无形资产资源的可持续发展。与此同时，作为人力资源发展的外在性表现方式，无形资产对人力资源发展起到关键作用。各类人力资源入账价值在人力资源会计中很大程度上由其创建的无形资产要素取得的收益所决定，并能够对各类无形资产来源加以确定，利用专业评估机构测算评估各类无形资产，并在专用账册内计入，为评估人力资本有关价值提供便利。社会经济发展中，人力资源会计新体系的构建，必须重视其核算内容。人力资源会计结算在新体系下不仅不会对财务会计现有体系完整性造成影响，更能够向财务会计现有循环过程中充分融入。

(二)人力资源会计信息披露

现行会计制度下报表信息披露最大问题在于无法充分考虑人力资源信息。社会主义市场经济发展中，其竞争内容为知识与人才的竞争，这就要求企业发展必须重视人力资源，要求会计必须反映人力资源信息。内容日益广泛与多元化为财务会计报告的发展趋势，通过不断增加非货币信息兼容性，财务会计报告信息内表外信息比重越加重要，为报告人力资源会计信息创建了有力因素。定量化信息与定性化信息为财务报告提供的两类信息。定量化信息是指通过定量形式将便于决策的财务与经营信息提供给使用者，其特点为财务，表示形式为货币。定性化信息是指无法以数量表示并对决策有利的信息。作为企业资源中重要的构成部分，人力资源可在财务报表内进行披露。按照会计平衡公式等相关理论，资产负债表内可在资产项内列入人力资产相关数据，并进行相关项目的增设，如人力资产、人力资产减值准备等。并在利润表内列入人力资产损益等相关内容，具体如表所示。

(三)人力资源会计体系的实施

1.同时选取两种核算方式

人力资源会计核算中，为在社会体系内充分融入企业会计报表，需选取会计电算化实施方法，也就是同时选取两种核算方式。这就要求企业在会计报表编制过程中，不仅要进行传统会计报表的编制，更需编制涵盖人力资源核算的会计体系。利用分析、对比两个报表，能够明确人力资源投入与其创建的价值能够对企业经营效益带来的影响。通过人力资源核算，帮助企业加大人力资源管理力度。

2.人力资源会计核算制度化的实施

在企业全面推行人力资源会计的前提下，能够建立与完善人力资源会计体系。与此同时，其核算方式与计量方法也呈现出规范化、合理化。人力资源会计核算制度化的实施能够确保人力资源会计报告信息的科学性与准确性，也只有这样才能将人力资源会计报告作用充分展现出来。在人力资源会计核算制度化建设中，需严格遵循会计报表编制内的人力资源成本与价值信息，准确计量、记录人力资源会计，推动人力资源会计工作的顺利进行。

三、结语

综上所述，21世纪是一个以知识为主的经济体制，也是服务性发展，更是人力资源发展的年代。伴随社会经济发展速度的不断提升，人力资源会计的作用愈加重要。其不仅能够对企业和谐发展提供推动力，更能进行企业财务管理模式的建立提供有利条件。现阶段，市场经济环境竞争力越来越大，为确保生命力与竞争力的不断增加，企业必须重视人力资源会计体系构建，只有这样才能在人力资源管理中将其作用充分发挥出来。人力资源会计作为企业发展的重要构成成分，通过科学、有效的实施，才能为企业高速发展提供强有力的保障。

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【关键词】 通货膨胀； 会计领域； 微观化

中图分类号：F810.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0029-03

一、引言

我国已经全面迈入全球化经济之中，通货膨胀（以下简称通胀）所带来的影响不仅表现在了企业和投资者上，更多的是影响到了整个市场和政府。引起通胀的直接原因主要是我国政府货币发行量增加，例如：我国政府采取的四万亿元刺激计划，导致了我国人民币对美元已经升值34%，此时的物价虽然相对来说还较为稳定，国民对人民币也还比较信任，但是，我国将持续处在低通货膨胀的总状态中。

我国自改革开放30多年来，在1980年、1988年、1994年经历了三次较为严重的通胀压力。同时，不仅是我国经历了多次的通胀压力，放眼世界各国，德国、韩国、日本、巴西、印度等国也都曾经出现过不同程度的通胀。当然，这只是宏观方面的通胀影响，从微观方面来看，通胀对上市企业、投资者和分析师的影响也不小。在影响很大的情况下，大部分上市企业的相关财务报告中都未提及通胀所带来的影响以及应该采取的对策，这种做法十分不利于在今后出现通胀的情况下上市企业减小通胀所带来的影响，而且，由通胀所带来的对公允价值、会计理论的影响也较为深远。特别是在2008年爆发的金融危机，让相关监管部门、企业、投资者和民众都已经认识到，仅仅针对计量属性作出的改变无法真正解决通胀问题，在会计理论方面通胀已经影响到了会计信息质量。特别是由于原则导向的会计准则逐步推广到国际范围，像此类问题在今后复杂的经济环境中将更加突出。所以，本文主要阐述了如何将通胀嵌入会计领域的微观化路径。

二、国内外通胀会计的比较分析

（一）国内外通胀会计论文数量的比较分析

本文主要通过经济与金融的国内外相关文献，从宏观方面对通胀会计进行研究，详见表1，并通过会计与审计的国内外相关文献，从微观方面对通胀会计进行比较分析，见表2。

通过表1和表2中的国内外数据比较可以发现，首先在经济与金融的期刊文献方面数量相对稳定，在国际期刊中20世纪80年代达到顶峰之后回落，而会计与审计的文献数量则很不稳定，我国的期刊文献数量峰值在20世纪80―90年代达到顶峰之后才回落。两者之间有个较为明显的时段差。其次在时间方面的差异也都受到了国际局势的影响。20世纪50―70年代中东局势不稳定，此时相关的研究达到一个。对比1990年前后的我国，由于通胀的原因，导致针对此方面的研究也相对多了起来。再从研究方向来看，整个国际范围内所采用的研究方法、数据和结论都较为丰富，并且不断更新。对比国外的研究文献，国内的主要研究重点仍然是放在了对通胀的成因等方面的分析上。最后在研究方法上，整个国际研究中大部分都是采用数理模型，阐述性质的研究不多，而我国在2000年后才开始逐渐偏向构建宏观模型的研究。

（二）国内外通胀会计研究现状的比较分析

通胀对会计影响的研究最早是从欧洲开始的，主要是对资产负债和利润、现金流、筹资、投资决策和财务等方面的影响研究。首先是在货币项目方面的研究（Wyman，1976）；存货计价和存货政策方面的研究（Lee et al.，1983）；固定资产、折旧、年限的研究（Shsshua and Goldschmidt，1976）；账面盈利和盈利水平的研究（Smith，1948）；资产负债表的研究（Sweeney，1934）。其次在现金流方面，营运成本的研究（Brooks and Buchmaster，1986）；现金流以及预期的研究（Bierman，1971）；财务比率的研究（Vickrey，1976）；通胀对筹资、投资的影响研究（Schnabel and Thakhar，1992）；筹资和投资决策的研究（Msthews et al.，1960）。另外，还从已有研究的国家层面对通胀会计进行了分析，详见表3。

通过表3可以看出，我国主要的通胀会计研究是从20世纪80年代后期开始的，并且我国的研究主要是对国外经验的引入、介绍和评价，说明我国在此方面的研究相对国外而言起步较晚，但同时，在借鉴外国经验的时候也能够大大缩短在某些研究领域的时间。而且，随着我国改革开放以来经济的不断繁荣，整个市场经济状况也变得更加复杂，我国的相关专家学者已经开始对通胀会计方面进行重点研究。虽然，目前我国还没有针对通胀制定相应的会计准则，但是在我国的市场中部分企业已经开始采取较为灵活的处理方法。相关专家学者（张为国，1991；孙铮，1995；何启志，2011；陈高才，2014）普遍认为我国企业在物价变动会计实践方面与外国存在着差异，针对这种差异的产生也进行过探索，而且认为应该重点关注物价变动的会计问题。因此，主要研究方向应是物价变动会计、会计对物价变动的可能反应方式、物价变动会计的理论基础和模式等。虽然在理论研究方面我国已经取得了一定的成绩，但是并没有将理论放于实际的案例中，也没有进行实际的检验，所以，难以有说服力。特别是将通胀作为一个宏观变量进行研究时，是不能够仅放在理论或者文字中就能解决实际问题的，更不可能说直接将通胀作为物价变动或者公允价值，因此，通胀会计问题并没有得到根本实质性的解决。但是表3的国际已有研究则体现了一个最基本的表象，即通胀在大部分的国家和地区中是一个较为普遍的现象。

三、通胀嵌入会计领域的发展方向研究

国际会计准则的制定是为了提高各国财务信息的可比性，在提高企业财务报告方面也有很大作用，这个做法最终都是为了能够方便信息的使用者。当然，能够影响企业会计政策选择的因素有很多，从宏观方面来讲，国家的会计文化是十分重要的因素，其主要包含了经济、文化、政治、法律等各个因素，然而各项结合在一起则难以量化。再从微观层面来讲，企业的特征也是决定会计政策的重要因素。通胀所带来的影响不仅是企业的财务报告，而且在投资决策方面、盈利方面、现金流方面也都会受到影响。所以，想要将通胀嵌入会计领域的发展方向中，一方面需要充分了解通胀具体产生的影响，陈高才（2014）主要采用结构方程组、联立方程组等多种形式将通胀与筹资、投资等关联起来，使研究的方向更加清晰，最终得出的结论才能够更加完整，以使得理论支撑实践；另一方面则可以将通胀从微观的角度去思考解决的方案，摒弃传统的将宏观变量放在外在的同质化角色中的做法，真正做到理论符合实际，保持通胀嵌入会计领域的发展方向研究，这也是正确可行的道路。

（一）会计准则与计量模式的发展转变

第一，会计准则的发展转变。在国际形势中，国际财务会计准则的发展方向逐渐向原则导向方面转变。其实质就是强调企业财务报告的准确性和可靠性，以实现有效降低管理盈余的动机，这就需要较好地把原则作为主要导向，以保障会计准则中各种计量属性保持在一个相对协调的状态，因为会计准则的导向影响到的不仅是企业财务的报告，更多的是资源配置和企业战略。

第二，计量模式的发展转变。通常我们所讲的计量模式包括计量对象、计量单位和计量属性，相互之间可以组合成多种计量模式，其中不同的计量属性有着不同的特点和使用范围。但是在国际上，对公允价值的使用范围和作用一直存在较大的争议，因此不能认为在使用了公允价值之后就消除了通胀的影响。所以，现阶段计量模式在转变的过程中，较为能够被接受的处理方式一般是将历史成本、现行价格和公允价值组合在一起，形成计量模式或者其他更多的灵活性组合体。

第三，通胀概念的发展转变。要认清通胀概念就需要将物价变动、购买力评价和通胀之间的关系结合起来。物价变动是指商品或劳务价格与以往在同一市场上的价格不同。而购买力评价则是不同国家的不同货币购买力。因此，通胀的概念不再是单一的通货膨胀，而是物价变动、购买力评价和通胀等因素的组合。

（二）作为单独变量的发展转变

通胀作为一种单独自变量使用，是现阶段一个较为普遍的处理方式，但是，一般情况下，都将通胀用于宏观方面的分析研究，而在微观方面进行研究则有着一定的难度。在宏观方面，对通胀与价格之间的关系进行剖析，可以得出四种关联：正相关、负相关、无关和不确定。因此，有部分学者认为只要在市场中企业进行了通胀信息的披露，市场就会作出一定的反应。但是伴随着通胀研究的深入，各种不同的理论逐渐诞生，2004年Campbell and Vuolteenaho用标准普尔检验的“通胀幻觉”，更是认为投资者没有利用通胀预测未来盈余的增长率，两者之间的关系没有得到应有的重视。再从微观角度来讲，如果将这种方式放在具体的企业之中，首先是在计量方法方面，难以通过均值调整或异常值剔除等进行弥补，其次也难以作出一个合理的解释。所以，通过我国上市企业披露的数据就能够发现，未预期盈余与季度通胀指数之间存在着较为明显的关系。假设将通胀等宏观变量放在具体某个企业之中，按照理论来讲，该企业的未预期盈余应该是较为明显的，但是在实际验证中却与理论大相径庭，因此，就出现了通胀作为单独变量使用的转变，也就出现了本文将通胀进行微观化的想法。

四、通货膨胀嵌入会计领域的微观化探索

（一）计量指标的微观化探索

首先从宏观方面掌握通胀发生的主要原因：需求拉动、成本推进、混合作用、预期和惯性等。现阶段在对通胀进行了解时，其指标还应有居民消费价格指数（CPI）、生活费用指数（CLI）、生产价格指数（PPI）等。其次从微观方面来看，选择不同的微观计量指标再结合前者宏观方面的研究成果，就能够在通胀会计和财务领域得到新的突破，当然，因不同的计量指标得到的论断肯定也各不相同。再次从动态方面把握通胀的运行机制，因通胀现象并不是暂时的，当从动态角度去分析通胀的运行机制时，就能够发现在微观方面如对企业的投资策略等都会产生影响（张成思，2012；何启志，2011）。最后从静态方面对通胀幻觉和通胀预期等进行详细划分（Silver，2007；Reis and Watson，2010）。

从宏观和微观的计量指标和运行机制两方面研究可以发现，一方面通胀对企业财务报告的影响程度以及范围，企业、投资者和分析师就能够为决策作出参考；另一方面相关的专家学者在不同时间、不同角度、不同层面进行研究，能够得出一个较为完整的结论，更加可以支撑宏观政策。因此，若想在处理通胀方面取得良好效果，就需要将宏观性质的政策放在微观层面上去考虑。只有通过宏观和微观两个层面进行研究，才能够得到较为丰富的通胀数据，这样也能方便相关专家学者，并且为此方面的研究也能够提供较为充足的数据，以探究通胀对企业财务报告的具体影响程度。

同时，也只有这样做才能够为之后的通胀会计研究作铺垫，且这种研究途径十分有必要，其中会计的职能中较为重要的是提供宏观经济决策需要的信息，相关政府部门想要作好宏观决策，就更需要从宏观和微观两个方面作好通胀的处理方法选择。

（二）通胀内置的微观化探索

只将通胀进行微观化还是不够的，还需要将通胀嵌入会计领域之中，因此，做好通胀的内置化就更需要探索。一般在对会计领域进行研究时，通常都是将宏观变量当作控制变量或者是既定条件，实际上宏观变量从微观方面来说，假如通胀已经对某个企业的投资决策、企业盈余和现金持有产生了影响，并且已经影响到了投资者的心理预期和买卖决策，这些微观层面的作用累积起来，必将导致由一个具体的企业扩大到整个的市场，这种局面就能够为政府部门提供较为直接的参考。因此，这种内部既存在关联又存在相互影响的局面，还需要更加完善和深层次的理论和实际案例的支撑。现阶段，已有专家学者在此方面作出了相关的研究贡献，例如Flavin and Wickens（2003）就将通胀作为宏观变量进行研究，目的在于研究企业优化资产配置的路径。也有专家学者陈高才（2014），以产业政策的偏向作为整个的研究框架，目的在于分析宏观政策在微观层面对企业行为的影响，并且直面通胀微观化，将其内置到资本资产的定价模型中，其结果都表明通胀能够较好地解释资产配置的问题。所以，通过将通胀内置，不仅能够补充当下的理论研究，更多的则是为通胀内置的实践提供理论基础。

（三）单列变量的微观化探索

现阶段主要的方法是从微观方面通过单列的形式来把握通胀与企业的筹资、投资等之间的关系，以期能够更好地实现通胀的微观化。其中要了解整个企业在经历通胀之后进行调整的盈余和现金流以及资本成本。要了解企业是否出现过度投资，可以从通胀之后调整的盈余、现金流量和资本成本之间的相互关系中知晓。另外，要了解企业的现金-现金流敏感性主要应从通胀后调整的盈余和现金流量中计算得出。在把握企业现金流量方面的走向之后，就能够帮助企业在计算通胀对盈余、现金流量等核心数据方面作出选择，以期更好地细化通胀对企业的影响。

（四）披露方式的微观化探索

互联网技术的发展拓宽了通胀影响的披露方式路径，在传统的方式中，主要是上市公司本身公开的信息，分析师发表的报告也是路径之一。然而，随着信息获取变得更加容易，上市企业披露信息的来源并不只是从证券市场中获取到的，并且随着分析师信息渠道的不断拓宽，再加上较为新兴的利用媒体手段和各种搜索工具，例如百度搜索等进行信息的收集，使得披露方式变得更加多样化。因此，企业想要了解通胀对自身财务报告的影响，也就形成了企业在披露的动机方面有着更加强烈的意愿。其披露的方式可以是在财务报告中进行附注，或者是在管理层讨论分析书、业绩报告等中进行披露，还可以通过举办业绩说明会等形式，让投资者充分了解信息。另外，企业也可以将通胀对股指收益、现金流量等数据具体产生的影响展现出来，提前做好数据的整理，再通过适合企业自身的方式进行披露。

五、总结

在对通胀所产生的影响方面，现阶段研究较多的仍然是在政府、市场和企业等方面，这些都只是从宏观方面对通胀进行了分析和研究，但是在微观方面通胀对上市企业、投资者和分析师等影响的研究却少之甚少。因此，本文将通胀的研究方向进行转移的原因，就在于通胀已经影响到了我国居民消费价格指数，以及由各个原因导致的人民币升值，这都表明了我国为平衡汇率增发货币导致的输入型通胀持续存在，所以，必须换个角度从微观方面对宏观变量进行处理。

综上所述，随着我国的会计准则逐渐向国际方向靠拢，并且原则导向会计准则也逐渐开始推行，传统的宏观方面研究通胀对企业的影响，已经不能满足我国经济发展的总体要求。放眼整个国际市场，证券市场逐渐步入国际化，再加上我国自改革开放以来大力发展经济，越来越多的外企进驻我国，所以，只有将宏观变量进行微观化和内置化处理，在路径选择方面做好协调，才能够真正解决我国的通货膨胀问题。

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