跟踪审计论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇跟踪审计论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

1、招投标阶段的造价跟踪控制要点。工程招投标是按市场公平竞争方式以合理低价择优选择施工企业或供应商的一种有效机制，此阶段工作结果直接影响工程建安造价。在此阶段，造价咨询单位协助建设单位制定招标计划，编制招标文件、工程量清单和招标工程拦标价；协助评审投标书，提出评标建议；明确界定包干费、风险系数等特殊取费的内容和范围，编写招标文件；协助建设单位综合考虑施工单位的信誉、人员素质、工程施工组织设计、质量保证措施等条件；特别注意施工方案对造价的影响及工程合同签订，明确工程项目的承包范围、结算方式，合同价变更的规定，材料、设备的供应方式，分包工程的管理等方面的内容，避免“低报价、高索赔”的发生，提醒建设单位注意建设工期对工程造价的影响。

2、施工阶段的造价跟踪管理要点。施工阶段是落实工程合同、实施投资控制的操作过程，是工程设计意图最终实现并形成工程实物的阶段。这一阶段造价咨询单位的控制重点是材料核价及工程签证管理，应采取有效的措施加强该阶段投资控制，具体如下。一是设备、材料核价。在业主确认的设备、材料品牌、生产厂家、型号、材料等级基础上，各专业造价工程师核算、项目经理审核以及公司技术经理复核后向业主出具设备、材料批价单。此外，依据项目咨询部建材及造价的数据库系统为业主提供合理的设备、材料市场价格。二是设计变更的造价控制。设计变更是影响投资的重要因素，因此施工阶段造价控制应始终将工程费用保持在受控状态并做到可预控性。跟踪审计特别需要注意的是非正常变更。即因设计失误、遗漏而导致的变更，由设计单位向造价咨询单位提交有关工程费用计算书，并附上“工作联系单”，造价咨询单位审核因设计失误引起的费用增加后，及时向业主报告，由业主裁决。三是对现场签证的管理。现场签证的管理直接反映工程项目管理的水平，施工中的隐蔽工程、现场签证是增加工程造价的重要因素。应严格签证制度，明确工程、预算等部门及相关人员的职权分工，确保签证质量、杜绝不实及虚假签证。注意收集工程施工的有关资料，强调办理工程签证的及时性，对签证的描述要求客观、准确，签证发生后应根据合同规定及时处理，要加强可预见性，尽量减少签证发生。

3、竣工验收阶段的造价管理要点。竣工结算阶段是投资控制全过程的最后一个环节。造价咨询单位在竣工验收阶段应认真及时地进行审核结算工作，根据合同条款、图纸、定额及工程预算书等，对工程变更、工程量增减、材料替换等逐项审核；仔细核对工程条款，检查隐蔽工程验收记录，按竣工图核实工程量，注意各项费用的计取，使竣工结算真实反映出工程造价；分析预决算报告的相关资料与指标，将竣工项目总造价和单方造价与预期的造价作对比分析，编制造价控制报告；建设项目在竣工验收后的保修期内，应进行回访，协助业主做好索赔；对项目投资效果进行考核，判断最初的投资决策是否正确，分析其在使用过程中是否达到设计目的及成本控制，有利于以后同类项目进行投资控制分析。

二、咨询方跟踪审计中存在的问题

1、授权局限问题。由于很多建设单位成本管理意识淡薄，选择性开放咨询机构的成本管理权限，只是允许参与预决算编制、进度款审批等常规性咨询工作，远不能实现项目咨询跟踪审计工作服务建设单位的目的。

2、参与深度问题。基于商业保密及咨询行业诚信等方面的考虑，建设单位对咨询机构成本管理参与范围有选择性，比如施工单位评审、目标成本编制、经济标评审、分包单位资格预审等工作咨询机构参与度不高，没有真正形成全过程跟踪管理的模式，削弱了咨询公司专业性和技术经济的发挥。

3、责权对等问题。咨询公司作为人力资源为主的劳动密集型服务行业，市场进入门槛较低，恶意竞价较为激烈，其自身发展缓慢、不均衡，导致自身综合实力、抗风险能力及诚信度有限，与建设单位雄厚的综合实力，及其对咨询公司责任的期望相比有巨大落差，导致咨询机构承担的责任与权利极不相称。

4、现场签证管理问题。现场签证的管理直接反映工程项目管理的水平，施工过程中的隐蔽工程、现场签证是增加工程造价的一个重要因素。由于工程、监理、预算等有关部门及人员职权分工不明、相关部门人员责任感不强、签证制度不完善及缺乏相互监督机制常导致不实甚至虚假签证的发生。

5、与监理单位衔接问题。造价咨询工作代表业主在投资控制角度参与项目各方协调，造价咨询单位除对项目施工、设计和供货单位的价格及合同进行管理之外，还要明确与监理单位的工作分工。尤其在施工初期施工单位刚进场，对投资控制程序和协调环境不熟悉，施工后期装修、安装单位平行施工工种多、协调事项复杂的情况下与监理单位合理沟通，及时验收对工程造价控制具有重要作用。

三、相关对策

1、授权局限问题对策。建设单位逐步转变观念，通过咨询合同真正实现咨询机构全过程、全程参与成本管理的目标，让专业人做专业事。此外，咨询机构作为具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，能够承担一定的经济责任和社会责任。营造一种咨询机构全过程参与成本管理的环境，真正实现咨询效益的最大化。

2、参与深度问题对策。在建设单位的帮助和支持下，通过加强自身的管理，提供优质高效的咨询成果来逐步建立咨询机构的专业性和诚信地位，具体对策有：规范行业行为，加强行业管理，建立和维护咨询机构专业性、客观性、诚信的行业形象；在圆满完成咨询合同规定的工作要求外，积极提供超值服务；加强公司管理，增强企业自身实力，争取能够有足够实力承担较大的经济风险和社会责任。

3、责权对等问题对策。规范造价行业标准，建立完善造价行业管理制度，堵截恶意价格竞争，提升咨询公司综合实力，形成造价公司有诚信承担责任，有能力和有资格争取到自己合法权益的良好市场环境，做到真正意义上的责权对等。

4、现场签证管理问题对策。严格签证制度，明确工程、预算、监理等有关部门及人员的职权分工，特别是明确监理的职责范围，对工程材料质量、施工质量、工期进行全面的监督。对施工过程中的签证材料进行严格的审查，分清责任，强调办理工程图1优化后的指令程序图签证的及时性，签证发生后应根据合同规定及时处理。严格四方签证制度，所有的现场签证必须经施工单位项目经理、总监理工程师、咨询单位代表、业主代表四方共同签字方为有效。签证内容必须与实际相符，签证的范围必须正确，切勿盲目签证。

5、与监理单位衔接问题对策。要求咨询单位在成本控制管理方面和监理单位之间要分工明确，紧密配合、及时沟通、定期协调。具体有效沟通措施有：咨询组定期参加由监理单位召开的工作例会，参与重点部位及隐蔽工程验收，从成本管理角度提供咨询意见，定期对监理人员的工程签证办理进行培训及检查；成本部、工程部、监理单位下发的监理月报、工程指令等各类工程文件转发咨询部备案，便于动态成本管理。

四、案例分析

结合上述分析，以钟祥购物广场为例进行案例分析。该项目总投资6亿元，建设工期1.5年，总建筑面积21万m2，主要由5栋34层住宅、1栋20层酒店及配套商业裙楼等业态组成，某咨询机构和建设单位签订咨询合同，负责配合建设单位成本部参与全过程的成本管理工作。在项目建设过程中，通过咨询方有效的跟踪审计工作方法，取得了较好的咨询成果，本文从获取授权和参与度、现场签证管理、协调监理单位三方面来分析咨询方的工程造价跟踪审计工作。

1、授权局限及参与深度。由于该建设单位属于国有大型企业，其组织结构和项目管理模式属于典型的权责逐级分配的等级架构，全过程跟踪审计在实际操作中权限及参与度受到很大的阻碍，比如总包招标过程，仅安排咨询方负责招标工程量清单、拦标价等一般性造价管理工作，而投标单位资格预审、招标文件等均由建设单位完成。咨询单位在主动配合成本部做好授权内工作的同时，结合该项目特点提出了一些符合市场化规范项目管理的咨询建议，比如编制出严谨全面的招标文件及总包合同等。建设单位在认可这些有效建议，逐步放开权限强化咨询方的参与深度。

2、现场签证管理。该项目成本部依然沿用过去落后的现场签证管理制度，存在着职权和分工不明晰、签证制度不完善及缺乏相互监督机制等问题导致的虚假签证发生的风险。比如基坑支护工程的柴油发电机费用签证中，咨询方发现建设单位签证管理存在诸多的问题：一是签证部门责任不明；二是签证流程不规范；三是签证内容及工程量不规范。针对以上存在的签证问题，咨询方积极和项目部负责人沟通，采取了以下有效措施：一是明确部门签证工作分工及职责，监理单位及工程部只对实际发生的工程内容及工程量进行记录和签证，咨询部负责对实际发生的工程量进行审核及费用计算，价格及费用由成本部负责签证和办理，最终决策权归项目负责人；二是规范签证（工程指令）程序及管理，优化后的指令程序图如图1所示。

3、协调监理单位。监理单位在造价控制管理方面参与意识相对被动，现场成本管理水平较低，如该项目中商业内装修工程现场实物工作量验收滞后，签证办理积压，导致商业内装修竣工4个月后结算资料还缺失，施工单位不能按期结算工程款。咨询部接受项目部负责人委托，针对监理单位工作问题采取有效措施：咨询方定期参加监理单位例会，明确工作的部署；咨询部全面负责审计工作，各类工程文件（监理周报及月报）都须到咨询部备案；监理单位的工程指令需要成本及咨询部进行审核；咨询方定期检测监理人员的签证工作等。

五、结论

篇(2)

1.1工程造价跟踪审计操作中存在的问题工程造价跟踪审计操作是一个复杂的过程，需要细致认真的完成，在这个过程中由于牵涉到的部门和事物较多，容易出现一些问题。

1.1.1工程造价跟踪审计操作的成本和资源占用过多跟传统的施工后审计相比，工程造价跟踪审计的操作需要更多地额投资，资金和人力各个方面都有着更多的要求，让跟踪审计操作占据了太多的建筑工程施工设计，不利于后期的工程建设，造成管理设计方和施工方信息的不匹配现象。

1.1.2工程造价跟踪审计操作人员素质不高工程造价跟踪审计是一个比较专业和复杂的过程，它的工作效率直接取决于其工作人员的素质和能力。有些建筑工程中的造价跟踪审计员不具备相应的专业知识和能力，对于出现的问题不能及时的进行分析和解决，造成了问题的积压和累积，严重的影响了整个建筑工程的施工效率。

1.1.3忽视了工程造价跟踪审计操作部门的构建工程造价审计部门对整个跟踪审计有着极其重要的作用，能够将建筑工程施工中的数据进行统一综合分析，从宏观上进行全面的分析和了解，有利于考虑到一些没有注意的死角问题，从而保证整个建筑施工工程的顺利进行。很多建筑企业虽然设有相应的跟踪审计人员，但是却缺乏了相应的综合部门，导致整个审计的过程杂乱无章，不能够获得比较好的工作效益，对整个工程建设施工带来很多不必要的问题。

1.2针对建筑工程造价审计操作中存在的问题应该采取的措施

1.2.1确定好建筑工程造价审计操作工作的定位建筑工程造价审计操作人员一定要做好对自己工作的定位，能够保持相对的财政独立性，处理好和各个部门之间的关系。能够在不侵害其他部门权利的前提下进行适当的监督和管理，并且做好实时的跟踪审计工作，不能将所有工作当做传统的事后审计工作。一定要动态进行工程管理工作，保证整个建筑工程施工的正常运行。

1.2.2提高工程造价审计操作人员的素质这对于建筑工程造价审计操作是比较重要的一个问题，培养更多的专业性人才能够保证整个审计过程的科学性和有序性，有利于进行数据分析和提供相应的解决办法。同时，还要强化审计人员的个人职业道德，能够有自己的坚守和底线，具有崇高的工作责任感和正义感，用于和不正确的行为做斗争，维护好企业的利益。

1.2.3制定好符合实际的工程造价跟踪审计计划独特性、多样性和复杂性是建筑工程具有的特点，这些特点说明建筑施工工作并不是一次性的简单工作，而是具有一定工期的复杂系统工作，一定要做好事前的工作计划，保障在实施的过程中能够有针对性的进行审计操作，在保证工作效率的基础上获得良好的结构。在制定计划的时候一定要具体问题具体分析，不能生搬硬套以前的工作模板，要根据不同的工作实际进行相应的计划分析，这样才可以保证建筑工程施工的顺利。

1.2.4政府对建筑工程造价的宏观控制想要让工程造价控制取得更好的效果，需要政府进行相应的宏观控制。一方面，可以出台相关的控制法规，让建筑施工企业在进行工程造价的跟踪处理当中有一个行为的准则标准，另一方面，政府要加大工程造价的审计力度，在不影响工程进度和运行的基础上，进行一定的跟踪控制和处理，完善建筑企业的审计工作内容，保证工程造价的科学性和全面性。

2建筑工程造价跟踪审计操作的意义

2.1形成一定的管理机制，控制建筑施工的资金投入具有长期性的建筑施工需要一个科学的资金管理机制，在拥有财政部门的基础上还需要一个监管的部门，能够对建筑工程中的施工和资金投入进行监督和管理，将整体资金控制在预算之中，降低工程前期投入成本，有利于建筑企业获得更大的利益。

2.2弥补前期计划中的缺陷工程造价跟踪审计具有一定的预测性，在实施的过程中能够对前期出现的问题进行一定的弥补，保障整个建筑工程施工的科学性和有效性。

2.3有助于建筑企业构建相对完美的监督体制，增加了工程决策的透明度建筑工程施工会涉及到很多方面的问题和讨论，建立一套相对公正的监督体制，能够对工程进行全面的监督，防止的发生。

3结束语

篇(3)

关键词：工程造价；造价审计；风险

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

1 我国目前工程建设项目的审计现状

1) 审计部门现有人员的素质很难满足工程建设项目的审计要求。建设项目的长期性、复杂性决定了审计的综合性。审计内容涉及到合同及项目管理方面的知识。同时，不仅要对工程造价进行审计，还要审查建设资金的来源运用，对财务核算等基础工作的真实性、合规性作出评价，更要对工程建设全过程进行审计。所以，审计内容的专业性、综合性都比较强。但由于我国目前配套的各项管理法规、政策尚不是很健全，各种监督制约措施力量较分散，未形成监督合力，审计部门人员很难适应工程建设项目的综合性审计要求。实践中，审计人员又侧重于财务审计，对工程建设项目管理及专业方面缺乏相关知识和经验，忽略了工程建设管理流程中存在的问题。不全面的知识结构很容易做出不全面、不恰当的审计结论。

2) 项目建设全过程的舞弊行为更加隐蔽。一个工程建设项目从立项开始到选址、用地、招投标、施工、竣工交付使用的全过程中涉及到很多利益主体。任何环节、任何一方都可能为了获取不正当利益而营私舞弊。如建设单位相关人员的回扣及一些招待费等通过施工单位账务支出，还有的工程长期不结算，以工程支出之名列支不合规支出，工程效益很难保证等。这些舞弊行为进行得更加隐弊，只从资料上看很难发现漏洞，看似整理完整齐全、合法的工程资料背后隐藏了很多舞弊行为。这些都加大了工程建设项目的审计难度。因此，如何发现这些行为保证审计成果的质量成为审计过程中的难点和重点。

2 工程造价审计的意义

1) 工程造价审计可以对工程项目建设的全过程进行客观评价，使建设单位总结经验、教训，提高建设水平。2) 工程造价审计可以审查工程造价是否真实、合法，建设资金的使用及招标过程是否合规。3) 在国外特别是发达国家，十分重视对工程造价的审计与监督。开展工程造价审计，也是实现与国际惯例接轨的必然趋势。

3 工程造价审计风险分析

造成工程造价审计风险的原因有很多种，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是导致风险的根本原因，那么造价审计人员的素质和审计过程的操作问题就是直接原因。

1) 主要来自于审计部门自身在审计活动中表现出来的不合理、不科学因素，比如: 审计人员素质、能力问题，职业道德、审计活动的组织管理等。首先，从人员素质来看，审计人员不专业。审计机关常常是一人充当多面手，边干边学，遇到问题、难题时，不能作出合理、正确的结论。其次，有个别审计人员职业道德较差，对审计过程中发现的问题视而不见，或是与建设单位或施工单位串通一气。另外，就审计活动的组织管理来看，也存在组织不力的情况。如造价审计单位在审计过程中，往往会因为审计单位工程技术力量薄弱，会从社会上聘请一些专业人员来协助完成工作。只考虑专业水平，未考虑其职业道德，及要回避的关系等。虽然缓解了审计力量不足的矛盾，却给工程造价审计带来了风险。2) 工程造价审计不可避免的失误。目前，由于我国工程造价审计比较滞后，也难免会产生风险。从近年来的实际情况来看，审计单位大都是在工程基本完工或竣工验收后才接到审计任务，而工程造价审计与一般财务审计不同，实践性更强。一些审计证据必须从施工现场才能获得，一旦工程竣工，有些项目已经被隐蔽，其真实面目无法看清，只能从资料上体现，而资料的真实性审计人员又无从考察。所以，风险也就不可避免。

4 工程造价审计风险规避

1) 培养高素质审计人才是关键。工程造价审计过程中的人的问题是导致审计风险的直接原因，要减少审计过程中的问题，主要还是要提高审计人员的素质，包括职业道德素质、业务能力素质。业务素质的提高，要建立审计人员继续教育机制，树立“坚持学习、不断更新”的思想，根据工程造价审计工作的要求，有计划、系统的不断组织业务培训，不断更新专业知识，以适应社会发展要求。工程造价审计与监督队伍需要补充的人员，除配备必要的财会审计专业人员外，更要注重选配一些懂各种工程专业技术的人员，充实工程造价审计队伍。职业素质的提高，一方面可以加强审计人员的理论学习培训，树立典型，另一方面还可以加大惩罚职业道德败坏，鼓励先进，通过这些手段来提高审计人员职业道德素质。

2) 提倡造价审计单位提前介入。正是由于近几年工程造价审计滞后的工作特点，导致工程造价审计工作产生不可避免的失误。如果对工程造价建设全过程进行参与，则会对工程项目有更深入的了解，对一些事后无法看清的关键隐蔽部位，也会及时获取第一手信息。如工程发生变更时，可以及时通知造价审计人员到场确认; 有隐蔽项目时，在隐蔽前也可以通知审计人员到场……这样做一方面避免了审计人员不了解现场情况，依据资料进行审计产生的失误，另一方面也可以减少审计人员熟悉资料的时间，缩短审计时间。同时采用的材料价格也更接近市场价，从而使审计成果更真实、可靠。现在有的开发商也已经意识到这个问题，在开工前就委托审计单位介入，每个月搞一回结算，完工后不再重新进行结算，已经取得了不错的效果。

3) 改进工作方法。改进工程造价审计方式、方法，提高审计效率，用更科学、更有效的工作方式来开展工作。根据工程建设项目的特点和近年来审计工作中显现出来的问题及积累的经验教训，工程建设项目造价审计在审计方法上，应当避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正发挥审计监督与服务相结合的职能。更要善于总结过去的经验、教训，加强行业之间工作交流，研究工作中的难题，互相学习、取长补短，不断提高审计水平。

5积极采用项目全过程跟踪审计

1) 准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系。全过程跟踪审计的职能是“监督与服务”，在建设项目跟踪审计运行机制下， 审计人员需要频繁介入审计现场开展审计工作， 才能提出审计意见供被审单位进行纠偏和改进，这很容易导致审计人员偏离监督、咨询、建议的工作目标，有意或无意介入到建设项目管理的职能范围中来。准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系， 首先明确审计人员不从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述职能的监督工作，以促进建设管理、施工、监理工作规范、有效运行为己任。 其次就具体的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，参与不干预，介入不陷入，建议不包办”，现实全过程跟踪审计工作开展应遵循的程序是： 费用审核应直接向乙方即施工方了解情况，并深入施工现场，而面对施工程序上的问题， 审计人员不得直接面向乙方， 要由工程主管部门将所有资料准备齐全后报审计部门，审计部门给出审定意见后，提交工程主管部门，由工程主管部门协商落实解决。 如果审计方直接对乙方或施工方提出建议，必将产生越俎代庖的效应，导致职能越位，无意间履行了管理者职能，无意间承担和涉及到了现场管理的责任。但是，在实际工作中，建设单位、监理单位往往先要求审计人员表态后才予以现场签署，这就导致了审计工作的错位和越位，致使审计工作在客观上不自觉地履行了监理的工作职责。

这些问题是导致建设项目跟踪审计权力制衡机制丧失的直接反映。 准确把握好全过程跟踪审计人员的角色定位。 第一，重点在于关注对建设工程技术指标、经济指标的合理控制以及程序规范、 职责条例的遵守鉴定工作上来，不涉足和干涉建设管理、施工、监理的具体工作，更不代行管理职能。 第二，同时注重提高审计人员自身素质即职业道德和廉政建设， 有效防止审计人员， 确保审计人员与建设施工单位间的独立性，如果出现了涉及到审计人员的利益交易，审计工作必将形同虚设。 因此， 在确保审计独立性的前提下， 审计文化建设和精神层面的价值体现挖掘是极其重要的， 只有确保审计人员自身的独立性和精神制高点， 才能在根本上确立保障建设项目各个工作环节阳光操作的前提， 发挥审计防患于未然的先导作用。 第三，提高工程质量及工程造价管理的科学性，有效控制投资规模、降低成本，当好政府投入资金的经济卫士、项目建设单位的谋士。 第四，提高审核效率和质量，确保建设方、 施工方为主体的建设工程相关各方的合法权益得到有效体现， 从而在整体上确保工程进度和质量。第五，取代被动式、查弊纠错的传统观念，将咨询服务业务的开展和意识贯穿于建设项目的始终。

2) 加强跟踪审计的自身管理，统一协调相关部门的工作配合，优化审计环境。 就内部审计环境而言，审计工作组成人员应当同心同德。 价值观和职业道德的共同遵守和认同， 是确立和组成审计工作组成人员的先决条件，这也是创造和形成和谐工作环境的保障。同时，切实发挥、调动群众主动参与的积极性，群策群力推动阳光工程，除涉及国家安全的内容以外，督促建设单位开展预算公开、进度公开、业务内容公开、程序公开，优化建设项目跟踪审计的自身管理，防微杜渐，有效发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”预防功能。就外部环境而言，一是积极取得上级部门的有力支持，二是在上级部门的组织下， 积极开展有关部门包括监理部门、建设部门、施工单位的工作协调，在认识上、目标上取得一致意见，从而得到监理部门、建设部门和施工单位的认同理解和工作配合。

工程造价审计工作是一项任重而道远的工作。相信在所有审计从业人员的共同努力及社会各界的大力支持下，我国的工程造价审计事业前途一定会一片光明。

参考文献：

[1]彭丽平 探讨建筑工程造价管理中存在的问题及对策分析 [期刊论文] 《城市建设理论研究（电子版）》 -2012年9期

[2]刘成军 建筑工程造价管理中存在的问题及对策分析 [期刊论文] 《商情》 -2012年17期

篇(4)

论文摘要：随着世界航空运输的快速发展，空中交通日趋繁忙，空管安全管理体系中安全评估与审计越来越受到民航界的关注。本文首先对空管安全管理体系进行了概述，描述了当今空管安全管理的现状及中国民航安全管理的目标和空管安全管理体系的构成，然后对空管安全审计进行了概述，最后研究了空管安全管理体系中安全审计的方法与应用。

1.空管安全管理体系概述

空管安全管理体系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服务（包括空中交通管制服务）在内的系统性的安全管理问题。

空管安全管理体系研究现状

安全始终是民航界的首要问题，在民航界具有重要影响的组织或国家都几乎一致地将空中交通管理系统的安全管理问题升级为一个具有现代管理学科意味的系统性安全管理问题来对待，在继承传统安全管理经验（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同时，人们已经更加重视依托现代安全管理理念、策略和科学方法（包括基于电子计算机技术的安全管理决策支持工具）去全面解决空管系统的安全管理问题。目前，还没有一个标准统一的体系来对空管单位进行安全评估和审计，各单位的标准不一，审计手段也各不相同。随着民航业的飞速发展，空中交通流量的剧增，工作压力越来越大，造成空管单位的安全隐患与日俱增。

2.空管安全审计

2.1 空管安全审计概述

空管安全审计可以让管理层有效掌握空中交通服务系统的安全状况和需要改进的缺陷，它是一种识别潜在问题的有效手段，是一项未雨绸缪的预防性安全管理活动。

作为安全管理体系的一部分，内部安全审计所体现的内部安全管理作用在于：确保运行安全风险得以识别，导致安全问题的诱因得以辨识；通过强化安全指令和程序的遵守、人力资源配置、提高人员素质和培训等，确保具有良好的安全管理体系架构；确保应对突发紧急情况的安全措施得当；确保设备性能能够满足保证安全所需；在促进安全、监测安全性能和处理安全问题方面，保证各项管理措施切实有效。

2.2空管安全审计原则

（1）安全审计的目的在于了解实际情况，不得有任何指责和惩罚方面的暗示。

（2）被审计者应当给审计者提供一切相关安全管理实证或文件，安排必要人员供审计者了解情况。

（3）安全审计应当客观地调查取证。

（4）应当在规定的时间内给被审计单位提供书面报告，阐述发现的问题并提出建议。

（5）应当向被审计单位提供有关审计结果的反馈意见。反馈意见应当突出审计中所观察到的问题，必须找出不足之处，但也要尽可能回避消极的批评。

2.3空管安全审计计划

简介：说明这是哪一项安全审计的正式文件，介绍报告的各章。

参考文件列表：列出审计中使用的所有文件依据背景：描述审计原因，说明这是正常审计还是由于特殊原因（例如：发现安全风险，观察到不安全事件等）而进行的审计。

目的：按照审计计划描述审计的目标和范围。如果在审计过程中发生了影响审计目标完成的事件，应当在此描述，并且阐述事件造成的后果。

人员：列出参加审计的人员

受审计的单位：列出受审计的单位名称

计划日期：注上当日日期

2.4在空中交通服务系统的安全审计应当遵循以下原则：

(1) 观察结果和建议的内容应与最后讨论会、审计报告草案及最终审计报告中的谈论或称述保持一致。

(2) 审计结论应当有充分的证据支撑；对观察结果和建议的阐述应当清晰简要。

(3) 观察结果应当具体明确，并客观地陈述观察结果。

(4)要应用广泛接受的航空术语而不要用缩略语和俗语。

(5)避免直接批评某个人或某个职位。

2.5审计员应当在访谈时应当遵照以下原则：

(1)聆听——让讲话的人知道你在听他讲；

(2)保持中立——不要当面表达不一致的意见，不要随意打断对方的陈述或甚至给予批评；

(3)理解不透彻时——可向对方核实，以获得对方对访谈记要的认可；

(4)使用“什么，为什么，在哪里，什么时候，谁，如何”等特殊疑问句，以引出事实情况；

(5)询问一些深入的问题，比如“假设…”，“如果…，会怎样”“请给我演示一下…”，让对方给出解释和例证。

2.6 安全审计情况的后续跟踪

(1) 后续跟踪的主要目的在于核实受审计单位是否落实了改进计划。后续跟踪可以通过对改进计划实施情况的监督来进行，也可通过随访跟踪来进行。

(2)如果进行了跟踪随访，还应当编制一份随访报告，说明改进计划的落实情况。

如果不符合规章的情况和隐患尚未消除，审计组长应当在跟踪报告中着重说明，并直接给相关空中交通服务单位的高层管理者发送一本报告副本。

(3) 审计组长应主动向所属空中交通管理机构报告阶段性的审计情况和提交审计报告、跟踪随访报告。

3.结论

本文首先对空管安全管理体系进行了概述，描述了当今空管安全管理的现状及中国民航安全管理的目标和空管安全管理体系的构成。

综上所述，本文的研究目的是如何通过有效、科学的手段对空中交通管制单位运行安全审计，找出安全隐患，通过一系列的运行管理手段，消除安全隐患，使“人─机─环境”系统中的运行关键因素有机地结合，共同作用于空管运行的各个阶段，切实提高航空安全运行质量，从而进一步完善我国民航安全运行管理，切实提高民航安全运行质量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制单位的自身系统控制能力和安全管理水平。

参考文献

[1]空管在线收集整理

[2]骆慈孟.以人为本，确保飞行安全，空中交通管理， 2000.5

[13]施和平.空中交通系统安全管理．厦门大学出版社．

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论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。 

 

引言 

从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。 

目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。 

一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区 

在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。 

二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失 

建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。 

公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。 

三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题 

1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。 

高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。 

为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。 

2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。

四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题 

项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。 

1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。 

2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。 

3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。 

五、对全过程跟踪审计的控制 

全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。 

六、 结语 

工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。 

 

参考文献: 

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[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[j]. 科技资讯. 2010,(19) 

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【论文摘 要】近年来,在高速公路这一行业快速发展的同时,其在内部控制方面暴露出越来越多、越来越严重的问题,因而引起了有关人员的重视,不断采取有关措施来加强内部审计监督。本文通过对高速公路项目内部审计监督现状的分析,提出了加强高速公路项目内部审计监督的

随着建筑业的发展,高速公路项目逐渐引起了人们的关注,在全社会广泛开展内部控制的同时,高速公路也开展探求内部审计监督的有效措施,以加强企业的内部管理,在整体上提升管理水平,从而促进企业的进一步发展。

一、高速公路项目内部审计监督的现状

1、对项目内部审计监督的认识不够

当前,高速公路在全国大部分省份都是公司化运作,特别是江浙一带很多是民营经营。在单位内部,多数领导都将财务和审计视为一家,缺乏应有重视。

2、内部审计监督机构设置不够健全,内部审计监督制度不够完善

当前,高速公路各个管理处并未设置比较独立的内部审计监督机构,而其内部审计人员往往也并非专职,基本都是各个管理处财务人员来兼任。从而造成财务机构的负责人就成为了内部审计监督机构的负责人,相关的内部审计工作只能对下级单位进行监督。

3、审计人员的业务素质较低

当前的市场大环境要求从事内部审计工作的人员应具备较宽的知识面,而从高速公路内部审计监督工作的人员更应该具备较高的素质,拥有全面的掌握财务、施工、工程技术以及收费管理等许多方面的知识。然而,在实际审计监督工作中,审计人员并没有全面掌握相关法律法规,通常只做到知其一,而不知其二。从而导致难以适当运用好审计方法,或者运用的审计方法比较单一等现象的出现,为严格按照法律法规开展审计程序,无法抓住审计的重点,更无法准确找出问题的隐藏领域。

4、审计监督方法不恰当,不能符合交通事业的发展需求

因为缺乏具体的准则,因此审计方法局限在财务收支审计中,对于违纪违规事项的纠正,只可以产生事后的监督作用。在会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高的同时,一般差错的出现机会不断减少,若仍旧沿用旧的审计方法与思路,必将无法满足当前的发展新形势。

5、缺乏审计责任感

部分审计人员缺乏较强的审计责任感,因而在审计监督的过程中瞻前顾后,逐渐地淡化了自身职责,以为了追求任务的完成情况,而未顾及到审计的质量。

二、加强高速公路项目内部审计监督的有效措施

1、加强监督,提升关于内部审计的认识

高速公路单位只有强化了内部审计在经济上的监督作用,在问题的萌芽状态就将其解决掉,才可以提升相关负责人关于内审工作认识的程度。如果有关人员正确认识内部审计监督,就可以将其重要作用充分发挥出来,以营造较好的内部审计监督的外部环境。

2、强化审计机构的建设,健全内部审计监督体系

关于审计组织体系及其管理方式,应与高速公路实际情况以及组织管理需要相结合,找到有效可行的审计组织体系以及管理方式,从而不断推动审计管理体制的创新,以建设内部的专职与兼职审计网络体系。同时,还应将内部审计监督工作加到具体工作中,从而及时地发现并抓住管理过程中有关的热点、难点以及重点问题,以促进内部审计监督更好更准确地找准审计定位。

3、加强审计基础建设,提升审计工作质量

为了保证审计工作有序顺利地发展,必须要加强制度方面的建设,不断改善人员的结构,并加强人员培训。事实表明,单纯的、旧的财务人员发生器难以满足高速公路项目内部审计监督工作的需求,因此应配备工程技术、法律、征费管理、以及计算机等诸多方面的专业技术人员。同时,审计人员也应积极参加到各种业务培训当中,以更新自己的审计理念,提升业务能力,拓宽视野,从而促进内部审计监督工作的进行,提升审计监督工作的质量。

4、抓紧审计重点,促进审计职能的全面履行

关于高速公路项目制度的建设,应从内部控制制度的建立健全入手,加强关于内部控制制度的测试以及评价,并将其作为审计工作重点的确定基础,结合合理科学的审计方法,促进审计监督工作效率的提高。

5、制定合理的审计实施方案

审计实施方案作为审计跟踪的核心,在审计监督质量控制中起着关键作用,因而成为审计监督的一项主要依据。所以,制订审计实施方案过程中,应加以全面和周密的好驴,保证在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计。审计实施方案需具备审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点,并作为审计业务约定书的正式条款。

6、开展全过程跟踪审计

改变以往事后审计方式,把审计监督关口前移至工程实施前的项目可行性论证开始,并在实施过程中开展全过程跟踪审计监督,在此过程中发现问题,同时可以指导解决问题。

三、结束语

综上所述,关于高速公路项目内部审计监督有效措施的探讨具有重要的意义,其不但有利于企业管理水平的提高,也可以促进企业长足发展。因此,高速公路相关负责人应针对其内部审计监督中存在的问题,来采取相应措施改善现状,为高速公路的发展提供保证。

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一、审计寻租：建设方、工程方和审计单位三方经济利益分析

我国房地产工程项目，目前多采用事后审计的策略，即在工程项目竣工后才对各审计事项进行审计，由于不能及时审计，必然存在审计上的误差，而这一误差在寻租理论的影响下，将会对工程项目中三类主要利益主体产生广泛的影响。

（一）寻租理论 “租”在经济学中又称之为“经济租”，原意是指资源要素使用方获得的超过其机会成本的利润。经济租价值利益的存在，能够吸引对这一资源要素的利用，并促进资源要素的合理流动，直至该资源要素经济租价值的消失，这一过程也是资源要素流动进行市场均衡调整的过程，能够促进社会经济的发展。

新技术和新产品在刚进入市场时，由于其技术优势，能够获得差额利润，既存在经济租的发展空间，从而吸引其他企业对该新技术或新产品的引进、开发以及深化发展，以获取经济租的利益，这一过程称之为“创租”或“寻利”，这是引导要素流动的合理的市场化行为。相反，如果未获取当事人利益采取扭曲市场要素流动，具有道德风险的行为，则是寻租行为。例如未获取某一工程项目的承包权，而向相关委托方人员行贿的行为。与创租行为相比，寻租行为扭曲了资源要素的自由流动，寻租行为能够为当事人带来利益的增加，却会引起社会整体福利的降低。

（二）三方经济关系 在房地产工程项目中主要涉及三类利益相关群体，既建设方、工程方以及设计方。三方之间的关系密切，形成利益关联网络。首先是建设方和工程方之间的委托和关系，建设方作为委托方将工程项目委托工程方建设完成，并在竣工后对工程项目进行验收，支付工程方相关款项，而工程方则是作为方，承包房地产的工程项目，完成任务后，获取相关具有一定利润空间的款项。作为委托方和方的建设方和工程方是独立的利益主体，由于利益诉求不同，且利益存在着此消彼长的关系，故而存在一定的利益冲突，因此引进审计方对二者的关系进行协调和沟通。审计方的作用主要是协调建设方和工程方的矛盾，稳定二者之间的均衡状态，并分担部分二者的风险。

建设方、工程方以及审计方之间的经济关系，将三方的经济利益紧密连接在一起。委托方建设方的利益主要来源于工程项目成本与后期的销售价值之间的差额，降低成本获得更高的利润回报是其主要的利益获取策略，这与工程方工程项目成本报价，以及审计方的审计结果密切相关。而工程方的经济利益主要是在工程竣工后与建设方所结款项与其相关材料成本、人力成本以及手续费用等成本费用的差额，能够获得更多的工程款项和采用尽可能低的成本费用对其利益也产生重要影响。最后，作为有偿的审计方，其费用主要来源于其承担的审计业务。

寻租理论在我国工程项目的审计业务中普遍存在，主要表现为以下三种形式，首先是工程方向建设方的相关监理人员行贿，以获得工程项目的承包权。对建设方监理人员行贿方便工程方在工程量、工程材料以及工程费用上作假，从而提升工程方的利润空间；其次是审计方向建设方单位行贿，一方面是为了获取审计业务，获得更高的审计业务报酬，另一方面，还利用审计的信息优势对建设方进行一定程度的索贿。最后，则是工程方向审计方行贿，实现二者之间的合谋，促使二者共同对审计信息进行人为的篡改或者谎边，使建设方利益受损。我国房地产工程项目事后审计的时间差以及相关事项事后难以确认情况的存在，为审计寻租现象提供了有利的条件。

二、房地产项目全过程跟踪审计控制现状

我国房地产工程项目的全过程跟踪审计控制在现阶段的实施过程中遇到诸多困难，这些困难不仅仅来源于建设方、工程方或者审计方的单一方面，三方均存在一定程度的弊端，促使这一策略在我国房地产工程项目中难以广泛实施，解决这一难题，则必须对该审计控制现状和问题有较为清晰地认识和把握。

（一）建设方角度 建设方是我国房地产工程项目全过程跟踪审计控制的首要环节，而我国的房地产行业的建设方在这第一道关口上还存在着较多需要改进的地方。（1）对审计机构资质的忽略。我国房地产工程项目聘用的有偿审计机构，一般是工程造价的咨询机构，在选择具体的咨询公司时，将重点集中在该公司的营业资格、业务范围以及审计费用上，很少对审计资质进行关注。事实上，我国工程造价咨询公司是有甲乙等级之分的。具有甲等级资质的咨询公司具有较强的业务能力和执行能力，在员工素质上也更为优质，故而能够承担各种类型的工程审计业务。而乙等级资质的咨询公司，业务能力、执行能力以及员工素质则是良莠不齐的，拼聘请这类公司承担审计业务具有较大的风险。我国房地产工程项目由于没有关注到这一差异，而且从成本角度出发，聘请的非专业化审计机构的几率更大，极大地阻碍了全过程跟踪审计控制策略的实现。

（2）审计机构准入制度的缺乏。我国很少建设房地产工程项目的审计机构准入制度，使得在为工程项目选择审计机构时，存在较大的制度漏洞，许多审计机构不是凭借其专业的业务能力和精湛的审计技能而获得审计业务，而是凭借“关系”或其它途径获得，这形成了房地产工程项目全过程跟踪审计控制的实现重要障碍，这些质量参差不齐的审计机构不仅不能够实现对审计功能的发挥，有的甚至能够形成阻碍因素，使得审计效果差强人意，还会造成人力、物力、财力资源的浪费。故而完善的房地产工程项目的审计机构准入制度迫在眉睫。发生审计寻租行为的风险也较高，必须加强控制管理，提高审计人员的素质和职业道德教育。

（3）审计工作内容的不明确。我国的审计工作涉及面极为广泛，尤其是针对全过程的跟踪审计控制，具有更为宽阔的外延空间。从广义上来看，全过程的跟踪审计控制设计的内容可以包括工程项目的投资预算、投资回报、工程程序管理、工程招投标事项以及工程方案设计等各个方面，如果将所有的事项都包含在内，则审计人员将面临浩如烟海的工作，不仅业务量庞大，而且杂乱，使得全过程的跟踪审计控制难以为继。故而必须对全过程跟踪审计控制的内容进行一定有条理的梳理和明确，使得审计人员能够条理清晰的开展工作。

（4）对招投标的不规范管理。致使我国房地产工程项目进行全过程的审计控制举步维艰的另一大原因在于缺乏规范的招投标管理。诚然，我国的相关合同法、招标法在找投标管理上进行了有关的规定，但是规定条款内容过于宽泛和笼统，存在较大的漏洞，使得寻租行为有极大地发挥空间。故而招投标的结果往往不是最佳的结果，而使各种寻租行为博弈的结果，不仅妨碍了工程项目合理方、审计方的选择，而且审计材料、信息的真实性将面临较大的挑战，使得全过程的审计控制在起始阶段就遇到较大的障碍，难以继续。

（二）工程方角度 工程方往往会从自身利益出发，当寻租成本低于寻租收益时，会采取寻租行为以获得更高的利益，从而对全过程的跟踪审计控制形成阻力。（1）合同规避审计条款的存在。合同双方从自身利益角度会在合同中计量的载入有利于己方的条款，工程方通常会利用合同的这一特性，在合同写入一定的条款规避审计，从而更好地维护自身的利益。例如在合同中，工程方通常将工程审计的期限规定的较短，从而使得对工程量、等审计事项的审计缺乏足够的时间，而导致误差的出现，全过程的审计控制的价值也大打折扣。

（2）利用工程方案规避审计。工程组织设计方案是建设方、工程方以及审计方利益分配的重要环节。组织设计方案一般是由工程方提供的，工程方利用这一优势，通常会在组织设计方案中按照己方的设备、组织机构以及技能设计出最大的工程方案，以获取更多的利益。加之，建设方和审计方在专业知识上的局限性，工程方利用这一方式更是游刃有余。工程方利用工程方案这一方式使得审计工作不能正确的对工程项目进行最优的资源配置，也使得全过程的跟踪审计控制的功能降低。

（3）利用材料价格规避审计。房地产工程项目的材料价格采用由工程方核价申请使用的方式进行，虽然，具体的材料价值是由市场根据供需状况而形成，但是核价申请方式，却使得工程方具有了对材料价格报价一定的主动权。工程方可以利用工程项目周期较长、材料价格波动频繁的特点，在材料价格较高时申请重新核价，而在材料价格下降时却仍然保持较高的价格，从而提高了工程方的利润空间。工程方的这一举措，促使，审计方的审计核算不能反映即期的真实资本需求状况，出现审计误差。

（三）审计方角度 审计方在房地产工程项目的全过程跟踪审计控制中存在的问题主要表现在缺乏合理的审计指南和缺乏胜任的审计人员两个方面。（1）缺乏合理的审计指南。审计制度在我国的发展较晚，法律规范上存在较多许多完善的地方，尤其是全过程的跟踪审计更是近些年才出现的审计理论和方法，我国现有的法律中，只有对前有支持性的条款规定，而没有具体的可供指导和参考的审计指南，从而使得全过程的跟踪审计工作仍然只能在摸索中前进，故而，进程缓慢，效果不佳。

（2）缺乏胜任的审计人员。从工程项目的角度来说，其审计工作内容繁多，业务量大，需要较多审计人员资本的投入，而对于审计人员来说，全过程的跟踪审计专业性强、素质要求高，需要审计人员极强的业务能力和责任心。但是我国对审计人员的培养重视力度不够，审计人员的进入门槛相对较低，管理较为松散，使得审计人员的整体素质不高，达不到全过程跟踪审计控制的人员素质要求，故而使得这一策略难以推广。

三、房地产项目全过程跟踪审计控制优化

我国房地产行业的发展现状对实现工程项目的全过程跟踪审计控制的要求越来越强烈，而要实现应用这一策略需要设计出合理的全过程跟踪审计控制的合理流程。

（一）审计单位审计程序确定 审计程序关系到全过程跟踪审计控制的贯彻实行，做好这一工作需要从以下几个方面着手：第一，选择最佳的审计单位。要根据项目需要选择具有较高等级的审计单位，同时综合考察审计单位的业绩情况、业务能力、人员构成以及业内声誉等多方面的信息，以便全面了解拟聘用的审计单位，为工程项目选择最佳的审计单位。第二，对审计人员进行考察，审计工作具体是由审计人员来操作和完成，故而审计人员的素质以及职业能力也是审计程序确定的重要内容。全过程跟踪审计控制对审计人员的要求较高，故而对审计人员也要进行全面的考察，不能仅局限于业务能力，对其道德素质也是考察的重要方面。第三，签订审计承诺书，审计承诺书是保证房地产工程项目中各方利益以及调节纠纷的法律依据，能够有效地降低全过程跟踪神审计控制中的风险。第四，采用先进的技术评标方法，传统的采用经济标的方法存在较大的寻租行为空间，不利于跟踪审计，而技术标能够有效规避这一弊端，故而应该广泛采用这一招标方案。

（二）准备阶段的全过程审计 房地产工程项目的准备阶段是全过程跟踪审计控制的基础阶段，这一阶段审计结果将对后续的审计工作产生极大地影响，故而，一定要严把关口，为全过程的跟踪审计奠定良好的基础。具体的需要从以下几个方面着手：首先，对工程方招标文件的严格把关，招标文件时建设方选择最佳合作方的主要依据，故而不能在这一环节出现较大的漏洞，要全面审查招标方介绍、招标疑问解答、造价意见书、初审合同等资料。其次，对承包委托合同的审查，合同是全过程跟踪审计控制的主要依据，故而对承包合同需要进行认真的审查，主要包括合同价款、单价以及中标价等信息，工程材料、设备等品种价格的规定以及相关利益主体权利义务的规定。再次，对工程项目合理性的审查，工程项目的建设方、工程方以及审计方对于工程项目会有不同的见解和要求，在审计的准确阶段，就应该将其明确化，并对其问题进行综合协调，以求达成一致。最后，对工程项目方案的优化，在准确阶段需要对审计的各环节进行一定的了解，在工程项目开始前做好规划控制工作，对设计方案进行经济和技术上的优化，以采用最合理的工程成本。

（三）实施阶段的全过程审计 工程项目的实施阶段是全过程跟踪审计控制的重要阶段，具有承前启后的作用，在审计过程中应该做好以下几个方面的工作：第一，隐蔽工程的严密核查，在工程项目中不乏隐蔽工程的存在，这些隐蔽工程也是寻租行为做好突破的地方和审计需要重点突破的地方，在跟踪审计过程中一定要严格审查，防止漏洞的存在。第二，设计变更的谨慎审查，在工程项目中，设计变更的情况较多，对审计工作的干扰也比较大，故而需要采取谨慎的态度对待，在发生设计变更情况下需要对变更是由，变更后方案的可行性以及变更后的工程造价进行周密的核查。第三，对设备及材料价格的审查，设备以及材料价格是工程方获取利益的重要来源之一，为此建设方和审计方应该加强对设备及材料市场价格的知悉度，规避价格波动这一信息滞后的弊端，对工程造价进行严格的控制。第四，工程索赔款的严格控制，工程索赔是工程项目所面临一大风险，为了有效的防止这一风险的发生，可以在事情对可能发生的索赔事项进行认真分析、预防措施，事中对索赔事项进行详细记录措施以及事后进行清晰地责任区分措施进行防范和控制。第五，合理支付进度款项，对于按期支付的工程进度款项，要进行合理的核算，既保证款项的及时支付，也能保证不占用建设方的资金。

（四）竣工阶段的全过程审计 在房地产工程项目竣工后，还需要对验收结果及未支付款项进行核算，主要包括：第一，实体完工的审查，这是对竣工项目的验收以及完善，以确保项目的全面竣工，并完成对质量的检验；第二，对合同履约情况的审查，这是保证审计结算的措施，主要是对工程方的承包资格、所使用材料品种、价格、数量以及相关财务凭证和其他的相关合同要件进行的审查；第三，审查结算资料的真实性和完整性况，这是确保审计结果的重要方式，其中最为重要的是对竣工图的审查，竣工图需要按照工程规定进行编制，否则将会影响到结算进程；第四，对审计过程的监控，审计方也是寻租行为的主要参与者，同时也为了保证审计的客观和公正性，需要对审计过程进行一定的监督和控制。

四、房地产项目全过程跟踪审计控制对策

对房地产工程项目进行全过程的跟踪审计控制是充分发挥审计的监督控制以及资本优化配置功能，规避工程项目中的寻租行为，加强对工程项目管理的有效手段，结合现阶段我国房地产行业工程项目审计管理的现状，需要做出以下努力：

（一）审计介入的合理定位 房地产工程项目中，建设方和工程方是工程项目中最为主要的利益主体，设计方是作为第三方的协调者和风险分担者而介入到前面二者之间的关系中，其承担的主要职责在于实现对建设方以及工程方的监督，缓解二者之间的利益冲突。故而审计方应做好合理的介入定位，做好监督的工作，不涉及到建设、监理等相关工作，并在双方的关系中坚持审计的相关制度和原则，保持公正性和客观性，只有明确了审计方的合理定位，才能促使审计方在自身的职责范围内更好地发挥职能作用。

（二）审计介入时间的掌控 审计工作设计的范围较广，不能盲目的开展审计工作，否则只能获得事倍功半的效果。故而需要在审计程序设计阶段就工程项目的周期、工程量、工程要求进行深入的研究，进而明确审计内容，选择适用的审计方式，再确定合理的审计介入时间。同时，还需要根据审计程序的设定，全面履行全过程跟踪审计的职责，履行过程中，也要注意对审计介入时间的掌控，根据审计对象的不同特点，调节审计方式，从而使审计结果更为科学合理。

（三）审计法律法规的健全 我国有关审计的法律法规存在制度落后，缺乏操作性规定的弊端，故而不能很好地发挥法律法规对审计事业的促进作用，因此，急需要完善我国审计的法律法规体系，使其成为促进我国审计规范化发展强有力的支持后盾。同时通过法律实现审计的制度化、规范化以及程序化能够对寻租及合谋等具有道德风险的行为进行有效地遏制和削减，促进我国工程项目管理能力的增强，也使得全过程的跟踪审计控制能够在我国得到广泛的应用。

（四）审计关键环节的把握 实现对房地产工程项目全过程的跟踪审计控制，还需要结合审计力量的实际情况来进行，在目前我国审计力量还不足的情况下，实现审计控制效能的最大化是重点完成对关键环节的审计工作。这些关键环节往往是全过程跟踪审计过程中的枢纽，也是核心环节，做好关键事项的审计，能够促使其他的审计事项能够顺利的实现，从而不仅节约了审计力量，也极大地提高了审计效率。

（五）审计费用的合理设置 房地产工程项目全过程跟踪审计是一项工作量繁重，审计资源耗费巨大的工作，为了更好地激励审计工作人员，使其能够竭尽全力的为跟踪审计工作贡献力量，就需要合理的设置审计工作的费用。一方面，合理的审计费用有利于审计人才队伍的培养，使得更多的人才加入审计行业的队伍；另一方面，审计资源也能够在审计费用的规范中得到整合，从而使得审计工作能够更好地开展。

参考文献：